Санкт-Петербурзький Державний Університет Сервісу та Економіки
Контрольна робота з дисципліни
«Організація і методика податкового консультування»
Тема:
«Договір про надання консультаційних послуг»
Виконала студентка
Копіева Ганна
Санкт-Петербург 2009
Зміст
Введення
Основні положення
Нормативно-правова база
Права податкового консультанта
Відповідальність податкового консультанта
Види договорів
Список літератури
Додаток
Введення
"Консалтинг" (англ. to consult - радити, брати до уваги) - це діяльність спеціалізованих фірм по консультуванню виробників, продавців, покупців з широкого кола питань економіки, фінансів, зовнішньоекономічних зв'язків, створення та реєстрації фірм, дослідження і прогнозування ринку товарів, послуг , інновацій.
Розглянемо основні питання, пов'язані з оформленням договору про надання консультаційних послуг.
При укладанні договорів про надання та отримання консультаційних послуг слід керуватися цивільним, податковим, бухгалтерським, валютним і митним законодавством Російської Федерації.
Метою надання консультаційних послуг є прив'язка інформації до конкретної області, роз'яснення існуючих норм, вироблення рекомендацій і т.д. Консультаційні послуги можуть поєднуватися з інформаційними, юридичними і іншими аналогічними послугами і проводитися у різних формах (усне консультування, письмове консультування, проведення загальних і корпоративних семінарів, тобто групове консультування, лекції, "гарячі лінії" по телефону, за допомогою Інтернету та ін). Консультаційні послуги відрізняються від освітніх тим, що їх надають організації, що не мають спеціального атестата на таку діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 10.07.1992 N 3266-1 (в ред. Від 13.01.1996 N 12-ФЗ з ізм. На 29.12 .2004) "Про освіту". Від інформаційних послуг їх відрізняють більш глибока цілеспрямованість, аналітичний підхід і конкретизація стосовно до умов замовника.
Форма договору про надання консультаційних послуг чинним законодавством не встановлена. Сторонами договору про надання консультаційних послуг (контракту) можуть бути іноземні або російські особи.
Основні положення
Податкове консультування є важливою складовою частиною Державної податкової політики. Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.
Однак, виконуючи цю конституційну обов'язок, платники податків стикаються з численними проблемами. Складність і мінливість вітчизняного законодавства про податки і збори обумовлюють необхідність надання їм певного сприяння з боку професіоналів. Можливість вільної реалізації цього права повинна бути надана в рамках відносин, врегульованих законодавством про податки і збори, а також законом про податковий консультуванні.
У законі «Про податковий консультуванні» повинен бути визначений статус суб'єктів податкового консультування, включаючи права та обов'язки податкових консультантів та консультованих осіб, гарантії незалежності податкових консультантів.
В даний час взаємини між податковим консультантом і особою, що звернулася за наданням консультаційних послуг, визначаються на підставі договорів на оплатне надання послуг, при укладанні яких слід керуватися гол. 39 ЦК РФ.
Нормативно-правова база
1. За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги.
2. Правила гол. 39 ЦК РФ застосовуються до договорів надання послуг зв'язку, медичних, ветеринарних, аудиторських, консультаційних, інформаційних послуг, послуг з навчання, туристичного обслуговування та інших послуг.
ГК РФ ст. 779 «Договір возмездного надання послуг»
1. Замовник зобов'язаний оплатити надані йому послуги у строки та в порядку, які зазначені у договорі возмездного надання послуг.
2. У разі неможливості виконання, що виникла з вини замовника, послуги підлягають оплаті в повному обсязі, якщо інше не передбачено законом або договором возмездного надання послуг.
3. У випадку, коли неможливість виконання виникла за обставинами, за які жодна із сторін не відповідає, замовник відшкодовує виконавцю фактично понесені ним витрати, якщо інше не передбачено законом або договором возмездного надання послуг.
ГК РФ ст. 781 «Оплата послуг»
Договір надання послуг може вважатися укладеним, якщо в ньому:
- Перераховані певні дії, які зобов'язаний вчинити виконавець, або вказана певна діяльність, яку він зобов'язаний здійснити.
У тому випадку, коли предмет договору позначений вказівкою на конкретну діяльність, коло можливих дій виконавця може бути визначений на підставі попередніх укладення договору переговорів і листування, практики, яка встановилася у взаємних відносинах сторін, звичаїв ділового обороту, подальшої поведінки сторін і т. п. ( ст.431 ГК РФ). Наприклад, предмет договору може бути сформульовано в загальному вигляді: предметом договору є здійснення консультантом консультаційного обслуговування клієнта в області оподаткування.
Можливі варіанти більш конкретного формулювання предмета договору, наприклад консультант з податків і зборів:
- Розробляє варіанти оптимізації оподаткування стосовно специфіки діяльності організації замовника;
- Надає консультаційні послуги щодо прав і обов'язків платників податків; порядку оформлення господарських операцій; порядку оскарження дій податкових органів та їх посадових осіб;
- Аналізує податкове законодавство, практику застосування законодавства податковими органами, арбітражними судами та судами загальної юрисдикції і т. п.;
- Здійснює моніторинг змін і доповнень, внесених в закони та інші нормативні правові акти, що стосуються оподаткування.
Оскільки сторони (ст. 421 ГК РФ) має право визначати умови договору на свій розсуд, обов'язки виконавця можуть включати в себе не тільки вчинення певних дій, але і подання замовнику результату дій виконавця, такі як:
- Письмові консультації та роз'яснення;
- Проекти договорів, заяв, скарг та інших документів правового характеру і т. д.
Крім предмета договору іншими необхідними атрибутами договору возмездного надання послуг є загальні умови здійснення діяльності, результати роботи, термін надання послуг, оплата за договором, застосовне право, мову договору. Обов'язковому закріпленню в договорі на надання консультаційних послуг підлягають права і відповідальність сторін.
Права податкового консультанта
Консультант з податків і зборів має право:
1. Вимагати надання документів та інформації з питань податкової політики у замовника.
2. Отримувати роз'яснення та додаткові відомості, необхідні для надання консультацій.
3. Запитувати в письмовій або усній формі в третіх осіб інформацію, необхідну для вирішення питань оподаткування юридичних і фізичних осіб.
4. Залучати для вирішення складних питань з письмової згоди керівника організації сторонніх фахівців (аудиторів, бухгалтерів, податкових консультантів інших організацій). Тут слід зазначити, що в окремих випадках консультанту з метою професійного надання послуг необхідне залучення експерта або консультанта в іншій області. З урахуванням положень ст. 780 ГК РФ залучення співвиконавця за договором возмездного надання послуг має бути погоджено із замовником.
Якщо інше не передбачено договором возмездного надання послуг, виконавець зобов'язаний надати послуги особисто.
Цивільний кодекс України, ст. 780 «Виконання договору надання послуг»
Безумовно, при підготовці договору з податкового консультування консультант зацікавлений у чіткому визначенні своєї відповідальності, завданої особі, яка уклала договір на надання консультаційних послуг, і можливе її обмеження.
Відповідальність податкового консультанта
Відповідальність за некваліфіковану (неякісну) консультацію може наступити тільки в тому випадку, якщо замовник доведе факт її неякісності. Консультант з податків і зборів несе відповідальність:
1) за неналежне виконання або невиконання обов'язків, передбачених договором, - в межах, визначених чинним трудовим законодавством РФ;
2) за правопорушення, вчинені в процесі своєї діяльності, - в межах, визначених чинним адміністративним, кримінальним та цивільним законодавством РФ.
Велика увага закон про податковий консультуванні повинен приділяти відповідальності податкового консультанта за свої дії. Можна виділити відповідальність моральну, фінансову і кримінальну.
Говорячи про обов'язки і відповідальності податкового консультанта, особливу увагу слід приділити питанню про кримінальну відповідальність (пункт 7 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. № 64 «Особа, яка організувала вчинення злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, або склонившее до його вчиненню керівника, головного бухгалтера (бухгалтера) організації - платника податків або інших співробітників цієї організації, а також сприяла вчиненню злочину порадами, вказівками і т. п., несе відповідальність у залежності від скоєного ним як організатор, підбурювач або пособник за відповідною частиною ст. 33 КК РФ і відповідної частини ст. 199 КК РФ ».). Якщо діяльність податкового консультанта суперечить законодавчим вимогам, то він повинен нести відповідальність за свої діяння. У тому випадку, коли мова йде про змову, податковий консультант повинен нести таку ж відповідальність, як і платник податків.
Очевидно, що фахівець-консультант може розглядатися як співучасник злочину лише в тих випадках, коли буде доведена не тільки причинний зв'язок між його консультаційними послугами і досягнутим протиправним результатом у вигляді ненадходження податків до бюджетної системи. Також повинні бути доведені:
- Причинний зв'язок між діянням, що розцінюються як організація чи підбурювання, або пособництво, і зазіханням на інтереси бюджету;
- Суб'єктивне ставлення консультанта до цього результату (вина консультанта у формі прямого умислу, спрямованого на досягнення цього результату).
Якщо ж консультант надає консультаційні послуги з питань оподаткування та виносить деякі рекомендації з податкової оптимізації, то це саме по собі не може бути розглянуто як злочин. Навіть якщо згодом керівник організації скористається консультаціями з метою ухилення від сплати податків, і це було доведено судом, то для залучення консультанта як співучасника необхідно буде довести, щонайменше, такі обставини:
1) що консультант точно знав, що його консультація буде використана для ухилення від сплати податків і спрямована саме на ухилення від сплати податків, а не на досягнення іншого результату;
2) усвідомлював, що його рекомендації або консультації порушують законно встановлені правила обчислення і сплати податків (прямий характер умислу);
3) знав, який саме податок і в якій сумі передбачалося не платити, тобто знав про наявність об'єктів податку або про те, що ці об'єкти повинні утворитися у платника податків, і розумів, що з них необхідно буде платити податки.
Якщо консультант помилявся щодо того, чи буде порушено закон при тому чи іншому поведінці, чи не міг знати про те, що платник податків буде керуватися порушеними правовими нормами, то це виключає провину консультанта.
Консультант не може нести кримінально-правову відповідальність як співучасник, якщо реалізація податкового злочину не могла охоплюватися волею і свідомістю самого консультанта і відбувалася без залучення його в злочинний умисел або безпосередньо в злочинні діяння по несплаті належних податків.
Фінансова відповідальність може визначатися договором, що фіксує, що податковий консультант несе відповідальність у розмірі отриманої винагороди. Але в кожному окремому випадку залежно від складності питання, конкретної ситуації необхідно обговорення з замовником консультаційної послуги меж відповідальності.
Моральна відповідальність має бути чітко відображена в законі про податковий консультуванні. Податковий консультант повинен працювати, дотримуючись вимог законодавства, а також етичні норми.
Види договорів
Звертаючись до податкового консультанту, замовник консультаційних послуг залежно від різних факторів може вибрати найбільш підходящий йому вид договору на надання консультаційних послуг.
Існують три основні види договорів: договір на разову консультацію; проектний договір; абонентський договір.
Договір на разову консультацію полягає в тому випадку, коли клієнту необхідно обговорити конкретне питання чи проблему. Він передбачає одноразову зустріч клієнта і консультанта без продовження подальших відносин. У цьому випадку податковий консультант, як правило, не бере участі ні у формулюванні проблеми, ні в запровадженні рекомендацій.
Проектний договір передбачає обмежений у часі комплекс заходів, що вживаються консультантом на встановлених договірних умовах, для вирішення проблем клієнта. Даний вид договору зручний, якщо клієнту необхідна консультаційна підтримка при реалізації будь-якого проекту або масштабного завдання, таких, як:
- Оптимізація оподаткування,
- Відновлення податкового обліку,
- Постановка комплексної системи обліку (бухгалтерський, податковий управлінський),
- Вертикальна інтеграція структур,
- Злиття кількох організацій і т. д.
При проектному консультуванні задіяні всі стадії консультаційного процесу від діагностики до впровадження та моніторингу.
У проектному договорі важливі принцип повноти завдання, чітка постановка завдання, бачення завдань клієнтом, очікуваний результат, послідовність і графік виконання робіт.
Оплата проектного консультування зазвичай встановлюється у договорі у вигляді фіксованої суми. Щоб економічна складова не була розмита, крім суми встановлюють строки виконання роботи, обов'язки сторін, відповідальність, штрафні санкції за невиконання роботи в строк.
Договір на абонентське обслуговування укладається на певний термін, протягом якого клієнт має право на отримання консультацій не тільки особисто і усно, але і по телефону, а також на отримання письмових роз'яснень з поставленим в письмовому вигляді питань. Консультаційні послуги в різній формі можуть ставитися як до певного проекту клієнта, так і до поточної діяльності, не пов'язаної з особливими угодами або заходами.
Абонентське консультування зручно тим, що його процес не обмежений договором підряду (у випадку проектного консультування), є можливість отримувати консультації з як завгодно дрібним питанням, за допомогою різних видів зв'язку (усна консультація по телефону, письмові роз'яснення).
Зазвичай абонентський договір укладається, якщо у замовника є постійно повторювані завдання. Даний вид договору полягає також при необхідності передачі часткового ведення справ платника податків податковому консультанту, податкового представництва і т.п.
Що стосується економічного аспекту договору, то вартість надання послуг по постійному (абонентського) договором може бути встановлена фіксована (договірна) і комбінована, яка включає і погодинну оплату, і фіксовану. Погодинна оплата може застосовуватися, наприклад, при особистому консультуванні, а фіксована - при частковому веденні справ платника податків.
Список літератури
1. Конституція РФ
2. Цивільний Кодекс РФ
3. Постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. № 64
4. ФЗ «Про аудиторську діяльність»
5. Закон Російської Федерації від 10.07.1992 N 3266-1 (в ред. Від 13.01.1996 N 12-ФЗ з ізм. На 29.12.2004) "Про освіту"
Додаток
Договір на надання консультаційних послуг
м. ________ "__" ___________ 200__ р.
______________________, Іменоване надалі «Виконавець», в особі __________________, що діє на підставі _______________, з одного боку, і _____________________, надалі «Замовник», в особі _______________, що діє на підставі ________________, з іншого боку, а разом іменовані надалі «Сторони», уклали цей договір (далі по тексту «Договір») про таке:
I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ
1.1. Замовник доручає, а Виконавець здійснює протягом терміну дії цього Договору поточне консультаційне обслуговування Замовника з фінансових, податкових, бухгалтерських і правових питань діяльності Замовника у відповідності до вимог Закону РФ № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001.
1.2. За бажанням Замовника, висловленим у письмовій формі (у тому числі з використанням електронної пошти), та за згодою Виконавця, на додаток до консультаційних послуг за цим Договором можливе надання наступних послуг:
- Проведення фінансово-економічної, бухгалтерської, правової експертизи з окремих питань фінансово-господарської діяльності Замовника;
- Аналіз господарських операцій, фінансових схем та договорів з виробленням рекомендацій (включаючи рекомендації щодо оптимізації оподаткування);
- Розробка проектів документів, що стосуються питань бухгалтерського обліку та звітності, господарських договорів, інших документів правового характеру;
- Участь в арбітражних (судових) справах;
- Інші аналогічні послуги.
II. ПРАВА І ОБОВ'ЯЗКИ СТОРІН
2.1. Виконавець в рамках Договору зобов'язується:
2.1.1. Усно (по телефону, в офісі Виконавця або з виїздом до Замовника) консультувати Замовника з питань його фінансово-господарської діяльності, а також надавати письмові відповіді, висновків, роз'яснення, довідки за письмовим запитом Замовника. Виконавець зобов'язаний надати вичерпну відповідь на запит Замовника в узгоджені терміни.
2.1.2. Виконавець залишає за собою право не давати відповіді, що носять характер прямої рекомендації, якщо у Виконавця є сумніви в однозначності трактування окремих законодавчих положень, а також, якщо законодавчо питання, поставлене Замовником, не врегульовано. У цих випадках на підставі свого досвіду Виконавець висловлює лише свою думку з приводу неврегульованих питань, що не є прямою рекомендацією Замовнику діяти тим чи іншим чином, а визначає лише точку зору Виконавця з даної проблеми.
2.2. Виконавець має право:
2.2.1. Отримувати від Замовника документи, роз'яснення та додаткові відомості, що стосуються поставленого Замовником питання.
2.2.2. Самостійно визначати склад спеціалістів, які здійснюють консультування, і на свій розсуд розподіляти між членами цієї групи передбачені Договором роботи.
2.2.3. У разі потреби залучати до участі в наданні послуг фахівців, які не перебувають у штаті Виконавця, які з метою цього договору вважаються фахівцями Виконавця.
2.3. Замовник зобов'язується:
Створити Виконавцю умови, необхідні для надання їм консультаційних послуг, в т.ч.:
2.3.1. Своєчасно надавати Виконавцю інформацію і документи, необхідні для надання послуг.
2.3.2. У разі необхідності надання послуг поза Санкт-Петербурга відшкодовувати Виконавцю транспортні витрати з проїзду фахівців Виконавця до місця надання послуг і назад та витрати на оплату готелю.
2.3.3. Здійснити в термін всі платежі за Договором.
2.4. Замовник має право:
2.4.1. На свій розсуд звертатися / не звертатися до Виконавця за наданням послуг, передбачених Договором.
2.4.2. За письмовою або усною вимогою без додаткової оплати отримати від Виконавця інформацію про нормативних правових актах, на яких грунтуються рекомендації та висновки Виконавця, а також тексти цих актів.
III. ВАРТІСТЬ ПОСЛУГ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ
3.1. У вартість послуг Виконавця включаються розмір винагороди Виконавця за Договором, який розраховується на базі зазначених у Додатку № 1 до Договору ставок, виражених в рублях за 1 годину роботи одного фахівця Виконавця і включають ПДВ, виходячи з виду послуг і фактичної кількості відпрацьованого фахівцями Виконавця часу, суми, передбачені п. 3.2. Договору (включають ПДВ, який пред'являється Виконавцем Замовнику), а також інші суми оплати, передбачені цим пунктом Договору.
В оплачуваний Замовником час включається також робочий (з 9.30 до 18.00) час Виконавця, необхідний для проїзду до місця надання передбачених Договором послуг.
У разі надання послуг в межах м. Санкт-Петербурга вказане в попередньому абзаці час враховується як 1:00 незалежно від тривалості поїздки.
Виконавець має право не раніше ніж через один рік після укладення Договору без попередньої згоди Замовника змінити ставки, зазначені до Договору, письмово повідомивши Замовника про зміну ставок не менш ніж за 30 (тридцять) днів до дати зміни.
3.2. Крім сплати винагороди, Замовник додатково відшкодовує Виконавцю всі фактично вироблені і документально підтверджені накладні витрати (включаючи сплачені Виконавцем третім особам суми ПДВ), пов'язані з наданням консультаційних послуг (транспортні витрати (крім витрат, понесених при переміщеннях по м. Санкт-Петербургу), оплата готелі, вартість послуг зв'язку, добові в розмірі _________рублей за кожний повний або неповний день перебування кожного фахівця Виконавця у відрядженні з метою надання послуг за цим Договором)
У разі якщо відповідь у письмовій формі Виконавця видається більш, ніж на одній мові, Замовник додатково оплачує Виконавцю переклад такого відповіді на інше / інші мови в розмірі _____ рублів, включаючи ПДВ, за 1 сторінку тексту перекладу (1 700 знаків, включаючи пробіли) на кожен додатковий мову.
3.3. Виконавець виставляє рахунки щомісяця (незалежно від ступеня завершеності робіт), не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем надання послуг. У разі не обумовленої затримки оплати рахунків, Виконавець має право вимагати переходу на авансову форму розрахунків.
Рахунок з додатком розшифровки про надані консультаціях, передається Замовнику і повинен бути акцептований або опротестований ним протягом трьох робочих днів з моменту отримання Замовником. У разі умовчання Замовника рахунок вважається акцептованим і повинен бути сплачений Замовником протягом п'яти днів з моменту закінчення терміну, наданого для акцепту рахунку. Передача розрахункових документів здійснюється через фахівця, факсом або кур'єром.
3.4. Погодинні ставки оплати фахівців Виконавця застосовуються з коефіцієнтом, що 1,5 в разі роботи у вихідні та святкові дні, в неробочий час (до 9.30 та після 18.00), при виконанні термінових робіт, а також у дні, оголошені неробочими. Необхідність виконання таких робіт узгоджується з Замовником до початку їх виконання.
3.5. За бажанням Замовника та за згодою Виконавця остаточна вартість послуг, що надаються за конкретним запитом, може узгоджуватися Сторонами до початку надання послуг. Про бажання попереднього узгодження вартості послуг Замовник повинен повідомити Виконавцю до відправки Виконавцю запиту на надання послуг. За результатами узгодження вартості та обсягів послуг Сторони укладають додаткову угоду.
IV. КОНФІДЕНЦІЙНІСТЬ
4.1. Сторони зобов'язуються вживати всі необхідні заходи для захисту комерційної таємниці один одного. Виконавець не має права розкривати отриману від Замовника інформацію за винятком випадків, встановлених законом.
V. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН І ПОРЯДОК ВРЕГУЛЮВАННЯ СПОРІВ
5.1. Всі спірні питання, пов'язані з виконанням Договору, Сторони будуть прагнути врегулювати шляхом переговорів між ними.
5.2. У разі недосягнення згоди при розгляді спірних питань, сторона, що висунула вимогу, направляє іншій стороні претензію, яка розглядається останньою у 10-денний термін з моменту її отримання.
5.3. У разі неврегулювання спору в претензійному порядку, цей спір підлягає розгляду в Арбітражному суді г._______ відповідно до чинного законодавства.
5.4. Виконавець за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, передбачених Договором, несе відповідальність перед Замовником у межах вартості наданих послуг, які спричинили за собою заподіяння Замовнику збитків, і при наявності вини.
5.5. За несвоєчасне перерахування Замовником суми авансу, проміжних і остаточної сум оплати за Договором Замовник сплачує Виконавцю пеню в розмірі ____ відсотка від суми простроченого платежу за кожний день прострочення, якщо Виконавець направить Замовнику вимога про сплату пені. У разі направлення такої вимоги розрахунок пені провадиться з дня порушення Замовником терміну платежу.
VI. ЗМІНА, ПРИПИНЕННЯ ДОГОВОРУ І ТЕРМІН ЙОГО ДІЇ
6.1. Будь-які зміни і доповнення до Договору будуть дійсні тільки в тому випадку, якщо вони вчинені у письмовій формі і підписані Сторонами.
6.2. Договір укладено строком на _________ і набирає чинності з дати його підписання.
VII. ПРИКІНЦЕВІ ПОЛОЖЕННЯ
7.1. Всі додатки і доповнення до цього Договору є його невід'ємними частинами і становлять з нею єдине ціле.
7.2. Договір складений і підписаний у двох примірниках російською мовою, по одному для кожної із сторін, з рівної юридичної силою кожного екземпляра.
7.3. При зміні юридичних та поштових адрес, банківських та інших реквізитів, Сторони негайно інформують про це одна одну.
VIII. АДРЕСИ І БАНКІВСЬКІ РЕКВІЗИТИ СТОРІН.
Контрольна робота з дисципліни
«Організація і методика податкового консультування»
Тема:
«Договір про надання консультаційних послуг»
Виконала студентка
Копіева Ганна
Санкт-Петербург 2009
Зміст
Введення
Основні положення
Нормативно-правова база
Права податкового консультанта
Відповідальність податкового консультанта
Види договорів
Список літератури
Додаток
Введення
"Консалтинг" (англ. to consult - радити, брати до уваги) - це діяльність спеціалізованих фірм по консультуванню виробників, продавців, покупців з широкого кола питань економіки, фінансів, зовнішньоекономічних зв'язків, створення та реєстрації фірм, дослідження і прогнозування ринку товарів, послуг , інновацій.
Розглянемо основні питання, пов'язані з оформленням договору про надання консультаційних послуг.
При укладанні договорів про надання та отримання консультаційних послуг слід керуватися цивільним, податковим, бухгалтерським, валютним і митним законодавством Російської Федерації.
Метою надання консультаційних послуг є прив'язка інформації до конкретної області, роз'яснення існуючих норм, вироблення рекомендацій і т.д. Консультаційні послуги можуть поєднуватися з інформаційними, юридичними і іншими аналогічними послугами і проводитися у різних формах (усне консультування, письмове консультування, проведення загальних і корпоративних семінарів, тобто групове консультування, лекції, "гарячі лінії" по телефону, за допомогою Інтернету та ін). Консультаційні послуги відрізняються від освітніх тим, що їх надають організації, що не мають спеціального атестата на таку діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 10.07.1992 N 3266-1 (в ред. Від 13.01.1996 N 12-ФЗ з ізм. На 29.12 .2004) "Про освіту". Від інформаційних послуг їх відрізняють більш глибока цілеспрямованість, аналітичний підхід і конкретизація стосовно до умов замовника.
Форма договору про надання консультаційних послуг чинним законодавством не встановлена. Сторонами договору про надання консультаційних послуг (контракту) можуть бути іноземні або російські особи.
Основні положення
Податкове консультування є важливою складовою частиною Державної податкової політики. Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.
Однак, виконуючи цю конституційну обов'язок, платники податків стикаються з численними проблемами. Складність і мінливість вітчизняного законодавства про податки і збори обумовлюють необхідність надання їм певного сприяння з боку професіоналів. Можливість вільної реалізації цього права повинна бути надана в рамках відносин, врегульованих законодавством про податки і збори, а також законом про податковий консультуванні.
У законі «Про податковий консультуванні» повинен бути визначений статус суб'єктів податкового консультування, включаючи права та обов'язки податкових консультантів та консультованих осіб, гарантії незалежності податкових консультантів.
В даний час взаємини між податковим консультантом і особою, що звернулася за наданням консультаційних послуг, визначаються на підставі договорів на оплатне надання послуг, при укладанні яких слід керуватися гол. 39 ЦК РФ.
Нормативно-правова база
1. За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги.
2. Правила гол. 39 ЦК РФ застосовуються до договорів надання послуг зв'язку, медичних, ветеринарних, аудиторських, консультаційних, інформаційних послуг, послуг з навчання, туристичного обслуговування та інших послуг.
ГК РФ ст. 779 «Договір возмездного надання послуг»
1. Замовник зобов'язаний оплатити надані йому послуги у строки та в порядку, які зазначені у договорі возмездного надання послуг.
2. У разі неможливості виконання, що виникла з вини замовника, послуги підлягають оплаті в повному обсязі, якщо інше не передбачено законом або договором возмездного надання послуг.
3. У випадку, коли неможливість виконання виникла за обставинами, за які жодна із сторін не відповідає, замовник відшкодовує виконавцю фактично понесені ним витрати, якщо інше не передбачено законом або договором возмездного надання послуг.
ГК РФ ст. 781 «Оплата послуг»
Договір надання послуг може вважатися укладеним, якщо в ньому:
- Перераховані певні дії, які зобов'язаний вчинити виконавець, або вказана певна діяльність, яку він зобов'язаний здійснити.
У тому випадку, коли предмет договору позначений вказівкою на конкретну діяльність, коло можливих дій виконавця може бути визначений на підставі попередніх укладення договору переговорів і листування, практики, яка встановилася у взаємних відносинах сторін, звичаїв ділового обороту, подальшої поведінки сторін і т. п. ( ст.431 ГК РФ). Наприклад, предмет договору може бути сформульовано в загальному вигляді: предметом договору є здійснення консультантом консультаційного обслуговування клієнта в області оподаткування.
Можливі варіанти більш конкретного формулювання предмета договору, наприклад консультант з податків і зборів:
- Розробляє варіанти оптимізації оподаткування стосовно специфіки діяльності організації замовника;
- Надає консультаційні послуги щодо прав і обов'язків платників податків; порядку оформлення господарських операцій; порядку оскарження дій податкових органів та їх посадових осіб;
- Аналізує податкове законодавство, практику застосування законодавства податковими органами, арбітражними судами та судами загальної юрисдикції і т. п.;
- Здійснює моніторинг змін і доповнень, внесених в закони та інші нормативні правові акти, що стосуються оподаткування.
Оскільки сторони (ст. 421 ГК РФ) має право визначати умови договору на свій розсуд, обов'язки виконавця можуть включати в себе не тільки вчинення певних дій, але і подання замовнику результату дій виконавця, такі як:
- Письмові консультації та роз'яснення;
- Проекти договорів, заяв, скарг та інших документів правового характеру і т. д.
Крім предмета договору іншими необхідними атрибутами договору возмездного надання послуг є загальні умови здійснення діяльності, результати роботи, термін надання послуг, оплата за договором, застосовне право, мову договору. Обов'язковому закріпленню в договорі на надання консультаційних послуг підлягають права і відповідальність сторін.
Права податкового консультанта
Консультант з податків і зборів має право:
1. Вимагати надання документів та інформації з питань податкової політики у замовника.
2. Отримувати роз'яснення та додаткові відомості, необхідні для надання консультацій.
3. Запитувати в письмовій або усній формі в третіх осіб інформацію, необхідну для вирішення питань оподаткування юридичних і фізичних осіб.
4. Залучати для вирішення складних питань з письмової згоди керівника організації сторонніх фахівців (аудиторів, бухгалтерів, податкових консультантів інших організацій). Тут слід зазначити, що в окремих випадках консультанту з метою професійного надання послуг необхідне залучення експерта або консультанта в іншій області. З урахуванням положень ст. 780 ГК РФ залучення співвиконавця за договором возмездного надання послуг має бути погоджено із замовником.
Якщо інше не передбачено договором возмездного надання послуг, виконавець зобов'язаний надати послуги особисто.
Цивільний кодекс України, ст. 780 «Виконання договору надання послуг»
Безумовно, при підготовці договору з податкового консультування консультант зацікавлений у чіткому визначенні своєї відповідальності, завданої особі, яка уклала договір на надання консультаційних послуг, і можливе її обмеження.
Відповідальність податкового консультанта
Відповідальність за некваліфіковану (неякісну) консультацію може наступити тільки в тому випадку, якщо замовник доведе факт її неякісності. Консультант з податків і зборів несе відповідальність:
1) за неналежне виконання або невиконання обов'язків, передбачених договором, - в межах, визначених чинним трудовим законодавством РФ;
2) за правопорушення, вчинені в процесі своєї діяльності, - в межах, визначених чинним адміністративним, кримінальним та цивільним законодавством РФ.
Велика увага закон про податковий консультуванні повинен приділяти відповідальності податкового консультанта за свої дії. Можна виділити відповідальність моральну, фінансову і кримінальну.
Говорячи про обов'язки і відповідальності податкового консультанта, особливу увагу слід приділити питанню про кримінальну відповідальність (пункт 7 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. № 64 «Особа, яка організувала вчинення злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, або склонившее до його вчиненню керівника, головного бухгалтера (бухгалтера) організації - платника податків або інших співробітників цієї організації, а також сприяла вчиненню злочину порадами, вказівками і т. п., несе відповідальність у залежності від скоєного ним як організатор, підбурювач або пособник за відповідною частиною ст. 33 КК РФ і відповідної частини ст. 199 КК РФ ».). Якщо діяльність податкового консультанта суперечить законодавчим вимогам, то він повинен нести відповідальність за свої діяння. У тому випадку, коли мова йде про змову, податковий консультант повинен нести таку ж відповідальність, як і платник податків.
Очевидно, що фахівець-консультант може розглядатися як співучасник злочину лише в тих випадках, коли буде доведена не тільки причинний зв'язок між його консультаційними послугами і досягнутим протиправним результатом у вигляді ненадходження податків до бюджетної системи. Також повинні бути доведені:
- Причинний зв'язок між діянням, що розцінюються як організація чи підбурювання, або пособництво, і зазіханням на інтереси бюджету;
- Суб'єктивне ставлення консультанта до цього результату (вина консультанта у формі прямого умислу, спрямованого на досягнення цього результату).
Якщо ж консультант надає консультаційні послуги з питань оподаткування та виносить деякі рекомендації з податкової оптимізації, то це саме по собі не може бути розглянуто як злочин. Навіть якщо згодом керівник організації скористається консультаціями з метою ухилення від сплати податків, і це було доведено судом, то для залучення консультанта як співучасника необхідно буде довести, щонайменше, такі обставини:
1) що консультант точно знав, що його консультація буде використана для ухилення від сплати податків і спрямована саме на ухилення від сплати податків, а не на досягнення іншого результату;
2) усвідомлював, що його рекомендації або консультації порушують законно встановлені правила обчислення і сплати податків (прямий характер умислу);
3) знав, який саме податок і в якій сумі передбачалося не платити, тобто знав про наявність об'єктів податку або про те, що ці об'єкти повинні утворитися у платника податків, і розумів, що з них необхідно буде платити податки.
Якщо консультант помилявся щодо того, чи буде порушено закон при тому чи іншому поведінці, чи не міг знати про те, що платник податків буде керуватися порушеними правовими нормами, то це виключає провину консультанта.
Консультант не може нести кримінально-правову відповідальність як співучасник, якщо реалізація податкового злочину не могла охоплюватися волею і свідомістю самого консультанта і відбувалася без залучення його в злочинний умисел або безпосередньо в злочинні діяння по несплаті належних податків.
Фінансова відповідальність може визначатися договором, що фіксує, що податковий консультант несе відповідальність у розмірі отриманої винагороди. Але в кожному окремому випадку залежно від складності питання, конкретної ситуації необхідно обговорення з замовником консультаційної послуги меж відповідальності.
Моральна відповідальність має бути чітко відображена в законі про податковий консультуванні. Податковий консультант повинен працювати, дотримуючись вимог законодавства, а також етичні норми.
Види договорів
Звертаючись до податкового консультанту, замовник консультаційних послуг залежно від різних факторів може вибрати найбільш підходящий йому вид договору на надання консультаційних послуг.
Існують три основні види договорів: договір на разову консультацію; проектний договір; абонентський договір.
Договір на разову консультацію полягає в тому випадку, коли клієнту необхідно обговорити конкретне питання чи проблему. Він передбачає одноразову зустріч клієнта і консультанта без продовження подальших відносин. У цьому випадку податковий консультант, як правило, не бере участі ні у формулюванні проблеми, ні в запровадженні рекомендацій.
Проектний договір передбачає обмежений у часі комплекс заходів, що вживаються консультантом на встановлених договірних умовах, для вирішення проблем клієнта. Даний вид договору зручний, якщо клієнту необхідна консультаційна підтримка при реалізації будь-якого проекту або масштабного завдання, таких, як:
- Оптимізація оподаткування,
- Відновлення податкового обліку,
- Постановка комплексної системи обліку (бухгалтерський, податковий управлінський),
- Вертикальна інтеграція структур,
- Злиття кількох організацій і т. д.
При проектному консультуванні задіяні всі стадії консультаційного процесу від діагностики до впровадження та моніторингу.
У проектному договорі важливі принцип повноти завдання, чітка постановка завдання, бачення завдань клієнтом, очікуваний результат, послідовність і графік виконання робіт.
Оплата проектного консультування зазвичай встановлюється у договорі у вигляді фіксованої суми. Щоб економічна складова не була розмита, крім суми встановлюють строки виконання роботи, обов'язки сторін, відповідальність, штрафні санкції за невиконання роботи в строк.
Договір на абонентське обслуговування укладається на певний термін, протягом якого клієнт має право на отримання консультацій не тільки особисто і усно, але і по телефону, а також на отримання письмових роз'яснень з поставленим в письмовому вигляді питань. Консультаційні послуги в різній формі можуть ставитися як до певного проекту клієнта, так і до поточної діяльності, не пов'язаної з особливими угодами або заходами.
Абонентське консультування зручно тим, що його процес не обмежений договором підряду (у випадку проектного консультування), є можливість отримувати консультації з як завгодно дрібним питанням, за допомогою різних видів зв'язку (усна консультація по телефону, письмові роз'яснення).
Зазвичай абонентський договір укладається, якщо у замовника є постійно повторювані завдання. Даний вид договору полягає також при необхідності передачі часткового ведення справ платника податків податковому консультанту, податкового представництва і т.п.
Що стосується економічного аспекту договору, то вартість надання послуг по постійному (абонентського) договором може бути встановлена фіксована (договірна) і комбінована, яка включає і погодинну оплату, і фіксовану. Погодинна оплата може застосовуватися, наприклад, при особистому консультуванні, а фіксована - при частковому веденні справ платника податків.
Список літератури
1. Конституція РФ
2. Цивільний Кодекс РФ
3. Постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р. № 64
4. ФЗ «Про аудиторську діяльність»
5. Закон Російської Федерації від 10.07.1992 N 3266-1 (в ред. Від 13.01.1996 N 12-ФЗ з ізм. На 29.12.2004) "Про освіту"
Додаток
Договір на надання консультаційних послуг
м. ________ "__" ___________ 200__ р.
______________________, Іменоване надалі «Виконавець», в особі __________________, що діє на підставі _______________, з одного боку, і _____________________, надалі «Замовник», в особі _______________, що діє на підставі ________________, з іншого боку, а разом іменовані надалі «Сторони», уклали цей договір (далі по тексту «Договір») про таке:
I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ
1.1. Замовник доручає, а Виконавець здійснює протягом терміну дії цього Договору поточне консультаційне обслуговування Замовника з фінансових, податкових, бухгалтерських і правових питань діяльності Замовника у відповідності до вимог Закону РФ № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001.
1.2. За бажанням Замовника, висловленим у письмовій формі (у тому числі з використанням електронної пошти), та за згодою Виконавця, на додаток до консультаційних послуг за цим Договором можливе надання наступних послуг:
- Проведення фінансово-економічної, бухгалтерської, правової експертизи з окремих питань фінансово-господарської діяльності Замовника;
- Аналіз господарських операцій, фінансових схем та договорів з виробленням рекомендацій (включаючи рекомендації щодо оптимізації оподаткування);
- Розробка проектів документів, що стосуються питань бухгалтерського обліку та звітності, господарських договорів, інших документів правового характеру;
- Участь в арбітражних (судових) справах;
- Інші аналогічні послуги.
II. ПРАВА І ОБОВ'ЯЗКИ СТОРІН
2.1. Виконавець в рамках Договору зобов'язується:
2.1.1. Усно (по телефону, в офісі Виконавця або з виїздом до Замовника) консультувати Замовника з питань його фінансово-господарської діяльності, а також надавати письмові відповіді, висновків, роз'яснення, довідки за письмовим запитом Замовника. Виконавець зобов'язаний надати вичерпну відповідь на запит Замовника в узгоджені терміни.
2.1.2. Виконавець залишає за собою право не давати відповіді, що носять характер прямої рекомендації, якщо у Виконавця є сумніви в однозначності трактування окремих законодавчих положень, а також, якщо законодавчо питання, поставлене Замовником, не врегульовано. У цих випадках на підставі свого досвіду Виконавець висловлює лише свою думку з приводу неврегульованих питань, що не є прямою рекомендацією Замовнику діяти тим чи іншим чином, а визначає лише точку зору Виконавця з даної проблеми.
2.2. Виконавець має право:
2.2.1. Отримувати від Замовника документи, роз'яснення та додаткові відомості, що стосуються поставленого Замовником питання.
2.2.2. Самостійно визначати склад спеціалістів, які здійснюють консультування, і на свій розсуд розподіляти між членами цієї групи передбачені Договором роботи.
2.2.3. У разі потреби залучати до участі в наданні послуг фахівців, які не перебувають у штаті Виконавця, які з метою цього договору вважаються фахівцями Виконавця.
2.3. Замовник зобов'язується:
Створити Виконавцю умови, необхідні для надання їм консультаційних послуг, в т.ч.:
2.3.1. Своєчасно надавати Виконавцю інформацію і документи, необхідні для надання послуг.
2.3.2. У разі необхідності надання послуг поза Санкт-Петербурга відшкодовувати Виконавцю транспортні витрати з проїзду фахівців Виконавця до місця надання послуг і назад та витрати на оплату готелю.
2.3.3. Здійснити в термін всі платежі за Договором.
2.4. Замовник має право:
2.4.1. На свій розсуд звертатися / не звертатися до Виконавця за наданням послуг, передбачених Договором.
2.4.2. За письмовою або усною вимогою без додаткової оплати отримати від Виконавця інформацію про нормативних правових актах, на яких грунтуються рекомендації та висновки Виконавця, а також тексти цих актів.
III. ВАРТІСТЬ ПОСЛУГ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ
3.1. У вартість послуг Виконавця включаються розмір винагороди Виконавця за Договором, який розраховується на базі зазначених у Додатку № 1 до Договору ставок, виражених в рублях за 1 годину роботи одного фахівця Виконавця і включають ПДВ, виходячи з виду послуг і фактичної кількості відпрацьованого фахівцями Виконавця часу, суми, передбачені п. 3.2. Договору (включають ПДВ, який пред'являється Виконавцем Замовнику), а також інші суми оплати, передбачені цим пунктом Договору.
В оплачуваний Замовником час включається також робочий (з 9.30 до 18.00) час Виконавця, необхідний для проїзду до місця надання передбачених Договором послуг.
У разі надання послуг в межах м. Санкт-Петербурга вказане в попередньому абзаці час враховується як 1:00 незалежно від тривалості поїздки.
Виконавець має право не раніше ніж через один рік після укладення Договору без попередньої згоди Замовника змінити ставки, зазначені до Договору, письмово повідомивши Замовника про зміну ставок не менш ніж за 30 (тридцять) днів до дати зміни.
3.2. Крім сплати винагороди, Замовник додатково відшкодовує Виконавцю всі фактично вироблені і документально підтверджені накладні витрати (включаючи сплачені Виконавцем третім особам суми ПДВ), пов'язані з наданням консультаційних послуг (транспортні витрати (крім витрат, понесених при переміщеннях по м. Санкт-Петербургу), оплата готелі, вартість послуг зв'язку, добові в розмірі _________рублей за кожний повний або неповний день перебування кожного фахівця Виконавця у відрядженні з метою надання послуг за цим Договором)
У разі якщо відповідь у письмовій формі Виконавця видається більш, ніж на одній мові, Замовник додатково оплачує Виконавцю переклад такого відповіді на інше / інші мови в розмірі _____ рублів, включаючи ПДВ, за 1 сторінку тексту перекладу (1 700 знаків, включаючи пробіли) на кожен додатковий мову.
3.3. Виконавець виставляє рахунки щомісяця (незалежно від ступеня завершеності робіт), не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем надання послуг. У разі не обумовленої затримки оплати рахунків, Виконавець має право вимагати переходу на авансову форму розрахунків.
Рахунок з додатком розшифровки про надані консультаціях, передається Замовнику і повинен бути акцептований або опротестований ним протягом трьох робочих днів з моменту отримання Замовником. У разі умовчання Замовника рахунок вважається акцептованим і повинен бути сплачений Замовником протягом п'яти днів з моменту закінчення терміну, наданого для акцепту рахунку. Передача розрахункових документів здійснюється через фахівця, факсом або кур'єром.
3.4. Погодинні ставки оплати фахівців Виконавця застосовуються з коефіцієнтом, що 1,5 в разі роботи у вихідні та святкові дні, в неробочий час (до 9.30 та після 18.00), при виконанні термінових робіт, а також у дні, оголошені неробочими. Необхідність виконання таких робіт узгоджується з Замовником до початку їх виконання.
3.5. За бажанням Замовника та за згодою Виконавця остаточна вартість послуг, що надаються за конкретним запитом, може узгоджуватися Сторонами до початку надання послуг. Про бажання попереднього узгодження вартості послуг Замовник повинен повідомити Виконавцю до відправки Виконавцю запиту на надання послуг. За результатами узгодження вартості та обсягів послуг Сторони укладають додаткову угоду.
IV. КОНФІДЕНЦІЙНІСТЬ
4.1. Сторони зобов'язуються вживати всі необхідні заходи для захисту комерційної таємниці один одного. Виконавець не має права розкривати отриману від Замовника інформацію за винятком випадків, встановлених законом.
V. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН І ПОРЯДОК ВРЕГУЛЮВАННЯ СПОРІВ
5.1. Всі спірні питання, пов'язані з виконанням Договору, Сторони будуть прагнути врегулювати шляхом переговорів між ними.
5.2. У разі недосягнення згоди при розгляді спірних питань, сторона, що висунула вимогу, направляє іншій стороні претензію, яка розглядається останньою у 10-денний термін з моменту її отримання.
5.3. У разі неврегулювання спору в претензійному порядку, цей спір підлягає розгляду в Арбітражному суді г._______ відповідно до чинного законодавства.
5.4. Виконавець за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, передбачених Договором, несе відповідальність перед Замовником у межах вартості наданих послуг, які спричинили за собою заподіяння Замовнику збитків, і при наявності вини.
5.5. За несвоєчасне перерахування Замовником суми авансу, проміжних і остаточної сум оплати за Договором Замовник сплачує Виконавцю пеню в розмірі ____ відсотка від суми простроченого платежу за кожний день прострочення, якщо Виконавець направить Замовнику вимога про сплату пені. У разі направлення такої вимоги розрахунок пені провадиться з дня порушення Замовником терміну платежу.
VI. ЗМІНА, ПРИПИНЕННЯ ДОГОВОРУ І ТЕРМІН ЙОГО ДІЇ
6.1. Будь-які зміни і доповнення до Договору будуть дійсні тільки в тому випадку, якщо вони вчинені у письмовій формі і підписані Сторонами.
6.2. Договір укладено строком на _________ і набирає чинності з дати його підписання.
VII. ПРИКІНЦЕВІ ПОЛОЖЕННЯ
7.1. Всі додатки і доповнення до цього Договору є його невід'ємними частинами і становлять з нею єдине ціле.
7.2. Договір складений і підписаний у двох примірниках російською мовою, по одному для кожної із сторін, з рівної юридичної силою кожного екземпляра.
7.3. При зміні юридичних та поштових адрес, банківських та інших реквізитів, Сторони негайно інформують про це одна одну.
VIII. АДРЕСИ І БАНКІВСЬКІ РЕКВІЗИТИ СТОРІН.