У ряді країн короткострокові державні цінні папери використовуються з метою забезпечення комерційних банків ліквідними активами. Комерційні банки поміщають в випускаються урядом цінні папери частину своїх коштів, головним чином резервних фондів, які завдяки цьому не відволікаються з обороту, більше того ці кошти приносять дохід.
Державні цінні папери можуть випускатися для фінансування програм, здійснюваних органами місцевої влади. У таких випадках Держава може випускати не тільки свої власні цінні папери, а й давати гарантії за борговими зобов'язаннями, що емітуються різними установами та організаціями, які на його думку заслуговують державної підтримки. Такі боргові зобов'язання набувають статусу державних цінних паперів.
Фінансування державного боргу за допомогою випуску державних цінних паперів обходиться меншими витратами, ніж залучення коштів за допомогою банківських кредитів. Це пов'язано з тим, що урядові боргові зобов'язання відрізняються високою ліквідністю і інвестори відчувають менше труднощів при їх реалізації на вторинній ринку, ніж при перепродажі позичок, наданих у борг державі. Тому державні цінні папери у багатьох країнах є одним з основних джерел фінансування внутрішнього боргу.
Первинне розміщення державних цінних паперів здійснюється за посередництва певних суб'єктів. Серед них чільне місце займають центральні банки, які організовують роботу з поширення нових позик, залучають інвесторів, а в ряді випадків набувають великі пакети урядових боргових зобов'язань. У деяких державах ці функції виконуються міністерством фінансів, або відносно самостійними підрозділами з управління державним боргом. У багатьох країнах допускається участь в якості посередників при первинному розміщенні державних цінних паперів приватних фінансово-кредитних установ і організацій. Проте у ряді держав накладаються певні заборони на участь комерційних банків в подібній діяльності. Наприклад, у Японії довгий час комерційним банкам було заборонено здійснювати посередницькі функції щодо розміщення нових випусків цінних паперів і лише в 1981 році їм було дозволено виконувати подібні операції з державними облігаціями на позабіржовому ринку. У Франції комерційним банкам законодавчо заборонено членство у фондових біржах. У Канаді тривалий час комерційним банкам не дозволялася діяльність на фондовому ринку. У США по більшості державних цінних паперів заявка на придбання подається безпосередньо в Фінансове управління Казначейства, або в будь-яке відділення банку, що входить у Федеральну резервну систему, яка виступає агентом Казначейства, однак і комерційним банкам дозволено вкладати кошти й організовувати випуски державних цінних паперів, облігацій штатів і місцевих органів влади. У Німеччині комерційним банкам дозволені всі види операцій на ринку цінних паперів.

3. Характеристика окремих державних паперів
3.1 Державні короткострокові бескупонние облігації (ДКО)
В умовах високої інфляції і зростаючого дефіциту федерального бюджету Урядом РФ було прийнято Постанову «Про випуск державних короткострокових бескупонних облігацій». [6]
Емітентом іменних державних короткострокових облігацій є Міністерство фінансів. Номінальна вартість цінних паперів становить 1 млн. рублів. Вони випускаються в безпаперовій формі, кожен випуск оформляється глобальним сертифікатом, який зберігається в Центральному банку, що є генеральним агентом з обслуговування випуску короткострокових облігацій.
Банк Росії виконує такі операції на ринку ГКО:
- Продаж облігацій на ММВБ [7] за дорученням Міністерства фінансів;
- Купівлю облігацій від свого імені і за свій рахунок на ММВБ;
- Купівлю-продаж облігацій на фондовій біржі від свого імені і за свій рахунок;
- Погашення облігацій за дорученням Міністерства фінансів.
Розміщення ДКО здійснюється з дисконтом, який є видом доходу (відсотка), одержуваного емітентом. По термінах звернення ДКО діляться на тримісячні, піврічні і розраховані на один рік. Розміщуються вони на аукціоні, який проводить Центральний банк. Звернення облігації на вторинному ринку відбувається тільки у формі здійснення операцій купівлі-продажу через фондову біржу.
Ринок ГКО почав діяти в травні 1993 року. На початок 1994 року він значно зміцнів, а до середини року вже мав міцне становище.
Таким чином, Центральний банк Росії отримав ще один інструмент у вигляді короткострокових облігацій для реалізації своєї політики в сфері покриття дефіциту федерального бюджету. За рахунок емісії ДКО емітенту вдалося вирішити низку серйозних проблем федерального бюджету. Доходи від реалізації державних цінних паперів, найважливішими з яких були ДКО, дорівнювали 5,6 трлн. рублів, і в кінці 1994 року ДКО займали 12% у структурі внутрішнього державного боргу.
У 1994 році був проведений 31 аукціон з розміщення бескупонних ДКО. До кінця 1994 року загальний обсяг випусків ДКО в обіг перевищив 12 трлн. рублів. Активно розвивався вторинний ринок ДКО. У 1994 році було проведено 174 торговельні сесії, на яких уклали понад 100 тис. угод на суму 14580 млрд. рублів. Прибутковість облігацій на вторинних торгах складалася в значній мірі під впливом кон'юнктури первинного ринку.
У літні місяці 1995 року прибутковість ринку ДКО знизилася до 108 -115% річних, зрівнялася з дохідністю казначейських зобов'язань і поступилася прибутковості облігацій внутрішньої валютної позики. Подальші зміни на ринку цінних паперів відбулися у зв'язку з встановленням «валютного коридору», що призвело до «заморожування» курсу долара і зробило вкладення у валюту і валютні інструменти малоприбутковими. В осінні місяці 1995 року рівень прибутковості ГКО відчував помітні коливання, однак сформувалася тенденція до його зниження.
Важко оцінити перспективи ринку ДКО, однак точно можна сказати, що федеральний бюджет не в змозі обходитися без коштів, одержуваних від продажу короткострокових державних облігацій. ДКО є високоліквідними цінними паперами. Строки звернення ДКО в грошові кошти мінімальні, і це дозволяє офіційним дилерам і їх клієнтам швидко і надійно інвестувати перебувають у їх розпорядженні тимчасово вільні грошові кошти. При цьому: операційні витрати при таких інвестиціях порівняно невеликі. Додаткове перевага інвестицій в ДКО полягає в тому, що всі види доходів від операцій з цими цінними паперами звільнені від оподаткування.
3.2 Казначейські зобов'язання (КЗ)
Ці державні цінні папери є за своєю суттю фінансовим інструментом перехідного періоду. Їх випуск обумовлений жорстким урядовим курсом, спрямованим на зниження інфляції і планомірне скорочення прибутковості по основним фінансовим інструментам.
Початок випуску казначейських зобов'язань (КЗ) - серпень 1994 року, емітентом є Міністерство фінансів. Ці цінні папери випускаються серіями в бездокументарній формі у вигляді запису в уповноваженому депозитарії (банках-агентах Міністерства фінансів). Кожна серія має єдині дати випуску зобов'язань, дати погашення, номінальну вартість, процентну ставку, тобто являє собою самостійний випуск і оформляється глобальним сертифікатом. Ставка процентного доходу за зобов'язаннями встановлюється в залежності від терміну початку погашення. Процентний дохід виплачується Міністерством фінансів одночасно з погашенням казначейських зобов'язань.
Власниками цих цінних паперів можуть бути юридичні та фізичні особи Російської Федерації. Розміщення здійснюється шляхом переведення тієї чи іншої кількості казначейських зобов'язань на рахунку-депо перших власників в центральному уповноваженому депозитарії або на рахунки в інших уповноважених депозитаріях.
Казначейські зобов'язання можуть прийматися в якості оплати за реалізовані товари і надані послуги без обмежень або виступати в якості застави. Крім того, вони можуть обмінюватися на податкові звільнення з метою заліку по неплатежах до державного бюджету.
Ринок казначейських зобов'язань у I кварталі 1995 року став найбільш прибутковим сектором фондового ринку. При цьому обіг зобов'язань на міжбанківському ринку за перші три місяці збільшився більш ніж в два рази.
Постійний попит на ринку казначейських зобов'язань і зниження темпів їх емісії дозволили банкам-депозитаріям підвищувати ціни на КЗ. Серед учасників ринку виділилися дві групи дилерів, що залучають казначейські зобов'язання для спекулятивних операцій та отримання податкових звільнень (підприємства, що здійснюють платежі до бюджету). У результаті з березня по травень 1995 року вартість КО, залучених під податкові звільнення, зросла з 100 до 115% номіналу, а середньозважена дохідність ринку КО становила 200-250% річних.
Однак у цей же час було офіційно оголошено про обмежені строки звернення казначейських зобов'язань (перше півріччя 1996 року). Основним приводом для подібного рішення стала невідповідність КО стандартам МВФ, який має такі вимоги до цінних паперів, як ринкова прибутковість і ринкові умови розміщення та обігу. Разом з тим казначейські зобов'язання зайняли важливе місце на ринку державних цінних паперів, а їх прибутковість перевищила рівень дохідності ДКО. Положення змінилося на початку червня 1996 року, коли прибутковість за операціями з казначейськими зобов'язаннями знизилася майже в три рази, а до середини червня склала 65-80% річних.
Причинами зниження прибутковості державних казначейських зобов'язань також є: падіння прибутковості на ринку ГКО, падіння біржового курсу долара і прибутковості валютних інструментів, зростання вартості казначейських зобов'язань, що залучаються насамперед під портфель.
Справа в тому, що казначейські зобов'язання не потрапляють в реальний сектор: з галузевої структури, що відає їх розподілом, вони направляються в банк або фінансову компанію. У результаті посередник одержує відсотки, фінансові компанії проводять високоприбуткові операції, державі дістаються 35% доходу у вигляді податку на прибуток, а підприємства, змушені продавати з дисконтом наявні у них КО для фінансування виробничої діяльності, зазнають збитків.
З січня 1996 року емісія казначейських зобов'язань була припинена, а термін погашення їх останніх випусків був призначений на 28 березня 1996 року.
3.3 Облігації державної ощадної позики (ОГСЗ)
На швидко розвивається ринку цінних паперів Росії з'явився новий вид боргового зобов'язання - облігації державної ощадної позики (ОГСЗ), покликані стати додатковим засобом для покриття зростаючого дефіциту федерального бюджету. [8] Введення «валютного коридору» і стабілізація курсу рубля призвели до того, що в умовах зростання споживчих цін інтерес населення до вкладень у тверду валюту помітно знизився.
Емітентом облігацій державної ощадної позики виступає Міністерство фінансів РФ. Облігації випускаються строком на один рік з 27 вересня 1995 року (перша серія ОГСЗ) по 26 вересня 1996 року з номінальною вартістю 100 і 500 тис. рублів. Вони є державними цінними паперами на пред'явника. Обсяг випуску складає 1 трлн. руб. Кожна облігація має чотири купона, купонний період становить чотири календарних місяці і визначається з дати початку випуску. ОГСЗ дає їх власникам право на отримання процентного доходу, який перевищує рівень дохідності за іншими державними цінними паперами. Доходи за купонами виплачуються щокварталу у вигляді відсотка до номінальної вартості. Перша серія ОГСЗ забезпечувала дохід у розмірі 102,72% річних. [9]
Паперова форма облігацій та їх представницькою характер обумовлюють простоту звернення. При цьому відсутня необхідність реєструвати акт купівлі-продажу або передачі цінного паперу. Ці умови є більш привабливими для фізичних осіб, які довіряють відчутної паперовій формі облігації, а не її комп'ютерному аналогу.
Термін розміщення ОГСЗ серед юридичних і фізичних осіб визначено в 90 днів з дати придбання облігацій в емітента. При цьому дилер протягом 60 днів з дати придбання повинен розмістити не менше 90% куплених у емітента цінних паперів, з них не менше 50% має бути реалізовано за готівковий розрахунок.
Умови випуску передбачають можливість розміщення ОГСЗ комерційними банками та фінансовими організаціями, що мають ліцензію на право здійснення операцій з коштами населення. При цьому Міністерству фінансів має бути сплачено не менше 10 млрд. руб. за номінальною вартістю облігацій з мінімальною ціною купівлі 98% цієї вартості. На практиці при покупці ОГСЗ перевагу отримали ті банки та компанії, які могли запропонувати більш високу ціну. Передбачаючи це, Міністерство фінансів запровадило максимальний обсяг купівлі облігацій у розмірі 200 млрд. руб. за номінальною вартістю.
Перша серія ОГСЗ була розміщена успішно, майже весь обсяг в 1 трлн. рублів був викуплений банками-дилерами за середньозваженою ціною, що склала 98,6% номіналу. Перші торги по облігаціях на біржах показали стійке зростання попиту на ці цінні папери. Разом з тим, незважаючи на введені обмеження з метою не допустити зосередження облігацій ощадної позики у фінансових компаніях, ОГСЗ стали одним з інструментів, що використовуються професіоналами фінансового ринку.
На початку листопада 1995 випущена в обіг друга серія облігаційної позики, для підвищення привабливості якої Міністерство фінансів встановило премію до первісної прибутковості. У результаті сумарна прибутковість першого купона склала 97,12% річних. Таке рішення емітента можна пояснити двома причинами. По-перше, за умовами ринку цінних паперів Росії ОГСЗ є довгостроковими (термін обігу один рік), тому потрібні стимули для підвищення їхньої привабливості. По-друге, преміальна надбавка свідчить про те, що інтерес до ОГСЗ не відповідає очікуванням емітента.
З 52 заявок, поданих на поширення облігацій другого траншу, була відхилена лише одна. Облігації за номінальною вартістю поширені на суму 768,7 млрд. рублів.
До початку січня 1997 Міністерством фінансів емітовано 10 випусків облігацій на загальну суму 11 трлн. рублів за номіналом. У результаті реалізації ОГСЗ сума коштів, що надійшли на рахунки федерального бюджету, перевищила 11,3 трлн. рублів. Були погашені три випуски. Платежі по купонним доходом, в тому числі плата за обслуговування (2,4%), склали близько 5 трлн. рублів.
Структура укладених угод свідчила про те, що вони носили короткостроковий спекулятивний характер, так як у 1996 році торгували в основному найближчими до купонним погашення випусками.
Специфікація і основні характеристики ОГСЗ представлені в табл. 1. [10]

Табл. 1. Специфікація і основні характеристики ОГСЗ

Облігації державної ощадної позики ОГСЗ
Емітент	Уряд РФ
Форма емісії	документарна
Вид облігацій	на пред'явника, купонна
Валюта позики	рубль
Номінал	100 і 500 руб.
Термін обігу	1 рік
Частота виплат по купону	4 рази на рік
Розміщення та обіг	позабіржовий ринок, СПФБ та ін

3.4 Перспективи розвитку ринку цінних паперів
Основними перспективами розвитку сучасного ринку цінних паперів на нинішньому етапі є:
- Концентрація і централізація капіталів;
- Інтернаціоналізація та глобалізація ринку;
- Підвищення рівня організованості та посилення державного контролю;
- Комп'ютеризація ринку цінних паперів;
- Нововведення на ринку;
- Сек'юритизація;
- Взаємодія з іншими ринками капіталів.
Тенденції до концентрації та централізації капіталів має два аспекти по відношенню до ринку цінних паперів. З одного боку, на ринок залучаються нові учасники, для яких ця діяльність стає основною, а з іншого йде процес виділення великих, провідних професіоналів ринку на основі як збільшення їх власних капіталів (концентрація капіталу), так і шляхом їх злиття у ще більші структури ринку цінних паперів (централізація капіталу). У результаті на фондовому ринку з'являються торгові системи які обслуговують велику частку всіх операцій на ринку. У той же час ринок цінних паперів притягує всі великі капітали суспільства.
Інтернаціоналізація ринку цінних паперів означає, що національних капітал переходить кордони країн, формується світовий ринок цінних паперів, по відношенню до якого національні ринки стають другорядними. Ринок цінних паперів приймає глобальний характер. Торгівля на такому глобальному ринку ведеться безперервно. Його основу складають цінні папери транснаціональних компаній.
Надійність ринку цінних паперів і ступінь довіри до нього з боку масового інвестора прямо пов'язані з підвищенням рівня організованості ринку і посилення державного контролю за ним. Масштаби і значення ринку цінних паперів такі, що його руйнування прямо веде до руйнування економічного прогресу. Держава повинна повернути довіру до ринку цінних паперів, що б люди вкладають заощадження в цінні папери були впевнені в тому, що вони їх не втратять у результаті яких-небудь дій держави та шахрайства. Всі учасники ринку тому зацікавлені в тому, щоб ринок був правильно організований і жорстко контролювався в першу чергу головним учасником ринку - державою.
Комп'ютеризація ринку цінних паперів - результат найширшого впровадження комп'ютерів в усі сфери людського життя в останні десятиліття. Без цієї комп'ютеризації ринок цінних паперів у своїх сучасних формах і розмірах був би просто неможливий. Комп'ютеризація дозволила зробити революцію як в обслуговуванні рику, перш за все через сучасні системи швидкодіючих і всеосяжних розрахунків для учасників і між ними, так і в його способах торгівлі. Комп'ютеризація становить фундамент усіх нововведень на ринку цінних паперів.
Нововведення на ринку цінних паперів:
- Нові інструменти даного ринку;
- Нові системи торгівлі цінними паперами;
- Нова інфраструктура ринку.
Новими інструментами ринку цінних паперів є, насамперед, численні види похідних цінних паперів, створення нових цінних паперів, їх видів і різновидів.
Нові системи торгівлі - це системи торгівлі, засновані на використанні комп'ютерів і сучасних засобів зв'язку, що дозволяють вести торгівлю повністю в автоматичному режимі, без посередників, без безпосередніх контрактів між продавцями і покупцями.
Нова інфраструктура ринку це сучасні інформаційні системи, системи клірингу та розрахунків, депозитарного обслуговування ринку цінних паперів.
Сек'юритизація - це тенденція переходу грошових коштів зі своїх традиційних форм у форму цінних паперів; тенденція переходу одних форм цінних паперів в інші, більш доступні для широких кіл інвесторів.
Розвиток ринку цінних паперів зовсім не веде до зникнення інших ринків капіталів, відбувається процес їх взаємопроникнення. З одного боку, ринок цінних паперів відтягує на себе капітали, але з іншого - переміщає ці капітали через механізм цінних паперів на інші ринки, тим самим сприяє їхньому розвитку.

4. Мита і збори

4.1 Правова природа митних платежів

Митний кодекс Російської Федерації визначає правові, економічні та організаційні основи митної справи та спрямований на захист економічного суверенітету та економічної безпеки Російської Федерації, активізацію зв'язків російської економіки зі світовим господарством, забезпечення захисту прав громадян, господарюючих суб'єктів і державних органів і дотримання ними обов'язків у галузі митної справи.
При переміщенні через митний кордон Російської Федерації і в інших випадках, встановлених статтею 318 Митного кодексу, сплачуються такі митні платежі:
1) ввізне мито;
2) вивізне мито;
3) податок на додану вартість, що справляється при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
4) акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
5) митні збори за митне оформлення товарів;
6) митні збори за зберігання товарів;
7) митні збори за митне супроводження товарів;
Митні платежі стягуються, якщо вони встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації.
Спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні мита, встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів, стягуються за правилами, передбаченими цим Кодексом для справляння ввізного мита.
Попередня спеціальне мито, попереднє антидемпінгове мито та попередня компенсаційне мито, що встановлюються відповідно до законодавства Російської Федерації про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів, стягуються за правилами, передбаченими статтею 331 Митного кодексу РФ.
У випадках, передбачених федеральним законом, який регулює правовідносини щодо встановлення та застосування митного режиму вільної митної зони, митні органи стягують податок на додану вартість і акцизи, що підлягають сплаті у зв'язку з вивезенням товарів за межі особливої ​​економічної зони.
Специфіка митних платежів сьогоднішнього дня полягає в тому, що вже ніхто не перешкоджає вивозу або ввезення товарів у Росію; митне оформлення відбувається в суб'єктах федерації за місцем знаходження підприємства або громадянина, де і повинна відбуватися оплата мита, податків і зборів, тобто митний контроль і оформлення відбуваються не тільки на кордоні, а й усередині країни. З'явилося поняття внутрішньої та прикордонної митниці. Склався і діє порядок, при якому, ввезений товар, видається на кордоні або в міжнародному аеропорту і направляється для декларування та оформлення у внутрішній митний орган.
Правова природа митних платежів має велике практичне значення. Вона визначає призначення і використання коштів, одержуваних відповідно до Митного кодексу.
Митні платежі, встановлені ст. 318 Митного кодексу Російської Федерації, володіють різною правовою природою, з якої випливає, відповідно, певне місце в системі державних доходів і конкретне фінансове призначення кожного платежу.
Частина платежів - ПДВ і акцизи - непрямі податки в повному сенсі цього слова. Їм властиві індивідуальна безоплатність, обов'язковість сплати у встановлені державою терміни, їх розмір входить в ціну товару і, в кінцевому рахунку, оплачується покупцем. Ці особливості визначають їх надходження у федеральний бюджет.
До митного збору повністю відносяться всі перераховані особливості непрямих податків, єдине її відмінність від них - закон не називає її податком буквально.
Решта митні платежі відносяться до неподаткових доходів держави. Їм властиві індивідуальна возмездность, добровільність сплати, для них характерний ознака цільової спрямованості.
Решта оплатне платежі, стягуються в оплату інших дій різного роду: митні збори за митне оформлення; митні збори за зберігання товарів; митні збори за митне супроводження товарів.
Митні платежі, що носять БЕЗОПЛАТНО характер, входять до системи неподаткових доходів держави, надходять до позабюджетного фонду, консолідуються в бюджеті, мають цільову спрямованість, витрачаються в порядку зазначеному в законі про бюджет на поточний рік.
Криміналістичне значення має та обставина, що внаслідок особливостей правової природи, ухилитися можна тільки від сплати платежів, що входять в систему податкових доходів держави. Виняток становлять митні збори за митне оформлення, які, хоча і є неподаткових доходом держави, але сплачуються разом з податковими платежами до подачі або одночасно з подачею митної декларації.
У результаті стрімкого входу Росії в ринкову економіку конкретні розміри платежів змінюються Урядом та Законами дуже динамічно. Проте з'ясування правової природи податків і неподаткових платежів повинно давати правильне розуміння економічних інструментів держави, дозволяти орієнтуватися у фінансових процесах, визначати податкову політику підприємства, захищати права юридичних осіб і законні інтереси громадян.
4.2 Митні платежі, їх види
До митних платежах відносяться - ввізне мито, вивізне мито, податок на додану вартість, що справляється при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, митні збори. Митні платежі стягуються, якщо вони встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації.
Спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні мита, встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів, стягуються за правилами, передбаченими ТК РФ для справляння ввізного мита.
Попередня спеціальне мито, попереднє антидемпінгове мито та попередня компенсаційне мито, що встановлюються відповідно до законодавства Російської Федерації про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів, стягуються за правилами, передбаченими статтею 331 ТК РФ.
У випадках, передбачених федеральним законом, який регулює правовідносини щодо встановлення та застосування митного режиму вільної митної зони, митні органи стягують податок на додану вартість і акцизи, що підлягають сплаті у зв'язку з вивезенням товарів за межі особливої ​​економічної зони.
При переміщенні товарів через митний кордон обов'язок по сплаті митних зборів, податків виникає:
1) при ввезенні товарів - з моменту перетину митного кордону;
2) при вивезенні товарів - з моменту подання митної декларації або здійснення дій, безпосередньо спрямованих на вивезення товарів з митної території Російської Федерації.
Мито, податки не сплачуються у разі, якщо:
1) відповідно до законодавства Російської Федерації або ТК РФ:
- Товари не обкладаються митом, податками;
- У випадку товарів надано умовне повне звільнення від сплати митних зборів, податків, - в період дії такого звільнення і при дотриманні умов, у зв'язку з якими надано таке звільнення;
2) загальна митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації протягом одного тижня на адресу одного одержувача, не перевищує 5000 рублів;
3) до випуску товарів для вільного обігу і за відсутності порушень особами вимог та умов, встановлених ТК РФ, іноземні товари виявилися знищеними або безповоротно втраченими внаслідок аварії або дії непереборної сили або в результаті природного зносу або втрат при нормальних умовах транспортування, зберігання або використання ( експлуатації);
4) товари звертаються у федеральну власність відповідно до ТК РФ і іншими федеральними законами.
Що стосується товарів, випущених для вільного обігу на митній території Російської Федерації або вивезених з цієї території, обов'язок зі сплати митних зборів, податків припиняється у випадках, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.
Особою, відповідальною за сплату митних зборів, податків, є декларант. Якщо декларування проводиться митним брокером (представником), він є відповідальним за сплату митних зборів, податків відповідно до п. 2 ст. 144 ТК РФ.
При недотриманні положень ТК РФ про користування та розпорядження товарами або про виконання інших вимог і умов, встановлених ТК РФ для застосування митних процедур та митних режимів, зміст яких передбачає повне або часткове звільнення від сплати митних зборів, податків, особами, відповідальними за сплату митних зборів , податків у випадках, прямо передбачених ТК РФ, є власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, на які покладено обов'язок по дотриманню митного режиму.
При несплаті митних зборів, податків, у тому числі при неправильному їх численні і (або) несвоєчасної сплати, відповідальність перед митними органами несе особа, відповідальна за сплату митних зборів, податків.
При незаконному переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон відповідальність за сплату митних зборів, податків несуть особи, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби, особи, які беруть участь у незаконному переміщенні, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення, а при ввезенні - також особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність ввезення, що належним чином підтверджується в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації. Зазначені особи несуть таку ж відповідальність за сплату митних зборів, податків, як якщо б вони виступали в якості декларанта незаконно вивозяться чи незаконно ввезених товарів.
Загальна сума ввізних мит, податків відносно товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації, не може перевищувати суму митних зборів, податків, що підлягають сплаті, якби товари були випущені для вільного обігу при їх ввезенні на митну територію Російської Федерації, без урахування пені і відсотків, за винятком випадків, коли сума митних зборів, податків збільшується внаслідок зміни ставок митних зборів, податків, коли до товарів застосовуються ставки митних зборів, податків, які діють на день прийняття митної декларації митним органом при заяві зміненого митного режиму. У зазначених випадках суми сплачених митних зборів, податків при попередньому митному режимі підлягають заліку при сплаті сум митних зборів, податків відповідно до умов новообраного митного режиму.
4.3 Обчислення митних зборів, податків
Об'єктом обкладання митом, податками є товари, що переміщуються через митний кордон. Податковою базою для цілей обчислення митних зборів, податків є митна вартість товарів і (або) їх кількість.
Митна вартість товарів визначається декларантом згідно з методами визначення митної вартості, встановленим законодавством Російської Федерації, і заявляється до митного органу при декларуванні товарів.
Заявлювана декларантом митна вартість товарів і подані ним відомості, пов'язані з її визначенням, повинні грунтуватися на достовірній і документально підтвердженій інформації.
Контроль митної вартості товарів здійснюється митними органами у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі митної справи, спільно з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі фінансів, відповідно до ТК РФ.
Митний орган на підставі документів та відомостей, наданих декларантом, а також на підставі наявної в його розпорядженні інформації, використовуваної при визначенні митної вартості товарів, приймає рішення про згоду з обраним декларантом методом визначення митної вартості товарів і про правильність визначення заявленої декларантом митної вартості товарів.
Якщо подані декларантом документи і відомості не є достатніми для прийняття рішення щодо заявленої митної вартості товарів, митний орган у письмовій формі запитує у декларанта додаткові документи та відомості і встановлює термін для їх подання, який повинен бути достатній для цього.
Для підтвердження заявленої митної вартості товарів декларант зобов'язаний на вимогу митного органу надати необхідні додаткові документи та відомості або дати у письмовій формі пояснення причин, за якими запитувані митним органом документи і відомості не можуть бути представлені. Декларант має право довести правомірність використання обраного ним методу визначення митної вартості товарів та достовірність поданих ним відомостей.
При відсутності даних, що підтверджують правильність визначення заявленої декларантом митної вартості товарів, або при виявленні ознак того, що представлені декларантом документи і відомості не є достовірними і (або) достатніми, митний орган має право прийняти рішення про незгоду з використанням обраного методу визначення митної вартості товарів і запропонувати декларанту визначити митну вартість товарів з використанням іншого методу. У зазначеному випадку між митним органом і декларантом можуть проводитися консультації з вибору методу визначення митної вартості товарів.
Коли в строки випуску товарів (ст. 152) процедура визначення митної вартості товарів не завершена, випуск проводиться за умови забезпечення сплати митних платежів, які можуть бути додатково нараховано. Митний орган у письмовій формі повідомляє декларанту розмір необхідного забезпечення сплати митних платежів. Додаткове забезпечення сплати вивізних митних зборів, податків не надається у разі експорту біржових товарів, ціна реалізації яких на момент митного оформлення невідома.
У випадках, коли декларантом не подано у встановлені митним органом терміни додаткові документи та відомості або митним органом виявлено ознаки того, що представлені декларантом відомості можуть не бути достовірними і (або) достатніми, і при цьому декларант відмовився визначити митну вартість товарів на основі іншого методу за пропозицією митного органу, митний орган самостійно визначає митну вартість товарів, послідовно застосовуючи методи визначення митної вартості товарів. Митний орган повідомляє декларанта про прийняте рішення у письмовій формі не пізніше дня, наступного за днем ​​прийняття такого рішення. У випадку, коли митний орган визначає митну вартість товарів після випуску товарів, митний орган ставить вимогу про сплату митних платежів (ст. 350), якщо потрібно доплата митних зборів, податків. Сплата додатково обрахованих сум митних зборів, податків повинна бути здійснена протягом 10 робочих днів з дня отримання вимоги. Пені на додаткову суму митних зборів, податків, сплачену протягом зазначеного терміну, не нараховуються.
Мито, податки обчислюються декларантом або іншими особами, відповідальними за сплату митних зборів, податків, самостійно, за винятком випадків, передбачених п. 3 ст. 295 і п. 2 ст. 324 ТК РФ.
При виставленні вимоги про сплату митних платежів відповідно до ст. 350 ТК РФ числення підлягають сплаті митних зборів, податків проводиться митним органом.
Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів, податків проводиться у валюті Російської Федерації.
Для цілей обчислення митних зборів, податків застосовуються ставки, що діють на день прийняття митної декларації митним органом, за винятком випадків, передбачених ст. ст. 150, 312 і п. 1 ст. 327 ТК РФ.
Для цілей обчислення митних зборів, податків застосовуються ставки, що відповідають найменуванню та класифікації товарів відповідно до Митного тарифу РФ і Податковим кодексом РФ, за винятком випадків, передбачених абзацом другим п. 2 ст. 325 ТК РФ, а також передбачених ст. 282 ТК РФ при застосуванні єдиних ставок митних зборів, податків до товарів, що переміщуються через митний кордон фізичними особами для особистого користування.
При декларуванні товарів декількох найменувань із зазначенням одного класифікаційного коду за Товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності відповідно до ст. 128 ТК РФ по відношенню до всіх таких товарів застосовуються ставки митних зборів, податків, відповідні цьому класифікаційне коду.
У випадках, коли для цілей обчислення митних зборів, податків, у тому числі визначення митної вартості товарів, потрібно зробити перерахунок іноземної валюти, застосовується курс іноземної валюти до валюти РФ, встановлюваний Центральним банком РФ для цілей обліку та митних платежів і діє на день прийняття митної декларації митним органом.
Що стосується товарів, ввезених на митну територію Російської Федерації з порушеннями вимог та умов, встановлених цим Кодексом, і щодо яких не сплачено митні збори, податки, суми належних до сплати митних зборів, податків обчислюються виходячи із ставок митних зборів, податків, що діють на день перетину митного кордону, а якщо такий день встановити неможливо, - на день виявлення митними органами таких товарів. У разі втрати, недоставки або видачі без дозволу митних органів товарів, що перевозяться або зберігаються у відповідності з митними процедурами відповідно внутрішнього митного транзиту і тимчасового зберігання, суми належних до сплати митних зборів, податків обчислюються виходячи із ставок, що діють на день приміщення товарів під відповідну митну процедуру .
При незаконному вивезенні товарів з митної території Російської Федерації суми належних до сплати митних зборів обчислюються виходячи із ставок митних зборів, що діють на день перетинання митного кордону, а якщо такий день встановити неможливо, - на 1-е число місяця або на 1-е число першого місяця року, протягом яких товари були вивезені.
Для цілей обчислення митних зборів, податків відносно товарів, ввезених на митну територію Російської Федерації, в якості податкової бази використовуються митна вартість товарів, їх кількість або інші характеристики, використовувані для визначення податкової бази, на день застосування ставок митних зборів, податків відповідно до п. 1 ст. 327 ТК РФ. Якщо визначити суму підлягають сплаті митних платежів неможливо в силу неподання в митний орган точних відомостей про характер товарів, про їх найменування, про кількість, країну походження та митної вартості товарів, сума митних платежів визначається виходячи з найбільшої величини ставок митних зборів, податків, кількості або вартості товарів, які можуть бути визначені на підставі наявних відомостей. При встановленні протягом одного року з дня сплати або випуску точних відомостей про товари проводиться повернення надміру сплачених сум митних зборів, податків або стягнення недоплачених сум.
Із суми митних зборів, податків відносно товарів, ввезених на митну територію Російської Федерації, віднімається сплачена при обороті товарів сума податку на додану вартість у розмірі, підтвердженому документами, використовуваними для розрахунку ПДВ відповідно до законодавства РФ про податки і збори.
При використанні умовно випущених товарів в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими було надано повне або часткове звільнення від сплати митних зборів, податків, застосовуються ставки митних зборів, податків, які діють на день прийняття митної декларації митним органом. Митна вартість товарів, їх кількість або інші характеристики, використовувані для визначення податкової бази, визначаються на день застосування ставок митних зборів, податків.
4.4 Мито
Мито - обов'язковий внесок (платіж), що стягується митними органами країни при ввезенні (вивезенні) товару на її митну територію і є невід'ємною умовою такого ввезення (вивезення).
Розмір мита визначається митним тарифом, який містить списки товарів, оподатковуваних митом.
У Російській Федерації ставки мита є єдиними і не підлягають зміні залежно від осіб, які здійснюють переміщення через митний кордон РФ, видів операцій, за винятком випадків, передбачених Законом України «Про Митний тариф».
Мито - це один з різновидів непрямих податків, яким обкладається зовнішньоторговельний оборот при переміщенні товарів через митний кордон. Сплата мита носить обов'язковий характер.
Ставки ввізних мит застосовуються диференційовано залежно від країни походження товару.
Якщо товар походить з країни, в торговельно-політичних відносинах Росії з якою діє режим найбільшого сприяння (РНБ), застосовуються ставки, у встановленому Урядом розмірі.
Ставки ввізних мит подвоюються, якщо країною походження товару є країна, в торговельно-політичних відносинах з якою не застосовується режим найбільшого сприяння (РНБ).
Ставки ввізних митних зборів зменшуються вдвічі при обкладанні товарів, що походять з країн, що розвиваються, які є користувачами національної схеми преференцій. Перелік таких країн затверджений Постановою Уряду РФ № 1057 від 13.09.94.
Що стосується товарів, що походять з найменш розвинених країн - користувачів національною системою преференцій Російської Федерації, - ввізні мита взагалі не стягуються.
Не оподатковуються ввізним митом товари, що походять з держав - колишніх учасників СРСР, з якими укладено двосторонні угоди про вільну торгівлю. Це - Азербайджан, Вірменія, Білорусія, Грузія, Казахстан, Киргизія, Молдавія, Таджикистан, Туркменія, Узбекистан, Україну.
У Російській Федерації застосовуються такі види ставок мит:
Ø адвалерні, що нараховуються у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів;
Ø специфічні, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів;
Ø комбіновані, що поєднують обидва названі види митного обкладання. [11]
При обчисленні сум митних зборів, що стягуються за специфічними ставками (у певній сумі до кількісної або ваговій одиниці виміру товарів) або комбінованими ставками, у якості розрахункової бази використовується маса товару з урахуванням його первинної упаковки, що невіддільна від товару до його споживання і в якій товар представляється для роздрібної торгівлі.
З метою захисту економічних інтересів країни до ввезених, можуть тимчасово застосовуватися особливі види мита: спеціальні, антидемпінгові і сезонні.
Антидемпінгове мито застосовується у випадках ввезення на митну територію РФ товарів за ціною нижчою, ніж їх нормальна вартість країні вивезення момент цього ввезення, якщо таке ввезення завдає чи може завдати матеріальної шкоди вітчизняним товаровиробникам, або перешкоджає організації або розширенню виробництва подібних товарів.
Антидемпінгове мито діє протягом такого періоду і в такому розмірі, які необхідні для ліквідації істотного збитку галузі російської економіки, заподіяної демпінговим імпортом товару.
Термін дії антидемпінгового мита не повинен перевищувати п'ять років з дня її введення або з дня останнього перегляду ставки такого мита в результаті повторного антидемпінгового розслідування.
Розслідування, що передує застосування антидемпінгових заходів, повинно бути завершено протягом дванадцяти місяців.
Спеціальне мито застосовується як захисний захід, якщо товари ввозяться на митну територію РФ у кількості і на умовах, що завдають або можуть завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних або безпосередньо конкуруючих товарів. Даний вид мита може використовуватися в якості відповіді на дискримінаційні або інші негативні дії інших держав або їх спілок.
У разі введення спеціальних захисних заходів на термін більше ніж один рік умови їх застосування (обсяг імпортної квоти, ставка спеціального мита) розглядаються Урядом Російської Федерації протягом зазначеного терміну для визначення можливості їх пом'якшення з метою адаптації галузі російської економіки до мінливих економічних умов.
У випадку, якщо термін дії спеціальних захисних заходів перевищує три роки, не пізніше ніж через півтора року після їх введення повинно бути проведено повторне розслідування, в результаті якого спеціальні захисні заходи можуть бути скасовані або продовжені.
Спеціальне мито на сільськогосподарський товар може вводитися без проведення розслідування лише на термін до закінчення календарного року, в якому введена вказане мито, і в розмірі, не більше ніж на одну третину перевищує ставку мита на такий товар.
Сезонне мито застосовується з метою оперативного регулювання ввезення окремих товарів. При цьому ставки митних зборів, передбачені митним тарифом, не застосовуються. У Російській Федерації сезонне мито встановлюються Урядом РФ, причому строк її дії не може перевищувати шести місяців на рік.
Нарахування, сплата і стягування мита на товар виробляється на основі його митної вартості відповідно до Митного кодексу РФ.
У 1998 році була введена додаткове імпортне мито в розмірі 3 відсотків на всі товари, що ввозяться на митну територію Російської Федерації з усіх країн, за винятком товарів, що походять з держав - учасників угод про Митний союз. Додаткове імпортне мито, що зараховується до федерального бюджету, стягувалася понад діючих ставок митних зборів. [12]
Наказом ГТК № 168 від 12.03.99 вона була скасована.
Товари, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації, підлягають обкладенню митом відповідно до Закону Російської Федерації «Про митний тариф».
4.5 Податок на додану вартість
Застосування податку на додану вартість до товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації, здійснюється у відповідність з Митним кодексом, глави 21 Податкового кодексу РФ і листи ГТК № 01-06/36951 від 19.12.2000 р. «Про методику розрахунку податку на додану вартість ».
Податок на додану вартість сплачується безпосередньо декларантом, або іншими особами у відповідності до митного законодавства Російської Федерації.
Ставка податку на додану вартість у розмірі 10 відсотків застосовується у відношенні:
- Продовольчих товарів за переліком, встановленим частиною другою Податкового кодексу Російської Федерації;
- З товарів для дітей за переліком, встановленим частиною другою Податкового кодексу Російської Федерації.
Коди зазначених товарів відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності визначаються Урядом Російської Федерації.
Переліки товарів, щодо яких застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 10 відсотків, із зазначенням кодів товарів згідно з ТН ЗЕД Росії доводяться до митних органів Російської Федерації окремими нормативними документами ГТК Росії.
Що стосується інших товарів застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 18 відсотків.
Податкова база для обчислення податку на додану вартість при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації визначається як сума:
- Митної вартості товарів;
- Підлягає сплаті мита;
- Підлягають сплаті акцизів (з підакцизних товарів).
Митна вартість товару визначається відповідно до ФЗ РФ «Про митний тариф» і використовується при оподаткуванні товару митом, веденні митної статистики зовнішньої торгівлі і спеціальної митної статистики, а також застосуванні інших заходів державного регулювання торгово-економічних відносин, пов'язаних з вартістю товару, включаючи здійснення валютного контролю зовнішньоторговельних операцій та розрахунків банків по них у відповідності з законодавчими актами держави.
Митна вартість є основою для нарахування мита, акцизів, митних зборів і ПДВ.
Система визначення митної вартості (митної оцінки товарів) грунтується на загальних принципах такої оцінки, прийнятих у міжнародній практиці, і поширюється на товари, що ввозяться на митну територію РФ. Порядок застосування сили встановлюється Урядом РФ на підставі положень Закону РФ «Про митний тариф».
Порядок і умови заяви митної вартості ввезених товарів, а також форма митної декларації встановлюється Державним Митним Комітетом РФ відповідно до законодавства РФ.
Контроль за правильністю визначення митної вартості здійснюється митним органом РФ, що здійснюють митне оформлення товару.
Інформація, яка надається декларантом при заяві митної вартості, визначена в якості складової комерційної таємниці або є конфіденційною, може використовуватися митним органом РФ виключно в митних цілях і не може передаватися третім особам, включаючи інші державні органи, без спеціального дозволу декларанта, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.
При звільненні від сплати митних зборів або акцизів в податкову базу для обчислення податку на додану вартість умовно нараховані суми митних зборів і акцизів не включаються.
У разі звільнення від сплати податку на додану вартість, для цілей обліку в податкову базу для обчислення включаються умовно нараховані суми митних зборів та акцизів.
При ввезенні на митну територію Російської Федерації товарів, раніше вивезених з неї для переробки за межами митної території Російської Федерації відповідно до митним режимом переробки за межами митної території, податкова база визначається як вартість такої переробки.
Податкова база визначається окремо по кожній групі товарів одного найменування, виду і марки, що ввозиться на митну територію Російської Федерації, у відношенні якої платник податків подає окрему митну декларацію.
Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації товарів присутні як підакцизні, так і непідакцизних товарів, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів. Податкова база визначається в аналогічному порядку у випадку, якщо в складі партії ввезених на митну територію Російської Федерації товарів присутні товари, раніше вивезені з митної території Російської Федерації для переробки за межами митної території Російської Федерації.
Податок на додану вартість щодо товарів, які обкладаються ввізними митами та акцизами, обчислюється за такою формулою:
Рндс = (Ст + Пс + Ас) x Н,
де
Рндс - сума податку на додану вартість;
Ст - митна вартість товару, що ввозиться;
Пс - сума ввізного мита;
Ас - сума акцизу;
Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.
Податок на додану вартість щодо товарів, які обкладаються ввізним митом і не оподатковуваних акцизами, обчислюється за формулою:
Рндс = (Ст + Пс) x Н,
де
Рндс - сума податку на додану вартість;
Ст - митна вартість товару, що ввозиться;
Пс - сума ввізного мита;
Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.
Податок на додану вартість щодо товарів, не оподатковуваних ввізними митами та акцизами, обчислюється за формулою:
Рндс = Ст x Н,
де
Рндс - сума податку на додану вартість;
Ст - митна вартість товару, що ввозиться;
Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.
Податок на додану вартість щодо товарів, не оподатковуваних ввізними митами, але підлягають обкладанню акцизами, обчислюється за формулою:
Рндс = (Ст + Ас) x Н,
де
Рндс - сума податку на додану вартість;
Ст - митна вартість товару, що ввозиться;
Ас - сума акцизу;
Н - ставка податку на додану вартість у відсотках.
Загальна сума податку на додану вартість при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
При ввезенні товарів на територію Російської Федерації податку на додану вартість сплачується до або одночасно з прийняттям митної декларації.
Якщо митна декларація не була подана у строк, встановлений Митним кодексом РФ, то терміни сплати податку на додану вартість обчислюються з дня закінчення встановленого терміну подання митної декларації.
Відповідно до законодавства РФ про податки і збори і митним законодавством РФ може бути надана відстрочка або розстрочка сплати податку на додану вартість у порядку, встановленому ГТК Росії.
Податок на додану вартість сплачується митному органу, що проводить митне оформлення товарів.
Що стосується товарів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, податок на додану вартість сплачується державному підприємству зв'язку, яке перераховує сплачені суми податку на додану вартість на рахунки митних органів РФ.
За письмовим дозволом ГТК Росії податок на додану вартість може сплачуватися на рахунки ГТК Росії.
За бажанням платника податку на додану вартість може сплачуватися як у валюті РФ, так і в іноземних валютах, курси яких котируються Центральним банком Російської Федерації.
Сплата сум податку на додану вартість у різних видах валют допускається за згодою митного органу.
4.6 Акцизи
Застосування акцизів до товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації і вивозяться з цієї території, здійснюється відповідно до Митного кодексу, глави 22 Податкового кодексу Російської Федерації, листи ГТК Росії від 19.12.2000 № 01-06/36951, постанови Уряду РФ від 04.09 .1999 р. № 1008 «Про акцизних марках», Наказу ГТК № 896 від 03.10.2000 р.
Об'єктом оподаткування визнається операція з ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації.
При ввезенні на митну територію Російської Федерації підлягають обкладанню акцизами наступні підакцизні товари:
1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.
Не розглядається як підакцизні товари наступна спиртовмісна продукція:
- Лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, розлиті в ємності не більше 100 мл;
- Препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл;
- Парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше 270 мл;
- Підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини , алкогольної та алкогольсодержащих продукції в Російській Федерації;
- Товари побутової хімії в аерозольній упаковці;
3) алкогольна продукція (спирт харчовий, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотків, за винятком виноматеріалів);
4) пиво;
5) тютюнова продукція;
6) ювелірні вироби.
7) автомобілі легкові та мотоцикли;
8) автомобільний бензин;
9) дизельне паливо;
10) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів.
Окремі види підакцизних товарів підлягають обов'язковому маркуванню акцизними марками встановленого зразка згідно з порядком, визначеним Урядом Російської Федерації і нормативними правовими актами ГТК Росії.
Податкові ставки (ставки акцизів) з підакцизних товарів, ввезених на територію Російської Федерації, встановлюються законодавством Російської Федерації про податки і збори, є єдиними на всій території Російської Федерації і не підлягають зміні залежно від осіб, які переміщують такі товари через митний кордон Російської Федерації, видів угод, країни походження товарів, що ввозяться та інших факторів.
При ввезенні підакцизних товарів на територію Російської Федерації акцизи сплачує безпосередньо декларант, або інша особа відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
При ввезенні підакцизних товарів на територію Російської Федерації акцизи сплачуються до або одночасно з прийняттям митної декларації, за винятком випадків, передбачених митним законодавством Російської Федерації.
Якщо митна декларація не була подана у строк, встановлений Митним кодексом Російської Федерації, то терміни сплати акцизів обчислюються з дня закінчення встановленого терміну подання митної декларації.
Відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори і митним законодавством може бути надана відстрочка або розстрочка сплати акцизів, у порядку, встановленому ГТК Росії.
За товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню акцизними марками встановленого зразка, оплата марок є авансовим платежем за акцизами.
Ставки авансового платежу у формі придбання акцизних марок затверджуються Урядом Російської Федерації.
Ціна однієї акцизної марки на підакцизні товари, що ввозяться на територію Російської Федерації, встановлена ​​в розмірі:
0,75 рубля - на алкогольну продукцію;
0,075 рубля - на тютюн і тютюнові вироби.
Порядок придбання акцизних марок, подання до митних органів звіту про їх використання і повернення митними органами грошових коштів, сплачених при купівлі марок, встановлюється ГТК Росії за узгодженням з Мінфіном Росії.
За бажанням платника, акцизи можуть сплачуватися як у валюті Російської Федерації, так і в іноземних валютах, курси яких котируються Центральним банком Російської Федерації.
Сплата акцизів у різних видах валют допускається тільки за згодою митного органу.
Перерахунок іноземної валюти у валюту Російської Федерації при сплаті акцизів проводиться за курсом Центрального банку РФ, що діє на день прийняття митної декларації митним органом, а у випадках, передбачених митним законодавством Російської Федерації - на день сплати.
Акцизи сплачуються митному органу, що проводить митне оформлення товарів.
Що стосується товарів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, акцизи сплачуються державному підприємству зв'язку, яке перераховує сплачені суми акцизів на рахунки митних органів Російської Федерації.
При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації залежно від обраного митного режиму оподаткування проводиться в наступному порядку:
1) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим випуску для вільного обігу акциз сплачується в повному обсязі;
2) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим реімпорту платником податку сплачуються суми акцизу, від сплати якого він був звільнений або які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори, в порядку, передбаченому митним законодавством Російської Федерації ;
3) при приміщенні підакцизних товарів під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, переробки під митним контролем, вільної митної зони, вільного складу, магазину безмитної торгівлі, знищення та відмови на користь держави акциз не сплачується;
4) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим переробки на митній території акциз сплачується при ввезенні зазначених товарів на митну територію Російської Федерації з наступним поверненням сплачених сум податку при вивезенні продуктів їх переробки з митної території Російської Федерації;
5) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати акцизу в порядку, передбаченому митним законодавством Російської Федерації.
При переміщенні фізичними особами підакцизних товарів, не призначених для виробничої або іншої діяльності, може застосовуватися спрощений або пільговий порядок сплати акцизу відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
Сплата акцизу при переміщенні фізичними особами через митний кордон Російської Федерації підакцизних товарів проводиться відповідно до правил переміщення товарів фізичними особами через митний кордон Російської Федерації, встановленими законодавством Російської Федерації, в тому числі нормативними правовими актами ГТК Росії.
При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається:
1) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів (в абсолютній сумі, в рублях і копійках за одиницю виміру) - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;
2) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) ставки акцизів, як сума їх митної вартості та підлягає сплаті мита.
При звільненні від сплати мита у оподатковувану базу для обчислення та сплати суми акцизу умовно нарахована сума мита не включається.
У разі звільнення від сплати акцизу для цілей обліку в оподатковувану базу для його обчислення умовно нарахована сума мита включається.
Податкова база визначається окремо по кожній ввозиться на митну територію Російської Федерації партії підакцизних товарів, щодо яких платник податків подає окрему митну декларацію.
Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різними ставками акцизів, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів. В аналогічному порядку податкова база визначається також у разі, якщо в складі партії ввезених на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, раніше вивезені з митної території Російської Федерації для переробки за межами митної території.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) ставки акцизу, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази:
З = Н х А,
де
С - сума акцизу;
Н - податкова база (митна вартість товару, збільшена на суму підлягає сплаті мита);
А - ставка акцизу у відсотках.
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизу, обчислюється як добуток відповідної ставки акцизу і податкової бази:
С = А х Кт,
де
С - сума акцизу;
А - ставка акцизу в рублях і копійках за одиницю виміру товару;
Кт - кількість товару (в одиниці виміру, за яку встановлена ​​дана ставка акцизу).
Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизу, і які підлягають маркуванню акцизними марками, обчислюється як сума акцизу, що підлягає сплаті, за вирахуванням суми авансового платежу, сплаченого при купівлі акцизних марок:
Спл = Собщ - См,
де
Спл - сума акцизу, що підлягає сплаті;
Собщ - загальна сума акцизу по товарах декларованої партії, віднесених до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД Росії, розрахована за формулою:
Собщ = Сума Ст,
де
Сума - знак суми;
Ст - сума акцизу щодо товарів певної ємності або розфасовки, розрахована за формулою:
Ст = Кт х Ку х А х Кк,
де
Кт - кількість товарів певної ємності або розфасовки (для тютюнових виробів - кількість пачок, для алкогольної продукції - кількість пляшок або інших ємкостей);
Ку - коефіцієнт, що враховує відповідну ємність або розфасовку (для тютюнових виробів - кількість виробів у пачці, для алкогольної продукції - обсяг пляшок або інших ємкостей);
А - ставка акцизу в рублях і копійках за одиницю виміру;
Кк - коефіцієнт, що враховує об'ємний вміст безводного (стовідсоткового) етилового спирту, що міститься в алкогольній продукції (фортеця). Коефіцієнт _К К використовується у випадку, якщо ставка акцизу встановлена ​​за 1 літр безводного (стовідсоткового) етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах;
См - частина суми акцизу, сплачена при купівлі акцизних марок за товари декларованої партії, віднесені до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД Росії, розрахована за формулою:
См = стм х Км,
де
Стм - вартість акцизної марки в рублях, встановлена ​​Урядом Російської Федерації;
Км - кількість марок.
Загальна сума акцизу при ввезенні на територію Російської Федерації декількох видів підакцизних товарів, які обкладаються даним податком за різними ставками акцизів, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товарів.
У разі якщо відповідно до міжнародного договору Російської Федерації з іноземною державою скасовуються митний контроль і митне оформлення переміщуваних через митний кордон Російської Федерації товарів, особливості оподаткування підакцизних товарів, що походять з такої держави або випущених у вільний обіг на її території та ввезених на територію Російської Федерації , встановлюються Урядом Російської Федерації. Порядок оподаткування таких товарів доводиться до відома митних органів нормативними правовими актами ГТК Росії.
4.6 Митні збори за митне оформлення, зберігання та супроводження товарів
Порядок митного оформлення визначається як нормами Митного кодексу Російської Федерації, так і іншими актами російського законодавства.
У залежності від стадії митного оформлення його порядок визначається різними нормативними актами, кожен з яких регламентує окремі питання митного оформлення.
Основним документом з даного питання є Митний кодекс РФ, а саме розділ 2, підрозділ 1 - «Митне оформлення». Порядок митного оформлення визначається також актами Уряду РФ і ГТК РФ. Важливим документом є також Федеральний Закон РФ «Про митний тариф» (зі змінами та доповненнями). Ці документи визначають порядок справляння митних зборів, що є невід'ємною частиною митного оформлення.
Митне оформлення товарів і транспортних засобів, вироблене митними органами, регулюється найчастіше актами ГТК РФ.
У процесі митного оформлення розрізняються такі стадії, як: попередні операції, тимчасове зберігання, декларування, діяльність митного брокера та митного перевізника, оформлення основних митних документів, таких, як вантажна митна декларація, декларація митної вартості та інші операції митних органів.
Митне оформлення - процедура поміщення товарів і транспортних засобів під визначений митний режим, визначається як сукупність операцій, вироблених посадовими особами митних органів з метою забезпечення митного контролю за переміщенням через митний кордон Російської Федерації товарів і транспортних засобів.
Митне оформлення проводиться у визначених для цього місцях у регіоні діяльності митного органу Російської Федерації, в якому знаходиться відправник або одержувач товарів, або їх структурний підрозділ, і під час роботи митного органу Російської Федерації, що встановлюються Державним митним комітетом РФ.
У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, митне оформлення товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації, може бути завершено тільки після здійснення ветеринарного, фітосанітарного, екологічного та інших видів державного контролю.
Початок митного оформлення починається не пізніше 30 хвилин після того, як посадова особа митного органу Російської Федерації заявило про свою готовність до виробництва митного оформлення щодо конкретних товарів і транспортних засобів.
З метою митного оформлення митні органи Російської Федерації вправі брати проби і зразки товарів і проводити їхнє дослідження (експертизу).
Глава 33.1. Митні збори ТК РФ була введена Федеральним законом від 11.11.2004 № 139-ФЗ.
До митним зборів належать:
1) митні збори за митне оформлення;
2) митні збори за митне супровід;
3) митні збори за зберігання.
Особами, відповідальними за сплату митних зборів за митне оформлення, є особи, визначені пунктом 1 статті 320 ТК РФ.
Особами, відповідальними за сплату митних зборів за митне супровід, є особи, які отримали дозвіл на внутрішній митний транзит або на міжнародний митний транзит.
Особами, відповідальними за сплату митних зборів за зберігання, є особи, помістили товари на склад тимчасового зберігання або на митний склад митного органу, а у випадках, зазначених у пункті 4 статті 219 ТК РФ, - особи, які набули майнових прав на товари, що знаходяться на зберіганні на митному складі митного органу.
Виконання обов'язку щодо сплати митних зборів особами, відповідальними за сплату митних зборів, здійснюється за правилами, передбаченими ТК РФ для виконання обов'язків по сплаті митних зборів, податків.
Митні збори обчислюються особами, відповідальними за сплату митних зборів, самостійно, а також митними органами при виставленні вимог про сплату митних платежів відповідно до статті 350 ТК РФ.
Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів здійснюється у валюті Російської Федерації. У випадках, якщо для цілей обчислення сум митних зборів за митне оформлення потрібно зробити перерахунок іноземної валюти, застосовується курс іноземної валюти до валюти Російської Федерації, встановлений Центральним банком Російської Федерації для цілей обліку та митних платежів і діє на день прийняття митної декларації митним органом.
Для цілей обчислення сум митних зборів за митне оформлення застосовуються ставки, що діють на день прийняття митної декларації митним органом.
Для цілей обчислення сум митних зборів за митне супровід застосовуються ставки, що діють на день прийняття транзитної декларації митним органом.
Для цілей обчислення сум митних зборів за зберігання застосовуються ставки, що діють в період зберігання товарів на складі тимчасового зберігання або на митному складі митного органу.
Платниками митних зборів є декларанти та інші особи, на яких цим Кодексом покладено обов'язок сплачувати митні збори. Будь-яка особа має право сплатити митні збори.
Митні збори за митне оформлення повинні бути сплачені до подання митної декларації або одночасно з подачею митної декларації.
Митні збори за митне супровід повинні бути сплачені до початку фактичного здійснення митного супроводу.
Митні збори за зберігання повинні бути сплачені до фактичної видачі товарів зі складу тимчасового зберігання або з митного складу.
Митні збори сплачуються:
1) за митне оформлення - при декларуванні товарів;
2) за митне супровід - за супроводу транспортних засобів, що перевозять товари відповідно до процедури внутрішнього митного транзиту або з митним режимом міжнародного митного транзиту;
3) за зберігання - при зберіганні товарів на складі тимчасового зберігання або на митному складі митного органу.
Сплата митних зборів здійснюється за правилами та у формах, які встановлені ТК РФ щодо сплати митних зборів, податків.
Стягнення і повернення митних зборів здійснюються відповідно до порядку, передбаченого ТК РФ для стягнення (глава 32) і повернення (глава 33) митних зборів, податків, за винятком випадків, передбачених пунктом 2 статті 357.8 ТК РФ.
Якщо після прийняття митної декларації під час її перевірки здійснено коригування містяться в ній відомостей, які впливають на величину зборів за митне оформлення, сума митних зборів за митне оформлення, заявлена ​​при декларуванні товарів, не перераховується, додаткове стягнення і повернення сум митних зборів за митне оформлення не виробляються.
У випадках, визначених підпунктами 1 і 2 пункту 1 статті 356 ТК РФ, повернення митних зборів за митне оформлення не здійснюється.
Митні збори за митне оформлення не стягуються у відношенні:
1) товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації і вивозяться з цієї території і відносяться відповідно до законодавства Російської Федерації до безоплатної допомоги (сприяння);
2) товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації дипломатичними, консульськими та іншими офіційними представництвами іноземних держав, міжнародними організаціями, персоналом цих представництв та організацій, а також товарів, призначених для особистого й сімейного користування окремих категорій іноземних осіб, що користуються привілеями та (або) імунітетами на митній території Російської Федерації відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації;
3) культурних цінностей, які розміщені під митний режим тимчасового ввезення або митний режим тимчасового вивезення державними або муніципальними музеями, архівами, бібліотеками, іншими державними сховищами культурних цінностей з метою їх експонування;
4) товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації з метою демонстрації на виставках, авіаційно-космічних салонах і на інших подібних заходах, за рішенням Уряду Російської Федерації;
5) готівкової валюти Російської Федерації, що ввозиться або вивозиться Центральним банком Російської Федерації, за винятком пам'ятних монет;
6) товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації протягом одного тижня на адресу одного одержувача, загальна митна вартість яких не перевищує 5 000 рублів;
7) товарів, які розміщені під митний режим міжнародного митного транзиту, у разі, якщо митний орган відправлення збігається з митним органом призначення;
8) бланків книжок МДП, що переміщуються між Асоціацією міжнародних автомобільних перевізників Росії (АСМАП) та Міжнародним союзом автомобільного транспорту (МСАТ), а також бланків карнетів АТА або їх частин, призначених для видачі на митній території Російської Федерації та направляються на адресу Торгово-промислової палати Російської Федерації;
9) акцизних марок, які переміщуються через митний кордон Російської Федерації;
10) товарів, що переміщуються фізичними особами для особистих, сімейних, домашніх і інших, не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності потреб, щодо яких надається повне звільнення від сплати митних зборів, податків;
11) товарів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, за винятком випадків, коли декларування зазначених товарів здійснюється шляхом подачі окремої митної декларації;
12) товарів, зазначених у пункті 1 статті 265 ТК РФ, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації відповідно до митним режимом переміщення припасів, за винятком товарів, призначених для продажу пасажирам і членам екіпажів морських, річкових або повітряних суден без мети споживання зазначених припасів на борту цих судів;
13) товарів, зазначених у підпунктах 1, 2, 4 та 5 статті 268 ТК РФ і розміщені під інші спеціальні митні режими;
14) товарів, зазначених у підпункті 3 статті 268 ТК РФ, у випадках, передбачених Урядом Російської Федерації;
15) відходів (залишків), що утворилися в результаті знищення іноземних товарів відповідно до митного режиму знищення, щодо яких не підлягають сплаті мита, податки;
16) товарів, які виявилися знищені, безповоротно втрачені або пошкоджені внаслідок аварії або дії непереборної сили і поміщені під митний режим знищення;
17) товарів, що прибули на митну територію Російської Федерації, що знаходяться в пункті пропуску через державний кордон Російської Федерації або в іншій зоні митного контролю, розташованої в безпосередній близькості від пункту пропуску, не поміщених під який-небудь митний режим або спеціальну митну процедуру, які розміщені під митний режим реекспорту і відбувають з митної території Російської Федерації із зазначеного пункту пропуску;
18) інших товарів у випадках, визначених Урядом Російської Федерації;
19) товарів, що тимчасово ввозяться із застосуванням карнетів АТА, у разі дотримання умов тимчасового ввезення товарів із застосуванням карнетів АТА;
20) запасних частин і устаткування, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації одночасно з транспортним засобом відповідно до статті 278 ТК РФ;
21) товарів, ввезених на митну територію Російської Федерації, поміщених у митний режим тимчасового ввезення або митний режим вільної митної зони і надалі використовуються у міжнародних перевезеннях в якості транспортних засобів;
22) професійного обладнання при митному оформленні відповідно до митного режиму тимчасового вивезення для цілей виробництва і випуску засобів масової інформації та у разі його зворотному ввезенні. Перелік професійного обладнання, на яке поширюється дія цього підпункту, встановлюється Урядом Російської Федерації відповідно до норм міжнародного права і загальноприйнятої міжнародної практики;
23) товарів, призначених для проведення кінозйомок, вистав, спектаклів і подібних заходів (театральних костюмів, циркових костюмів, кінокостюмов, сценічного обладнання, партитур, музичних інструментів та іншого театрального реквізиту, циркового реквізиту, кінореквізіта), які розміщені під митний режим тимчасового ввезення або митний режим тимчасового вивезення, якщо стосовно таких товарів надається повне умовне звільнення від сплати митних зборів, податків;
24) товарів, призначених для спортивних змагань, показових спортивних заходів або тренувань, які розміщені під митний режим тимчасового ввезення або митний режим тимчасового вивезення, якщо стосовно таких товарів надається повне умовне звільнення від сплати митних зборів, податків;
25) товарів, ввезених на територію Калінінградській області відповідно до митного режиму вільної митної зони, та продуктів їх переробки, які розміщені під митний режим випуску для внутрішнього споживання.
Митні збори за зберігання не стягуються:
- При приміщенні митними органами товарів на склад тимчасового зберігання або на митний склад митного органу;
- В інших випадках, обумовлених Урядом Російської Федерації.
Уряд Російської Федерації має право визначати випадки звільнення від сплати митних зборів за митне супроводження.
Ставки митних зборів за митне оформлення встановлюються Урядом Російської Федерації. Розмір митного збору за митне оформлення повинен бути обмежений приблизною вартістю наданих послуг і не може бути більше 100000 рублів.
2. Митні збори за митне супровід сплачуються в таких розмірах:
1) за здійснення митного супроводу кожного автотранспортного засобу і кожної одиниці залізничного рухомого складу на відстань:
до 50 км - 2000 рублів;
від 51 до 100 км - 3000 рублів;
від 101 до 200 км - 4000 рублів;
понад 200 км - 1000 рублів за кожні 100 кілометрів шляху, але не менше 6000 рублів;
2) за здійснення митного супроводу кожного морського, річкового або повітряного судна - 20000 рублів незалежно від відстані переміщення.
Митні збори за зберігання на складі тимчасового зберігання або на митному складі митного органу сплачуються у розмірі 1 рубля з кожних 100 кілограмів ваги товарів в день, а в спеціально пристосованих (облаштованих та обладнаних) для зберігання окремих видів товарів приміщеннях - 2 рублів з кожних 100 кілограмів ваги товарів на день. Неповні 100 кілограмів ваги товарів прирівнюються до повних 100 кілограмам, а неповний день - до повного.

Перелік деяких окремих товарів, доставка яких здійснюється з

4.7 Інформування та консультування Особа, щодо якого митним органом або його посадовою особою прийнято рішення чи вчинено дію, а також особа, щодо якої рішення не прийняте або підлягає вчиненню дію не вчинено протягом встановленого терміну, вправі звернутися з запитом у цей митний орган про причини і про підставах прийнятого рішення або досконалого дії або про причини неприйняття рішення або невчинення дії, якщо це зачіпає права і законні інтереси зазначених осіб безпосередньо і індивідуально.