Зміст
Введення
1 Теоретичні основи відображення даних про державну допомогу у звітності організації
1.1 Поняття і види державної допомоги
1.2 Облік державної допомоги
1.3 Відображення даних про державну допомогу у звітності організації
2 Практична частина
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Державна допомога - це широке поняття, яке включає в себе різні види цільового фінансування, досить важлива для компаній нашої країни. У цілому облік державної допомоги ведеться відповідно до вимог ПБО 13 / 2 000 «Облік державної допомоги», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2 000 р. № 92н, із змінами від 18 вересня 2006 р. № 115н. Положення визначає види та форми подання державної допомоги, порядок відображення в бухгалтерському обліку отримання і використання державної допомоги, відображення її у звітності [4].
У бухгалтерському обліку формується інформація про державну допомогу, наданої у формі субвенцій, субсидій (далі субвенції і субсидії іменуються бюджетні кошти), бюджетних кредитів (за винятком податкових кредитів, відстрочок і розстрочок зі сплати податків і платежів та інших зобов'язань), включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів (земельні ділянки, природні ресурси та інше майно), та в інших формах. Інформація про державну допомогу формується незалежно від виду наданих ресурсів (у вигляді грошових коштів або (та) у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів) [1].
Бюджетні кошти спрямовуються на:
1) фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (основних засобів та ін.) Надання цих коштів може супроводжуватися додатковими умовами, що обмежують придбання певних видів активів, їх місцезнаходження або строки придбання і володіння;
2) покриття поточних витрат організації, що підлягають компенсації на систематичній основі (придбання матеріально - виробничих запасів, оплата праці працівників та інші витрати аналогічного характеру);
3) компенсацію за вже понесені організацією витрати, включаючи збитки, зокрема в житлово - комунальному господарстві, агропромисловому комплексі (в частині відшкодування збитків підприємств муніципального житлово - комунального господарства, міського господарства і т.д.;
4) надання негайної фінансової підтримки організації у вигляді надзвичайної допомоги без зв'язку із здійсненням витрат у майбутньому та ін
Дана тема актуальна і значима для кожного підприємства, що здійснює свою діяльність на території РФ. Мета державної допомоги полягає в тому, щоб зацікавити підприємство в отриманні наданих вигод або для розвитку таких видів діяльності, які в звичайних умовах вона не могла б здійснити, якщо не була б надана допомога.
Предметом розгляду даної теми є порядок відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності комерційних організацій отримання та використання коштів державного фінансування.
Мета курсової роботи - є вивчення державної допомоги, порядку відображення цільового фінансування і прийняття її до обліку.
У зв'язку з поставленою в роботі метою необхідно вирішити наступні завдання:
1) охарактеризувати сутність державної допомоги та основні вимоги, які пред'являються до організації - одержувача;
2) вивчення порядку прийняття до обліку цільового фінансування;
3) розглянути порядок і правила відображення державної допомоги у звітності організації.
1. Теоретичні основи відображення даних про державну допомогу у звітності організації
1.1 Поняття і види державної допомоги
Відповідно до даних ПБО 13 / 2000 державною допомогою визнається збільшення економічних вигод конкретної організації в результаті надходження від держави грошових коштів або іншого майна.
При застосуванні цього Положення не розглядаються в якості економічної вигоди створення інфраструктури в регіонах, що розвиваються, встановлення обмежень на діяльність конкурентів, що займають домінуюче становище на ринку і здійснюють монополістичну діяльність і т.п. дії, які можуть впливати на загальні господарські умови, у яких веде діяльність організація.
Це Положення не застосовується щодо економічної вигоди, пов'язаної з:
1 державним регулюванням цін і тарифів;
2 застосуванням відповідних правил оподаткування прибутку (надання податкових пільг, відстрочення або розстрочення по сплаті податків і зборів, інвестиційних податкових кредитів і ін);
3 участю Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень у статутних (складеному) капіталі юридичних осіб (бюджетних інвестицій юридичним особам) [1].
Державна допомога представляється у вигляді грошові кошти (субвенцій і субсидій, бюджетних кредитів (за винятком податкових кредитів, відстрочок і розстрочок зі сплати податків і платежів та інших зобов'язань)), у вигляді ресурсів, відмінні від грошових коштів (земельні ділянки, природні ресурси та інше майно) та інших форм надання організації вигоди, яка не може бути обгрунтовано оцінена (надання консультаційних послуг на безоплатній основі, надання гарантій, безпроцентні позики або позики з зниженим відсотком та ін.) Інформація про державну допомогу формується незалежно від виду наданих ресурсів (у вигляді грошових коштів або (та) у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів).
Організації отримують бюджетні кошти в якості фінансової допомоги у формі субвенцій або субсидій.
Субвенція - це бюджетні кошти, які надаються юридичній особі на безоплатній і безповоротній основі на здійснення певних цільових видатків.
Субсидія - це бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня бюджетної системи Російської Федерації, фізичній або юридичній особі на умовах часткового фінансування цільових витрат [2].
Надання субсидій і субвенцій юридичним особам, які не є державними або муніципальними унітарними підприємствами, бюджетними установами, а також громадянам-підприємцям, допускається:
1 з федерального бюджету - у випадках, передбачених федеральними цільовими програмами і федеральними законами, на умовах і в порядку, які особливо визначені федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік;
2 з бюджетів суб'єктів Федерації - у випадках, передбачених федеральними цільовими програмами, федеральними законами, регіональними цільовими програмами і законами суб'єктів Федерації, на умовах і в порядку, які особливо визначені законами суб'єктів Федерації про бюджет на черговий фінансовий рік;
3 з місцевих бюджетів - у випадках, передбачених федеральними цільовими програмами, федеральними законами, регіональними цільовими програмами, законами суб'єктів Федерації і рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, на умовах і в порядку, які особливо визначені нормативно-правовими актами органів місцевого самоврядування.
Фінансову підтримку з бюджетів різних рівнів бюджетної системи отримують, як правило, сільськогосподарські, транспортні організації. Одержувачами субсидій і субвенцій є організації, що мають стратегічне значення. Наприклад, підприємствам оборонного комплексу надаються бюджетні кошти на безоплатній та безповоротній основі для підтримки мобілізаційних ресурсів, тобто таких виробничих потужностей, які в поточному фінансовому році (що збігається з календарним роком) не використовуються у виробничому циклі, однак потрібні кошти на підтримання їх у належному стані .
Організація - одержувач фінансової допомоги повинна витратити отримані субсидії або субвенції суворо на цілі, визначені в бюджетному законодавстві та означені при їх виділення, і відзвітувати за встановленими формами.
Поверненню до відповідного бюджету підлягають субсидії і субвенції у випадках їх нецільового використання у строки, що встановлюються уповноваженими органами виконавчої влади, а також у випадках їх невикористання у встановлені терміни.
Для отримання організацією субсидій і субвенцій нормативними документами передбачена спеціальна процедура. Організації, як правило, подають заявки до відповідного фінансовий орган з обгрунтуванням необхідності виділення їм фінансової допомоги з бюджету, частина з яких задовольняється.
В основі рішення про виділення організації субсидій або субвенції лежить проведення техніко - економічних обгрунтувань і розрахунків показників бюджетної ефективності надання субсидій і субвенцій з бюджету.
Для цілей бухгалтерського обліку субсидії і субвенції поділяються на:
- Кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (основних засобів тощо);
- Кошти на фінансування поточних витрат. До них відносяться бюджетні кошти, відмінні від призначених на фінансування капітальних витрат.
Державний кредит - це форма фінансування бюджетних витрат, яка передбачає надання коштів юридичним і фізичним особам на поворотній і платній основах.
Як економічна категорія він охоплює сукупність грошових відносин, між державою в особі її органів влади і управління, з одного боку, та фізичних і юридичних осіб з іншого.
Кредити, надані за рахунок коштів бюджетів юридичним особам, можна розділити на два види залежно від організаційно - правової форми юридичної особи:
1) бюджетний кредит, що надається юридичним особам, які не є державними або муніципальними унітарними підприємствами;
2) кредити, що надаються державним і муніципальним унітарним підприємствам.
Бюджетні кредити юридичним особам, які не є державними або муніципальними унітарними підприємствами, можуть надаватися з дотриманням таких вимог:
- Бюджетний кредит надається на підставі цивільно - правового договору;
- Бюджетний кредит надається на умовах оплатне і зворотності;
- Бюджетний кредит видається тільки за умови надання позичальником забезпечення виконання свого зобов'язання щодо повернення цього кредиту, причому способами забезпечення виконання зобов'язання можуть бути тільки банківські гарантії, поручительства, застава майна, в тому числі акцій, інших цінних паперів, паїв, в розмірі не менше 100 % наданого кредиту. Забезпечення виконання зобов'язань повинно мати високу ступінь ліквідності;
- Обов'язковою умовою надання бюджетного кредиту є проведення фінансовим органом попередньої перевірки фінансового стану отримувача зазначеного кредиту;
- Бюджетний кредит надається тільки тим юридичним особам, які не мають простроченої заборгованості за раніше наданими бюджетних коштів на поворотній основі;
- Бюджетні кредити надаються на певні цілі, обмеженому колу суб'єктів, у межах встановлених лімітів - всі ці умови визначаються законом про бюджет на черговий фінансовий рік.
Законодавством передбачена відповідальність щодо суб'єктів - одержувачів бюджетних кредитів. Статтями 289, 290 і 291 БК РФ встановлено заходи примусу, які застосовуються до порушників бюджетного законодавства, за нецільове використання бюджетних коштів, за не повернення або несвоєчасне повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі, а також у разі неперерахування або несвоєчасного перерахування відсотків за користування бюджетними засобами, наданими на оплатній основі [5].
1.2 Облік державної допомоги
Для цілей бухгалтерського обліку бюджетні кошти поділяються:
1 кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (основних засобів та ін.) Надання цих коштів може супроводжуватися додатковими умовами, що обмежують придбання певних видів активів, їх місцезнаходження або строки придбання і володіння;
2 засоби на фінансування поточних витрат. До них відносяться бюджетні кошти, відмінні від призначених на фінансування капітальних витрат.
Організація приймає бюджетні кошти, включаючи майно, відмінне від коштів, до бухгалтерського обліку при наявності таких умов:
1) є впевненість, що умови надання цих коштів організацією будуть виконані. Підтвердженням можуть бути укладені організацією договори, прийняті і публічно оголошені рішення, техніко - економічні обгрунтування, затверджена проектно - кошторисна документація та ін;
2) є впевненість, що зазначені кошти будуть отримані. Підтвердженням можуть бути затверджена бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, акти приймання-передачі майна та інші відповідні документи.
Коли бюджетне фінансування надається у вигляді земельних ділянок, природних ресурсів, майна, то вони підлягають оприбуткуванню в сумі, що дорівнює вартості отримані або підлягають отриманню активів. Така вартість визначається організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин вона зазвичай встановлює вартість таких же або аналогічних активів [1].
Можливі два варіанти відображення в обліку бюджетного фінансування:
1) коли воно відображається в обліку на основі бюджетного розпису чи бюджетної класифікації як виникнення цільового фінансування та заборгованості по цих засобів:
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 86 «Цільове фінансування».
Згодом у міру фактичного надходження коштів надійшли суми погашають заборгованість і збільшують рахунки обліку грошових коштів, капітальних вкладень і т.п. В обліку робляться записи:
Дт 51 «Розрахункові рахунки», 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
2) відображення бюджетних коштів у міру фактичного отримання ресурсів, з виникненням цільового фінансування збільшуються рахунки обліку грошових коштів, капітальних вкладень і т.п. У бухгалтерському обліку оформляються записи:
Дт 51, 08
Кт 86 «Цільове фінансування».
Слід зазначити, що відповідно до пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не враховуються при визначенні податкової бази доходи у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування. При цьому платники податків, що одержали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. При відсутності такого обліку у платника податків, що отримав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До засобів бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, які виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи, але не використаним за цільовим призначенням протягом податкового періоду або використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Російської Федерації.
З метою податкового обліку цільове фінансування, будучи доходом організації, не включається в податкову базу.
З метою бухгалтерського обліку отримане цільове фінансування відображається у складі позареалізаційних доходів у порядку, встановленому ПБО 13 / 2 000.
ПБО 13 / 2 000 встановило наступний порядок списання бюджетних коштів у міру їх використання:
1) суми бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат списуються протягом строку корисного використання необоротних активів, що підлягають амортизації, або протягом періоду визнання витрат, пов'язаних з придбанням необоротних активів, що не підлягають амортизації згідно з діючими правилами. При цьому цільове фінансування враховується як доходи майбутніх періодів при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію. Згодом в міру нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів бюджетне фінансування списується з доходів майбутніх періодів у розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи.
2) сума бюджетних коштів на фінансування поточних витрат списується на фінансовий результат у періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані. При цьому цільове фінансування визнається як доходи майбутніх періодів в момент прийняття до бухгалтерського обліку матеріалів та інших МПЗ, нарахування оплати праці та здійснення інших видатків аналогічного характеру. При відпустці МПЗ у виробництво продукції, на виконання робіт (надання послуг), видачі заробітної плати та здійснення інших витрат аналогічного характеру суми фінансування списуються на фінансовий результат.
3) бюджетні кошти, надані в установленому порядку на фінансування витрат, понесених організацією в попередні звітні періоди, відображаються як виникнення заборгованості за такими засобами і збільшення фінансового результату організації як позареалізаційні доходи.
Якщо у звітному році виникають обставини, у зв'язку з якими організація повинна повернути ресурси, визнані раніше в цьому ж році в якості бюджетних коштів, то в бухгалтерському обліку виробляються виправні записи.
Якщо у звітному році виникають обставини, у зв'язку з якими організація повинна повернути кошти, отримані в якості державної допомоги в попередні роки, то на суму, що підлягає поверненню, робиться запис:
1) у частині наданих бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат у зменшення цільового фінансування та виникнення заборгованості з їх поверненню:
Дт 86 «Цільове фінансування»
Кт 76 / 11 «Розрахунки щодо бюджетного фінансування».
Одночасно зменшуються фінансові результати організації і відновлюється цільове фінансування на суму амортизації основних засобів і нематеріальних активів, яка була нарахована, і несписані суми доходів майбутніх періодів:
1 запис Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 86 «Цільове фінансування»;
2 запис Дт 98 «Доходи майбутніх періодів»
Кт 86 «Цільове фінансування»;
2) у частині бюджетних коштів на фінансування поточних витрат - у зменшення цільового фінансування та виникнення заборгованості з їх поверненню:
Дт 86 «Цільове фінансування»
Кт 76 / 11 «Розрахунки щодо бюджетного фінансування».
Якщо сума, що підлягає поверненню, перевищує відповідний залишок цільового фінансування або такий залишок відсутній зовсім, то в бухгалтерському обліку здійснюється запис у зменшення фінансових результатів організації та виникнення заборгованості з їх поверненню:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 76 / 11 «Розрахунки щодо бюджетного фінансування».
Враховуються зазначені вище кошти на рахунку 86 «Цільове фінансування». Рахунок цей - пасивний, сальдо кредитове відображає невикористані кошти цільового призначення, оборот по дебету - використання коштів на ті чи інші заходи, оборот по кредиту - надходження фінансування та інші цільові надходження [3] .
Норми ПБО 13 / 2000 регулюють порядок бухгалтерського обліку отриманих коштів з бюджету коштів на поворотній основі у формі бюджетного кредиту (п. 4 ПБО 13 / 2 000).
Однак у п. 16 ПБО 13 / 2 000 зазначено, що "бюджетні кредити, надані організації, відображаються в бухгалтерському обліку в загальному порядку, прийнятому для обліку позикових коштів". Іншими словами, до обліку коштів бюджетних кредитів застосовні норми ПБО 15 / 01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування».
Якщо при наданні бюджетних кредитів на поворотній основі передбачається, що при виконанні певних умов організація звільняється від повернення отриманих ресурсів, і існує достатня впевненість в тому, що організація виконає ці умови, то такі кошти обліковуються у порядку, встановленому ПБО 13 / 2 000 для обліку бюджетних коштів.
У зв'язку з однорідністю змісту, призначення і використання джерела господарчих засобів, які обліковуються на рахунках 80 «Статутний капітал»,
82 «Резервний капітал», 83 «Додатковий капітал», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 86 «Цільове фінансування», підлягають відображенню в одному регістрі, в журналі - ордері № 12. У цьому журналі організується як синтетичний, так і аналітичний облік операцій за цими рахунками. Підставою для запису операцій в журналі-ордері № 12 служать довідки бухгалтерії, виписки банку, звіти касира тощо Обороти за дебетом попередньо збираються у листку-розшифровці з різних журналів - ордерів.
При журнально-ордерній формі обліку після закінчення звітного періоду на основі аналітичних даних журналів - ордерів № 12, 15 по рахунках 80 «Статутний капітал», 82 «Резервний капітал», 83 «Додатковий капітал», 84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) »і 86 «Цільове фінансування» заповнюється форма «Рух власного капіталу» річного звіту «Додаток до бухгалтерського балансу організації» [4].
1.3 Відображення даних про державну допомогу у звітності організації
У Додатку до Наказу Мінфіну Росії від 22 липня 2003 року № 67н
«Про форми бухгалтерської звітності організацій» наведені зразки форм бухгалтерської звітності, включаючи і зразок форми бухгалтерського балансу. При цьому у формі бухгалтерського балансу не передбачена спеціальна рядок для коштів цільового фінансування.
Згідно з Наказом № 67н організації можуть враховувати ці зразки при розробці та прийнятті (затвердженні розпорядчим документом) своїх форм бухгалтерської звітності виходячи із специфіки своєї діяльності.
Порядок відображення коштів цільового фінансування у формах бухгалтерської звітності є різним для комерційних і некомерційних організацій.
Комерційні організації, згідно з пунктом 20 ПБО 13 / 2 000, показують у бухгалтерському балансі отримані бюджетні кошти в розділі V «Короткострокові зобов'язання» по рядку 640 «Доходи майбутніх періодів» або ж їх можна показати окремим рядком. Інші цільові кошти комерційні організації також показують у розділах IV або V балансу як довгострокові або короткострокові зобов'язання.
Некомерційної організації потрібно керуватися пунктом 13 вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом № 67н. Замість груп статей «Статутний капітал», «Резервний капітал» і «Нерозподілений прибуток», наведених у зразку форм, некомерційної організації слід включити в баланс статтю «Цільове фінансування».
Доходи від використання коштів цільового фінансування, визнані на рахунку бухгалтерського обліку 91 «Інші доходи і витрати» у відповідності з цим положенням, відображаються у складі інших доходів по рядку 90 звіту про прибутки та збитки (форми № 2) як активи, отримані безоплатно.
Суми коштів цільового фінансування, визнані в бухгалтерському обліку в минулі роки в якості доходів, але підлягають поверненню, відображаються на рахунку обліку фінансових результатів у складі інших витрат по рядку 100 звіту про прибутки та збитки (форми № 2) і розшифровки окремих прибутків і збитків у як збитки минулих років, визнаних у звітному році.
У звіті про зміни капіталу (формі № 3) дані про залишки коштів цільового фінансування і надходжень, їх використання та залишки на кінець звітного періоду можуть приводитися в довідці після розділу «Зміна капіталу». Для цього в довідку додаються відповідні графи.
У звіті про рух грошових коштів (формі № 4) відображаються отримані кошти цільового фінансування, отримані в грошовій формі [6].
Починаючи з 2003 р., у формі № 5 з'явився новий розділ «Державна допомога». Для формування розділу «Державна допомога» додатку до бухгалтерського балансу (форми № 5) використовується інформація про отримані у звітному році бюджетних коштах за видами надходжень [8].
У звіті про цільове використання отриманих коштів (форма № 6) відображається інформація про залишки цільових коштів на початок звітного року, надходження коштів за видами надходжень та їх витрачання за напрямами витрачання за звітний рік і попередній рік [6].
У пояснювальній записці підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація щодо цільового бюджетного фінансування:
• характер і величина бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку в звітному році;
• призначення і величина бюджетних кредитів;
• характер інших форм державної допомоги, від яких прямо виходять економічні вигоди.
До іншим формам державної допомоги відноситься надана вигода, яка не може бути обгрунтовано оцінена (надання консультаційних послуг на безоплатній основі, надання гарантій, безпроцентні позики або позики з зниженим відсотком і ін), а також не може бути відділена від нормальної господарської діяльності (наприклад , державні закупівлі). Інші форми державної допомоги підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності в пояснювальній записці в разі їх суттєвості для характеристики фінансового стану та фінансових результатів діяльності (п. 18 ПБУ 13 / 2 000).
• невиконані за станом на звітну дату умови надання бюджетних коштів і пов'язаних з ними умовні зобов'язання і непередбачені активи [7].