Відповідальність за порушення податкового законодавства 3

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота

з дисципліни «Фінансове право»
Тема: «Відповідальність за порушення податкового законодавства."

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава 1 Податкове правопорушення та його склад ... ... ... ... ... .... 4
1.1 Загальне поняття, об'єкт податкового правопорушення .... 4
1.2 Суб'єкти податкових правопорушень ... ... ... ... ... ... ... 4
1.3 Об'єктивна сторона податкового правопорушення ....... 5
1.4 Суб'єктивна сторона податкового правопорушення ... 6
Глава 2. Порядок притягнення до відповідальності за
податкові правопорушення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
2.1 Загальні умови притягнення до відповідальності
за вчинення податкового правопорушення ... ... ... ... ... 10
2.2 Обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
2.3 Обставини що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення ... ... ... 11
Глава 3. Відповідальність за податкові правопорушення.
3.1 Податкові санкції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
3.2 Адміністративна відповідальність за податкові правопорушення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 20
3.3. Кримінальна відповідальність за податкові правопорушення 22
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Бібліоргафія ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30

Введення.
Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори. [1] Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Податок не передбачає свободи вибору, оскільки несплата податку у встановлений термін тягне застосування примусових заходів.
Податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Але проблема правопорушень в області сплати податків і зборів завжди залишиться актуальною. З цією проблемою не впоралися навіть розвинені цивілізовані держави. Правосвідомість громадян нашої держави залишає бажати кращого і рівень порушення податкового законодавства досить високий. Необхідний державний механізм примусу до порушників податкового законодавства. Цим механізмом є притягнення порушників до юридичної відповідальності за порушення законодавства в галузі сплати податків і зборів
Традиційно виділяють такі види юридичної відповідальності:
· Кримінальна за найбільш суспільно небезпечні діяння (злочину).
· Адміністративна - передбачена Кодексом про адміністративні правопорушень та іншими нормативними актами.
· Дисциплінарна - з трудових правовідносин, пов'язана з порушенням трудової дисципліни
· Цивільно-правова. - Виражається в застосуванні до правопорушника в інтересах іншої особи або держави встановлених законом або договором заходів впливу майнового характеру.
Податковим законодавством виділяють особливий вид юридичної відповідальності за правопорушення пов'язані з відносинами в області сплати податків і зборів.
У даній роботі я ставив завдання узагальнення і систематизація правових норм стосуються податкових правопорушень передбачені різними галузями правової системи РФ. Мета роботи - розглянути сукупності норм галузей російського законодавства, що стосуються відповідальності за порушення податкового законодавства.

Глава 1 Податкове правопорушення та його склад
1.1.Общая поняття податкового правопорушення.
Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке цим Кодексом встановлено відповідальність. [2]
Об'єктом податкових правопорушень є сформований державі суспільні відносини в області порядку сплати податків і зборів.
Не всяке порушення податкового законодавства може бути підставою для притягнення особи до юридичної відповідальності. Підставою юридичної відповідальності є така поведінка, що має, по-перше, всі передбачені законом ознаки карного діяння і, по-друге, всі передбачені законом елементи складу правопорушення.
Виділяють такі правові ознаки діяння, що тягне застосування заходів відповідальності:
1. протиправність дії або бездіяльності, тобто недотримання правової норми;
2. винність особи, яка порушила закон. Ознакою провини порушника є умисний характер його дій або виявлена ​​ліпом необережність;
3. причинний зв'язок протиправної дії і шкідливих наслідків. Шкідливі наслідки мають бути наслідком саме тих діянь, які вказані в законі. Відсутність такого зв'язку виключає застосування відповідних заходів відповідальності;
4. неприпустимість дії або бездіяльності. Законодавством повинна бути встановлена ​​конкретна санкція за вчинення правопорушення якщо за вчинення протиправних діянь стягнення не встановлено, то залучення особи до правової відповідальності виключено.
1.2. Суб'єкти податкових правопорушень.
Відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи у випадках, передбачених главою 16 цього Кодексу. [3]
Суб'єктами правопорушень визнаються:
1) Платники податків;
а) Фізичні особи;
· Громадяни;
· Приватні підприємці;
б) Організації;
2) Податкові агенти;
· Приватні підприємці;
· Організації;
Представники платника податків або податкового агента.
· Фізичні особи;
· Організації;
· Приватні підприємці;
В якості суб'єктів податкового правопорушення Кодексом передбачаються тільки безпосередньо платників податків, під яким на практиці розуміють особа, яка має той чи інший об'єкт оподаткування і зобов'язане у зв'язку з цим сплачувати відповідний податок, а також податковий агент або їх представники. На інших осіб, в тому числі і посадових (керівника підприємства, головного бухгалтера), склади податкових правопорушень, передбачені частиною першою Кодексу, не поширюються.
Статтею 107 частини першої Податкового Кодексу встановлено, що фізична особа може бути притягнута до відповідальності за податкове правопорушення лише після досягнення нею віку 16 років.
Посадові особи організацій не є суб'єктами відповідальності за податкові правопорушення. Однак не варто забувати, що вони як і раніше можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності. У п.4 ст.108 частини першої Податкового Кодексу з цього приводу міститься норма, згідно з якою залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності.
1.3 Об'єктивна сторона податкового правопорушення.
Порушення податкового законодавства проявляється в порушенні різних правових норм і тим або іншим чином пов'язано з правильним обчисленням, повним і своєчасним внесенням податків у бюджет і позабюджетні фонди. Таким чином, основний вид порушень у податковій сфері становлять порушення правил платниками податків з незаконного ухилення від сплати податків Главою 16 частини 1 податкового кодексу РФ визначені наступні види порушень:
1. Правопорушення проти обов'язки по сплаті податків:
· Ухилення від постановки на облік в податковому органі.
· Неподання податкової декларації.
· Несплата або неповна сплата сум податку.
2. Правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платників податків.
· Порушення терміну постановки на облік в податковому органі.
· Порушення строку подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку.
· Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт.
3. Правопорушення проти контрольних функцій податкових органів та порядку ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської та податкової звітності.
· Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування. Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
· Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю.
· Неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка.
· Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу
1.4. Суб'єктивна сторона податкових правопорушень.
"Наявність провини - загальний і загальновизнаний принцип юридичної відповідальності в усіх галузях права, і всяке виключення з нього має бути виражено прямо і недвозначно, тобто закріплено безпосередньо". Принцип провини означає, що особа підлягає відповідальності лише за ті протиправні діяння, щодо яких встановлено її. У загальному вигляді цей принцип закріплений у статті 106 Частини першої Податкового Кодексу РФ, згідно з якою податковим правопорушенням визнається лише винне вчинене діяння. Таким чином, винність поряд з протиправністю, реальністю і наказуемостью є атрибутивною ознакою податкового правопорушення, а та чи інша форма вини - обов'язковим елементом його складу.
Податкова відповідальність настає не просто за сам факт вчинення протиправного діяння, що спричинило як результат ті чи інші шкідливі наслідки, але саме за винна вчинення такого діяння. Відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення згідно з пунктом 2 статті 109 НК є обставиною, що виключає притягнення його до податкової відповідальності. Отже, необхідність встановлення вини платника податків для залучення його до відповідальності прямо запропонована НК РФ. У Постанові Конституційного Суду РФ від 25.01.2001 виражена правова позиція, відповідно до якої відсутність вини при порушенні зобов'язань у публічно-правовій сфері є однією з обставин, що виключають застосування санкцій, оскільки свідчить про відсутність самого складу правопорушення. Інша трактування складу правопорушення, у тому числі податкового, як підстави відповідальності, на думку Конституційного суду РФ, суперечила б і природі правосуддя. Суд у зв'язку із залученням платників податків до відповідальності за порушення податкових зобов'язань, виходячи з принципів змагальності та рівноправності сторін, не може обмежитися формальної констатацією лише факту порушення цих зобов'язань, не виявляючи інші пов'язані з ним обставини, в тому числі наявність або відсутність вини відповідних суб'єктів, в якій би формі вона не виявлялася.
НК нормативно закріплює дві форми вини - умисел і необережність. Намір (dolus - з лат.) Передбачає, що особа, яка вчинила податкове правопорушення, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Необережність (culpa - з лат.) Представляє собою таку форму провини, при якій особа, яка вчинила податкове правопорушення, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати. Як бачимо, НК РФ не передбачає такого різновиду необережної вини, як самовпевненість, сутність якої полягає в тому, що порушник, передбачаючи можливість настання шкідливих наслідків своєї дії (бездіяльності), без достатніх до того підстав самовпевнено розраховує на їх запобігання.
Зазначимо, що законодавець недостатньо активно використовує різні форми вини як критерій для диференціації податкової відповідальності. Умисел є необхідною умовою для кваліфікації діяння за пунктом 3 статті 122 НК РФ; це єдиний склад, де форма вини визначена законодавцем як кваліфікуючої обставини. Необережна форма вини може бути врахована як обставина, що пом'якшує податкову відповідальність.
Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати. [4]
Обставинами, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, визнаються: [5]
1) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин (зазначені обставини встановлюються наявністю загальновідомих фактів, публікацій у засобах масової інформації та іншими способами, що не потребують спеціальних засобах доказування);
2) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану (зазначені обставини доводяться наданням до податкового органу документів , які за змістом, змістом і дату ставляться до того податкового періоду, в якому скоєно податкове правопорушення);
3) виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних фінансовим органом або іншим уповноваженим державним органом чи їх посадовими особами в межах їх компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідних документів цих органів, які за змістом та утримання відносяться до податкових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати видання цих документів. При наявності цих обставин.
Стаття 108 частини першої НК РФ (п.6) встановлює презумпцію податкової невинності. Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена і встановлена ​​набрав законної сили рішенням суду. Платник податків не зобов'язаний доводити свою невинність, тягар доказів покладено на податкові органи. Непереборні сумніви у винності платника податків повинні тлумачитися на його користь. Як можна усунути, можуть розглядатися ті сумніви, суперечності і неясності, які неможливо усунути, незважаючи на використання всіх відомих методів тлумачення законів: граматичного, семантичного, логічного та історичного.

Глава 2. Порядок притягнення до відповідальності за податкові правопорушення
2.1. Загальні умови притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, що передбачені цим Кодексом.
Ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення.
Передбачена цим Кодексом відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством Російської Федерації.
Залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації.
Залучення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку та пені. Залучення податкового агента до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку перерахувати належні суми податку та пені.
Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено набрав законної сили рішенням суду. Особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його вчиненні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи [6]
2.2. Обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) відсутність події податкового правопорушення;
2) відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;
3) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення діяння шістнадцятирічного віку.
4) закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. [7]
Строки давності визначаються статтею 113 НК РФ. 1. Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, минули три роки (термін давності).
Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується по відношенню до всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 і 122НК РФ.
Обчислення строку давності з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 120 і 122 НК РФ.
2.3. Обставини пом'якшуючими і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення
Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:
1) вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин;
2) вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
3) інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.
Особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про застосування податкової санкції. [8]
Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення.
При наявності пом'якшувальних обставин розмір штрафу повинен бути зменшений не менше ніж удвічі, а за наявності обтяжуючих обставин він збільшується на 100%. Має місце давність стягнення податкових санкцій.
Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення порушення та складання відповідного акту.
Разом з тим при порушенні своїх прав платники податків має право оскаржити дії податкових органів та їх посадових осіб. На розсуд платника податків з оскарженням або скаргою можна звернутися у вищестоящий податковий орган або в суд. Організації та індивідуальні підприємці подають позови в арбітражні суди відповідно до Арбітражним процесуальним кодексом, фізичні особи (у тому числі приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи) - до судів загальної юрисдикції. Платник податків може оскаржити в суді не тільки рішення податкового органу, а й документ будь-якого найменування (вимога, рішення, постанову, лист тощо), підписаний керівником (заступником керівника) податкового органу і що стосується конкретного платника податків.
Платник податків має право оскаржити в суді вимогу про сплату податку, пені та податкової санкції незалежно від того, чи було їм оскаржене рішення податкового органу, на підставі якого винесено відповідну вимогу. У відповідності з Податковим кодексом РФ можлива компенсація збитків, завданих неправомірними діями (бездіяльністю) працівників податкових органів. Відповідно до Кодексу РФ про адміністративні правопорушення до посадових осіб платників податків можуть бути застосовані адміністративні санкції за податкові порушення у вигляді накладення адміністративних штрафів. Адміністративні штрафи накладаються у відповідності зі ст.ст.15.3-15.9., 19.6, 19.7 та ч.1 ст.ст.19.4 і 19.5 Адміністративного кодексу і встановлюються у кратності до мінімального розміру оплати праці. Протокол про адміністративні порушення складається посадовими особами податкових органів.
У разі якщо податкова і адміністративна відповідальність настають у результаті вчинення одного і того ж порушення, порушник не може бути притягнутий одночасно і до податкової, і до адміністративної відповідальності.

Глава 3. Відповідальність за податкові правопорушення
3 .1 Податкові санкції.
Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах. Відповідальність за вину (так зване суб'єктивне поставлення) є принципом матеріального права, презумпція невинуватості - процесуального. Саме тому в кримінально-правовій сфері, де матеріальні і процесуальні норми утворюють самостійні галузі права, ці принципи закріплені окремо: відповідальність за провину - в КК РФ, презумпція невинуватості - в КПК РФ.
При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
Сума штрафу, присудженого платнику податків, платнику податків або податковому агенту за порушення законодавства про податки і збори, що спричинило заборгованість з податку або збору, підлягає перерахуванню з рахунків платника податків, платника податків або податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповідних пенею, у черговості, встановленої цивільним законодавством Російської Федерації.
Податкові санкції стягуються з платників податків як в судовому порядку (якщо більше 5 тис. рублів) так і за рішенням керівника податкового органу (залежить від розміру штрафу).
Порушення терміну постановки на облік в податковому органі виникає у разі несвоєчасної подачі заяви про взяття на облік до податкового органу.
Порушення платником податків терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб. Якщо термін подання заяви про взяття на облік в податковому органі прострочений більш ніж на 90 днів, то штраф стягується у двократному розмірі.
У Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 28 лютого 2001 р. N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" роз'яснено, що на платника податків, що став на податковий облік в конкретному податковому органі за однією з підстав, не може бути покладена відповідальність за неподання заяви про повторний постановці на податковий облік у тому ж самому податковому органі з інших підстав.
Ухилення від постановки на облік в податковому органі карається стягненням штрафу в розмірі 10% доходів, отриманих у результаті ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі, але не менше 20 тис. руб.
Якщо така діяльність здійснюється більше трьох місяців, то стягується штраф у розмірі 20% від отриманих доходів.
Порушення строку подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб.
Відповідно до чинного законодавства платники податків - організації й індивідуальні підприємці зобов'язані в 10-денний термін письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про відкриття або закриття банківського рахунку.
Неподання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку у встановлений законодавством про податки і збори термін тягне стягнення штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня встановленого для її надання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 руб.
Якщо податкова декларація не подана до податкового органу протягом більше 180 днів, то штраф стягується в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації і 10% суми податку, що підлягає сплаті, за кожний повний або неповний місяць, починаючи з 181 - го дня.
Наявність на дату сплати податку на особовому рахунку переплати або факту сплати податку не впливає на застосування до платника податків відповідальності за порушення ним встановленого законодавством про податки і збори строку подання податкової декларації. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платником податку - фізичною особою на підставі поданого ним декларації, обчислюється з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті цій фізичній особі доходу, а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету.
Моментом виявлення правопорушення у вигляді неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації, з якого у податкових органів виникає право звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції, слід вважати день фактичного подання до податкового органу декларації та реєстрації в податковому органі представленого з простроченням документа.
Грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, вчинене протягом одного податкового періоду, тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб.
Якщо ці правила порушені протягом більше одного податкового періоду, то стягується штраф у розмірі 15 тис. руб.
Якщо грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування спричинило заниження податкової бази, то штраф стягується в розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб.
Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку.
Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку, що підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20% несплаченої суми податку.
Якщо несплата або неповна сплата сум податку вчинені навмисно, то штрафна санкція подвоюється.
При застосуванні цієї санкції необхідно мати на увазі, що "несплата або неповна сплата сум податку" означає виникнення у платника податків заборгованості перед відповідним бюджетом або позабюджетним фондом щодо сплати конкретного податку. Якщо у попередньому податковому періоді у платника податків є переплата будь-якого податку, яка перекриває або дорівнює сумі того ж податку, заниженою в наступному періоді та підлягає сплаті в той же бюджет (позабюджетний фонд) і зазначена переплата не була раніше зарахована в рахунок інших заборгованостей по цього податку, склад правопорушення відсутній, оскільки заниження суми податку не призвело до виникнення заборгованості в частині сплати конкретного податку.
При наявності переплати податку в більш пізні періоди в порівнянні з тим періодом, коли виникла заборгованість, платник податків може бути звільнений від відповідальності, якщо він внесе зміни в податкову декларацію і сплатить пені. Пені в даному випадку нараховуються в період від виникнення недоїмки до появи переплати.
Невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню і перерахуванню податків спричиняє стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.
Зазначене правопорушення може бути поставлено податковому агенту тільки в тому випадку, якщо він мав можливість утримати відповідну суму у платника податків з виплачуваних платнику податку коштів. Стягнення штрафу за неправомірне неперерахування або неповне перерахування сум податку податковим агентом проводиться незалежно від того, чи була відповідна сума утримана їм у платника податків.
Незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, митного органу, органу державного позабюджетного фонду, яка проводить податкову перевірку, на територію або в приміщення платника податків або податкового агента тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб.
Недотримання порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт, карається штрафом у розмірі 10 тис. руб.
Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, тягне стягнення штрафу у розмірі 50 руб. за кожне неподання документ. При застосуванні зазначеної відповідальності до податкових агентам слід виходити з того, що кожен документ (довідка), що стосується конкретного платника податків, є окремим документом незалежно від способу її подання до податкового органу: на паперовому або магнітному носії.
Податкові агенти також повинні подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи, виплачені індивідуальним підприємцям за придбані товари, виконані роботи та надані послуги в тому випадку, якщо ці індивідуальні підприємці не пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи і постановку на облік в податковому органі. При неподанні індивідуальними підприємцями цих документів у податкового агента немає підстав вважати, що дана фізична особа є підприємцем, а отже, у даному випадку податковий агент є джерелом доходу і зобов'язаний обчислити і утримати податок з доходів платника податку при їх фактичної виплати за рахунок будь-яких грошових коштів, виплачуваних податковим агентом платнику податку, та сплатити суму податку до бюджету. Таким чином, неподання податковими агентами відомостей про доходи цих фізичних осіб та суми обчислених та утриманих податків відповідно до ст.230 НК РФ тягне за собою застосування відповідної податкової санкції.
Неподання податковому органу відомостей про платника податків за запитом податкового органу, відмова, ухилення від подання таких документів або подання документів з явно недостовірними відомостями для платників податків - організацій (за винятком банків) тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб., Для фізичних осіб - 500 руб.
Відповідальність свідка передбачена у випадку неявки або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка. У даному випадку стягується штраф у розмірі 1 тис. руб.
Неправомірну відмову свідка від дачі показань, дача завідомо неправдивих показань караються штрафом у розмірі 3 тис. руб.
Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки тягне стягнення штрафу в розмірі 500 руб. Дача експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу караються штрафом у розмірі 1 тис. руб.
Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу (або несвоєчасне повідомлення), за винятком відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, тягне стягнення штрафу в розмірі 1 тис. руб. Якщо це порушення допущено повторно, то штраф стягується у п'ятикратному розмірі.
У Податковому кодексі РФ в окрему главу виділені види порушень банком законодавства про податки і збори і відповідальність за їх вчинення.
Порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків викликає застосування штрафної санкції у розмірі 10 тис. руб. у разі, якщо банківський рахунок відкритий організації або індивідуальному підприємцю без пред'явлення ними свідоцтва про постановку на облік в податковому органі або за наявності у банку рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках цієї особи.
Неповідомлення банком податковому органу відомостей про відкриття або закриття рахунка організації або індивідуальним підприємцем тягне стягнення штрафу в розмірі 20 тис. руб.
Порушення банком терміну виконання доручення про перерахування податку або збору, дане йому платником податків або податковим агентом, тягне стягнення пені у розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування Центрального банку РФ, але не більше 0,2% за кожен день прострочення.
Невиконання банком рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, перерахованої відповідно до доручення платника податків, платника збору або податкового агента, але не більше суми заборгованості.
Відповідальність не застосовується, якщо банк провів платіж, черговість виконання якого відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
Невиконання банком рішення про стягнення податку і збору, а також пені тягне стягнення пені у розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування Центрального банку РФ, але не більше 0,2% за кожен день прострочення.
Вчинення банком дій щодо створення ситуації відсутності грошових коштів на рахунку платника податків, платника збору та податкового агента, щодо яких у банку знаходиться інкасове доручення податкового органу, тягне стягнення штрафу в розмірі 30% не надійшов у результаті таких дій суми.
Неподання податковим органам відомостей про фінансово - господарської діяльності платників податків - клієнтів банку за вмотивованим запитом податкового органу у встановлений законодавством термін тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тис. руб.
Якщо платник податків не сплатив штраф добровільно і в термін, податковий орган подає позов до арбітражного суду чи суд загальної юрисдикції про стягнення суми штрафу. При прийнятті до розгляду позовів податкових органів про стягнення податкових санкцій суди повинні враховувати, що чинним законодавством передбачена обов'язкова досудова процедура врегулювання спору між податковим органом та платником податків.
У деяких випадках позови про стягнення штрафів можуть бути пред'явлені податковими органами, не приймали рішень про притягнення платника податків до відповідальності. Наприклад, така ситуація може виникнути в разі пред'явлення позову про стягнення з організації - платника податків штрафу за порушення терміну постановки на облік в податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу даної організації або належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів. У даному випадку позивачем виступатиме податковий орган, на території якого розташована сама організація, хоча рішення про притягнення відповідача до податкової відповідальності брав податковий орган за місцем знаходження відокремленого підрозділу (нерухомого майна, транспортних засобів) організації - платника податків.
Недоїмки по податках і пені стягуються в безспірному порядку з усіх рахунків платника податків, крім позичкових і депозитних.
Стягнення податку або збору в такому випадку проводиться за рішенням податкового органу шляхом направлення в банк, де відкриті рахунки платника податків, інкасових доручень на списання і перерахування у відповідні бюджети (позабюджетні фонди) грошових коштів з рахунків платника податків.
Інкасове доручення податкового органу на перерахування податку виповнюється банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем ​​отримання ним зазначеного доручення, якщо стягнення проводиться з рублевих рахунків, і не пізніше двох операційних днів - з валютних рахунків.
При недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податків - організації податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна. Стягнення податку за рахунок майна платника податків - організації проводиться послідовно щодо:
- Готівкових грошових коштів;
- Цінних паперів, валютних цінностей, невиробничих приміщень, легкового автотранспорту;
- Готової продукції (товару);
- Сировини і матеріалів та іншого майна.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту реалізації майна платника податків - організації та погашення її заборгованості за рахунок отриманих сум.
При відсутності грошових коштів на рахунках платника податків, а також якщо є підстави вважати, що платник податку приймає заходи з приховування свого майна, з санкції прокурора постановою податкового органу може бути накладено повний або частковий арешт на майно платника податків. Порядок арешту майна визначено ст.77 НК РФ.
Частковим арештом визнається таке обмеження прав платника податків щодо його майна, при якому володіння, користування і розпорядження цим майном здійснюється з дозволу і під контролем податкового або митного органу.
Повним арештом майна визнається таке обмеження прав платника податків щодо його майна, при якому він не має права розпоряджатися арештованим майном, а володіння та користування цим майном здійснюється з дозволу і під контролем податкового або митного органу.
3.2 Адміністративна відповідальність за податкові правопорушення
Кодеком РФ про Адміністративні правопорушення передбачені наступні склади:
· Порушення встановленого строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі чи органі державного позабюджетного фонду-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від п'яти до десяти мінімальних розмірів оплати праці. Порушення встановленого строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі чи органі державного позабюджетного фонду, поєднане з веденням діяльності без постановки на облік в податковому органі чи органі державного позабюджетного фонду,-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від двадцяти до тридцяти мінімальних розмірів оплати праці. [9]
· Порушення встановленого строку подання до податкового органу або органу державного позабюджетного фонду інформації про відкриття або про закриття рахунку в банку або іншої кредитної організації-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від десяти до двадцяти мінімальних розмірів оплати праці. [10]
· Порушення встановлених законодавством про податки і збори термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від трьох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці. [11]
· Неподання у встановлений законодавством про податки і збори термін або відмова від подання до податкових органів, митні органи та органи державного позабюджетного фонду оформлених у встановленому порядку документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді, за винятком випадків, передбачених частиною 2 цієї статті,-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від одного до трьох мінімальних розмірів оплати праці; на посадових осіб - від трьох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці. Неподання посадовою особою органу, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців, видачу фізичним особам ліцензій на право займатися приватною практикою, реєстрацію осіб за місцем проживання, реєстрацію актів цивільного стану, облік і реєстрацію майна та угод з ним, або нотаріусом або посадовою особою, уповноваженим здійснювати нотаріальні дії, у встановлений термін до податкових органів відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді-тягне за собою накладення адміністративного штрафу в розмірі від п'яти до десяти мінімальних розмірів оплати праці. [12]
· Відкриття банком або іншою кредитною організацією рахунку організації або індивідуальному підприємцю без пред'явлення ними свідоцтва про постановку на облік в податковому органі-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від десяти до двадцяти мінімальних розмірів оплати праці. Відкриття банком або іншою кредитною організацією рахунку організації або індивідуальному підприємцю за наявності в банку або іншої кредитної організації рішення податкового органу або митного органу про зупинення операцій по рахунках цієї особи-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від двадцяти до тридцяти мінімальних розмірів оплати праці . [13]
· Порушення банком або іншою кредитною організацією встановленого терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку або збору (внеску), а так само інкасового доручення (розпорядження) податкового органу, митного органу або органу державного позабюджетного фонду про перерахування податку або збору (внеску), відповідних пенею і (або) штрафів до бюджету (державний позабюджетний фонд)-тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці. [14]
3.3. Кримінальна відповідальність за податкові правопорушення
Родовий об'єкт злочинів передбачених статтями 198, 199, 199 1, 199 2 Кримінального Кодексу РФ - злочини у сфері економіки.
Причому, якщо стаття 198. "Ухилення фізичної особи від сплати податку або страхового внеску в державні позабюджетні фонди", вказує на порушення Конституційної обов'язку сплачувати законно встановлені податки безпосередньо фізичною особою - платником податків, то стаття 199 "Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації", вказує на порушення тих правовідносин організацією, маючи на увазі посадових осіб цієї організації. Тобто, обидві статті охороняють одне правовідношення - сплату податків, відмінність проводиться за суб'єктним складом.
Суспільна небезпека ухилення від сплати податків полягає в умисному невиконанні конституційного обов'язку кожного сплачувати законно встановлені податки і збори (стаття 57 Конституції Російської Федерації), що тягне ненадходження грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації.
Суб'єктом злочину, передбаченого ст. 198 Кримінальним Кодексом РФ, є фізична особа - громадянин Російської Федерації, іноземний громадянин чи особа без громадянства - досягла шістнадцятирічного віку, має оподатковуваний податком дохід і яка зобов'язана згідно з законодавством представляти з метою обчислення та сплати податку до органів податкової служби декларацію про доходи.
До організацій, про які йдеться в ст. 199 Кримінальному Кодексі РФ відносяться всі зазначені в податковому законодавстві платники податків, за винятком фізичних осіб.
Особливість полягає в тому, що як по одній, так і з іншої даній статті відповідальність несуть громадяни, які виступають (ст. 198 Кримінального Кодексу РФ) як фізичні особи - самостійні платники податків, так і в якості посадових осіб підприємств і організацій, які несуть відповідальність за несплату ними податків.
Необхідно визначити, що є обов'язковою умовою настання кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків відповідно до перерахованих статтями та в чому воно може виражатися. Обов'язковою умовою, яка може виражатися як у діях, так і в бездіяльності, є встановлення великого чи особливо великого розміру несплаченого податку.
Великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше ста тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує триста тисяч рублів, а особливо великим розміром - сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів.
До інших об'єктів оподаткування крім доходів (прибутку) відносяться вартість певних товарів, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, додана вартість продукції (робіт, послуг), доходи від біржової і страхової діяльності та інші. Податковий Кодекс не передбачає "інші об'єкти оподаткування", в цій частині діють
колишні положення про податки і збори. Приховування зазначених та інших об'єктів оподаткування може виражатися як у включенні до бухгалтерські документи та податкову звітність завідомо перекручених відомостей, що відносяться до цих об'єктів, так і в умисному неподанні до податкових органів звітної документації про такі об'єкти.
Фізичною особою можуть бути отримані доходи у всіх перерахованих вище формах. Це правомірно і при здійсненні ним будь-яких видів підприємницької діяльності, які відповідно до чинного законодавства підлягають оподаткуванню. При цьому нерідко зустрічаються випадки здійснення підприємницької діяльності без реєстрації або без спеціального дозволу (ліцензії) у випадках, коли такий дозвіл (ліцензія) обов'язково, або з порушенням умов ліцензування. Така ситуація може також стати причиною виникнення кримінальної відповідальності у випадках, коли це діяння зашкодило великий збитки громадянам, організаціям або державі або пов'язане з отриманням доходу у великому розмірі.
Згідно зі ст. 199 Кримінального Кодексу РФ до відповідальності можуть бути притягнуті посадові особи організацій та підприємств: керівник організації - платника податків та головний (старший) бухгалтер, особи, які фактично виконують обов'язки керівника і головного (старшого) бухгалтера, а також інші службовці організації - платника податків, що включили в бухгалтерські документи завідомо спотворені дані про доходи або витрати або приховували інші об'єкти оподаткування.
Однак винним може бути визнано не тільки особа, яка безпосередньо здійснювала злочинне діяння. Перераховані особи можуть бути як безпосередніми виконавцями розглянутих злочинів, так і їх організаторами або особами, схиляти інших до вчинення злочину. У цих випадках особи, які організували вчинення злочину, про який йде мова в ст. 199 Кримінального Кодексу РФ, або керували цим злочином або висловили схильність до його скоєння керівника, головного (старшого) бухгалтера організації - платника податків або інших службовців цієї організації, або сприяли вчиненню злочину порадами, вказівками і т.п., несуть відповідальність як організатори, підбурювачі або посібники за ст. 33 і відповідної частини ст. 199 цього Кодексу.
Співучасниками у вчиненні злочину можуть бути посадові особи будь-яких підприємств і організацій, у тому числі посадові особи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, які, як це не сумно, можуть навмисне сприяти ухиленню від сплати податків. Це сприяння може бути направлене як на фізичне, так і юридична особа. Дії посадових осіб органів державної влади та органів місцевого самоврядування, якими вони навмисне сприяли ухиленню від сплати податків громадянином або з організації, розглядаються як співучасть у вчиненні злочину, тобто відповідно до вже згаданої ст. 33 Кримінального Кодексу РФ і відповідної частини ст. 199 (або ст. 198 Кримінального кодексу, коли мова йде про ухилення громадянина від сплати податку).
До організацій, про які йдеться в ст. 199 Кримінального Кодексу РФ, відносяться всі зазначені в податковому законодавстві платники податків за винятком фізичних осіб.
Суб'єктивна сторона передбачає одну з форм вини: намір або необережність.
Згадані посадові особи повинні діяти при цьому з корисливої ​​або іншої особистої зацікавленості, або повинні були припускати про настання суспільно небезпечних наслідків.
Об'єктивна сторона дозволяє визначити, що є обов'язковою умовою настання кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків відповідно до перерахованих статтями та в чому воно може виражатися.
"Злочини, передбачені ст. ст. 198 і 199 Кримінального Кодексу РФ, вважаються закінченими з моменту фактичної несплати податку за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством ".
Для фізичної особи передбачено ухилення від сплати податку, а також від сплати страхового внеску в державні позабюджетні фонди, шляхом:
· Неподання декларації про доходи у випадках, коли подання декларації є обов'язковим.
· Шляхом включення в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати.
· Яким іншим способом. Для організацій передбачено ухилення від сплати податків, а також від сплати страхових внесків у державні позабюджетні фонди шляхом:
· Включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати.
· Яким іншим способом.
При визначенні розміру несплаченого податку по частині ст. 199 і ст 199 1 Кримінального Кодексу РФ, тобто при ухиленні від сплати податків з організацій, великим розміром несплаченого податку визнається сума Великим розміром у цій статті, а також у статті 199.1 справжнього Кримінального Кодексу визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів, а особливо великим розміром - сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше двох мільйонів п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує сім мільйонів п'ятсот тисяч рублів .
Як неодноразове ухилення від сплати податків з організацією слід кваліфікувати дії винного, яка вчинила два рази і більше діяння, передбачене ч. 1 ст. 199 Кримінального Кодексу РФ, незалежно від того, чи був він засуджений за раніше вчинене діяння, був виконавцем або співучасником злочину і чи було раніше вчинене діяння закінченим злочином або замахом на злочин.
Ухилення від сплати податків з організацій не може кваліфікуватися як вчинене неодноразово, якщо судимість за раніше скоєний особою злочин була погашена або знята, а також якщо за раніше вчинений злочин особу було у встановленому законом порядку звільнена від кримінальної відповідальності.
Статья199 1 є новою в КК РФ. Вона покликана регулювати відносини, пов'язані з належним виконанням своїх обов'язків податковим агентом щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів, що підлягають утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд).
Предметом злочину є податки і (або) збори, поняття яких дано у Кримінальному Кодексі РФ, а об'єктом - відповідний бюджет (позабюджетний фонд).
Об'єктивна сторона злочину виражається в невиконанні в особистих інтересах обов'язків податкового агента щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства РФ про податки і збори обчисленню, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд), скоєному у великому розмірі. Таким чином, для кваліфікації дій винного по коментарів статті необхідна наявність двох об'єктивних ознак: перший - невиконання обов'язків податкового агента в особистих інтересах, другий - наслідки невиконання у великому розмірі.
Суб'єктом злочину є податкові агенти. Відповідно до ч. 1 ст.24 НК такими визнаються особи, на яких відповідно до НК покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Обов'язки податкових агентів та порядок перерахування ними утриманих податків встановлено НК (ч.3 і 4 ст.24). Злочин здійснюється з прямим умислом.
З відкриттю грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів (Стаття 199.2. КК РФ)
Об'єктом даного складу злочину є, так само як і в попередній нормі, відповідний бюджет (позабюджетний фонд).
Об'єктивна сторона полягає в приховуванні грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких у порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори, має бути вироблено стягнення недоїмки по податках і (або) зборів, скоєному власником або керівником організації або іншою особою, виконує управлінські функції в цій організації, або індивідуальним підприємцем, у великому розмірі. Згідно приміт. до ст. 169 КК великим розміром, стосовно до даної нормі, визнається вартість, що перевищує 250 тис. руб.
Предметом злочину є грошові кошти і майно платників податків, перелічені в ст. 47 і 48 НК. До таких закон відносить по майну платника податків-організації:
- Готівкові грошові кошти;
- Майно, не використовується безпосередньо у виробництві продукції (товарів), зокрема цінні папери, валютні цінності, невиробничі приміщення, легковий автотранспорт, предмети дизайну приміщень;
- Готову продукцію;
- Сировина і матеріали, а також верстати, обладнання, будівлі, споруди та інші основні засоби;
- Майно, передане за договором у володіння, користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності;
- Інше майно.
За рахунок платника податків - фізичної особи стягнення провадиться послідовно щодо:
- Грошових коштів на рахунках в банку;
- Готівкових грошових коштів;
- Майна, що не бере участі безпосередньо у виробництві продукції (товарів);
- Готової продукції (товарів), а також інших матеріальних цінностей, що не беруть участь і (або) не призначених для безпосередньої участі у виробництві;
- Сировини і матеріалів, а також верстатів, устаткування, будівель і т.д.;
- Майна, переданого за договором у володіння, у користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності;
- Іншого майна, за винятком призначеного для повсякденного особистого користування фізичною особою або членами його сім'ї, що визначається законодавством РФ.
Суб'єкти - власники або керівники організації або інші особи, які виконують управлінські функції в цій організації, або індивідуальний підприємець. Згідно п.2 ст.11 Податкового Кодексу організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, їх філії та представництва , створені на території РФ. Під індивідуальними підприємцями розуміються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети. Злочини відбуваються з прямим умислом.

Висновок.
У ході проробленої роботи мені довелося вдаватися до різних правових джерел відносяться до галузей фінансового, кримінального, адміністративного. Основоположним нормативам джерелом інституту податкового правопорушення є Податковий кодекс Російської Федерації. Податковим законодавством та Кодексом РФ про адміністративні правопорушення передбачені санкції в основному майнового характеру.
Стягнення майна не може розцінюватися як довільне позбавлення власника його майна, а являє собою законне вилучення деякої його частини, що випливає з конституційної публічно-правового обов'язку. Щоб забезпечити виконання цієї публічної обов'язки і відшкодувати збиток, понесений скарбницею в результаті її невиконання, законодавець має право запроваджувати заходи примусу на випадок недотримання законних вимог держави.
Такі заходи можуть бути як правовосстановітельние, що забезпечують виконання платником податків його конституційного обов'язку по сплаті податків, тобто погашення недоїмки та відшкодування збитків від несвоєчасної і неповної сплати податку, так і штрафними, покладають на порушників додаткові виплати як міри відповідальності (покарання). Санкції штрафного характеру виходячи із загальних принципів права, повинні відповідати випливають з Конституції РФ вимогам справедливості і домірності.
Принцип пропорційності, що виражає вимоги справедливості, передбачає встановлення відповідальності лише за винне діяння та її диференціацію в залежності від тяжкості скоєного, розміру і характеру заподіяного збитку. Поняття, форми вини визначені в Податковому Кодексі РФ. Податковий кодекс дає основні поняття податкового правопорушення, визначає склади податкових правопорушень, загальні принципи притягнення до податкової відповідальності і санкції за податкові правопорушення.



Бібліографія:
Нормативні акти:
1. Конституція РФ. "Російська газета", N 237, 25.12.1993.
2. Частина перша Податкового кодексу Російської Федерації від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ, "Російська газета", N 148-149, 06.08.1998.
3. Кримінальний кодекс РФ від 13 червня 1996 р. N 63-ФЗ "Російська газета", N 113, 18.06.1996, N 114, 19.06.1996, N 115, 20.06.1996, N 118, 25.06.1996.
4. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. N 195-ФЗ, "Російська газета", N 256, 31.12.2001,
5. Ухвала Конституційного Суду РФ від 12 жовтня 1998 р. N 24-П "У справі про перевірку конституційності пункту 3 статті 11 Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 року" Про основи податкової системи в Російській Федерації "Відомості Верховної Ради України від 19 жовтня 1998 р ., N 42, ст. 5211е.
6. Ухвала Конституційного Суду РФ від 25.01.2001 N 1-П "У справі про перевірку конституційності положення пункту 2 статті 1070 Цивільного кодексу Російської Федерації у зв'язку з скаргами громадян І.В. Богданова, А. Б. Зернова, С. І. Кальянова І Н. "
7. Постанова Пленуму Верховного Суду РФ і Вищого Арбітражного Суду РФ від 11 червня 1999 р. N 41 / 9 "Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації", "Російська газета" від 6 липня 1999 р, № 21 .
Книги, статті
1. Губін Є.П. Підприємницьке право Російської Федерації., М.: МАУП, 2003.
2. Лебедєв В.М. . Коментар до Кримінального кодексу Російської Федерації. - 3-е вид., Доп. і випр. - М.: Юрайт-Издат, 2004
3. Колчин С.П. Оподаткування. Навчальний посібник. - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії: Інформаційне агентство "ІПБ-БІНФА", 2002 р.
4. Липинський Д.А. "Каральна і відновна функції податкової відповідальності" "Юрист", N 8, 2003.
5. Паригін В. А. Фінансове право. Підручник. М.2006.
6. Рарога А. І. Кримінальне право Росії. М. 2005.
7. Разгулін С.В. «Про деякі аспекти практики Конституційного суду РФ з питань оподаткування» "Законодавство", N 1, січень 2004
8. Шеленков С.М. Еволюція поняття податку: від Стародавньої Русі до Московської держави, "Законодавство", N 12, грудень 2003


[1] Ст. 58. Конституції РФ.
[2] Ст. 106 Частини першої Податкового кодексу РФ.
[3] Ст. 107 Частини першої Податкового кодексу РФ.
[4] ст.110 НК РФ.
[5] Ст. 111 НК РФ.
[6] Ст. 108 Частини першої Податкового Кодексу РФ.
[7] Ст. 109 НК РФ.
[8] Ст. 112 НК РФ.
[9] Ст. 15.3 КоАП РФ.
[10] Ст. 15.4 КоАП РФ.
[11] Ст. 15.5 КоАП РФ
[12] Ст. 15.6 Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. N 195-ФЗ
[13] Ст. 15.7 КоАП РФ
[14] Ст. 15.7 КоАП РФ
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
121.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Відповідальність за порушення податкового законодавства 2
Відповідальність за порушення податкового законодавства
Відповідальність за порушення податкового законодавства
Фінансово-правова відповідальність за порушення податкового законодавства
Відповідальність за порушення податкового законодавства 2 Визначення сутності
Відповідальність платників податків за порушення податкового законодавства
Відповідальність платників податків і зборів за порушення податкового законодавства
Адміністративна відповідальність юридичних осіб за порушення податкового законодавства
Адміністративна відповідальність за правопорушення у сфері податкового законодавства
© Усі права захищені
написати до нас