Внутрішній контроль на підприємстві Впровадження системи внутрішнього до

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КАЗАНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
"Допустити до захисту"
зав.кафедрою, професор
____________Івашкевіч В.Б.
"___"__________ 2002р.

Дипломна робота
"Внутрішній контроль на підприємстві.
Впровадження системи внутрішнього контролю
бухгалтерського обліку економічного суб'єкта "
(За матеріалами ТОВ "Транссервіс ЛТД")
Автор Куліш С.М.

Група 509

Спеціальність 060500

Бухгалтерський облік і аудит
Науковий керівник Семенова І.М.
                                                                         
Казань - 2002

ЗМІСТ

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 4
1. Теоретичні основи внутрішнього контролю.
1.1. Внутрішній контроль, його цілі, завдання,
предмет, методи та об'єкти дослідження ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
1.2. Взаємовідносини зовнішнього і внутрішнього контролю ... ... ... ... ... ... .11
1.3. Законодавчі основи організації внутрішнього контролю ... ... ... 17
2. Система бухгалтерського обліку як складова частина системи
внутрішнього контролю
2.1. Цілі і засоби внутрішнього контролю
системи бухгалтерського обліку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
2.2. Функціональні області контролю ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28
2.3. Інформаційні потоки в бухгалтерії підприємства
і підготовка звітності для внутрішніх цілей ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
3. Процедури і методи внутрішнього контролю
як складова частина системи внутрішнього контролю.
3.1. Класифікація процедур і методів внутрішнього контролю ... ... ... 37
3.2. Розподіл обов'язків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
3.3. Система підтвердження повноважень ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .42
3.4. Документальний контроль ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 45
3.5. Фізичні способи контролю ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 51
3.6. Система незалежних перевірок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .60
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 63
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 69
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 70

Введення

Безліч компаній у всьому світі страждає від неефективного використання різного роду ресурсів - людських, фінансових, матеріальних, від нестачі необхідної для прийняття правильних рішень інформації, ненавмисного і навмисного спотворення звітності, прямого шахрайства з боку персоналу і керуючих. Подібних проблем можна уникнути шляхом створення всередині самих компаній ефективної системи внутрішнього контролю. Яка ж роль і значущість внутрішнього контролю?
Кожен з нас практично щодня застосовує самоконтроль або, іншими словами, внутрішній контроль. Це відбувається, коли ми закриваємо двері перед відходом з будинку (збереження наших активів - того, що знаходиться в квартирі), перевіряємо рахунок у ресторані (збереження грошових коштів - не платити ж таки більше, ніж повинен - ​​і, одночасно, перевірка правильності облікових записів у вигляді оформленого рахунку), купуємо страховку (бажання убезпечити себе від можливої ​​втрати активів у майбутньому), обираємо оптимальний маршрут руху (ефективне використання ресурсів, в даному випадку - часу і грошей). І подібні приклади можна продовжувати.
А ось деякі приклади недостатнього контролю, але вже стосуються найбільших компаній. Хакери проникають в систему електронних розрахунків банку і крадуть кілька сотень тисяч доларів; компанія-виробник витрачає кілька мільйонів доларів на усунення несправності в гальмівній системі проданих автомобілів - престиж дорожче грошей; літак потрапляє в катастрофу через неякісну палива. Всі ці негативні, часом трагічні, події стали можливими, перш за все, через недостатньо ефективної системи внутрішнього контролю або системи контролю якості, яка за змістом близька системі внутрішнього контролю.
Будь-яка діяльність в організації відбувається в рамках двох систем. Одна - це операційна (організаційна) система, побудована для досягнення заданих цілей. Інша система - це система контролю, що пронизує операційну систему. Вона складається, в загальному вигляді, з політики, процедур, правил, інструкцій, бюджетів, системи обліку і звітності. Ця система спрямована, в кінцевому підсумку, на створення необхідних передумов і підвищення ймовірності того, що компанія в цілому і менеджери зокрема досягнутий поставлених цілей.
Поняття внутрішнього контролю аж ніяк не нове. З'явившись в лексиконі ще на початку XVIII століття, воно еволюціонувало з часом. Як система контролю діяльності підприємства це поняття сформувалося до початку XX століття у вигляді сукупності трьох елементів: поділ повноважень, ротація персоналу, використання і аналіз облікових записів. Пізніше функції внутрішнього контролю значно розширилися, перетворившись в організацію і координування дій, спрямованих на забезпечення схоронності активів, перевірку надійності облікової інформації, підвищення ефективності операцій, дотримання запропонованої політики та процедур компанії. Таким чином, нові функції вивели поняття внутрішнього контролю за рамки кола питань, що відносяться до звичайного бухгалтерського обліку. Еволюціонуючи і розширюючи сферу свого застосування, що внутрішній контроль до кінця XX століття перетворився на інструмент контролю за ризиками, де його функції тісно переплітаються з функцією управління ризиками - ризик-менеджментом.
Внутрішній контроль є процес, спрямований на досягнення цілей компанії, і є результатом дій керівництва з планування, організації, моніторингу діяльності компанії в цілому і її окремих підрозділів.
Менеджери компанії повинні, по-перше, поставити цілі та визначити завдання компанії й окремих підрозділів і побудувати відповідну цьому структуру організації. І, по-друге, забезпечити функціонування ефективної системи документування та звітності, розподілу повноважень, авторизації, моніторингу для досягнення поставлених цілей і вирішення поставлених завдань.
Визначення внутрішнього контролю з точки зору його бухгалтерського розуміння звучить наступним чином: внутрішній контроль є структура, політика, правила, процедури щодо забезпечення збереження активів організації та надійності бухгалтерських записів, що дає достатню впевненість у тому, що:
1.транзакціі належним чином авторизовані
2.транзакціі своєчасно і точно відображають у звітності відповідно до стандартів обліку
3.доступ до активів компанії здійснюється на підставі відповідної авторизації
4.Фізичні наявність активів періодично звіряється з бухгалтерськими записами
Чим внутрішній контроль відрізняється від контролю взагалі? Внутрішній контроль - це контроль зсередини компанії, на противагу зовнішнім видам контролю, таким як законодавче регулювання, контроль з боку зовнішніх контролюючих організацій тощо в даному контексті поняття внутрішнього контролю синонімічно поняттям управлінського контролю, операційного контролю.
Необхідно також відзначити таку важливу деталь, що внутрішній контроль корисний тільки в тому випадку, якщо спрямований на досягнення конкретних цілей і, перш ніж оцінювати результати контролю, необхідно визначити ці цілі.
Даний дипломний проект розглядає існуючу систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю ТОВ "Транссервіс ЛТД".
Основними напрямками діяльності ТОВ "Транссервіс ЛТД" є будівництво і ремонт залізничних колій, прокладка і теплоізоляція трубопроводів холодного та гарячого водопостачання.
Необхідно зазначити, що внутрішній контроль на даному підприємстві, в частині бухгалтерського обліку не застосовується. Тим не менш, система бухгалтерського обліку на наш погляд вимагає впровадження внутрішнього контролю, тому розгляд зазначеної теми є досить актуальним у даний період часу на ТОВ "Транссервіс ЛТД". Зазначимо, що внутрішній контроль повинен стати додатковим фактором, що сприяє кращій виробничої діяльності підприємства в частині бухгалтерського обліку.
1. Теоретичні основи внутрішнього контролю.
1.1. Внутрішній контроль, його цілі, завдання, предмет, методи та об'єкти дослідження.
Система внутрішнього контролю організовується керівництвом підприємства. Це перше і основне відміну внутрішнього контролю від інших видів контролю. Незалежний аудит проводиться незалежним аудитором, форми та види контрольних дій також визначаються аудитором (п. 9 Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації та п. Закону "Про аудиторську діяльність"). Ревізія проводиться штатним ревізором будь-якого відомства, форми та види контрольних дій також визначаються цим відомством.
Внутрішній контроль - це система заходів, організованих керівництвом підприємства і здійснюваних на підприємстві з метою найбільш ефективного виконання всіма працівниками своїх обов'язків при здійсненні господарських операцій. Внутрішній контроль визначає законність цих операцій та їх економічну доцільність для підприємства.
Цілями організації системи внутрішнього контролю на підприємстві є:
1) здійснення впорядкованої і ефективної діяльності підприємства;
2) забезпечення дотримання політики керівництва кожним працівником підприємства;
3) забезпечення збереження майна підприємства.
Для досягнення перерахованих вище цілей необхідною умовою є узгодженість системи бухгалтерського обліку (більш широко - Обліку) та системи внутрішнього контролю, так як система подвійного запису, що лежить в основі будь-якої системи бухгалтерського обліку (у тому числі автоматизованих систем бухгалтерського обліку), визначає порядок реєстрації господарських операцій і забезпечує належний контроль.
Для досягнення цілей організації системи внутрішнього контролю необхідно рішення окремих завдань. Керівництво підприємства зобов'язане забезпечити організацію і підтримання на належному рівні такої системи внутрішнього контролю, яка була б достатньою для того, щоб:
* В бухгалтерську (фінансову) звітність було включено все, що повинно бути в неї включено, і не включено нічого з того, що не повинно бути в неї включено, а те, що включено до звітності, було б правильно визначено, класифіковано, оцінено і зареєстроване;
* Бухгалтерська (фінансова) звітність давала вірне і об'єктивне уявлення про підприємство в цілому;
* Комп'ютерні програми, контролюючі функціонування облікової системи, що включають формування первинних документів, їх аналіз та рознесення по рахунках, не могли бути сфальсифіковані;
* Кошти підприємства не могли бути незаконно привласнені або неефективно використані;
* Всі відхилення від планів своєчасно виявлялися, аналізувалися, а винні несли відповідальність;
* Внутрішня звітність оперативно передавалася особам, уповноваженим приймати управлінські рішення, для її оптимального використання.
З перерахованих вище завдань керівництва підприємства з організації внутрішнього контролю видно нерозривний зв'язок системи внутрішнього контролю з двома видами бухгалтерського обліку; бухгалтерським фінансовим та бухгалтерським управлінським обліком.
Перші три завдання забезпечуються зв'язком системи внутрішнього контролю з системою бухгалтерського фінансового обліку, а три останні з системою бухгалтерського управлінського обліку.
Саме тому надалі ми будемо розрізняти дві системи:
* Систему внутрішнього фінансового контролю;
* Систему внутрішнього управлінського контролю.
Як видно зі змісту поставлених завдань, створення системи внутрішнього контролю - це досить складний процес, а сама система внутрішнього контролю - це дуже складний і тонкий організм, невід'ємними частинами якого є абсолютно всі підрозділи підприємства, всі сфери його діяльності та діяльність кожного працівника-підприємства. Система внутрішнього контролю - це своєрідна організація всередині організації (підприємства).
Ступінь складності внутрішнього контролю повинна відповідати організаційній структурі підприємства, чисельності персоналу, розгалуженості мережі філій і підрозділів, ступеня централізації бухгалтерського обліку та іншим характеристикам підприємства в цілому.
Об'єктами внутрішнього контролю є цикли діяльності організації - цикли постачання, виробництва і реалізації.
Найважливішою функцією внутрішнього контролю є забезпечення дотримання працівниками підприємства своїх посадових обов'язків,
Методи, які використовуються при здійсненні внутрішнього контролю, вельми різноманітні і включають елементи таких методів, як:
* Бухгалтерський фінансовий облік (рахунки і подвійний запис, інвентаризація і документація, балансове узагальнення);
* Бухгалтерський управлінський облік (виділення центрів відповідальності, нормування витрат);
* Ревізія, контроль, аудит (перевірка документів, перевірка арифметичних розрахунків, перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, інвентаризація, усне опитування персоналу, підтвердження і простежування);
* Теорія управління.
Всі перераховані вище методи інтегруються в єдину систему і використовуються в цілях управління підприємством.
У сучасних умовах в життя підприємств поступово входить нове поняття, зване "еккаунтинг" (accounting). Це надзвичайно ємне економічне поняття, в основі якого лежить рахівництво - ведення бухгалтерського обліку відповідно до загальноприйнятих норм. Однак рахівництво - це лише основоположний елемент еккаунтингу. За допомогою рахівництва створюється інформаційна база, необхідна для управління підприємством. Професійна діяльність, пов'язана з формуванням цієї інформаційної бази, і називається еккаунтинг.
У це поняття входить робота:
* Планова;
* По складанню звітності;
* Контрольна;
* Аналітична.
Таким чином, контроль є невід'ємною частиною еккаунтингу.
1.2. Взаємодія зовнішнього і внутрішнього контролю
Зовнішній і внутрішній види контролю об'єднуються спільною метою, що полягає в правильному і своєчасному відображенні господарських операцій у бухгалтерському обліку та звітності, законності господарських операцій та їх доцільності для підприємства, Так, дані внутрішнього контролю допомагають керівництву підприємства та іншого управлінського персоналу отримувати оперативну інформацію про відхилення від нормальних умов здійснення господарських операцій, а дані зовнішнього контролю забезпечують керівництво інформацією як про допущені протягом звітного періоду помилки і порушення, так і про недоліки організації самого внутрішнього контролю =
Ступінь взаємозв'язку між внутрішнім і зовнішнім контролем багато в чому залежить від особливостей функціонування конкретного підприємства. Так, деякі підприємства можуть взагалі не піддаватися зовнішньому контролю, наприклад, якщо вони не підлягають обов'язковому зовнішнього аудиту; ініціативні аудиторські перевірки такі підприємства не проводять і не є учасниками фінансово-промислової групи.
Зовнішній і внутрішній контроль являють собою взаємозалежні і взаємообумовлені компоненти єдиної системи контролю. Але поряд з цим між зовнішнім і внутрішнім контролем є істотні відмінності за наступні основні аспектам.
1. Обов'язковість контролю
Відповідно до ст. 13 Закону РФ "Про бухгалтерський облік" включення до складу річної бухгалтерської звітності аудиторського висновку необхідне тільки для тих організацій, які підлягають обов'язковому аудиту відповідно до федеральних законів,
В інших випадках аудиторська перевірка як форма зовнішнього контролю є добровільною. Вона здійснюється за рішенням керівництва підприємства.
Внутрішній контроль обов'язковий для кожного підприємства, незалежно від його організаційно-правової форми, форми власності, величини і галузевої приналежності, На великих підприємствах можуть бути організовані спеціальні підрозділи внутрішнього контролю - відділи внутрішнього аудиту.
2. Цілі організації контролю
Мета зовнішнього незалежного аудиту - підтвердження достовірності бухгалтерської звітності для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності організації. Як тільки аудиторська перевірка закінчена, і аудитор видав аудиторський висновок, мета вважається досягнутою.
Мета внутрішнього контролю (аудиту) - забезпечення дотримання всіма співробітниками підприємства своїх посадових обов'язків відповідно до цілей організації. Мета внутрішнього контролю у часі безупинна, перманентною та досягається тільки на короткий час,
3. Користувачі інформації
Споживачами інформації, що є результатом незалежного зовнішнього аудиту, є зовнішні користувачі.
Інформація, що є результатом здійснення внутрішнього контролю, готується для внутрішніх користувачів, зокрема, - для керівників і менеджерів організації,
4. Свобода вибору
Незалежний зовнішній аудит заснований на загальноприйнятих нормах - стандартах (правилах) аудиторської діяльності, які регулюють основні принципи, цілі, правила поведінки, порядок дослідження та збору аудиторських доказів, оформлення результатів, взаємодії з третіми особами та керівництвом об'єкта аудиту. Таким чином, зовнішній контроль до певної міри централізований і регламентований.
Внутрішній контроль (аудит) організовується виходячи з цілей і завдань управління підприємством. Державою регламентуються лише основні напрямки внутрішнього контролю - порядок проведення інвентаризації, правила організації документообігу, рекомендації з організації аналітичного обліку, визначення посадових обов'язків управлінського персоналу та деякі інші. Крім того, держава регламентує організацію внутрішнього аудиту в деяких галузях господарського життя, зокрема в банківській сфері. В даний час порядок організації внутрішнього аудиту в банках встановлюється відповідно до наказу ЦБ РФ від 28 серпня 1997 р, № 02-372 "Про введення в дію Положення" Про організацію внутрішнього контролю в банках ".
5. Використовувані вимірювачі
Оскільки метою зовнішнього аудиту є підтвердження достовірності бухгалтерського обліку, який ведеться в російській валюті - рублях, в рублевої оцінці повинна бути складена бухгалтерська (фінансова) звітність.
При організації та здійсненні внутрішнього контролю використовуються як грошові, так і не грошові вимірники. Успішно застосовуються натуральні показники (штуки, метри, тонни, літри і т.д.) - в залежності від галузевої приналежності підприємства. Для вимірювання робочого часу застосовуються такі показники, як годинник, машино-години і т.д.
6. Об'єкти вивчення
Об'єктами зовнішнього аудиту є розділи і ділянки бухгалтерського обліку - основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, розрахунки, статутний капітал, кредити і позики та ін. По кожному розділу і ділянці бухгалтерського обліку застосовуються тести засобів контролю і тести оборотів і сальдо по рахунках бухгалтерського обліку.
При здійсненні внутрішнього контролю об'єктами організації контролю і, відповідно, об'єктами перевірки є цикли діяльності підприємства:
• постачання - сукупність господарських операцій, які передбачають здійснення закупівель товарно-матеріальних цінностей та платежів по них, а також проведення відповідних заходів та процедур контролю, дія яких поширюється на такі господарські операції, як напрям замовлення на закупівлю, отримання товарно-матеріальних цінностей, оплата замовлених та отриманих матеріальних цінностей;
• виробництва - сукупність господарських операцій, які передбачають виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також наявність відповідних заходів і процедур контролю, результати яких поширюються на такі господарські операції,
як підтримання рівня запасів, передача товарно-матеріальних цінностей у виробництво, нарахування та виплата заробітної плати та ін;
* Реалізації (збуту) або отримання доходу сукупність господарських операцій, які передбачають отримання підприємством доходів, а також наявність відповідних заходів і процедур контролю, результати яких поширюються на такі господарські операції, як отримання замовлень на продаж продукції підприємства, відвантаження продукції та отримання виручки.
7. Інтеграція об'єктів вивчення
При зовнішньому аудиті господарська діяльність підприємства сприймається як єдине ціле.
При здійсненні внутрішнього контролю основну увагу приділяється центрам відповідальності структурним підрозділам, очолюваним керівниками, які несуть відповідальність за результати їх роботи. До центрам відповідальності відносяться:
* На промисловому підприємстві - цех, дільниця, бригада;
* На підприємстві торгівлі - секція;
* У науково-дослідницької організації - відділ;
* В лікувальному закладі - відділення і т.д.
На відміну від управлінського обліку, згідно з принципами якого в сферу відповідальності керівника підрозділу включаються лише такі показники витрат і виручки, на які він може здійснювати реальний вплив, внутрішній контроль включає в себе і дотримання керівниками підрозділів своїх посадових обов'язків, нормативних документів, внутрішніх інструкцій.
В управлінському обліку розрізняють центри відповідальності:
• витрат;
• виручки;
• прибутку.
Для цілей внутрішнього контролю всі центри відповідальності є, перш за все, і центрами контролю.
8. Періодичність контролю
Обов'язковий зовнішній контроль (аудит), здійснюваний зовнішньої (незалежної) аудиторською організацією, проводиться, як; правило, не частіше одного разу на рік. Аудиторським висновком підтверджується річна бухгалтерська звітність.
Внутрішній контроль здійснюється безперервно. Окремі контрольні заходи проводяться у міру потреби. Керівництво підприємства самостійно встановлює склад, терміни і періодичність контрольних процедур. Головний принцип організації внутрішнього контролю - доцільність і економічність,
9. Ступінь відкритості інформації
Аудиторський висновок за результатами обов'язкової аудиторської перевірки в складі своєї першої і третьої частин (вступної і підсумкової) є відкритим документом. Кожен зацікавлений користувач бухгалтерської звітності економічного суб'єкта може ознайомитися з аудиторським висновком за даної звітності. Конфіденційною інформацією підприємства є тільки аналітична частина аудиторського висновку і письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту. При публікації бухгалтерської звітності вказуються і результати аудиторської перевірки,
Всі документи внутрішнього контролю носять суто конфіденційний характер,
10. Ступінь надійності інформації
При зовнішньому аудиті аудитор повинен оцінити достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта в усіх суттєвих аспектах. Це означає, що оцінки аудитора не можуть бути абсолютно точними.
Внутрішній контроль часто не пов'язаний з операціями на рахунках бухгалтерського обліку. Керівництво підприємства зацікавлене у запобіганні випадків шахрайства на своєму підприємстві (розкрадань, зловживань службовим становищем і ін.), Однак атмосфера загальної підозрілості, тотального нагляду за кожним співробітником не повинна бути метою роботи підприємства. Таким чином, внутрішнім контролем використовуються приблизні, але оперативні оцінки.
У той же час для внутрішнього контролю важлива кожна деталь. Своєчасно непомічений симптом може призвести до суттєвих порушень, шахрайства.
11. Прив'язка до часу
Зовнішній аудит вивчає фінансово-господарську діяльність організації. Відповідно до принципу документальної обгрунтованості бухгалтерські проводки виконуються після здійснення господарської операції. Таким чином, основною метою зовнішнього аудиту є оцінка достовірності відображення в обліку того, що вже відбулося.
Внутрішній контроль покликаний організувати структуру контролю, а також підтримувати її в такому стані, щоб в кожний момент часу вона відповідала цілям підприємства. Якщо підприємство має тільки один вид діяльності і реалізує свою продукцію тільки за договором поставки, йому відповідає одна структура внутрішнього контролю, якщо це ж підприємство організовує реалізацію своєї продукції в роздріб через торговий павільйон, структура внутрішнього контролю повинна бути змінена. Таким чином / основною метою внутрішнього контролю є ведення діяльності відповідно до встановлених правил.
12. Функція управління
Будучи функцією управління, контроль поділяється на попередній, поточний і наступний. Зовнішній аудит являє собою один з видів подальшого контролю, А внутрішній контроль - це сукупність методів попереднього поточного та наступного контролю.
1.3. Законодавчі основи організації внутрішнього контролю.
Організація контролю з боку керівництва підприємства за своїм майном, ресурсами і співробітниками, як в цілому, так і з окремих питань регламентується на рівні законів. Так, згідно зі ст. 295 Цивільного кодексу РФ, "власник майна, що перебуває у господарському віданні, відповідно до закону вирішує питання створення підприємства, визначення предмета і цілей його діяльності, його реорганізації та ліквідації, призначає директора (керівника) підприємства, здійснюва ляєт контроль за використанням за призначенням і збереженням належного підприємству майна ". Відповідно до Кодексу законів про працю РФ (останні зміни внесені Федеральним законом від 30 квітня 1999 р, № 84-ФЗ) (ст. 146)" постійний контроль за дотриманням працівниками усіх вимог інструкцій з охорони праці покладається на адміністрацію підприємств, установ, організацій "
З утвердженням в 1993 р. Державної програми переходу РФ на прийняту в міжнародній практиці систему обліку розроблено ряд нормативних документів, що створюють необхідні передумови для впровадження різноманітних засобів внутрішнього контролю в практику російських підприємств. Ці документи торкаються як питання бухгалтерського обліку в цілому, так і його контрольної функції зокрема.
В даний час склалася система нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Ієрархія нормативних документів визначено Законом РФ "Про бухгалтерський облік" і представлена ​​трьома рівнями,
1. Законодавчий рівень, до складу Цивільний кодекс РФ, Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" та Положення "За веденням бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації".
Документи даного рівня покликані забезпечувати однакове ведення обліку господарських операцій, встановлювати єдині принципи внутрішнього контролю в організації.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, основними завданнями бухгалтерського обліку є:
• формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності - інвесторам, кредиторам і ін;
• забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;
* Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Отже, офіційно закріплюються функції бухгалтерського обліку з контролю за діяльністю всіх служб, що беруть участь у господарських операціях і господарського життя.
2. Нормативний рівень, до складу нормативні акти, методичні вказівки та рекомендації, що регулюють питання бухгалтерського обліку (переважно - документи Міністерства фінансів РФ). На цьому ж рівні нормативного регулювання знаходиться План рахунків бухгалтерського обліку з інструкцією щодо його застосування.
Особливе місце серед документів другого рівня займають положення з окремих питань обліку майна та контролю за його збереженням і раціональним використанням, визначають однаковий підхід до відображаються у бухгалтерському обліку фактів. Застосування цього підходу обов'язково для всіх підприємств і організацій незалежно від їх форм власності, що само по собі є найважливішим із засобів контролю.
3. Управлінський рівень, на якому загальноприйняті правила бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, визначені документами другого рівня, реалізуються підприємством при розробці ним облікової політики.
Облікова політика підприємства є своєрідним фундаментом організації внутрішнього контролю на підприємстві.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ при формуванні облікової політики затверджуються:
• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить застосовувані в організації рахунку, необхідні для ведення синтетичного й аналітичного обліку;
• форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
* Методи оцінки окремих видів майна і зобов'язань;
* Порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;
• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
• порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Крім того, для здійснення контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів можуть складатися зведені облікові документи.
З усіх перерахованих аспектів тільки можливість вибору одного з методів оцінки окремих видів майна та зобов'язань належить до області управлінського бухгалтерського обліку. Всі інші аспекти - це основні напрямки створення системи внутрішнього контролю в організації,
Згідно з п. 5 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації" підприємства мають можливість вибору:
1) робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, що містить застосовувані в організації рахунку, необхідні для ведення синтетичного й аналітичного обліку,
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 28 грудня 1994 р. 173, від 28 липня 1995 р. № 81, від 27 березня 1996 р. № 31, від 17 лютого 1997 № 15) субрахунки, передбачені у Плані рахунків, використовуються з вимог аналізу, контролю і звітності. Підприємства можуть уточнювати зміст окремих субрахунків, виключати і об'єднувати їх, а також вводити додаткові субрахунки;
2) форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
3) порядку проведення інвентаризації майна та зобов'язань.
Згідно з п. 26 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряється і документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка.
Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (додаток до наказу Міністерства фінансів РФ від 13 червня 1995р. № 49) (п.1.4) основними цілями інвентаризації є:
* Виявлення фактичної наявності майна;
* Зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;
* Перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань;
4) правил документообігу і технології обробки облікової інформації. Відповідно до Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів СРСР 29 липня 1983 № 105, рух первинних документів у бухгалтерському обліку (створення або одержання від інших підприємств, установ, прийняття до обліку, обробка, передача в архів - документообіг) регламентується графіком. Роботу зі складання графіка документообігу організовує головний бухгалтер. Графік документообігу затверджується наказом керівника підприємства (установи). Графік має встановлювати на підприємстві (в установі) раціональний документообіг, тобто передбачати оптимальне число підрозділів і виконавців, через яких буде проходити кожен первинний документ, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі. Графік документообігу повинен сприяти поліпшенню всієї облікової роботи на підприємстві, в установі, посиленню контрольних фун кцій бухгалтерського обліку, підвищення рівня механізації і автоматизації облікових робіт;
5) порядку контролю за господарськими операціями.
Так, наприклад, відповідно до п. 1.3. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій цілями обліку довгострокових інвестицій є:
* Своєчасне, повне і достовірне відображення всіх проведених витрат при будівництві об'єктів за видами витрат і з враховуються об'єктах;
* Забезпечення контролю за ходом виконання будівництва, введенням в дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів;
* Правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію і придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів;
* Здійснення контролю за наявністю і використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (додаток до листа Міністерства фінансів СРСР від 18 жовтня 1979 р. № 166) (п. 1.2) бухгалтерський облік малоцінних і швидкозношуваних предметів на підприємствах і в організаціях повинен забезпечити:
* Контроль за збереженням предметів в місцях їх зберігання і експлуатації;
* Правильне і своєчасне документальне оформлення операцій по руху малоцінних і швидкозношуваних предметів;
* Своєчасне отримання точних даних про наявність малоцінних і швидкозношуваних предметів;
* Спостереження за відповідністю фактичної наявності предметів встановленим нормам запасів;
* Правильне обчислення суми погашення вартості предметів, що знаходяться в експлуатації, і віднесення цієї суми на собівартість продукції, витрати непромислових господарств, накладні витрати тощо
Згідно з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" (ст. 5 п. 3) "Організації, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності ". Отже, в Законі підкреслюється, що система внутрішнього контролю кожного підприємства повинна відповідати розміру підприємства, структури управління, складу і видам діяльності.
Таким чином, російським законодавством в даний час створені об'єктивні передумови для становлення та розвитку на вітчизняних підприємствах сучасних систем внутрішнього контролю з урахуванням раніше накопиченого досвіду і сформованих традицій.
2. Система бухгалтерського обліку як складова частина системи внутрішнього контролю
2.1. Цілі і засоби внутрішнього контролю системи бухгалтерського обліку
Будь-яка господарська діяльність передбачає здійснення господарських операцій і ведення бухгалтерського обліку цих операцій. Бухгалтерський облік включає в себе процедуру збору даних, їх реєстрації та обробки. Такі процедури можуть виконуватися як вручну, так і за допомогою комп'ютерів. Відповідні процедури, що виконуються на комп'ютері, називаються програмованими процедурами бухгалтерського обліку. Система на базі комп'ютера зазвичай, включає в себе набір як ручних, так і комп'ютеризованих процедур, які забезпечують реєстрацію даних по господарських операціях з самого початку і до занесення в Головну книгу. Ведення бухгалтерського обліку забезпечується автоматизованою програмою обліку "1С-Бухгалтерія.7.7"
Система бухгалтерського обліку ТОВ "Транссервіс ЛТД" включає в себе елементи, представлені в Додатку 1.
Ефективна система бухгалтерського обліку повинна забезпечувати:
· Відображення в обліку всіх без винятку факторів господарської діяльності;
· Однозначну ідентифікацію господарських операцій та фактів господарської діяльності в первинних документах таким чином, щоб не було розбіжностей у їх тлумаченні;
· Правильність оцінки вартості активів, зобов'язань і господарських операцій в грошовому вираженні (валюті РФ)
· Віднесення фактів господарської діяльності до тих періодів, в яких вони мали місце, і визначення точного часу здійснення господарських операцій;
· Своєчасне, правіл'ное та оперативне формування зовнішньої та внутрішньої звітності.
Документи, що формуються системою бухгалтерського обліку ТОВ "Транссервіс ЛТД", дають третім сторонам, управлінському ланці і співробітникам ТОВ "Транссервіс ЛТД" інформацію про здійснені господарські операції.
У системі бухгалтерського обліку даного підприємства використовується два основних типи даних:
• нормативно-довідкова інформація (НДІ);
• дані за господарськими операціями.
НДІ має постійний або майже постійний характер і періодично використовується при обробці іншої інформації. Наприклад, тарифна сітка використовується для розрахунку заробітної плати робітників ТОВ "Транссервіс ЛТД", а граничні розміри кредиту для покупця - для ухвалення рішення про прийом замовлень або про відмову від них.
Дані за господарськими операціями носять в кожному конкретному випадку індивідуальний характер. Так, наприклад, відомості про кількість годин, які даний співробітник відпрацював за конкретну тиждень, використовуються для розрахунку його заробітної плати. Помилки в НДІ мають більш серйозні наслідки у порівнянні з помилками в даних по господарських операціях, поскол'ку вплинуть на ці дані перш, ніж будуть виправлені. Особливо часто це проявляється в комп'ютеризованих системах, в яких НДІ формується звичайно на самому початку створення системи.
Концептуально система бухгалтерського обліку відособлена від конт-
рольних процедур, що утворюють третій елемент структури контролю.
Однак на практиці такого поділу між системою бухгалтерського
обліку, що використовується для досягнення цілей контролю, і процедурами
контролю господарських операцій, реєструється системою бухгал-
терського обліку, не існує. Саме тому склад і зміст кон-
контрольних процедур залежить від елементів системи бухгалтерського обліку,
наприклад засобів обробки, обсягу господарських операцій, рівня
досконалості і т.п. Проста ручна система бухгалтерського обліку і ви-
сокосовершенная система бухгалтерського обліку на базі комп'ютерних
технологій спрямовані на досягнення цілей проведення контролю у разі по-
чаї, якщо процедури контролю господарських операцій, оброблених
кожною системою, відповідають їй.:;
Так, ручна система бухгалтерського обліку, що використовується для про
ництва рахунків-фактур на реалізацію продукції, може сприяти досягненню мети, що полягає в контролі за процесом реалізації у випадку, якщо:
• усі рахунки-фактури та документи на відвантаження були попередньо пронумеровані;
• відсутні або невідповідні документи були виявлені і від-коригувати особами, які не займаються відвантаженням або складанням рахунків-фактур;
• персонал служби контролю провів перевірку і затвердив вишеука-занние процедури.
У досконалої комп'ютеризованій системі відповідна процедура контролю звичайно включає в себе:
• перевірку сумісності замовлень на відвантаження з файлом замовлення і фай-
лом господарської операції з реалізації;
• видачу комп'ютером звіту;
• управління програмами захисту файлів даних;
• здійснення контролю і керівництва з боку персоналу, име-ющего відповідні повноваження.
У кожному випадку склад процедур контролю визначається складовими елементами системи бухгалтерського обліку.
Система ж бухгалтерського обліку сама є предметом, для якого необхідний суворий внутрішній контроль. Але оскільки система бухгалтерського обліку є невід'ємною частиною всіх функціональних областей, то немає необхідності представляти її у вигляді окремої схеми. Цілі системи внутрішнього контролю та приклади засобів контролю на ТОВ "Транссервіс ЛТД", що використовуються для їх досягнення, наводяться нижче.
Цілі внутрішнього контролю в області системи бухгалтерського обліку
Приклади засобів внутрішнього контролю, що служать для досягнення цілей
1. Система бухгалтерського обліку повинна відображати всі санкціоновані, і тільки санкціоновані операції
Контроль доступу до терміналів, з яких здійснюється безпосереднє введення інформації (паролі та інші ідентифікаційні процедури):
- Винятковий доступ для обмеженого кола користувачів
- Контроль за взаємопов'язаними операціями
- Документальне підтвердження і санкціонування всіх бухгалтерських записів
- Перевірка повноти бухгалтерських записів при рознесенні їх за рахунками бухгалтерського обліку і при введенні в комп'ютер
- Поділ обов'язків між підготовкою первинних документів, санкціонування господарських операцій та рознесенням по рахунках бухгалтерського обліку
2. Точна входить інформація
Внутрішня перевірка на початковій стадії:
- Вибіркові перевірки підсумовування розрахунків
- Використання внутрішньофірмових посадових інструкцій, професійна підготовка і ефективний нагляд
- Регулярні перевірки якості виконаного аналізу
- Аналіз внутрішніми аудиторами помилок кодування
3. Точна рознесення по регістрах бухгалтерського обліку
Регулярна звірка рахунків:
- Регулярне складання пробного балансу
- Використання документів дебіторів і кредиторів для перевірки точності залишок у журналах обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами
- Звірка виписок банку і касової книги
- Контроль дотримання кошторису та інші види контролю за суттєвими сумами
4. Збереження облікових документів
Створення надійних копій банку даних і файлів даних (для комп'ютеризованої системи), що змінюються при кожному новому появі інформації:
- Обмежений доступ до масиву інформації або перевірка персоналу
- Забезпечення конфіденційності та збереження всіх, не дубльованих даних
- Дубльовані електроживлення на випадок збоїв в мережі
5. Запобігання зловживань у результаті таємної змови працівників підприємства
Розподіл обов'язків:
- Ротація обов'язків
- Обов'язкові регулярні щорічні відпустки для всіх співробітників
- Своєчасна реєстрація документів, активів
- Регулярна звірка рахунків бухгалтерського обліку
- Достатні трудові ресурси в пікові періоди
6. Забезпечення оперативної управлінської інформації
Використання граничних строків подання внутрішньої звітності
Регулярні консультації про цінності і достатності інформації, що представляється
7. Виявлення незвичайних або аномальних фактів
Обов'язкове подання документів, якщо операція перевищує встановлені ліміти часу
Регулярний аналіз суттєвих відхилень
2.2. Функціональні області контролю
Найбільш загальними функціональними областями контролю на ТОВ "Транссервіс ЛТД" є:
1. реалізація та дебіторська заборгованість
2. постачання та кредиторська заборгованість
3. платежі по рахунках і надходження грошових коштів у касу
4. розрахунки з персоналом по зарплаті
5. інвестиції
6. основні засоби
7. запаси
У поданій нижче таблиці дано опис кожної з вказаних функціональних областей
Організація контролю
Функціональні області
1. Основні цілі внутрішнього контролю в конкретній функціональної області
Реалізація та дебіторська заборгованість
Надходження грошових коштів
Постачання та кредиторська заборгованість
2. Основні напрями контролю в певній функціональній галузі
Погашення кредиторської заборгованості
Грошові кошти в касі
Запаси
Розрахунки заробітної плати
Інвестиції
3. Процедури внутрішнього контролю, які можуть бути застосовані у функціональних областях
Основні засоби
Нематеріальні активи
2.3. Організація документообігу
Правильна організація документообігу - невід'ємна умова успішної роботи ТОВ "Транссервіс ЛТД".
Виконання вимог до оформлення документів забезпечує їх юридичну силу.
Згідно з Положенням про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затвердженого Мінфіном СРСР від 29 липня 1983 р. № 105, під документообігом розуміється створення або одержання від інших підприємств, прийняття до обліку, обробка та передача в архів первинних документів. Рух же первинних документів у бухгалтерському обліку регламентується графіком документообігу.
Первинні та зведені облікові документи можна складати на паперових та машинних носіях інформації. У разі організація зобов'язана виготовляти за свій рахунок копії таких документів на паперових носіях дая інших учасників господарських операцій, а також для працівників органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства РФ, суду і прокуратури (Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", п. 7 ст. 9).
Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" всі первинні облікові документи ТОВ "Транссервіс ЛТД" складаються за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, не передбачені у таких альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дата складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому
вираженні;
е) найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Регістри бухгалтерського обліку використовуються для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, для відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності. Зміст таких регістрів у відповідності з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" є комерційною таємницею організації. Стаття 139 ч. I Цивільного кодексу РФ домовляється про умови, при яких документ як носій інформації може становити комерційну таємницю організації:
• інформація має дійсну або потенційну комерційну цінність в силу невідомості її третім особам;
• до неї немає доступу на вільному підставі, і власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності.
Відповідальність за протиправні дії з документами і ін-формацією передбачена Кримінальним кодексом РФ, введеним в дію з 1 січня 1997 р. Так, ст. 183 КК РФ говорить: "Збирання відомостей, що становлять комерційну або банківську таємницю, шляхом викрадення документів, підкупу чи погроз, а також іншим незаконним способом з метою розголошення чи незаконного використання цих відомостей карається штрафом у розмірі від ста до двохсот мінімальних розмірів оплати праці, або у розмірі заробітної плати або ііого доходу засудженого за період від одного до двох місяців, або позбавленням волі на строк до двох років ".
Незаконні дії за розголошення або використання без згоди власника відомостей, що становлять комерційну або банківську таємницю, скоєні з корисливої ​​або особистої зацікавленості і заподіяли великої шкоди, караються штрафом у розмірі від двохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від двох до п'яти місяців, або позбавленням волі на строк до трьох років зі штрафом у розмірі до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до одного місяця, або без такого (п. 2 ст. 183 КК РФ).
Типові форми фінансово-облікових документів створюються і затверджуються Міністерством фінансів РФ, Центральним банком РФ, Комітетом за статистикою РФ, Державної архівної служби РФ, Державною податковою службою РФ.
Міністерства та відомства РФ створюють і стверджують типові форми внутрівідомчого користування.
При необхідності в документи можна вносити виправлення, іспольуя три види застережень: "виправленому вірити", "вписаному вірити" і "закреслене не читати". Виправлення мають бути узгоджені з учасниками господарських операцій, що підтверджується підписами тих же осіб, які завізували документ, із зазначенням дати внесення виправлень.
У касових і банківських документах виправлення не допускаються.
Багато документів необхідно реєструвати в спеціальному журналі з присвоєнням їм реєстраційних номерів. Перелік таких документів визначений інструкціями міністерств і відомств Російської Федерації, законодавством Російської Федерації.
Бухгалтерська служба ТОВ "Транссервіс ЛТД" реєструють видані довіреності, платіжні доручення, прибуткові та видаткові касові ордери, що надходять вантажі і т.п.
Номери документів присвоюються у порядку зростання цифр. Нумерацію прийнято починати з 1 січня кожного року. Документами, до яких доводиться звертатися часто (договори, гарантійні листи і т.п.), присвоюють реєстраційний індекс, що включає позначення року, структурного підрозділу, до якого стосується документ, і при необхідності вказується число і місяць складання документа.
Документ у рамках однієї організації реєструють один раз.
Посадові особи, які здійснюють в організації діловодство, складають номенклатуру справ за її структурним підрозділам (юридичний відділ, фінансовий відділ, бухгалтерія, дирекція, відділ головного механіка, головного інженера і т.д.), за сферами діяльності (торгово-закупівельна діяльність, підсобне господарство , виробництво, реалізація продукції, матеріально-технічне постачання і т.д.).
Для контролю за виконанням документів у ТОВ "Транссервіс ЛТД" створена картотека в розрізі термінів, виконавців та специфіки документів. Виконані документи формують у справи.
Рух документів (надходження від сторонніх організацій та осіб, обробка, ухвалення до обліку, здача в архів) регламентується графіком документообігу. Він може бути оформлений у двох варіантах - у вигляді схеми і у вигляді переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних структурними підрозділами організацій, із зазначенням відповідальних виконавців та термінів.
Графік документообігу повинен бути пов'язаний з посадовими інструкціями та облікової політикою організації. Ці документи повинні взаємодоповнювати один одного. ТОВ "Транссервіс ЛТД" не має повноцінного вищевказаного графіка, а наявність, на наш погляд, упрощяет систему контролю за рухом документів.
Заключним етапом руху документів є їх здача в архів. Відповідно до Положення про Архівний фонд Російської Федерації архів підрозділяється на дві частини: державну і недержавну. В останній зберігаються архіви та архівні фонди недержавних об'єднань (корпорацій, асоціацій, акціонерних товариств), громадських організацій, фізичних осіб.
Власники недержавної частини Архівного фонду РФ в обов'язковий порядку надають відомості про своїх архівах і документах органам Державної архівної служби на їх запити з метою державного обліку цих документів. За неусунення виявлених порушень у визначені строки на організацію накладаються повтор-ні штрафні санкції.
Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх в архів організації зберігаються в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або закритих шафах і знаходяться під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером. Бланки суворої звітності зберігаються в сейфах, металевих шафах або спеціальних приміщеннях, що забезпечують їх збереження, або в касі організації.
Відповідно до правил архівної справи документи минулого року зберігаються в бухгалтерії протягом всього поточного року, потім їх здають в архів організації. Відповідальність за організацію зберігання-ня облікових документів несе керівник підприємства.
Вилучення облікових документів у організацій проводиться лише органами дізнання, попереднього слідства, прокуратури, судами, податковою інспекцією та податковою поліцією на підставі постано-ний цих органів відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. Вилучення оформляють протоколом, копію якого вручають відповідній посадовій особі організації.
Головний бухгалтер або інша посадова особа має право з дозволу і в присутності представників органів, які проводять вилучення документів, зняти з документів копії із зазначенням підстави і дати вилучення.
У випадку пропажі чи загибелі первинних документів керівник організації призначає наказом комісію з розслідування причин події. У необхідних випадках для участі в роботі комісії запрошують представників слідчих органів, органів охорони і державного пожежного нагляду. Результати роботи комісії оформляють актом, який затверджує керівник організації.
Для встановлення термінів зберігання документів, відбору їх на зберігання і знищення в ТОВ "Транссервіс ЛТД" може бути створена постійно діюча експертна комісія, в яку наказом керівника організації призначаються найбільш кваліфіковані фахівці основних структурних підрозділів під головуванням одного з керівних працівників підприємства.
Необхідно також відзначити той важливий факт, що для попередження випадків різних порушень необхідним є те, щоб кожен службовець підприємства точно знав за яку ділянку роботи він відповідає. У цьому випадку набагато легше простежити долю ізчезнувшіх сум та виявити порушення. Впровадження контрольної середовища ТОВ "Транссервіс ЛТД" починається з аналізу його організаційної структури.
Мета аналізу - виявлення місць дублювання, надлишку та нестачі інформації, причин її збоїв і затримок. (З тією метою, щоб запобігти порушенням: навмисні чи ні).
Найбільш поширений і один з самих практичних методів аналізу інформаційних потоків - складання графіків інформаційних потоків. Кожна організація може встановити власні правила складання графіків інформаційних потоків.
Інформаційний потік - одиничне переміщення інформації - має наступні ознаки.
ü документ (на чому фізично міститься інформація)
ü проблематику (до якої сфередеятельності підприємства відноситься інформація)
ü виконавця (людини, який цю інформацію передає)
ü періодичність
Дотримання єдиних правил дає можливість, зокрема службу внутрішнього контролю, на одній мові розмовляти з усіма, оперувати з ними в одному форматі даних.
У Додатку 2 наведено графік інформаційних потоків в бухгалтерії ТОВ "Транссервіс ЛТД". Тут необхідно зазначити, що запроваджуючи систему внутрішнього контролю системи бухгалтерського обліку необхідно потоки бухгалтерії та відділу внутрішнього контролю на даному підприємстві взаимоувязать. З тим, щоб в кінцевому результаті відділ Внутрішніх контролю міг видавати оперативну і лише потребують інформацію керівництву підприємства.
Оперативна інформація дасть можливість керівництву приймати рішення, спрямовані на збільшення капіталізації підприємства. Так у додатках 3-7 представлені документи, які можуть бути в обігу відділу внутрішнього контролю та предоствляться їм керівництву підприємства в різні терміни.
1. Зведення руху матеріалів - 1,4,30 \ 30 разів на місяць
2. Звіт за об'єктами - 1,4,30 \ 30 разів на місяць
3. Дебіторська заборгованість - 1,4,30 \ 30 разів на місяць
4. Кредиторська заборгованість - 1,4,30 \ 30 разів на місяць
5. Підсумок грошових потоків і бартерних угод - 1,4,30 \ 30 разів на місяць

3. Процедури і методи внутрішнього контролю як складова частина системи внутрішнього контролю

3.1. Класифікація процедуд і методів внутрішнього контролю
Методи і процедури контролю є важливою складовою системи контролю. Підприємцю, діє без утворення юридичної особи і що є єдиним працівником на своєму підприємстві, особливі процедури контролю просто не потрібні - він навряд чи захоче обманювати самого себе і підводити замовників. Що стосується підприємств, які нараховують велике число найманих працівників, таких як ТОВ "Транссервіс ЛТД" то в їх розпорядженні повинні бути такі методи і процедури контролю, які спонукали б персонал діяти відповідно до цілей керівників або власників цих підприємств. Крім того, за наявності подібних методів різко скорочуються можливості для вчинення та / або   приховування шахрайства. Незважаючи на безліч видів діяльності підприємств, існує тільки п'ять типів методів контролю (таблиця нижче). На відміну від заходів і процедур, які є частиною контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку і відносяться до всіх операціях, що проводяться підприємством, спеціальні процедури внутрішнього контролю зазвичай встановлюються для великих або ризикованих операцій. На склад процедур контролю впливають обсяг, ступінь складності та особливості видів діяльності підприємства, а також специфіка контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку. Так, на великому підприємстві зі складними умовами обробки даних необхідно підготувати:
• перелік продавців або споживачів;
• умови відвантаження продукції;
• процедури перевірки якості захисту комп'ютерних даних.
На невеликих підприємствах з відносно простими умовами обробки даних такі процедури контролю не завжди обов'язкові.


малюнок 3.1. Склад методів внутрішнього контролю
Підприємства досягають цілей контролю шляхом розробки та впровадження процедур контролю на різних рівнях організації і на різних рівнях обробки даних.
Деякі процедури контролю застосовні безпосередньо до господарських операцій, файлів даних, записів та активів. Ефективність таких процедур контролю збільшується, якщо проводиться їх регулярна перевірка і якщо розподіл функцій сприяє захисту активів і вилученню або виявлення помилок у фінансових документах. У комп'ютеризованих системах існують процедури контролю, зазвичай звані загальними, що не мають відношення до окремих господарських операціях або файлів, але мають значний вплив на весь цикл господарських операцій, на кілька циклів або на роботу підприємства в цілому.
При відсутності комп'ютерної обробки даних (КОД) всі процедури контролю, природно, виконуються вручну. При наявності КОД деякі процедури контролю здійснюються з використанням комп'ютерних програм. Такі процедури контролю отримали назву "програмовані". Однією з програмованих процедур контролю є порівняння за допомогою комп'ютера рахунків-фактур на придбання ТМЦ з файлами записів за отриманими товарами. Процедури контролю повинні охоплювати всю систему обробки даних, починаючи з початкової реєстрації інформації за господарськими операціями і закінчуючи останніми записами за її зберігання, занесеними в бухгалтерські регістри або зведеними у файли. При наявності комп'ютера необхідно поєднувати програмовані процедури контролю, що дозволяють складати звіти, і виконання вручну операцій, що мають відношення до таких звітів. Наприклад, перед оплатою рахунку продавця, яка відбувається в певні терміни, комп'ютерна програма може забезпечити перевірку всіх неоплачених рахунків-фактур на зазначену дату з використанням відповідного файлу. Якщо відповідність є, рахунки-фактури та звіти за отриманими рахунками-фактурами переходять у файл сплачених рахунків-фактур, після чого для продавця роздруковується платіжне доручення. Якщо відповідності немає або із-за відсутності інформації щодо отримання рахунків-фактур, або із-за розбіжностей в даних, зазначених у переліку і рахунку-фактурі, комп'ютер не виробляє роздруківки платіжного доручення, а замість цього видає відповідь: "відповідності немає".
Це свідчить про те, що або рахунок-фактура не вказана в переліку отриманих рахунків-фактур, або немає відповідності між двома документами. Працівник, що перевіряє якість виконання бухгалтерського обліку, знімає питання, вказуючи, що або товарно-матеріальні цінності не були отримані і, отже, звіт про їх отримання не складався, або дані не узгоджуються один з одним і перерахування грошей продавцеві не проводиться. Перевірка відповідності даних за допомогою комп'ютера та видача інформації з відсутності узгодження представляють собою програмовані процедури контролю, а здійснення перевірки та видача висновку - ручні процедури контролю. Обидві операції необхідні для досягнення цілей, переслідуються при перевірці. У даному випадку мета полягає у забезпеченні законного перерахування грошей продавцеві.
У комп'ютеризованих системах комп'ютерні програми можуть створити деякі документи без виконання будь-яких робіт вручну. З використанням комп'ютера можуть бути, наприклад, проведені наступні операції: перенесення в журнал наступного місяця записів, зроблених в поточному місяці; анулювання попередньо оплачених рахунків за наступний місяць; оплата операційних витрат (орендна плата тощо).
Для забезпечення контролю дані, занесені в пам'ять комп'ютера і підлягають обробці, повинні бути повними, точними, законними; параметри, умови та програми, що використовуються для початку роботи з такими господарськими операціями, повинні оптимізуватися і під-підтримуватись на відповідному рівні.
Підприємства розробляють і впроваджують процедури контролю для того, щоб бути впевненими в законності здійснюваних господарських-них операцій, в тому, що інформація по них зареєстрована повністю і точно, що всі помилки в процесі ведення справ та реєстрації даних по них виявляються з максимальною швидкістю (незалежно від того, чи відбулася помилка при обробці даних по незаконним господарським операціям, полягає вона в неможливості провести обробку даних по законних операцій), що цілісність зареєстрованих даних з ведення фінансової діяльності забезпечена файлами комп'ютера або бухгалтерськими книгами і що доступ до активів і пов'язаних з ними документами обмежений. Це означає, що процедури контролю дають впевненість у тому, що цілі контролю, які полягають у забезпеченні повноти, точності, законності операцій, в захисті файлів і активів, були досягнуті і що системою бухгалтерського обліку видається надійна фінансова інформація. Підприємствам слід застосовувати різні способи досягнення зазначених цілей.
Поєднання атмосфери всеосяжного контролю системи бухгалтерського обліку та різних варіантів зазначених п'яти методів контролю направлено на усунення та / або зменшення ймовірності скоєння шахрайства. Хороший контроль задає параметри прийому на роботу найбільш чесних співробітників, сприяє моделюванню та заохочення їх належного поведінки, розуміння важливості виконуваної роботи і забезпечує такий документообіг, який ускладнює приховування шахрайства. Наведені вище п'ять методів контролю закривають перед потенційними шахраями доступ до цінностей, позбавляють їх можливості приховати сліди свого злочину і безкарно користуватися його плодами. Таким чином, три названих елементи є складовими загальної структури системи внутрішнього контролю в будь-якій організації чи на підприємстві.
3.2. Розподіл обов'язків
Будь-який вид діяльності завжди краще контролюється або при розподілі обов'язків між працівниками, або за допомогою подвійного контролю. Ці форми контролю, як і болииінство профілактичні-ких заходів, найчастіше застосовуються там, де здійснюються розрахунки готівкою грошовими коштами. Так, отримання готівкових грошей зазвичай відбувається під подвійним контролем. Наприклад, в банку контролер, звіряють стан рахунку, і касир, що видає гроші, зазвичай відокремлені один від одного і не мають одноразового доступу до рахунку та грошей.
Подвійний контроль є таким варіантом системи контролю, при якому вся операція не може відбуватися одним працівником. При подвійному контролі одну і ту ж завдання виконують дві людини, причому обов'язки між ними розподіляються таким чином, щоб жоден з них не міг виконати всі дії по даній операції. Обидва різновиди контролю переслідують одну і ту ж мету: не дозволити одній людині мати неконтрольований доступ до грошових коштів.
Впровадити у виробництво подвійний контроль досить важко. Коли люди працюють під подвійним контролем, вони не можуть відірватися від своїх обов'язків - поговорити по телефону, покурити, відповісти на який-небудь не відноситься до справи питання.
3.3. Система підтвердження повноважень
Процедури контролю, здійснювані на основі системи підтвердження повноважень, мають багато різновидів, дві з яких - спеціальна система паролів, що дає можливість тим чи іншим людям користуватися комп'ютером і отримувати доступ до певних баз даних, і спеціальні картки з власноручним підписом, що дозволяють людям входити в приміщення з банківськими сейфами, переводити в готівку чеки і здійснювати інші операції у фінансових установах. На ТОВ "Транссервіс ЛТД" як-раз така форма контролю особливо розвинена.
Встановлення меж повноважень тих чи інших співробітників змушує їх не виходити за межі суми, в рамках якої він може приймати рішення, чи посадових обов'язків. Коли людям не надані повноваження на ведення будь-якої діяльності, їх можливості зробити шахрайство значно скорочуються. Наприклад, якщо людина не має права скріплювати своїм підписом ту чи іншу угоду, він просто не може вписати в рахунок якусь суму для себе і змусити своє підприємство оплатити ці витрати. Ефективність внутрішнього контролю передбачає відповідний розподіл обов'язків між тими, хто здійснює процедури бухгалтерського обліку і контролю, і тими, хто працює з активами. Хоча розподіл обов'язків має відношення до всіх трьох елементів системи внутрішнього контролю (контрольна середовище, система бухгалтерського обліку, процедури і методи контролю), воно особливо важливо для функціонування третього елемента - процедур контролю. Розподіл обов'язків також передбачає видачу різним особам дозволу на ведення будь-якого певного класу господарських операцій, виконання процедур контролю в процесі обробки даних, здійснення контролю за виконанням таких процедур, складання відповідних бухгалтерських документів і роботу з активами. Така організація дозволяє зменшити ймовірність виникнення помилок, обмежити можливість зловживань з активами, виключити інші види навмисного викривлення інформації у фінансових документах.
Якщо дві процедури бухгалтерського обліку, що відносяться до однієї хо-дарської операції, виконуються різними особами, кожна особа здійснює контроль за діяльністю другої особи. Додаткова процедура контролю може проводитися третьою особою. Наприклад, один бухгалтер може обробляти дані по щодня надходять рахунків на оплату товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), інший - заносити дані в комп'ютер, а третя особа - порівнювати занесені в комп'ютер дані з рахунками і засвідчувати, що кожна операція виконана правильно. Якщо порівняння даних третьою особою не проводиться, виникає підвищена небезпека спотворення даних у фінансових документах.
Розподіл обов'язків також знижує ризик навмисного злодійства або змови. Наприклад, поділ обов'язків з фізичного захисту коштів та ведення документації є ефективним механізмом боротьби з потенційним шахрайством. Аналогічним чином особа, яка підписує платіжні доручення, не повинно мати доступу до доку-ментів з виплати грошей, тобто таким чином попереджується несанкціоно-онірованное перерахування грошей. Ефективність контролю зростає у разі, якщо ні особа, яка підписує чеки, ні бухгалтер не ведуть періоди-ної порівняння готівки в касі і в банку з готівкою, зазначеної в документах.
Той факт, що зареєстровані дані з господарських опера-ціям дійсно відображають реальні економічні дії, може бути перевірений декількома способами. У скоєних системах процедури контролю за видачею дозволів інтегровані в систему таким чином, що перевірка господарських операцій на наявність очікуваних наслідків здійснюється автоматично. Такі наслідки повинні аналізуватися особами, який візує ці операції. Процедури контролю, спрямовані на виявлення фіктивних операцій, включають поділ повноважень при обробці даних (наприклад при відпуску продукції покупцем на умовах наступної оплати).
Звичайні процедури видачі дозволів передбачають за-дення угоди офіційною особою, що має повноваження, складання звітів за відхиленнями (наприклад складання звітів по співробітниках, які відпрацювали протягом тижня болипе покладеного часу, з подальшим візуванням особою, яка має повноваження), комп'ютерне порівняння затвердженої нормативно-довідкової інформації і даних по господарських операціях (наприклад аналіз замовлень покупця стосовно до суми, яка дорівнює вартості відвантаження продукції на умовах наступної оплати, порівняння обсягу отриманих товарів з обсягом, зазначеним в завізованих замовленнях), а також процедури, що обмежують доступ до програм і файлів даних осіб, які не мають дозвіл-ня. Офіційна особа, що має повноваження, може видати дозвіл шляхом введення пароля та особистого коду з терміналу. За винятком випадків візування документів вручну Ефективність перерахованих вище методів буде залежати від роботи програмованих процедур контролю, а також від засобів захисту файлів.
Деякі процедури контролю за видачею дозволів засвідчують в тому, що зареєстровані дані тільки по операціях, дійсно мали місце, і що дані по кожній операції реєструвалися тільки один раз. Наведемо два приклади.
1. Процедури бухгалтерського обліку звичайно розробляються для ре-єстрації даних за товарно-матеріальних цінностей, зазначених у звітах про отримання, та даних по товарах, зазначеним у видаткових документах. Процедури контролю, які засвідчують, що такі операції були завізовані, передбачають огляд зазначених товарів для визначення відповідності їх змісту, стану й кількості даними, за-фіксованим в отриманих та виданих підприємством рахунках-фактурах. Для того щоб такі процедури контролю були ефективними, всі відзначаються великі розбіжності слід аналізувати і усувати.
2. Здійснюється остаточне анулювання (погашення) документів, що свідчать про здійснення угоди із закупівлі ТМЦ, що виключає можливість їх повторного використання.
Інші процедури контролю за законністю угод засвідчують в тому, що окремі господарські операції були завізовані Уповноважена на те особами виходячи із встановлених вимог. Виданий-ча дозволу може носити загальний або спеціальний характер. Загальне дозвіл може мати форму видачі відділу чи функціональній групі дозволу на угоду в межах якоїсь встановленої суми. Наприклад, видача дозволу на витрати для здійснення капітально-го будівництва являє собою дозвіл на виконання робіт у рамках якоїсь певної суми.
3.4. Документальний контроль
Іншим видом контролю є використання документів або за-пісей на машинозчитуваних носіях. Документи рідко служать для попередження шахрайства, зате вони незамінні для розслідування вже совершившегося злодіяння. Так, банки для виявлення афер з боку своїх співробітників або клієнтів спеціально виготовляють фіктивні документи з незвичайними пунктами і відстежують банківські рахунки своїх працівників. Більшість компаній вимагають для здійснення угод з купівлі-продажу документи типу нарядів-замовлень. Досконала система фінансової і бухгалтерської звітності є одночасно і формою документального контролю.
Процедура контролю повноти даних, що використовується в комп'ютерній системі, розроблена для посвідчення в тому, що всі первинні дані по господарських операціях введені і прийняті на обробку. Початкова реєстрація даних по цих операціях часто передбачає виконання ручних дій перед введенням даних по господарських операціях в комп'ютер, хоча в багатьох системах ручної етап не використовується. У ручній системі процедури контролю розробляються для посвідчення в тому, що дані по всіх мали місце господарським операціям внесені у контрольний документ (звіт про отримання товару або документів на відвантаження) і зареєстровані. За відсутності відповідних процедур контролю повноти даних існує вірогідність втрати документів або їх неправильної сортування, що в свою чергу може призвести до не-належне реєстрації даних по господарських операціях. Незалежно від засобів обробки слід передбачати процедури контролю, що забезпечують коригування і повторний облік вибракуваних позицій. Процедури контролю, що забезпечують повноту відображення даних по господарських операціях, здійснюються різними способами.
I. Проводиться нумерація всіх господарських операціп відразу після початку їх звершення (або, бажано, предварітел'ная лумерація) та облік їх всіх після обробки.
1. У ручній системі нумерація документів являє собою бух-бухгалтерському процедуру, а процедура контролю здійснюється для перевірки того, чи були дані по всіх пронумерованим документами оброблені повністю.
2. У комп'ютерній системі для перевірки послідовно пронуме-рова документів та визначення відсутніх або задублювання-них номерів з цілі подальшого проведення ручної обробки може бути проведена так звана комп'ютерна послідовна перевірка. Імовірність навмисного або випадкового спотворення нумерації може бути зменшена у випадку, якщо числова послідовність буде попередньо роздрукована. Якщо ризик неправильної нумерації вважається незначним, номер присвоюється документу одночасно з його заповненням.
II. Проводиться перевірка обробки всіх даних шляхом застосування так шазиваемих "контрол'іих сум".
1. У ручній системі така перевірка здійснюється підсумовуванням іокументов, що належать до кожної групи, перед початком і після проїдені обробки даних за операціями. Вважається, що обробка даних проведена правильно, якщо обидві суми однакові. Процедура контролю включає в себе порівняння двох сум, пошук і виправлення помилок, які стали причиною розбіжностей. Є різні види перевірки сум. Система подвійного контролю передбачає рівність між сумами дебету і кредиту.
2. У комп'ютерній системі така перевірка може бути проведена шляхом групування документів-джерел і з'ясування кількості документів у кожній групі.
3. Проводиться порівняння даних з різних джерел. Прикладом цього виду контролю може бути узгодження вхідних даних по господарських операціях у межах групи невпорядкованих документів (наприклад узгодження між накладними на отримання товарів та даними, занесеними в файл замовлень на покупку) з періодичним контролем або вручну, або за допомогою комп'ютера, щоб переконатися, що документ не був втрачений в процесі обробки даних.
4. Визначається, чи була внесена в документи інформація по всіх господарських операціях. Так, при обліку вручну всі робочі години, що підлягають сплаті, повинні бути зазначені в табельній журналі; при цьому їх кількість повинна відповідати часу, за який проводиться оплата конкретному працівникові.
5. Проводиться порівняння НДІ з показниками у первинних документах. Така методика часто використовується для обліку НДІ в комп'ютеризованій системі, оскільки ці показники мають болилое значення і відносно рідко змінюються.
Процедури контролю повноти даних також необхідні для удос-товеренія в тому, що інформація відображена правильно, а фінансові звіти, призначені для внутрішнього і зовнішнього користування, складені належним чином. Такі процедури контролю особливо важ-ни при надходженні даних до бухгалтерського регістр контрольних (синтетичних) рахунків з джерел, відмінних від тих регістрів, куди дані були внесені спочатку. Наприклад, порівняно легко переконатися в цілісності інформації про господарські операції з реалізації товару, перенесеної в журнал-ордер М 11 (кредит рахунку 90) у разі, якщо таке перенесення здійснювався безпосередньо з журналу, в якому вказувалися остаточні суми реалізації. Достатньою може стати перевірка переносу в журнал-ордер № 11 даних за 12-місячний період. Однак якщо дані в журналі-ордері № 11 переносилися і з інших джерел, для того щоб мати упевненість, що дані по всіх операціях зазначені і перенесені правильно, може знадобитися додаткова процедура контролю. Використання стандартних вхідних номерів для визначення правильності всіх вхідних даних може облегчіткдостіженіе мети перевірки.
Процедури контролю, що стосуються повноти внесення змін в комп'ютерну систему обліку, розробляються для посвідчення в тому, що дані по всіх господарських операціях були введені, прийняті на обробку і постійно поповнюються. У деяких випадках за допомогою процедур контролю змін можна простежити повноту їх внесення. Прикладом може служити порівняння звітів після внесення змін або в разі, якщо поповнення даних здійснюється в момент їх запровадження або проведення послідовної перевірки пополненного файлу, тобто для забезпечення повноти внесення змін використовується деяка різновид підсумовування. Таке підсумовування може передбачати підведення підсумків по групах вручну або за допомогою ком-пьютера та видачу інформації з розходженням. Слід також контролювати повноту внесення даних з комп'ютера, включаючи визначенні-ня і підсумовування інформації за господарськими операціями, виробленим з використанням програмованих процедур бухгалтерського обліку. Прикладами є програмовані процедури бухгалтерського обліку, що забезпечують складання рахунків-фактур на реалізацію з файлу з відвантажених товарах і підсумовування рахунків-фактур для перенесення даних у відповідні рахунки.
Процедури контролю необхідні для посвідчення в тому, що дані за кожною господарською операцією внесені в повному обсязі, на потрібний рахунок і в потрібний час. Точність в сумі і рахунку в болипінстве випадків досягається впровадженням процедур контролю за результатами розрахунків і класифікацією рахунків. У системах, де розрахунки ведуть вручну і ризик помилки при обробці даних по господарських операціях невеликий, періодично слід проводити подвійну перевірку із залученням особи, яка повторило б розрахунки і класифікував рахунку.
У комп'ютеризованій системі обліку перевірка точності внесення даних проводиться для посвідчення в тому, що дані правильно зареєстровані і введені в комп'ютер. Хоча процедури контролю зазвичай використовуються стосовно до даних, які здійснюють прямий вплив на залишки, наведені в облікових регістрах, такі відомості, як, наприклад, номер споживача або дата рахунку-фактури, також можуть стати предметом процедур контролю. Для досягнення високої точності перевірки даних болипое значення мають процедури контролю, що переконують, що дані по всіх господарських операціях занесені в потрібний час. Це передбачає наявність процедур визначення термінів проведення операції. Зазначені процедури також дозволяють здійснити правильну "вибракування", тобто переконатися, що по всіх операціях дані зареєстровані і відображені у звітах за певні періоди часу. Так, дані по отримано-ним товарах перевіряють і реєструють у момент їх отримання. Звичайні-але документація з приймання товарів порівнюється з рахунками продавця. Такий підхід є частиною процедури контролю з перевірки своев-гітності реєстрації даних по господарських операціях.
Різні процедури обробки даних, що проходять через систему бухгалтерського обліку, можуть забезпечувати можливість видачі "звітів за відхиленнями", які використовуються управлінським персоналом в роботі. Такі звіти дозволяють упевнитися у відсутності деяких помилок. Наприклад, до того, як грошові кошти, що надійшли рілі від покупців, будуть перераховані на відповідні рахунки, вони можуть бути порівняні з окремими рахунками покупців. Мета перевірки на відповідність та складання "звіту за відхиленнями" полягає в по-лучении впевненості про наявність даних по всім відібраним для перевірки рахунків-фактур. Зіставлення накладних на відвантаження з рахунками на оплату і складання "звіту за відхиленнями" також свідчать про точність і законності господарських операцій з продажу. Крім того, як зазначалося вище, сам по собі контроль, що проводиться управлінським персоналом, та аналіз "звітів за відхиленнями" є важливими умовами ефективного контролю на підприємстві.
Деякі методики, що використовуються для забезпечення повноти введення даних, також можуть забезпечити точність введення певних, типів даних. Наприклад, при внесенні в комп'ютер сумових даних по великій кількості покупців інформація вноситься за макетом:
Код покупця / Сума
У результаті суміщення номери вводиться з термінала коду покупця з аналогічним кодом в довіднику покупців на екрані ком-пиотера висвічується найменування підприємства-покупця. Робіт-ник, що вводить інформацію в комп'ютер, звіряє це найменування з найменуванням, зазначеним у первинному документі.
3.5. Фізичні способи контролю
Фізичні способи контролю увазі охорону майна, ог-ня доступу до нього і проведення періодичної інвентаризації. Фізична охорона коштів ТОВ "Транссервіс ЛТД" повинна застосовуватися для їх захисту від розкрадань або інших зловживань. Фізичні способи охорони та контролю, такі, як банківські сховища, сейфи, грати на вікнах, запори, ключі "з секретом", ускладнюють доступ до вмісту сховищ і тим самим знижують вірогідність здійснення шахрайських дій. Фізичні способи контролю часто застосовуються для зберігання обладнання, яке міститься в замкнених ящиках або на спеціальних складах, для зберігання дрібних пристосувань, інструментів, що замикаються в столах, а також готівки грошей, що зберігаються обичпо в сейфах.
Найпростіші форми фізичного контролю предполагагот установку міцних, замикаються дверей, проведення сигналізації, прівлечеііе охоронців і використання інших засобів, що попереджають доступ до активів осіб, що не мають на те дозволу. Процедури контролю повинні також забезпечувати захист активів і облікових записів від фізичного пошкодження, наприклад випадкового знищення, псування або просто неправіл'ного зберігання.
Фізичні процедури контролю ограпічівают також доступ зловмисників до активів підприємства. Ефективність контролю залежить від правілиюго розподілу обов'язків. Для попередження крадіжок та інших протизаконних дій необхідно обмежити доступ до всього, що може бути іспол'зовано для здійснення угоди, тобто продажу майна підприємства. Найчастіше це контроль за готівковими грошима, матеріал'нимі цінностями і т.п.
У компиотерізірованной системі обліку ТОВ "Транссервіс ЛТД" проводяться процедури контролю, що обмежують доступ до файлів осіб, які не мають спеціального дозволу, завдяки чому зменшується ймовірність здійснення несанкціонованих господарських операцій. Процедури контролю, спрямовані на забезпечення захисту комп'ютерних програм і даних, що зберігаються в пам'яті машини, мають особливу важливість для комп'ютерних систем, в яких є потенційна можливість широкого доступу до програм і даних з терміналів. Такий контроль зазвичай встановлюється завдяки проведенню загальних процедур, що мають відношення до схоронності програм і файлів.
Ще одним способом фізичного контролю за збереженням майна є інвентаризація. Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49, фізичній контролю (інвентаризації) підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань.
Крім того, інвентаризації підлягають виробничі запаси і
інші види майна, які не належать організації, але котрі увійшли
  в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, арен-
ладнаних, отримані для переробки), а також майно, не враховано-
ве з яких-небудь причин.
Інвентаризація майна проводиться за його місцезнаходженням матеріально відповідальними особами, за якими закріплено це майно.
Інвентаризація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння проводиться відповідно до Інструкції про порядок одержання, витрачання, обліку та зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння на підприємствах, в установах і організаціях, утверждеіной Міністерством фінансів Російської Федерації 4 серпня 1992 р. № 67, та Інструкцією про порядок проведення інвентаризації цінностей державного фонду Російської Федерації, що знаходяться в Комітеті дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння при Міністерстві фінансів Російської Федерації, затвердженої наказом Комітету дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння при Міністерстві фінансів Російської Федерації 13 квітня 1992 р. № 326.
Основними цілями інвентаризації є:
• виявлення фактичної наявності майна;
• зіставлення фактичної наявності майна з даними бух-бухгалтерському обліку;
• перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Відповідно до Положення про ведення бухгалтерського обліку і бух-бухгалтерському звітності в Російській Федерації проведення інвентаризацій обов'язково:
• при передачі майна організації в оренду, його викуп та продажу, а також у випадках, предусмотредаих законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
• перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року (інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років);
• при обміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
• при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
• у разі стихійних лих, пожежі, аварій або інших надзвичай-чайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
• при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації або норма-тивними актами Мінісхерства фінансів Російської Федерації.
При колективній (бригадній) матеріальної відповідальності ін-вентарізаііі проводяться при зміні керівника колективу (бригадира), при вибутті з колективу (бригади) більше п'ятдесяти відсотків його членів, а також на вимогу одного або кількох членів колективу (бригади).
Кількість інвентаризацій у звітному році, дата їх проведення, перелік ймущества і фінансових зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються керівником організації, крім випадків, коли гфоведеніе інвентаризації обов'язково.
Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно действуюшие інвентаризаційна комісія. При великому обсязі робіт для одночасного проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань створюються робочі інвентаризаційні комісії. При малому обсязі робіт і наявності в організації ревізійної комісії проведення інвентаризацій може покладатися на неї.
Персональний склад постійно діючих і робочих Інвент-різаціонних комісій затверджує керівник організації.
Документ про склад комісії (уніфікована форма інв-22) (наказ, постанова, розпорядження) реєструють у книзі контролю за виконан-ням наказів про проведення інвентаризації (уніфікована форма інв-23).
До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації оргаиізаціі, працівники бухгалтерської служби і дру-Гії фахівці (інженери, економісти, техніки і т.д.); можливо вклю-чення представників служби внутрішнього аудиту організації, незалежні сімих аудиторських організацій.
Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними.
До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів.
Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням "до інвентаризації на "..." (дата), що повинно служити підставою для визначення бухгалтерією залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними.
Матеріально відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії і всі цінності, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання довіреності на отримання майна.
Відомості про фактичну наявність майна і реальності врахованих фінансових зобов'язань вказуються в інвентаризаційних описах або. актах інвентаризації, які створюються не менш ніж у двох примірниках. (Надалі "інвентаризаційні описи" і "акти інвентаризації" будуть іменуватися "опису".)
Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фінансові зобов'язання і фактичні залишки основних і грошових коштів, запасів, товарів, іншого майна, забезпечує правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації.
Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку його кількості, зважування, обміру. Керівник організації повинен створити умови ддя повної і точної перевірки фактичної наявності майна у встановлені терміни - сформувати бригаду для переважування і переміщення вантажів, забезпечити інвентаризаційну комісію технічно справним ваговим господарством, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою.
За матеріалами і товарах, хранящімсяв непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або об'єму) навалочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.
При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань готує роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення переважування) дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості відважувань докладають до опису.
Перевірка фактичної наявності майна проводиться при орга-вальному участю матеріалию відповідальних осіб.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і ручним способом.
Описи заполняготся чорнилом або кульковою ручкою чітко і ясно, без помарок і підчисток.
Найменування інвентарізуемое цінностей та об'єктів, їх кількість наводять в описах за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку.
На кожній сторінці опису пропіс'ю вказують число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальна їх кількість у натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і т.д.) ці цін-ності показані .
Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над ними вірних. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами.
У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про проведення перевірки цін, таксування (множення кількості на ціну за одиницю) і підведенні підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку,
Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. У кінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, що підтверджує проведення комісією перевірки майна в їх присутності, відсутність до членів комісії будь-яких претензій і прийняття перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання.
При перевірці фактичної наявності майна у разі зміни матеріально відповідальних осіб прііявшій майно розписується в опису про отримання, а здав - про здачу цього майна.
На майно, що знаходиться на ответствепном зберіганні, орендоване чи отримане на переробку, складаються окремі описи.
Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. Під час перерв у роботі інвентаризаційних комісій (обідня перерва, ноч-ное час, інші причини) опису повинні зберігатися в ящику (шафі, сейфі) в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.
Виявивши після інвентаризації помилки в описах, матеріально відповідальні особи повинні негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів та у разі їх підтвердження виправляє виявлені помилки в установленому порядку.
Для оформлення інвентаризації необхідно застосовувати форми пер-первинних облікової документації з інвентаризації майна й фінансування з сових зобов'язань.
Форми документів з обліку результатів інвентаризації затверджені постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації".
Зокрема, під час інвентаризації робочої худоби і продуктивних тварин, птахів і бджолосімей, багаторічних насаджень і розсадників застосовуються форми, затверджені Міністерством сільського господарства та продовольства Російської Федерації для сільськогосподарських організацій.
Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки правильності здійснення інвентаризації, в яких беруть участь члени інвентаризаційних комісій і матеріально відповідальні особи обов'язково до відкриття складу, комори, секції тощо, де проводилася інвентаризація.
Резул'тати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом (уніфікована форма інв-24) і ре-гістріруются в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій (уніфікована форма інв-25).
Суми надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей у сли-чанням значних відомостях зазначаються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.
Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися регістри, в яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і порівнювальних відомостей.
На цінності, які не належать організації, за які значаться в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендований-ні, отримані для переробки), складаються окремі порівняльні відомості.
Порівняльні відомості можуть бути складені як з використанням засобів вичіслітел'ной та іншої організаційної техніки, так і вручну.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
У документах, наданих для оформлення списання нестач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні содержат'ся рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують або відсутність винних осіб, або відмова на стягнення збитків з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманий від відділу технічного контролю або спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін)
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же перевіряє-миі період, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
Про допущену пересортицю матеріалию відповідальні особи передо-ставляют інвентаризаційної комісії докладні об'ясненія.В тому випадку, якщо при заліку нестач надлишками з пересортиці стоімост' ті цінностей вище вартості цінностей, надавши-шихся в надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб.
Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат і списуються в організаціях на витрати обігу і виробництва.
На різницю у вартості від пересортиці у сторону нестачі, обра-вувати не з вини матеріально відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні побут дані вичерпні пояснення про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб.
Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації рас-ходінь між фактичною наявністю цінностей і даними бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації, який і приймає окончател'ное рішення про залік.
Результати періодичної інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентарі-зація, а річний - в річному бухгалтерському звіті.
Дані інвентаризацій, проведених у звітному році, узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією (уніфікована форма інв-26). З 1 січня 2001 р. буде застосовуватися нова форма інв-26, затверджена постановлепіем Держкомстату Росії від 27 березня 2000
3.6. Система незалежних перевірок
Система незалежних перевірок грунтується на наступному психо-логічному факторі: люди, знаючи, що їх робота контролюється кимось іншим, навряд чи зважаться зробити шахрайство. Види незалежних перевірок можуть бути самими різними. Один з нижнього - метод "обязателиюго контролю", який застосовується в США. Управління контролю грошового обігу в Сполучених Штатах вимагає, щоб кожний банківський службовець мав протягом року не менше одного безперервного тижневої відпустки. Передбачається, що в його відсутність соответствущаая робота буде виконуватися іншими співробітниками банку. Якщо ж цього не відбувається. метод "обязателиюго контролю" не спрацьовує і вероятпость вчинення шахрайства не зменшується. Іншими формами незалежних перевірок можуть бути періодична ротація кадрів, проведення атестацій персоналу, ревізій, організація так званих "гарячих ліній", спеціальних номерів телефонів, за якими співробітники можуть сообщат' про свої підозри, використання незалежних аудиторських перевірок, організація на підприємстві підрозділу внутрішнього аудиту, проведення періодичних перевірок з боку підрозділу внутрішнього аудиту головної організації, якщо підприємство є учасником групи підприємств.
Важливими елементами формування системи контролю, імеюшім значення для попередження випадків шахрайства, є програми з підвищення безпеки виробництва та ефективно работаюшее підрозділ внутрішнього аудиту. Хоча больнінство досліджень світельствует, що за допомогою внутрішніх аудиторських перевірок виявляється лише 20% від всіх зловживань з боку найманих працівників (інші виявляються завдяки сигналам і пильності колег, а то - і просто випадково), сама наявність на підприємстві штатних аудиторів дає значний профілактичний ефект. Штатні аудитори забезпечують проведення незалежних перевірок і змушують потенціал'них шахраїв відмовитися від думки зробити злодіяння. Наочна та ефективна робота служби безпеки в поєднанні з реалізацією програми щодо попередження виробничих втрат може сприяти тому, що кожен випадок шахрайства буде належним чином розслідуваний, а слабкості і порушення в галузі контролю віддані гласності.
Інспекційні процедури контролю знижують ризик збоїв під час здійснення бухгалтерського обліку і контролю в галузі аудиторської де-ності. Інспекційні процедури контролю також сприяють своєчасному виявленню помилок. Контроль за бухгалтерським обліком, здійснюваним вручну, дуже впливає на якість ведення бухгалтерських документів. При еффектівн'м інспекційному контролі персонал, який веде бухгалтерський облік і реалізує процедури контролю, може бути орієнтований на внесення необхідних змін при здійсненні нових господарських операцій, виправлення помилок, якщо такі трапляються, і поліпшення роботи у випадку, якщо застосовані процедури не дають належного ефекту.

ВИСНОВОК

Дипломна робота на тему "Внутрішній контроль на підприємстві. Впровадження системи внутрішнього контролю бухгалтерського обліку економічного суб'єкта "присвячена проблемам здійснення внутрішнього контролю діяльності ТОВ" Транссервіс ЛТД "
Якщо концепції систем державного та аудиторського контролю в різних державах різні і залежать в першу чергу від державного устрою і національної специфіки, то концепції системи внутрішнього контролю, що розробляються вченими різних країн в даний час, зближуються в силу підсилення як транснаціоналізації бізнесу, так і наявності загальних законів ефективності функціонування організацій.
У широкому сенсі внутрішній фінансовий контроль можна розглядати як систему, що складається з елементів входу (інформаційне забезпечення контролю), елементів виходу (інформація про об'єкт управління, отримана в результаті контролю) і сукупності наступних взаємопов'язаних ланок: центри відповідальності, техніка контролю (тобто інформаційно-обчислювальна техніка і технологія), процедури контролю, середа контролю, система обліку.
Проаналізувавши практичний матеріал роботи, необхідно зробити наступні важливі висновки.
Формально встановлені процедури внутрішнього контролю ТОВ "Транссервіс ЛТД" повинні включати такі основні елементи:
1. на основі детально розроблених посадових інструкцій формальне визначення та документальне закріплення порядку діяльності (дій та взаємовідносин) певного кола працівників організації з приводу планування, організації, регулювання, контролю, обліку і аналізу в процесі реалізації конкретних фінансових і господарських операцій організації;
2. визначення кола первинних документів або інших носіїв інформації, де відображаються дані, що свідчать про виконання відповідними працівниками своїх функцій і про реалізацію етапів відповідних фінансових або господарських операцій; визначення порядку руху документів чи інших носіїв інформації від моменту їх виникнення до архівування;
3. визначення точок контролю для оцінки різних аспектів реалізації конкретних фінансових чи господарських операцій та оцінки стану або наявності ресурсів організації; встановлення контрольованих параметрів об'єктів контролю, встановлення критичних точок контролю, де ризик виникнення помилок, перекручень та інших небажаних явищ особливо великий;
4. вибір типів і методів проведення контролю. Поняття середовища внутрішнього контролю (СВК) визначають: управлінська філософія і стиль роботи керівників організації (відношення керуючих до комерційних, фінансових та внутрішньофірмовим ризикам; адекватне розуміння ними ролі внутрішнього контролю в управлінні організацією; конкретні дії в плані організації СВК та її вдосконалення; схильність до авторитарного стилю в управлінні і т.п.); організаційний статус відділу внутрішнього аудиту, тобто положення в організаційній структурі цього важливого координаційного центру відповідальності; прийнятий організацією курс дій (її орієнтири), цілі та стратегії; види і масштаб діяльності організації; відповідність оргструктури розмірами і ступеня складності організації; регламентація взаємовідносин між ланками організації, співробітниками, наявність кодексу поведінки; визначення та документальне закріплення процедур контролю; визначення та документальне закріплення повноважень і відповідальності співробітників; методи доведення встановлених правил до співробітників; вивчення керівниками виявлених в результаті контролю відхилень, своєчасність прийняття ними рішень за даними відхилень; налагодженість системи комунікацій і системи інформаційного забезпечення управління; налагодженість систем бюджетування, бізнес-планування, підготовки фінансової звітності для зовнішніх і внутрішніх користувачів; адекватність системи документації і документообігу організації її розмірами і структурі; раціональність кадрової політики, т . тобто механізмів управління персоналом; конфліктність у колективах; мотивація трудової діяльності, професійна підготовка, інтелектуальний рівень, нахили, особистісні якості, етичні принципи, а також фізичні, психічні, статеві і вікові характеристики працівників організації; зовнішні впливи - рівень розвитку економіки, економічна і політична стабільність ринку, розвиток законодавчої бази ринкового типу, податкова політика держави; дотримання чинного законодавства і робота із зовнішніми органами контролю; невизначеність і ризик діяльності, а також інші умови, специфічні для кожної конкретної організації.
Одним з найважливіших елементів СВК в міжнародній науці і практиці прийнято також вважати систему бухгалтерського (фінансового та управлінського) обліку. Про ефективність облікової системи можна судити за рівнем досягнення наступних показників безпомилковості реєстрації і обробки фінансово-господарських операцій організації:
1. Наявність - відображено дійсно існуючі операції;
2. Повнота - відображено всі реальні операції;
3. Арифметична точність - всі операції правильно підраховані;
4. Рознесення по рахунках - всі операції правильно рознесені по відповідних бухгалтерських рахунках;
5. Формальним дозволом - на кожну операцію отримано загальне або спеціальне формальний дозвіл;
6. Тимчасова визначеність - всі операції віднесені до належного звітного періоду;
7. Представлення і розкриття даних у звітності - всі дані правильно підсумовані та узагальнені, дотримано встановлені вимоги щодо порядку та обсягу розкриття інформації у звітності.
Важливим завданням системи обліку ТОВ "Транссервіс ЛТД" повинно бути забезпечення контролю за наявністю і рухом майна (ресурсів) та його раціональним використанням відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами. Ефективна система обліку, якою має сприяти внутрішній контроль, також повинна не допускати виникнення помилок та можливості зловживань (спотворень) працівників організації. У роботі запропоновано впровадити схему документообігу (Додатки 3-7), що сприяє оперативно відстежувати вищевказані тенденції.
Під основними цілями СВК ТОВ "Транссервіс ЛТД" слід розуміти:
a. збереження та ефективне використання різноманітних ресурсів і потенціалів комерційної організації;
b. своєчасну адаптацію організації до змін у внутрішній і зовнішній середовищі;
c. забезпечення ефективного функціонування організації, а також її стійкості і максимального розвитку в умовах багатопланової конкуренції. Досягнення цілей СВК забезпечується реалізацією завдань, які, на думку автора, полягають у досягненні таких основних показників ефективності управління організацією:
· Відповідність діяльності організації прийнятому курсу дій (тобто цільовим установкам і орієнтирів) та стратегії;
· Стійкість організації з фінансово-економічної, ринкової та правової точок зору;
· Збереження ресурсів і потенціалів організації;
· Належний рівень повноти і точності первинних документів та якості первинної інформації для успішного керівництва і прийняття ефективних управлінських рішень;
· Показники безпомилковості реєстрації і обробки фінансово-господарських операцій організації - наявність, повнота, арифметична точність, рознесення по рахунках, формальним дозволом, тимчасова визначеність, представлення і розкриття даних у звітності;
· Раціональне і економне використання всіх видів ресурсів;
· Дотримання працівниками організації встановлених адміністрацією вимог, правил і процедур - положень про підрозділи, посадових інструкцій, правил поведінки, планів документації і документообігу, планів організації праці, наказу про облікову політику, інших наказів та розпоряджень;
· Дотримання вимог федеральних законів і підзаконних актів, виданих органами влади та її суб'єктів, а також повноважними органами місцевого самоврядування. Ці та багато інших завдань обумовлюють створення в організації ефективної СВК. Результативність СВК характеризує економія втрат, тобто шкоди, обумовлена ​​її функціонуванням (іншими словами - різниця між передбачуваними величинами збитків в умовах відсутності контролю та за функціонуючої СВК). Очевидно, що СВК організують з урахуванням віддачі від її функціонування або, точніше кажучи, витрати на створення і підтримку функціонування СВК певного ступеня складності разом з упущеною вигодою від альтернативного вкладення коштів, спрямованих на створення та утримання СВК, не повинні перевищувати очікуваних збитків від відсутності відповідної СВК.
Таким чином, ми бачимо, що внутрішній контроль є однією з відправних точок, з яких йде вдосконалення роботи всього підприємства в цілому і бухгалтерії, зокрема. Внутрішній контроль стає якимось "помічником", який сприяє працівникам бухгалтерії у вирішенні їхніх завдань. Грунтуючись на зовнішніх і внутрішніх даних, оперативно поповнюються, він також дає змогу адміністрації підприємства оперативно і з найкращою вигодою вирішувати питання життєдіяльності підприємства. Відділ внутрішнього контролю на ТОВ "Транссервіс ЛТД" має стати якимось каталізатором, який, використовуючи всю наявну у нього інформацію, до якої у інших учасників відносин немає доступу або можливості ознайомлення, видає варіанти вирішення прийнятні для підприємства в першу чергу.
Співробітники ОВК ТОВ "Транссервіс ЛТД" повинні оперативно відстежувати всі законодавчі тенденції, оскільки деколи ні у керівництва, ні у бухгалтерії немає можливості робити це, внутрішні рухи та ін, тобто бути достатньо кваліфікованим фахівцем, як в області бухгалтерського обліку, так і права та інших.
Результати проведеного дослідження дозволяють зробити висновок, що ТОВ "Транссервіс ЛТД" потребує системи внутрішнього контролю. Однак його запровадження має бути не спонтанно і економічно доцільно. Тобто, на даному підприємстві немає необхідності організовувати великомасштабний відділ внутрішнього контролю, а необхідно впроваджувати його поступово. Так, щоб СВК "крок за кроком" впроваджувалася в роботу відсіваючи всі актуальні і не актуальні питання контролю.
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ. Частина I від 30 листопада 1994р. (Із змінами від 16 квітня 2001р.). Частина II від 26 січня 1996р. Частина III від 26 листопада 2001р.
2. Податковий кодекс РФ Частина I від 31 липня 1998р. (Із змінами від 9 липня 1999р. № 155-ФЗ, від 5 серпня 2000р. № 118-ФЗ). Частина II від 5 серпня 2000р. (Зі змінами від 24 березня 2001р. № 33-ФЗ)
3. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, наказ Мінфіну від 29 липня 1998р. № 34н. Фінансова газета.1998г. № 8
5. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутрішній аудит. М.Екзамен.2000г.
6. Бурцев В.В. Система внутрішнього контролю організації в сучасних умовах господарювання. Аудиторські відомості 1998. № 8
7. Воронаєв Ю.М. Оцінка внутрішнього контролю. Бухгалтерський учет.1996г. № 8
8. Контролінг як інструмент управління підприємством. Під ред. Данілочкіной Н.Г. М. Аудит. 1998р.
9. Лавинский Т. Організація відділу внутрішнього аудиту. Інститут внутрішніх аудіторов.www.iia-ru.divo.ru ..
10. Макальская А.К. Внутрішній аудит. М.ДіС.1999г.
11. П'ятницька К. Цілі та завдання внутрішнього контролю. Інститут внутрішніх аудіторов.www.iia-ru.divo.ru
12. Петрова Ю.В. Система внутрішнього контролю підприємства в умовах підприємницьких ризиків. Аудиторські відомості. 1998р. № 1
13. Сонін О. Внутрішній контроль та внутрішній аудит - необхідність для компанії. Інститут внутрішніх аудіторов.www.iia-ru.divo.ru
14. Сотникова Л.В. Внутрішній контроль та аудит. М.-2001р.
15. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль і аудит. М. Фінанси і статистика, 1998р.
16. Фольмут Х.Й. Інструменти контролінгу. М. Фінанси і статистика, 1998р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
234.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Внутрішній контроль на підприємстві Впровадження системи внутрішнього контролю бухгалтерського обліку
Впровадження інформаційної системи управління на підприємстві
Розробка та впровадження системи управління охороною праці на підприємстві
Постановка та впровадження елементів системи оперативного контролінгу на підприємстві
Внутрішній контроль
Внутрішній контроль
Внутрішній фінансовий контроль
Внутрішній контроль як інструмент банківського менеджменту
Внутрішній фінансовий контроль на підприємствах і його організація
© Усі права захищені
написати до нас