Відображення безоплатній передачі основних засобів у податковому обліку
Незважаючи на велику кількість публікацій, присвячених безоплатну передачу основних засобів, в поточному році питання, пов'язані з подібними господарськими операціями (і особливо - з їх податковим обліком), продовжують виникати. Для того щоб розібратися з ними, розглянемо умовний приклад.
Організація, яка застосовує метод визначення виручки в міру оплати, безоплатно передає у жовтні 2009 р . іншої організації об'єкт основних засобів (власники у організацій різні). Первісна вартість об'єкта основних засобів становить 3630000 крб. Сума амортизації, нарахованої по даному об'єкту, дорівнює 2352000 крб.
Як дана господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку і в регістрах податкового обліку?
В першу чергу відзначимо, що при безоплатній передачі об'єкта основних засобів необхідно враховувати норми Указу Президента Республіки Білорусь від 01.07.2005 № 300 «Про надання і використання безоплатній (спонсорської) допомоги» (далі - Указ № 300). Зокрема, п. 1 Указу № 300 встановлено, що юридичні особи та індивідуальні підприємці Білорусі мають право надавати організаціям, індивідуальним підприємцям, іншим фізичним особам республіки безоплатну (спонсорську) допомогу у вигляді грошових коштів, у тому числі в іноземній валюті, товарів (майна) , робіт, послуг, майнових прав, включаючи виключні права на об'єкти інтелектуальної власності, тільки на умовах, визначених даними законодавчим актом. Вичерпний перелік цілей, на які безоплатна (спонсорська) допомога може надаватися організаціям та індивідуальним підприємцям, наведено в п. 2 Указу № 300. При наданні безоплатної (спонсорської) допомоги укладається договір, приблизна форма якого затверджена постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 13.07.2005 № 779 «Про затвердження примірної форми договору надання безоплатної (спонсорської) допомоги».
На підставі п. 50 Інструкції про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127, при безоплатній передачі (за винятком безоплатно переданих об'єктів основних засобів організаціям в межах одного власника з його рішенням або уповноваженого ним органу) у бухгалтерському обліку складаються такі записи:
ДЕБЕТ 01 «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- Списана первісна (відновна) вартість вибуває об'єкта основних засобів;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- Відображена накопичена амортизація по вибуває об'єкту основних засобів;
ДЕБЕТ 92 «Позареалізаційні витрати» КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- Списана залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів.
Відзначимо, що при відображенні в бухгалтерському обліку господарських операцій з вибуття основних засобів організації можуть не використовувати субрахунок «Вибуття основних засобів» рах. 01 «Основні засоби». При цьому накопичену амортизацію по вибуває об'єкту можна відобразити безпосередньо за дебетом рах. 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з кредитом рах. 01 «Основні засоби». Зазначеною записом в бухгалтерському обліку відображається вартість повністю замортизованих об'єктів основних засобів при їх вибутті.
Відповідно до п. 1.1.4 ст. 2 Закону Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» (далі - Закон про ПДВ) об'єктами оподаткування визнаються у тому числі і обороти з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав. При цьому для цілей обчислення податку на додану вартість під безоплатною передачею розуміються передача товарів (робіт, послуг), майнових прав без оплати та звільнення від обов'язку їх оплати. У п. 2 ст. 10 Закону про ПДВ зазначено, що при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), майнових прав, при обміні товарами (роботами, послугами), майновими правами або при натуральній оплаті праці товарами (роботами, послугами) моментом їх фактичної реалізації визнається відповідно день передачі (виконання, надання), обміну або оплати.
Таким чином, при безоплатній передачі об'єкта основних засобів податок на додану вартість необхідно обчислити в момент його передачі, незалежно від того, використовує підприємство метод визначення виручки по оплаті або з відвантаження.
Використовуючи дані прикладу, відобразимо ці господарські операції в бухгалтерському обліку:
ДЕБЕТ 01 «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- 3630000 крб. - Списана первісна (відновна) вартість вибуває об'єкта основних засобів;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- 2352000 крб. - Відображена накопичена амортизація по вибуває об'єкту основних засобів;
ДЕБЕТ 92 «Позареалізаційні витрати» КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- 1278000 крб. (3630000 - 2352000) - списана залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів;
ДЕБЕТ 92 «Позареалізаційні витрати» КРЕДИТ 68
- 230 040 руб. (1278000 х 18%) - нарахований ПДВ з безоплатної передачі об'єкта.
Відповідно до п. 2 ст. 2 Закону Республіки Білорусь «Про податки на доходи і прибуток» (далі - Закон про податок на прибуток) при безоплатній передачі товарів (робіт, послуг), інших цінностей, майнових прав моментом фактичної реалізації є факт їх передачі. При безоплатній передачі основних засобів і нематеріальних активів виручка від реалізації відображається в розмірі не менше їх залишкової вартості і витрат на безоплатну передачу.
Порядок ведення регістрів податкового обліку викладено в Інструкції про порядок ведення регістрів податкового обліку з податку на прибуток, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 22.12.2008 № 110 (далі - Інструкція № 110). Згідно з п. 2 цього нормативного акту при наявності відповідних операцій платники (інші зобов'язані особи), на яких відповідно до податкового законодавства покладається виконання податкового зобов'язання платника, зобов'язані вести наступні види регістрів податкового обліку (номери регістрів присвоєні автором):
- Регістр доходів від реалізації (№ 1);
- Регістр витрат, що припадають на доходи від реалізації (№ 2);
- Регістр доходів від позареалізаційних операцій (№ 3);
- Регістр витрат від позареалізаційних операцій (№ 4);
- Регістр доходів, отриманих з-за кордону (№ 5);
- Регістр витрат, що припадають на доходи, отримані з-за кордону (№ 6);
- Регістр розрахункових коригувань (№ 7).
Як зазначено у п. 12 Інструкції № 110 при необхідності проведення розрахункових коригувань до даних бухгалтерського обліку, зумовленої положеннями законодавчих актів, якими встановлені податкова база і порядок обчислення податку на прибуток з урахуванням складу показників, врахованих або не врахованих при оподаткуванні, такі коригування відображаються в регістрах податкового обліку, беручи до уваги такі особливості:
- Інформація про зміст розрахункових коригувань (розшифровка) відображається в розрізі їх сум, що відносяться до відповідних показників (з найменуванням цих показників), з посиланням на норму законодавчого акта, відповідно до якої таке коригування проводиться;
- При проведенні розрахункових коригувань, пов'язаних з визначенням сум витрат, що включаються при визначенні оподатковуваного прибутку до складу витрат з виробництва та реалізації вироблених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, товарів придбаних, цінних паперів, інших цінностей, майнових прав, в межах норм, встановлених законодавчими актами, до регістрів податкового обліку повинні додаватися розрахунки відповідних норм витрат;
- Розрахункові коригування відображаються у відповідних регістрах (в регістрах доходів і (або) витрат) і переносяться в регістр розрахункових коригувань або відображаються у регістрі розрахункових коригувань і переносяться у відповідні регістри (реєстри доходів і (або) видатків).
Обраний платником спосіб відображення розрахункових коригувань застосовується ним протягом усього податкового періоду (п. 13 Інструкції № 110).
Використовуючи вихідні дані, відобразимо операції з безоплатної передачі об'єкта основних засобів у регістрах податкового обліку.
РЕГІСТР № 7
розрахункових коригувань за жовтень 2009 р .
РЕГІСТР № 1
доходів від реалізації за жовтень 2009 р .
Головний бухгалтер
Регістр склав
РЕГІСТР № 2
витрат, що припадають на доходи від реалізації за жовтень 2009 р .
Головний бухгалтер
Регістр склав
РЕГІСТР № 4
витрат від позареалізаційних операцій
за жовтень 2009 р .
Головний бухгалтер
Регістр склав
Відповідно до п. 14 Інструкції № 110 регістри податкового обліку ведуться щомісячно з подальшим відображенням відповідних показників, що беруться для визначення податкової бази, у податковій декларації (розрахунку) з податку на прибуток наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Список використаних джерел
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 р. Юридична ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2008 р.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р . № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 . Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 . (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р ., № 7-9, ст. 101). ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2009 р.
3. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18 жовтня 1994 року № 3321-XII (Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь, 1994 р ., № 34, ст. 566). ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2009 р.
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн. 2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. і керівник авторського колективу В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006 р. - 480 с.
6. Цивільне право. Автор: "Фоков А.П., попони Ю.Г., Черкашина І.Л. та ін" Видавництво: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. На замовлення громадського об'єднання «Молодіжне наукове товариство». 1999. - 360 с.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398 с.
Незважаючи на велику кількість публікацій, присвячених безоплатну передачу основних засобів, в поточному році питання, пов'язані з подібними господарськими операціями (і особливо - з їх податковим обліком), продовжують виникати. Для того щоб розібратися з ними, розглянемо умовний приклад.
Організація, яка застосовує метод визначення виручки в міру оплати, безоплатно передає у жовтні
Як дана господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку і в регістрах податкового обліку?
В першу чергу відзначимо, що при безоплатній передачі об'єкта основних засобів необхідно враховувати норми Указу Президента Республіки Білорусь від 01.07.2005 № 300 «Про надання і використання безоплатній (спонсорської) допомоги» (далі - Указ № 300). Зокрема, п. 1 Указу № 300 встановлено, що юридичні особи та індивідуальні підприємці Білорусі мають право надавати організаціям, індивідуальним підприємцям, іншим фізичним особам республіки безоплатну (спонсорську) допомогу у вигляді грошових коштів, у тому числі в іноземній валюті, товарів (майна) , робіт, послуг, майнових прав, включаючи виключні права на об'єкти інтелектуальної власності, тільки на умовах, визначених даними законодавчим актом. Вичерпний перелік цілей, на які безоплатна (спонсорська) допомога може надаватися організаціям та індивідуальним підприємцям, наведено в п. 2 Указу № 300. При наданні безоплатної (спонсорської) допомоги укладається договір, приблизна форма якого затверджена постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 13.07.2005 № 779 «Про затвердження примірної форми договору надання безоплатної (спонсорської) допомоги».
На підставі п. 50 Інструкції про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127, при безоплатній передачі (за винятком безоплатно переданих об'єктів основних засобів організаціям в межах одного власника з його рішенням або уповноваженого ним органу) у бухгалтерському обліку складаються такі записи:
ДЕБЕТ 01 «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- Списана первісна (відновна) вартість вибуває об'єкта основних засобів;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- Відображена накопичена амортизація по вибуває об'єкту основних засобів;
ДЕБЕТ 92 «Позареалізаційні витрати» КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- Списана залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів.
Відзначимо, що при відображенні в бухгалтерському обліку господарських операцій з вибуття основних засобів організації можуть не використовувати субрахунок «Вибуття основних засобів» рах. 01 «Основні засоби». При цьому накопичену амортизацію по вибуває об'єкту можна відобразити безпосередньо за дебетом рах. 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з кредитом рах. 01 «Основні засоби». Зазначеною записом в бухгалтерському обліку відображається вартість повністю замортизованих об'єктів основних засобів при їх вибутті.
Відповідно до п. 1.1.4 ст. 2 Закону Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» (далі - Закон про ПДВ) об'єктами оподаткування визнаються у тому числі і обороти з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав. При цьому для цілей обчислення податку на додану вартість під безоплатною передачею розуміються передача товарів (робіт, послуг), майнових прав без оплати та звільнення від обов'язку їх оплати. У п. 2 ст. 10 Закону про ПДВ зазначено, що при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), майнових прав, при обміні товарами (роботами, послугами), майновими правами або при натуральній оплаті праці товарами (роботами, послугами) моментом їх фактичної реалізації визнається відповідно день передачі (виконання, надання), обміну або оплати.
Таким чином, при безоплатній передачі об'єкта основних засобів податок на додану вартість необхідно обчислити в момент його передачі, незалежно від того, використовує підприємство метод визначення виручки по оплаті або з відвантаження.
Використовуючи дані прикладу, відобразимо ці господарські операції в бухгалтерському обліку:
ДЕБЕТ 01 «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- 3630000 крб. - Списана первісна (відновна) вартість вибуває об'єкта основних засобів;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- 2352000 крб. - Відображена накопичена амортизація по вибуває об'єкту основних засобів;
ДЕБЕТ 92 «Позареалізаційні витрати» КРЕДИТ 01 «Вибуття основних засобів»
- 1278000 крб. (3630000 - 2352000) - списана залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів;
ДЕБЕТ 92 «Позареалізаційні витрати» КРЕДИТ 68
- 230 040 руб. (1278000 х 18%) - нарахований ПДВ з безоплатної передачі об'єкта.
Відповідно до п. 2 ст. 2 Закону Республіки Білорусь «Про податки на доходи і прибуток» (далі - Закон про податок на прибуток) при безоплатній передачі товарів (робіт, послуг), інших цінностей, майнових прав моментом фактичної реалізації є факт їх передачі. При безоплатній передачі основних засобів і нематеріальних активів виручка від реалізації відображається в розмірі не менше їх залишкової вартості і витрат на безоплатну передачу.
Порядок ведення регістрів податкового обліку викладено в Інструкції про порядок ведення регістрів податкового обліку з податку на прибуток, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 22.12.2008 № 110 (далі - Інструкція № 110). Згідно з п. 2 цього нормативного акту при наявності відповідних операцій платники (інші зобов'язані особи), на яких відповідно до податкового законодавства покладається виконання податкового зобов'язання платника, зобов'язані вести наступні види регістрів податкового обліку (номери регістрів присвоєні автором):
- Регістр доходів від реалізації (№ 1);
- Регістр витрат, що припадають на доходи від реалізації (№ 2);
- Регістр доходів від позареалізаційних операцій (№ 3);
- Регістр витрат від позареалізаційних операцій (№ 4);
- Регістр доходів, отриманих з-за кордону (№ 5);
- Регістр витрат, що припадають на доходи, отримані з-за кордону (№ 6);
- Регістр розрахункових коригувань (№ 7).
Як зазначено у п. 12 Інструкції № 110 при необхідності проведення розрахункових коригувань до даних бухгалтерського обліку, зумовленої положеннями законодавчих актів, якими встановлені податкова база і порядок обчислення податку на прибуток з урахуванням складу показників, врахованих або не врахованих при оподаткуванні, такі коригування відображаються в регістрах податкового обліку, беручи до уваги такі особливості:
- Інформація про зміст розрахункових коригувань (розшифровка) відображається в розрізі їх сум, що відносяться до відповідних показників (з найменуванням цих показників), з посиланням на норму законодавчого акта, відповідно до якої таке коригування проводиться;
- При проведенні розрахункових коригувань, пов'язаних з визначенням сум витрат, що включаються при визначенні оподатковуваного прибутку до складу витрат з виробництва та реалізації вироблених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, товарів придбаних, цінних паперів, інших цінностей, майнових прав, в межах норм, встановлених законодавчими актами, до регістрів податкового обліку повинні додаватися розрахунки відповідних норм витрат;
- Розрахункові коригування відображаються у відповідних регістрах (в регістрах доходів і (або) витрат) і переносяться в регістр розрахункових коригувань або відображаються у регістрі розрахункових коригувань і переносяться у відповідні регістри (реєстри доходів і (або) видатків).
Обраний платником спосіб відображення розрахункових коригувань застосовується ним протягом усього податкового періоду (п. 13 Інструкції № 110).
Використовуючи вихідні дані, відобразимо операції з безоплатної передачі об'єкта основних засобів у регістрах податкового обліку.
РЕГІСТР № 7
розрахункових коригувань за жовтень
| № п / п | Найменування показників | Сума за даними бухгалтерського обліку за місяць (грн.) | Коригування до регістру | Підстава коригування | Сума розрахункових коригувань («-» або «+») за місяць (грн.) | Сума після розрахункової коригування | |
| за місяць (грн.) | з початку року (грн.) | ||||||
| 1 | Виручка (доходи) від реалізації інших цінностей, майнових прав | - | Регістр № 1 (збільшення) | п. 2 ст. 2 Закону про податок на прибуток | +1 508 040 | 1 508 040 | 1 508 040 |
| 2 | Витрати з реалізації інших цінностей, майнових прав, у тому числі: | - | Регістр № 2 (збільшення) | п. 2 ст. 2 Закону про податок на прибуток | +1 278 000 | 1 278 000 | 1 278 000 |
| 2.1 | Витрати з реалізації основних засобів | - | Регістр № 2 (збільшення) | п. 2 ст. 2 Закону про податок на прибуток | +1 278 000 | 1 278 000 | 1 278 000 |
| 3 | Позареалізаційні витрати, в тому числі: | 230 040 | Регістр № 4 (зменшення) | п. 2 ст. 2 Закону про податок на прибуток | -230 040 | - | - |
| 3.1 | ПДВ | 230 040 | Регістр № 4 (зменшення) | п. 2 ст. 2 Закону про податок на прибуток | -230 040 | - | - |
| 4 | Податки і збори, що сплачуються з виручки від реалізації | - | Регістр № 2 (збільшення) | п. 2 ст. 2 Закону про податок на прибуток | +230 040 | 230 040 | 230 040 |
| 5 | Разом | 230 040 | - | - | 2 786 040 | 3 016 080 | 3 016 080 |
РЕГІСТР № 1
доходів від реалізації за жовтень
| № п / п | Найменування показників | Сума за даними бухгалтерського обліку за місяць (грн.) | Сума розрахункових коригувань («-» або «+») за місяць (грн.) | Сума після розрахункової коригування | |
| за місяць (грн.) | з початку року (грн.) | ||||
| 1 | Виручка (доходи) від реалізації вироблених товарів, виконаних робіт, наданих послуг | - | - | - | - |
| 2 | Виручка (доходи) від реалізації товарів, придбаних для подальшої реалізації | - | - | - | - |
| 3 | Виручка (доходи) від реалізації (погашення) цінних паперів | - | - | - | - |
| 4 | Виручка (доходи) від реалізації інших цінностей, майнових прав | - | +1 508 040 | 1 508 040 | 1 508 040 |
| 5 | Разом | - | +1 508 040 | 1 508 040 | 1 508 040 |
Регістр склав
РЕГІСТР № 2
витрат, що припадають на доходи від реалізації за жовтень
| № п / п | Найменування показників | Сума за даними бухгалтерського обліку за місяць (грн.) | Сума розрахункових коригувань («-» або «+») за місяць (грн.) | Сума після розрахункової коригування | |
| за місяць (грн.) | з початку року (грн.) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Витрати з виробництва та реалізації вироблених товарів, виконаних робіт, наданих послуг | - | - | - | - |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2 | Купівельна вартість товарів придбаних | - | - | - | - |
| 3 | Витрати з реалізації товарів придбаних | - | - | - | - |
| Ціна придбання цінних паперів, витрати за операціями з цінними паперами | - | - | - | - | |
| 4 | Витрати з реалізації інших цінностей, майнових прав | - | +1 278 000 | 1 278 000 | 1 278 000 |
| 5 | Податки і збори, що сплачуються з виручки | - | +230 040 | 230 040 | 230 040 |
| 6 | Разом | - | +1 508 040 | 1 508 040 | 1 508 040 |
Регістр склав
РЕГІСТР № 4
витрат від позареалізаційних операцій
за жовтень
| № п / п | Найменування показників | Сума за даними бухгалтерського обліку за місяць (грн.) | Сума розрахункових коригувань («-» або «+») за місяць (грн.) | Сума після розрахункової коригування | |
| за місяць (грн.) | з початку року (грн.) | ||||
| 1 | Податок на додану вартість | 230 040 | -230 040 | - | - |
| 2 | Разом | 230 040 | -230 040 | - | - |
Регістр склав
Відповідно до п. 14 Інструкції № 110 регістри податкового обліку ведуться щомісячно з подальшим відображенням відповідних показників, що беруться для визначення податкової бази, у податковій декларації (розрахунку) з податку на прибуток наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Список використаних джерел
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 р. Юридична ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2008 р.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від
3. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18 жовтня 1994 року № 3321-XII (Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь,
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн. 2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. і керівник авторського колективу В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006 р. - 480 с.
6. Цивільне право. Автор: "Фоков А.П., попони Ю.Г., Черкашина І.Л. та ін" Видавництво: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. На замовлення громадського об'єднання «Молодіжне наукове товариство». 1999. - 360 с.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398 с.