Відчуження державного майна та його облік

Відчуження державного майна та його облік
Найважливішим аспектом управління державним майном в Білорусі є залучення в господарський оборот невикористаного майна. Воно знаходиться або в республіканській (власність Республіки Білорусь), або в комунальній власності (власність адміністративно-територіальних одиниць, яка диференціюється за трьома рівнями: обласний, базовий, первинний). Одним з видів розпорядження державним майном є відчуження. Відчуженням визнається передача з республіканської власності у комунальну та (або) приватну на оплатній або безоплатній основі, у тому числі внесення у статутний фонд недержавної юридичної особи майна, що перебуває у власності Республіки Білорусь та закріплене на праві оперативного управління або господарського відання за республіканськими юридичними особами, підлеглими республіканським органам державного правління та іншим державним організаціям, а також за державними органами та іншими державними організаціями. Відчуження державного майна здійснюється наступними способами:
- Продажем на аукціоні;
- Прямим продажем;
- Продажем за конкурсом;
- Передачею на оплатній або безоплатній основі в комунальну або приватну власність.
Порядок розпорядження державним майном встановлений Указом Президента Республіки Білорусь від 14.09.2006 № 575 "Про порядок розпорядження державним майном» (далі - Указ № 575). Даним документом визначена компетенція Національного банку, Адміністрації Президента, Управління справами Президента, іншого державного органу та іншої державної організації, підлеглих Президенту, Національної Академії наук, міністерств, державних комітетів і концернів, підпорядкованих Уряду, в питаннях здійснення угод з розпорядження конкретними видами майна, що підпадає під дію норм даного законодавчого акту, з урахуванням вартісних критеріїв.
Що стосується майна, яке перебуває у комунальній власності, то відповідно до п. 10 Указу № 575 облвиконкоми, Мінський міськвиконком повинні здійснювати відчуження (за винятком відчуження з комунальної власності в республіканську) перебувають у власності адміністративно-територіальних одиниць підприємств комунальних юридичних осіб, вартість яких перевищує 10 тис. базових величин, в порядку, встановленому відповідними Радами депутатів, за погодженням з Президентом.
Указ № 575 є базовим документом для прийняття рішень щодо розпорядження державним майном. З урахуванням його норм розроблені Укази Президента Республіки Білорусь від 13.02.2007 № 77 «Про деякі питання зниження початкової ціни продажу майна, що знаходиться в республіканській власності» (далі - Указ № 77), яким затверджено Положення про порядок продажу об'єктів республіканської власності на аукціонах з застосуванням методу зниження початкової ціни, і від 27.02.2007 № 108 «Про деякі заходи щодо залучення в господарський оборот невикористаного державного майна» (далі - Указ № 108).
У свою чергу Міністерство фінансів Республіки Білорусь видало Інструкцію з бухгалтерського обліку господарських операцій, пов'язаних з відчуженням майна, що перебуває у державній власності, затвердженої постановою від 04.06.2007 № 92 (далі - Інструкція № 92), яка визначає порядок бухгалтерського обліку господарських операцій, пов'язаних з відчуженням державного майна в порядку, встановленому Указами № 77 і № 108, а також рішеннями місцевих Рад депутатів, і з надходженням, використанням грошових коштів, отриманих від відчуження майна, що перебуває у державній власності, в порядку, встановленому постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 15.01.2003 № 32 «Про використання грошових коштів, отриманих від відчуження майна, що знаходиться в республіканській власності» (далі - Постанова № 32) та рішеннями місцевих виконавчих і розпорядчих органів.
Протягом 2008 року в зазначений нормативний акт три рази вносилися зміни, що мають уточнюючий характер. І в останній раз це було зроблено постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 11.12.2008 № 187 (далі - Постанова № 187), яким була змінена не тільки Інструкція № 92, але й інші важливі підзаконні актів, в тому числі Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджені постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89.
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з відчуженням майна, що перебуває у державній власності, з урахуванням останніх змін, внесених Постановою № 187.
Продаж на аукціонах із застосуванням методу зниження початкової ціни
З метою впорядкування питань зниження початкової ціни продажу майна, що знаходиться в республіканській власності, з 22 травня 2007 р . набув чинності Указ № 77, яким встановлено, що початкова ціна продажу на торгах знаходяться в республіканській власності будівель, споруд, ізольованих приміщень (за винятком жилих будинків і жилих приміщень), не завершених будівництвом капітальних будов (крім не завершених будівництвом житлових будинків і житлових приміщень), передавальних пристроїв, іншого нерухомого майна, машин, устаткування, транспортних засобів, що відносяться до основних засобів республіканських юридичних осіб, може бути знижена, якщо інше не встановлено Президентом Республіки Білорусь:
- Після перших результативних або не відбулися торгів з продажу об'єкта республіканської власності - на 20%;
- Після других нерезультативних або не відбулися торгів з продажу об'єкта республіканської власності - до 50% включно.
Об'єкти республіканської власності, не продані після пониження їх початкової ціни, виставляються на аукціон із застосуванням методу зниження початкової ціни.
Згідно з п. 2 Інструкції № 92 господарські операції, пов'язані з відчуженням об'єктів державної власності, відповідно до Указу № 77 та рішеннями місцевих Рад депутатів відображаються державними юридичними особами в бухгалтерському обліку в наступному порядку.
1. При вибутті будівель, споруд, ізольованих приміщень (за винятком жилих будинків і жилих приміщень) (далі - основні засоби):

Дебет	Кредит	Сума
02	01	на суму нарахованої амортизації по основних засобів
83	01	на суму, рівну первісної вартості основних засобів за вирахуванням нарахованої по них амортизації

або

Дебет	Кредит	Сума
91-2 «Операційні витрати»	01	на суму, рівну залишкової вартості основних засобів;
83	91-1 «Операційні доходи»	на суму переоцінки в частині залишкової вартості основних засобів

2. При вибутті не завершених будівництвом капітальним будов (крім не завершених будівництвом житлових будинків і житлових приміщень) (далі - незавершене будівництво):

Дебет	Кредит	Сума
83	08	на суму фактичних витрат по не завершеним будівництвом капітальним будовам

або

Дебет	Кредит	Сума
91-2 «Операційні витрати»	08	на суму фактичних витрат по не завершеним будівництвом капітальним будовам
83	91-1 «Операційні доходи»	на суму переоцінки за не завершеним будівництвом капітальним будовам

Грошові кошти, отримані від відчуження об'єктів республіканської власності
Відповідно до Постанови № 32 грошові кошти, отримані республіканськими юридичними особами від відчуження у встановленому законодавством порядку знаходяться в республіканській власності і належать їм на праві господарського відання або оперативного управління будівель і споруд, в тому числі не завершених будівництвом, вагонів, локомотивів, дизель- та електропоїздів, колійних машин, контейнерів Білоруської залізниці, повітряних, річкових, морських суден, інших транспортних засобів загального користування, основного технологічного устаткування, залишаються у розпорядженні цих республіканських юридичних осіб та в повному обсязі використовуються ними на реконструкцію, технічне переозброєння і модернізацію виробництва, якщо законодавством не передбачено інше.
Згідно з п. 3 Інструкції № 92 господарські операції, пов'язані з надходженням і використанням грошових коштів, отриманих від відчуження об'єктів державної власності, відповідно до Постанови № 32 та рішеннями місцевих виконавчих і розпорядчих органів відображаються державними юридичними особами в бухгалтерському обліку в наступному порядку:

Дебет	Кредит	Сума
51	86	на суму грошових коштів, отриманих від відчуження об'єктів державної власності
08	60	на суму фактичних витрат, використаних на реконструкцію, технічне переозброєння і модернізацію виробництва, якщо роботи виконувалися підрядним способом
08	10, 68, 69, 70 і ін	на суму фактичних витрат, використаних на реконструкцію, технічне переозброєння і модернізацію виробництва, якщо роботи виконувалися власними силами державної юридичної особи

одночасно:

Дебет	Кредит	Сума
86	83 «Фонд незавершеного будівництва»	на суму фактичних витрат по реконструкції, технічного переозброєння та модернізації виробництва відбивається цільове використання грошових коштів
01	08	відображені фактичні витрати за завершеними в повному обсязі робіт з реконструкції, технічного переозброєння та модернізації

одночасно:

Дебет	Кредит	Сума
83 «Фонд незавершеного будівництва»	83 «Фонд в основних засобах»	на суму фактичних витрат по завершених у повному обсязі робіт з реконструкції, технічного переозброєння та модернізації.

Згідно з п. 1.1-1 Постанови № 32 грошові кошти, отримані республіканськими юридичними особами від відчуження у встановленому законодавством порядку знаходяться в республіканській власності і належать їм на праві господарського відання або оперативного управління будівель і споруд, що не використовуються або неефективно використовуються понад 5 років, направляються в республіканський бюджет.
Дані грошові кошти перераховуються до республіканського бюджету протягом 3 робочих днів з моменту отримання грошових коштів в оплату майна.
Грошові кошти, що направляються до республіканського бюджету, в бухгалтерському обліку відображаються наступними записами:

Дебет	Кредит	Сума
51, 52	86	на суму отриманих грошових коштів від відчуження об'єктів державної власності
86	68	на суму належних до сплати платежів до бюджету
68	51,52	на суму перерахованих платежів до бюджету

Відповідно до п. 1.9 ст. 3 Закону Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» (далі - Закон) не визнається об'єктом оподаткування і не підлягає оподаткуванню відчуження перебуває у державній власності майна, при якому отримані грошові кошти підлягають розподілу в установленому законодавством порядку.
Згідно з п. 7.3 ст. 16 Закону не підлягають відрахування суми податку, сплачені (підлягають сплаті) при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності за рахунок безоплатно отриманих коштів бюджету або створюються відповідно до законодавства Республіки Білорусь фондів, за винятком фондів , створених платником. Ці суми податку відносяться за рахунок названих джерел. Дане положення поширюється на кошти, що залишаються в розпорядженні платника, отримані від відчуження майна, зазначеного в п. 1.9 ст. 3 Закону.
При цьому в бухгалтерському обліку виконується такий запис:

Дебет	Кредит	Сума
86	18	на суму ПДВ, сплачену (підлягає сплаті) при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності за рахунок безоплатно отриманих коштів бюджету або створюються відповідно до законодавства Республіки Білорусь фондів, за винятком фондів, створених платником

Залучення в господарський оборот невикористаного державного майна, що знаходиться в республіканській власності
Указом № 108, вступив у дію з 7 березня 2007 р., встановлено, що невикористовуване державне майно, що перебуває в республіканській власності, розташоване на території сільських рад, селищ міського типу, міст районного підпорядкування, які є адміністративно-територіальними одиницями, селищ міського типу і міст районного підпорядкування, які є територіальними одиницями, а також інших населених пунктів, які не є адміністративно-територіальними одиницями, що входять разом з іншими територіями в просторові межі сільрад, перелік якого щорічно до 1 травня затверджується Урядом Республіки Білорусь, втягується в господарський оборот шляхом:
- Продажу на аукціонах з встановленням початкової ціни продажу, рівної однієї базової величини, визначеної законодавством;
- Передачі в безоплатне користування індивідуальних підприємців та недержавних юридичних осіб;
- Безоплатної передачі у власність індивідуальних підприємців та недержавних юридичних осіб;
- Іншого використання відповідно до законодавчих актів.
Згідно з п. 5 Інструкції № 92 господарські операції, пов'язані з залученням в господарський оборот невикористаного державного майна відповідно до Указу № 108 і рішеннями місцевих Рад депутатів, відображаються державними юридичними особами в бухгалтерському обліку в наступному порядку.
1. При продажу майна на аукціоні з встановленням початкової ціни продажу, рівної однієї базової величини:

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
основні засоби	02	01	на суму нарахованої амортизації
	83	01	на суму, рівну первісної вартості основних засобів за вирахуванням нарахованої по них амортизації

або

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
основні засоби	91-2 «Операційні витрати»	01	на суму, рівну залишкової вартості основних засобів
	83	91-1 «Операційні доходи»	на суму переоцінки в частині залишкової вартості основних засобів

б) Незавершене будівництво

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
незавершене будівництво	83	08	на суму фактичних витрат по не завершеним будівництвом капітальним будовам

або

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
незавершене будівництво	91-2 «Операційні витрати»	08	на суму фактичних витрат по не завершеним будівництвом капітальним будовам
	83	91-1 «Операційні доходи»	на суму переоцінки за не завершеним будівництвом капітальним будовам

в) цільове використання отриманих від відчуження об'єктів державної власності:

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
цільове використання отриманих від відчуження об'єктів державної власності	51,52	86	на суму грошових коштів, отриманих від відчуження об'єктів державної власності
	86	83 «Фонд в основних засобах»	на суму фактичних цільових витрат

2. При передачі в безоплатне користування недержавних юридичних осіб:
а) основні засоби:

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
основні засоби	02	01	на суму нарахованої амортизації
	76 «Майно, передане у безоплатне користування»	01	на суму, рівну первісної вартості основних засобів за вирахуванням нарахованої по них амортизації

б) незавершене будівництво:

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
незавершене будівництво	76 «Майно, передане у безоплатне користування»	08	на суму фактичних витрат по не завершеним будівництвом капітальним будовам

3. При безоплатній передачі у власність недержавних юридичних осіб незайнятого державного майна, яке раніше передано їм у безоплатне користування, у бухгалтерському обліку державної юридичної особи:

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
безоплатна передача	83	76 «Майно, передане у безоплатне користування»	на суму, рівну первісної вартості основних засобів за вирахуванням нарахованої по них амортизації

або

Найменування господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
безоплатна передача	92-2 «Позареалізаційні витрати»	76 «Майно, передане у безоплатне користування»	на суму, рівну залишкової вартості основних засобів
	83	92-1 «Позареалізаційні доходи»	на суму переоцінки в частині залишкової вартості основних засобів

Відповідно до п. 1.5 Указу № 108 обороти з безоплатної передачі невикористаного державного майна, що знаходиться в республіканській та комунальної власності, у власність індивідуальних підприємців та недержавних юридичних осіб не підлягають оподаткуванню податками та зборами, що стягуються в республіканський бюджет.
Використання отриманого майна недержавними організаціями
Згідно з п. 6 Інструкції № 92 господарські операції, пов'язані з залученням в господарський оборот невикористаного державного майна, відповідно до порядку, встановленого Указом № 108 і рішеннями місцевих Рад депутатів, недержавні юридичні особи та індивідуальні підприємці в бухгалтерському обліку відображають в такому порядку.
1. При придбанні на аукціоні з встановленням початкової ціни продажу, рівної однієї базової величини, за ціною його придбання:

Дебет	Кредит	Сума
01,08	60	на сумму остаточной стоимости приобретенного объекта отчуждения государственного имущества, указанной в первичных документах на передачу объекта.

2. При передаче в безвозмездное пользование:
а) основные средства:

Дебет	Кредит	Сума
01	76 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»	на сумму остаточной стоимости, указанную государственным юридическим лицом в первичных документах на передачу объектов основных средств.

Амортизация по полученным в безвозмездное пользование основным средствам начисляется в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 №187/110/96/18, и отражается в учете записью:

Дебет			Кредит
20, 25, 26, 44, 91, 92			02 «Амортизація основних засобів»
Дебет	Кредит	Сума
08	76 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»	на сумму стоимости, указанную государственным юридическим лицом в первичных документах на передачу не завершенных строительством капитальных строений.

б) незавершенное строительство: 3. При безвозмездной передаче в собственность имущества, которое ранее передано в безвозмездное пользование:

Дебет	Кредит	Сума
76 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»	83 «Фонд безвозмездно полученных основных средств» (или «Фонд безвозмездно полученного незавершенного строительства»)	на сумму стоимости безвозмездно полученного государственного имущества

Приклад
Республиканское унитарное предприятие (далее – РУП) продало на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной одной базовой величине, основное средство за 2 950 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства равна 29 000 000 руб., начисленная амортизация – 18 200 000 руб. Полученные средства были направлены на модернизацию оборудования (оплачены работы подрядной организации).
В учете РУП данная операция отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.;
02	01	18 200 000 руб. – на сумму начисленной амортизации
83	01	10 800 000 руб. (29 000 000 – 18 200 000) – на сумму остаточной стоимости основного средства
51	86	2 950 000 руб. – получены денежные средства от отчуждения объектов республиканской собственности
08	60	1500000 крб. – отражены расходы по выполнению работ по модернизации
18	60	270 000 руб. – на сумму НДС, предъявленную подрядчиком

Одновременно отражается целевое использование средств проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.;
86	83 «Фонд незавершенного строительства»	1500000 крб. – на сумму фактических расходов по модернизации
86	18	270 000 руб. – списание НДС, предъявленного подрядчиком за счет целевых средств
01	08	1500000 крб. – отражены фактические расходы по завершенным в полном объеме работам по модернизации
83 «Фонд незавершенного строительства»	83 «Фонд в основных средствах»	1500000 крб. – на сумму фактических расходов по завершенным в полном объеме работам по модернизации

Принятие на учет приобретенного основного средства негосударственным юридическим лицом отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.;
01	60	10 800 000 руб. – на сумму остаточной стоимости, указанную РУП в первичных документах на передачу объектов основных средств
60	51	2 950 000 руб. – внесена оплата за приобретаемый объект основных средств
60	83 «Фонд в основных средствах»	7 850 000 руб. (10 800 000 – 2 950 000) – отражена разница в оплаченной стоимости и стоимости, указанной РУП в первичных документах на передачу

Список використаних джерел
9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.