Бухгалтерія повинна своєчасно збирати інформацію про величину і вартості відходів за їх видами, видами продукції (матеріалів), з яких вони отримані, і місцями виникнення. Відпустка виробничих відходів з місць зберігання повинен фіксуватися в аналітичному обліку.
Для поліпшення контролю за використанням відходів доцільно застосовувати більш широко накопичувальні документи, наприклад, лімітно-забірні карти. Система лімітування відпустки як метод попереднього контролю виправдовує себе практично на всіх підприємствах.
Такий порядок оцінки і документального оформлення дозволить створити найбільш сприятливі умови для систематичного контролю за утворенням і рухом відходів, для більш повного залучення в господарський оборот і підвищення ефективності їх використання, а значить, і підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів.
Слід також зазначити, що ефективність використання матеріалів багато в чому залежить не тільки від обліку руху, а й від організації їх зберігання.
Істотне значення для збереження матеріальних ресурсів має наявність технічно оснащених складських приміщень сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати й автоматизувати складські операції і складський облік.
До організації складського обліку матеріалів пред'являється наступні вимоги:
- Склади підприємства повинні бути спеціалізовані, тому що матеріали різних фізико-хімічних властивостей вимагають різних режимів зберігання (наприклад, контроль температури і вологості);
- Складські приміщення обладнуються стелажами, полицями, шафами, ящиками для зберігання матеріалів;
- На кожен вид матеріалу виписується ярлик, у якому вказують його найменування, номенклатурний номер, марку, сорт, розміри, одиниці виміру;
- Для захисту властивостей сировини вимагає температуру нижче нуля, має зберігатися у спеціальних холодильних камерах та ін
Комірник зобов'язаний своєчасно інформувати службу постачання про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм, а також про залишки матеріалів, які тривалий час знаходяться без руху.
Важливою передумовою підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів є посилення особистої та колективної відповідальності і матеріальної зацікавленості робітників, керівників і спеціалістів структурних підрозділів у раціональному використанні зазначених ресурсів. Для досягнення даної мети необхідно розробити систему преміювання. Наприклад, преміювати можна працівника, який при виробництві тієї чи іншої деталі домігся скорочення відходів або економії матеріалів, який за певний звітний період не допустив браку у виробництві. Преміювання має здійснюватися і за результатами інвентаризацій, у випадках, якщо не виявлені розбіжності фактичних даних про наявність матеріальних цінностей на складах з даними бухгалтерії. Дані заходи будуть сприяти тому, що працівники стануть більш уважно і відповідально ставиться до виконання своїх обов'язків, будуть прагнути до підвищення своєї майстерності та професіоналізму, а це в свою чергу сприятиме більш раціональному використанню матеріальних ресурсів.
Однією з умов раціонального використання матеріальних ресурсів є нормування складських запасів і матеріальних витрат. Підприємство повинно прагнути до дотримання норм виробничих запасів кожного виду матеріалів, оскільки їх надлишок призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, а недолік може привести до зриву виробничого процесу.
Нормативний метод дозволяє розділити фактичні витрати на виготовлення продукції на обгрунтовані нормами і на відхилення від норм, що дає можливість організувати контроль з високим ступенем оперативності, а отже, і управляти з великою ефективністю.
Для досягнення цього результату необхідно, щоб усі відступи від встановленої технології і діючих на підприємстві норм і розцінок на матеріальні ресурси оформлялися окремими первинними документами, які сигналізували б про наявність відхилень і дозволяли б своєчасно вживати заходів щодо їх запобігання.
Необхідно систематично узагальнювати і аналізувати дані обліку відхилень від норм і на основі даних аналізу приймати управлінські рішення щодо усунення та попередження непродуктивних витрат і втрат або закріплення факторів, що забезпечують отримання економії.
Для організації обліку відхилень від норм матеріальних витрат на підприємстві повинні бути класифікатори цих відхилень, що згруповано за причин, а також із зазначенням посадових осіб, які допустили перевитрату чи забезпечили економію.
Розробка і впровадження прогресивних техніко-економічних норм і нормативів з матеріальних витрат сприяють не тільки підвищенню ефективності використання матеріальних ресурсів, а й удосконаленню планування, обліку і калькулювання собівартості продукції. Тому бухгалтерія підприємства повинна постійно здійснювати контроль за якістю норм і нормативів, вживати заходів з перегляду норм з урахуванням нової техніки, технології та змін в організації праці і виробництва.
Більш повне та раціональне використання матеріальних ресурсів підприємства сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростанню продуктивності праці, підвищення матеріаловіддачі, збільшенню випуску продукції, зниження її собівартості.
1.2 Значення і задачі обліку та аналізу використання матеріалів у виробництві. Класифікація матеріалів.
Матеріальні ресурси - це збірний термін, що позначає різноманітні речові елементи виробництва. Загальним відмітною ознакою матеріалів є використання їх в якості предметів праці та перенесення вартості на створюваний продукт, при цьому вони змінюють свою натурально-речову форму.
У промисловості постійно збільшується споживання товарно-матеріальних цінностей у виробництві. Це обумовлюється постійним розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції і зростанням цін на матеріальні ресурси. Наприклад, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції становить: у машинобудуванні понад 60%, у легкій і хімічної промисловості 70-90% [38, с. 42].
Правильна організація обліку використання матеріалів має дуже велике значення, тому що впливає на кінцеві фінансові результати роботи підприємства.
До основних завдань обліку використання матеріалів відносяться:
- Правильне і своєчасне документальне оформлення всіх операцій з відпуску матеріалів у виробництво; розрахунок і списання відхилень фактичної собівартості матеріалів від їх облікової вартості;
- Вибір найбільш прийнятною оцінки матеріалів у поточному обліку при їх списання у виробництво;
- Контроль за збереженням матеріальних ресурсів і за дотриманням встановлених норм при відпуску їх у виробництво;
- Систематичний контроль за використанням матеріальних цінностей у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання;
- Контроль за технологічними відходами та втратами та їх використанням;
- Своєчасне отримання точної інформації про величину економії або перевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами.
Важливе значення має і аналіз використання матеріальних ресурсів у виробництві. У ході аналізу виявляються випадки нераціонального використання матеріалів у виробництві, на підставі даних отриманих в ході аналізу, приймаються конкретні управлінські рішення та заходи щодо усунення відхилень від плану для досягнення позитивних результатів.
До основних завдань аналізу використання матеріальних ресурсів у виробництві можна віднести:
- Характеристика динаміки і виконання плану за показниками використання матеріальних ресурсів;
- Визначення системи факторів, що обумовлюють відхилення фактичних показників використання матеріалів від планових або від відповідних за попередній рік;
- Кількісний вимір впливу чинників на виявлені відхилення показників;
- Виявлення та оцінка внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних ресурсів.
Джерелами інформації для проведення даного аналізу є: форма статистичної звітності № 5-З про витрати на виробництво і реалізацію продукції [ДОДАТОК 2], робіт, послуг; відомість нормативних витрат матеріалів на фактичний випуск [ДОДАТОК 3]; відомості аналітичного обліку про витрату матеріалів; планові і звітні калькуляції собівартості виробів, що випускаються [ДОДАТОК 4]; комплексний план заходів на звітний рік [ДОДАТОК 5] та інших
Важливе практичне значення має питання класифікації матеріалів, оскільки від його вирішення залежить правильність формування собівартості продукції (робіт, послуг).
Класифікація матеріалів викладена в Плані рахунків та Інструкції щодо його застосування.
Класифікація майна, що відноситься до матеріалів, носить більше економічний характер. І необхідно зауважити, що різні види матеріалів по-різному беруть участь у процесі формування собівартості продукції. А це означає, що повинні бути і відмінності в бухгалтерському обліку операцій з їх придбання та списання.
При організації обліку матеріальних цінностей на субрахунку 10 / 1 враховується вартість основних матеріалів, які повністю або частково входять до складу виробленої продукції, а також вартість допоміжних матеріалів, які беруть участь у процесі виробництва продукції, але не входять до її складу. Різниця між поняттями "сировина" і "матеріали" полягає в тому, що сировина - це, як правило, продукція сільського господарства або видобувних галузей промисловості, а матеріали - це продукція обробних галузей. Основна відмінність між основними і допоміжними сировиною і матеріалами, в свою чергу, полягає в тому, що перші споживаються безпосередньо в процесі виробництва і носять характер умовно-змінних витрат, а другі лише обслуговують цей процес і є умовно-постійними.
На субрахунку 10 / 2 враховуються покупні напівфабрикати, готові комплектуючі вироби, придбані для комплектування продукції, що випускається, які вимагають витрат з їх обробки або збирання. Відмінність напівфабрикатів і комплектуючих від матеріалів, які теж є продукцією обробних галузей, полягає в ступені їх обробки. Для напівфабрикатів і комплектуючих виробів обсяг обробки мінімальний і не потрібно взагалі. Другі (матеріали) у процесі обробки змінюють свою натурально-речову форму.
На субрахунку 10 / 3 "Паливо" враховується наявність і рух нафтопродуктів (бензин, дизельне паливо, газ, масла моторні, трансмісійні, спеціальні, консистентні мастила, амортизаторні та інші олії, що виробляються з нафти). Паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).
Гальмівні і інші технічно рідини, одержувані хімічним способом (тосол) до паливно-мастильних матеріалів (палива) не відносяться. При використанні талонів на нафтопродукти облік їх ведеться також на субрахунку 10 / 3 "Паливо".
На субрахунку 10 / 4 "Тара і тарні матеріали" враховується наявність і рух усіх видів тари (крім використовується як господарський інвентар), а також інструментів і деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручку та інше). Предмети, призначені для додаткового обладнання вагонів, Барт, судів, з метою забезпечення збереження продукції, що відвантажується, обліковується на субрахунку 10 / 1 "Сировина і матеріали".
Постачальницькі, збутові та торговельні підприємства обліковують тару під товарами і тару порожню на рахунку 41 "Товари".
На субрахунку 10 / 5 "Запасні частини" враховується наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основою діяльності запасних частин, призначених для виробництва, ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті .
Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, створюваного в ремонтних підрозділах підприємств, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.
Автомобільні шини (покришка, камера, і ободная стрічка), що знаходиться на колесах та в запасі при автомобілі, що включається інвентарну вартість цього автомобіля, враховується до складу ОС.
На субрахунку 10 / 6 "Інші матеріали" враховується наявність і рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); невиправного браку; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які можуть бути використані як матеріали; палива або запасних частин на заданому підприємстві (металобрухт, брухт); зношених шин і утильний гуми тощо. Відходи виробництва і вторинні матеріальні цінності, що використовуються як тверде паливо, обліковується на субрахунку 10 / 3 "Паливо".
На субрахунку 10 / 7 "Матеріали, передані в переробку на сторону" враховується рух матеріалів, переданих в переробку на сторону та в подальшому включаються до собівартості отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, сплачені стороннім підприємством, відносяться безпосередньо в дебет рахунків, на яких обліковуються вироби, отримані з переробки.
Субрахунок 10 / 8 "Будівельні матеріали" використовуються підприємствами - забудовниками. На ньому враховуються наявність і рух матеріалів, використовуваних безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення і обробки конструкцій і частин будівель, споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини тощо).
Крім того, матеріали, що не належать даному підприємству, виділяються в окремі групи і обліковуються на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", 003 "Матеріали, прийняті в переробку".
З метою раціональної організації обліку та контролю за використанням матеріалів у виробництві та у зв'язку з їх широким асортиментом підприємство, крім наведеної вище укрупненої економічної класифікації матеріальних цінностей, використовують більш детальну їх угруповання за технічними ознаками та властивостями. Наприклад, сировину і матеріали поділяються на: чорні метали, кольорові метали, хімікати та гумовотехнічні вироби, лісові матеріали, кабельні вироби, конструкції і деталі і т.д. Всередині груп і підгруп цінності показуються в розрізі окремих видів, марок, сортів і типорозмірів. З цією метою на підприємстві розробляються номенклатури (переліки) споживаних у виробництві матеріалів за їх однорідними ознаками. При цьому кожному найменуванню, типорозміру і сорту матеріалу присвоюється умовне цифрове позначення - номенклатурний номер (код), який потім проставляється в усіх документах по наявності і руху товарно-матеріальних цінностей.
Для скорочення номенклатури матеріалів і спрощення обліку в необхідних випадках однорідні, близькі за своїми властивостями і незначно відрізняються за ціною матеріали об'єднуються в єдиний номенклатурний номер.
Деяка кількість шифрів резервується для матеріалів, які можуть надійти вперше. Присвоєння номенклатурного номера на новоприйняті матеріали провадиться відділом матеріально-технічного постачання.
Надані матеріалами номенклатурні номери в обов'язковому порядку зазначаються у всіх документах по руху сировини і матеріалів, на матеріальних ярличках і картках складського обліку. Це полегшує подальшу обробку документів і попереджає виникнення помилок при оприбуткуванні чи списанні матеріалів та сировини.
Номенклатура матеріалів, у якій вказані ціни за одиницю враховуються матеріалів, називається номенклатури-цінника. Він являє собою систематизований перелік матеріалів, що використовуються на підприємстві, і використовується як довідник майже всіма відділами підприємства (відділ матеріально-технічного постачання, бухгалтерія, плановий, фінансовий і т.д.).

Всякий понадлімітний відпуск матеріалів на виробництво (відшкодування шлюбу, перевитрата, перевиконання виробничої програми) або заміна матеріалів оформляється випискою спеціального вимоги з відміткою в ньому коду причини і винуватця перевитрати.
Понадлімітний відпустку матеріалів на РУП "Мінський завод шестерень" і заміна одних видів матеріалів іншими допускається тільки з дозволу керівника підприємства або осіб, їм на те уповноважених. При цьому виписується акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів форми М-10. При заміні в лімітно-забірної карті пишуть "Заміна, дивись вимога № __" з обов'язковим зменшенням залишку.
У разі повернення невикористаних сировини і матеріалів їх записують у лімітно-забірну карту без складання супровідних накладних. Акт-вимога виписується на один вид матеріалу та його багаторазовий відпуск у двох примірниках: один із них призначений для одержувача (цеху, дільниці), другий - для складу. Комірник зазначає в обох примірниках акта-вимоги дату і кількість відпущеного матеріалу, після чого виводить залишок.
В акті-вимозі одержувача (цеху, дільниці) розписується завідуючий складом (комірник), а в складському екземплярі - представник одержувача (цеху, дільниці).
Зміна ліміту здійснюється тими ж особами, яким надано право його встановлення, тобто відділом матеріально-технічного постачання.
За лімітно-забірної карті ведеться облік повернення матеріалів, не використаних у виробництві. При цьому ніяких додаткових документів не складається.
Особливістю документального оформлення відпуску матеріалів у виробництво на РУП "Мінський завод шестерень" є те, що на підприємстві використовуються розкрійні листи. Даний документ використовується на заготівельному ділянці виробництва, тобто в ковальському цеху. У розкрійному аркуші вказується цех і ділянку, який отримує даний матеріал, найменування матеріалу, його номенклатурний номер, ціна за одиницю, тобто за одну тонну матеріалу. Після закінчення розкрою показується фактичний рух матеріалу в цеху: залишок на початок, фактично отримано за винятком повернення, фактичні витрати і залишок на кінець. Тут же вказується вихід деталей в кількісному виразі і витрата матеріалу по нормі. І в кінцевому підсумку виводиться результат розкрою: економія або перевитрата. Наприклад, з розкрійного листа [ДОДАТОК 9] видно, що сталь 25 ХГТ ф80 (номенклатурний номер 10121027) була в цеху № 9 (ковальський цех) на ділянці 14 в кількості 15 тонн. Фактично було отримано 117,335 тонн, а витрачено на виробництво 132,335 тонн. У результаті після закінчення розкрою даної сталі в цеху не залишилося. З даної сталі були отримані деталі, позначення яких також зазначається в розкрійному аркуші. На виготовлення кожної деталі існує своя норма витрати даного матеріалу, але загальний витрата матеріалу по нормі склав 132,455 тонн. Таким чином була отримана економія сталі в розмірі 0,12 тонн (132,335 - 132,455).
У кінці місяця на підставі розкрійних листів в бухгалтерії складається баланс металу по ковальському цеху [ДОДАТОК 10], де відображається економія або перевитрата по кожному металу, а також виводиться загальна економія чи перевитрата металу за місяць у цілому у вартісній оцінці.
Оформлення відпуску матеріалів трудомістко через велику кількість і розмаїття первинних документів. Тому важливе значення має спрощення обліку на цій ділянці. І головним напрямком спрощення обліку відпуску матеріалів у виробництво є автоматизація даної ділянки обліку. При використанні електронно-обчислювальної техніки можливо застосування карток складського обліку як єдиного документа для обліку витрат матеріалів у виробництво. За даними карток видається машинограмме (відомість) витрати матеріалу за підписами цеху-одержувача і матеріально відповідальної особи складу, який відпустив цінності.
Використовуючи обчислювальні машини, можна централізовано за даними технологічних карт попередньо виписувати видаткові документи на відпуск матеріалів і до початку місяця передавати їх цехах (ділянках). Надалі ці документи будуть використовуватися цехами (ділянками) для отримання матеріалів зі складів.
Крім того, значно покращує постачання цехів, дільниць, бригад і окремих робочих місць матеріалами їх централізована доставка. За такої доставки матеріалів складається спеціальний документ на відпуск (план-карта), в якому відображаються ліміт відпуску і терміни подачі матеріалів у виробництво. За цим документом склад сам виписує видаткові документи на відпуск матеріалів у межах місячного ліміту і доставляє їх виробництву в затверджені терміни (через експедитора). Це значно скорочує витрати на транспортування і звільняє виробничників від турботи про матеріальне забезпечення. На жаль, на підприємстві РУП "Мінський завод шестерень" план-карти використовуються лише при здачі готової продукції на склад і не застосовуються при постачанні цехів і ділянок матеріалами.
2.2 Облік відпуску і використання матеріалів у виробництві
Облік і контроль за витрачанням товарно-матеріальних цінностей - одна з важливих завдань бухгалтерського обліку.
Матеріали, сировина, паливо, напівфабрикати списуються в наступних випадках:
- При передачі їх в основне, допоміжне виробництво;
- При використанні їх у невиробничій сфері;
- В результаті продажу зайвих матеріальних цінностей;
- При безоплатній передачі юридичним та фізичним особам;
- При передачі в рахунок вкладів до статутних фондів інших підприємств;
- В результаті виниклих стихійних лих;
- При недостачі, псування, розкрадання;
- При виявленні браку у виробництві і т.д.
Придбані матеріали підприємство витрачає насамперед на виготовлення продукції, виконання робіт і надання послуг, а також на інші цілі: утримання і ремонт обладнання, приміщень; канцелярські та інші цілі. У зв'язку з цим на підставі первинних документів витрата матеріалів оформляється залежно від напрямку витрат наступною кореспонденцією рахунків:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" - при витраті на вироблення продукції (робіт, послуг) цехами основного виробництва;
К-т рах. 10 "Матеріали" 473909586;
Д-т рах. 23 "Допоміжні виробництва" - при витраті на вироблення продукції, робіт, послуг у допоміжних виробництвах, замовлень з освоєння нових видів виробів, виготовлення експериментальних зразків технологічного оснащення
К-т рах. 10 "Матеріали" 85455106;
Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати" - при витраті на утримання та експлуатацію машин і устаткування, виробничих цехів і господарств, їх господарські та інші потреби;
К-т рах. 10 "Матеріали" 137126103;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати" - при витраті на загальногосподарські потреби;
К-т рах. 10 "Матеріали" 2352210;
Д-т рах. 28 "Брак у виробництві" - при витраті на виправлення виробничого браку;
К-т рах. 10 "Матеріали" 939192; [ДОДАТОК 11]
Д-т рах. 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" - при витраті непромисловими господарствами (ЖКГ, дитячі установи, підсобне сільське господарство, науково-дослідні та конструкторські підрозділи тощо);
К-т рах. 10 "Матеріали" 145200 [ДОДАТОК 12]
Д-т рах. 31 "Витрати майбутніх періодів" - на освоєння нових виробництв, установок і агрегатів; нерівномірно вироблений протягом року ремонт або на непередбачені ремонти основних засобів (якщо не створюється ремонтний фонд), коли роботи виконувалися неремонтнимі цехами;
К-т рах. 10 "Матеріали" 34600 (сума умовна, так як за звітний період дані видатки не проводилися);
Д-т рах. 43 "Комерційні витрати" - на витрату, пов'язаний з упаковкою готової продукції за рахунок постачальника та ін
К-т рах. 10 "Матеріали" 12000 (сума умовна, так як за звітний період дані видатки не проводилися).
У бухгалтерії РУП "Мінський завод шестерень", ведеться аналітичний і синтетичний облік витрат матеріалів у виробництво. Існують різні варіанти аналітичного обліку матеріалів: сортовий, партіонний, оперативно-бухгалтерський та ін [29, с.74-76]
На підприємстві використовується сортовий спосіб обліку. Сортовий спосіб обліку матеріалів передбачає ведення обліку в натурально-вартісному виразі за видами і сортами матеріалів.
На кожний вид і сорт матеріалів у бухгалтерії відкривають картки аналітичного обліку, в яких на підставі первинних документів записують операції надходження і витрати матеріалів. Ці картки відрізняються від карток складського обліку матеріалів, тим, що облік матеріалів у них ведуть не тільки в натуральному, а і в грошовому вираженні. Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток по кожному складу становлять сортові кількісно-сумові відомості витрати матеріалів по шифрах витрат, в яких вказується код витрат, номер документа, номенклатурний номер матеріалу, кількість відпущеного матеріалу, його ціна і сума [ДОДАТОК 13].
На підставі цієї відомості та "Відомості приходу матеріальних цінностей" складається "Оборотна відомість руху матеріальних цінностей". У ній вказується залишок на початок місяця по кожному найменуванню матеріалу (це залишок на кінець місяця за попередній звітний період), прихід даного матеріалу за місяць і його витрату і залишок на кінець місяця в кількісному і сумовому вираженні. Вона так само складається по кожному складу окремо. Наприклад, на початок місяця на складі 82 малося 5,5 тонн стали 40 ф80 на суму 2194824,5 тис. руб. За місяць прихід даної сталі склав 19,095 тонн на суму 7772428,8 тис. руб., А витрата 5,5 тонн на суму 2194824,5 тис. руб. Таким чином на кінець місяця на складі № 82 залишилося 19,095 тонн цього матеріалу на суму 7772428,8 тис. руб. У цілому за місяць витрата матеріалів зі складу № 82 склав суму 452281191,26 тис. руб. [ДОДАТОК 6].
Ці дані звіряють з оборотами і залишками синтетичного рахунка 10 "Матеріали" і даними карток складського обліку.
Потім складається "Витрата матеріалу по шифрах витрат" [ДОДАТОК 14]. Даний документ також складається по кожному складу окремо. Дані в "Витрата матеріалів по шифрах витрат" заносяться в розрізі цехів. Підсумкові дані "Витрати матеріалів за шифрам витрат" звіряють із підсумковими даними по витраті в оборотній відомості.
Потім дані по кожному коду витрат підсумовуються за всіх складах. Отримані результати відображаються у відомості 12 (у розрізі цехів) [ДОДАТОК 15], 13а [ДОДАТОК 12], 15 [ДОДАТОК 16] і журналах ордерах 10 [ДОДАТОК 11] і 10 / 1 [ДОДАТОК 17]. В кінці місяця додають (віднімають) транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з витраченим матеріалами. Отже, у кінцевому рахунку витрата матеріалів показують по фактичної собівартості.
Для виявлення фактичної собівартості матеріалів, відхилень від вартості їх за обліковими цінами, контролю за збереженням матеріалів, а також ув'язування синтетичного та аналітичного обліку в бухгалтерії РУП "Мінський завод шестерень" складають після закінчення кожного місяця Відомість № 10 "Рух матеріальних цінностей" [ДОДАТОК 18 ].
Це основний регістр, що відображає рух товарно-матеріальних цінностей в угрупованнях, що забезпечує: контроль за збереженням матеріалів на місця їх зберігання - 1 розділ; надходження та залишки матеріалів у розрізі синтетичних рахунків та груп матеріалів - за обліковими цінами та по фактичної собівартості; показники для розрахунку сум і відсотків транспортно-заготівельних витрат або відхилень фактичної собівартості від планових цін за групами матеріалів - 2 розділ; розрахунок фактичної собівартості остаточного витрати матеріалів, відпуск зі складів, витрата цехів, залишки цінностей в цехах, на загальнозаводських складах за фактичною та облікової вартості - 3 розділ.
Підставою для заповнення відомості № 10 служать реєстри складів. У відомості № 10 наводяться дві довідки:
- № 1 "Складові фактичної собівартості надійшли матеріальних цінностей", заповнюється за показниками журналів-ордерів № 1, 6, 7, 8, 10 / 1, 13 та інших, тобто всіх тих, де можуть бути відображені витрати, пов'язані з процесом заготовляння матеріалів поточного місяця. Дані цієї довідки необхідні для заповнення 2 розділу відомості № 10.
- № 2 "Вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами", заповнюється аналогічними показниками тих же журналів-ордерів, що і довідка № 1, але без урахування витрат, пов'язаних з заготовлением матеріалів. Дані цієї довідки служать для звірки з розділом 1 відомості № 10 і для розрахунку результатів процесу заготовляння або сум транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць.
Таким чином, відомість № 10 "Рух товарно-матеріальних цінностей" забезпечує рішення більшості завдань, що стоять перед бухгалтерським обліком матеріалів
2.3 Контроль за збереженням і використанням матеріалів у виробництві
Бухгалтерський облік в сучасних умовах є однією з універсальних функцій управління виробництвом, покликаної здійснювати повсякденний і дієвий контроль за дотриманням встановлених норм і нормативів, збереженням власності, а також забезпечувати отримання достовірної і в той же час оперативної інформації, необхідної для контролю за виконанням плану і прийняття управлінських рішень.
Отже, підвищення ролі обліку матеріалів, об'єктивність його інформацією залежать в першу чергу від форм і методів контролю, які давали б можливість оперативно, своєчасно підводити підсумки роботи з економії у всіх ланках виробництва, виявляти внутріцехові резерви, своєчасно викорінювати факти безгосподарності та марнотратства.
Організація контролю за збереженням і використанням матеріалів у виробництві залежить від особливостей сировини і матеріалів, технологічного процесу їх обробки, характеру виникаючих втрат і відходів, організації матеріально-технічного постачання та складського господарства, наявності ваговимірювальних приладів та мірного тари, застосування сучасних обчислювальних машин та інших факторів .
Посилення контролю за станом сировини і матеріалів та раціональним їх використанням на РУП "Мінський завод шестерень" чинить істотний вплив на рентабельність підприємства і в цілому на його фінансове становище. Так як сировину і матеріали становлять значну частину майна і витрати на їх складають до 80% у собівартості продукції.
На РУП "Мінський завод шестерень" на виробничі ділянки матеріали видаються під відповідальність майстрів або бригадирів (окремих робітників). Матеріали, що залишилися в цехах (на ділянках) на кінець місяця невикористаними, підлягають інвентаризації і списуються з рахунків виробництва на відповідні субрахунки рахунку матеріалів. Першого числа нового місяця залишки цих цінностей зворотного бухгалтерським проведенням знову списуються на виробничі рахунки.
Методи контролю за використанням матеріалів у виробництві передбачаються галузевими інструкціями з обліку матеріалів і з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.
У практиці роботи підприємства мають місце попередній і подальший контроль за використанням матеріалів.
Попередній контроль полягає в організації відпуску матеріалів на виробництво в межах нормативних потреб.
Наступний контроль здійснюється наступними основними методами: документального оформлення відхилень від норм, обліку розкрою за партіями і наступних розрахунків з використанням результатів інвентаризації.
Метод документального оформлення відхилень від норм використовується для виявлення відхилень, що виникають внаслідок заміни матеріалів і при відпустці понад норми штучних матеріалів. Сутність цього методу полягає в тому, що відхилення від норм оформляються спеціальними документами. В якості такого документа на РУП "Мінський завод шестерень" використовується форма М-10 "Акт-вимога на заміну (додатковий) відпуск матеріалів".
У більшості випадків при заміні матеріалів здорожує їх собівартість і збільшується трудомісткість їх обробки. Тому в документі так само зазначаються причини заміни, розмір відхилень по кількості і вартості з розрахунку відпущеного матеріалу.
На РУП "Мінський завод шестерень" продукція виходить головним чином шляхом обробки отриманих заготовок і виготовлення з них окремих деталей, частин і вузлів. Тому тут важливим є контроль за використанням матеріалів на першій операції перетворення їх в деталі і заготовки.
У ковальському цеху, де матеріали підлягають розкрою, для виявлення відхилень по кожній партії розкроюється матеріалу користуються методом обліку розкрою за партіями. Сутність цього методу полягає в наступному. На расскраіваемую партію металу відкривається лист (відомість) розкрою. У ньому вказують кількість виданого матеріалу, скільки і яких заготовок має бути отримано з цієї партії, а також вихід відходів за нормою. Після розкрою в карті роблять відмітки про фактично отриманих заготовках і відходах, повернення невикористаних матеріалів і виводяться результати розкрою (економія чи перевитрата) шляхом зіставлення витраченого матеріалу з його нормативними витратами на фактичний випуск заготовок. При заміні одного матеріалу іншим у розкрійному аркуші вказуються номери актів заміни, кількість деталей і норма витрати матеріалу, яким був замінений необхідний матеріал [ДОДАТОК 9]. Аналогічний контроль здійснюється і щодо відходів виробництва.

Коефіцієнт співвідношення темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат визначається відношенням індексу валової продукції до індексу матеріальних витрат. Він характеризує у відносному вираженні динаміку матеріаловіддачі і одночасно розкриває чинники її зростання.
Для аналізу динаміки використання матеріальних ресурсів у виробництві скористаємося таблицями 3.1.1 та 3.1.2.
Таблиця 3.1.1. Вихідна інформація для аналізу динаміки використання матеріальних ресурсів у виробництві

Показники	2001	2002
1. Прибуток від основної діяльності, тис. руб.	48386479,73	16430931,12
2. Фактична сума матеріальних витрат, тис. крб.	7708704	8808028
3. Вартість виробленої продукції за рік, тис. руб.	12289937	15696367
4. Темп зростання обсягу виробництва (індекс валової продукції)	-	1,277
5. Індекс матеріальних витрат	-	1,143

Примітка: Літературний джерело: власна розробка. [ДОДАТОК 19 - 21]
Таблиця 3.1.2 Аналіз динаміки показників використання матеріальних ресурсів у виробництві

Показники	2001	2002	Відхилення (+,-)
1. Прибуток на рубль матеріальних витрат, руб.	6,277	1,865	+4,412
2. Матеріаловіддача, коп.	159,4	178,2	+18,8
3. Матеріаломісткість, коп.	62,72	56,13	- 6,59
4. Коефіцієнт співвідношення темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат	-	-	1,117

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Таким чином, за даними таблиці 3.1.2 видно, що прибуток на карбованець матеріальних витрат у 2002 році зросла на 4,412 рублів у порівнянні з 2001 роком. У той же час матеріаловіддача зросла на 18,8 копійок, а матеріаломісткість знизилася на 6,59 копійок. Коефіцієнт співвідношення темпів зростання обсягів виробництва і матеріальних витрат більше одиниці і дорівнює 1,117. Це свідчить про те, що обсяги виробництва зростають більш високими темпами, ніж матеріальні витрати. Всі ці показники свідчать про більш раціональне і економне використання матеріальних ресурсів.
Приватні показники застосовуються для характеристики використання окремих видів матеріальних ресурсів (сирьеемкость, металоємність, паливомісткість, енергоємність і ін), а також для характеристики рівня матеріалоємності окремих виробів. Проведемо аналіз зміни приватних показників матеріаломісткості за допомогою таблиць 3.1.3 та 3.1.4.
Таблиця 3.1.3 Вихідна інформація для аналізу приватних показників використання матеріальних ресурсів

Показники	Позначення	2001	2002
1. Вартість спожитого сировини, тис. руб.	М	4054646	5386876
2. Вартість спожитої електроенергії, тис. руб.	Е	1567172	1875186
3. Вартість спожитого палива, тис. руб.	Т	536820	611763
4. Випуск продукції, тис. руб.	ВП	12289937	15696367
		План	Факт
5. Ціна виробу, грн.	Ц	15850	12260
4. Вартість усіх спожитих на виріб матеріалів, за мінусом зворотних відходів, руб.		6045,95	4360,81

Примітка: Літературний джерело: власна розробка. [
Таблиця 3.1.4 Аналіз приватних показників використання матеріальних ресурсів

Показники	Алгоритм розрахунку	2001	2002	Відхилення (+,-)
1. Сирьеемкость, коп.		33	34	+1
2. Паливоємність, коп.		4,4	3,9	-0,5
3. Енергоємність, коп.		12,8	11,9	-0,9
4. Питома матеріаломісткість вироби (деталь КДН.04.605) (вартісна), коп.		38,14	35,57	- 2,57

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Таким чином, грунтуючись на даних таблиці 3.1.4 можна зробити висновок, що витрата сировини в 2002 році збільшився в порівнянні з 2001 роком. Сирьеемкость зросла на 1 копійку. Значною мірою це обумовлено зростанням цін на сировину. Питома матеріаломісткість деталі КДН.04.605 знизилася на 2,57 копійок. Це говорить про більш раціональне використання матеріальних ресурсів. І в той же час з таблиці 1.4 видно, що паливомісткість і енергоємність виробництва знизилися на 0,5 копійок на 0,9 копійок відповідно, що свідчить про економію і даних видів ресурсів.
3.2. Факторний аналіз матеріаломісткості продукції. Аналіз матеріаломісткості одиниці продукції
На даний момент не існує єдиної методики факторного аналізу матеріаломісткості. Різні автори наводять різні методики і різні фактори, що впливають на матеріаломісткість. Вони також використовують різні способи і прийоми аналізу. Всі вони мають як свої плюси, так і мінуси. Переглянувши кілька літературних джерел, автор даної роботи дійшов висновку, що для умов РУП "Мінський завод шестерень" найбільш відповідною є методика, запропонована В. І. Стражева. Відповідно до неї на показник матеріаломісткості продукції в першому наближенні впливають два фактори: зміна матеріаломісткості продукції за прямими матеріальними витратами і зміна коефіцієнта співвідношення всіх матеріальних витрат і прямих матеріальних витрат. Математично факторна модель може бути виражена таким чином:
, Де (3.2.1)
М - матеріальні витрати; - Прямі матеріальні витрати, тис. руб.; - Матеріаломісткість продукції за прямими матеріальними витратами, коп.; - Коефіцієнт співвідношення всіх матеріальних витрат і прямих матеріальних витрат; ВП - випуск продукції, тис. руб.
Для розрахунку впливу факторів першого порядку можна використовувати як традиційні прийоми аналізу - Елімінування, так і математичні прийоми, наприклад, логарифмування і інтегрування.
Розрахуємо вплив факторів першого порядку прийомом ланцюгових підстановок. Вихідна інформація, необхідна для розрахунків, представлена ​​в таблиці 3.2.1.
Для цього потрібно розрахувати наступну підстановку: матеріаломісткість за 2001 рік при фактичному співвідношенні всіх матеріальних витрат і прямих матеріальних витрат за 2002 рік :
, (3.2.2)
де - Матеріаломісткість продукції за прямими матеріальними витратами за 2001 рік, коп.; - Фактичне співвідношення всіх матеріальних витрат і прямих матеріальних витрат за 2002 рік.
Таблиця 3.2.1 Вихідна інформація для аналізу факторів першого порядку, що вплинули на зміну матеріаломісткості продукції

Показники	2001	2002
М, тис. руб.	7708704	8808028
ВП, тис. руб.	12289937	15696367
, Тис. руб.	7180396	8566483
	1,074	1,028
, Коп.	58,43	54,58

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Використовуючи дані таблиці 3.2.1, розрахуємо матеріаломісткість у 2001 році, в 2002 році, а також розрахуємо підстановку :
= 58,43 * 1,074 = 62,72;
= 54,58 * 1,028 = 56,13;
= 58,43 * 1,028 = 60,07
Аналіз впливу факторів першого порядку проведемо за допомогою таблиці 3.2.2.
Таблиця 3.2.2 Аналіз факторів першого порядку, що вплинули на зміну матеріаломісткості продукції

Фактори	Алгоритм розрахунку	Цифровий розрахунок	Відхилення (+,-), коп.
1.Зміна коефіцієнта співвідношення всіх матеріальних витрат і прямих матеріальних витрат		60,09 - 62,72	- 2,63
2.Ізмененіе матеріаломісткості за прямими матеріальними витратами		56,13 - 60,09	-3,96
Разом		56,13 - 62,72	-6,59

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Грунтуючись на даних, отриманих у таблиці 3.2.2 можна зробити висновок, що загальна матеріаломісткість продукції зменшилась на 6,64 копійок, у тому числі за рахунок зміни коефіцієнта співвідношення всіх матеріальних витрат і прямих матеріальних витрат вона зменшилася на 2,71 копійок, а за рахунок зміни матеріаломісткості за прямими матеріальними витратами на 3,93 копійку.
Для того, щоб проаналізувати вплив факторів другого порядку необхідні дані, які представлені в таблиці 3.2.3.
Таблиця 3.2.3 Вихідна інформація для аналізу факторів другого порядку, тис. руб.

Показники	Позначення в алгоритмі	2001	2002
1. Випуск продукції	ВП	12289937	15696367
2. Прямі матеріальні витрати.		7180396	8566483
3. Прямі матеріальні витрати за даними за 2001 рік, виходячи з фактичного обсягу та асортименту продукції за 2002 рік		x	8325689
4. Відхилення цін на матеріальні ресурси: зниження (-), подорожчання (+)		x	+ 425610
5. Відхилення відпускних цін на продукцію: зниження (-), подорожчання (+)		x	+ 26410

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
На зміну матеріаломісткості продукції впливають такі фактори другого порядку:
1) зміна структури та асортименту продукції. Вплив цього фактора обумовлюється різної матеріаломісткістю виробів. При збільшенні у складі продукції частки більш матеріаломістких виробів рівень матеріальних витрат на 1 карбованець продукції підвищується, і навпаки;
2) зміна рівня матеріальних витрат на окремі вироби (питомої матеріалоємності);
3) зміна цін на матеріальні ресурси;
4) зміна відпускних цін на продукцію.
Для розрахунку впливу кожного фактора доцільно застосувати метод ланцюгових підстановок.
На підставі даних таблиці 3.2.3 розраховуються такі умовні показники, необхідні для подальшого аналізу:
Таблиця 3.2.4 Розрахунок показників для аналізу матеріаломісткості за прямими матеріальними витратами

Матеріаломісткість за прямими матеріальними витратами	Розрахунок показників		Рівень показників, коп.
	алгоритм	цифровий розрахунок
1. за 2001 рік		7180396: 12289937	58,43
2. за 2001 рік, виходячи з фактичного випуску та асортименту продукції за 2002 рік		8325689: (15696367-26410)	53,13
3. фактично за 2002 рік у цінах 2001 року			51,95
4. фактично за 2002 рік у цінах на продукцію 2001		8566483: (15696367-26410)	54,67
5. фактично за 2002 рік		8566483: 15696367	54,58

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Таблиця 3.2.5 Аналіз факторів другого порядку, що впливають на матеріаломісткість продукції за прямими матеріальними витратами

Фактори	Розрахунок впливу		Результат впливу, коп.
	алгоритм	цифровий розрахунок
1.Зміна структури продукції		53,13 - 58,43	- 5,3
2.Ізмененіе рівня матеріальних витрат на окремі вироби		51,95 - 53,13	- 1,18
3.Ізмененіе цін на матеріальні ресурси		54,67 - 51,95	+ 2,72
Зміна відпускних цін на продукцію		54,58 - 54,67	- 0,09
Разом		54,58 - 58,43	- 3,85

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Для вимірювання впливу факторів другого порядку на загальну матеріаломісткість скористаємося наступною формулою:
, Де (3.2.3)
- Приріст загальної матеріаломісткості за рахунок i-го фактора другого порядку, р.; - Приріст матеріаломісткості за прямими матеріальними витратами за рахунок i-го фактора другого порядку, р.
Таблиця 3.2.6 Аналіз впливу чинників другого порядку на загальну матеріаломісткість

Фактори	Результат впливу на матеріаломісткість за прямими матеріальними витратами		Цифровий розрахунок	Результат впливу на загальну матеріаломісткість, коп.
1.Зміна структури продукції	- 5,3	1,028	- 5,3 * 1,028	- 5,45
2. Зміна рівня матеріальних витрат на окремі вироби	- 1,18	1,028	- 1,18 * 1,028	- 1,21
3.Ізмененіе цін на матеріальні ресурси	+ 2,72	1,028	+ 2,72 * 1,028	+ 2,8
4.Ізмененіе відпускних цін на продукцію	- 0,09	1,028	- 0,09 * 1,028	- 0,093
Разом	- 3,85	1,028	- 3,85 * 1,028	- 3,96

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Таким чином, спираючись на дані таблиць 3.2.5 та 3.2.6 можна зробити висновок, що за рахунок зміни прямих матеріальних витрат матеріаломісткість продукції знизилася на 3,96 копійки. У тому числі найбільший вплив справив такий чинник, як зміна структури продукції, що випускається. Під його впливом матеріаломісткість знизилася на 5,45 копійки. Це говорить про те, що в складі продукції, що випускається збільшилася частка менш матеріаломістких виробів. Про це свідчить і значення такого чинника, як зміна рівня витрат на окремі вироби. Під впливом даного чинника матеріаломісткість знизилася на 1,21 копійку. Зміна відпускних цін на продукцію зробило незначний вплив (0,093 копійки) на зниження матеріаломісткості продукції. Проте за рахунок зростання цін на матеріальні ресурси матеріаломісткість продукції зросла на 2,8 копійки.
Дані таблиці 3.2.6 показують, що на підприємстві ведеться робота по впровадженню нових менш матеріаломістких видів продукції, проводиться пошук резервів для зниження матеріальних витрат на окремі вироби. Тому для підприємства велике значення має аналіз матеріаломісткості одиниці продукції. Даний аналіз дозволить виявити фактори, що найбільший вплив на зміну матеріальних витрат на окремі вироби, що в свою чергу сприятиме прийняттю відповідних управлінських рішень для зниження загальної матеріаломісткості тобто для ще більш раціонального та економного використання матеріальних ресурсів та покращення стану роботи підприємства.
Основна увага приділяється вивченню причин зміни питомої витрати сировини на одиницю продукції і пошуку резервів його скорочення. Кількість витрачених матеріальних ресурсів на одиницю продукції може змінитися за рахунок якості матеріалів, заміни одного виду іншим, техніки і технології виробництва, організації матеріально-технічного постачання і виробництва, кваліфікації працівників, зміни норм витрати, відходів і втрат і т.д.
Проведемо аналіз матеріаломісткості деталі КДН.04.605, код деталі 1020. Для аналізу матеріаломісткості даної одиниці продукції скористаємося інформацією, що міститься в таблиці 3.2.7.
Таблиця 3.2.7 Вихідна інформація для аналізу матеріаломісткості одиниці продукції

Показники	План						Фактично
	Кількість		Ціна за 1 кг		Вартість		Кількість		Ціна за 1 кг		Вартість
	Рівень показника, кг.	Позначення в алгоритмі	Рівень показника, руб.	Позначення в алгоритмі	Рівень показника, руб.	Позначення в алгоритмі	Рівень показника, кг.	Позначення в алгоритмі	Рівень показника, руб.	Позначення в алгоритмі	Рівень показника, руб.	Позначення в алгоритмі
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Матеріал А:
1.Отпущено у виробництво	6,818		893		6089		6,908		649		4483,29
2.Возвратние відходи	1,23		35		43,05		2,58		47,5		122,48
У тому числі: 2.1.Ізмененіе кількості зворотних відходів в наслідок впровадження нової більш ефективної техніки і прогресивної технології	х	х	x	x	x	x	-0,56		x	x	x	x
У тому числі за рахунок: 2.1.1.Механізаціі і автоматизації виробництва											-0,22
2.1.2.Внедренія прогресивної технології											-0,16
2.1.3.Модернізаціі і реконструкції виробництва											-0,18
Закінчення таблиці 3.2.7
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
2.2.Ізмененіе кількості зворотних відходів за рахунок шлюбу							+ 1,69
2.3.Ізмененіе кількості зворотних відходів внаслідок відхилення від норм							+ 0,36
2.4.Ізмененіе кількості зворотних відходів внаслідок втрати							- 0,14
3.Безвозвратние відходи							-
4.Вошло у виріб	5,588						4,328
Матеріал Б
5.Отпущено у виробництво					-
Матеріал У
6.Отпущено у виробництво											-
7. РАЗОМ					6045,95						4360,81
8.Продажная відпускна ціна виробу, руб.			15850						12260
9. Матеріаломісткість, коп.					38,14						35,57
10. Матеріаловіддача					2,62						2,81

Примітка: Літературний джерело: власна розробка
На підставі даних, що містяться в таблиці 3.2.7 можна розрахувати величину факторів, що вплинули на зміну матеріаломісткості одиниці продукції і зробити їх аналіз.
Таблиця 3.2.8 Розрахунок факторів, що вплинули на зміну матеріаломісткості одиниці продукції

Фактори	Розрахунок рівня впливу		Рівень впливу, коп.
	алгоритм	цифровий розрахунок
А	1	2	3
Чинники першого порядку
1.Зміна суми матеріальних витрат			- 10,627
2.Ізмененіе відпускної ціни деталі			+ 8,057
РАЗОМ		35,57 - 38,14	- 2,57
Фактори другого порядку
1.1.Ізмененіе величини матеріалу "А" увійшов у виріб			- 7,099
1.2.Ізмененіе ціни за 1 кг матеріалу "А"			- 10,837
1.3.Ізмененіе кількості зворотних відходів		2,58 (893-35) / 15850 - - 1,23 (893-35) / 15850	+ 7,31
РАЗОМ			- 10,627
Фактори третього порядку
1.3.1.Ізмененіе кількості зворотних відходів внаслідок впровадження нової ефективної техніки і прогресивної технології			- 3,03

Закінчення таблиці 3.2.8

А	1	2	3
1.3.2.Ізмененіе кількості зворотних відходів внаслідок шлюбу			+ 9,15
1.3.3.Ізмененіе кількості зворотних відходів внаслідок відхилення від норм при виконанні технологічних операцій			+1,95
1.3.4.Ізмененіе кількості зворотних відходів внаслідок їх втрати			- 0,76
РАЗОМ		2,585 (893-35) / 15850 - - 1,23 (893-35) / 15850	+ 7,31
Фактори четвертого порядку
1.3.1.1.Механізація і автоматизація виробництва			- 1,19
1.3.1.2.Іспользованіе прогресивної технології			- 0,87
1.3.1.3.Модернізація і реконструкція виробництва			- 0,97
РАЗОМ			- 3,03

Примітка: Літературний джерело: власна розробка.
Спираючись на дані, отримані в таблиці 3.2.8, можна зробити висновок, що матеріаломісткість даної одиниці продукції (деталі КДН.04.605) зменшилася на 2,57 копійки. Матеріаломісткість деталі КДН.04.605 знизилася головним чином за рахунок зменшення суми матеріальних витрат. Вплив даного чинника склало 10,627 копійок. Таке значне зниження матеріальних витрат на одиницю продукції було обумовлене істотним зниженням цін на матеріали в порівнянні із запланованими. У результаті зниження цін на метал матеріаломісткість знизилася на 10,837 копійок. Значний вплив на зниження матеріаломісткості справила зміна величини матеріалу, що увійшов у виріб. Матеріаломісткість під впливом даного чинника знизилася на 7,099 копійок. У свою чергу кількість зворотних відходів збільшилася, що зробило негативний вплив на матеріаломісткість даної одиниці продукції. Під впливом даного чинника матеріаломісткість деталі зросла на 7,31 копійку.
У свою чергу зміна кількості зворотних відходів відбувається під впливом ряду факторів. Одним з таких факторів є впровадження нової більш ефективної техніки і прогресивної технології. Під впливом даного чинника матеріаломісткість даної деталі знизилася на 3,03 копійки. Але в той же час внаслідок відхилення від норм при виконанні технологічних операцій поворотні відходи зросли, що вплинуло на зростання матеріаломісткості, яка збільшилася на 1,95 копійки. Внаслідок збільшення виробничого браку кількість зворотних відходів також зросла, що в свою чергу дуже сильно вплинуло на зростання матеріаломісткості, яка за рахунок даного чинника зросла на 9,15 копійок. Зміна кількості зворотних відходів в наслідок їх втрати зробило незначний вплив на зниження матеріаломісткості. У результаті впливу даного чинника матеріаломісткість знизилася на 0,76 копійок.
У свою чергу заходи щодо впровадження нової більш ефективної техніки і прогресивної технології можна підрозділити на:
1) механізацію та автоматизацію виробництва - це дозволило знизити матеріаломісткість на 1,19 копійок;
2) використання прогресивної технології, що дозволило знизити матеріаломісткість на 0,87 копійок;
3) модернізацію та реконструкцію виробництва, що дозволило знизити матеріаломісткість на 0,97 копійок.
Такий фактор, як зміна кількості безповоротних відходів ніякого впливу на зміну матеріаломісткості деталі КДН.04.605 не надав, тому що при виробництві цієї деталі безповоротні відходи відсутні. Також не чинив ніякого впливу такий чинник, як заміна матеріалу "Б" матеріалом "В". Це пов'язано з тим, що для виробництва даної одиниці продукції використовується тільки один вид матеріалу - матеріал "А" (сталь 18ХГТ ф85).
Негативний вплив на зміну матеріаломісткості деталі КДН.04.605 надав і такий чинник, як зміна відпускних цін на продукцію. У результаті зниження відпускної ціни в порівнянні із запланованою матеріаломісткість даної деталі виросла на 8,057 копійки.
У цілому можна зробити висновок, що на матеріаломісткість деталі КДН.04.605 значний негативний вплив роблять зворотні відходи, що виникають при її виробництві. Це пов'язано з недотриманням норм витрат матеріалу на одиницю продукції і з наявністю браку при виробництві даної деталі. А це в свою чергу свідчить про те, що на підприємстві існують резерви зниження матеріаломісткості даної одиниці продукції. Ці резерви полягають у перегляді норм витрат матеріалу на виробництво даної деталі, підборі більш кваліфікованого робочого персоналу, що спричинить за собою зниження браку і в інших заходах, спрямованих на вдосконалення технологічного процесу і поліпшення умов праці.
3.3. Виявлення шляхів і резервів підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів
На завершальній стадії аналізу ефективності використання матеріальних ресурсів необхідно встановити можливості подальшого зниження витрат матеріалів і матеріальних витрат, не використані у звітному році. Вивчення конкретних умов виробничо-господарської діяльності аналізованого підприємства дозволяє зробити висновки про те, що такі можливості на підприємстві є. Зокрема, є всі умови для впровадження у виробничий процес комплексу організаційно-технічних заходів щодо нової техніки, що дозволяють забезпечити скорочення норм витрат сировини, матеріалів, палива, енергії і, в кінцевому рахунку, економію матеріальних ресурсів.
Існує кілька основних шляхів підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів у виробництві. Але слід зауважити, що перераховані нижче заходи відображають лише потенційні можливості економії матеріалів. Реальним же резервом економії є практична реалізація намічених заходів:
1. Економія сировини, матеріалів та енергетичних ресурсів, закладена в процесі розробки виробів:
* Економія сировини і матеріалів при випуску вже розроблених виробів при конструюванні нових виробів і при диференціації виробів за асортиментом.
* Економія сировини, матеріалів та енергетичних ресурсів у результаті оптимізації технологічного процесу при виробництві виробів.
* Переорієнтація раніше оформлених виробів на економічно вигідніші сировину, матеріали, вузли та деталі, а також енергетично більш економні технологічні процеси виробництва готової продукції.
* Відносне зменшення претензій у клієнтів в результаті підвищення якості виробів, створення нових споживчих виробів і поліпшення зовнішнього оформлення систем виробів (з точки зору конкурентоспроможності виробів).
* Економія сировини і матеріалів, енергетичних ресурсів і технічних засобів у процесі здійснення упаковки, транспортування, навантаження-розвантаження та складування готової продукції.
2. Економія сировини і матеріалів за допомогою поліпшення аплікації вироби:
* Економія сировини і матеріалів за допомогою використання загальноприйнятих або специфічних (спеціально пристосованих для клієнта) рецептур, приписів по обробці і техніці застосування виробів.
* Оптимізація асортименту виробів із здійсненням економії сировини і матеріалів та енергетичних ресурсів за допомогою зміни (розширення чи звуження) областей застосування випускаються в даний час виробів.
* Проведення консультацій з замовниками виробів за подальшій обробці і, відповідно, по застосуванню виробів, які постачаються, а також за рішенням проблем, які виникають в процесі обробки і застосування виробів.
* Дослідження відмов роботи виробів у замовників, зумовлених застосуванням того чи іншого сировини (або матеріалів), і усунення причин, що викликають відмови в роботі виробів.
3. Економія сировини і матеріалів за допомогою удосконалення технологічного процесу
* Розробка та використання технологічних процесів, які гарантують високу та стабільну якість виробів:
* Скорочення, обумовлене використанням того чи іншого технологічного процесу, витрат сировини і матеріалів, енергетичних ресурсів на одиницю продукції, що випускається, а також втрат сировини і матеріалів та енергетичних ресурсів.
* Підвищення спроможності приспосабливаемости розроблених технологічних процесів до змінених видів сировини і матеріалів та матеріально - істотним специфічним вимогам споживачів готової продукції.
* Розробка технологічних рішень для тривалого чи оперативного заміщення (взаємозамінності) сировинних і допоміжних матеріалів, а також енергетичних ресурсів.
* Скорочення потреби в сировині та матеріалах для налаштування і впровадження технологічних процесів.
4. Економія сировини і матеріалів та енергетичних ресурсів шляхом здійснення досліджень і розробок в галузях застосування сировини і матеріалів та енергетичних ресурсів:
* Дослідження та використання конструктивних і технологічних властивостей сировини і матеріалів.
* Пошук нових і розширення області використання відомих конструктивних і технологічних рішень, придатних для використання первинної і вторинної сировини і матеріалів.
* Конструктивних і технологічних можливостей взаємозамінності матеріальних ресурсів.
* Дослідження та розробка конструктивних і технологічних економічних рішень, а також рішень, які можуть бути використані для взаємозамінності енергоносіїв і застосовуваних джерел енергії, серед яких важливе значення займають джерела енергії, що здійснюються за допомогою відводу тепла.
- Облік всіх відходів виробництва;
- Підготовку та обробку відходів виробництва (у взаємодії з виробничим випуском готової продукції);
- Складування відходів виробництва;
- Використання відходів виробництва в якості вторинної сировини.
Оскільки вторинне використання відходів виробництва наказано законом, то витрати, необхідні для здійснення цього заходу, теж слід зменшувати. Те ж саме слід робити і з точки зору підприємницької етики.
З чисто економічної точки зору потрібно, щоб витрати на облік і перепис відходів виробництва, на їх підготовку та обробку, на складування, зберігання і повернення відходів як вторинної сировини, включаючи сюди і витрати на можливі технологічні процеси з обробки відходів, повинні бути однакової величини або нижче, ніж витрати на придбання і обробку первинної сировини і матеріалів.
Економічне використання матеріальних ресурсів надає вирішальний вплив на зниження витрат виробництва, собівартості продукції, а отже підвищення прибутковості і рентабельності роботи підприємства. Доведення матеріальних запасів до реально необхідного і достатнього рівня сприяє вивільненню оборотних коштів, залученню додаткових матеріальних ресурсів у виробництво, а тим самим і створює умови для випуску додаткової кількості продукції.
Аналіз ефективності використання матеріалів у виробництві завершується підрахунком резервів зниження матеріаломісткості продукції. Але перш, ніж їх підрахувати необхідно розібратися в їх сутність і зміст.
Поняття "резерви" не має однозначного визначення в спеціальній літературі. Дуже часто резерви ототожнюють з втратами або вважають втратами будь-який вид нераціонального використання ресурсів. У цьому випадку в якості резервів визначають можливий додатковий випуск продукції внаслідок усунення втрат матеріальних ресурсів. Втратити можна те, що вироблено (продукцію, матеріальні елементи накопиченого національного багатства), самі ж резерви не втрачаються, а має місце зниження ефективності їх застосування чи взагалі ігнорування. У процесі виробництва майже завжди присутні втрати ресурсів. Тому реальним резервом виступає зниження втрат до їх мінімального рівня. Таким чином, під резервами в промисловості слід розуміти невикористані можливості збільшення випуску продукції при мінімальних витратах за рахунок найбільш повного використання та скорочення їх прямих втрат у процесі виробництва [68, с.134].
Якщо підприємство прагнути не тільки вижити в конкурентному середовищі, а й розвивати свій вид діяльності, одержувати нормальний рівень прибутку йому необхідно шукати резерви її удосконалення, до числа яких належать і резерви зниження матеріаломісткості продукції і зростання матеріаловіддачі. Між виявленням і використанням внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних ресурсів, з одного боку і підвищенням ефективності виробництва - з іншого, існує прямий зв'язок [39, с.226].
Переваги, що надаються виявленням зв'язку з цим, до цих пір недостатньо ясно трактуються керівництвом РУП "Мінський завод шестерень", тому необхідно застосувати методику виявлення резервів економії матеріальних ресурсів на досліджуваному підприємстві та визначити ефективність реалізації таких резервів на практиці.
Науково-технічний прогрес (НТП) відкриває все більш широкі можливості не тільки для створення нових джерел сировини, а й, що особливо важливо, для раціонального, економного витрачання матеріальних ресурсів в силу екологічних проблем, які дуже гостро стоять перед людством. Збереження ресурсів ставати вирішальним джерелом задоволення зростаючих потреб у сировині, матеріалах, паливі, енергії.
У ході проведеного дослідження було встановлено, що на досліджуваному заводі РУП "МЗШ" є резерви зниження матеріаломісткості. Зокрема за даними актів впровадження заходів НТП, комплексних планів технічного прогресу і соціально-економічного розвитку, оргтехпланов і відомостей про їх виконання можна визначити вплив впроваджуваних і проведених заходів НТП на загальну матеріаломісткість продукції заводу РУП "МЗШ". Розрахунок резервів зниження матеріаломісткості продукції представлений в таблиці 3.3.1.
Таблиця 3.3.1. Вплив впровадження заходів НТП у 2002 році на загальну матеріаломісткість продукції заводу РУП "МЗШ", тис. руб.

Фактори зміни загальної матеріаломісткості продукції	Алгоритм розрахунку	Цифровий розрахунок	Рівень впливу, коп.	Позначення в алгоритмі
1.Рост обсягу продукції,			- 2,27	МОЗ - загальна сума матеріальних витрат; ОП - обсяг продукції у вартісній оцінці; , , , - Відповідно приріст обсягу продукції за рахунок заходів НТП, за рахунок введення нового обладнання, у зв'язку із заміною та модернізацією обладнання, за рахунок вдосконалення технології та організації виробництва праці.
1.1. Введення і освоєння нового обладнання,			- 0,86
1.2.Замена застарілого обладнання новим або модернізація обладнання,			- 0,7
1.3.Совершенствованіе технології та організації виробництва і праці,			- 0,59
Інші фактори	Х		- 0,12