Відображення подій після звітної дати в бухгалтерській звітності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Події після звітної дати і порядок їх відображення в бухгалтерській звітності

1.1 Поняття і класифікація

1.2 Оцінка суттєвості подій після звітної дати і їх наслідків

1.3 Відображення в обліку і бухгалтерської звітності подій після звітної дати першого виду

2. Умовні факти господарської діяльності та порядок їх відображення в бухгалтерській звітності

2.1 Імовірність настання наслідків

2.2 Оцінка наслідків умовних фактів

2.3 Відображення умовних фактів в бухгалтерській звітності організації

Висновок

Бібліографічний список

Введення

Усі факти господарського життя організації можна поділити на групи: факти господарської діяльності, які повинні бути відображені у звітному періоді, і факти господарської діяльності, що виходять за рамки звітного періоду. Перші визнаються безумовними, другі - умовними.

Порядок відображення умовних фактів господарської діяльності та їх наслідків у бухгалтерській звітності комерційних організацій встановлений Положенням по бухгалтерському обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8 / 01), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 28.11.01г. № 96н (далі - ПБО 8 / 01).

Умовний факт господарської діяльності - це факт, щодо наслідків якого і ймовірності виникнення цих наслідків у майбутньому існує невизначеність, тобто зміст і результати даного факту господарської діяльності не можуть бути до кінця зрозумілі користувачами бухгалтерської інформації.

При цьому якщо умовні факти господарської діяльності, що стали відомими до подання звітності користувачам, істотні для формування їх думки про фінансове становище організації, то інформація про них повинна бути розкрита в звітності.

Перелік умовних фактів господарської діяльності, наведений у п. 3 ПБО 8 / 01, не є закритим. До умовних фактами, зокрема, відносяться:

  • незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або відповідачем, і рішення по яких можуть бути прийняті в наступні звітні періоди;

  • недозволені на звітну дату розбіжності з податковими органами з приводу сплати податків до бюджету;

  • видані до звітної дати гарантії, доручення та інші види забезпечення зобов'язань, на користь третіх осіб, терміни виконання за якими ще не настали;

  • та інші аналогічні факти.

Рішення про визнання того чи іншого факту господарської діяльності умовним приймається залежно від ступеня впевненості у наступі наслідків та оцінки ймовірності їх здійснення.

Наслідками умовного факту господарської діяльності можуть бути умовні зобов'язання або непередбачені активи. Умовне зобов'язання призводить до зменшення економічних вигод організації, при цьому під умовними зобов'язаннями розглядаються тільки кредиторські зобов'язання. Умовний актив, навпаки, призводить до збільшення економічних вигод у майбутньому.

У додатку до ПБО 8 / 01 наведена приблизна оцінка ймовірності наслідків умовного факту господарської діяльності, яка дає загальне уявлення про різні рівні ймовірності, що використовуються в бухгалтерському обліку та звітності.



1. Події після звітної дати і порядок їх відображення в бухгалтерській звітності

1.1 Поняття і класифікація

Подією згідно з ПБО 7 / 98 визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації.

Подією після звітної дати визнається подія, яка мала місце в період між звітною датою і датою підписання річної бухгалтерської звітності.

Звітна дата - дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність (положення по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6.07.99 р. № 43н). Стосовно до річної бухгалтерської звітності такою є дата закінчення звітного року.

У діючих нормативних документах не міститься визначення дати підписання річної бухгалтерської звітності. Тому нею слід вважати дату, зазначену в рекомендованих формах річної бухгалтерської звітності у графі «Дата (рік, місяць, число)" і після підписів керівника і головного бухгалтера. На практиці іноді форми бухгалтерської звітності мають різні дати їх складання та підписання. У даному випадку датою підписання річної бухгалтерської звітності слід вважати найбільш пізню з наявних дат.

Приклад 1. Бухгалтерський баланс (форма № 1) ВАТ «Ромашка» складений і підписаний 25 січня 2005 р., Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) - 31 січня 2005 Бухгалтерська звітність представлена ​​в податкові органи 3 лютого 2005 10 березня 2005 р. ВАТ «Ромашка» оголосило про виплату річних дивідендів.

Питання. Чи є зазначений факт подією після звітної дати?

Рішення. Датою підписання річної бухгалтерської звітності будемо вважати 31 січня 2005 Згідно з ПБО 7 / 98 подією після звітної дати є подія, що мала місце в період з 1 січня по 31 січня 2005 р. Отже, оголошення про виплату дивідендів не буде подією після звітної дати.

Події після звітної дати прийнято розділяти на два види:

  • підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність (назвемо їх умовно події першого виду). Фактично це означає, що відбулися після звітної дати події підтверджують певні господарські умови, які існували до звітної дати і в яких організація вела свою діяльність ще до звітної дати;

  • свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність (події другого виду).

Це означає, що відбулися після звітної дати події свідчать про певні господарських умовах, які виникли після звітної дати і в яких організація вела свою діяльність уже після звітної дати.

Зазначена класифікація подій після звітної дати обумовлює різний порядок відображення подій після звітної дати та їх наслідків у бухгалтерської звітності організацій.

Всі комерційні організації (крім кредитних) при формуванні річної бухгалтерської звітності зобов'язані відображати в ній події, що відбулися після звітної дати, так як вони можуть мати значний вплив на фінансовий стан, залишки грошових коштів, інші активи і зобов'язання організації.

Відповідно до ПБО 4 / 99 звітною датою вважається останній день звітного періоду. При складанні річної бухгалтерської звітності звітним періодом є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно.

Річна бухгалтерська звітність, підписана керівником організації та головним бухгалтером, представляється у відповідні органи протягом 90 днів після закінчення року. У період між звітною датою і датою підписання звітності в господарській діяльності організації можуть мати місце факти, які впливають або можуть вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації. Такі факти визнаються подіями після звітної дати і підлягають відображенню або в бухгалтерському обліку, або в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Згідно ПБУ 7 / 99 до подій після звітної дати відносяться:

- Події, що підтверджують на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;

- Події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація вела свою діяльність.

Приклад 1. У грудні звітного року організація продала продукцію покупцю на суму 1,5 млн. руб. У бухгалтерському обліку рахується дебіторська заборгованість покупця на звітну дату в сумі 1,5 млн. руб. У січні наступного за звітним року організація отримала офіційне повідомлення про факт визнання свого дебітора банкрутом. Процедура банкрутства покупця була розпочата у квітні звітного року.

Внаслідок банкрутства покупця сума боргу є нереальною для стягнення. Організація зазнала збитків у розмірі 1,5 млн. крб., Що вплинули на її фінансові результати. Цей факт господарської діяльності визнається подією після звітної дати.

Приклад 2. В кінці звітного року організація провела значні фінансові вкладення в акції іншого підприємства. У бухгалтерському балансі організації за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення" значиться сума в розмірі 2 млн. руб. Організація розраховувала на отримання значних доходів за придбаними цінними паперами. Проте в лютому, ще до підписання бухгалтерської звітності, керівництво організації дізнається про падіння ринкових цін на ці акції внаслідок різкого погіршення фінансового стану підприємства - емітента. Не чекаючи подальшого падіння цін на акції, керівництво організації приймає рішення про їх продаж. Так як акції будуть реалізовані за цінами нижче їх номінальної вартості приблизно на 70%, то організація понесе істотні збитки, що виникли внаслідок настання події після звітної дати.

Таким чином, для віднесення подій після звітної дати до першого або другого виду важливо встановити і оцінити сам факт існування умов для їх здійснення у звітному році.

ПБО 7 / 98 наводиться перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати першого або другого виду. Однак цей поділ не носить принципового характеру. Організація має право відносити відбулися події до того чи іншого виду залежно від умов і часу їх виникнення. Це означає, що один і той же факт може бути класифікований як подія і першого, і другого виду.

Приклад 3. Організація володіє 60% статутного капіталу іншої фірми. У грудні звітного року організація уклала угоду, предметом якого було збільшення частки внеску в статутний капітал іншої фірми. Після врегулювання всіх договірних відносин з іншою стороною угоди операція була завершена в січні наступного року.

Цей факт господарської діяльності є великою угодою, пов'язаної з придбанням фінансових вкладень, і відноситься за загальним правилом до подій після звітної дати другого типу (2). Однак попереднє цій угоді угода була прийнята до 31 грудня. Тому операцію слід віднести до подій після звітної дати першого типу і відобразити в бухгалтерській звітності відповідно до прийнятого порядку.

Необхідність поділу подій після звітної дати на два види обумовлена ​​різним порядком відображення їх в обліку і бухгалтерської звітності організації.

1.2 Оцінка суттєвості подій після звітної дати і їх наслідків

Події після звітної дати відбиваються в бухгалтерській звітності незалежно від результатів їх впливу на діяльність організації та її фінансовий стан. Результатами подій після звітної дати є отримання прибутку або збитку; зменшення (збільшення) активу або зобов'язання.

Проте в бухгалтерській звітності відображаються не всі події після звітної дати, а тільки ті, які мають істотний вплив на результати діяльності організації.

Згідно з п.4 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації подія визнається істотним, якщо його нерозкриття в бухгалтерській звітності може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Якщо вартісна оцінка події після звітної дати становить 5 і більше відсотків до загального підсумку відповідних йому даних за звітний рік, то ця сума визнається істотною і відображається в бухгалтерській звітності організації. Цей відсоток може бути визначений як до підсумку групи статей, до якої належить показник, що характеризує подія після звітної дати, так і до загального підсумку бухгалтерського балансу.

Приклад 1. Організація має на розрахунковому рахунку в обслуговуючому банку 1 млн. руб. У звітному році банк був визнаний банкрутом, було введено зовнішнє управління. За угодою, підписаною з кредиторами, передбачалася поетапна виплата боргів банком. Однак у січні наступного року організація отримує повідомлення про неможливість погашення суми боргу та ліквідації банку.

Таким чином, наслідками цього факту господарської діяльності є:

  • зменшення суми грошових коштів на розрахунковому рахунку;

  • зростання суми боргу, нереального для стягнення;

  • збитки, понесені організацією.

Оцінимо суттєвість цього факту з вибуття одного з видів активів - грошових коштів на розрахунковому рахунку організації.

Припустимо, що загальний підсумок групи статей "Грошові кошти" бухгалтерського балансу складає 4 млн. руб. А підсумкова сума активу балансу - 20 млн. крб. Загальна вартість грошових коштів на розрахунковому рахунку організації становить 25% підсумку групи статей "Грошові кошти" бухгалтерського балансу (1 млн. руб.: 4 млн. руб. Х 100%) і 5% підсумку активу балансу (1 млн. руб.: 20 млн. руб. х 100%). Таким чином, даний факт господарської діяльності, що є подією після звітної дати першого виду, визнається істотним і підлягає відображенню в бухгалтерській звітності організації за звітний рік.

У лютому року, наступного за звітним, організація отримала підтвердження про падіння котирування цінних паперів дочірнього товариства, акціями якого вона володіє.

Сума фінансових вкладень в акції дочірнього товариства становить 300 тис. руб. Відсоткова частка цієї суми до загального підсумку активу балансу складає 1,5% (300 тис. руб.: 20 млн. крб. Х 100%). Таким чином, ця подія після звітної дати першого виду не визнається істотним через неістотності відповідної статті бухгалтерського балансу.

Наслідки події після звітної дати оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка здійснюється на підставі розрахунків, підтверджених бухгалтерськими документами.

Приклад 2. Станом на 31 грудня згідно з даними синтетичного й аналітичного обліку на рахунках організації числяться такі суми залишків матеріальних цінностей:

за рахунком 10-1 "Сировина і матеріали" - 250 000 руб.,

за рахунком 10-8 "Будівельні матеріали" - 360 000 руб.,

за рахунком 10-9 "Інвентар та господарські речі" - 140 000 руб.,

за рахунком 41-1 "Товари на складах" - 750 000 руб.

У лютому (до дати підписання річної бухгалтерської звітності) сталася пожежа у складських приміщеннях, в результаті якого було знищено частину матеріальних цінностей організації. У результаті проведеної інвентаризації цінностей на складах організації була встановлена ​​сума матеріального збитку, яка склала 1200 тис. руб. Підтвердженням розрахунку суми матеріального збитку є інвентаризаційний опис та акт інвентаризації. При цьому загальна вартість запасів матеріальних цінностей організації становить 6% підсумку активу бухгалтерського балансу. Дана подія після звітної дати, що відносяться до другого виду, визнається істотним і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності організації.

Існують два способи відображення подій після звітної дати в бухгалтерській звітності:

- Уточнення (коригування) даних про відповідні активах, зобов'язаннях, капіталі, доходи та витрати організації, на які впливають події, що відбулися;

- Розкриття інформації про події після звітної дати в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

При формуванні річної бухгалтерської звітності організації можуть використовувати обидва способи відображення подій після звітної дати. Однак для кожного виду подій існує свій порядок надання інформації про них в бухгалтерській звітності.

1.3 Відображення в обліку і бухгалтерської звітності подій після звітної дати першого виду

Істотні події після звітної дати цього виду безпосередньо впливають на результати діяльності організації та її фінансовий стан, так як вони:

- Безпосередньо пов'язані з діяльністю організації в звітному періоді (у звітному році існували умови для їх можливого вчинення до дати підписання річної бухгалтерської звітності);

- Мають, як правило, виражену вартісну оцінку (до моменту підписання бухгалтерської звітності факти господарської діяльності в більшості своїй мають документальне підтвердження);

- Уточнюють величину значаться на 31 грудня залишків активів, зобов'язань, капіталу та суми доходів і витрат організації.

Відповідно до п.9 ПБО 7 / 98 події після звітної дати першого виду відображаються в бухгалтерській звітності шляхом уточнення (коригування) відповідних даних бухгалтерського обліку з наступним розкриттям їх змісту в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Для цього необхідне дотримання наступних дій:

- Повинна бути встановлена ​​істотність події після звітної дати і приналежність до подій першого виду;

- До затвердження річної бухгалтерської звітності виробляються заключні облікові записи в синтетичному і аналітичному обліку на суми, відповідні виникли подій після звітної дати першого виду;

- Залишки активів, зобов'язань, капіталу на рахунках бухгалтерського обліку та суми доходів і витрат організації коригуються на кінець звітного року в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки;

- Зміст відображених у бухгалтерському обліку подій після звітної дати першого виду розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки;

- На дату вчинення події в наступному звітному періоді бухгалтерська запис, раніше вироблена в обліку на суму цієї події, анулюється з складанням сторнировочной (або зворотного) запису;

- Одночасно в бухгалтерському обліку на дату здійснення цієї події за наявності первинного документа проводиться бухгалтерський запис у звичайному порядку.

Необхідність сторнування раніше виробленої записи, що відбиває факт можливого настання події після звітної дати, обумовлена ​​відсутністю документального підтвердження. Подія після дати балансу може бути визнано в бухгалтерському та податковому обліку лише в момент його фактичного здійснення за наявності відповідного первинного облікового документа.

Розглянемо, як відображаються в обліку і звітності окремі види подій після звітної дати.

Оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом. Наслідки цієї події знаходять відображення в обліку і звітності в тому випадку, якщо:

  1. за станом на 31 грудня проти цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства;

  2. сума дебіторської заборгованості визнана боргом, нереальним для стягнення;

  3. є письмова інформація про банкрутство боржника.

В обліку на суму дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення, складається заключна запис звітного року:

Д-т рах. 91-2 "Інші витрати",

К-т рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Якщо в організації передбачено створення резерву сумнівних боргів, списання дебіторської заборгованості відображається в обліку заключними записами року за кредитом рахунків розрахунків в кореспонденції з дебетом рахунка 63 "Резерви по сумнівним боргах".

Підставою для фактичного списання та відображення в обліку дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення, є остаточне визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і наказ (розпорядження) керівника організації про списання суми боргу. При цьому в обліку раніше вироблені запису сторнуються і складаються записи в звичайному порядку.

Приклад 1. Бухгалтерська звітність ТОВ «Астра» складена і підписана 6 березня 2005 р. У лютому 2005 р. товариство реалізувало 100 т металобрухту за ціною 1500 руб. за 1 т на суму 150 000 руб.

Металобрухт був отриманий в грудні 2004 р. при розбиранні списаних металоконструкцій на складі та оприбутковано на рахунку обліку матеріалів в обсязі 100 т за ціною можливої ​​реалізації 1000 руб. за 1 т на суму 100 000 руб. ТОВ «Астра» встановлено критерій суттєвості, що дорівнює 5% від статей бухгалтерської звітності. На 31 грудня 2004 р. вартість матеріалів, що знаходяться у залишку, склала 2 500 000 руб. Інших запасів, крім матеріалів, суспільство на звітну дату не мало.

Питання. Чи підлягає зазначена подія після звітної дати відображенню в бухгалтерській звітності ТОВ «Астра»?

Рішення. Грошова оцінка наслідків подій після звітної дати склала 50 000 руб. У відсотку від показника статті «Запаси» попереднього бухгалтерського балансу ТОВ «Астра» відхилення склало 2%. Таким чином, зазначене подія є несуттєвим і, отже, не підлягає відображенню в бухгалтерській звітності.

Послідовність кроків з визначення і класифікації подій після звітної дати можна представити у вигляді такої схеми.



У період складання річного бухгалтерського звіту події після звітної дати показуються в щоденній оборотної відомості (форма якої наведена в додатку 8 до Положення Банку Росії від 05.12.2002 № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» ) оборотами нового року і, крім того, по кожному рахунку другого порядку, за яким були проведені операції з відображення подій після звітної дати, а також за підсумковими рядками (за балансовими рахунками першого порядку, розділам, по активу і пасиву і по рядку «Усього оборотів »), події після звітної дати показуються оборотами за окремою рядку« у тому числі ППЗД »у графах 5-10. У графах вхідних і вихідних залишків події після звітної дати по рядку «у тому числі ППЗД» не виділяються.

Одночасно події після звітної дати наводяться у відомості оборотів по відображенню подій після звітної дати, яка складається за формою додатка 13 до Положення № 205-П. Дана форма представлена ​​в таблиці 1.





Після закінчення відображення в бухгалтерському обліку подій після звітної дати складається зведена відомість оборотів по відображенню подій після звітної дати за формою додатка 14 до Положення № 205-П.

Операції з відображення в бухгалтерському обліку подій після звітної дати підлягають додатковому контролю.





2. Умовні факти господарської діяльності та порядок їх відображення в бухгалтерській звітності

2.1 Імовірність настання наслідків

У залежності від ступеня впевненості у наступі наслідків наявного на 31 грудня умовного факту, організація може розрахувати його наслідки для своєї діяльності.

ПБО містить у додатку таблицю перекладу кількісних характеристик оцінки ймовірності (у відсотках) у якісні характеристики ступенів ймовірності (дуже висока, висока, середня, мала). Якщо ймовірність зміни (зменшення або збільшення) в майбутньому економічних вигод організації у зв'язку з настанням наслідків умовного факту становить менше 50%, норми ПБО на нього не поширюються (п. 3). Якщо ймовірність зміни економічних вигод дуже висока (95-100%) або висока (50-95%), такі наслідки визнаються в якості умовних зобов'язань або умовних активів (п. 4).

Ймовірності наслідків умовного факту організація оцінює на основі інформації, доступної їй до звітної дати. Джерелами інформації можуть бути існуюча практика стосовно аналогічних фактів господарської діяльності, висновки незалежних експертів та ін

Умовне зобов'язання

Під умовною зобов'язанням (п. 4) розуміється такий наслідок умовного факту, що у майбутньому з дуже високою або високим ступенем вірогідності може призвести до зменшення економічних вигод організації. До них відносяться:

  • існуюче на звітну дату зобов'язання організації, щодо величини або терміну виконання якого існує невизначеність,

  • можливе зобов'язання організації, існування якого на звітну дату може бути підтверджена виключно настанням або не настанням майбутніх подій, не контрольованих організацією.

Для цілей відображення в бухгалтерській звітності умовні зобов'язання поділяються на дві групи (п. 6):

  • існуючі на звітну дату зобов'язання, у зв'язку з якими на рахунках бухгалтерського обліку створюються резерви відповідно до пунктів 8 і 9 ПБО 8 / 01;

  • можливі зобов'язання, інформація про яких підлягає розкриттю у пояснювальній записці.

Резерви з відображенням в бухгалтерській звітності за звітний період створюються для існуючих на звітну дату зобов'язань, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність, якщо одночасно дотримуються умови (п. 8):

  • існує висока або дуже висока ймовірність, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації, тобто в організації відсутня можливість відмовитися від виконання зобов'язання або виходячи з вимог договору або чинного законодавства, або зі сформованої практики діяльності організації;

  • величина зобов'язання може бути достатньо обгрунтовано оцінена (в грошовому вираженні).

  • Якщо одночасно обидва умови не виконуються, резерв не створюється. За визначенням (п. 8), коли умовні зобов'язання визнаються такими тільки в разі високої ймовірності зменшення економічних вигод, але при цьому неможливо дати достатньо достовірну оцінку величини можливого зобов'язання, то резерв не створюється. Інформація про таке умовному факт як про можливе зобов'язанні (п. 13 ПБО 8 / 01) розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності відповідно до вимог пункту 20 ПБО 8 / 01. Проте пункт 20 пред'являє вимоги до розкриття інформації саме для випадку створення резервів. Представляється, що слід керуватися пунктом 19, який перераховує обсяг інформації, що розкривається по кожному умовному зобов'язанням. Створення резерву визнається в бухгалтерському обліку витратою і залежно від виду зобов'язання відноситься на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати (п. 9).

Грошова оцінка зобов'язань

Організація оцінює умовне зобов'язання в грошовому вираженні (п. 14) і зобов'язана скласти відповідний розрахунок. Основним критерієм при оцінці наслідків повинен стати принцип обачності. Розрахунок повинен грунтуватися на інформації, доступній на звітну дату. Якщо після звітної дати організація отримує додаткову інформацію про умовні факти (п. 15), їй слід керуватися ПБО 7 / 98 "Події після звітної дати" і скоригувати грошову оцінку зобов'язання. Організація забезпечує підтвердження складеного нею розрахунку, наприклад, у аудиторів, оцінювачів, експертів. Кожне умовне зобов'язання оцінюється окремо (п. 16). Виняток - зобов'язання, аналогічні за характером і породжується ними невизначеності, по ньому допускається оцінка наслідків у сукупності. При цьому можлива ситуація, коли у відношенні одного факту ймовірність зменшення економічних вигод незначна, проте в оцінці за сукупністю умовних фактів ймовірність зменшення економічних вигод організації може бути високою або дуже високою. Як приклад наведено гарантійні зобов'язання по проданій організацією продукції в межах груп однорідних товарів.

При оцінці величини зобов'язання організація може виходити з таких особливостей оцінки:

  • шляхом вибору з певного набору значень,

  • шляхом вибору з інтервалу значень,

  • шляхом вибору з певного набору інтервалів значень (п. 17).

Якщо вибір проводиться з набору значень, в якості оцінки приймається середньозважена величина, що розраховується як середнє з творів кожного значення на ймовірність.

Приклад 1 Сума втрат по арбітражному розгляду організації планується або 2 млн руб. або 3 млн руб. Вірогідність першого і другого варіантів майбутніх подій експертами оцінюються відповідно як 40 і 60%. Сума є суттєвою для організації. Розрахуємо ймовірність шляхом вибору з набору значень: 2, 6 млн руб. (2 х 40%: 100% + 3 х 60%: 100%). На цю суму створюється резерв з даного існуючому умовному фактом звітного року.

Якщо вибір проводиться з інтервалу значень, в якості оцінки приймається середнє арифметичне з найбільшого і найменшого значень інтервалу.

2.2 Оцінка наслідків умовних фактів

Організація оцінює умовні зобов'язання в грошовому вираженні. Умовні активи для цілей цього Положення не підлягають оцінці в грошовому вираженні.

Для оцінки в грошовому вираженні умовного зобов'язання організація робить відповідний розрахунок, який повинен грунтуватися на інформації, доступній організації станом на звітну дату. Якщо після звітної дати організація отримує інформацію, що свідчить про зміну зробленої раніше оцінки умовного зобов'язання, з метою надання інформації про непередбачене зобов'язання в бухгалтерській звітності слід керуватися Положенням з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" ПБО 7 / 98, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 25 листопада 1998 р. N 56н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 грудня 1998 р., реєстраційний номер 1674). При оцінці наслідків умовного факту приймаються до уваги існуюча практика стосовно аналогічних фактів господарської діяльності, висновки незалежних експертів та ін

Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку. При оцінці наслідків умовних фактів і відображенні відповідної інформації в бухгалтерській звітності організація повинна виходити з вимоги обачності.

Приклад 1. Якщо при складанні бухгалтерської звітності значне за сумою позовну вимогу до організації визнається умовним фактом, то серед факторів, що беруться до уваги при оцінці наслідків цього умовного факту, організація повинна взяти до уваги: ​​стадію, на якій перебуває розгляд даного позовної вимоги за станом на дату подання бухгалтерської звітності, експертні висновки з даного позовною вимогою; існуючу практику розгляду аналогічних позовних вимог.

Організація повинна оцінювати наслідки кожного умовного зобов'язання окремо, за винятком випадків, коли за станом на звітну дату існує кілька умовних зобов'язань, аналогічних за характером і породжується ними невизначеності, які організація оцінює в сукупності. При цьому, незважаючи на те, що ймовірність виникнення зобов'язання щодо кожного умовного факту в окремо може бути малою, ймовірність зменшення економічних вигод організації в результаті виконання зобов'язань щодо всієї сукупності умовних фактів може бути дуже високою або високою.

Приклад 2. Організація продає товари із зобов'язанням їх гарантійного обслуговування протягом одного року з дати продажу. Щодо кожного окремого проданого товару ймовірність зменшення економічних вигод організації у зв'язку з його поверненням як неякісного і не підлягає ремонту або у зв'язку з витратами на його ремонту оцінюється як низька. У той же час засновані на минулому досвіді організації розрахунки показують, що з високим ступенем ймовірності приблизно 2 відсотки проданих товарів будуть повернуті як неякісні та не підлягають ремонту, та ще 10 відсотків потребуватимуть додаткових витрат на ремонт. На підставі цих розрахунків організація оцінює умовне зобов'язання, що виникає при продажу товарів із зобов'язанням їх гарантійного обслуговування, стосовно до всієї сукупності товарів. Припустимо, що додаткові витрати на ремонт складуть 30 відсотків вартості бракованих товарів. На підставі цього розрахунку проводиться грошова оцінка умовного зобов'язання у зв'язку з передбачуваними витратами на гарантійне обслуговування проданих товарів, що в даному випадку складе 2 відсотки + 10 відсотків х 0,3 = 5 відсотків вартості проданих товарів.

При оцінці величини умовного зобов'язання організація повинна виходити з особливостей способу оцінки: шляхом вибору з певного набору значень, шляхом вибору з інтервалу значень або шляхом вибору з певного набору інтервалів значень.

Якщо величина умовного зобов'язання оцінюється шляхом вибору з деякого набору її значень, то в якості оцінки цього умовного зобов'язання приймається середньозважена величина, яка розраховується як середнє з творів кожного значення на ймовірність.

Якщо величина умовного зобов'язання оцінюється шляхом вибору з деякого інтервалу значень, то в якості оцінки цього умовного зобов'язання приймається середнє арифметичне з найбільшого і найменшого значень інтервалу.

Якщо величина умовного зобов'язання оцінюється шляхом вибору з певного набору інтервалів значень, спочатку визначаються середні арифметичні величини з найбільшого і найменшого значень кожного інтервалу, які потім оцінюються з урахуванням ступеня ймовірності прояву відповідного інтервалу значень. Отримана таким чином середньозважена величина приймається в якості оцінки умовного зобов'язання.

У разі оцінки величини умовного зобов'язання шляхом вибору з інтервалу значень або з певного набору інтервалів значень інформація про максимально можливою величиною умовного зобов'язання розкривається в бухгалтерській звітності.

Приклад 3. Станом на звітну дату організація залучена до арбітражний розгляд. На основі експертного висновку організація оцінює з високим ступенем ймовірності, що судове рішення буде прийнято не на її користь; сума втрат організації при цьому складе або 1 млн. руб., Якщо судом буде прийнято рішення про відшкодування лише прямих втрат позивача, або 2 млн. руб., якщо судом буде прийнято рішення про відшкодування, крім прямих втрат, також і упущеної вигоди позивача. Вірогідність першого і другого варіанту майбутніх подій експертами оцінюються, відповідно, як 30% і 70%. Організація оцінює умовне зобов'язання в сумі 1 x 30% / 100% + 2 x 70% / 100% = 1,7 млн. рублів. Дана сума включається до розрахунку резерву за умовними фактами звітного року.

При оцінці величини умовного зобов'язання організація може взяти до уваги суму зустрічного вимоги або суму вимоги до третіх осіб лише в тих випадках, коли право вимоги виникає безпосередньо як результат умовного факту, який породив дане умовне зобов'язання, а ймовірність задоволення вимоги дуже висока або висока.

Приклад 4. Станом на звітну дату організація "А" залучена в арбітражний розгляд, в якому вона виступає відповідачем у зв'язку з порушенням умов договору з організацією "Б". За оцінками організації "А", з високою або дуже високим ступенем ймовірності в майбутньому відбудеться зменшення економічних вигод організації у зв'язку зі сплатою компенсації організації "Б". Сума компенсації, згідно з розрахунками, складе від 1 до 2 млн. крб. Відповідно, умовне зобов'язання організації "А" у зв'язку із зазначеним судовим розглядом оцінюється в 1,5 млн. руб. Одночасно організація "А" пред'явила позовну вимогу в сумі 1 млн. руб. до організації "В", яка є співвиконавцем по роботах, виконаних за названою договором. На основі експертного висновку та інших факторів організація "А" оцінює з високою або дуже високим ступенем ймовірності, що арбітражне рішення в господарському спорі з організацією "В" буде прийнято на її користь. У той же час арбітражне рішення в господарському спорі з організацією "В" не знаходиться в безпосередній залежності від арбітражного рішення в суперечці з організацією "Б". Відповідно, право вимоги компенсації від організації "В" не пов'язано з порушенням умов договору з організацією "Б".

У цьому випадку організація "А" відбиває бухгалтерської звітності резерв у повній сумі умовного зобов'язання 1,5 млн. руб.

Приклад 5. В умовах, аналогічних умовам попереднього прикладу, організація "А" застрахувала в страховій компанії угоду з організацією "Б" від невиконання у зв'язку з порушенням договору співвиконавцем - організацією "В" на суму 1 млн. крб. Право вимоги страхового відшкодування у організації "А" виникає безпосередньо як результат порушення договору з боку співвиконавця - організації "В". У цьому випадку організація "А" відбиває бухгалтерської звітності резерв у сумі 0,5 млн. руб. (Умовне зобов'язання 1,5 млн. руб. - Сума страхового відшкодування 1 млн. руб. = 0,5 млн. руб.).



2.3 Відображення умовних фактів в бухгалтерській звітності організації

По кожному умовному зобов'язанню розкривається така інформація:

- Короткий опис характеру зобов'язання і очікуваного терміну його виконання;

- Коротка характеристика невизначеностей, які існують щодо терміну виконання і величини зобов'язання.

Для кожного резерву, утвореного в зв'язку з наслідками умовного факту, додатково розкривається така інформація:

- Сума резерву на початок і кінець звітного періоду;

- Сума резерву, списана у звітному періоді у зв'язку з визнанням організацією зобов'язання, раніше визнаного умовним, відповідно до пункту 11 цього Положення; невикористана (зайво нарахована) сума резерву, віднесена у звітному періоді на позареалізаційні доходи організації. 21.

Інформація про умовних фактах і резервах, утворених у зв'язку з наслідками умовного факту, може розкриватися по групах однорідних умовних зобов'язань або резервів, утворених у зв'язку з однорідними умовними фактами господарської діяльності, наприклад, у зв'язку з виданими гарантійними зобов'язаннями організації, судовими розглядами і т. п.

Інформація про наявність і величину виданих організацією гарантій, зобов'язання, що випливають із врахованих (дисконтованих) організацією векселів, та інших аналогічних зобов'язань, прийнятих на себе організацією, як правило, розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації за звітний період незалежно від ступеня ймовірності виникнення наслідків таких фактів господарської діяльності.

Інформація про умовні активах розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації за звітний період у тому випадку, якщо існує висока або дуже висока ймовірність того, що організація їх отримає. При цьому в бухгалтерському балансі за звітний період умовні активи не відображаються, а в синтетичному та аналітичному обліку звітного періоду не проводяться ніякі облікові записи.

Інформація про умовні активах, розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації, не повинна містити вказівки на ступінь імовірності або величину оцінки умовного активу.

При фактичному отриманні активу, визнаного умовним, у бухгалтерській звітності за звітний період, в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, в якому фактично отримано актив, в загальному порядку робиться запис, що відображає отримання цього активу.

У виняткових випадках, коли розкриття інформації про наслідки умовних фактів в обсязі, передбаченому цим Положенням, завдає або може завдати шкоду організації в ході врегулювання наслідків відповідного умовного факту, то організація може не розкривати інформацію в повному обсязі. Організація повинна вказати в пояснювальній записці лише загальний характер умовного факту і причину, по якій більш детальна інформація не розкривається.



Висновок

Так, умовними зобов'язаннями або активами визнаються лише ті наслідки умовних фактів господарської діяльності, імовірність зміни економічних вигод у результаті яких дуже висока (95-100%) або висока (50-95%).

Оцінюючи ймовірність настання наслідків умовного факту на підставі інформації, доступної до звітної дати. Джерелами інформації можуть служити існуюча практика стосовно аналогічних фактів господарської діяльності, висновки незалежних експертів та ін

Умовні зобов'язання, тобто негативні факти господарської діяльності, що призводять до отримання збитку, діляться на дві групи:

  1. існуюче на звітну дату зобов'язання організації, щодо величини або терміну виконання якого існує невизначеність, наприклад, що почалося, але не завершене в звітному році судовий розгляд, - у зв'язку з таким зобов'язанням створюються резерви;

  2. можливе зобов'язання організації, існування якого на звітну дату може бути підтверджена виключно настанням або не настанням майбутніх подій, не контрольованих організацією, наприклад, видані гарантійні зобов'язання на продану продукцію, - інформація про такі зобов'язання підлягає розкриттю у пояснювальній записки.

На суму існуючих на звітну дату умовних зобов'язань, тобто зобов'язань першої групи, створюються резерви, сума яких відображається в бухгалтерській звітності тільки при одноразовому виконанні двох умов:

  1. якщо ймовірність їх виникнення висока або дуже висока;

  2. величина зобов'язання може бути достатньо обгрунтовано оцінена.

При виконанні хоча б однієї з цих умов резерв не створюється, а інформація про такий умовному факт як про можливе зобов'язанні розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.

Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.

Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.

Датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена в спеціальній в адреси, визначені законодавством Російської Федерації, бухгалтерської звітності при підписанні її в установленому порядку.

До подій після звітної дати відносяться:

події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;

події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.

При настанні події після звітної дати в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, в загальному порядку робиться запис, що відображає цю подію.

Інформація, що розкривається в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки повинна включати короткий опис характеру події після звітної дати і оцінку його наслідків у грошовому вираженні. Якщо можливість оцінити наслідки події після звітної дати в грошовому вираженні відсутня, то організація повинна вказати на це



Бібліографічний список

  1. Бабаєва, З.Д. Бухгалтерська звітність та порядок її складання [Текст]: Навчальний посібник / З.Д. Бабаєва. - М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 2004.

  2. Бакаєв, А.С. Облікова політика підприємства [Текст] / А.С. Бакаєв, Л.З. Шнейдман. - М., 2005.

  3. Бакаєв, А.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації [Електронний ресурс]: «Видавництво« Бухгалтерський облік », 2001 / / УПС Консультант Плюс: Фінансові консультації.

  4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності Російської Федерації [Текст]: затв. Наказом МФ РФ від 29.07.98 р. № 34 н / / Бухгалтерський облік .- 1998. - № 11.

  5. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» [Текст]: ПБО 4 / 96: Затв. Наказом МФ РФ від 08.12.96 р. № 10 / / Сб. Реформи бухгалтерського обліку. - М., 1998.

  6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації [Текст]: затв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34 н.

  7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» [Текст]: ПБО 10/99: Затв. наказом Мінфіну РФ від 6.05.99 № 33 н.

  8. Методичні вказівки по формуванню бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій [Текст]: затв. Наказом МФ РФ від 20.05.2003 р. № 44н.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
109.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Відображення у звітності подій після звітної дати
Правила відображення в бухгалтерському обліку подій після звітної дати
МСФЗ 10 Подання до фінансової звітності подій скоєних після звітної дати
Події після звітної дати 2
Істотні події після звітної дати
Події після звітної дати на що звернути увагу
Відображення інформації по діяльності, що припиняється в бухгалтерській звітності
Відображення результатів діяльності підприємства в бухгалтерській фінансовій звітності
Потоки грошових коштів підприємства та їх відображення в бухгалтерській фінансовій звітності
© Усі права захищені
написати до нас