РЕФЕРАТ
З ДИСЦИПЛІНИ
«МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ОБЛІКУ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ»
Тема: «Відмінності вітчизняної практики обліку та звітності від положень міжнародних стандартів обліку та фінансової звітності»
П Л А Н
1. Підрахунок виручки за РПБУ та МСФЗ
2. Витрати в РСБУ та МСФЗ
3 .. Звіт про прибутки та збитки в РСБУ та МСФЗ
4. Автоматизація обліку по РСБО та МСФЗ
1. Підрахунок виручки за РПБУ та МСФЗ
Порядок обліку виручки за російськими правилами встановлено ПБУ 9 / 99, де сказано, що доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). При обліку виручки за міжнародними стандартами слід керуватися МСФЗ 18 "Виручка" (IAS 18. Revenue), в якому визначено, що виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків інвесторів і акціонерів.
При порівнянні стандартів РПБУ та МСФЗ необхідно пам'ятати, що питання визнання доходу, який виникає від договорів оренди, страхування, видобутку корисних копалин та ін, розглядаються в окремих МСФЗ, аналоги яких відсутні в системі російського обліку.
І в російських, і в міжнародних стандартах обліку визначені умови, при одночасному виконанні яких повинна визнаватися виручка (таблиця 1.1):
Таблиця 1.1. Умови визнання доходу
Основна відмінність полягає в тому, що для російського обліку обов'язковими умовами визнання виручки є відбувся перехід права власності та наявність права на отримання виручки. Міжнародні ж стандарти використовують більш розпливчасті терміни (участь в управлінні та контроль, ризики та переваги володіння), які дозволяють більшою мірою використовувати професійне судження бухгалтера.
Таким чином, для визначення дати визнання виручки за правилами російського обліку основним орієнтиром служить факт переходу права власності, а для міжнародних стандартів це не є визначальним моментом.
За правилами МСФЗ виручка завжди оцінюється за справедливою вартістю отриманого або очікуваного зустрічного надання. Відповідно до ПБО 9 / 99 виручка приймається до обліку в сумі, що дорівнює величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.
Оцінка отриманої виручки за міжнародними і російськими стандартами буде відрізнятися в разі надання відстрочки або розстрочки платежу. У такій ситуації ПБУ 9 / 99 наказує визнавати виручку в повній сумі дебіторської заборгованості, а МСФЗ (IAS) 18 встановлює інший порядок: виручку треба визнавати з урахуванням закладеної в договорі процентної ставки за користування позиковими засобами.
За правилами ПБУ 9 / 99 при обміні цінностями завжди повинна визнаватися виручка в сумі, що дорівнює вартості товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню компанією. У свою чергу, вартість цих товарів встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин компанія зазвичай визначає вартість аналогічних цінностей. Якщо вартість отриманих товарів встановити неможливо, то виручка визнається в розмірі вартості переданих товарів.
За правилами МСФЗ (IAS) 18 при обміні товарами (послугами) виручка виникає лише тоді, коли обмінювані товари (послуги) відрізняються один від одного. Іншими словами, необхідно розрізняти так званий комерційний і некомерційний обмін.
При відображенні в обліку операції з реалізації товару з можливістю його подальшої зворотної купівлі російські бухгалтери, не замислюючись, відіб'ють виручку в момент переходу права власності, як того вимагає ПБУ 9 / 99. За правилами МСФЗ виручка буде визнаватися в залежності від суті угоди, якщо за умовами договору:
- До покупця перейшли ризики та переваги володіння, має визнаватися виручка;
- Продавець зберіг ризики та переваги володіння (навіть при стався перехід права власності), то метою угоди є залучення фінансування та виручка не повинна визнаватися.
При здійсненні операцій за договорами міни МСФЗ (IAS) 18 вимагає розкривати суми доходу, який виникає від обміну товарів або послуг, включених у кожний значимий вид виручки. А згідно з ПБО 9 / 99 необхідно також додатково розкривати інформацію про кількість організацій, з якими укладаються такі договори, частці виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними організаціями, і способі визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією.
2. Витрати в РСБУ та МСФЗ
Класифікацію витрат російського обліку за статтями МСФЗ потрібно починати з отримання аналізу рахунків собівартості, зокрема рахунку 90.2 "Собівартість продукції". Це дозволить визначити, структуру яких рахунків потрібно проаналізувати надалі і які перекласифікацію будуть потрібні. Розбивка витрат за характером витрат відбувається за допомогою аналізу витратних рахунків по субконто, де показується, які саме витрати віднесені на ці рахунки. Для того щоб це стало можливо, бухгалтерська програма, яка використовується на підприємстві, повинна містити досить докладну аналітику. Зокрема, аналіз рахунку 90.2 може виглядати наступним чином (таблиця 2.3).
Таблиця 2.3. Приклад звіту "Аналіз рахунка 90.2" з бухгалтерської програми
Специфіка російського обліку на виробничих підприємствах така, що виробничі витрати можуть акумулюватися не тільки на загальноприйнятих витратних рахунках, а також, наприклад, на рахунку обліку витрат майбутніх періодів. Такі випадки досить рідко зустрічаються на практиці, проте рекомендується при трансформації уважно вивчити обороти російського рахунку 97. Там, наприклад, можуть бути відображені операції з переробки давальницьких матеріалів, зокрема суми, сплачені переробникам. Виходячи з економічної суті операцій, може знадобитися їх перекласифікація у незавершене виробництво.
Важливим кроком для цілей подання витрат "по функції витрат" є їх правильна класифікація на прямі виробничі, адміністративні, комерційні та інші операційні витрати. Зазвичай подібну класифікацію можна отримати за даними російського обліку. Відповідні витрати, як правило, відображаються на рахунках 20, 23, 25, 28, 29 (прямі витрати), 26 (адміністративні витрати), 44 (комерційні витрати) та ін Тим не менш, за основними підрозділами підприємства, обороти по яких в протягом періоду складають значну частину оборотів підприємства, рекомендується перевірити, наскільки їх класифікація в програмі обліку відповідає реальному напрямку діяльності підрозділу.
Згідно МСФЗ (IAS) 2 необхідно оцінювати запаси за найменшою з собівартості та можливої чистої вартості реалізації. Вартість запасів в балансі не повинна бути завищеною, тому їх необхідно тестувати на наявність ознак зменшення корисності. Для того щоб оцінити, чи не є запаси підприємства знецінилися, потрібно знати їх нормальну для виробничого циклу оборотність, а також інші виробничі фактори, що впливають на надходження і використання запасів.
За даними складського і бухгалтерського обліку за допомогою оборотно-сальдової відомості щодо запасів у розрізі найменувань потрібно виявити і оцінити ті найменування запасів, за якими відсутні обороти по кредиту протягом періоду, що перевищує нормальний виробничий цикл, а також ті, у яких кредитові обороти менше початкового сальдо. У разі наявності таких запасів необхідно з'ясувати у технічних служб або у відділу, що займається управлінським обліком, причини відсутності руху по запасах протягом періоду. Ті найменування, які є інвестиціями, що знецінилися, необхідно зарезервувати, створивши відповідний контррахунок в балансі, або списати на підставі управлінського рішення. Аналітичний облік запасів, в тому числі і резервів по знеціненню, необхідно будувати таким чином, щоб можна було простежити подальший їх рух у наступних періодах.
Якщо раніше зарезервовані запаси списані або використані в обліку по РСБУ, то необхідно зменшити резерв у балансі і відновити витрати в російському обліку за рахунок резерву. Якщо у наступних періодах будуть відсутні раніше були ознаки знецінення, що призвели до нарахування резерву по запасах, відповідні резерви повинні бути відновлені, причому проводка робиться перспективно, тобто прибуток минулих років при відновленні резерву повинна залишатися незмінною. Дані аналітичного обліку по резерву необхідні для формування примітки до фінансової звітності, в якому потрібно показувати всі рухи резерву за запасами, включаючи нарахування протягом періоду, відновлення раніше створених резервів та списання запасів за рахунок резервів.
3. Звіт про прибутки та збитки в РСБУ та МСФЗ
Стандартна форма подання прибутків і збитків, характерна для звітності, складеної відповідно до РСБО, не дозволяє чітко побачити структуру витрат підприємства. Згідно МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансових звітів" компанії, що складають звітність за міжнародними стандартами, повинні представляти в звіті про прибутки та збитки або в примітках до нього аналіз витрат за класифікацією, заснованою на характері або функції витрат. Витрати у звіті про прибутки та збитки розбиваються на підкласи для виділення низки компонентів результатів фінансової діяльності (таблиця 2.1):
Таблиця 2.1. Витрати у звіті про прибутки та збитки «за характером витрат»
Також МСФЗ (IAS) 1 дозволяє складати звіт про прибутки і збитки методом "по функції витрат", відповідно до якого витрати класифікуються за їх функції як частини собівартості реалізованої продукції, комерційної або адміністративної діяльності (таблиця 2.2):
Таблиця 2.2. Структура звіту про прибутки та збитки «по функції витрат»
Для того щоб найбільш об'єктивно представити структуру доходів і витрат у звіті про прибутки та збитки, підприємству необхідно розробити детальний план рахунків, що включає всі істотні статті, характерні для підприємства. У виробничих підприємств найсуттєвішими статтями витрат зазвичай є витрати матеріалів, заробітна плата, послуги третіх сторін з переробки та амортизація основних засобів. У залежності від специфіки діяльності окремого підприємства набір статей витрат може варіюватися, тому при розробці плану рахунків для цілей складання звітності за МСФЗ рекомендується проконсультуватися з відділом управлінського обліку або з іншою подібною структурою на підприємстві, яка добре обізнана про те, які види витрат підприємство несе на регулярній основі, які рахунки необхідно включити в план рахунків.
Якщо детально проаналізувати сучасний зміст звіту про прибутки та збитки, то можна зробити висновок, що при формуванні фінансових результатів у вітчизняній обліковій практиці пріоритетним є показник доходу. Іншими словами, реєстрації в обов'язковому порядку підлягають всі доходи незалежно від ступеня їх реальності та ймовірності отримання. У той же час витрати організації фіксуються в звіті про прибутки та збитки в тому випадку, якщо вони фактично були проведені організацією і відносяться до того звітного періоду, за який складається звіт.
Існування такої ситуації пояснюється главенствованія оподаткування, бо організації прагнуть заплатити податки і розрахуватися з бюджетом з метою уникнення значних і навіть необгрунтованих штрафних санкцій, не беручи до уваги своє фактичне становище і не піклуючись при цьому про своїх акціонерів (засновників).
Якщо проаналізувати міжнародні стандарти бухгалтерської (фінансової) звітності, то закордонні фірми в звіті про прибутки та збитки показують тільки такий прибуток, що була фактично зареєстрована і реалізована в поточному періоді.
Слід зауважити, що реєстрація доходів в основному визначається принципом накопичення. Прибуток підлягає включенню до складу Звіту про прибутки та збитки, якщо вона була зароблена в обліковому періоді, незалежно від того, чи були суми фактично отримані протягом року чи ні. Однак застосування принципу накопичення в міжнародних стандартах обмежується принципом обачності, а це важлива відмінність від вітчизняної практики обліку та звітності. Якщо прибуток не є безсумнівною, то її не можна включати до Звіту про прибутки та збитки, навіть якщо вона і відноситься до поточного періоду. У той же час збитки і втрати мають бути показані у звіті навіть тоді, коли вони ще не були реалізовані.
Використання методу накопичення для цілей бухгалтерського обліку без особливого зміни методологічних засад формування доходів і витрат організації призводить до зростання доходів діючих економічних суб'єктів Росії. У своїх звітах про прибутки і збитки вони змушені показувати нереальні до отримання доходи. Тому без відмови від пріоритету податкових відносин, які склалися в нашій країні, малореальні будь-які перетворення у вітчизняному фінансовому обліку та звітності (таблиця 2.3):
Таблиця 2.3. Порівняльна характеристика статей звіту про прибутки і збитки, що відображаються в російській обліковій практиці і США
З ДИСЦИПЛІНИ
«МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ОБЛІКУ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ»
Тема: «Відмінності вітчизняної практики обліку та звітності від положень міжнародних стандартів обліку та фінансової звітності»
П Л А Н
1. Підрахунок виручки за РПБУ та МСФЗ
2. Витрати в РСБУ та МСФЗ
3 .. Звіт про прибутки та збитки в РСБУ та МСФЗ
4. Автоматизація обліку по РСБО та МСФЗ
1. Підрахунок виручки за РПБУ та МСФЗ
Порядок обліку виручки за російськими правилами встановлено ПБУ 9 / 99, де сказано, що доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). При обліку виручки за міжнародними стандартами слід керуватися МСФЗ 18 "Виручка" (IAS 18. Revenue), в якому визначено, що виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків інвесторів і акціонерів.
При порівнянні стандартів РПБУ та МСФЗ необхідно пам'ятати, що питання визнання доходу, який виникає від договорів оренди, страхування, видобутку корисних копалин та ін, розглядаються в окремих МСФЗ, аналоги яких відсутні в системі російського обліку.
І в російських, і в міжнародних стандартах обліку визначені умови, при одночасному виконанні яких повинна визнаватися виручка (таблиця 1.1):
Таблиця 1.1. Умови визнання доходу
| ПБО 9 / 99 | МСФЗ (IAS) 18 |
| Організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином | Відбувся перехід від компанії до покупця значних ризиків і переваг володіння товарами |
| Сума виручки може бути визначена | Сума виручки може бути достовірно оцінити |
| Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації | Існує ймовірність того, що економічні вигоди від угоди надійдуть у компанію |
| Право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана) | Компанія-продавець більше не братиме участі в управлінні і не контролює проданий товар |
| Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені | Понесені або очікувані витрати, пов'язані з угодою, можуть бути достовірно оцінити |
Таким чином, для визначення дати визнання виручки за правилами російського обліку основним орієнтиром служить факт переходу права власності, а для міжнародних стандартів це не є визначальним моментом.
За правилами МСФЗ виручка завжди оцінюється за справедливою вартістю отриманого або очікуваного зустрічного надання. Відповідно до ПБО 9 / 99 виручка приймається до обліку в сумі, що дорівнює величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.
Оцінка отриманої виручки за міжнародними і російськими стандартами буде відрізнятися в разі надання відстрочки або розстрочки платежу. У такій ситуації ПБУ 9 / 99 наказує визнавати виручку в повній сумі дебіторської заборгованості, а МСФЗ (IAS) 18 встановлює інший порядок: виручку треба визнавати з урахуванням закладеної в договорі процентної ставки за користування позиковими засобами.
За правилами ПБУ 9 / 99 при обміні цінностями завжди повинна визнаватися виручка в сумі, що дорівнює вартості товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню компанією. У свою чергу, вартість цих товарів встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин компанія зазвичай визначає вартість аналогічних цінностей. Якщо вартість отриманих товарів встановити неможливо, то виручка визнається в розмірі вартості переданих товарів.
За правилами МСФЗ (IAS) 18 при обміні товарами (послугами) виручка виникає лише тоді, коли обмінювані товари (послуги) відрізняються один від одного. Іншими словами, необхідно розрізняти так званий комерційний і некомерційний обмін.
При відображенні в обліку операції з реалізації товару з можливістю його подальшої зворотної купівлі російські бухгалтери, не замислюючись, відіб'ють виручку в момент переходу права власності, як того вимагає ПБУ 9 / 99. За правилами МСФЗ виручка буде визнаватися в залежності від суті угоди, якщо за умовами договору:
- До покупця перейшли ризики та переваги володіння, має визнаватися виручка;
- Продавець зберіг ризики та переваги володіння (навіть при стався перехід права власності), то метою угоди є залучення фінансування та виручка не повинна визнаватися.
При здійсненні операцій за договорами міни МСФЗ (IAS) 18 вимагає розкривати суми доходу, який виникає від обміну товарів або послуг, включених у кожний значимий вид виручки. А згідно з ПБО 9 / 99 необхідно також додатково розкривати інформацію про кількість організацій, з якими укладаються такі договори, частці виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними організаціями, і способі визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією.
2. Витрати в РСБУ та МСФЗ
Класифікацію витрат російського обліку за статтями МСФЗ потрібно починати з отримання аналізу рахунків собівартості, зокрема рахунку 90.2 "Собівартість продукції". Це дозволить визначити, структуру яких рахунків потрібно проаналізувати надалі і які перекласифікацію будуть потрібні. Розбивка витрат за характером витрат відбувається за допомогою аналізу витратних рахунків по субконто, де показується, які саме витрати віднесені на ці рахунки. Для того щоб це стало можливо, бухгалтерська програма, яка використовується на підприємстві, повинна містити досить докладну аналітику. Зокрема, аналіз рахунку 90.2 може виглядати наступним чином (таблиця 2.3).
Таблиця 2.3. Приклад звіту "Аналіз рахунка 90.2" з бухгалтерської програми
| Рахунок 90.2 | З кредиту рахунків | У дебет рахунків |
| Сальдо на початок періоду | ||
| 10 "Матеріали" | ||
| 20 "Основне виробництво" | ||
| 41 "Товари" | ||
| 43 "Готова продукція" | ||
| 90 "Продажі" | ||
| Обороти за період | ||
| Сальдо на кінець періоду |
Важливим кроком для цілей подання витрат "по функції витрат" є їх правильна класифікація на прямі виробничі, адміністративні, комерційні та інші операційні витрати. Зазвичай подібну класифікацію можна отримати за даними російського обліку. Відповідні витрати, як правило, відображаються на рахунках 20, 23, 25, 28, 29 (прямі витрати), 26 (адміністративні витрати), 44 (комерційні витрати) та ін Тим не менш, за основними підрозділами підприємства, обороти по яких в протягом періоду складають значну частину оборотів підприємства, рекомендується перевірити, наскільки їх класифікація в програмі обліку відповідає реальному напрямку діяльності підрозділу.
Згідно МСФЗ (IAS) 2 необхідно оцінювати запаси за найменшою з собівартості та можливої чистої вартості реалізації. Вартість запасів в балансі не повинна бути завищеною, тому їх необхідно тестувати на наявність ознак зменшення корисності. Для того щоб оцінити, чи не є запаси підприємства знецінилися, потрібно знати їх нормальну для виробничого циклу оборотність, а також інші виробничі фактори, що впливають на надходження і використання запасів.
За даними складського і бухгалтерського обліку за допомогою оборотно-сальдової відомості щодо запасів у розрізі найменувань потрібно виявити і оцінити ті найменування запасів, за якими відсутні обороти по кредиту протягом періоду, що перевищує нормальний виробничий цикл, а також ті, у яких кредитові обороти менше початкового сальдо. У разі наявності таких запасів необхідно з'ясувати у технічних служб або у відділу, що займається управлінським обліком, причини відсутності руху по запасах протягом періоду. Ті найменування, які є інвестиціями, що знецінилися, необхідно зарезервувати, створивши відповідний контррахунок в балансі, або списати на підставі управлінського рішення. Аналітичний облік запасів, в тому числі і резервів по знеціненню, необхідно будувати таким чином, щоб можна було простежити подальший їх рух у наступних періодах.
Якщо раніше зарезервовані запаси списані або використані в обліку по РСБУ, то необхідно зменшити резерв у балансі і відновити витрати в російському обліку за рахунок резерву. Якщо у наступних періодах будуть відсутні раніше були ознаки знецінення, що призвели до нарахування резерву по запасах, відповідні резерви повинні бути відновлені, причому проводка робиться перспективно, тобто прибуток минулих років при відновленні резерву повинна залишатися незмінною. Дані аналітичного обліку по резерву необхідні для формування примітки до фінансової звітності, в якому потрібно показувати всі рухи резерву за запасами, включаючи нарахування протягом періоду, відновлення раніше створених резервів та списання запасів за рахунок резервів.
3. Звіт про прибутки та збитки в РСБУ та МСФЗ
Стандартна форма подання прибутків і збитків, характерна для звітності, складеної відповідно до РСБО, не дозволяє чітко побачити структуру витрат підприємства. Згідно МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансових звітів" компанії, що складають звітність за міжнародними стандартами, повинні представляти в звіті про прибутки та збитки або в примітках до нього аналіз витрат за класифікацією, заснованою на характері або функції витрат. Витрати у звіті про прибутки та збитки розбиваються на підкласи для виділення низки компонентів результатів фінансової діяльності (таблиця 2.1):
Таблиця 2.1. Витрати у звіті про прибутки та збитки «за характером витрат»
| Залишки незавершеного виробництва і готової продукції на початок періоду | |
| Залишки незавершеного виробництва і готової продукції на кінець періоду | |
| Матеріальні витрати | |
| Витрати на оплату праці | |
| Податки на заробітну плату | |
| Амортизаційні відрахування | |
| Комунальні витрати | |
| Послуги з переробки | |
| Транспортні витрати | |
| Витрати на ремонт та обслуговування | |
| Витрати на оренду | |
| Інші виробничі витрати |
Таблиця 2.2. Структура звіту про прибутки та збитки «по функції витрат»
| Виручка | |
| Собівартість реалізованої продукції | |
| Валовий прибуток | |
| Адміністративні витрати | |
| Комерційні витрати | |
| Інші операційні доходи / (витрати) | |
| Операційний прибуток |
Якщо детально проаналізувати сучасний зміст звіту про прибутки та збитки, то можна зробити висновок, що при формуванні фінансових результатів у вітчизняній обліковій практиці пріоритетним є показник доходу. Іншими словами, реєстрації в обов'язковому порядку підлягають всі доходи незалежно від ступеня їх реальності та ймовірності отримання. У той же час витрати організації фіксуються в звіті про прибутки та збитки в тому випадку, якщо вони фактично були проведені організацією і відносяться до того звітного періоду, за який складається звіт.
Існування такої ситуації пояснюється главенствованія оподаткування, бо організації прагнуть заплатити податки і розрахуватися з бюджетом з метою уникнення значних і навіть необгрунтованих штрафних санкцій, не беручи до уваги своє фактичне становище і не піклуючись при цьому про своїх акціонерів (засновників).
Якщо проаналізувати міжнародні стандарти бухгалтерської (фінансової) звітності, то закордонні фірми в звіті про прибутки та збитки показують тільки такий прибуток, що була фактично зареєстрована і реалізована в поточному періоді.
Слід зауважити, що реєстрація доходів в основному визначається принципом накопичення. Прибуток підлягає включенню до складу Звіту про прибутки та збитки, якщо вона була зароблена в обліковому періоді, незалежно від того, чи були суми фактично отримані протягом року чи ні. Однак застосування принципу накопичення в міжнародних стандартах обмежується принципом обачності, а це важлива відмінність від вітчизняної практики обліку та звітності. Якщо прибуток не є безсумнівною, то її не можна включати до Звіту про прибутки та збитки, навіть якщо вона і відноситься до поточного періоду. У той же час збитки і втрати мають бути показані у звіті навіть тоді, коли вони ще не були реалізовані.
Використання методу накопичення для цілей бухгалтерського обліку без особливого зміни методологічних засад формування доходів і витрат організації призводить до зростання доходів діючих економічних суб'єктів Росії. У своїх звітах про прибутки і збитки вони змушені показувати нереальні до отримання доходи. Тому без відмови від пріоритету податкових відносин, які склалися в нашій країні, малореальні будь-які перетворення у вітчизняному фінансовому обліку та звітності (таблиця 2.3):
Таблиця 2.3. Порівняльна характеристика статей звіту про прибутки і збитки, що відображаються в російській обліковій практиці і США
| Статті Звіту про прибутки та збитки російської організації | Статті звіту про прибутки і збитки фірми США |
| Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | Чистий обсяг продажів (виручка від реалізації) |
| Собівартість проданих товарів, робіт, послуг | Собівартість продукції |
| Валовий прибуток | Валовий дохід або збиток |
| Комерційні витрати | Операційні витрати (витрати на продаж і загальні адміністративні витрати) |
| Управлінські витрати | |
| Прибуток (збиток) від продажу | Прибуток від операційної діяльності |
| Відсотки до отримання | Інші прибутки і збитки |
| Відсотки до сплати | |
| Доходи від участі в інших організаціях | |
| Інші доходи | Випадкові прибутки та збитки |
| Інші витрати | |
| Прибуток (збиток) до оподаткування | Прибуток до оподаткування |
| Відкладені податкові активи | Податок на прибуток |
| Відкладені податкові зобов'язання | |
| Поточний податок на прибуток | |
| Ні аналога у Звіті про прибутки та збитки | Чистий прибуток від нормальної діяльності |
| Екстраординарні прибутки та збитки (за вирахуванням податку) | |
| Прибуток (збитки) в результаті узагальненого ефекту від зміни облікової політики (за вирахуванням податку) | |
| Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | Чистий прибуток |
| Постійні податкові зобов'язання (активи) | Ні аналога в звіті про прибутки та збитки |
| Базовий прибуток (збиток) на акцію | Чистий прибуток на акцію |
| Разводнения прибуток (збиток) на акцію |
Згідно з американськими стандартами звіт про прибутки та збитки може мати дві форми: одноступенчатую і багатоступеневу.
При використанні одноступінчастої форми, яка відрізняється простотою, всі доходи і витрати групуються окремо, і різниця між ними становить чистий прибуток. Багатоступінчаста форма є більш складною і являє собою послідовний розрахунок чистого прибутку при ув'язці відповідних доходів і витрат. При наявності можливості використовувати будь-яку з них, друга форма вважається переважно.
Незважаючи на гадану ідентичність показників, що формуються в звіті про прибутки та збитки в організаціях Росії і США, між ними існують методологічні розбіжності в побудові інформації. Так, в Росії організації формують виручку (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) на основі надходжень, пов'язаних з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій. Ці надходження є доходами від звичайних видів діяльності, визнаних організацією в бухгалтерському обліку відповідно до умов, визначених для її визнання, і в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, включаючи умови договорів з продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг з урахуванням знижок (накидок), сумових різниць, змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами і т.п.
Чистий обсяг продажів у США розраховується додатком до валової виручки від реалізації продукції величини представлених постачальниками знижок і вирахуванням вартості продукції, повернутої покупцями, і сум знижок, наданих покупцями.
Категорії витрат, які в Україні називаються комерційними та управлінськими, в США іменуються операційними витратами. Якщо їх відняти з валового прибутку (валового доходу або збитку), то можна отримати прибуток (збиток) від продажів у Росії або прибуток від операційної діяльності в США.
У Росії в Звіті про прибутки та збитки широко представляються інші доходи і витрати, які в США називаються випадковими прибутками і збитками. Дані доходи і витрати (прибутки і збитки) за допомогою приєднання їх до прибутків (збитків) від продажу (в Росії) або до прибутку від операційної діяльності (у США) формують показник «прибуток до оподаткування».
У США чистий прибуток від нормальної діяльності коригується на результати екстраординарних прибутків і збитків (за вирахуванням податків).
Екстраординарні прибутки та збитки складаються із-за незвичайних явищ: землетрусу, експропріація власності, вимоги нового законодавства та ін Однак якщо, наприклад, землетрус стався в сейсмічно нестабільному регіоні, то така подія не задовольняє критерію екстраординарності, оскільки не є незвичайним.
4. Автоматизація обліку по РСБО та МСФЗ
Природно, що російських керівників і бухгалтерів цікавить в першу чергу автоматизація обліку по РСБУ, проте слід зазначити, що при складанні звітності за міжнародними стандартами методом паралельного обліку в автоматизованих системах всі господарські операції реєструються на підставі первинних документів (або з інших підстав) в єдиній базі даних. У програмі настроєно кілька алгоритмів формування звітності виходячи з даних цієї бази: для звітності за міжнародними стандартами - відповідно до вимог МСФЗ, для національної бухгалтерської звітності - за російським законодавством. В результаті дані по кожній операції реєструються в системі тільки один раз, а звітність формується всіх видів.
Виходячи з цього можна зробити порівняльну характеристику деяких програмних продуктів, в яких реалізована можливість підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ (таблиця 4.1):
Таблиця 4.1. Порівняльна характеристика програмних продуктів при підготовці звітності відповідно до МСФО
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності».
2. МСФЗ (IAS) 2 «Запаси».
3. МСФЗ (IAS) 18 "Дохід".
4. Податковий Кодекс РФ.
5. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації».
6. ПБО 9 / 99 «Доходи організації».
7. ПБО 10/99 «Витрати організації».
При використанні одноступінчастої форми, яка відрізняється простотою, всі доходи і витрати групуються окремо, і різниця між ними становить чистий прибуток. Багатоступінчаста форма є більш складною і являє собою послідовний розрахунок чистого прибутку при ув'язці відповідних доходів і витрат. При наявності можливості використовувати будь-яку з них, друга форма вважається переважно.
Незважаючи на гадану ідентичність показників, що формуються в звіті про прибутки та збитки в організаціях Росії і США, між ними існують методологічні розбіжності в побудові інформації. Так, в Росії організації формують виручку (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) на основі надходжень, пов'язаних з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій. Ці надходження є доходами від звичайних видів діяльності, визнаних організацією в бухгалтерському обліку відповідно до умов, визначених для її визнання, і в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, включаючи умови договорів з продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг з урахуванням знижок (накидок), сумових різниць, змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами і т.п.
Чистий обсяг продажів у США розраховується додатком до валової виручки від реалізації продукції величини представлених постачальниками знижок і вирахуванням вартості продукції, повернутої покупцями, і сум знижок, наданих покупцями.
Категорії витрат, які в Україні називаються комерційними та управлінськими, в США іменуються операційними витратами. Якщо їх відняти з валового прибутку (валового доходу або збитку), то можна отримати прибуток (збиток) від продажів у Росії або прибуток від операційної діяльності в США.
У Росії в Звіті про прибутки та збитки широко представляються інші доходи і витрати, які в США називаються випадковими прибутками і збитками. Дані доходи і витрати (прибутки і збитки) за допомогою приєднання їх до прибутків (збитків) від продажу (в Росії) або до прибутку від операційної діяльності (у США) формують показник «прибуток до оподаткування».
У США чистий прибуток від нормальної діяльності коригується на результати екстраординарних прибутків і збитків (за вирахуванням податків).
Екстраординарні прибутки та збитки складаються із-за незвичайних явищ: землетрусу, експропріація власності, вимоги нового законодавства та ін Однак якщо, наприклад, землетрус стався в сейсмічно нестабільному регіоні, то така подія не задовольняє критерію екстраординарності, оскільки не є незвичайним.
4. Автоматизація обліку по РСБО та МСФЗ
Природно, що російських керівників і бухгалтерів цікавить в першу чергу автоматизація обліку по РСБУ, проте слід зазначити, що при складанні звітності за міжнародними стандартами методом паралельного обліку в автоматизованих системах всі господарські операції реєструються на підставі первинних документів (або з інших підстав) в єдиній базі даних. У програмі настроєно кілька алгоритмів формування звітності виходячи з даних цієї бази: для звітності за міжнародними стандартами - відповідно до вимог МСФЗ, для національної бухгалтерської звітності - за російським законодавством. В результаті дані по кожній операції реєструються в системі тільки один раз, а звітність формується всіх видів.
Виходячи з цього можна зробити порівняльну характеристику деяких програмних продуктів, в яких реалізована можливість підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ (таблиця 4.1):
Таблиця 4.1. Порівняльна характеристика програмних продуктів при підготовці звітності відповідно до МСФО
| Назва програми | Види звітності | Методи формування звітності | Ступінь автоматизації формування форм звітності відповідно до МСФО | Багатомовність системи | Консолідаціяотчетності |
| Інтегрована система управління підприємством "Галактика" | Відповідно до РСБО, МСФЗ, US GAAP | Метод паралельного обліку. Метод трансляції проводок (записів). Метод трансформації звітності | Потрібно налаштування форм звітності | Можливість формування звітності на різних іноземних мовах | Відсутній |
| 1С: Підприємство 8.Управленіе виробничим підприємством (модуль МСФЗ) | Відповідно з РСБУ, МСФЗ | Метод трансляції проводок (записів) спільно з введенням спеціальних документів або операцій (проводок) вручну, не мають аналогів в російському обліку | Методично закінчене типове рішення, дозволяє вести облік і складати звітність в відповідно до вимог РСБО і по формам МСФЗ, в тому числі деякі додатки до ним | Можливість формування звітності на російською та англійською мовами | Можливість консолідації звітності |
| Інотек Бухгалтер Вестерн | Відповідно до РСБО, МСФЗ, US GAAP | Метод параллельногоучета | У стандартний комплект поставки входять обов'язкові форми в відповідно до РСБО і основні фінансові звіти в відповідно до МСФЗ | Можливість формування звітності на різних іноземних мовах | Можливість консолідації звітності |
| Моноліт SQL | Відповідно до РСБО, МСФЗ | Метод трансформації звітності | Формує фінансову звітність в відповідно до РСБО і МСФЗ, включаючи примітки | Можливість формування звітності на різних іноземних мовах | Можливість консолідації звітності |
| Контур Корпорація. Звітність по МСФЗ | Відповідно до МСФЗ за допомогою вивантаження інформації в сховищі даних | Метод трансформації звітності | Формує фінансову звітність в відповідно до РСБО та МСФЗ | Можливість формування звітності на різних іноземних мовах | Можливість консолідації звітності з глибокої аналітіческойдеталізаціей |
| SAP-R3 | Відповідно до РСБО, МСФЗ, US GAAP | Метод паралельного обліку спільно з введенням спеціальних документів, проводок, не враховуються в російському обліку | Формує фінансову звітність в відповідно до РСБО і міжнародним і стандартами | Можливість формування звітності на різних іноземних мовах | Можливість консолідації звітності |
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності».
2. МСФЗ (IAS) 2 «Запаси».
3. МСФЗ (IAS) 18 "Дохід".
4. Податковий Кодекс РФ.
5. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації».
6. ПБО 9 / 99 «Доходи організації».
7. ПБО 10/99 «Витрати організації».