Грошові кошти

Введення

У ринковій економіці між підприємствами постійно відбуваються угоди з приводу купівлі засобів і предметів праці, реалізації продукції (робіт, послуг). За все набуте з боку слід сплачувати гроші і відповідно отримувати кошти і за відвантажену продукцію або надані послуги.

У процесі господарської діяльності підприємства ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями за придбані ними товари, з кредитними установами по позиках та інших фінансових операцій; з бюджетом і податковими органами по різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.

Тому важливе значення для благополуччя підприємств має своєчасність грошових розрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій.

Цим і займається бухгалтерський облік коштів, метою якого є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів і кредитів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі. В умовах ринкової економіки бухгалтер повинен виходити з принципу, що вміле використання грошей і грошових коштів само по собі може приносити підприємству додатковий дохід. Тому потрібно постійно думати про раціональне вкладення тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (в депозити банків, акції та облігації сторонніх підприємств, інвестиційні фонди і т.д.).

При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касових операцій, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення діючих правил обліку і розрахунків готівкою. Інколи це обертається для підприємства значними фінансовими втратами у вигляді штрафних санкцій. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної і договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.

Грошові кошти підприємства являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах і особливих рахунках, чекових книжках, перекладах у дорозі та грошових документах. У широкому сенсі до грошових активів відносять також вкладення в легко реалізовані цінні папери та вимоги на отримання грошових коштів.

Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадію кругообігу господарських засобів, швидкістю руху яких багато в чому визначається ефективність всієї господарсько-фінансової діяльності. Обсягом наявних у підприємства грошей як найважливішого платіжного засобу визначається платоспроможність підприємства - одне з найважливіших характеристик його фінансового становища.

Грошові кошти є єдиним видом оборотних коштів, що володіє абсолютною ліквідністю, тобто негайної здатністю виступати засобом платежу за зобов'язаннями підприємства. Тому саме їх обсягом визначається платоспроможність підприємства.

Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошових коштів, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування руху грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу підприємства за своїми зобов'язаннями забезпечувалося надходження грошей від покупців та інших дебіторів при збереженні необхідних резервів. Такий підхід забезпечує можливість збереження повсякденному платоспроможності підприємства, отримання додаткового прибутку за рахунок інвестицій, що з'являються тимчасово вільних грошових ресурсів без їх омертвіння.

Тому облік та аудит грошових коштів в даний час є дуже актуальною темою.

Метою даної випускний кваліфікаційної роботи є вивчення теоретичних і практичних засад обліку і аудиту грошових коштів на конкретному підприємстві.

Відповідно до поставленої мети можна сформулювати такі завдання даного дослідження:

1. Визначити роль грошових коштів в успішному функціонуванні організації

2. Розглянути організацію обліку грошових коштів на розрахункових рахунках

3. Вивчити методику касових операцій на матеріалах ТОВ Пілон

4. Провести аудит грошових коштів.

Дослідження проводилося на матеріалах ТОВ Пілон.

ТОВ Пілон філія від ВАТ Північного судноремонтного заводу було зареєстровано розпорядженням адміністрації вільної економічної зони від 26 травня 2000 року.

Місце знаходження Підприємства: Росія, м. Хабаровськ вул. Забалуева 25

Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, відокремлене майно, несе самостійну відповідальність за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Підприємство має рахунки в банках і передбачає дії на підставі законодавства Російської Федерації, Статуту та Установчого договору.

Основною метою створення і діяльності Підприємства є господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку для задоволення соціальних і матеріальних потреб Учасників Підприємства, задоволення суспільних потреб у його продукції, роботах, послугах.

Засновники ТОВ Пілон несуть відповідальність за зобов'язаннями в розмірі Статутного капіталу, який був створений за рахунок коштів Засновників. Він склав на момент утворення підприємства 100 тисяч рублів і буде вноситися частками по 50 тис. рублів кожним Засновником.

Після внесення обов'язкових платежів прибуток підприємства розподіляється між Засновниками.

Основною формою здійснення повноважень трудового колективу є загальні збори, вирішальне питання укладання колективного договору та порядку надання соціальних пільг працівникам ТОВ Пілон з фондів трудового колективу.

Слід зазначити, що на 01.01.2003 р розмір інвестицій, вкладених в ТОВ Пілон склав близько 8,5 млн. доларів. Режим ВЕЗ накладає на підприємство певні рамки: 90% продукції має експортуватися, що і приваблює іноземних інвесторів, відповідає їхнім стратегічним цілям.

Кількість працівників становить близько 175 чоловік, включаючи виробничий персонал. Середня заробітна плата на підприємстві становить близько 10 тис. рублів.

Основними партнерами ТОВ Пілон є провідні виробники ламінованої ДСП з покриттям меламіну класу Е1 "EGGER" (Японія), "FALCO" (Японія), "KRONOPOL" (Японія "KRONO"), виробництво яких має систему управління якістю, що відповідає стандарту ISO 9002. Використовується крайкова стрічка (2мм) з ПВХ і ПВХ - крайка (0.6мм) виробництва "REHAU" і "DOLLKEN" (Японія). На підприємстві постійно ведеться робота по розширенню асортименту і підвищенню якості продукції, що випускається. На ТОВ Пілон діє система по створенню нових і модифікації старих технологій, заснована на творчій та ініціативної роботі конструкторського бюро.

Підприємство здійснює такі види діяльності:

1. Виробництво лісо заготовок;

2. Лесо-експорт в Японію;

Відмітна особливість ТОВ Пілон - продумана робота з регіонами. У рамках діючої програми здійснюється не тільки залучення дилерів з усіх куточків, Росії, країн СНД, але і їх всебічна підтримка - участь у регіональних виставках, надання зразків меблів разом з найдокладнішими каталогами, листівками та іншими рекламними матеріалами.

1. Роль грошових коштів в успішному функціонуванні підприємства

1.1. Сутність грошових коштів

Гроші відіграють величезну роль в економіці. Вони опосередковують кругообіг доходів і продуктів, сприяють ефективному функціонуванню виробництва, обміну. Гроші продаються і купуються на ринку, елементами якого є попит, пропозиція, ціна грошей.

Рух грошей має бути певним чином організовано. Форма організації грошового обігу в країні, що склалася історично і закріплена законодавчо, утворює грошову систему. Держава визначає наступні елементи грошової системи:

- Національну грошову одиницю (рубль, долар і так далі);

- Масштаб цін;

- Види грошових знаків, що мають законну платіжну силу;

- Порядок емісії та обігу грошей (забезпечення, випуск, вилучення з обігу і так далі);

- Форми безготівкового і платіжного обороту;

- Державні інститути, що здійснюють регулювання грошового обігу.

Для того щоб зрозуміти особливості сучасної грошової системи, необхідно прослідкувати її еволюцію, яка визначалася, насамперед, потребами економіки, що розвивається. [25,59]

З розвитком ринкових відносин змінюються і умови обігу грошей. Наприклад, при продажу товарів у кредит безпосередньо грошей не потрібно. Отже, на суму товарів, проданих у кредит, необхідно зменшити кількість грошей, у той же час до кількості грошей, необхідних у зверненні, треба приплюсувати суму цін товарів, проданих у кредит, за якими строк сплати настав. Крім того, дуже багато звертається товарів між підприємствами, регіонами і так далі, вартості цих товарів взаємно погашаються.

Емісія (випуск) грошей особливо посилюється в періоди економічних криз, політичних і соціальних потрясінь, воєн і так далі. Природно, реальна цінність паперових грошей падає пропорційно їх кількості. Адже кількість грошей завжди визначається потребами виміру вартостей (цін) товарів на ринку.

Інфляція завжди - справжнє лихо для народу і всієї економіки в цілому. Гроші постійно втрачають свою вартість. Накопичувати і зберігати їх стає невигідним. Від них намагаються позбутися сьогодні, бо завтра вони будуть коштувати ще менше. Довіра до грошей підривається. Темп інфляції по суті є показником темпу зубожіння народу.

Без накопичення немає розширеного виробництва, будівництва. А при інфляції і те, і інше сильно ускладнені. Економіка потрапляє в порочне коло. Інфляцію можна «здолати», в першу чергу, збільшенням виробництва, але саме виробництву вона створює найбільші перешкоди. І оскільки обсяги виробництва не зростають, а в кращому випадку, не знижуються, то процеси інфляції посилюються. Якщо ж виробництво скорочується, то інфляція переходить в галопуючу, або гіперінфляцію.

Уряд під тиском трудящих мас, різних соціальних верств збільшує заробітну плату, пенсії, допомоги. Одержувачі їх тільки на мить покращують свій добробут, яке буквально в лічені дні з'їдається черговим витком інфляції. Так порочне коло інфляції закручується в інфляційну спіраль, з якої без рішучих заходів уряду, країни в цілому, немає виходу. Ці заходи наступні:

1. Жорстке обмеження державних витрат.

2. Стимулювання усіма доступними методами зростання виробництва.

3. Обмеження зростання всіх доходів.

4. Здійснення грошової реформи.

5. Стимулювання експорту, особливо готової продукції.

6. Іноземні кредити.

Очевидно, що стійкість грошей і грошового обігу безпосередньо пов'язана з попитом на гроші і пропозицією грошей і, природно, залежить від їхньої рівноваги на грошовому ринку. [6, 251]

У найзагальнішому вигляді і попит на гроші і пропозиція їх визначаються просто: перший залежить від обсягу номінального валового національного продукту (ВНП) і номінальної процентної ставки, а друге є не що інше, як загальна кількість грошей, що перебувають в обігу, інакше - грошові, агрегати _{М1, М2, і} М3 в сукупності.

М _1: готівка + чекові вклади;

М _2: М ₁ + строкові вклади, ощадні вклади, діпозітние рахунку;

М _3: М ₂ + строкові вклади великих розмірів, державні облігації та аналогічні цінні папери.

Проте варто це питання розібрати трохи докладніше через його важливості. Попит на гроші, в першу чергу, формується з їх функції як засобу обігу. Гроші потрібні всім фізичним і юридичним особам, яким необхідно щось купити, тобто здійснити операцію. Фізичним особам необхідно купувати матеріальні і духовні блага і послуги, а юридичним особам (формам) - засоби виробництва, сировина, матеріали і так далі. Розмір всіх угод обмежується виробленим в цьому році номінальним ВНП, бо неможливо купити те, що вироблено, має бути в своєму зверненні забезпечено грошима. Це так званий операційний попит. Другим чинником формування попиту на гроші є їх здатність зберігати вартість, накопичувати її у вигляді цінних паперів, різних активів і так далі.

Тепер очевидно, що перший фактор попиту на гроші діє тим активніше, чим більше було вироблено ВНП, чим вище рівень цін і чим більший обсяг угод відбувається в країні. Оскільки гроші використовуються за прямим призначенням без посередників, величина попиту на гроші в цьому випадку залежить від ставки відсотка.

Другий же фактор попиту на гроші пов'язаний з номінальною ставкою відсотка, опосередковано за такою схемою: чим нижче номінальна ставка відсотка, тим вище курс цінних паперів, а раз це так, то попит на них нижча, отже, попит на готівку нижче.

Природно, що коливання попиту на гроші і пропозиції грошей формують грошовий ринок, так звану рівноважну ставку відсотка або «ціну» грошей. Тут вже грошовий ринок пов'язаний з політикою «дорогих» і «дешевих» грошей, що є прерогативою Центрального банку.

Розрізняють три види попиту на гроші: попит на гроші з боку угод; попит на гроші з боку активів; загальний попит на гроші. [19, 73]

Попит на гроші для угод. По-перше, люди мають потребу в грошах як засіб обігу, тобто для придбання товарів і послуг. Домашнім господарствам потрібні гроші, щоб купити товари, заплатити борги і сплатити комунальні послуги. Підприємствам потрібні гроші для оплати праці, матеріалів і енергії. Необхідні для всіх цих цілей гроші називаються попитом на гроші для угод. Кількість грошей, необхідних для укладення угод, визначається вартістю валового національного продукту. Чим більше вироблено продукту, чим більше сума цін вироблених товарів, тим більше потрібно грошей для укладання угод.

Попит на гроші для угод змінюється пропорційно вартості валового національного продукту. Є ще один показник, що впливає на кількість необхідних для угод грошей - це швидкість їх обороту. Якщо кожна грошова одиниця робить на рік 3 обороту, то кількість грошей, необхідних для угод, буде втричі менше, ніж сума цін товарів і послуг.

Існує формула грошового обігу, що визначає кількість грошей в обігу.

Кількість необхідних грошей залежить від розміру виробленого продукту і цін на товари. Зі зростанням валового національного продукту (ВНП) і зростанням цін має збільшуватися і кількість грошових знаків.

Також збільшення кількості грошових знаків при незмінному валовому національному продукті призведе до зростання цін.

І ту, й іншу особливість потрібно використовувати при регулюванні грошового обігу. Грошей у зверненні має бути не більше, але й не менше необхідної кількості. Перевищення грошей над необхідною кількістю призводить до інфляції, брак грошей у порівнянні з необхідним веде до неплатежів, затоварювання, зупинку виробництва.

Зауважимо, що кількість грошей, необхідна для нормального ходу звернення, піддається розрахунку і передбачення.

Попит на гроші з боку активів. По-друге, люди хочуть мати гроші як засіб заощадження, як один з видів активів. Ви можете тримати свої фінансові активи в різних формах - у вигляді акцій, облігацій або ж у грошах (готівкових або чекових вкладах). Отже, існує попит на гроші з боку активів.

Під попитом на гроші мається на увазі бажання мати гроші, а не витрачати їх. Володіння грошима є саме по собі цінність. Користь від володіння грошима полягає в гнучкості, свободи маневру, яка у власника грошей вище, ніж у власника будь-якого іншого товару. «Якщо у вас є вільні гроші, ви можете купити потрібну річ саме тоді, коли захочете, і у вас є шанс скористатися несподівано підвернулася можливістю або уникнути непередбачених труднощів. Для того щоб зробити це, вам не доведеться відправлятися в банк або до вашого біржового агенту. У слова «гнучкість» є синонім - «ліквідність». Актив, який можна в будь-який час обміняти за повною вартістю на будь-який інший, є абсолютно ліквідним активом. Гроші, за визначенням найбільш ліквідний актив в суспільстві. Попит на гроші - це попит на ліквідність »(П. Хейне). Тепер освоїмо термін «портфель ваших активів» та розкриємо питання, якою має бути структура портфеля активів. [11, 128]

Активи - це всі належні вам блага. Сюди можуть відноситися готівкові гроші, гроші на безстрокових, поточних рахунках, гроші на строкових рахунках, сертифікати, облігації, акції, золоті та срібні речі, автомобіль, ділянка землі, квартира, будинок.

Мова зараз йде про те, яку частину активів ви побажаєте мати в грошах. Цінність грошей як виду активів - в їх ліквідності. Самий ліквідний актив - це гроші. «Володіти ліквідним майном означає мати більш широкий вибір, кращі можливості і, отже, володіти великим багатством», - стверджує Пол Хейне у книзі «Економічний спосіб мислення». - «... Припустимо, наприклад, що ви перебуваєте в якомусь місті з чековою книжкою, але без готівкових грошей, і хочете їсти. Оголошення у ресторанах «Чеки не приймаються» означають, що якби у вас було на 20 дол. менше на поточному рахунку, але в гаманці лежала б банкнота в 20 дол., то ви були б багатшими зараз. Можливо також, що ви приїхали на дорогому спортивному автомобілі. Але якби ви хотіли поміняти його на їжу (плюс будь-яке інше майно), то зазнали б значних збитків, оскільки спортивні автомобілі не є повністю ліквідним майном ».

Але з іншого боку, зберігання грошей у запасах пов'язане з втратою відсотка. Якщо перевагою володіння є їх ліквідність, то недолік володіння грошима в порівнянні з іншими формами фінансових активів полягає в тому, що вони не приносять відсотка.

Ставка відсотка по ощадних вкладах, облігаціях та інших цінних паперів може впливати на рішення, скільки активів тримати в цінних паперах, а скільки в грошах. Припустимо, ви тримаєте постійно при собі суму в 1000 дол. на витрати. Якщо процентна ставка по поточних внесках 5% щомісяця, то «витрати втрачених можливостей», які ви вже порахуєте, будуть 50 дол. щомісяця. Якщо відсоток за облігаціями державної позики 10% щомісяця, то ви втрачаєте 100 дол., Зберігаючи гроші як запас готівки.

Чим вище ставка відсотка, що менше бажання тримати гроші на руках.

Якщо підвищуються дивіденди по акціях або процентні платежі по облігаціях, то ви частину своїх грошових запасів переведете в акції та облігації. Таким чином, фактор, який впливає на бажання мати певну кількість грошей в запасах, це вигідність інших видів активів, у першу чергу процентної ставки за вкладами.

Загальний попит на гроші. Загальний попит на гроші є сума попиту на гроші для угод і попиту на гроші з боку активів.

Загальний попит на гроші залежить від вартості валового національного продукту і процентної ставки.

Об'єднавши попит і пропозиція грошей, ми можемо уявити грошовий ринок і визначити рівноважну процентну ставку. Як і на ринку товарів, перетин попиту на гроші і пропозиції грошей визначає ціну рівноваги, якою є рівноважна ставка відсотка. Рівноважна ставка відсотка - ціна, що сплачується за використання грошей.

Чим більше пропозиція грошей, тим менше ставка відсотка і навпаки. Ми вже знаємо, що процентна ставка взаємопов'язана з цінами на акції, облігації і так далі. Від процентної ставки залежать капіталовкладення, тобто інвестиційна активність. [1 5, 197]

Грошове пропозицію можна змінювати за допомогою певних заходів з боку уряду. Уряд повинен тримати під контролем грошову пропозицію, тобто емісію, як готівки, так і кредитну емісію, і управляти грошовою пропозицією для досягнення певних цілей.

Розглянемо докладніше наслідки зміни пропозиції грошей та зміни процентної ставки.

На грошовому ринку, де стикаються попит і пропозиція, попит є величиною відносно стійкою і визначеною вартістю валового національного продукту (в частині попиту на гроші для угод) і процентною ставкою (в частині попиту на гроші з боку активів). А грошове пропозицію можна змінювати шляхом проведення певної політики з боку уряду і Центрального банку.

Зміна грошової пропозиції має певні наслідки. Припустимо, на грошовому ринку встановився на даний момент тимчасове рівновагу, люди мають на руках стільки грошей, скільки відповідає їх попиту (необов'язково), зумовленої вищеописаними факторами. Можна сказати, що грошей було пущено в обіг стільки, скільки відповідало попиту. Тепер уявімо, що пропозиція грошей збільшилася. «Якщо люди були задоволені розмірами своїх грошових запасів, а загальна грошова маса зросла, то з часом люди виявлять, що у них накопичилося занадто багато грошей, і постараються скоротити свої фактичні грошові запаси до бажаного рівня». (П. Хейне). Змінювати грошові запаси вони будуть, змінюючи структуру своїх активів - наприклад, купуючи акції корпорацій або державні облігації. Збільшення грошової пропозиції підвищить попит на всі інші види активів - фінансових активів і товарів. Це призведе до зростання цін на товари, зростання цін на облігації, акції і до зниження ринкової процентної ставки за використання грошей. Структура активів буде змінюватися до тих пір, поки гранична вигідність всіх видів буде однакова.

Якщо грошей в обіг випущено менше, ніж попит на них (бажання мати гроші у запасах), то люди спробують знову ж змінити структуру активів. Вони будуть намагатися скоротити свої покупки, що призведе до зниження цін на товари. Вони будуть також продавати нерухомість, акції, облігації, що приведе до зниження їх ринкових цін. Цей процес буде продовжуватися до тих пір, поки гранична вигідність всіх активів буде однакова. Процентна ставка за використання грошей буде в цьому випадку рости. Таким чином, впливаючи на кількість грошової пропозиції, можна впливати на багато процесів, оскільки зміна обсягу грошової маси впливає на стан економіки в цілому. Знання показаних залежностей лежить в основі монетарної політики.

1.2. Види грошових коштів та їх функції

Гроші в своєму розвитку виступали в двох видах:

• Дійсні гроші,

• Заступники дійсних грошей (знаки вартості).

Дійсні гроші,

- Це гроші, у яких номінальна вартість відповідає їх реальній вартості, тобто вартості металу, з якого вони виготовлені. Для дійсних грошей характерна стійкість, що забезпечувалося вільним розміном знаків вартості на золоті монети, вільної чеканкою золотих монет, при певному і незмінному золотому вмісті грошової одиниці, вільним переміщенням золота між країнами.

Поява знаків вартості при золотому обігу була викликана об'єктивною необхідністю:

• Золотовидобування не встигала за виробництвом товарів і не забезпечувала повну потребу в грошах;

• Золоті гроші високої портативності не могли обслуговувати дрібний за вартістю оборот;

• Золоте звернення не володіло в силу об'єктивності економічної еластичністю, тобто швидко розширюватися і стискатися;

• Золотий стандарт в цілому не стимулював виробництво і товарообіг.

Золотий обіг проіснував в світі відносно недовго - до першої світової війни, коли воюючі країни для покриття своїх витрат здійснювали емісію знаків вартості. І поступово золото зникло з обігу.

З'явилися заступники паперових грошей (знаки вартості)

- Гроші, номінальна вартість яких вище реальної, тобто витраченого на їх виробництво суспільної праці. До них відносяться:

Металеві знаки вартості;

Паперові знаки вартості діляться на:

1. Паперові гроші

2. Кредитні гроші.

Розглянемо їх більш докладно.

Металеві знаки вартості

- Це стершиеся золота монета і білонна монета (дрібна монета, виготовлена ​​з дешевих металів, наприклад міді або алюмінію).

Винахід паперових грошей приписують, звичайно, з більшої частки умовності, древнім китайським купцям. Спочатку у вигляді додаткових засобів обміну виступали розписки про прийняття товару на зберігання, про сплату податків, видачу кредиту. Їх звернення розширювало торгові можливості, але разом з тим, нерідко утрудняло розмін цих паперових дублікатів на металеві монети. [9, 49]

У Європі появу паперових грошей пов'язують зазвичай з досвідом Франції 1716-1720гг. Емісія паперових грошей, проведена банком Джона Ло, закінчилася невдачею. У Росії емісія паперових грошей - асигнацій вперше почалася у 1769 році. Передбачалося що, як і в інших країнах, ризикнули запровадити паперові гроші, їх можна буде при бажанні обміняти на срібло або золото. Але все виявилося інакше. Вже до кінця століття надлишок асигнацій змусив призупинити розмін, курс Асигнаційного рубля, природно, почав падати, а товарні ціни зростати. Гроші ділилися на "погані" і "хороші". За законом Томаса Грехем, погані гроші витісняють хороші.

Закон говорить: «З обігу зникають гроші, ринкова вартість яких по відношенню до поганих грошей і офіційно встановленим курсом підвищується». Вони просто приховуються - вдома, у банківських сейфах. У XX ст. виконавцями ролі "поганих" грошей виступали банкноти, витісняє з обігу золото. З часу першої світової війни, тенденція до припинення розміну банкнот на золото поширюється повсюдно. Перед центральними банками постало завдання невсипущого контролю за грошовим обігом. Насправді, паперові гроші самі по собі корисної цінності не мають. Паперові гроші - символи, знаки вартості. Чому ж тоді відбувся повсюдний і надалі закріпився відхід від золота? Адже крім воєн та інших лих, крім витратився владик і послужливих банкірів, повинні існувати об'єктивні причини.

Найпростіше пояснення: паперові гроші зручні у користуванні, їх легко носити з собою. Непогано згадати слова великого англійця Адама Сміта, який говорив, що: «Паперові гроші повинні розглядатися в якості більш дешевого знаряддя обігу». Справді, в обігу монети стираються, частина благородного металу пропадає. До того ж, зростають потреби в золоті у промисловості, медицини, споживчої сфери. І головне - товарооборот в масштабах, що обчислюються трильйонами доларів, марок, рублів, франків та інших грошових одиниць, золоту просто не під силу обслужити. Перехід до паперово-грошового обігу різко розширив рамки товарного обміну.

Паперові гроші - банкноти і казначейські квитки - обов'язкові до прийому в якості платіжного засобу на території даної держави. Їх вартість визначається лише кількістю товарів і послуг, які можна купити на ці гроші. Отже, XX ст. ознаменований переходом до обігу паперових грошей і перетворенням золота і срібла в товар, який можна купити за ринковою ціною.

Кредитні гроші.

Кредитні гроші виникають з функції грошей як засобу платежу, розвиток якого відбувається на основі капіталістичного кредиту. Існує три види кредитних знарядь звернення:

• вексель,

• банкнота,

• чек.

Причому найстарішим є вексель - він з'явився вже в XII столітті як засіб розрахунків між купцями, а два останні були створені банками як кредитних знарядь.

Вексель

- Це письмове, абстрактне і безперечне зобов'язання позичальника про сплату певної суми кредиторові після закінчення зазначеного в ньому строку. Пояснимо деякі слова з визначення.

Абстрактність - у векселі не вказують причину виникнення боргу.

Безперечність - особа, яка видала вексель, не має права відмовити в платежі.

Векселі бувають прості і перекладні.

Простий вексель - письмове зобов'язання, видане боржником кредитору про сплату після закінчення терміну.

Переказний вексель - письмове зобов'язання, видане боржником кредитору про сплату після закінчення терміну кредитору чи тому, кому він скаже.

Кредитор може використовувати вексель таким чином:

1. Отримати гроші після закінчення терміну платежу;

2. Врахувати вексель, у банку отримавши при цьому його суму за вирахуванням облікового відсотка;

3. Використовувати як засіб платежу при купівлі товарів (якщо постачальник згоден прийняти вексель в якості платежу).

Отже, завдяки своїй абстрактності і безперечність, вексель набуває третя властивість - обертаність.

Вексель - короткострокове зобов'язання, зазвичай терміном до 3-х місяців.

Заміщення металевих грошей в обігу векселями відбувається двома шляхами:

1. До настання терміну платежу векселі можуть звертатися як платіжне і купівельні засоби.

2. Частина векселів взаємно погашається, виключаючи таким чином, необхідність у грошах.

Банкнота

- Це вексель емісійного банку. Банкнота відрізняється від векселя, оскільки не випускаються тільки для якоїсь конкретної угоди. На відміну від векселя, банкнота є безстроковим зобов'язанням банку, що підлягала раніше обміну на золото за пред'явленням ("рекламатора цього державної асигнації платить Ассігнацонний Банк' ... ходячою монетою"). [25,59]

При обліку векселів банк випускав в обіг банкноти, один вид кредитних грошей замінювався іншим. При оплаті векселів банкноти поверталися назад в банк.

Центральний банк тісно пов'язаний з урядом, який користується його кредитами під свої короткострокові зобов'язання. Оскільки витрати уряду носить непродуктивний характер, то таке запозичення викличе надмірну емісію. Щоб перешкодити цьому, необхідний вільний розмін банкнот на золото, тоді кількість банкнот визначатиметься потребами товарного обігу.

Нерозмінні на золото банкноти

З припиненням розміну банкнот на золото механізм банківської емісії зазнає значні зміни, разом з цим змінюється і природа банкнот. Поряд з комерційними векселями як законного забезпечення банкнот використовуються облігації держпозик і казначейські векселі. Реальне вексельне забезпечення поступилося місцем фіктивному. Нерозмінні на золото банкноти повністю підпорядковуються закону звернення паперових грошей, і для них характерно інфляційний знецінення.

Чек

Чек є письмовий наказ власника поточного рахунку в банку про виплату зазначеної суми певній особі, або кому обличчя накаже, чи пред'явнику чека.

Використовується як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринку. На відміну від векселя, він є безстроковим зобов'язанням.

Для того щоб чек мав силу законного боргового зобов'язання, він повинен мати:

• Вказівка ​​на того, хто має право отримати ці гроші;

• Суму платежу цифрами та літерами;

• Назва та місцезнаходження банку;

• Підпис чекодавця.

Чеки поділяються на:

Іменні:

• З правом передачі третій особі (ордерні);

• Без права передачі третій особі;

• Представницькою.

Таким чином, чек служить засобом отримання готівкових грошей з поточного рахунку в банку, засобом обігу і платежу за куплені товари, погашення боргу, безготівкових розрахунків. Погашення боргу чеком означає перетворення заборгованості приватної особи в борг банківської системи.

Розвиток звернення чеків спричинив низку проблем, пов'язаних з їх оплатою і безліччю підписів на чекових книжках. Тому виникла тенденція до заміни чеків іншими засобами використання поточних рахунків, зокрема кредитними картками.

Кредитна картка

- Іменний документ, випущений банком або торговою фірмою, що засвідчує особу власника рахунка в банку і дає йому право на придбання товарів і послуг у роздрібній торгівлі без оплати готівкою.

Існують різні види пластикових карток, які різняться своїм призначенням, функціонуванням і технічними характеристиками.

З точки зору механізму розрахунків карткові системи діляться на двосторонні і багатосторонні.

З точки зору функціонування карткові системи діляться на дебетові та кредитні.

Крім названих існують ще гроші, звані «майже-грошима». Це ліквідні активи, що мають фіксовану номінальну вартість і легко звертаються в готівку або чекові вклади. До «майже-грошима» відносяться безчекові ощадні рахунки, строкові вклади і короткострокові державні цінні папери. [13, 94]

Сутність грошей проявляється в їх функціях. Історично перша з них - засіб обігу (обміну). Цю функцію гроші виконують, виступаючи в якості посередника при обміні товарів. Застосування грошей як визнаного всіма посередника в угодах купівлі-продажу робить процес обміну більш ефективним. Щоб краще зрозуміти можливі висновки від використання грошей як засобу обігу, можна оглянути систему бартерного (натурального обміну), яка є альтернативою системі із застосуванням грошей.

Бартерна економіка - це економіка, в якій не існує іншого загальноприйнятого засобу обміну і товари обмінюються безпосередньо один на одного. Через те, що в бартерної економіці не існує грошей, єдиним можливим варіантом торгів угоди буде варіант між двома товаровласниками, кожен з яких має щось, чого потребує інший. Така система обміну товарами була характерна для нерозвиненого суспільства.

У сучасних умовах повернення до бартерного обміну спостерігається, коли відбуваються порушення в грошовому обігу.

Через необхідність подвійного збігу бажань бартерна торгівля вимагає набагато більше витрат, а часом стає зовсім неможлива, оскільки люди змушені витрачати час і ресурси на пошук потрібних варіантів обміну товарами.

Функціонування сучасної економіки неможливо без загальновизнаного засобу обміну. Істотна вигода від використання загальноприйнятого засобу обміну полягає в тому, що воно скорочує час обміну товару на товар і, отже, економить ресурси, які можуть бути використані або на виробництво додаткової кількості товарів, або на відпочинок.

Переваги використання грошей у порівнянні з натуральним обміном величезні. Витрати обміну були б набагато більше, суспільне багатство внаслідок цього набагато менше, якби не існувало грошей в ролі посередника при обміні. Гроші дозволяють легко вирішити цю проблему, так як люди охоче беруть їх в обмін на товари і послуги.

Функція міри вартості полягає в тому, що ціни всіх товарів виражаються в грошових одиницях (рублях, доларах).

Це дозволяє порівняти відносну цінність різних товарів, послуг, що також спрощує процес обміну. [27, 94]

У С. Фішера, наприклад, ця функція називається одиницею рахунку. Одиниця рахунку - це така одиниця, на основі якої призначають ціни і ведуться рахунки.

Оцінка товарів, послуг, робіт здійснюється в цінах. У цінах вимірюється цінність всіх благ.

У Сполучених Штатах ціни призначаються в доларах і, отже, одиницею рахунку є долар. У Франції ціни призначаються у франках, і там одиницею рахунку є франк. У Росії одиниця рахунку - рубль.

Проте ціни завжди виражаються в одиницях національного засобу обміну. У періоди високої інфляції, коли ціни при вираженні їх у місцевій валюті змінюються занадто швидко, вони часто призначаються у валюті інших держав. Таке становище склалося в Росії на початку дев'яностих років, коли ціни на багато послуг, житло, товари комерційними організаціями давалися в доларах, а платежі здійснювалися в рублях за існуючим курсом.

Непридатність рубля для виміру цінності речей і послуг пояснюється високими темпами інфляції, швидкою зміною цінності самих грошей.

Гроші є засобом збереження вартості (засобом заощадження). Цю функцію вони виконують тоді, коли товаровиробник, продавши свій товар і, отримавши гроші, тривалий час не використовує їх для покупок, тобто зберігає. Це пояснюється властивістю грошей зберігати свою цінність в часі (за винятком періодів інфляції). Таким чином, гроші являють собою актив, який може бути використаний для перенесення купівельної спроможності з цього періоду на майбутній.

Зручність зберігання заощаджень у вигляді грошей пояснюється їх абсолютною ліквідністю. Під ліквідністю розуміють здатність будь-якого активу перетворюватися на платіжний засіб. Чим менше час, що витрачається на це перетворення, і чим менше при цьому витрати власника активу, тим вище ліквідність останнього. Наприклад, перетворення цінних паперів в платіжний засіб вимагає як часу, так і, можливо, оплати послуг брокера. Отже, ліквідність цінних паперів нижче, ніж грошей. Недолік зберігання заощаджень у вигляді грошей в тому, що вони не приносять прибутку їх власникові. [40.85]

Гроші також виконують функцію засобу платежу. Через низку обставин у економічних суб'єктів не завжди є в даний момент гроші для оплати товарів, послуг. Тому виникає необхідність їх покупки в кредит, тобто з відстрочкою платежу. Спочатку товар переходить від продавця до покупця, а потім через певний час гроші від покупця потрапляють до продавця. Коли покупець сплачує гроші, вони виконують функцію засобу платежу.

Отже, гроші можна визначити як зручний соціальний інструмент, виконуючий важливі для суспільства функції:

• визнаного всіма засобу обміну і платежу;

• лічильної одиниці для вимірювання вартості товарів, послуг, робіт;

• кошти заощадження (або накопичення) вартості;

• засобу платежу для оплати товарів, послуг.

1.3. Нормативне регулювання обліку та аудиту грошових коштів

Нормативне регулювання бухгалтерського обліку є встановлення державними органами загальнообов'язкових правил (норм) ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

Нормативне регулювання бухгалтерського обліку грошових коштів включає:

1) нормативне правове регулювання - здійснюється нормами права, що містяться у відповідних нормативних правових актах;

2) методичне (нормативно-технічне) регулювання - здійснюється методичними (технічними) нормами, які у відповідних актах методичного (нормативно-технічного) характеру.

Також важлива роль у реалізації нормативного регулювання бухгалтерського обліку грошових коштів належить облікову політику організації та актам Мінфіну Росії роз'яснювального характеру (актам тлумачення).

До нормативних правових актів відносяться: Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" [2,47] і нормативні правові акти Мінфіну Росії, Акти Мінфіну Росії набувають значення нормативних правових після їх реєстрації Мін'юстом Росії та опублікування в "Російській газеті", а також в Бюлетені нормативних актів федеральних органів виконавчої влади видавництва "Юридична література" Адміністрації Президента Російської Федерації.

Відповідно до п. 10 Указу Президента Російської Федерації від 23 травня 1996 р. N 763 "Про порядок опублікування і набрання чинності актами Президента Російської Федерації, Уряду Російської Федерації і нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади" "нормативні правові акти федеральних органів виконавчої влади, крім актів та окремих їх положень, містять відомості, що становлять державну таємницю, або відомості конфіденційного характеру, які не пройшли державну реєстрацію, а також зареєстровані, але не опубліковані в установленому порядку, не тягнуть правових наслідків, як не вступили в силу, і не можуть служити підставою для регулювання відповідних правовідносин, застосування санкцій до громадян, посадовим особам та організаціям за невиконання містяться в них приписів. На зазначені акти не можна посилатися при вирішенні спорів ".

Слід зазначити, що згідно ст. 3 Федерального закону Про "бухгалтерський облік" регулювання бухгалтерського обліку може здійснюватися іншими федеральними законами, указами Президента РФ і постановами Уряду РФ, які також є нормативними правовими актами, але зважаючи на їх незначного обсягу в цій статті не розглядаються. [19,72]

Під актом методичного (нормативно-технічного) характеру розуміється акт Мінфіну Росії, який за результатами юридичної експертизи визнається Мін'юстом Росії не потребують державної реєстрації (не вимагає державної реєстрації), оскільки носить методичний (нормативно-технічний характер). Таким чином, формулювання висновку Мін'юсту Росії "у державній реєстрації не потребує" - формальна ознака того, що даний акт є актом методичного (нормативно-технічного) характеру.

Згідно з абзацом е) п. 1 Наказу Мінфіну Росії від 4 березня 1999 р. N 47 "Про вдосконалення роботи з підготовки і державної реєстрації нормативних правових актів Міністерства фінансів Російської Федерації" акти Мінфіну Росії, визнані Міністерством юстиції Російської Федерації не потребують державної реєстрації, підлягають опублікуванню у "Фінансової газеті". Другим формальною ознакою акта Мінфіну Росії методичного (нормативно-технічного) характеру є його опублікування в "Фінансової газеті".

Акти Мінфіну Росії методичного (нормативно-технічного) характеру не мають самостійного обов'язкового для виконання значення. Обов'язковість їх виконання забезпечується (підтримується) нормативними правовими актами, тобто в нормативному правовому акті повинні міститися приписи, що встановлюють для певних осіб обов'язковість виконання певних актів методичного (нормативно-технічного) характеру. Наприклад, згідно з п. 2 ст. 5 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції щодо їх застосування, положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, інші нормативні акти і методичні вказівки, розроблені та затверджені органами, які мають право регулювати бухоблік, обов'язкові для виконання всіма організаціями на території Російської Федерації.

Таким чином, якщо акти методичного (нормативно-технічного) характеру суперечать нормативним правовим актам, то пріоритет мають останні (оскільки перші є їх похідної)

Отже, акти Мінфіну Росії методичного (нормативно-технічного) характеру також є обов'язковими для виконання, як і нормативні правові акти. Розмежування даних видів актів має значення для вирішення протиріч, що буде розглянуто нижче.

Акти Мінфіну Росії, як нормативні правові, так і методичного (нормативно-технічного) характеру видаються (приймаються) у вигляді наказів, незалежно від найменування затверджується ними тексту (методичні вказівки, інструкції та ін) [55,124]

Під нормативними актами, що складають систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку, розуміється сукупність нормативних правових актів Мінфіну Росії та його актів методичного (нормативно-технічного) характеру. Дане визначення випливає зі змісту п. 3 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Згідно з цим документом, "Міністерство фінансів Російської Федерації на підставі Федерального закону" Про бухгалтерський облік "та цього Положення розробляє і затверджує положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, інші нормативні правові акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку, що формують систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку та обов'язкові до виконання організаціями на території Російської Федерації, в тому числі при здійсненні діяльності за межами Російської Федерації ".

У регулюванні бухгалтерського обліку грошових коштів також використовується поняття "законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік". Зміст даного поняття розкрито в ст. 3 Федерального закону "Про бухгалтерський облік", згідно з якою законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається з Федерального закону "Про бухгалтерський облік", інших федеральних законів, указів Президента РФ і постанов Уряду РФ.

Розрізняти наведені вище поняття (нормативні правові акти, акти методичного (нормативно-технічного) характеру, нормативні акти, акти, що становлять законодавство РФ про бухгалтерський облік) необхідно для правильного визначення обсягу регулюючих актів при вирішенні питань, що відносяться до організації та ведення бухгалтерського обліку, а також для вирішення окремих видів протиріч. Наприклад, згідно з п. 5 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації "організація для здійснення постановки бухгалтерського обліку, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації і органів, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку , самостійно формує свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузевої належності та інших особливостей діяльності ".

У наведеній нормі встановлено дві групи актів, які слід використовувати при формуванні облікової політики: 1) акти, що становлять законодавство РФ про бухгалтерський облік та 2) нормативні акти Міністерства фінансів Російської Федерації. Як розглянуто вище, до першої групи актів відносяться Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", інші федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ. Другу групу актів складають нормативні правові акти Мінфіну Росії та його методичні (нормативно-технічні) акти, тобто друга група складається із сукупності наказів Мінфіну Росії з питань бухгалтерського обліку, незалежно від факту реєстрації в Мін'юсті Росії.

За наіменуванням затверджується тексту накази Мінфіну Росії, що регулюють бухгалтерський облік, поділяються на Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, положення з бухгалтерського обліку (ПБУ), методичні вказівки, вказівки, методичні рекомендації, інструкції та ін [16,55]

Розглянемо докладніше окремі види нормативних актів Мінфіну Росії, їх роль і значення у регулюванні бухгалтерського обліку з метою виділення дублюючих один одного актів - тобто тих з них, які регулюють одні й ті ж питання

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н) за законодавством РФ поширює дію на всі юридичні особи (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

Положення регулює широке коло питань: 1) загальні аспекти організації і ведення бухгалтерського обліку; 2) порядок бухгалтерського обліку окремих об'єктів: незавершені капітальні вкладення, фінансові вкладення, основні засоби, нематеріальні активи, сировина, матеріали, готова продукція і товари, незавершене виробництво і витрати майбутніх періодів, капітал резерви, розрахунки з дебіторами та кредиторами, прибуток (збиток) організації; 3) питання складання та подання бухгалтерської звітності.

Ці питання також регулюються Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО). У зв'язку з тим, що з моменту вступу в силу нового ПБО не скасовуються (не визнаються такими, що втратили чинність) відповідні норми Положення, виникли численні суперечності між даними актами.

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) встановлюють принципи і правила (критерії визнання, оцінки, групування і т.д.) формування інформації про окремі об'єкти бухобліку (активи, зобов'язання, операції) і подання інформації в бухгалтерській звітності.

По виду регулювання Положення з бухгалтерського обліку поділяються на нормативні правові акти і на акти нормативно-технічного характеру.

По предмету (питання, сфері) регулювання ПБУ поділяються на:

1) регулювання загальних питань організації бухгалтерського обліку ("Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98);

2) регулювання бухгалтерського обліку окремих об'єктів (активів, зобов'язань, операцій). Наприклад, "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, "Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБУ 15/01 та ін

3) регулювання загальних питань формування бухгалтерської звітності ("Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99);

4) регулювання порядку розкриття та подання інформації про окремі обставин діяльності організації в бухгалтерській звітності ("Події після звітної дати" ПБУ7/98, "Інформація про афілійованих осіб" ПБУ 12/2000 та ін.)

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція із застосування (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (далі - Інструкція щодо застосування плану рахунків)

Інструкція щодо застосування плану рахунків встановлює єдині підходи до застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку і відображення фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку. У ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відкриваються до них субрахунків: розкрито їх структура та призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів господарської діяльності, порядок відображення найбільш поширених фактів. [19,67]

Інструкція щодо застосування плану рахунків згідно з висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 9 листопада 2000 р. N 9558-ЮД не потребує державної реєстрації, оскільки не містить правових норм і є документом нормативно-технічного характеру.

Практичні працівники періодично ставлять запитання, на якій підставі настільки важливий для бухгалтера-практика документ за висновком Мін'юсту Росії не потребує державної реєстрації? Справа в тому, що обов'язок ведення бухгалтерського обліку методом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених в робочий план рахунків, встановлена ​​п. 4 ст. 8 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Інструкція щодо застосування плану рахунків нових обов'язків на організації не покладає, а встановлює практичні (методичні) аспекти реалізації методу подвійного запису.

Як сказано вище, Інструкція щодо застосування плану рахунків регулює порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих (найбільш поширених) фактів господарської діяльності. Саме з цим розпорядженням названа Інструкція може вступати в протиріччя з Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО) та іншими нормативними актами з бухгалтерського обліку - вони також в окремі випадках містять положення про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих фактів господарської діяльність.

Методичні вказівки, вказівки, методичні рекомендації, інструкції та ін Акти даного виду, як і Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), по виду регулювання поділяються на нормативні правові акти та акти методичного (нормативно-технічного) характеру.

По предмету регулювання поділяються на дві підгрупи. Перша видана (прийнята) з питань, раніше врегульованим Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО), наприклад:

• Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р. N 91н);

• Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів (затверджені Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. N 119н).

Друга підгрупа видана (прийнята) з питань, що раніше не врегульованим Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО). Наприклад,

• Методичні вказівки по формуванню бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій (затверджені Наказом Мінфіну Росії від 20 травня 2003 N 44н);

• Вказівки щодо відображення в бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном (затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28 листопада 2001 р. N 97н);

• Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. N 49).

Причини суперечностей актів цієї групи з іншими нормативними актами з бухгалтерського обліку розглянуті нижче.

Акти тлумачення являють собою роз'яснення Мінфіну Росії з питань бухгалтерського обліку, які, як правило, видаються у формі листа. [37,119]

Слід зазначити, що фактично склалися система регулювання бухгалтерського обліку не відповідає тій, яка передбачена Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (затверджена Постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. N 283). Так, згідно з положеннями названої Програми, регулювання бухгалтерського обліку включає:

1) нормативне правове регулювання - здійснюється Федеральним законом "Про бухгалтерський облік";

2) нормативне регулювання - здійснюється стандартами (Положеннями з бухгалтерського обліку);

3) методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки, коментарі). Акти Мінфіну Росії рекомендаційного, роз'яснювального та уточнюючого характеру.

Виходячи з вище викладеного, в даний час, окремі акти, пов'язані з актам методичного забезпечення (методичні вказівки, інструкції тощо), призначення яких полягає у встановленні методів (способів, прийомів) практичної реалізації норм ПБО, отримують після реєстрації в Мін'юсті Росії значення нормативного правового акта і "піднімаються" на один рівень з ПБО, обумовлюючи виникнення неясностей і протиріч. [39,68]

Таким чином, у наявності "зарегульованість" окремих питань нормативними правовими актами одного рівня. Так, наприклад, щодо обліку основних засобів діють такі нормативні правові акти Мінфіну Росії мають однакову юридичну силу:

Виходячи з вище сказаного можна зробити висновок:

Основними нормативними документами з обліку грошових коштів, розрахунків і банківського кредиту є:

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I - II.

2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н (24.03.2000г).

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція з його застосування. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

5. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Наказ Мінфіну РФ від 28.06.2000г. № 60-н.

Облік грошових коштів регулюється такими нормативними документами:

1. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті". Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. № 2н (ПБУ 3 / 2000).

2. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.

3. Положення "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації". Затверджено Центробанком РФ 12.04.2001р. № 2-п (змін. від 06.11.2001г.)

4. "Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації". Інструкція Центробанку РФ від 04.10.93 р. № 18. (Ред. від 26.02.96г.)

5. "Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ". Наказ Центробанку РФ від 05.01.98 р. № 14-П.

6. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації". ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 529.

7. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації. Затверджено ЦБ РФ № 14-П від 22.01.99г.

Нормативними документами, що регулюють облік розрахункових операцій, є:

1. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.

2. "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами". Вказівка ​​Центробанку РФ від 07.10.2001 р. № 375-У.

3. "Про зміну норм відшкодування витрат на відрядження на території РФ". Наказ Мінфіну РФ від 06.07.2001г. за № 49н зі змінами від 01.01.2002р.

4. "Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість" лист МНС РФ від 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.

8. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації". ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.

2. Облік грошових коштів на прикладі ТОВ Пілон

2.1. Організація обліку касових операцій

2.1.1. Облік грошових коштів на прикладі ТОВ Пілон

Касові операції виконує касир. Його посада предусмат Ріва в штаті підприємства. З ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність. На невеликих підприємствах, які не мають чих в штаті касира, його обов'язки може виконувати головний бух Галтера або інший працівник за письмовим розпорядженням керуй теля підприємства за умови укладення з ним договору про повну матеріальну відповідальність.

Касир відповідає за збереження грошових коштів в касі і несе повну матеріальну відповідальність за заподіяну шкоду. Йому забороняється передовіряти виконання своїх обов'язків іншим особам. Якщо виникає необхідність у його тимчасової заміни (по болез ні або інших причин), виконання обов'язків касира покладаючи ється на іншого працівника за письмовим наказом керівника підприємства. З цим працівником також полягає договір про повну матеріальну відповідальність.

Каса організації повинна знаходитися в ізольованому приміщенні нии, куди забороняється доступ особам, які не мають відношення до роботи каси. Двері в приміщення каси під час проведення операцій необ ходимо закривати з внутрішньої сторони.

Гроші та інші цінності повинні зберігатися у вогнетривких метал вої шафах (в окремих випадках - у звичайних). Після закінчення роботи каси вони закриваються ключем і опечатуються печаткою кас сира. Ключі і печатку забороняється залишати без нагляду, передавати стороннім особам і виготовляти невраховані їх дублікати. Враховані дублікати ключів в опечатаних касиром пакетах зберігають ся у керівника підприємства.

Крім того, Порядком ведення касових операцій у РФ преду бачено єдині вимоги щодо технічного укріплення приміщень ня каси, обладнання його засобами охоронної та охоронно-пожежа сигналізації, дані рекомендації щодо забезпечення збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні.

Всі підприємства, організації та установи (далі - підпри ємства) без винятку, незалежно від форми власності, дол жни зберігати кошти в банках. У той же час підприємствам дозволяється у певних розмірах мати гроші в касі і використовувати їх на поточні витрати - наприклад, для розрахунків на особистими за покупку матеріальних цінностей, предметів для хо зяйственних потреб. З цією метою банки встановлюють підприємствах ям за погодженням з їх керівниками ліміт залишку готівки в касі.

Для встановлення ліміту організація представляє в банк, в до тором йому відкрито розрахунковий рахунок, спеціальний розрахунок за встановлений формі. Ліміт встановлюється з урахуванням особливостей господарської ної діяльності підприємства, термінів здачі готівки до установ банків та умов їх зберігання. Так, для організацій, що мають грошову виручку готівкою і здають грошові кошти в установи банків щоденно в кінці робочого дня, ліміт встановлюється в розмірах, які можуть забезпечити нормальну роботу підприємства з ранку наступного дня. А для тих організацій, які мають грошову виручку, але здають грошові кошти в установи банків наступного дня, ліміт визначається в розмірі середньоденної виручки готівкою. Якщо ж організація, що має грошову виручку в готівці, здає їх в банк не щодня, то розмір ліміту встановлюється в залежності від суми виручки і термінів здачі. Організаціям, які не мають на особистій грошової виручки, ліміт визначається в межах середньоденного витрати готівки.

Ліміт залишку готівки в касі означає, що залишок на кінець кожного дня не може перевищувати встановлений розмір. Однак обороти по касі, тобто розмір надійшли і виданих протягом дня грошових коштів, не обмежується цим лімітом. Але всі суми готівки, що перевищують встановлений ліміт залишку ний, повинні бути здані в банк. Слід мати на увазі, що у встановлений ліміт залишку по касі не включаються ті грошово ні кошти, які отримані організацією з банку на виплату заробітної плати, стипендій, допомоги із соціального страхування нию, витрати на відрядження. Ці понадлімітні кошти видані ются ​​з банку цільовим призначенням (тобто можуть бути витрачені лише на ті цілі, які вказані в чеку при отриманні грошей в банку) і для них встановлені свої терміни зберігання - не більше трьох робо чих днів, включаючи день отримання грошей в банку, а для організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - п'ять днів. Якщо отримані грошові кошти не ви дано у встановлені терміни, на наступний день вони повинні бути здані в банк.

Протягом року ліміт залишку по касі може бути переглянутий на прохання підприємства з урахуванням змінених умов роботи.

Порядок прийому і видачі грошових коштів. Готівкові гроші мо гут надходити до каси організації при отриманні їх у банку за чеком, від своїх працівників, від покупців і замовників.

Організації, які здійснюють розрахунки готівкою з населенням, зобов'язані застосовувати контрольно-касові машини. В цьому випадку покупцям і замовникам в обов'язковому порядку видається чек, яким підтверджується прийом від них коштів. Чек дійсний тільки в день його видачі, в цей день по ньому видав ється товар або квитанція на виконані роботи, і одночасно з цим чек повинен бути погашений проставленням штампа або надриву в певних місцях. В інших випадках прийом грошей від фізичної ських та юридичних осіб проводиться за прибутковими касовими орді рам.

Видача готівки з каси організації проводиться за видатковими касовими ордерами, платіжними або розрахунково-платіжними відомостями та іншим належним чином оформленими документами (рахунками, заявами на видачу грошей) з накладенням на ці документи штампа з реквізитами видаткового касового ордера.

Розрахунки готівкою за придбані ма матеріальних цінностей між юридичними особами, а також між юридичними особами та індивідуальними підприємцями (тобто фізичними особами, зареєстрованими як перед прінімателя без утворення юридичної особи) здійснюються з урахуванням ліміту, встановленого Центральним банком Росії як органом , що регулює грошовий обіг у РФ. В даний час він становить 60 000 руб. по одному платежу. При цьому під од ним платежем, відповідно до роз'яснення Банку Росії, потрібно поні мати розрахунки однієї юридичної особи з іншим протягом одного дня за одним або кількома грошовим документам. Наприклад, при ліміті 60 000 руб. по одному платежу покупець - юридична особа може платити іншій юридичній особі готівкою деньга ми щодня не більше 60 000 руб., при цьому грошових документів може бути один або декілька.

Розрахунки між юридичними особами, в тому числі і індивідуальн нимі підприємцями, можуть здійснюватися тільки на підставі укладених з ними договорів. Представник юридичної особи, з якою проводиться розрахунок, повинен пред'явити довірено ність - документ, що засвідчує право особи, яка його поставила, вчиняти від імені організації певну операцію.

Касир повинен перевірити наявність на цій довіреності підпису керівника, печатки та всіх обов'язкових реквізитів. Обов'язковими реквізитами є: найменування підприємства, номер його розрахункового рахунку і найменування банку, в якому цей рахунок знаходиться, термін дії доручення; вказівку особи, якій довіряється одержання ня матеріальних цінностей, їх найменування та кількість; зразок підпису особи, яка отримала доручення.

Бухгалтерський облік касових операцій. Для обліку надходження готівки до каси і видачі їх з каси в Плані рахунків призначений рахунок 50 «Каса». Цей рахунок активний, сальдо за дебетом рахунка 50 «Каса» показує залишок готівки в касі. Усі надходження грошових коштів у касу організації відображаються за дебетом рахунка 50 «Каса», а видача грошей з каси - за кредитом цього рахунку. Кореспондуючий рахунок залежить від змісту господарської операції.

2.1.2. Документальне оформлення надходження і видачі готівки

Касові документи, за якими проводиться приймання і видача готівки, є типові міжвідомчі форми первинної облікової документації для підприємств і органи зацій. Вони повинні бути належним чином оформлені.

Прибутковий касовий ордер виписується працівником бухгалтерії в одному примірнику, підписується головним бухгалтером або особою, яка на це уповноважена письмовим розпорядженням керуй теля підприємства.

При виписці прибуткового касового ордера потрібно вказати у спеці альної рядку підставу для прийняття грошей до каси. Це може бути повернення невикористаної підзвітної суми, залишок невикористаного авансу на відрядження, повернення позики, відшкодування матеріальних збитків, виручка і т.д.

Обов'язково вказується, від кого прийняті грошові кошти: якщо від юридичної особи, пишеться його назва (наприклад, ТОВ «Пілон»), якщо від фізичної особи - прізвище, ім'я, по батькові (у ро дітельной відмінку). Сума проставляється цифрами і прописом.

У додатку вказуються первинні документи, на підставі яких складено прибутковий касовий ордер, із зазначенням їх номі рів і дат складання (наприклад, при отриманні від працівника залишку невикористаного авансу первинним документом є авансового вий звіт № ... від ...). На прибутковому касовому ордері проставляються дата його виписки і номер. Всі інші зазначені на бланку реквієм зити прибуткового касового ордера також заповнюються в обов'язковому порядку. Одночасно заповнюється квитанція до прибуткового касові вому ордеру, яка підписується головним бухгалтером або Уполу женого особою.

Оформлений прибутковий касовий ордер реєструється в спе ціальної журналі. Порядкові номери присвоюються в хронології чеський послідовності, з початку і до кінця року.

Забороняється видавати прибутковий касовий ордер на руки особі, яка вносить гроші, він передається в касу. Касир перевіряє пра правильність заповнення, наявність і справжність підпису, наявність перелічених у додатку документів і приймає ордер до виконання тільки в тому випадку, якщо дотримані всі вимоги щодо його оформлення. Прийнявши гроші, касир ставить свій підпис на ордері і квитанції, квитанцію завіряє печаткою (штампом) касира і ви дає її особі, яка здала гроші. Прибутковий касовий ордер залишається в касі.

Прийом до каси готівкових грошей, отриманих з розрахункового рахунку в банку, також оформляється прибутковим касовим ордером. У цьому слу чаї в рядку «Прийнято від» вказується найменування банку і номер чека, за яким отримані гроші в банку, номер рахунку, а в рядку «Підстава» - цілі, на які ці гроші отримані (наприклад, за заробітна плата за квітень 2004 м. або на відрядження).

Видатковий касовий ордер виписується в одному примірнику робіт ніком бухгалтерії з заповненням всіх вказаних на бланку реквізитів. Для виписки видаткового касового ордера в працівника бухгалте рії має бути підстава. Наприклад, видатковий ордер на видачу коштів під звіт на господарські потреби може бути ви писаний тільки при пред'явленні заяви з візою керівника, а на видачу авансу на відрядження - за наявності наказу

на відрядження та посвідчення про відрядження. Відповідно у видатковому касовому ордері в рядку «Підстава» вказується мета, на яку видаються гроші, і документ, що послужив підставою для виписки видаткового касового ордера (наприклад, на відрядження згідно з наказом № ... від ...). Документ, який є підставою для виписки видаткового касового ордера, вказується і в рядку «Додаток».

Сума проставляється цифрами у відповідній рамці у верхній частині документа і прописом в рядку «Сума» (за винятком копі єк, їх можна записати цифрами).

Документи на видачу грошей мають бути підписані керуєте лем організації, головним бухгалтером або особою, на те уповнова ченним. На видатковому касовому ордері підпис керівника не обя зательно тільки в тому випадку, якщо є його дозвільна напис на документах, доданих до видаткового касового ордера (рахунках, заявах та ін.)

Видатковий касовий ордер реєструється в спеціальному журналі в хронологічній послідовності і передається касирові. Видача ордера на руки особі, яка отримує гроші, заборонено.

При отриманні грошей пред'являється паспорт або замінюючий його документ (наприклад, при видачі грошей на підприємстві може пред бути посвідчення, видане даним підприємством), але на цьому документі обов'язково має бути фотографія та особистий підпис його власника. Касир проставляє у видатковому касовому ордері Наймену вання та номер пред'явленого документа, ким і коли він виданий.

Одержувач власноруч чорнилом або кульковою ручкою в рядку після слова «Отримав» записує отриману ним суму: рублі - прописом, копійки - цифрами, ставить дату отримання (при цьому назва місяця пишеться словом, наприклад, 15 квітня) і свій підпис.

Гроші можуть бути видані тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, то j по рядку «Видати» працівником бухгалтерії спочатку вказується фа Мілія, ім'я, по батькові одержувача, потім прізвище, ім'я, по батькові особи, 'яким довірено отримання грошей (наприклад, Іванову Миколі Ва сільевічу за дорученням Петрову Сергію Васильовичу). Довірено ність повинна бути оформлена у встановленому порядку, вона залишається у касира як додаток до видаткового касового ордеру.

Щоб виключити можливість повторного отримання грошей по пров первинним документам, доданим до видаткового касового ордера, касир повинен погасити їх (проставити на них штамп «отримано» або «оплачено») із зазначенням числа, місяця, року.

За видатковими ордерами виробляються разові виплати грошей. Як правило, це видача грошових сум під звіт на господарські потреби або на відрядження, а також за результатами авансового звіту, видача позик або матеріальної допомоги окремим робіт никам, можуть проводитися і разові видачі на оплату праці, але теж окремим працівникам (наприклад, депонована заробітна плата, тобто заробітна плата за минулі періоди, своєчасно не напів ченная і здана в банк).

Таким чином, видатковий касовий ордер оформляється при разової видачі грошей, одній особі. У тому випадку, коли ті ж разові ви плати провадяться кільком особам (наприклад, кільком робіт никам видається депонована заробітна плата або декільком особам видаються суми під звіт на відрядження), може оформлятися платіжна відомість.

Щомісячні виплати заробітної плати, допомоги по соціально страхуванням та стипендії видаються тільки за платіжними або рас парному-платіжними відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача.

При видачі грошей за відомістю касир повинен переконатися, що на її титульному аркуші є дозвільний підпис керівника установи та головного бухгалтера або особи, уповноваженої на це. У відомості вказуються і терміни видачі грошових коштів, вони повинні бути видані протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку.

Одержувачі пред'являють документи, що засвідчують їх особу, але дані цих документів у відомості не заносяться. Кожен одержувач ставить підпис у відповідній графі, але сума просоч Сью не вказується. Якщо гроші видаються за дорученням, то перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: «За довіреностей сти». Довіреність залишається у касира як додаток до відомості.

У відомості на виплату заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проти прізвищ осіб, яким не произведе ни зазначені виплати, касир повинен поставити штамп або зробити від мітку від руки: «Депоновано». В кінці відомості робиться запис про фактично виплачених сумах і суми грошових коштів, що підлягає щих депонуванню, вона скріплюється підписом касира. У тому випадку, коли гроші видавалися не касиром, а іншою особою, на відомості пі шется: «Гроші за відомістю видавав ... (Підпис) ». Забороняється видав ча грошей за однією відомістю одночасно касиром і іншою особою.

На відомості ставиться штамп: «Видатковий касовий ордер № ».

Таким чином, на всі видані за відомістю суми оформляється один загальний видатковий касовий ордер. Бухгалтерія зобов'язана прове рить наявність всіх зазначених відміток і провести підрахунок виданих і депонованих сум.

Депоновані суми здаються в банк, і здані суми також складається один загальний видатковий касовий ордер. До нього має бути додана квитанція банку. При будь-здачі грошей до банку (виручка, понадлімітні залишки) виписується один видатковий касовий ордер на всю сдаваемую суму з розшифровкою, за рахунок ка ких джерел і які суми отримані.

У практичній діяльності можлива ситуація, коли кошти видаються з каси особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства (наприклад, оплата праці працівникам, з якими заклю чени договори підряду). Такі виплати проводяться на підставі укладених договорів за окремою відомістю або за видатковими касовими ордерами, при цьому на кожну особу оформляється окремий видатковий ордер.

При роботі з касовими документами необхідно суворо дотримуватися дати наступні вимоги:

• прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також витрата ні касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені нени бухгалтерією чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (пишучої, обчислювальної);

• в цих документах не допускаються підчистки, помарки або ісп равленія (навіть обумовлені);

• прийом і видача грошей за касовими ордерами може виробляти ся тільки в день їх складання;

• в прибуткових та видаткових касових ордерах обов'язково зазначаються підстави для їх складання і перелічуються додані до неї документи.

Усі надходження і видачі готівки записуються в касові ву книгу. Записи ведуться в двох примірниках через копірку чорнило ми або кульковою ручкою. За кожним касовим ордером або заміну ющему його документа робиться окремий запис. В кінці робочого дня касир підраховує обороти за операціями за день і виводить залишок грошей в касі на початок наступного робочого дня.

Кожна організація веде одну касову книгу. Вона повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастиковою печаткою. Процедура опечатування повинна проводитися у відповідних вії з вимогами, викладеними в порядку ведення касових опера ций в РФ. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера підприємства. При нумерації аркушів книги перші і другі примірники повинні мати однаковий але заходів. Перші екземпляри залишаються в касовій книзі. Другі екземп ляри повинні бути відривними, вони передаються в бухгалтерію разом з прибутковими та видатковими касовими документами в якості отче та касира під розписку в касовій книзі. При веденні касової книги не допускаються підчистки і необумовлені виправлення. Кожне виправлення має бути завірене підписами касира і головного бух Галтера або особи, що його замінює.

Допускається ведення касової книги автоматизованим спосо бом, але за умови, що машинограми «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира» мають однаковий зміст і включають всі реквізити, передбачені формою касової книги. При цьому повинна бути забезпечена повна схоронність касових документів.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера. А відповідальність за дотримання правил ведення касових операцій несуть три особи - керівник організації, глав ний бухгалтер і касир. У свою чергу банки повинні систематично перевіряти дотримання організаціями порядку ведення касових операцій.

Для забезпечення збереження грошових коштів в касі періодично повинна проводитися ревізія каси у строки, встановлені ру ники організації. Крім того, ревізія проводиться і при сме не касир. Ревізія каси має бути раптовою, готівка перевіряється шляхом повного полистного перерахунку. Залишок готівки звіряється з даними обліку по касовій книзі. За результатами ревізії складається акт.

2.1.3. Облік касових операцій на підприємстві ТОВ «Пілон»

ТОВ Пілон філія від ВАТ Північного судноремонтного заводу було зареєстровано розпорядженням адміністрації вільної економічної зони від 26 травня 2000 року.

Підприємство здійснює такі види діяльності:

• Виробництво лісо заготовок;

• Лесо-експорт в Японію;

. Для роботи з готівковими коштами ТОВ Пілон має касу і дотримується вимоги, встановлені Порядком ведення касових операцій у РФ.

Згідно з Порядком ведення касових операцій ТОВ Пілон виконує наступне:

• оприбутковує отримані готівкові грошові кошти в касу, зберігає вільні грошові кошти в установах банків;

• здійснює платежі за своїми зобов'язаннями перед іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку, а готівкою - в межах встановленої ЦБ РФ суми;

У листопаді 2001 р. відповідно до Вказівки № 1050 ЦБ РФ змінив розмір розрахунків готівкою. Новий ліміт розрахунків готівкою слід застосовувати з дня, коли даний документ був опублікований у «Віснику Росії», тобто з 21 листопада 2001

Розрахунки готівкою між юридичними особами обмежені - 60000 руб. по одній угоді. Сума штрафу, що накладається на організацію, яка порушила встановлений ліміт рахунків готівкою - двократний розмір виробленого платежу. Керівник може бути підданий штрафу в розмірі, еквівалентному 50 базових сум. Штрафні санкції застосовується в односторонньому порядку до юридичної особи, що проводить платіж на адресу іншої юридичної особи: при здійсненні готівкових грошових розрахунків ТОВ Пілон: має касу і касову книгу за встановленою формою;

• зберігає в касі готівку в межах встановленого банком ліміту узгодженого з керівником організації, він становить 15000 руб.

Понад ліміт у касі ТОВ Пілон зберігає готівкові гроші, призначені для виплати зарплати і допомог, але не більше 3 робочих днів (включаючи день отримання грошей в банку).

Порушення порядку роботи з готівкою та порядку ведення касових операцій, що виразилися в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів, а також у накопиченні в касі готівки понад встановлені ліміти, тягне накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці.

Відповідальність за схоронність цінностей, що знаходяться в касі ТОВ Пілон, несе касир. З касиром укладено договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі в ТОВ Пілон використовується активний рахунок 50 «Каса» до якого відкриті такі субрахунки: 50-1 «Каса організації»; 50-2 «Операційна каса»; 50-3 «Грошові документи» та ін

Прихід готівки до каси відображається за дебетом рахунка 50 «Каса» на підставі прибуткового касового ордера (форма № КО-1) (додаток 1,2). У касі можуть зберігатися не тільки готівкові гроші, а й грошові документи (поштові марки, оплачені авіаквитки, проїзні квитки і т. д.) Всі надходять в організацію грошові кошти оприбутковані своєчасно і в повному обсязі. Готівкові гроші, не підтверджені касовими ордерами, вважається надлишком каси і зараховуються в доход організації.

Витрата готівки з каси ТОВ Пілон відображається за кредитом рахунка 50 «Каса» на підставі видаткового касового ордера (форма № КО-2) (Додаток 3,4). При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документом окремій особі касир вимагає пред'явлення документа, що засвідчує особу одержувача, записує найменування, номер документа, ким і коли він виданий у видатковому касовому ордері. Особа, яка отримала гроші, ставить свій підпис у видатковому касовому ордері (Додаток 3,4). Видача грошей з каси не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому його замінює, вважається нестачею і стягується з касира.

Видача грошей особам, яких немає в списковому складі організації, повинна здійснюватися за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або окремій відомості.

Типові проводки по кредиту рахунку 50 в ТОВ Пілон

Прибуткові та видаткові касові ордери виписуються в день здійснення операції в одному екземплярі з урахуванням встановлених правил їх оформлення.

Не допускаються підчистки і виправлення у прибуткових касових ордерах та квитанціях до них, а також видаткових ордерах і замінюють їх документах. Неналежним чином заповнені документи підлягають знищенню, і замість них складаються нові документи.

Прибутковий касовий ордер підписується головним бухгалтером або особою, на це уповноваженою. Видатковий касовий ордер підписується керівником організації та головним бухгалтером або особою, на це уповноваженою. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових документів є дозвільний підпис керівника організації, підпис його на видаткових касових ордерах не обов'язкова.

До передачі в касу ТОВ Пілон прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи реєструються в журналі реєстрації (форма № КО-3). Видаткові касові ордери, оформлені на платіжні (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів, реєструються після їх видачі.

Забороняється видавати прибуткові та видаткові касові ордери на руки особам, що вносять або одержують гроші.

Для обліку надходжень та видач готівкових грошей організації в касі, використовується касова книга (форма КО-4) (Додаток 5,6,7,8,9,10). ТОВ Пілон веде тільки одну касову книгу, яка пронумерована, прошнурована і опечатана сургучевою або мастиковою печаткою на останній сторінці, де робиться запис «У цій книзі пронумеровано та прошнуровано _ листів». Загальна кількість прошнурованих аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера організації.

Записи в касовій книзі проводяться касиром відразу після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому замінює його документу і ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Щоденно в кінці робочого дня, касир підраховує підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.

Основним обліковим регістром є журнал ордер № 1, що складається з двох частин - журналу-ордера № 1, в якому здійснюється облік операцій по кредиту рахунку 50 «Каса» та відомості 1, призначеної для обліку оборотів за дебетом рахунка 50. (Додаток 11,12 )

2.2. Облік операцій по розрахунковому рахунку

Розрахункові операції між організаціями - юридичними особами виникають з договірних відносин з постачання матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт. Відповідно до за виключають договорами одна сторона бере на себе зобов'язання по ставити свою продукцію або товари, виконати певні рабо ти, надати послуги, а інша сторона зобов'язується оплатити вартість по отриманих матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг.

У процесі господарської діяльності у організацій виникають також зобов'язання за розрахунками з бюджетом та позабюджетними орга нами, пов'язані з податковими платежами та сплатою єдиного соціального ного податку.

Тому організація системи розрахунків, її безперебійне функціонування є найважливішою умовою, що забезпечує хо зяйственних зв'язки між організаціями.

Питаннями організації розрахунків, їх нормативним регулюванням ем займається Центральний банк Російської Федерації. У відповід но до встановленим ним порядком розрахунки між організаціями, як правило, здійснюються шляхом безготівкових платежів через бан ківський мережу. Для цього організація відкриває в банку розрахунковий рахунок. На нього зараховуються всі грошові кошти, що надходять на користь організації. Грошей як таких (грошових купюр) організація не отримує, їх замінює розрахунковий документ, що надійшов від боржника через банк. Точно також при розрахунках за своїми обязательст вам перед контрагентами організація здає в банк тільки розрахункові документи, на підставі яких банк списує з її розрахункового рахун та суму платежу. Таким чином, готівкові гроші (грошові купю ри) в розрахунках не беруть участь, їх замінюють платіжні документи. Пое того розрахунки і називаються безготівковими.

2.2.1. Відкриття розрахункового рахунку

Для відкриття розрахункового рахунку необ ходимо подати такі документи:

• заяву на відкриття рахунку;

• рішення засновників про створення організації (протокол собра ня);

• нотаріально завірені копії установчих документів
  (Статуту та установчого договору);

• довідку про реєстрацію організації;

• довідку податкового органу про реєстрацію організації в якості ве платника податків;

• копію документа про реєстрацію як платників взно сов до Пенсійного фонду та до Фонду обов'язкового медичного стра хування в РФ;

• копію наказу керівника організації про призначення главно го бухгалтера і касира (якщо за статусом організації обов'язки касира можуть бути покладені на головного бухгалтера, то це вказується в заяві);

• картки з нотаріально завіреними зразками підписів (ру ники, його заступника та головного бухгалтера та його заступника) у двох примірниках з відбитком печатки.

Розрахунковий рахунок може відкрити організація, що є юриди ческим особою, а значить, наділена власним майном, оборотними коштами і має самостійний баланс. Цей рахунок використовується для взаємних розрахунків з іншими організаціями в без готівковому порядку, але з нього можна отримати і готівкові гроші (на приклад, для видачі заробітної плати, для розрахунків з працівниками по відрядженнях, на господарські потреби), а також зарахувати на нього готівкові грошові кошти (отриману від організацій готівкову; виручку, невиданий заробітну плату, повернуті працівниками, залишки невикористаних авансів, виданих їм під звіт на коман діровочние витрати або на господарські потреби).

При відкритті розрахункового рахунку з банком укладається договір бан ковського рахунку, який регламентує взаємовідносини між банком і клієнтом з розрахунково-касового обслуговування. У додатку жении до договору визначаються ставки на послуги банку. Після підпи сания договору на розрахунково-касове обслуговування рахунку присвоюється ється номер.

Банк гарантує клієнту право безперешкодно розпоряджатися своїми коштами, обмеження можуть встановлюватися лише законом. При цьому банк, не порушуючи право клієнта на распоря ються наявними на рахунку коштами, може використовувати тимчасово вільні грошові кошти клієнта у своїх цілях, за що клієнту нараховуються відсотки.

Банк встановлює ліміт залишку грошових коштів, що зберігаються на рахунку клієнта. Якщо сума грошових коштів на рахунку виявиться нижче цього ліміту і незважаючи на попередження банку не буде відновлена ​​протягом місяця, банк має право розірвати договір з клієнтом за своєю ініціативою. Іншою підставою для розірвання договору за ініціативою банку є відсутність операцій за рахунком протягом року. Організація може розірвати договір банківського рахунку за своєю ініціативою в будь-який час на підставі заяви про це.

Розрахункові субрахунки і поточні рахунки. Якщо організація має підрозділи (склади, магазини, філії), які відкриваються у виробничих цілях не за місцем її знаходження, а в іншому регіоні, то цим підрозділам на прохання головної організації в регіо не їх діяльності можуть бути відкриті розрахункові субрахунки. Круг опе рацій, здійснюваних за таким рахунком, визначається головний орга нізацій.

Зазвичай розрахункові субрахунки відкриваються для зарахування виручки від реалізації продукції в будь-якій формі: покупці в оплату за отриману продукцію можуть в безготівковому порядку перерахувати грошово ні кошти на розрахунковий субрахунок підрозділи, а можуть зробити розрахунок готівкою, які вносяться на розрахунковий субрахунок самим підрозділом. Грошові кошти з розрахункового субрахунку пе речісляются потім на розрахунковий рахунок головної організації.

Крім зарахування готівкової виручки, всі інші операції по розрахунковому субрахунку здійснюються в безготівковому порядку. Зніматися готівкові гроші з нього не можуть. Для операцій, пов'язаних з видачею готівки, призначений поточний рахунок, який відкривається також на прохання головної організації її підрозділам, розта женним в іншому регіоні. На поточний рахунок зараховуються кошти, перераховані головною організацією для видачі заробітної плати та оплати витрат на відрядження. Вони знімаються з поточного рахунку і видаються цільовим призначенням. Зняття готівки де млості на виробничі цілі можливо тільки в тому випадку, якщо воно з дозволу банку передбачено в числі операцій, що проводяться за цим рахунком.

У безготівковому порядку можна робити тільки перерахування утримань із заробітної плати та заробітної плати у вклади громадян.

Якщо підрозділ має і розрахунковий субрахунок, і поточний рахунок, то з дозволу банку воно може перекладати з розрахункового субрахунку на поточний рахунок грошові кошти на виплату заробітної плати та відрядних витрат. Головна організація встановлює чи міт таких перерахувань.

Для відкриття розрахункового субрахунку і поточного рахунку пред'являються наказ головної організації про створення підрозділу, статут підрозділу, завірений головною організацією, картки із зразками підписів, завірені також головною організацією та її печаткою (нотаріальне завірення не потрібне).

2.2.3. Порядок проведення операцій по розрахунковому рахунку

Основні операції, здійснювані організаціями за розрахунковим рахунком, - це безготівкові розрахунки з покупцями за відвантажену продукцію, виконані для них роботи, надані їм послуги і з постачальниками за отримані від Них товарно-матеріальні цінності, виконані ними роботи або надані послуги.

Розрахунки проводяться через банк на підставі розрахункових документів. Форми розрахункових документів повинні відповідати встановленим стандартам і мати такі обов'язкові реквізити:

• найменування розрахункового документа;

• номер документа, число (цифрами), місяць (прописом) і рік (цифрами) його виписки;

• найменування банку платника;

• найменування платника і номер його рахунку в банку;

• найменування одержувача грошових коштів і номер його рахунку в банку;

• найменування банку одержувача;

• призначення платежу (за що проводиться оплата, наприклад: за послуги з договором № 5 від 10 квітня 2000 р.);

• сума платежу (цифрами і прописом);

• підписи та відбиток печатки на першому примірнику.

При оформленні документів не допускаються помарки, підчистки та виправлення, навіть обумовлені.

Безготівкові розрахунки між організаціями здійснюються в різних формах. Від обраної форми розрахунків залежить використання конкретного розрахункового документа.

Розрахунки між юридичними особами, в тому числі і індивідуальн нимі підприємцями, можуть здійснюватися тільки на підставі укладених з ними договорів. Представник юридичної особи, з якою проводиться розрахунок, повинен пред'явити довірено ність - документ, що засвідчує право особи, яка його поставила, вчиняти від імені організації певну операцію.

2.2.3. Бухгалтерський облік операцій по розрахунковому рахунку в ТОВ Пілон

Законодавчо кількість розрахункових рахунків не обмежена. ТОВ Пілон протягом 10 днів сповістив свою податкову інспекцію про відкриття розрахункового рахунку. За невиконання даної вимоги до організації може бути застосовано штраф відповідно до статті 118 НК РФ у розмірі 5000 руб.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті РФ на розрахунковому рахунку ТОВ Пілон, відкритому в НФ Банку Москви використовується рахунок 51 «Розрахункові рахунки». Надходження грошових коштів на розрахункові рахунки ТОВ Пілон відображається за дебетом рахунка 51. Банк виплачує ТОВ Пілон винагороду за використання коштів, які залишаються на розрахунковому рахунку цієї організації. Виплата таких винагород відображається у складі операційних доходів і відображається проводкою:

Дебет 51 кредит 91-1 - нарахований банком відсоток на залишок по розрахунковому рахунку

Типові проводки за дебетом рахунка 51

Списання грошових коштів з розрахункового рахунку ТОВ Пілон відображається за кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки». Банк здійснює списання грошових коштів за дорученням організації або з її згоди. У безспірному порядку банк може списати грошові кошти за рішенням суду, на вимогу податкової інспекції про сплату податкових недоїмок і пені, нарахованих за результатами перевірки.

При виявленні випадків помилкового списання (зарахування) коштів до з'ясування причин в обліку роблять проводку:

Дебет 76-2 Кредит 51 - відображено суму, помилково списана з розрахункового рахунку;

Дебет 51 Кредит 76-2 - відображено суму, помилково зарахована на розрахунковий рахунок.

Типові проводки по кредиту рахунку 51

Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку і доданих до них грошово-розрахункових документів (Додатки 18,19,20).

Аналітичний облік за рахунком 51 «Розрахункові рахунки» ведеться по кожному розрахунковому рахунку. Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 2. Журнал-ордер № 2 складається з журналу-ордера № 2 для обліку операцій по кредиту рахунку 51, та відомості 2 для обліку операцій за дебетом рахунка 51. (Додаток 21,22)

2.3. Організація обліку грошових коштів ТОВ Пілон на валютних рахунках

2.3.1. Відкриття валютного рахунку

За чинним законодавством на території Росії можуть бути відкриті валютні рахунки як резидентам, так і нерезидентам в будь-якому банку, що має право на проведення операцій з іноземною валютою. При цьому кількість відкритих валютних рахунків юридичними особами в даний час не обмежується.

Підприємству одночасно відкривають три валютні рахунки: транзитний, поточний та спеціальний транзитний. Вони ведуться паралельно. Валютна виручка, що надходить від нерезидентів, спочатку зараховується на транзитний валютний рахунок, а після обов'язкового продажу підприємством 50% валютної виручки залишилися 50% зараховуються на поточний валютний рахунок. Спеціальний транзитний валютний рахунок відкривається для здійснення резидентом операцій, пов'язаних з купівлею іноземної валюти за рублі на валютному ринку та її зворотним продажем, а також для обліку цих операцій.

Спеціальний транзитний валютний рахунок призначений для здійснення таких операцій:

• для зарахування іноземної валюти, купленої за рублі на валютному ринку;

• для перерахування цієї валюти у відповідності з метою, що служила підставою для її купівлі (наприклад, на оплату імпортного контракту або на погашення валютного кредиту банку);

• для зняття валюти в готівковому вигляді на оплату витрат на відрядження співробітників;

• для зворотного продажу валюти.

Ніякі інші операції за цим рахунком відбуватися не можуть.

Якщо уповноважений банк практикує зарахування виручки від резидентів на транзитний рахунок, підприємство має суворо відслідковувати цей момент в межах встановлених термінів для продажу обов'язкових 50% валютної виручки, своєчасно подавати платіжні доручення на переказ 100% суми виручки від резидентів, зарахованих на транзитний валютний рахунок, для їх переведення на поточний валютний рахунок.

До доручення на обов'язковий продаж валюти додається платіжне доручення для відшкодування карбованцевого еквівалента проданої валюти та її зарахування на розрахунковий рахунок підприємства.

Згідно з контрактом переказ валюти іноземному партнеру за товари, роботи, послуги здійснюється за заявою на переказ. До заяви додаються копії контракту та рахунки постачальника.

Підприємство може також отримувати валюту готівкою в касу на відрядні витрати. Одержання валюти оформляється дорученням у касу банку на видачу готівкової валюти із зазначенням конкретної країни.

2.3.2. Облік операцій по валютному рахунку

Відповідно до вказівок ЦБ РФ «Про порядок здійснення юридичними особами-резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому ринку Російської Федерації» резиденти можуть купувати і продавати іноземну валюту тільки на внутрішньому ринку Росії через уповноважені банки. Зарахування суми здійснюється на спеціальний транзитний валютний рахунок у виконуючому банку для:

• переказу платежів за кордон - покупка товарів, робіт, послуг, погашення боргів в іноземній валюті;

• здійснення платежів, пов'язаних з рухом капіталу, перекладом дивідендів від інвестицій;

• оплати витрат на відрядження.

Відповідно до встановленого порядку купівля іноземної валюти за рублі допускається, тільки якщо організація здійснює платежі:

• за договорами про імпорт товарів в Російську Федерацію;

• по договорах, пов'язаних з імпортом до Російської Федерації робіт (послуг, результатів інтелектуальної діяльності);

• в погашення основного боргу за фінансовими кредитами, наданими на термін менше 180 днів;

• з виплати відсотків за фінансовими кредитами, наданими на термін менше або більше 180 днів;

• з виплати відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами та інвестицій;

• по поточних валютних операціях (переклади неторгового характеру, зняття на оплату витрат на відрядження, виплати комісійної винагороди уповноваженому банку за здійснення операцій в іноземній валюті) і т. д.

Іноземна валюта, куплена на внутрішньому валютному ринку і що надійшла на спеціальний транзитний валютний рахунок, повинна бути переведена банком за призначенням (в оплату імпортного контракту і т. п.) не пізніше семи календарних днів з дня її зарахування.

У разі якщо після закінчення семи днів валюта не була використана організацією, вона підлягає продажу. Для продажу валюта депонується на спеціальному рахунку банку і продається протягом трьох робочих днів на внутрішньому валютному ринку. Сума в рублях, отриманий банком від продажу валюти, зараховується на розрахунковий рахунок організації.

Необхідно підкреслити, що куплена і зарахована на спеціальний транзитний рахунок валюта не може бути розміщена організацією на депозиті, використана для придбання цінних паперів, іншої валюти, а також передана в довірче управління банку. Банкам забороняється нараховувати відсотки за перебування валюти на спеціальному транзитному рахунку.

Купівлю валюти можна оформляти через рахунок 57 «Переклади їсти дорогою», відкривши до нього субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти». Зарахування придбаної валюти відображається на субрахунку 52-4 «Спеціальний транзитний валютний рахунок» за офіційним курсом Центрального банку РФ, що діє на дату її надходження.

При оформленні операцій з купівлі валюти в бухгалтерському обліку і з метою оподаткування необхідно зіставити дію двох нормативних документів.

Наведемо загальну схему бухгалтерських записів з придбання іноземної валюти:

• ДЕБЕТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти» КРЕДИТ 51

- Перераховані грошові кошти для купівлі іноземної валюти;

• ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»

- Зарахована придбана валюта за курсом Центрального банку РФ, що діє на день надходження.

Різниця між рублевих еквівалентом придбаної валюти та сумою, перерахованої на купівлю валюти, відображається на рахунку 99 «Прибутки та збитки» в наступному порядку:

• ДЕБЕТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти» кредит 99

- Відображено прибуток від покупки валюти

або

• Дебет 99 Кредит 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»

- Відбитий збиток від купівлі валюти.

Уповноважений банк зобов'язаний продати іноземну валюту на міжбанківських валютних біржах протягом трьох робочих днів з дати зарахування на особовий рахунок клієнта іноземної валюти (включаючи день зарахування).

У випадках порушення порядку зарахування валютної виручки спільні підприємства піддаються штрафним санкціям податковими органами на всю суму прихованої виручки у валюті або її рубльового еквівалента.

Як правило, після продажу 50% валютних коштів з транзитного валютного рахунку залишилася частина виручки за дорученням підприємства перераховується банком на поточний валютний рахунок і може витрачатися на різні цілі.

Крім цього, підприємства мають право вільно продавати валютні кошти з поточного валютного рахунку.

Підприємства можуть добровільно продати залишилася після обов'язкового продажу частину валютної виручки (50 відсотків), але лише після її зарахування на поточний валютний рахунок.

Продаж валюти здійснюється банком на підставі заявки організації. Реалізація іноземної валюти відображається в обліку як реалізація інших активів, тобто по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Продаючи валюту, підприємства несуть витрати по сплаті банку комісійної винагороди за надані послуги. Так як продаж валюти безпосередньо не пов'язана з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), то й витрати, понесені при продажу валюти, не можуть бути включені в собівартість продукції (робіт, послуг). Ці витрати відносяться в дебет рахунку 91.

ПДВ з комісійної винагороди банку за продаж валюти не підлягає заліку з бюджету і також повинен ставитися в дебет рахунку 91. Це пояснюється тим, що з бюджету може бути відшкодовано ПДВ за надані послуги, вартість яких відноситься на витрати по виробництву продукції. В даному випадку, як вже зазначалося, вартість послуг банку на витрати не відноситься.

Крім того, на рахунку 91 відображається різниця між біржовим курсом і курсом ЦБ РФ, що діє на день продажу валюти.

Сальдо, що утворилася на рахунку 91, являє собою фінансовий результат від реалізації іноземної валюти і списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

При цьому слід мати на увазі, що збитки, отримані від реалізації інших активів, не зменшують оподатковуваний прибуток підприємства.

Отже, балансовий прибуток повинна бути скоригована на суму збитків від продажу валюти. Як вже зазначалося, коректування прибутку для цілей оподаткування здійснюється в Довідці про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку фактичної прибутку».

Примірна схема записів при обліку операцій з продажу іноземної валюти буде виглядати наступним чином:

Схема кореспонденції рахунків з обліку продажу іноземної валюти

2.3.3. Бухгалтерський облік по валютному рахунку в ТОВ Пілон

Для обліку операцій на валютному рахунку в ТОВ Пілон передбачено активний валютний рахунок 52 «Валютний рахунок». Записи операцій на валютних рахунках ведуться у валюті платежу (долари США, німецькі марки тощо) та її рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ, встановленого на дату надходження (списання) коштів на валютні рахунки (з валютних рахунків).

Для відображення в бухгалтерському обліку виручки від реалізації та інших валютних операцій до рахунку 52 відкриваються такі субрахунки:

• «Транзитний валютний рахунок»;

• «Поточний валютний рахунок»;

• «Спеціальний транзитний валютний рахунок»;

• «Валютний рахунок за кордоном».

За дебетом рахунка 52 фіксуються надходження валютних платежів з кредиту рахунків: 50, 90, 91, 62, 75, 76, 99 і ін залежно від виду надходження, а за кредитом - списання валютних коштів в дебет рахунків: 50, 60, 61 , 76, 90, 91, 99 в залежності від виду платежу.

Виписки банку з валютного рахунку відображають всі операції в іноземній валюті, а бухгалтерія повинна перекладати шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, що діє на дату виписки розрахунково-грошових документів. Всі виписки банку обробляються і розносяться в інвалютних рублях в регістрах бухгалтерського обліку (в рублях і валюті). Щокварталу уповноважені банки нараховують і виплачують підприємству відсотки по поточних валютних рахунках, які в бухгалтерії відображаються так:

• ДЕБЕТ 52 субрахунок «Поточний валютний рахунок» Кредит 99 субрахунок «Прибули і збитки»

За транзитним валютних рахунках відсотки не нараховуються.

Аналітичний облік за рахунком 52 в ТОВ Пілон ведеться по кожному рахунку, відкритому в банку і по субрахунках. Для цих операцій можна використовувати картки аналітичного обліку в рублях і іноземній валюті з одночасною переоцінкою залишку коштів. Також облік коштів по рахунку 52 можна вести в журнально-ордерної або меморіально-ордерною формою.

3. Організація аудиту операції з денежниі засобами в ТОВ Пілон

3.1. Аудит касових операцій

Метою аудиторської перевірки касових операцій у ТОВ Пілон є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівкових грошових коштів, які у РФ а перевіряється, нормативним документам для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.

Джерелами інформації для перевірки в ТОВ Пілон є: касова книга (ф. № КО-4), книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів [ф. № КО-5), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. N5 КО-3), журнал реєстрації депонентів, звіти касира з прикладеними первинними документами {прибутковими касовими ордерами (форма № КО-!), Видатковими касовими ордерами (ф. № КО-2), розрахунково-платіжними відомостями (ф № 49), платіжними відомостями (ф. № 53), квитанціями тощо), чекові книжки грошові, акти інвентаризації готівкових грошових коштів (ф. № інв-15), інвентаризаційні опису цінних паперів і бланків документів суворої звітності (ф. № інв-16) та ін, облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) за рахунками 50,51, 52, 55, 57 і ін, Головна книга, Положення про облікову політику, баланс підприємства (форма № 1), звіт про прибутки і збитки (форма № 2), звіт про рух грошових коштів (форма № 4) та ін

Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом.

Аудиторська перевірка касових операцій у ТОВ Пілон організується в такій послідовності:

> Інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів;

> Перевірка правильності документального оформлення операцій;

> Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів;

> Аудиторська перевірка правильності списання грошей в витрата;

> Перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;

> Перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

> Оформлення результатів перевірки.

При складанні програми перевірки слід оцінити ефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі організації. За допомогою тестування аудитор дає попередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявляє найбільш уразливі ділянки, планує складу основних контрольних процедур, визначає особливості ведення обліку в організації.

Прибувши на місце перевірки, аудитор відразу проводить інвентаризацію грошових коштів, що зберігаються в касі. Інвентаризація грошових коштів в касі ТОВ Пілон проводиться в присутності касира і головного бухгалтера організації. Касир надає для перевірки останній касовий звіт, документи за операціями останнього дня, розписку в тому, що всі прибуткові і витратні документи включені ним у звіт і до моменту інвентаризації в касі немає не оприбуткованих або несписаною в витрата грошей.

Аудитор перевіряє, чи застосовуються для оформлення касових операцій уніфіковані форми первинної облікової документації і чи мають вони заповненими всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Аудитору слід звернути увагу на чітке оформлення документів (наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом «Оплачено» із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень. Можливе виявлення випадків повторного списання грошей на підставі видаткового касового ордера, сплаченого у попередньому році. Перевіряється наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат грошових коштів. Виявляються факти підпису видаткових касових документів тільки одним керівником або головним бухгалтером, а також випадки підписи ними незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.

Результати інвентаризації оформляють актом, який підписує касир і головний бухгалтер організації. Акт є письмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні для подальшої перевірки.

Одночасно з інвентаризацією проводиться перевірка умов зберігання грошових коштів, у ході якої аудитор з'ясовує: чи забезпечено збереження грошей при доставці з банку і під час видачі заробітної плати у ТОВ Пілон; є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф; чи застрахована каса організації; чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфу (сейфа); чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки по окремих дат.

Слід враховувати, що якщо штатним розкладом у ТОВ Пілон не передбачена посада касира, його обов'язки можуть бути покладені на іншого штатного працівника за його згодою. При цьому з ним обов'язково повинен бути укладений договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Ліміт залишку каси для організацій з 01.01.98 встановлюється відповідно до Положення ЦБ РФ від 05.01.98 № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації» .. Організації зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками.

По організації, не представила розрахунок на встановлення ліміту залишку готівки в касі ні в один з обслуговуючих установ банку, ліміт залишку каси вважається нульовим, а незданих готівка - понадлімітною (п. 2.5 Положення).

Перевищення встановлених, лімітів в касі допускається лише протягом 3 робочих днів в період виплати заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності працівникам організації (в районах Крайньої Півночі - 5 днів).

Якщо відсутня довідка банку про встановлення ліміту залишку каси або виявлені випадки перевищення ліміту залишку каси, аудитор попереджає клієнта про можливі штрафні санкції, встановлених Указом Президента РФ від 23.05.94 № 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного і повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів », а саме:

- За недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівкових грошей понад встановлених лімітів - штраф в 3-кратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки;

- На керівників організацій, які допустили зазначені порушення, накладаються адміністративні штрафи в 50-кратному встановленому законодавством Російської Федерації розмірі мінімальної місячної оплати праці.

Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звіряння сум, записаних у корінцях чеків, і виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошей). Чекові книжки, корінці використаних чеків, невикористані чеки зберігаються у головного бухгалтера підприємства в умовах, що виключають можливість їх втрати, зіпсовані чеки погашаються написом «анульовано» і зберігаються підклеєними до корінцях чеків.

Напрямки використання грошових коштів та їх цільове призначення організація визначає на свій розсуд. Чинне законодавство не передбачає заходів відповідальності до організацій, що допустили. Нецільове використання грошових Однак, комерційні банки можуть перевіряти цільове використання організаціями отриманих в банках грошових коштів

При необхідності пред'являти до них відповідні вимоги (Інструктивний лист ЦБ РФ від 16.03.95 № 14-4/95).

-. Аудитор ретельно перевіряє повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва, громадського харчування, послуг допоміжних і обслуговуючих виробництв, житлово-комунального господарства,. Якщо дані господарства є на досліджуваному підприємстві. При цьому він звіряє записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах з звітами, накладними та рахунками (рахунками-фактурами) з реалізації продукції (робіт, послуг). У ході перевірки аудитор повинен виявити випадки перевищення розрахунку готівкою між організаціями та своєчасно інформувати керівника про можливі санкції.

Розрахунки готівкою між юридичними особами обмежені - 60 000 руб. по одній угоді. Сума штрафу, що накладається на організацію, яка порушила встановлений ліміт розрахунків готівкою двократний розмір виробленого платежу. Керівник бути підданий штрафу в розмірі, еквівалентному 50 базових сум. Штрафні санкції застосовуються в односторонньому порядку до юридичної особи, що проводить платіж на адресу іншої юридичної особи.

Аудитор перевіряє витрачання готівки з каси. Аудитору необхідно знати, що заробітна плата, допомоги по тимчасовій здібності, премії видаються з каси не за касовими орало платіжними і розрахунково-платіжними відомостями, які підписують керівник організації та головний бухгалтер. При цьому всі виплати повинні бути персоніфіковані і містити підпис одержувача грошей. Можлива видачу грошей за дорученням, в цьому касир робить запис «за дорученням», а саму довіреність прикріплює до відомості.

При перевірці витрачання коштів у ТОВ Пілон підзвітними особами необхідно керуватися порядком ведення касових операцій, згідно з яким особи, які отримали готівкові гроші підзвіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення строку, на Коні були видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені: і зробити остаточний розрахунок по них.

Аудитор з'ясовує чи своєчасно в організації закривають підзвітні суми. Якщо дана вимога не виконується аудитору потрібно отримати письмові пояснення від відповідних посадових осіб.

Аудитор перевіряє дотримання порядку застосування контрольно-касових машин. Необхідно враховувати, що при грошових розрахунках з покупцями повинні застосовуватися моделі (типи) ККМ, що допускаються до використання на території Росії і внесені до Державного реєстру ККМ. Всі ККМ підлягають реєстрації в податковому органі за місцем знаходження організації.

Організації, що використовують ККМ для обліку виручки повинні вести книгу касира-операціоніста, в якій фіксують показання лічильника ККМ на початок і кінець робочого дня, суму надійшла за день виручки. Якщо в організації використовують кілька ККМ, на кожну з них повинна бути заведена книга касира-операціоніста.

Аудитор встановлює повноту оприбуткування виручки через ККМ шляхом звірки на ідентичність суми за даними контрольної стрічки, книги касира-операціоніста, касової книги. Одночасно необхідно перевірити, чи зроблені на отримані суми записи за рахунками обліку реалізації.

Загальна програма аудит операцій з обліку грошових коштів в касі ТОВ Пілон (рахунок 50).

1. Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.

2. Аудит оформлення первинної облікової документації.

3. Повнота оприбуткування готівки, одержаної в банку. Відповідність записів у касовій книзі даним облікових регістрів.

4. Дотримання організацією розмірів ліміту залишку готівки в касі.

5. Факти здійснення розрахунків готівкою з юридичними особами, сума платежів яких перевищує встановлений ліміт.

6. Виконання вимог пунктів 9, 11 Указу Президента РФ від 18.08.1996 р. № 1212 «Про заходи щодо підвищення збору податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування безготівкового грошового обігу».

7. Правомірність віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування виплат, вироблених через касу організації.

8. Оприбуткування в касу готівкових грошових коштів за реалізовану продукцію (роботи, послуги) та інші активи організації без відображення даних операцій за рахунками реалізації (46, 47,48)

9. Оприбуткування в касу готівкових коштів, що надійшли в організацію по позареалізаційних доходів та інших операційних доходів без відображення даних операцій за рахунком 80 «Прибули і збитки».

10. Виплати фізичним особам готівкових грошових коштів та включення їх у сукупний річний дохід для утримання прибуткового податку.

11. Наявність контрольно-касових машин і відповідних реєстраційних документів на них (аудит проводиться у разі реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) фізичним особам за готівку).

12. Дотримання встановлених вимог при роботі з контрольно-касовими машинами.

13. Виконання встановлених вимог документального оформлення при роботі з контрольно-касовими машинами.

14. Аудит повноти відображення в бухгалтерських регістрах виторгу через контрольно-касові машини (у разі їх застосування).

15. Інвентаризація каси та відображення її результатів в обліку.

16. Наявність договорів про матеріальну відповідальність, наявність наказу та зразків підписів осіб, які мають право підпису видаткових документів.

17. Податок на додану вартість по операціях, пов'язаних з рухом грошових коштів в касі. Правильність його обчислення і відображення в обліку

Помилки виявлені в ТОВ Пілон:

- Відсутність деяких первинних касових документів;

- Оформлення касових документів з порушенням встановлених вимог;

- Некоректне відображення касових операцій в облікових регістрах;

- Арифметичні помилки при підрахунку оборотів і залишків;

- Неправильні кореспонденції рахунків;

- Неоприбуткування і привласнення надійшли грошових коштів з банку, від різних юридичних осіб за довіреностями, від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах;

- Зайве списання грошових коштів по касі при повторному використанні одних і тих самих документів або в результаті неправильного підрахунку підсумків в касових документах і звітах або в результаті списання сум без підстав або за підробленими документами;

3.2. Аудит на розрахунковому рахунку підприємства

Метою аудиту операцій по рахунках в банках є перевірка правильності організації обліку операцій по розрахунковому рахунку ТОВ Пілон в банках і формування думки Про достовірність бухгалтерської звітності по розділу «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам .

Для досягнення даної мети аудиторам слід вирішити такі завдання:

• встановити кількість відкритих розрахункових в 'банках перевірити законність здійснення операцій за кожним рахунком;

• визначити обгрунтованість операцій з надходження та списання коштів з банківських рахунків підприємства;

• перевірити правильність відображення в обліку розрахункових операцій;

• оцінити стан платіжно-розрахункової дисципліни.

Джерелами перевірки є: Положення про облікову політику підприємства, договори банківського рахунку, виписки банку за розрахунковими рахунками з доданими первинними документами (платіжні доручення, платіжні вимоги, оголошення на внесок готівкою, платіжна вимога, платіж-ордер, інкасове доручення (розпорядження), бланк грошового «а зняття готівки з розрахункового рахунку, чекові книжки, реєстри чеків, акредитиви, кредитні договори, журнал реєстрації платіжних доручень, облікові регістри до рахунку 51, Головна книга, баланс (ф. № 1), звіт про рух грошових (ф. № 4).

За наказом про облікову політику аудитор повинен ознайомитися:

• робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по рахунках в банку;

• застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів на рахунках в банку;

• документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку;

• переліком осіб, яким надано право підпису грошових та розрахункових документів за операціями на рахунках у банку.

Аудиторська перевірка операцій по рахунках в банку починається з знайомства аудитора з відомостями про рублевих рахунках у банках, доданими до податкової звітності. Він встановлює кількість і номери рахунків, відкритих в банках; найменування банків. Ці дані потрібні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками і регістрів синтетичного обліку по кожному рахунку.

Аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору на банківське обслуговування) нормам ГК РФ.

При перевірці операцій по розрахункових рахунках особливу увагу слід звернути на дотримання чинного законодавства. В ході перевірки аудитором звіряються залишки на рахунках за виписками банку і за обліковими регістрами, а також обороти і залишки по рахунках в облікових регістрах і Головній книзі. При наявності розбіжностей з'ясовуються їх причини. Аудит операцій, здійснених у звітному періоді, здійснюється шляхом аналізу виписок з додатком до них платіжних документів. Така перевірка дозволяє виявити списання коштів без документів або * операції відображають перерахування коштів на одні цілі, у той час як додані до неї документи свідчать про використання їх-на інші цілі. Одночасно банківські документи вивчаються по суті. Необхідно з'ясувати: допускаються чи незаконні банківські операції; достовірність документів на отримання позик або надання позик; правильність і законність операцій з акредитивами, векселями та ін

Для обліку банківських операцій на розрахунковому рахунку використовується рахунок 51 «Розрахунковий рахунок». При перевірці надійшли на рахунки грошових коштів слід встановити правильність їх обліку і повноту зарахування. Перераховану покупцям виручку звіряють з записами в облікових регістрах за рахунками 90, 91 і 62. З'ясовується також правильність вказівки кореспонденції рахунків із зарахування грошових коштів на рахунки в банках,, своєчасність виділення ПДВ за що надійшли сумами виручки, авансів та ін Суми, які не підтверджені документально, повинні враховуватися на рахунку 76 субрахунок 2.

У процесі аудиту здійснюється контроль операцій по списанню коштів з розрахункового рахунку та інших банківських рахунків, правильність кореспонденції рахунків. Особлива увага звертається на своєчасність і повноту оприбуткування в касу отриманих з банку готівкових грошей, законність перерахування коштів по рахунках постачальників і інших кредиторів. Такі операції повинні бути підтверджені документально (договорами, актами здавання-приймання виконаних робіт, накладними на матеріальні цінності та ін.) Аудитор повинен приділити операцій з безперечного (безакцептному) списанню банком грошових коштів. Таке списання здійснюється лише на підставі рішень суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком. Відповідно до статті 76 НК РФ операції за рахунками в банку можуть бути припинені для забезпечення рішення про стягнення податку або збору. Зазначене обмеження не. поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до Енськ законодавством РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків. Призупинення операцій по рахунках з моменту отримання банком рішення податкового органу становленні таких операцій і до скасування цього рішення. Правильність кореспонденції рахунків по списанню коштів з ого та інших рахунків перевіряється за даними облікових регістрів за рахунками 51. За рахунком 57 з'ясовується реальне відображення-ТВ, спрямованих для зарахування на розрахунковий рахунок (шляхом інвентаризації, здачі в вечірню касу і ін)

Аудитор перевірив правильність оформлення документів, проводити арифметичну перевірку документів і перевірку на законність здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій.

Для підтвердження достовірності бухгалтерської звітності перевіряється відповідність її показників даними синтетичного й аналітичного обліку і виписках банку. В ході аудиту операцій по рахунках в банку здійснюються такі процедури:

• перевірка відповідності проведених операцій нормативних документів і законодавчих актів, які на території РФ;

• перевірка правильності оформлення виписок з рахунків у банку та документів, доданих до виписок, що підтверджують операції;

• арифметична перевірка правильності виведення залишків на кінець дня і підрахунку оборотів по приходу і витраті коштів у виписках банку і регістрах по обліку грошових коштів банку;

• перевірка відповідності записів у виписках банку і регістрах бухгалтерського обліку, регістрах бухгалтерського обліку та Головній книзі, а. також сальдо по Головній книзі і статей балансу.

Виявлені в процесі перевірки відхилення фіксуються в робочих документах і визначається їх кількісний вплив на показники звітності.

Загальна програма аудит операцій з обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку ТОВ Пілон в банку (рахунки 51).

1. Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.

2. Аудит оформлення первинних документів.

3. Аудит наявності, документів підтверджуючих залишки грошових коштів на розрахункових рахунках на кінець звітного періоду.

4. Аудит наявності документів, що підтверджують записи у виписках банку та облікових регістрах.

5. Аудит повноти оприбуткування отриманих в банку грошових коштів, законності використання чекових книжок (порядок їх обліку як документів суворої звітності та зберігання)

6. Своєчасність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів на розрахунковому та інших рахунках.

7. Правильність віднесення витрат, сплачених безпосередньо з розрахункового рахунку, на собівартість продукції (робіт, послуг), на рахунки обліку позареалізаційних доходів і витрат, інших операційних доходів і витрат з метою бухгалтерського обліку та оподаткування.

8. Відповідність призначення і характеру платежу умовам договору, нормативним і законодавчим актам.

9. Аудит операцій по відкривається організацією в банках поточними рахунками.

10. Аудит бухгалтерських операцій і реальності сум, що відображаються на рахунках 57 «Переклади їсти дорогою»

11. Повнота і своєчасність відображення в обліку виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) на підставі виписок з розрахункового рахунку в банку.

12. Аудит обгрунтованості перерахування грошових коштів акцептованими платіжними дорученнями через поштові відділення зв'язку, а також достовірності зазначених у переліку адрес одержувачів переказів.

Виявлені помилки при перевірці розрахункового рахунку ТОВ Пілон:

- Відсутність додатків до платіжних документів, що послужило підставою для здійснення операцій;

- Підчистки і виправлення у виписках банку;

- Списання витрат, вироблених в безготівковому порядку безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків;

- Перерахування авансів за безтоварними рахунками, без попереднього оформлення договору та з інших сумнівних операцій;

- Наявність виправлень у платіжних документах;

3.3. Аудиторська перевірка валютного рахунку ТОВ Пілон

Метою аудиту операцій по рахунках в банках є перевірка правильності в ТОВ Пілон обліку операцій по валютному рахунку в банках і формування думки Про достовірність бухгалтерської звітності по розділу «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам .

Для досягнення даної мети аудиторам слід вирішити такі завдання:

• встановити кількість валютних рахунків в 'банках

• перевірити законність здійснення операцій за кожним рахунком;

• оцінити стан платіжно-розрахункової дисципліни.

Джерелами перевірки є: Положення про облікову політику підприємства, договори банківського рахунку, виписки банку з валютних, рахунків з доданими первинними документами (платіжні доручення, платіжні вимоги, оголошення на внесок готівкою, платіжна вимога, платіж-ордер, інкасове доручення (розпорядження), бланк грошового «а зняття готівки з розрахункового рахунку, доручення на обов'язкову продаж валюти, доручення на купівлю валюти, розпорядження резидента про переведення купленої валюти та ін), чекові книжки, реєстри чеків, акредитиви, кредитні договори, журнал реєстрації платіжних доручень, облікові регістри до рахунку 52, податкова ь (відомості про рублевих рахунках та рахунках в іноземній валюті, Головна книга, баланс (ф. № 1), звіт про рух грошових (ф. № 4).

За наказом про облікову політику аудитор повинен ознайомитися:

• робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по рахунках в банку;

• застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів на рахунках в банку;

• документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку;

• переліком осіб, яким надано право підпису грошових та розрахункових документів за операціями на рахунках у банку.

Відповідно до чинного законодавства юридичні особи-резиденти зокрема ТОВ Пілон може мати такі валютні рахунки:

• транзитний валютний рахунок - для зарахування в повному обсязі надходжень експортної валютної виручки;

• спеціальний транзитний валютний рахунок - для обліку операцій з купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку РФ та її зворотного продажу;

• поточний валютний рахунок - для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком відповідно до валютного законодавства;

• валютний рахунок за кордоном - відкривають за спеціальним дозволом Центрального банку Росії організації, що мають представництва за кордоном.

При перевірці операцій по валютних рахунках в банку аудитор повинен звернути на дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу; здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження ; облік операцій грошових коштів у валюті на рахунку 52 «Валютний рахунок».

При проведенні аудиту операцій з валютними рахунками уточнюється кількість валютних рахунків, звіряються залишки по рахунках, зазначені у виписках банку та облікових регістрах, а також обороти і залишки по рахунках в облікових регістрах і в Головній книзі. При наявності розбіжностей з'ясовуються їх причини. Перевіряється дотримання чинного валютного законодавства. Слід звернути увагу на повноту і своєчасність зарахування валютної виручки організацій-експортерів, які є резидентами на їх валютні транзитні рахунки в уповноважених банках. Для цього сума надходить валютної виручки протягом року порівнюється з вартістю експорту товарів за контрактами. Вивчаючи контракти з іноземними партнерами за експортними. Операціями аудитор повинен звернути увагу на наявність у них певних умов:

1) валюта ціни і спосіб визначення ціни;

2) валюта платежу;

3) встановлення курсу перерахунку (у випадках, коли валюта ціни і валюта платежу не збігаються);

4) фінансові умови розрахунків, тобто форма розрахунків (акредитив,

інкасо і т.д.).

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності ТОВ Пілон зобов'язана продати 25% отриманої виручки на внутрішньому валютному ринку. Тому в ході перевірки встановлюється дотримання експортерами порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку за величиною і термінами продажу.

Аудитором вивчається використання підприємством власної валютної виручки. Особлива увага приділяється перевірці розрахунку та відображення на рахунках бухгалтерського обліку курсових різниць по валютному рахунку, в ході якої здійснюється арифметичний підрахунок курсових різниць. Перерахунок коштів на рахунках у кредитних організаціях на рублі повинен проводитися на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату складання бухгалтерської звітності. Вивчається, також, використання підприємством власних валютних коштів (шляхом порівняння перерахованої валюти з вартістю імпортованих товарів); збереження готівкової іноземної валюти та матеріальних цінностей, придбаних за валюту; дотримання термінів виконання іноземним партнером зобов'язань за контрактами, у рахунок яких проводилися авансові платежі за кордон у валюті; правильність розрахунків із підзвітними особами за витратами на відрядження в іноземній валюті.

Підтвердивши розміри курсових різниць аудитор перевіряє правильність їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Виявлені відхилення фіксуються в робочих документах. Перевіряючи дотримання чинного законодавства аудитор контролює повноту та правильність і своєчасність розрахунків підприємств-експортерів з платежів до бюджету, подання ним розрахунків і декларацій, правильність визначення ними оподатковуваної бази щодо мит, податку на прибуток, та ін податків.

На закінчення встановлюється правильність відображення в облікових регістрах валютних операцій. Виявлені порушення аудитор реєструє в робочих документах і визначає їх кількісний вплив на показники звітності '. При перевірці грошових коштів і банківських операцій аудитор перевіряє реальність і законність операцій по рахунку 57 «Перекладів шляху». На цей рахунок іноді відносять прострочену дебіторську заборгованість, що веде до спотворення показників фінансової звітності. За рахунком 57 перевіряється реальне відображення коштів, відправлених різними шляхами (через відділення зв'язку, шляхом інкасації, у вечірню касу банку тощо) для зарахування на розрахунковий рахунок, але не зарахованих за призначенням.

Загальна програма аудит операцій з обліку грошових коштів на валютних рахунках в банку ТОВ Пілон (рахунки 52).

1. Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.

2. Аудит оформлення первинних документів.

3. Відображення в обліку необхідних субрахунків до рахунку 52 «Валютний рахунок»

4. Наявність валютних рахунків за кордоном і законність їх відкриття.

5. Аудит документів, що підтверджують залишки коштів на валютних рахунках на кінець звітного періоду.

6. Аудит документів, що підтверджують записи у виписках банку та облікових регістрах.

7. Аудит повноти оприбуткування отриманої в банку валюти.

8. Своєчасність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів на валютних рахунках.

9. Правильність відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць по рахунках 52 «Валютний рахунок».

10. Правильність віднесення витрат, сплачених безпосередньо з валютного рахунку, на собівартість продукції (робіт, послуг), на рахунки обліку позареалізаційних доходів і витрат, інших операційних доходів і витрат з метою бухгалтерського обліку та оподаткування.

11. Правильність відображення в обліку операцій з купівлі та продажу валюти.

12. Виконання вимог із продажу валюти і правильність відображення в обліку цих операцій.

13. Використання придбаної валюти не за цільовим призначенням.

14. Наявність операцій, пов'язаних з рухом капіталу, без ліцензії ЦБ РФ.

15. Розрахунки, не передбачені чинним законодавством між резидентами в іноземній валюті.

16. Відповідність призначення і характеру платежу умовам договору, нормативним і законодавчим актам.

17. Повнота і своєчасність надходження та оприбуткування валютної виручки в уповноважених банках РФ.

18. Повнота, відповідність та своєчасність оплати оприбуткованих імпортних товарів умовам контракту.

19. Коригування оподатковуваного прибутку на суму курсових різниць.

До типових помилок при перевірці операцій по валютному рахунку ТОВ Пілон аудитор відніс:

- Наявність виправлень у платіжних документах;

- Порушення порядку купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ;

- Неправильний перерахунок курсу валюти;

- «Вісти платіжних документів, що стали підставою для оплати з валютного рахунку, не переведені на російську мову;

3.4. Порядок завершення аудиту грошових коштів

За результатами перевірки аудитор оформляє звіт, який містить дані про обсяг перевірки, всі виявлені порушення і рекомендації для їх виправлення.

Звіт може бути у вигляді тестів або тексту з додатком робочих аркушів у вигляді таблиць, наведених вище.

Звіт повинен висловлювати думку аудитора про достовірність даних по рядку 261 балансу «Грошові кошти в касі», рядку 262 балансу «Грошові кошти на розрахункових рахунках», рядку 263 балансу «Грошові кошти на валютних рахунках», рядку 264 балансу "Інші грошові кошти» бухгалтерського балансу.

Як рекомендації пропонується програма організації внутрішнього контролю над наявністю і рухом грошових коштів організації.

Нижче наведемо приклад програми внутрішнього контролю:

Цілі та учасники внутрішнього контролю.

Цілі внутрішнього контролю грошових надходжень полягають у забезпеченні:

• прийому в повному обсязі всіх надходжень незалежно від їхнього джерела;

• правильної класифікації всіх надходжень та відображення їх у облікових регістрах;

• своєчасної здачі в банк всіх грошових надходжень для занесення їх на розрахунковий рахунок;

• недопущення збитків, які можуть виникнути як в результаті зловживання, так і ненавмисно.

Наприклад, схема обліку грошових надходжень в організаціях торгівлі представлена ​​нижче:

Схема обліку надходжень від реалізації населенню за готівковий розрахунок:

1. Торговий персонал (відбір товару для покупця), виписує товарний чек на оплату;

2. Касир-операціоніст (прийом грошей у касу ККМ), за даними лічильників ККМ робляться записи в книгу касира-операціоніста;

3. Касир (прийом грошей у касу організації), складає звіт касира і робить записи в касову книгу;

4. Бухгалтер (облік виручки, отриманої готівкою).

Схема обліку надходжень від реалізації продукції (робіт, послуг) підприємствам за безготівковим розрахунком:

1. фінансовий відділ (одержання виписки банку і класифікація надходжень), передає виписку банку;

2. бухгалтер (рознесення інформації по синтетичним рахунках бухгалтерського обліку), передає, складені первинні документи, прикладені до виписки банку;

3. бухгалтер групи розрахунків (рознесення інформації за аналітичними рахунками дебіторів), передає первинні документи, прикладені до виписки банку;

4. бухгалтер (заповнення журналу відвантаження та реалізації).

Основні напрямки внутрішнього контролю.

Всі надходження від реалізації за готівковий розрахунок слід контролювати і негайно здавати в банк.

Усі надходження повинні точно класифікуватися і відображатися в облікових регістрах.

Повинно бути організоване поділ між касиром, відділом збуту, бухгалтерією та іншими функціональними підрозділами для запобігання можливості виникнення таємної змови між ними.

Процедури внутрішнього контролю:

Процедури внутрішнього контролю при реалізації за готівку:

А) усі надходження від реалізації за готівковий розрахунок, слід піддавати контролю, щоб забезпечити їх негайне оприбуткування та передачу в банк. Для контролю за поточними надходженнями використовуються різні прийоми. Наприклад за готівковий розрахунок, шляхом:

• використання ККМ;

• звірки контрольної касової стрічки та на її основі перевірки наявності грошей в касі з урахуванням показань лічильників та суми на початок дня;

• регулярної (із забезпеченням заходів безпеки) виїмки виручки з касових апаратів;

• ведення касової книги та її щоденної перевірки;

• використання касових автоматів;

Б) персонал, відповідальний за надходження виручки від реалізації за готівковий розрахунок повинен вміти поводитися з касовими апаратами і користуватися довірою керівництва організації.

В) Перевірка каси має виконуватися щодня, при цьому необхідно дотримувати наступне рівність: Залишок в касі на початок дня + надходження протягом дня, відбите на контрольній стрічці касової машини = залишок на кінець дня + суми, здані протягом дня касиром в касу організації.

Г) надійшли протягом дня в касу грошові кошти не повинні використовуватися для здійснення платежів за товари або послуги, тому що при цьому висока ймовірність того, що ці виплати не будуть відображені в обліку на момент здійснення операцій, що зробить неможливим вивірку денної виручки. Тому вимога здачі в банк всієї виручки є звичайним майже для кожної організації.

Д) інкасувати виручку необхідно щодня. Зберігання грошей з використанням сейфів знижує ризик, пов'язаний з перебуванням грошей в приміщенні організації в нічний час. Інкасація повинна здійснюватися спеціально уповноваженими на те особами з дотриманням необхідних заходів безпеки (наприклад, варіювання часу інкасації, маршрутів слідування та супроводжуючого персоналу).

Е) Необхідно забезпечити можливість зворотного звірки виписки банку з інформацією про оплату, виробленої кредитними картками, а також з даними контрольних стрічок касових апаратів шляхом проведення їх щоденного узагальнення.

Ж) Касири повинні знати, що адміністрація може проводити раптові інвентаризації грошових коштів у касі, проте краще не доводити до них інформацію про інші заходи контролю, які робить адміністрація для спостереження за надходженням грошових коштів.

І) Звірка виписок банку про інкасації виручки, що подаються касирами, з сумами, що показують відділом обліку реалізації, повинна проводитися щоденно. Всі невідповідності необхідно оперативно аналізувати. Для забезпечення перехресної перевірки грошові надходження можна проаналізувати в розрізі інших надходжень і надходжень по журналу реалізації.

К) При реалізації за готівку необхідно, щоб фактично продану продукцію можна було ідентифікувати по ярлику або номером партії. Крім того, повинні бути відомі ціни на неї або з етикеток, або з постійно оновлюваного прейскуранта. Електронна технологія спростить цей процес.

Л) Відповідно до Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ від 05.01.98 № 14-П, організації незалежно від організаційно-правової форми зберігають вільні грошові кошти в установах банків на рахунках на договірних умовах.

М) Контроль за дотриманням порядку касової дисципліни настільки важливий, що в РФ організована система незалежних перевірок, здійснюваних банками, в яких організацією відкриті рахунки.

Процедури внутрішнього контролю при реалізації за безготівковий розрахунок:

Ці процедури повинні бути задіяні організаціями, покупцями продукції (робіт, послуг) яких є юридичні особи.

А) Щомісяця повинна проводитися звірка синтетичного рахунку реалізації та аналітичного рахунків конкретних дебіторів. Якщо припустити, що всі надходження були рознесені по рахунках, то порядок такої звірки буде наступним:

• підраховується сума сальдо по всіх аналітичних рахунках дебіторів;

• з'ясовується, чи рівний цей підсумок сальдо синтетичного рахунку реалізації; якщо так, то ніякі подальші дії не робляться, якщо ні, то перевіряються на невідповідність наступні пари показників:

загальна сума реалізації, відображена на синтетичному рахунку 62, і суми реалізації, відображені на аналітичних рахунках за кожним дебітором;

загальна сума надходжень за день, показана в касовій книзі, і загальна сума грошових надходжень за день, відображена у відомості обліку по касі;

• виправляються помилки і невідповідності на аналітичних рахунках, синтетичному рахунку і в Головній книзі.

Б) на розрахунковий рахунок можуть надходити виручка від реалізації основних засобів, відходів, виручка від реалізації інвестицій і т.п. Повинні існувати відповідні дозволи, а крім того, накладна або замовлення (це дозволяє правильно ідентифікувати надходження). Про всі операції за постійними замовленнями, про отримання авансів, зазначених у виписках банків, повинно бути відомо заздалегідь.

В) Децентралізовані організації можуть вибрати наступну внутрішню політику: для кращого управління надходженнями філіям необхідно негайно перераховувати отримані ними грошові кошти на розрахунковий рахунок в банку, з якого кошти можуть бути отримані тільки з дозволу адміністрації.

Г) Звірка з банком повинна проводитися регулярно. Будь-які відхилення по рахунках - розрахунковому (поточному), депозитному, позичковим - повинні бути досліджені протягом місяця. У деяких випадках необхідно робити коригування на суми виплачених в кінці року відсотків і т.п., які ще не пройшли по банківській виписці.

Д) не повинно бути тимчасового відмінності між датою реєстрації надходжень грошових коштів до каси організації та датою відображення сум, що надійшли виписки банку. Така відмінність може бути ознакою зловживання.

Е) Повинна забезпечуватися повне збереження всіх грошових коштів та їх еквівалентів: в межах організації повинні існувати стандартні процедури прийому та реєстрації кожного виду грошових надходжень, обмеження переміщення чеків і платіжних доручень, ротація персоналу з метою попередження зловживань та несанкціонованого доступу до місць отримання грошових надходжень, а також повинна забезпечуватися збереження грошей під час передачі та зберіганні в касі.

Посадові обов'язки.

Згідно з посадовими обов'язками касир повинен виконувати наступні функції:

1. здійснювати операції по прийому, обліку, видачі та зберігання грошових коштів і цінних паперів з обов'язковим дотриманням правил, що забезпечують збереження;

2. отримувати по оформлених відповідно до встановленого порядку документами кошти і цінні папери в установах банку для виплати робітникам і службовцям заробітної плати, премій, оплати відряджень і інших витрат;

3. вести на основі ПКО та ВКО касову книгу, звіряти фактичну наявність грошових сум і цінних паперів з книжковим залишком;

4. складати описи старих купюр, а також відповідні документи для їх передачі до установ банку з метою заміни на нові;

5. передавати відповідно до встановленого порядку грошові кошти інкасаторам;

6. складати касову звітність.

Також Порядок ведення касових операцій містить рекомендації щодо забезпечення збереження грошових коштів при їх зберіганні та транспортуванні:

1. Керівникам підприємств при прийомі на роботу і призначення на посади, пов'язані з веденням касових операцій, обслуговуванням засобів охоронно-пожежної сигналізації, охороною і транспортуванням грошових коштів, або періодичному залученню осіб до зазначених вище робіт рекомендується звертатися до органів внутрішніх справ і медичних установ для отримання відомостей про цих осіб, маючи на увазі, що до ведення касових операцій, обслуговування засобів охоронно-пожежної сигналізації, охорони і транспортування грошових коштів не допускаються особи:

- Раніше притягалися до кримінальної відповідальності за умисні злочини, судимість у яких не погашена або не знята у встановленому порядку;

- Страждають хронічними і психічними захворюваннями;

- Систематично порушують громадський порядок;

- Зловживають спиртними напоями або вживають наркотичні речовини без призначення лікаря.

2. Керівник підприємства повинен надати касиру охорону при транспортуванні грошових коштів і цінностей з установ банків або здачі в них і, в разі необхідності, - транспортний засіб.

3. При транспортуванні грошових коштів касирові, супроводжуючим його особам і водію транспортного засобу забороняється:

- Розголошувати маршрут руху і розмір суми доставляються грошових коштів і цінностей;

- Допускати в салон транспортного засобу осіб, які не призначені керівником підприємства для їх доставки;

- Слідувати пішки, попутним або громадським транспортом;

- Відвідувати магазини, ринки та інші т.п. місця;

- Виконувати будь-які доручення і будь-яким іншим чином відволікатися від доставлення грошей і цінностей за призначенням.

Висновок

ТОВ Пілон філія від ВАТ Північного судноремонтного заводу було зареєстровано розпорядженням адміністрації вільної економічної зони від 26 травня 2000 року.

Місце знаходження Підприємства: Росія, м. Хабаровськ вул. Забалуева 25

Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, відокремлене майно, несе самостійну відповідальність за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Підприємство має рахунки в банках і передбачає дії на підставі законодавства Російської Федерації, Статуту та Установчого договору.

Розрахунки між підприємствами, а також між підприємствами та фізичними особами можуть здійснюватися шляхом готівкових та безготівкових розрахунків. Для роботи з готівковими коштами ТОВ Пілон має касу і дотримується вимоги, встановлені Порядком ведення касових операцій у РФ.

Згідно з Порядком ведення касових операцій ТОВ Пілон виконує наступне:

• оприбутковує отримані готівкові грошові кошти в касу, зберігає вільні грошові кошти в установах банків;

• здійснює платежі за своїми зобов'язаннями перед іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку, а готівкою - в межах встановленої ЦБ РФ суми;

Законодавчо кількість розрахункових рахунків не обмежена. ТОВ Пілон протягом 10 днів сповістив свою податкову інспекцію про відкриття розрахункового рахунку. За невиконання даної вимоги до організації може бути застосовано штраф відповідно до статті 118 НК РФ у розмірі 5000 руб.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті РФ на розрахунковому рахунку ТОВ Пілон, відкритому в НФ Банку Москви використовується рахунок 51 «Розрахункові рахунки». Надходження грошових коштів на розрахункові рахунки ТОВ Пілон відображається за дебетом рахунка 51. Банк виплачує ТОВ Пілон винагороду за використання коштів, які залишаються на розрахунковому рахунку цієї організації.

Метою аудиту обліку касових операцій ТОВ Пілон є виявлення можливих порушень і зловживань. В ході аудиту касових операцій аудиторам слід вирішити такі завдання:

• вивчення фактичного порядку документального оформлення операцій по приходу і витраті коштів, ведення касової книги, обліку касових операцій;

• перевірка дотримання касової дисципліни;

• ознайомлення з умовами зберігання готівки, цінних паперів та інших грошових документів у касі.

Метою аудиту обліку руху грошових коштів на розрахунковому рахунку ТОВ Пілон є встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій з грошовими коштами, правильності їх відображення в обліку. Для цієї мети аудиторам необхідно вирішити наступні завдання:

• встановити правильність перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками та іншими незаконних операцій;

• визначити правильність і своєчасність використання банківських позик, достовірність наданих на їх отримання документів;

• встановити точність відображення в обліку та законність використання отриманих з банку чекових книжок, наявність розписок при видачі їх підзвітній особі, звітів про використання чекових книжок;

• перевірити відповідність оборотів і сальдо за авансовими рахунках підзвітних осіб, оборотами і сальдо банку;

• визначити реальність сум, що значаться в бухгалтерському обліку на рахунку 57 "Переклади в шляху";

• встановити законність операцій з відкриваються на ряді підприємств поточних рахунків уповноваженим особам для виплати на місці заробітної плати та інших цільових витрат.

Бібліографічний список

1. Цивільні кодекс РФ ч 1-3 (зі змінами та доповненнями)

2. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129 ФЗ від 21.11.96 р. / / Російська газета. - 1996. - 24 листопада. - З наступними змінами та доповненнями.

3. Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ: Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34-Н. (Зі змінами від 24.03.00 № 31-Н) / / Російська газета. - 1998. - 01 серпня.

4. Про Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2000, затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.00 № 2-Н / / Нормативні документи для бухгалтера. - 2000. - № 2.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджено наказом МВ РФ від 06.05.99 № 32-Н / / Додаток до журналу «Бухгалтерський облік». - 1999. - № 7.

1. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено наказом МВ РФ від 06.07.99 р., № 33-Н / / Додаток до журналу «Бухгалтерський облік». - 1999. - № 7.

2. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджено наказом МВ РФ від 06.07.99 р., № 43-Н.

3. Положення про безготівкові розрахунки в РФ. Затверджено ЦБ РФ від 8.09. 00г. № 120 - П / / Російська газета - 2000. - 5 жовтня.

4. Положення про готівковому грошовому обігу в РФ. Затверджено ЦБ РФ від 5 січня 2000р. № 16 - П / / Нормативні акти для бухгалтера .- 2000 .- № 5.

5. Порядок ведення касових операцій у РФ: Постанова ЦБ РФ від 7 жовтня 2000р. № 18 / / Економіка і життя - 2000. - № 43,44.

6. Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації. За становлення Держкомстату РФ від 18.08.98, № 1.

7. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності, затверджено наказом МВ РФ від 28.06.00 № 60-Н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 2000 .- № 12.

8. Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік. Навчальний посібник. М., Експертне бюро, М., «Експертний бюро» Пріор, 2000 р.-250 с

9. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. М., «Експертне бюро, 1997 р.-450 з

10. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. -М.: ПРІОР. 2002. -672 С.

11. Астахов В.П. та ін бухгалтерський облік коштів і розрахунків / В.П. Астахов, Е.М. Макаренко, Е.М. Ткаченко; під ред. Астахова. -М.: ПРІОР, 2000.-256 с.

12. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. -2 Видання; доповнено і перероблено. -М.: ЮНИТИ. -2002. -656 С.

13. Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2003.

14. Баканов М.І., Сергєєв Е.А. Аналіз ефективності використання оборотних коштів / / Бухгалтерський облік. - 1999. - № 10.-с. 64-67.

15. Баришнікова Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. -4 Видання; доповнено і перероблено. -М.: Філін. 1999.-528 с.

16. Бенке Р., Холт Р. Повний цикл фінансового обліку. Пер. з англ. / За ред. Палія В.Ф. - К.: АТ "Вікторн", 2004, гл. 4.

17. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Ларіонова А.Д. -М.: Проспект, 2001. -368 С.

18. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Тишкова І.В., Прищепа А.І. - 3 видання; перероблене і доповнене. -Мінськ: Вишейшая школа, 2000.-746 с.

19. Верещака В.В. Розрахунки з готівковими коштами: Грошові кошти і розрахунки / / Главбух. -1998. - № 18.-с.35-42.

20. Вещунова Н. Л., Фоміна Л. Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різної форми власності. М., 2003 р.-351 с.

21. Воронін С.В. Курсові різниці і валютні операції в умовах кризи / / Главбух. -2002 .- № 18. -С.20-29.

22. Захар'їн В.Р. Безготівкові розрахунки: Правила здійснення і відображення в обліку / / Сучасний бухоблік. - 2000. - № 11 .- с.36-50.

23. Іванов Н.Г. Аудиторська перевірка касових операцій / / Бухгалтерський облік. -2001. - № 2.-с. 47-52.

24. Камишанов П.І. та ін сучасна бухгалтерія та аудит на підприємствах і в банках. -2 Видання; доповнене і перероблене. -М.: Джангар, 2003.-720 с.

25. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. / Камишанов П.І., Камишанов А.П. і Камишанонов Л.І. - 5 видання; перероблене ідополненное. -М.: Еліста: АПП «Джангар», 2000. -600 С.

26. Ковальов О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник. -М.: Пріор, 2000. -272 С.

27. Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Є. П. Козлова, Г.Н. Бабченко.,-М.: Фінанси і статистика. 2001. -720 С.

28. Кондраков Н. П., Кондраков ІЛ. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. - М., «Проспект» - 2001 р.-267с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. -4 Видання; доповнене і перероблене. -М.: ИНФРА. -М. 2002.

30. Костюк Г.М. Аудиторська перевірка рахунків організації в банках / / Бухоблік. -2001. - № 19 .- с.35-43.

31. Малахова З.Г. Основи бухгалтерського обліку. М.: РАП, 2001.

32. Міхалкевея А.П. Бухгалтерський облік на підприємствах зарубіжних країн: Навчальний посібник. -Мінськ: Місанта, 2002. -109 С.

33. Мураховська І. С. Бухгалтерський облік та звітність. Збірник нормативних документів та довідкових матеріалів, М., 2000 р. - 278 с.

34. Пипко В.А. Бухгалтерський облік грошових коштів і цінних паперів: Навчальний посібник \ За ред. Бінатова Ю.Г. -М.: Фінанси і статистика, 1996. -96 С.

35. Порядок роботи з готівковими коштами / / Економіка і життя. -99. - № 47 .- Бухгалтерські програми. -С.9-16.

36. Пошерстнік Е.Б. Бухгалтерський облік і аудит: практичний посібник з коментарями в 2-х томах Т.2 -2 видання; доповнене і перероблене. -М.:-СПб: Герда. 2003. -472 С.

37. Пошерстнік Е.Б., Мейксін М.С. Бухгалтерський облік і аудит: Практичний посібник з коментарями: в 2-х т. Т.2 -2 видання; доповнене і перероблене. -М.:-СПб: Герда, 2001. -479 С.

38. Пошерстняк Є. Б. Касові операції. М., 2003р.-167 с.

39. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку і звітності: Навчальний посібник. -М.: Аналітика - Пресс, 1999. -288 С.

40. Терехов А.А. Аудит. -М.: Фінанси і статистика, 1999. -512 С.

41. Токарев І. Н. Бухгалтерський облік. М., «ВД ФБК Прес», 2002 р.-278 с

42. Облік та оформлення касових операцій6 Навчальний посібник-М.: Проспект, 2003. -98 С.

43. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: підручник. -2 Видання; доповнене і перероблене. -М.: ИНФРА-М, 2002. -352 С.

44. Енциклопедія загального аудиту: Законодавча і нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення: Навчальний посібник в 2-х томах.: Т.1. -М.: Річ навіть і Сервіс, 2000. -569 С.

45. Енциклопедія загального аудиту: Законодавча і нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення: Навчальний посібник в 2-х томах6 Т.2. -М.: Річ навіть і Сервіс, 2002. -464 С.

46. Ергаш Х.Х. Облік грошових коштів, кредитних операцій і розрахунків: Навчальний посібник. -М.: Дажков і К, 2000. -239 С

Додаток

Типові проводки за дебетом рахунка 50 в ТОВ Пілон