Внутрішній і зовнішній аудит

Зовнішній аудит являє собою незалежну перевірку бухгалтерської (фінансової) звітності клієнта з метою встановлення її достовірності та відповідності здійснюваних фінансово-господарських операцій з російським законодавством; виявлення причин, що перешкоджають реалізації потенційних можливостей компанії і розробці рекомендацій щодо їх усунення.

Метою зовнішнього аудиту є не тільки безпосередній аудит фінансової звітності, а й вироблення комплексу заходів, що дозволяють клієнту максимально ефективно використовувати наявні ресурси в рамках чинного законодавства Російської Федерації.

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників.

Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції.

Основними завданнями є:

• розкрити економічну сутність зовнішнього і внутрішнього аудиту;

• проаналізувати особливості даного аудиту;

• виявити взаємозв'язок і відмінність внутрішнього і зовнішнього аудиту.

Актуальність і значимість цих питань і вплинули на вибір теми.

Для досягнення цілей була поставлена ​​наступна задача: вивчити теоретичні аспекти зовнішнього та внутрішнього аудиту (нормативно-правове регулювання, основи організації);

• розглянути практичну постановку обліку на підприємстві;

Інформаційною базою дослідження є нормативна документація, публікації економічних журналів і газет, матеріали підручників з бухгалтерського, управлінського обліку, фінансової звітності повний перелік яких дано в списку використаної літератури, які використовувалися для отримання найсвіжішої інформації.

1. Економічна сутність внутрішнього і зовнішнього аудиту

1.1 Внутрішній аудит

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.

В економічно розвинених державах внутрішнього аудиту приділяється така ж пильну увагу, як і зовнішнього.

Міжнародний інститут внутрішніх аудиторів визначає внутрішній аудит як незалежну діяльність з перевірки та оцінки роботи організації в її інтересах. У переліку термінів і визначень, використовуваних в правилах (стандартах) аудиторської діяльності схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, внутрішній аудит трактується як організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійність функціонування системи внутрішнього аудиту.

Необхідність внутрішнього аудиту випливає з проблем пов'язаних з так званим ефектом масштабу. В економіці поняття «ефект масштабу» означає: по-перше, у міру зростання масштабу виробництва організація досягає зниження витрат за рахунок дії низки чинників - це позитивний ефект масштабу, по-друге, паралельно існує негативний ефект масштабу, який полягає у певних управлінських труднощі, пов'язаних з координацією і контролем діяльності великої організації.

Особливо важливий внутрішній аудит в тому випадку, якщо організація має географічно розкидані філії або відділення, в яких місцеве керівництво приймає самостійні рішення.

Мета внутрішнього аудиту - допомога органам управління організації в здійсненні ефективного контролю над різними ланками (елементами) системи внутрішнього аудиту.

Під головним завданням внутрішніх аудиторів слід розуміти забезпечення задоволення потреб органів управління в частині надання контрольної інформації з різних цікавлять їх.

Під загальною функцією внутрішніх аудиторів слід розуміти:

• оцінку адекватності систем контролю, тобто здійснення перевірок ланок управління (контролю), надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління;

• оцінку ефективності діяльності, тобто здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення.

Діяльність внутрішніх аудиторів для органів управління організацією має інформаційне та консультаційне значення.

Адміністрація розробляє політику і процедури контролю організації. Проте персонал може не завжди їх розуміти або не завжди їх виконувати. Менеджери не мають достатнього часу перевірити рівень цього виконання та своєчасно виявити недоліки. Допомога внутрішніх аудиторів полягає у забезпеченні захисту від помилок і зловживань, визначень «зон ризику» та можливостей усунення майбутніх недоліків. Внутрішні аудитори допомагають ідентифікувати і усунути слабкі місця в системах управління, а також знайти порушені принципи управління. Всі ці дії доповнюються обговореннями з вищими органами управління організацією, з тим щоб визначити процедури внутрішнього аудиту. Таким чином, органи управління організацією користуються послугами внутрішніх аудиторів як додатковими ресурсами, що допомагають їм здійснювати свої функції.

Зарубіжні фахівці використовують різні терміни для позначення окремих напрямків внутрішнього аудиту.

Найбільшого поширення набуло виділення трьох видів внутрішнього аудиту: операційний аудит (управлінський аудит), аудит на відповідність, аудит фінансової звітності. При цьому аудит фінансової звітності, як правило, проводиться зовнішніми аудиторами, тим не менш, фінансова звітність може перевірятися і внутрішніми аудиторами на замовлення адміністрації.

Наведена класифікація досить спрощена. Якщо розглядати внутрішній аудит більш діяльно, можна виділити наступні його види:

• функціональний (міжфункціональних) аудит систем управління;

• організаційно-технологічний аудит систем управління;

• всебічний аудит системи управління організацією;

• аудит видів діяльності;

• аудит на відповідність.

В аудиті на відповідність можуть бути виділені аудит на предмет відповідності будь-яким конкретним вимогам або розпорядженням і аудит на предмет відповідності загальній доцільності.

Функціональний аудит систем управління проводиться для оцінки продуктивності і ефективності в будь-якому функціональному розрізі. До нього належать, наприклад, аудиторські перевірки будь-яких операцій, що проводяться підрозділом (посадовою особою) в розрізі своїх функцій. При межфункциональной внутрішньому аудиті якість виконання різних функцій (наприклад, функцій виробництва і реалізації продукції) оцінюється в їх взаємозв'язку і взаємодії.

Організаційно-технологічний аудит систем управління висловлює проводиться органом внутрішнього аудиту контроль різноманітних ланок управління на предмет їх організаційної та (або) технологічної (тобто в плані оцінки сукупності застосовуваних способів, прийомів, технологій управління, здійснюваних процедур) доцільності (раціональності).

Аудит видів діяльності передбачає об'єктивне обстеження й всебічний аналіз певних видів діяльності, галузей бізнесу або бізнес - проектів з метою виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності.

Крім того, внутрішніми аудиторами може проводитися більш глибокий контроль організації, що виражається в сукупності організаційно-технологічного та функціонального аудиту системи управління, аудиту видів діяльності, а також аудитів елементів і процесів, що пов'язують організацію з зовнішнім середовищем, наприклад системи зовнішніх професійних зв'язків, іміджу, громадських зв'язків. Тут визначаються всі сильний і слабкі сторони діяльності організації, оцінюються стабільність її становища в соціальних системах більш високого порядку, а також перспективи її розвитку. такі контрольні заходи, здійснювані внутрішніми аудиторами, відносяться до всебічного аудиту системи управління організацією.

Аудит на відповідність приписами висловлює процедура аудиторського контролю на предмет дотримання:

• встановлених зовнішніми повноважними органами законів, підзаконних актів, стандартів (правил, методик);

• приписаних органами управління формальних правил, завдань.

Аудит на відповідність доцільності виражає процедури аудиторського контролю діяльності посадових осіб (суб'єктів управління) на предмет доцільності (раціональності, розумності, обгрунтованості).

1.2 Зовнішній аудит

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.

На етапі попереднього планування зовнішнього аудиту аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта і мати наступну інформацію:

• про зовнішні чинники, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому та її галузевої особливості;

• про внутрішні фактори, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, пов'язаних з його індивідуальними особливостями.

Крім того, аудитор ознайомитися з організаційно-управлінської структурою економічного суб'єкта; видами виробничої діяльності та номенклатурою продукції, що випускається; структурою капіталу; рівнем рентабельності; організованою економічним суб'єктом системою внутрішнього контролю.

Підприємства та організації мають право вибору аудиторської організації для проведення обов'язкової аудиторської перевірки або аудитора-підприємця для проведення ініціативних аудиторських перевірок або надання інших послуг, супутніх аудиту.

Однак вибір аудиторських організацій кілька звужується при проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у встановлених (складеному) капіталі яких частка державної власності суб'єкта РФ становить не менше 25%. У цьому випадку вибирати слід з аудиторських організацій - переможців відкритого конкурсу на право проведення аудиторських перевірок зазначених організацій. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Урядом РФ.

Аудиторська організація також має право вибору клієнта. Їй слід визначити, чи буде вона укладати договір з клієнтом за результатами етапу попереднього планування аудиторської перевірки.

Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту (далі - лист-зобов'язання) - це документ, який становить аудиторська організація у відповідь на запрошення провести аудиторську перевірку.

Лист-зобов'язання направляється безпосередньо керівнику організації, що запросила аудиторську фірму, до укладення договору на аудиторську перевірку. Основне призначення цього документа - пояснити керівникові організації особливості надання таких послуг, як аудиторські.

Лист-зобов'язання має включати:

• умови аудиторської перевірки;

• зобов'язання аудиторської організації;

• зобов'язання аудиту.

Договір на проведення аудиторської перевірки полягає у відповідності до норм Цивільного кодексу Російської Федерації, зокрема гл.   39 «Договір возмездного надання послуг», і Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Порядок укладення договорів на надання аудиторських послуг».

Договір вважається укладеним, якщо між сторонами в необхідній формі досягнуто згоди з усіх істотних умов договору.

У тексті договору доцільно розкрити такі основні аспекти й істотні умови, такі як:

• предмет договору на надання аудиторських послуг;

• умови надання аудиторських послуг;

• права та обов'язки аудиторської організації;

• права та обов'язки економічного суб'єкта;

• відповідальність сторін і порядок вирішення суперечок.

Поряд з цим у договір можуть бути включені інші важливі для сторін положення.

Планування, будучи початковим етапом проведення зовнішнього аудиту, включає в себе розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторською організацією аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторською організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.

Аудиторська організація та індивідуальні аудитори зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.

Планування зовнішнього аудиту проводиться аудиторською організацією відповідно до Правила (стандарту) аудиторської діяльності «Планування аудиту», з загальними принципами проведення аудиту, а також у відповідності з наступними приватними принципами:

• комплексність планування;

• безперервність планування;

• оптимальність планування.

Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємозв'язку та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту.

Принцип оптимальності планування аудиту має на увазі забезпечення варіантності планування для можливості вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на підставі критерію, визначених самої аудиторської організацією.

Планування зовнішнього аудиту аудиторської організації складається з наступних основних етапів:

• попереднє планування зовнішнього аудиту;

• підготовка і складання загального плану зовнішнього аудиту;

• підготовка і складання програми зовнішнього аудиту.

На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. У разі якщо аудиторська організація вважає можливим поведінка аудиту, вона переходить до формування штату для проведення аудиту та укладає договір з економічним суб'єктом.

При плануванні складу аудиторської групи аудиторська організація повинна враховувати бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту (підготовчого, основного і заключного); пропоновані терміни роботи групи; кількісний склад групи; посадовий і кваліфікаційний рівень членів групи.

У процесі попереднього ознайомлення з клієнтом аудитору необхідно оцінити фінансову стабільність клієнта; становище клієнта в економічному середовищі; відносини з попередньою аудиторською фірмою.

Огляд діяльності підприємства повинен включити в себе:

• глибоке розуміння підприємницької діяльності клієнта, мотиви поведінки підприємницької діяльності клієнта, мотиви поведінки старшого управлінського персоналу для оцінки ризику подання неправдивої інформації;

• попередні аналітичні огляди для оцінки поточного фінансового стану підприємства, щоб виділити незвичайні і несподівані сальдо;

• розуміння особливостей облікової політики;

• оцінку рівня і суттєвості.

Починаючи розробку загального плану і програми аудиту, аудиторська організація повинна використовувати попередні знання про економічне суб'єкті, а також результати проведених аналітичних процедур. За допомогою аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудитора.

У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю (СВК), яку має економічний суб'єкт, і оцінює її ризик. СВК може вважатися ефективною, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію. Оцінюючи ефективність СВК, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів.

Загальний план повинен служити керівництвом при здійсненні програми аудита. У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту, аудиторського висновку. У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати: реальні трудовитрати; розрахунок витрат часу в попередньому періоді та його зв'язок з поточне розрахунком; рівень суттєвості; проведені оцінки ризиків аудиту.

У загальному плані аудиторської організації визначають спосіб проведення аудиту на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього аудиту. У загальному плані рекомендується передбачити: формування аудиторської групи, чисельності та кваліфікації аудиторів, розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту; інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки; контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за ведення ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту; роз'ясненням керівниками аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур.

Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Аудитору слід документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб мати можливість у процесі роботи посилатися на них у своїх робочих документах. Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.

Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

Після закінчення процесу планування загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.

При підготовці загального плану і програми зовнішнього аудиту аудитору слід встановити прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяє вважати бухгалтерську звітність достовірної.

Поняття суттєвості є основною для вирішення багатьох питань в аудиті. Суттєвість формує логічну послідовність і взаємозв'язок між етапами аудиту, обсягом та змістом аудиторських процедур, оцінкою результатів зібраних аудиторських доказів та фірмою аудиторського висновку. Вона визначає розмір допустимої помилки і, як наслідок, форму складання аудиторського висновку.

Суттєвість - це ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури дозволяють визначити наявність помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачам. Величина суттєвості С може бути виражена співвідношенням 0 <З <1.

Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої її користувач з більшим ступенем імовірності не зможе на її основі робити правильні висновки і приймати відповідні рішення.

При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, далі називаються базовими показниками бухгалтерської звітності.

Аудиторські організації зобов'язані встановити систему базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості, які повинні бути оформлені документально і застосовуватися на постійній основі.

Аудиторські організації зобов'язані обчислювати рівень суттєвості, беручи певну частку від будь-яких базових показників: числових значень рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу або показників бухгалтерської звітності. При цьому можуть використовуватися як базові показники поточного року, так і усереднені показники поточного та попередніх років, а також будь-які розрахункові процедури, які можуть бути формалізовані.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги рівень істотності:

• на етапі планування при визначенні змісту, витрат часу і обсягу застосовуваних аудиторських процедур;

• в ході виконання конкретних аудиторських процедур;

• на етапі завершення аудиту при оцінці ефекту, що чиниться виявленими спотвореннями і порушеннями на достовірність бухгалтерської звітності.

Головною метою аудиторської перевірки в ході обов'язкового аудиту є формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.

Відповідно до ст. 10 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складені відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Аудиторський висновок датується числом, коли був завершений аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність та аудиторський висновок події та операції, відомі аудитору і виникли до цієї дати.

Аудиторський висновок підписує керівник аудитора або уповноважена керівником особа і особа, яка проводила аудит (особа, очолював перевірку), із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою.

За результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі беззастережно позитивного, модифікованого аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.

Беззастережно позитивну думку має бути виражене тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової ( бухгалтерської) звітності в Російській Федерації.

Модифікованим аудиторський висновок вважається в тому випадку, якщо виникли:

• фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;

• фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.

За певних обставин аудиторський висновок може бути модифіковане допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, що впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянутим у поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудитор може розглянути можливість модифікування аудиторського висновку за допомогою включення частини, що вказує на значну невизначеність (іншу, ніж дотримання принципу безперервності діяльності), прояснень якої залежить від майбутніх подій і яка може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність, а також за допомогою включення (після частини з виразом думки) частини, що привертає увагу до ситуації, не надає впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність.

Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин та відповідно до судженням аудитора дана обставина справляє чи може справити значний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:

• є обмеження обсягу роботи аудитора;

• є розбіжність з керівництвом щодо допустимості обраної облікової політики, методу її застосування або адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Обставини, зазначені в першому пункті, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки.

Обставини, зазначені в другому пункті, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до негативного думку.

Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: «за винятком впливу обставин ...» (вказати обставини, до яких стосується застереження).

Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.

Негативно думку слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновки, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудитор може мати розбіжності з керівництвом аудируемого особи з таких питань, як допустимість обраної облікової політики, методу її застосування або адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Якщо такі розбіжності є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен висловити думку з застереженням або негативну думку.

Відмова аудиторської організації від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському висновку означає, що в результаті певних обставин аудиторська фірма не може висловити таку думку.

Висновок аудиторської фірми за результатами перевірки річної звітності є обов'язковим елементом річної бухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають відповідно до законодавства РФ аудиту. Це висновок також носить юридичний статус.

Аудиторський висновок містить три частини: вступну, аналітичну і підсумкову.

Вступна частина включає всі необхідні відомості про аудиторську фірму або аудитора, що працює самостійно. Так, для аудиторської фірми вказуються юридичну адресу та телефони, відомості про ліцензії на право аудиторської діяльності (номер ліцензії, дата видачі, найменування органу, що видав ліцензію, термін дії ліцензії); прізвище, імена та по батькові аудиторів, які брали участь у проведенні аудиту, їх кваліфікаційні атестати на право займатися аудиторською діяльністю. Для аудитора, який працює самостійно, вказуються: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи як аудитора; дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії, номер кваліфікаційного атестата аудитора.

Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього аудиту, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Аналітична частина повинна бути адресована адміністрації економічного суб'єкта.

Підсумкова частина являє собою думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Вона повинна включати: назву цієї частини; найменування адресата підсумкової частини; назву організації; об'єкта аудиту; вказівку на нормативний акт, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність, розподіл відповідальності економічного суб'єкта і аудиторської фірми щодо бухгалтерської звітності; вказівку на нормативний акт, відповідно з яким проводився аудит; виклад суттєвих обставин, що призвели до складання аудиторського висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного, і оцінку у вартісному вираженні, якщо це можливо, вплив обставин на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта; думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта; дату аудиторського висновку.

Підсумкова частина не може бути датована раніше дати підписання бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Економічний суб'єкт зобов'язаний представити зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку. У зв'язку з цим аналітична та підсумкова частина можуть підписуватися і скріплюватися печаткою окремо. Що стосується першої та другої частин висновку, то вони носять конфіденційний характер і без згоди економічного суб'єкта не підлягають розголошенню. Аудитори і аудиторські фірми також не має права передавати відомості, отримані в процесі перевірки, третім особам для використання у підприємницькій діяльності.

2. Взаємодії і відмінності внутрішнього і зовнішнього аудиту

2.1 Взаємодія зовнішнього і внутрішнього аудиту

Якість роботи внутрішнього аудиту надає певний вплив і на проведення аудиторських перевірок зовнішніми аудиторами.

Ефективна робота відділу внутрішнього аудиту дозволяє зовнішнім аудиторам не проводити детальну перевірку, тому що зовнішній аудитор може певною мірою довіряти внутрішнім аудиторам у розкритті помилок і порушень. При цьому істотно знижуються витрати часу на перевірку в зв'язку зі скороченням обсягу незалежних процедур. Однак у даній ситуації не можна вважати, що відповідальність зовнішнього аудитора за виражається ним думка щодо фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства буде зменшена або розділена з внутрішніми аудиторами.

У свою чергу для внутрішніх аудиторів довіру з боку зовнішнього аудитора служить одним з професійних орієнтирів і стимулює їх діяльність в рамках діючої на підприємстві системи контролю, яка потрібна для ефективного ведення бізнесу, збереження активів і досягнення максимально можливої ​​повноти й точності облікових записів.

В даний час порядок взаємодії зовнішніх і внутрішніх аудиторів регулюється Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Вивчення і роботи внутрішнього аудиту».

Взаємодія зовнішнього і внутрішнього аудиторів з боку внутрішнього аудиту має бути засноване на позиції максимального сприяння незалежному аудитору, з боку зовнішнього аудитора - на концепції неупередженого підходу до оцінки ступеня довіри, надається внутрішньому аудитору. Дане положення відображено в Правилі (стандарті) аудиторської діяльності, який надає аудиторською організацією право вільно і в повному обсязі спілкуватися з внутрішніми аудиторами, мати доступ до цікавлять її звітам внутрішнього аудиту і можливість отримання інформації з будь-якого важливого питання, який може вплинути на її роботу.

Думка про діяльність внутрішнього аудиту формується аудиторської організацією вже на стадії планування майбутньої перевірки. При цьому враховуються:

• організаційний статус: положення служби внутрішнього аудиту в системі управління підприємства, що перевіряється, її можливості і здібності дотримуватися об'єктивності і незалежність, наявність або відсутність інших обов'язків, дія стримуючих факторів і обмежень, що накладаються керівництвом і (або) власниками підприємства на внутрішній аудит;

• компетентність: професійна освіта та навички (досвід роботи) аудиторів, політика наймання, навчання і підвищення кваліфікації співробітників служби внутрішнього аудиту, ступінь розуміння ними стоять завдань і проблем;

• професійний рівень: стан планування, контролю і документування роботи внутрішнього аудиту, наявність і зміст відповідних положень з внутрішнього аудиту, робочих програм і робочої документації;

• функціональні рамки: зміст і обсяг роботи, яку виконує служба внутрішнього аудиту;

• рівень значимості: розгляд і прийняття до виконання керівництвом і (або) власниками підприємства рекомендацій внутрішнього аудиту.

Якщо аудиторською організацією прийнято рішення про використання роботи внутрішнього аудиту, їй доведеться продовжити вивчення роботи внутрішнього аудиту, ознайомитися з робочими документами і переконатися в тому, що:

• програми і обсяг роботи внутрішнього аудиту відповідають цілям зовнішнього аудиту;

• робота внутрішніх аудиторів проводиться за планом і документально оформляється;

• висновки (висновку) внутрішніх аудиторів достатньо обгрунтовані отриманими ними даними та відповідають існуючим обставинам, а зміст звітів, підготовлених внутрішніми аудиторами, відповідає результатам виконаної ними роботи;

• зони підвищених ризиків, відомі фахівцям підприємства, враховуються при плануванні робіт і перевіряються внутрішнім аудитом;

• ставлення керівництва і (або) власників до зауважень, пропозицій і питань, поставленим внутрішніми аудиторами, конструктивне.

Висновки, до яких незалежний аудитор прийшов у процесі вивчення системи внутрішнього аудиту підприємства, що перевіряється, він повинен відобразити у своїй робочої документації.

Незалежні аудитори можуть залучати до своєї роботи внутрішніх аудиторів підприємства, що перевіряється. Обсяг і види цих робіт повинні бути визначені заздалегідь у відповідній програмі, розробленій зовнішнім аудитором при плануванні своєї роботи, і узгоджені з керівником відділу внутрішнього аудиту, так як названі роботи будуть додатковими для працівників відділу внутрішнього аудиту.

Тісна взаємодія зовнішніх і внутрішніх аудиторів в процесі проведення аудиторської перевірки підприємства ні в якій мірі не зменшує відповідальність аудиторської організації за видачу аудиторського висновку, письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, а також за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур.

2.2 Відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту

Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю організації, він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.

У Правилах (стандартах) аудиторської діяльності Російської Федерації дається таке визначення:

Внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю.

Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.

Проведення внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення, оскільки покликане сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.

Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства.

Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, тобто його керівництвом і (або) власниками, в залежності від:

- Змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;

- Обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;

- Сформованої системи управління економічного суб'єкта;

- Стану внутрішнього контролю.

- Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чи окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії (ревізори), що залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори. ¹

Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольній групі при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.

Як правило, до функцій внутрішнього аудиту відносяться:

1) перевірка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробка рекомендацій щодо поліпшення цих систем;

2) перевірка бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;

3) перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;

4) перевірка діяльності різних ланок управління;

5) оцінка ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;

6) перевірка наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;

7) робота над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;

8) оцінка використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;

9) спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;

10) розробка та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.

Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.

Зовнішній аудит проводиться незалежним аудитором, не мають на перевіряється організації ніяких інтересів. Завданням зовнішнього аудиту є підтвердження правильності обліку звітності, оцінка відповідності внутрішнього контролю (аудиту) політиці, меті діяльності підприємства та ін

Зовнішній аудит може бути добровільним (за бажанням підприємств-клієнтів) і обов'язковим (відповідно до законодавчих актів). Обов'язковий аудит може бути організований також за рішенням суду або слідчих органів. Основні відмінності внутрішнього аудиту від зовнішнього наведені в таблиці (див. таблицю 1)

Таблиця 1. Відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту

Таким чином, можна зробити висновки, що потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:

1) можливість необ'єктивної інформації з боку її укладачів (адміністрації) в разі конфлікту між ними та користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);

2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значними) від якості інформації;

3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;

4) відсутність у користувачів інформації доступу до неї для оцінки її якості.

Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.

Висновок

У цій роботі розглянута сутність внутрішнього і зовнішнього аудиту, а також дана характеристика зовнішнього і внутрішнього аудиту.

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції.

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.

У курсовій роботі детально розглянуті цілі і завдання, поняття внутрішнього і зовнішнього аудиту, а також методика аудиторської перевірки робіт у сфері фінансово-господарської діяльності.

Також розглянуто загальні функції внутрішніх аудиторів, тобто оцінка адекватності систем контролю та оцінка ефективності діяльності.

Докладно розглянута підготовка і здійснення зовнішнього аудиту, то є ознайомлення, планування, проведення та складання аудиторського висновку. При підготовці загального плану і програми зовнішнього аудиту аудитору слід встановити прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяє вважати бухгалтерську звітність достовірної.

Поняття суттєвості є основною для вирішення багатьох питань в аудиті. Суттєвість формує логічну послідовність і взаємозв'язок між етапами аудиту, обсягом та змістом аудиторських процедур, оцінкою результатів зібраних аудиторських доказів та фірмою аудиторського висновку. Вона визначає розмір допустимої помилки і, як наслідок, форму складання аудиторського висновку.

Розглянуто взаємодію та відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту. Взаємодія зовнішнього і внутрішнього аудиторів з боку внутрішнього аудиту має бути засноване на позиції максимального сприяння незалежному аудитору, з боку зовнішнього аудитора - на концепції неупередженого підходу до оцінки ступеня довіри, надається внутрішньому аудитору. Відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом випливають також з їх основних завдань і з часу виконання роботи. Якщо основним завданням внутрішнього аудиту є підготовка інформаційних матеріалів про фінансово-економічний стан даного підприємства для керівництва, то головне завдання зовнішнього аудиту - підготовка відповідного висновку для зовнішніх зацікавлених користувачів: акціонерів, інвесторів, податкової служби, банків, партнерів по бізнесу, органів влади тощо . д.

Список використаної літератури

1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» 30.12.2008 № 307-ФЗ

2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.1196 № 129-Ф3

3. Постанова Уряду РФ «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ» від 06.02.2002 № 80.

4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.1196 № 129-Ф3 в редакції від 03.11.2006 № 183-ФЗ

5. Клімова М.А. «Бухгалтерське справа» - М.: ИНФРА-М, 2004   р.

6. Гіляровський Л.Т. «Бухгалтерське справа» - 2-е видання, перероб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007   р.

7. Гончарова Г.Н, Єлисєєва Н.А., Лапп В.П. «Теорія бухгалтерського обліку» 2006   р.

8. Макальская А.К. «Внутрішній аудит», 2006 р.

9. Аудиторські стандарти:

• Стандарт № 3 Планування аудиту

• Стандарт № 6 Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності

• Стандарт № 12 Узгодження умов проведення аудиту

• Стандарт № 28 Використання результатів роботи іншого аудитора

• Стандарт № 29 Розгляд роботи внутрішнього аудиту

10. Сотникова Л.В. Внутрішній контроль та аудит: Підручник - М. «Финстатинформ», 2007

11. Андрєєв В.Д., Томських С.А., Черемшане С.В. Міжнародні стандарти аудиту: навчально-практичний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2008.-292 с.

12. Внутрішній аудит: Навчальний посібник / За ред. В.І. Подільського. 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 494 с.