МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РФ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Варіант 15
Виконала:
студентка VI курсу
спеціальності «Буа і А»
******
№ залікової книжки: ******
Перевірила:
Разумова І. В.
Кіров
2007
Варіант 15
1. Внутрішній контроль якості аудиту
2. Форма і зміст внутрішніх стандартів аудиторської організації
1. Внутрішній контроль якості аудиту
Вимоги щодо забезпечення якості аудиту
Контроль якості роботи аудитора здійснюється в декількох формах: контроль основного аудитора за роботою своїх асистентів, контроль аудиторської фірми за роботою аудитора і зовнішній контроль.
Основний аудитор у процесі роботи повинен постійно контролювати і направляти роботу, асистентів, тобто менш кваліфікованих співробітників. Основний аудитор несе повну відповідальність за виконання аудиту.
Асистенти повинні знати про їх відповідальність і цілі процедур, які вони повинні виконати, про діяльність підприємства і можливих облікових аудиторських проблеми, що впливають на сутність, час проведення і масштаб аудиторських процедур. Письмова програма аудиту служить важливим елементом передачі аудиторських повноважень.
Контроль аудиторської фірми за роботою аудитора здійснюється,
по-перше, у вигляді обговорення та перевірки обгрунтованості аудиторського плану і програми проведення аудиту,
по-друге, у вигляді суворого дотримання організаційно-етичних аудиторських принципів (зокрема, аудитор, консультує клієнта або відновлює його бухгалтерський облік, не прямує до нього ж з перевіркою і т.п.);
по-третє, деякі аудиторські фірми практикують повторні, безкоштовні для клієнта повторної перевірки достовірності звітності іншим аудитором фірми вже після видачі аудиторського висновку основним аудитором.
Зовнішній контроль можуть виконувати державні органи, що передбачено чинним законодавством. Контроль якості має два основних напрямки: контроль окремих аудиторських перевірок; загальний контроль якості.
Контроль окремих аудиторських перевірок включає наступні поняття.
Делегування повноважень - забезпечення незалежності, професіоналізму та компетентності аудиторів; використання письмовій програми аудиту.
Нагляд - забезпечення поточного контролю роботи аудиторів; знання найбільш проблемних питань бухгалтерського обліку клієнта.
Перевірка - перевірка роботи, проведеної аудиторами, її відповідності стандартам, достатності документації, досягнення цілей аудиторської перевірки. Загальний контроль якості аудиту заснований на:
· Певних особистих якостях аудиторів (чесність, об'єктивність, незалежність, конфіденційність); професіоналізмі та компетентності аудиторів; обгрунтованому розподілі роботи між членами групи; нагляд за роботою аудиторів для дотримання стандартів якості; політиці прийому клієнтів та продовження співпраці з ними;
· Поточному контролі аудиторської фірми за ефективністю політики та процедур контролю якості. Висока якість аудиту забезпечує: навчання та перепідготовка аудиторів, розробка та вдосконалення аудиторських стандартів; розробка ефективної системи контролю якості всередині аудиторської фірми;
· Наявністю жорсткої системи зовнішнього контролю якості (податкова інспекція і поліція).
Аудиторська організація (індивідуальний аудитор) повинні визначити методи та конкретні процедури внутрішнього контролю якості роботи, покликані забезпечити проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють у професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудиторська організація (індивідуальний аудитор), або відповідно до іншими документами.
Принципи внутрішнього контролю якості аудиту, характер, часові рамки, цілі і конкретні процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), залежать від таких факторів, як обсяг і характер діяльності, територіальне розташування, організаційна структура аудируемого особи, а також від факторів, пов'язаних з співвідношенням витрат і вигод, у зв'язку з чим методи і процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), і обсяг документації будуть змінюватися. Деякі принципи і конкретні процедури внутрішнього контролю якості аудиту представлені у додатку до цього Правила (стандарту) аудиторської діяльності. Вони є обов'язковими до виконання всіма аудиторськими організаціями (індивідуальними аудиторами).
Загальні вимоги до системи внутрішнього контролю якості аудиту, які встановлюються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), повинні передбачати наступне:
1. Працівники аудиторської організації (індивідуального аудитора) повинні дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Призначити окрему особу або групу осіб для здійснення керівництва проведенням конкретних процедур і вирішення питань, пов'язаних з дотриманням принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, для чого:
а) визначити обставини, за яких було б доречним документальне оформлення прийнятих рішень щодо питань, пов'язаних з дотриманням принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності;
б) вимагати проведення необхідних професійних консультацій.
2) доводити до відома працівників цілі та процедури, застосовувані щодо принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки, для чого:
3) а) інформувати працівників про загальні цілі та конкретних процедурах, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), а також про те, що вони повинні знати ці цілі та процедури;
4) б) надавати особливого значення незалежності мислення в процесі навчання працівників, а також у процесі контролю в ході аудиту;
5) в) своєчасно інформувати працівників про тих аудіруемих осіб, по відношенню до яких повинні виконуватися вимоги незалежності, в тому числі:
• скласти і вести список аудіруемих осіб, осіб, яким надаються супутні аудиту послуги, та інших осіб (афілійованих, асоційованих і т.д.);
• надати зазначений список працівникам, яким він буде необхідний для визначення ними своєї незалежності; встановити процедури щодо повідомлення працівників про зміни, внесені до списку.
6) Здійснювати регулярне спостереження за дотриманням загальних цілей і конкретних процедур щодо принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки, що визначаються у відповідності із кодексом професійної етики аудиторів, для чого:
а) забезпечити подання щороку працівниками письмових заяв, що підтверджують, що: працівники ознайомлені із загальними цілями і конкретними процедурами, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором); заборонені інвестиції не здійснюються і не здійснювалися протягом певного періоду; не існує заборонених відносин і не здійснювалися операції , що не відповідають принципам аудиторської організації (індивідуального аудитора);
б) покласти відповідальність за дозвіл будь-яких виняткових ситуацій на особу або групу осіб з відповідними повноваженнями;
в) покласти відповідальність за отримання письмових заяв і проведення аналізу на предмет повноти документації, яка підтверджує дотримання принципу незалежності, на особу або групу осіб з відповідними повноваженнями;
г) періодично аналізувати взаємовідносини аудиторської організації (індивідуального аудитора) з аудіруемим особами та особами, яким надаються супутні аудиту послуги, з метою виявлення тих випадків, які завдають шкоди незалежності або містять ознаки нанесення такої шкоди;
д) розробити процедури, спрямовані на вирішення етичних конфліктів і зниження (усунення) ризику втрати незалежності;
е) проводити процедури, що передбачають періодичну (не рідше одного разу на 7 років) зміну керівника та провідних працівників, які здійснюють аудиторську перевірку одного і того ж особи.
2. Персонал аудиторської організації (індивідуального аудитора) повинен складатися з працівників, які знають вимоги законодавства Російської Федерації, а при необхідності і інших держав, і дотримуються їх, а також які мають професійною компетентністю, необхідної для виконання ними своїх обов'язків з належною ретельністю. Необхідно відповідно до вимог Федерального закону «Про аудиторську діяльність» забезпечити наявність у штаті аудиторської організації певного мінімального кількості працівників, які мають кваліфікаційні атестати аудитора.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Реалізовувати програму, розроблену аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) для залучення кваліфікованих працівників, шляхом планування потреб у працівниках, визначення мети найму на роботу та встановлення кваліфікаційних характеристик для осіб, що займаються підбором кадрів, для чого:
а) визначати потребу в працівниках всіх рівнів, встановлювати кількісні показники для найму виходячи із складу поточних аудіруемих осіб та осіб, яким надаються супутні аудиту послуги, очікуваного розвитку аудиторської організації та звільнення працівників;
б) розробити програму найму працівників, яка передбачає: встановлення напрямків пошуку потенційних працівників;
методи встановлення контактів з потенційними працівниками;
методи залучення потенційних працівників та ознайомлення їх з діяльністю аудиторської організації (індивідуального аудитора);
методи оцінки та відбору потенційних працівників з метою спрямування ним пропозицій про найм на роботу;
в) інформувати осіб, що займаються питаннями найму, про потреби в працівниках та цілі найму;
г) покласти на уповноважених осіб відповідальність за вирішення кадрових питань;
д) проводити аналіз ефективності реалізації програми найму на роботу, в тому числі: проводити періодично перевірку виконання програми найму для визначення того, чи дотримуються цілі та методи найму кваліфікованих працівників; перевіряти періодично результати найму з метою визначення того, задовольняється чи є потреба у працівниках.
2) Встановити кваліфікаційні вимоги і розробити методичні рекомендації для оцінки потенційних працівників усіх рівнів, для чого:
а) визначити якості, якими повинен володіти працівник (інтелект, порядність, чесність і професійні здібності);
б) визначити професійні досягнення та досвід, необхідні як для початківців, так і для досвідчених працівників (освіта, службовий і професійний ріст, досвід роботи);
в) розробити методичні рекомендації щодо найму працівників в наступних ситуаціях: прийом на роботу осіб, які перебувають в родинних стосунках з працівниками аудиторської організації (індивідуального аудитора) або аудіруемим особами; повторний прийом на роботу осіб, які раніше працювали в цій же аудиторської організації (в індивідуального аудитора ); прийом на роботу працівників аудируемого особи; прийом на роботу осіб, у яких виникає ризик порушення принципу незалежності у відношенні аудіруемих осіб;
г) зібрати біографічні дані та документи, що підтверджують кваліфікацію осіб, прийнятих на роботу, в тому числі: отримати анкетні відомості; прийняти заяву про прийом на роботу; провести співбесіду; отримати відомості про освіту; взяти до відома особисті відгуки про заявника; вивчити рекомендаційні листи від колишніх роботодавців;
д) визначити кваліфікацію прийнятих працівників, у тому числі найняті не по звичайних каналах найму (наприклад, надходження на роботу в якості керівного співробітника середньої ланки або в результаті придбання або злиття організацій), для того, щоб оцінити, чи відповідають вони вимогам аудиторської організації ( індивідуального аудитора).
3) Ознайомити осіб, які подали заяву про прийом на роботу, і прийнятих працівників з цілями і процедурами, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), що стосуються їх, для чого:
а) використовувати брошури або інші способи поширення інформації;
б) скласти довідник, в якому викладаються цілі та методи роботи, для поширення серед працівників;
в) проводити ознайомчі заходи для прийнятих працівників.
4) Підготувати методичні рекомендації та вимоги з безперервного професійній освіті і довести їх до відома працівників, для чого:
а) покласти відповідальність за професійний ріст працівників на особу або групу осіб, які мають відповідні повноваження;
б) забезпечити перевірку кваліфікованими фахівцями розроблених аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) методичних рекомендацій (навчальних програм);
в) надати прийнятим працівникам для ознайомлення відомості про діяльність аудиторської організації (індивідуального аудитора), в тому числі: підготувати для прийнятих працівників інформаційні матеріали про їх професійні обов'язки і права; призначити працівника, відповідального за проведення зборів, на яких роз'яснювалися б професійні обов'язки і цілі діяльності аудиторської організації (індивідуального аудитора);
г) визначити вимоги по безперервному професійному навчанню працівників, у тому числі: розглянути вимоги законодавства Російської Федерації, федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і професійних аудиторських об'єднань при встановленні вимог аудиторської організації (індивідуального аудитора); заохочувати участь працівників у зовнішніх програмах безперервного професійного навчання , включаючи курси самостійного навчання; заохочувати участь працівників у діяльності акредитованих професійних аудиторських об'єднань, розглянути питання про повну або часткову оплату аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) відповідних членських внесків та витрат; заохочувати залучення персоналу до роботи в аудиторських професійних радах і комісіях, підготовці публікацій і участі в інших професійних заходах;
д) проводити аналіз програм безперервного професійного навчання та підвищення кваліфікації працівників і вести відповідні записи, в тому числі: періодично перевіряти документи з обліку участі працівників у зазначених програмах, щоб визначити відповідність такої участі вимогам аудиторської організації (індивідуального аудитора); періодично перевіряти звіти про оцінку та інші документи з обліку участі, підготовлені у зв'язку з програмами безперервного професійного навчання та підвищення кваліфікації, для того щоб визначити, наскільки ефективно виконуються програми і сприяють вони здійсненню завдань аудиторської організації (індивідуального аудитора); при необхідності розглянути питання про підготовку нової програми, перегляд або припинення реалізації неефективних програм.
5) Надавати працівникам інформацію про нововведення і зміни професійних регламентуючих документів і матеріалів, у яких викладені цілі і процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), а також заохочувати працівників до самостійного підвищення кваліфікації, для чого:
а) забезпечувати працівників фаховою літературою, яка інформує про нововведення в галузі професійних регламентуючих документів, у тому числі: матеріалами загального характеру, наприклад нормативними актами з питань бухгалтерського обліку і аудиту та інших напрямках; довідниками, що містять інформацію про цілі та процедури, що застосовуються аудиторською організацією ( індивідуальним аудитором), при цьому довідники слід періодично оновлювати відповідно з останніми нововведеннями і мінливими умовами; МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Контрольна робота
з дисципліни: «Внутрішньофірмові стандарти аудиту»Варіант 15
Виконала:
студентка VI курсу
спеціальності «Буа і А»
******
№ залікової книжки: ******
Перевірила:
Разумова І. В.
Кіров
2007
Варіант 15
1. Внутрішній контроль якості аудиту
2. Форма і зміст внутрішніх стандартів аудиторської організації
1. Внутрішній контроль якості аудиту
Вимоги щодо забезпечення якості аудиту
Контроль якості роботи аудитора здійснюється в декількох формах: контроль основного аудитора за роботою своїх асистентів, контроль аудиторської фірми за роботою аудитора і зовнішній контроль.
Основний аудитор у процесі роботи повинен постійно контролювати і направляти роботу, асистентів, тобто менш кваліфікованих співробітників. Основний аудитор несе повну відповідальність за виконання аудиту.
Асистенти повинні знати про їх відповідальність і цілі процедур, які вони повинні виконати, про діяльність підприємства і можливих облікових аудиторських проблеми, що впливають на сутність, час проведення і масштаб аудиторських процедур. Письмова програма аудиту служить важливим елементом передачі аудиторських повноважень.
Контроль аудиторської фірми за роботою аудитора здійснюється,
по-перше, у вигляді обговорення та перевірки обгрунтованості аудиторського плану і програми проведення аудиту,
по-друге, у вигляді суворого дотримання організаційно-етичних аудиторських принципів (зокрема, аудитор, консультує клієнта або відновлює його бухгалтерський облік, не прямує до нього ж з перевіркою і т.п.);
по-третє, деякі аудиторські фірми практикують повторні, безкоштовні для клієнта повторної перевірки достовірності звітності іншим аудитором фірми вже після видачі аудиторського висновку основним аудитором.
Зовнішній контроль можуть виконувати державні органи, що передбачено чинним законодавством. Контроль якості має два основних напрямки: контроль окремих аудиторських перевірок; загальний контроль якості.
Контроль окремих аудиторських перевірок включає наступні поняття.
Делегування повноважень - забезпечення незалежності, професіоналізму та компетентності аудиторів; використання письмовій програми аудиту.
Нагляд - забезпечення поточного контролю роботи аудиторів; знання найбільш проблемних питань бухгалтерського обліку клієнта.
Перевірка - перевірка роботи, проведеної аудиторами, її відповідності стандартам, достатності документації, досягнення цілей аудиторської перевірки. Загальний контроль якості аудиту заснований на:
· Певних особистих якостях аудиторів (чесність, об'єктивність, незалежність, конфіденційність); професіоналізмі та компетентності аудиторів; обгрунтованому розподілі роботи між членами групи; нагляд за роботою аудиторів для дотримання стандартів якості; політиці прийому клієнтів та продовження співпраці з ними;
· Поточному контролі аудиторської фірми за ефективністю політики та процедур контролю якості. Висока якість аудиту забезпечує: навчання та перепідготовка аудиторів, розробка та вдосконалення аудиторських стандартів; розробка ефективної системи контролю якості всередині аудиторської фірми;
· Наявністю жорсткої системи зовнішнього контролю якості (податкова інспекція і поліція).
Аудиторська організація (індивідуальний аудитор) повинні визначити методи та конкретні процедури внутрішнього контролю якості роботи, покликані забезпечити проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють у професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудиторська організація (індивідуальний аудитор), або відповідно до іншими документами.
Принципи внутрішнього контролю якості аудиту, характер, часові рамки, цілі і конкретні процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), залежать від таких факторів, як обсяг і характер діяльності, територіальне розташування, організаційна структура аудируемого особи, а також від факторів, пов'язаних з співвідношенням витрат і вигод, у зв'язку з чим методи і процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), і обсяг документації будуть змінюватися. Деякі принципи і конкретні процедури внутрішнього контролю якості аудиту представлені у додатку до цього Правила (стандарту) аудиторської діяльності. Вони є обов'язковими до виконання всіма аудиторськими організаціями (індивідуальними аудиторами).
Загальні вимоги до системи внутрішнього контролю якості аудиту, які встановлюються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), повинні передбачати наступне:
1. Працівники аудиторської організації (індивідуального аудитора) повинні дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Призначити окрему особу або групу осіб для здійснення керівництва проведенням конкретних процедур і вирішення питань, пов'язаних з дотриманням принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, для чого:
а) визначити обставини, за яких було б доречним документальне оформлення прийнятих рішень щодо питань, пов'язаних з дотриманням принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності;
б) вимагати проведення необхідних професійних консультацій.
2) доводити до відома працівників цілі та процедури, застосовувані щодо принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки, для чого:
3) а) інформувати працівників про загальні цілі та конкретних процедурах, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), а також про те, що вони повинні знати ці цілі та процедури;
4) б) надавати особливого значення незалежності мислення в процесі навчання працівників, а також у процесі контролю в ході аудиту;
5) в) своєчасно інформувати працівників про тих аудіруемих осіб, по відношенню до яких повинні виконуватися вимоги незалежності, в тому числі:
• скласти і вести список аудіруемих осіб, осіб, яким надаються супутні аудиту послуги, та інших осіб (афілійованих, асоційованих і т.д.);
• надати зазначений список працівникам, яким він буде необхідний для визначення ними своєї незалежності; встановити процедури щодо повідомлення працівників про зміни, внесені до списку.
6) Здійснювати регулярне спостереження за дотриманням загальних цілей і конкретних процедур щодо принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки, що визначаються у відповідності із кодексом професійної етики аудиторів, для чого:
а) забезпечити подання щороку працівниками письмових заяв, що підтверджують, що: працівники ознайомлені із загальними цілями і конкретними процедурами, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором); заборонені інвестиції не здійснюються і не здійснювалися протягом певного періоду; не існує заборонених відносин і не здійснювалися операції , що не відповідають принципам аудиторської організації (індивідуального аудитора);
б) покласти відповідальність за дозвіл будь-яких виняткових ситуацій на особу або групу осіб з відповідними повноваженнями;
в) покласти відповідальність за отримання письмових заяв і проведення аналізу на предмет повноти документації, яка підтверджує дотримання принципу незалежності, на особу або групу осіб з відповідними повноваженнями;
г) періодично аналізувати взаємовідносини аудиторської організації (індивідуального аудитора) з аудіруемим особами та особами, яким надаються супутні аудиту послуги, з метою виявлення тих випадків, які завдають шкоди незалежності або містять ознаки нанесення такої шкоди;
д) розробити процедури, спрямовані на вирішення етичних конфліктів і зниження (усунення) ризику втрати незалежності;
е) проводити процедури, що передбачають періодичну (не рідше одного разу на 7 років) зміну керівника та провідних працівників, які здійснюють аудиторську перевірку одного і того ж особи.
2. Персонал аудиторської організації (індивідуального аудитора) повинен складатися з працівників, які знають вимоги законодавства Російської Федерації, а при необхідності і інших держав, і дотримуються їх, а також які мають професійною компетентністю, необхідної для виконання ними своїх обов'язків з належною ретельністю. Необхідно відповідно до вимог Федерального закону «Про аудиторську діяльність» забезпечити наявність у штаті аудиторської організації певного мінімального кількості працівників, які мають кваліфікаційні атестати аудитора.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Реалізовувати програму, розроблену аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) для залучення кваліфікованих працівників, шляхом планування потреб у працівниках, визначення мети найму на роботу та встановлення кваліфікаційних характеристик для осіб, що займаються підбором кадрів, для чого:
а) визначати потребу в працівниках всіх рівнів, встановлювати кількісні показники для найму виходячи із складу поточних аудіруемих осіб та осіб, яким надаються супутні аудиту послуги, очікуваного розвитку аудиторської організації та звільнення працівників;
б) розробити програму найму працівників, яка передбачає: встановлення напрямків пошуку потенційних працівників;
методи встановлення контактів з потенційними працівниками;
методи залучення потенційних працівників та ознайомлення їх з діяльністю аудиторської організації (індивідуального аудитора);
методи оцінки та відбору потенційних працівників з метою спрямування ним пропозицій про найм на роботу;
в) інформувати осіб, що займаються питаннями найму, про потреби в працівниках та цілі найму;
г) покласти на уповноважених осіб відповідальність за вирішення кадрових питань;
д) проводити аналіз ефективності реалізації програми найму на роботу, в тому числі: проводити періодично перевірку виконання програми найму для визначення того, чи дотримуються цілі та методи найму кваліфікованих працівників; перевіряти періодично результати найму з метою визначення того, задовольняється чи є потреба у працівниках.
2) Встановити кваліфікаційні вимоги і розробити методичні рекомендації для оцінки потенційних працівників усіх рівнів, для чого:
а) визначити якості, якими повинен володіти працівник (інтелект, порядність, чесність і професійні здібності);
б) визначити професійні досягнення та досвід, необхідні як для початківців, так і для досвідчених працівників (освіта, службовий і професійний ріст, досвід роботи);
в) розробити методичні рекомендації щодо найму працівників в наступних ситуаціях: прийом на роботу осіб, які перебувають в родинних стосунках з працівниками аудиторської організації (індивідуального аудитора) або аудіруемим особами; повторний прийом на роботу осіб, які раніше працювали в цій же аудиторської організації (в індивідуального аудитора ); прийом на роботу працівників аудируемого особи; прийом на роботу осіб, у яких виникає ризик порушення принципу незалежності у відношенні аудіруемих осіб;
г) зібрати біографічні дані та документи, що підтверджують кваліфікацію осіб, прийнятих на роботу, в тому числі: отримати анкетні відомості; прийняти заяву про прийом на роботу; провести співбесіду; отримати відомості про освіту; взяти до відома особисті відгуки про заявника; вивчити рекомендаційні листи від колишніх роботодавців;
д) визначити кваліфікацію прийнятих працівників, у тому числі найняті не по звичайних каналах найму (наприклад, надходження на роботу в якості керівного співробітника середньої ланки або в результаті придбання або злиття організацій), для того, щоб оцінити, чи відповідають вони вимогам аудиторської організації ( індивідуального аудитора).
3) Ознайомити осіб, які подали заяву про прийом на роботу, і прийнятих працівників з цілями і процедурами, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), що стосуються їх, для чого:
а) використовувати брошури або інші способи поширення інформації;
б) скласти довідник, в якому викладаються цілі та методи роботи, для поширення серед працівників;
в) проводити ознайомчі заходи для прийнятих працівників.
4) Підготувати методичні рекомендації та вимоги з безперервного професійній освіті і довести їх до відома працівників, для чого:
а) покласти відповідальність за професійний ріст працівників на особу або групу осіб, які мають відповідні повноваження;
б) забезпечити перевірку кваліфікованими фахівцями розроблених аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) методичних рекомендацій (навчальних програм);
в) надати прийнятим працівникам для ознайомлення відомості про діяльність аудиторської організації (індивідуального аудитора), в тому числі: підготувати для прийнятих працівників інформаційні матеріали про їх професійні обов'язки і права; призначити працівника, відповідального за проведення зборів, на яких роз'яснювалися б професійні обов'язки і цілі діяльності аудиторської організації (індивідуального аудитора);
г) визначити вимоги по безперервному професійному навчанню працівників, у тому числі: розглянути вимоги законодавства Російської Федерації, федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і професійних аудиторських об'єднань при встановленні вимог аудиторської організації (індивідуального аудитора); заохочувати участь працівників у зовнішніх програмах безперервного професійного навчання , включаючи курси самостійного навчання; заохочувати участь працівників у діяльності акредитованих професійних аудиторських об'єднань, розглянути питання про повну або часткову оплату аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) відповідних членських внесків та витрат; заохочувати залучення персоналу до роботи в аудиторських професійних радах і комісіях, підготовці публікацій і участі в інших професійних заходах;
д) проводити аналіз програм безперервного професійного навчання та підвищення кваліфікації працівників і вести відповідні записи, в тому числі: періодично перевіряти документи з обліку участі працівників у зазначених програмах, щоб визначити відповідність такої участі вимогам аудиторської організації (індивідуального аудитора); періодично перевіряти звіти про оцінку та інші документи з обліку участі, підготовлені у зв'язку з програмами безперервного професійного навчання та підвищення кваліфікації, для того щоб визначити, наскільки ефективно виконуються програми і сприяють вони здійсненню завдань аудиторської організації (індивідуального аудитора); при необхідності розглянути питання про підготовку нової програми, перегляд або припинення реалізації неефективних програм.
5) Надавати працівникам інформацію про нововведення і зміни професійних регламентуючих документів і матеріалів, у яких викладені цілі і процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), а також заохочувати працівників до самостійного підвищення кваліфікації, для чого:
б) розробити або придбати матеріали для навчальних програм, реалізованих аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), а також провести відбір викладачів, в тому числі: сформулювати цілі навчальних програм і вимоги до рівня освіти і (або) досвіду роботи для участі у цих програмах; забезпечити залучення викладачів з кваліфікацією, що відповідає як змісту навчальних програм, так і методикою викладання; надати учасникам навчальних програм можливість оцінити зміст програм та викладачів; надати викладачам можливість оцінити зміст навчальних програм та рівень їх учасників; оновлювати у міру необхідності навчальні програми з урахуванням останніх досягнень, мінливих умов і звітів про оцінку програм; забезпечити створення бібліотеки або інших інформаційних засобів, що містять необхідні нормативні акти та інші матеріали з професійних питань.
6) У міру необхідності реалізувати навчальні програми, які забезпечують потребу аудиторської організації (індивідуального аудитора) у працівниках, які володіють спеціальними знаннями, для чого:
а) реалізовувати програми з розвитку і підтримки належного рівня компетентності працівників у спеціалізованих галузях і областях, в тому числі в питаннях комп'ютеризованого аудиту та методи статистичної вибірки;
б) заохочувати участь працівників у зовнішніх програмах навчання, зустрічах і конференціях з метою придбання експертних знань у сфері професійної діяльності, а також знань в окремих галузях;
в) заохочувати членство і участь в громадських організаціях, що мають відношення до спеціалізованих областях і галузях;
г) забезпечити працівників технічною літературою з спеціалізованим областям і галузям.
7) Визначити кваліфікаційні характеристики для різних рівнів відповідальності аудиторської організації (в індивідуального аудитора), для чого:
а) підготувати методичні рекомендації з описом обов'язків працівників кожного рівня, очікуваних результатів діяльності та кваліфікаційних характеристик, необхідних для підвищення на посаді, включаючи: найменування посади і пов'язані з нею обов'язки; досвід роботи (який може бути виражений у вигляді стажу), необхідний для просування на наступний рівень;
б) визначити критерії, які будуть прийматися до уваги при оцінці результатів індивідуальної роботи та професійного рівня, у тому числі: знання в професійній сфері; здатність здійснювати аналіз і виносити професійні суб'єктивні судження; навички спілкування; здібності лідерства та викладацькі здібності; встановлення взаємин з аудіруемим особами та особами, яким надаються супутні аудиту послуги; особисте ставлення до роботи і професійна манера поведінки (характер, інтелект, мотивація та наявність прагнення до професійного зростання); аудиторська кваліфікація, необхідна для підвищення до рівня, що дозволяє виконувати контрольні функції;
в) використовувати довідник і інші інформаційні засоби з метою доведення до відома працівників інформації про процедури підвищення на посаді.
8) Оцінювати роботу працівників і доводити до їхнього відома результати оцінки, для чого:
а) збирати інформацію про роботу працівників і проводити її оцінку, в тому числі: визначити відповідальних за проведення оцінки, а також вимоги по кожному рівню із зазначенням відповідальних за підготовку оціночних листів і терміну їх підготовки; інформувати працівників про завдання оцінки їх роботи; застосовувати для оцінки роботи оціночні листи, які можуть бути стандартизовані; проводити обговорення оцінки роботи разом з особою, підданих оцінці; вимагати, щоб начальник працівника, який проводив оцінку, перевірив результати оцінки; перевірити оціночні листи на предмет того, щоб працівники оцінювалися не своїми начальниками; перевіряти, Щоб оцінка роботи проводилася своєчасно; вести персональні справи працівників, що містять документацію, пов'язану з оцінкою їх роботи;
б) періодично консультувати працівників як відносно їхніх успіхів, так і щодо можливостей їх службового зростання, в тому числі: періодично проводити спільно з працівниками оцінку їх роботи, включаючи оцінку їхніх успіхів, результатів діяльності, майбутніх цілей аудиторської організації (індивідуального аудитора) і кожного працівника, можливості службового зростання; періодично оцінювати керівників аудиторської організації на основі оцінки, даної вищестоящими або рівними за службовим становищем працівниками, і консультувати їх на предмет наявності у них кваліфікації, необхідної для виконання відповідних обов'язків; періодично переглядати систему оцінки роботи та проводити подальші консультації з метою упевнитися в тому, що:
· Процедури оцінки роботи та ведення документації здійснюються своєчасно;
· Вимоги, встановлені для просування по службі, дотримуються;
· Рішення, що приймаються стосовно працівників, відповідають результатам оцінки їх роботи;
· Робота більш високої якості отримує відповідне визнання.
9) Призначити осіб, відповідальних за прийняття рішень про підвищення працівників на посаді, для чого:
а) покласти на призначених осіб відповідальність за прийняття рішень про підвищення на посаді або припинення підвищення, за проведення співбесід з оцінки роботи з особами, рекомендованими до підвищення на посаді, за документальне оформлення результатів співбесіди та ведення належної документації;
б) проводити при прийнятті рішень про підвищення на посаді оцінку одержуваних даних, приділяючи належну увагу якості виконуваної роботи;
в) періодично вивчати досвід просування по службі працівників з метою упевнитися в тому, що працівникам, відповідним встановленим критеріям, доручається виконання більш відповідальної роботи.
3. Аудиторська робота повинна доручатися працівникам, які мають рівень професійної підготовки та досвід, необхідні в даних умовах, а також таким, що відповідає критерію незалежності.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Викласти підхід аудиторської організації (індивідуального аудитора) до доручення завдань, включаючи планування загальних потреб аудиторської організації (індивідуального аудитора) і окремих її підрозділів, а також заходи, що вживаються з метою досягнення балансу щодо потреби у працівниках для проведення аудиту, персональних навичок, індивідуального професійного зростання, а також використання працівників, у тому числі:
а) визначати потребу в кадрах як аудиторської організації в цілому, так і її окремих підрозділів;
б) своєчасно визначати потребу в працівниках у зв'язку з окремими аудиторськими перевірками;
в) визначати витрати часу на проведення аудиторських перевірок для встановлення потреби у працівниках і складання графіка аудиторської роботи;
г) враховувати наступні фактори для досягнення балансу з точки зору потреби в працівниках для проведення аудиту, персональних навичок, індивідуального професійного зростання, а також використання працівників: обсяг і ступінь складності аудиту;
· Наявність працівників;
· Необхідність у спеціальних знаннях;
· Тимчасові рамки планованої роботи;
· Наступність у роботі і періодична ротація кадрів;
· Можливість навчання працівників на робочому місці.
2) Призначити особу або осіб, відповідальних за призначення працівників для проведення аудиторських перевірок, для чого:
а) враховувати при призначенні окремих осіб:
· Вимоги до працівників та терміну виконання роботи при проведенні конкретного аудиту;
· Оцінку кваліфікації працівників з точки зору досвіду, займаної посади, освіти та спеціальних експертних знань;
· Планований рівень контролю та участі працівників, що виконують контрольні функції;
· Передбачуваний час, який мають працівники, призначені для проведення аудиту;
· Ситуації, коли можливе виникнення проблем, пов'язаних з порушенням принципу незалежності і конфліктом інтересів, наприклад призначення працівника для проведення аудиту особи, що був раніше його роботодавцем або є роботодавцем родича працівника аудиторської організації (індивідуального аудитора);
б) при призначенні працівників слід приділяти належну увагу наступності та ротації кадрів з метою раціонального проведення аудиту, а також враховувати можливість залучення інших працівників, що мають різний рівень підготовки та досвід роботи.
3) Забезпечити затвердження графіка проведення аудиту і призначень працівників для проведення аудиту, для чого:
а) надати керівництву аудиторської організації (індивідуальному аудитору) у разі необхідності для перевірки і затвердження список працівників, призначених для проведення аудиту, із зазначенням їх кваліфікації;
б) взяти до уваги досвід і професійну підготовку працівників з складності аудиту та інших вимог до нього, а також визначити необхідний рівень контролю.
4. Необхідно в достатній мірі спрямовувати роботу працівників, здійснювати поточний контроль на всіх рівнях, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що виконана робота відповідає належному рівню якості.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Передбачити процедури для планування аудиту, для чого:
а) призначити особу, відповідальну за планування аудиту, залучити до процесу планування працівників, призначених для проведення аудиту;
б) підготувати довідкову інформацію про аудируємий особі чи проаналізувати інформацію, отриману в результаті попередніх перевірок, а також внести відповідні коректування в процес планування аудиту з урахуванням обставин, що змінилися;
в) визначити питання, які необхідно відобразити в загальному плані та програмі аудиту, в тому числі: складання передбачуваних програм роботи за окремими напрямками перевірки; визначення потреби у працівниках і в їх спеціальних знаннях; попереднє визначення терміну, необхідного для проведення аудиту; аналіз поточних економічних умов, що впливають на аудіруемое особа або сферу його діяльності, та їх можливий вплив на проведення аудиту;
г) провести аналіз факторів, що впливають на незалежність аудиторської організації (індивідуального аудитора) і на працівників, які беруть участь у проведенні аудиту.
2) Передбачити процедури для підтримки стандартів якості аудиторської організації (індивідуального аудитора) при виконанні аудиторської роботи, для чого:
а) забезпечити достатній контроль на всіх адміністративних рівнях, беручи до уваги підготовку, здібності та досвід працівників;
б) скласти методичні вказівки щодо форми та змісту робочих документів;
в) використовувати стандартизовані форми, контрольні переліки та запитальники в тій мірі, в якій це буде необхідно для проведення аудиту;
г) передбачити методи вирішення питань, пов'язаних з відмінностями у фахових судженнях працівників, залучених до проведення аудиту.
3) Надавати працівникам можливість навчання на робочому місці в процесі проведення аудиту, для чого:
а) надавати особливого значення навчання на робочому місці, що є важливою частиною професійної підготовки кожного працівника, в тому числі: обговорювати з асистентами аудиторів взаємозв'язок виконуваної ними роботи з аудитом в цілому; залучати асистентів аудиторів до виконання як можна більшого обсягу роботи, пов'язаної з аудитом, за умови забезпечення належного контролю за якістю їх роботи;
б) надавати особливого значення навичок керування кадрами і включати дані питання в навчальні програми;
в) стимулювати працівників до навчання і підвищення кваліфікації;
г) проводити аналіз виконаних доручень для визначення того, що працівники: відповідають вимогам щодо досвіду роботи, встановленим уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державне регулювання аудиторської діяльності, і професійними аудиторськими об'єднаннями; набувають досвіду у різних областях аудиту та різних галузях економіки; виконує роботу, перебуваючи в підпорядкуванні різних керівних працівників.
5. У разі необхідності проводяться консультації з фахівцями, що володіють належними знаннями.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Визначити області аудиту та особливі випадки, що вимагають проведення консультацій, і заохочувати працівників до отримання консультацій та використання необхідних джерел у разі виникнення складних або незвичайних проблем, для чого:
а) інформувати працівників про процедури проведення консультацій;
б) визначити області аудиту та особливі ситуації, що вимагають проведення консультацій, включаючи: застосування нових нормативних правових актів; галузі, де існують особливі вимоги до ведення бухгалтерського обліку, проведення аудиту або складання фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності; виникнення проблем в області практики проведення аудиту; вимоги за поданням документів, встановлені органами державної влади Російської Федерації, іноземних держав;
в) забезпечувати доступ до довідкових матеріалів і авторитетних джерел, у тому числі: визначити в кожному підрозділі аудиторської організації осіб, відповідальних за роботу бібліотеки довідкової літератури; зберігати довідники та видавати документи, в тому числі що мають відношення до спеціалізованих галузях і областях; укладати в міру необхідність угоди з іншими організаціями та особами з метою поповнення інформаційних ресурсів; звертатися з питаннями у відповідні підрозділи професійних аудиторських об'єднань, створені для їх роз'яснення;
г) визначити ситуації, що створюють загрозу незалежності аудиторської організації (індивідуального аудитора) та їх працівників і потребують проведення консультацій і вироблення заходів, спрямованих на зниження (усунення) ризику втрати незалежності.
2) Призначати компетентних працівників та визначати їх повноваження в процесі надання консультацій, для чого:
а) призначати працівників, відповідальних за подання документів до органів державної влади;
б) призначати працівників, що спеціалізуються по певним галузям;
в) інформувати працівників про рівень повноважень у процесі вироблення ними єдиної думки і про процедури для розв'язання розбіжностей.
3) Визначити обсяг документації, яку необхідно підготувати за результатами консультацій, для чого:
а) інформувати працівників про обсяг необхідної документації та про відповідальність за її підготовку;
б) визначити випадки, що вимагають збереження документації після проведення консультації;
в) зберігати документацію за результатами консультацій в якості довідкового матеріалу і для дослідницьких цілей.
6. Необхідно постійно проводити роботу як з потенційними, так і з існуючими клієнтами. При вирішенні питання про укладення договору або продовженні співпраці треба виходити з міркувань незалежності аудиторської організації (індивідуального аудитора), її здатності надавати послуги належним чином і чесності керівництва аудируемого особи.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Встановити методи оцінки потенційних аудіруемих осіб, для чого:
а) виходити з того, що оцінка включає в себе:
· Отримання та перегляд наявної фінансової (бухгалтерської) звітності потенційного аудируемого особи, наприклад річних звітів, проміжних звітів і податкових декларацій;
· Отримання у третіх сторін інформації, що відноситься до потенційного аудируемом особі, його керівництву та основним керівникам і впливає на оцінку передбачуваного аудируемого особи. Питання можуть бути адресовані співробітникам банку, юристам, обслуговуючим дана особа, та іншим представникам фінансових і ділових кіл;
· Аналіз контактів з попереднім аудитором. Опитування може включати питання, що стосуються фактів, що мають відношення до чесності керівництва, розбіжностей з керівництвом у зв'язку з обліковою політикою, аудиторськими процедурами або іншими важливими проблемами, а також питання, що стосуються думки попереднього аудитора про причини заміни аудиторів;
· Розгляд обставин, які можуть послужити причиною того, що аудиторська організація (індивідуальний аудитор) віднесе дане аудиторський завдання до розряду вимагають спеціальної уваги або пов'язаних з незвичайними ризиками;
· Оцінку незалежності аудиторської організації (індивідуального аудитора) та їх здатності надати послуги передбачуваному аудируемом особі, включаючи оцінку потреби в знаннях відповідної галузі, а також у працівниках, оцінку ситуацій, що впливають на незалежність, згідно з кодексом професійної етики аудиторів;
· Встановлення того факту, що укладення договору з клієнтом не буде порушувати кодекс професійної етики аудиторів;
б) призначити особу або групу осіб відповідного рівня для оцінки отриманої інформації про передбачуване аудируемом обличчі і вирішення питання про співпрацю з ним, у тому числі: розглянути типи аудиторських завдань, які аудиторська організація (індивідуальний аудитор) не бажають прийняти або можуть прийняти тільки на певних умовах; забезпечити документальне оформлення зроблених висновків; встановити процедури перевірки факторів, що впливають на незалежність аудиторської організації (індивідуального аудитора), та осіб, що призначаються для участі в даній перевірці;
в) інформувати відповідних працівників про процедури співпраці з аудіруемим особами;
г) визначити осіб, відповідальних за забезпечення і контроль дотримання цілей і процедур, застосовуваних аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) щодо співробітництва з аудіруемим особами.
2) Оцінити аудіруемое особа в разі настання певних подій з метою прийняття рішення про те, чи варто продовжувати стосунки з ним, для чого:
а) визначити настання такої події, включаючи: закінчення будь-якого періоду часу; значна зміна, що стосується одного або декількох із зазначених факторів: керівний склад, структура власності, юридичні консультанти, фінансове становище, результат участі в судовому процесі, обсяг завдання, характер діяльності аудируемого особи, наявність обставин, які могли б спонукати аудиторську організацію (індивідуального аудитора) до відмови від співпраці з аудіруемим особою, якби такі обставини існували під час первинного прийняття рішення про співпрацю, закінчення встановленого терміну роботи керівника аудиторської перевірки та провідних працівників з одним і тим же аудіруемим особою, фактори, що впливають на незалежність аудиторської організації (індивідуального аудитора) і працівників, які беруть участь в аудиті;
б) призначити особу або групу осіб для оцінки отриманої інформації та прийняття рішення про продовження роботи з аудіруемим особою, в тому числі: розглянути типи аудиторських завдань, які аудитор не буде продовжувати виконувати або буде продовжувати виконувати лише на певних умовах; забезпечити документальне оформлення зроблених висновків ;
в) інформувати працівників про процедури збереження співробітництва з аудіруемим особою;
г) визначити осіб, відповідальних за забезпечення збереження співробітництва з аудіруемим особою, та забезпечити відповідний контроль.
7. Необхідно проводити регулярне спостереження за адекватністю й ефективністю принципів і конкретних процедур внутрішнього контролю якості аудиту.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Визначити обсяг і зміст програми аудиторської організації (індивідуального аудитора) зі спостереження за процедурами внутрішнього контролю якості, для чого:
а) встановити процедури, необхідні для забезпечення достатньої впевненості в тому, що мета і процедури внутрішнього контролю якості аудиторської організації (індивідуального аудитора) є ефективними, в тому числі: визначити цілі, підготувати інструкції і програми перевірки, використовувані при спостереженні; підготувати методичні вказівки в Щодо обсягу робіт та критеріїв відбору аудиторських завдань, що підлягають оглядової перевірки; визначити періодичність і терміни проведення заходів у ході здійснення спостереження; встановити методи вирішення розбіжностей, які можуть виникнути між особами, відповідальними за проведення перевірки, працівниками, які беруть участь у виконанні аудиторського завдання, або керівними працівниками;
б) встановити рівень компетентності працівників, які будуть брати участь у спостереженні, і способи їх відбору, в тому числі: визначити критерії відбору, включаючи рівень відповідальності працівників і вимоги до наявності спеціальних знань; визначити осіб, відповідальних за відбір працівників;
в) проводити спостереження, в тому числі: перевіряти дотримання принципів і конкретних процедур внутрішнього контролю якості роботи аудиторської організації (індивідуального аудитора); вибірково перевіряти аудиторські завдання на предмет відповідності професійним стандартам, а також цілям і процедур, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) у щодо внутрішнього контролю якості аудиту.
2) Повідомити про встановлені факти відповідним представникам керівництва аудиторської організації (індивідуальному аудитору), забезпечити планування і здійснення заходів зі спостереження, а також загальну перевірку системи внутрішнього контролю якості в аудиторській організації (в індивідуального аудитора), для чого:
а) обговорити факти з відповідними працівниками;
б) обговорити висновки, зроблені за результатами відібраних для перевірки аудиторських завдань, з керівними працівниками, відповідальними за такі завдання;
в) повідомити керівництву аудиторської організації (індивідуальному аудитору) про встановлені факти і дати рекомендації в цілому і по відібраних для перевірки аудиторським завданням, а також повідомити про проведені або плановані заходи щодо усунення недоліків;
г) встановити, що заплановані заходи справді проводилися;
д) визначити необхідність зміни та (або) уточнення цілей і процедур, застосовуваних аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) щодо внутрішнього контролю якості, виходячи з результатів спостереження та інших значущих чинників.
Принципи і конкретні процедури внутрішнього контролю якості аудиту необхідно довести до відома працівників аудиторської організації (індивідуального аудитора) так, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що такі принципи і процедури зрозумілі і застосовуються на практиці.
Вимоги щодо забезпечення внутрішнього якості роботи в ході аудиторської перевірки.
Керівник аудиторської перевірки повинен застосовувати такі процедури внутрішнього контролю якості аудиту, які відповідають цілям та завданням проведеної аудиторської перевірки.
Керівник аудиторської перевірки аналізує професійну компетентність тих аудиторів і асистентів аудиторів, які виконують доручену їм роботу.
Будь-яке доручення має даватися асистентам аудитора таким чином, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що робота буде виконуватися з належною ретельністю і тим ступенем професійної компетентності, яка необхідна в даних обставинах.
Аудитори і асистенти аудитора, яким доручається робота, повинні отримувати від керівника аудиторської перевірки чіткі вказівки про проведення ними відповідних аудиторських процедур. При цьому працівники можуть бути поінформовані про такі аспекти, як характер діяльності аудируемого особи і можливі проблеми в області бухгалтерського обліку та аудиту, які можуть вплинути на характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур.
Програма аудиту, а також кошторис витрат часу і загальний план аудиту є важливим засобом для доведення до відома асистентів аудитора вказівок по проведенню аудиту.
Під час проведення аудиту працівники, які здійснюють контрольні функції, повинні:
а) здійснювати контроль за ходом аудиту, з тим щоб визначити:
· Чи мають асистенти аудитора необхідними навичками та компетентністю для виконання доручених ним завдань;
· Чи розуміють асистенти аудитора вказівки по проведенню аудиту;
· Чи виконується робота відповідно до загального плану та програми аудиту;
б) отримувати інформацію і розглядати важливі питання в сфері бухгалтерського обліку та аудиту, що виникають у ході проведення аудиту, здійснювати оцінку їх важливості та внесення відповідних змін у загальний план і програму аудиту;
в) усувати розбіжності у фахових судженнях працівників.
Робота, виконувана кожним асистентом аудитора, повинна перевірятися працівниками, які мають, принаймні, рівний рівень компетентності, з наступних питань:
а) була робота виконана у відповідності з програмою аудиту;
б) чи були виконана робота і отримані результати належним чином документально оформлені;
в) чи були всі важливі аспекти аудиту врегульовані і відображені в аудиторських висновках;
г) чи були досягнуті цілі аудиторських процедур;
д) чи відповідають зроблені висновки результатами виконаної роботи і чи підтверджують вони аудиторський думку.
Необхідно вчасно перевіряти наступне:
а) загальний план і програму аудиту;
б) оцінку невід'ємного ризику і ризику невідповідності внутрішнього контролю, включаючи результати тестів засобів внутрішнього контролю і поправки (якщо такі є), внесені в загальний план і програму аудиту в результаті такої оцінки;
в) документальне відображення аудиторських доказів, отриманих в результаті процедур перевірок по суті, і висновків, зроблених на їх основі, включаючи результати консультацій;
г) фінансову (бухгалтерську) звітність, пропоновані поправки і аудиторський висновок.
Перевірка роботи з проведення аудиту може включати також (особливо у випадку масштабних комплексних аудиторських перевірок) вимога про те, щоб працівники, які не беруть участь в даній аудиторській перевірці, виконали додаткові контрольні процедури до подання аудиторського висновку.
2. Форма і зміст внутрішніх стандартів аудиторської організації
1. Внутрішні стандарти аудиторських організацій за своїм призначенням можуть бути об'єднані в наступні групи:
а) стандарти, що містять загальні положення з аудиту;
б) стандарти, що встановлюють порядок проведення аудиту;
в) стандарти, які встановлюють порядок формування висновків і висновків аудиторів;
г) спеціалізовані стандарти;
д) стандарти, що встановлюють порядок надання супутніх аудиту послуг;
е) стандарти з навчанні та підготовці кадрів.
2. Внутрішні стандарти, що містять загальні положення з аудиту, призначені для регулювання взаємовідносин, що виникають між аудиторською організацією та перевіряється економічним суб'єктом, взаємин між аудиторами, а також між співробітниками та адміністрацією аудиторської організації у відповідності з основними принципами проведення аудиту та етичними нормами.
3. У перелік внутрішніх стандартів, що містять загальні положення з аудиту, можуть бути включені:
а) стандарти, що описують концепцію й підхід до розробки внутрішніх стандартів, у тому числі стандарт, що визначає їх структуру;
б) стандарти, що регламентують етику поведінки аудитора, що доповнюють і конкретизують діючі нормативні документи в галузі аудиторської діяльності;
в) стандарти внутрішньої структури та організації діяльності аудиторської організації;
г) стандарти, що регламентують порядок здійснення внутрішньофірмового контролю якості виконання аудиту, а також відповідальність аудиторів.
4. Внутрішні стандарти, які встановлюють порядок проведення аудиту, формулюють конкретні правила, методику проведення аудиту і являють собою розробки щодо реалізації вимог правил (стандартів) аудиторської діяльності.
5. У перелік внутрішніх стандартів аудиторських організацій, які визначають порядок проведення аудиту, можуть бути включені:
а) стандарти, що регламентують відповідальність аудитора;
б) стандарти, що регламентують порядок планування аудиту;
в) стандарти, що регламентують порядок вивчення та оцінки внутрішнього контролю;
г) стандарти, що регламентують порядок отримання аудиторських доказів;
д) стандарти, що регламентують порядок використання роботи третіх осіб.
6. На додаток до перерахованих внутрішнім стандартам аудиторських організацій розробляються методики, внутрішні інструкції і положення, перелік процедур, робочі таблиці та запитальники, макети та інші документи допоміжне-технічного характеру, що розкривають підходи аудиторської організації до проведення аудиту.
7. Внутрішні стандарти, які встановлюють порядок формування висновків і висновків аудиторів, містять внутрішні вимоги аудиторської організації до змісту і формуванню висновків і складання висновків за результатами проведеного аудиту.
8. У перелік цих стандартів можуть входити:
а) стандарти, що описують концепцію й підхід до порядку складання аудиторських висновків;
б) стандарти, що регламентують підготовку письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту;
в) стандарти, що регламентують порядок підготовки інших аудиторських звітів, у тому числі щодо додаткової інформації, що міститься в документах, пов'язаних з бухгалтерською звітністю.
9. Спеціалізовані внутрішні стандарти включають стандарти в області методології проведення аудиторських перевірок за різними напрямками діяльності економічних суб'єктів, а також по різних цілях проведення аудиту.
10. У перелік цих стандартів можуть бути включені:
а) стандарти, які відображають специфічні аспекти проведення аудиту кредитних установ;
б) стандарти, які відображають специфічні аспекти проведення аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування;
в) стандарти, які відображають специфічні аспекти проведення аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
г) стандарти, що відображають галузеві особливості проведення аудиту інших економічних суб'єктів.
11. Внутрішні стандарти, які встановлюють порядок надання супутніх аудиту послуг, містять положення про порядок надання консалтингових, юридичних та інших супутніх аудиту послуг.
12. У перелік цих стандартів можуть бути включені:
а) стандарти, що регламентують підготовку висновків аудитора за спеціальним аудиторським завданням;
б) стандарти, що описують вивчення прогнозної фінансової інформації.
13. Внутрішні стандарти з навчанні та підготовці кадрів встановлюють вимоги до освіти, професійному рівню аудиторів та фахівців, регламентують порядок підготовки і підвищення кваліфікації кадрів аудиторської організації.
14. Внутрішній стандарт аудиторської організації, як правило, має таку структуру:
а) регуляторні параметри - посилання на російські або міжнародні стандарти, використані при розробці даного стандарту;
б) загальні положення - необхідність внутрішнього стандарту, визначення його основних термінів і понять, сфери застосування, опис об'єкта стандартизації;
в) мета і завдання стандарту - призначення стандарту та конкретні проблеми, вирішення яких забезпечується його застосуванням;
г) взаємозв'язок з іншими стандартами - посилання на відповідні положення інших стандартів;
д) визначення основних принципів і методик - опис підходів аудиторської організації, прийнятих методик і технічних прийомів вирішення проблем, що розглядаються стандартом;
е) оформлення - перелік документів, які аудитор повинен скласти відповідно до вимог стандарту;
ж) перелік нормативних актів, якими аудитори повинні керуватися при виконанні вимог внутрішнього стандарту (при необхідності).
15. Реквізити внутрішніх стандартів можуть складатися з:
а) номери - порядкового або серійного коду даного стандарту;
б) дати введення в дію;
в) назви - короткого і чіткого викладу того, що регламентує стандарт;
г) дати і вказівки особи, яка затвердила стандарт;
д) наступності - посилання на раніше прийняті, поширені або визначені нормативними документами правила, які пов'язані з даним стандартом;
е) сфери застосування - переліку об'єктів, на які поширюється (або не поширюється) дія даного стандарту.
16. На додаток до внутрішніх стандартів можуть розроблятися програми (інструкції, положення, методики, запитальники, комп'ютерні програми, робочі таблиці і т.д.), що грають допоміжну роль і забезпечують додаткові роз'яснення окремих положень внутрішніх стандартів.
17. Додатки до внутрішніх стандартів можуть містити наступні розділи:
а) порядок застосування внутрішнього стандарту;
б) опис технології виконання кожного етапу аудиторської перевірки;
в) перелік анкет та аудиторських процедур;
г) таблиці, схеми, робочі документи з цифровими прикладами, що ілюструють методики та порядок проведення аудиторських процедур;
д) систематизований перелік нормативних документів, що використовуються при аудиті.
Література
1. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Міжнародні та внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності: Учеб. посібник / За ред. проф. В.І. Подільського. - М.: Вузівський підручник, 2006.
2. Країв А.В., Краєва О.А., Богомолов A. M. Аудит. Внутрішньофірмові стандарти. - М.: ПРІОР, 2002.
3. Сотникова Л. В. Методологія оцінки системи внутрішнього контролю в процесі зовнішнього аудиту. - М.: ХТРЕІУ, 2003.
4. Макарова Л. Г. Методологічні аспекти розробки внутрішніх стандартів аудиторської організації. - Н. Новгород: Изд-во МДУ ім. Н.І. Лобачевського, 2000.
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності з коментарем Є.М. Гутцайта. - М.: Сучасна економіка і право, 2000.
6. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Стандарти аудиторської діяльності: Учеб. посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
· Розгляд обставин, які можуть послужити причиною того, що аудиторська організація (індивідуальний аудитор) віднесе дане аудиторський завдання до розряду вимагають спеціальної уваги або пов'язаних з незвичайними ризиками;
· Оцінку незалежності аудиторської організації (індивідуального аудитора) та їх здатності надати послуги передбачуваному аудируемом особі, включаючи оцінку потреби в знаннях відповідної галузі, а також у працівниках, оцінку ситуацій, що впливають на незалежність, згідно з кодексом професійної етики аудиторів;
· Встановлення того факту, що укладення договору з клієнтом не буде порушувати кодекс професійної етики аудиторів;
б) призначити особу або групу осіб відповідного рівня для оцінки отриманої інформації про передбачуване аудируемом обличчі і вирішення питання про співпрацю з ним, у тому числі: розглянути типи аудиторських завдань, які аудиторська організація (індивідуальний аудитор) не бажають прийняти або можуть прийняти тільки на певних умовах; забезпечити документальне оформлення зроблених висновків; встановити процедури перевірки факторів, що впливають на незалежність аудиторської організації (індивідуального аудитора), та осіб, що призначаються для участі в даній перевірці;
в) інформувати відповідних працівників про процедури співпраці з аудіруемим особами;
г) визначити осіб, відповідальних за забезпечення і контроль дотримання цілей і процедур, застосовуваних аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) щодо співробітництва з аудіруемим особами.
2) Оцінити аудіруемое особа в разі настання певних подій з метою прийняття рішення про те, чи варто продовжувати стосунки з ним, для чого:
а) визначити настання такої події, включаючи: закінчення будь-якого періоду часу; значна зміна, що стосується одного або декількох із зазначених факторів: керівний склад, структура власності, юридичні консультанти, фінансове становище, результат участі в судовому процесі, обсяг завдання, характер діяльності аудируемого особи, наявність обставин, які могли б спонукати аудиторську організацію (індивідуального аудитора) до відмови від співпраці з аудіруемим особою, якби такі обставини існували під час первинного прийняття рішення про співпрацю, закінчення встановленого терміну роботи керівника аудиторської перевірки та провідних працівників з одним і тим же аудіруемим особою, фактори, що впливають на незалежність аудиторської організації (індивідуального аудитора) і працівників, які беруть участь в аудиті;
б) призначити особу або групу осіб для оцінки отриманої інформації та прийняття рішення про продовження роботи з аудіруемим особою, в тому числі: розглянути типи аудиторських завдань, які аудитор не буде продовжувати виконувати або буде продовжувати виконувати лише на певних умовах; забезпечити документальне оформлення зроблених висновків ;
в) інформувати працівників про процедури збереження співробітництва з аудіруемим особою;
г) визначити осіб, відповідальних за забезпечення збереження співробітництва з аудіруемим особою, та забезпечити відповідний контроль.
7. Необхідно проводити регулярне спостереження за адекватністю й ефективністю принципів і конкретних процедур внутрішнього контролю якості аудиту.
Відповідно до цього принципу необхідно провести такі конкретні процедури:
1) Визначити обсяг і зміст програми аудиторської організації (індивідуального аудитора) зі спостереження за процедурами внутрішнього контролю якості, для чого:
а) встановити процедури, необхідні для забезпечення достатньої впевненості в тому, що мета і процедури внутрішнього контролю якості аудиторської організації (індивідуального аудитора) є ефективними, в тому числі: визначити цілі, підготувати інструкції і програми перевірки, використовувані при спостереженні; підготувати методичні вказівки в Щодо обсягу робіт та критеріїв відбору аудиторських завдань, що підлягають оглядової перевірки; визначити періодичність і терміни проведення заходів у ході здійснення спостереження; встановити методи вирішення розбіжностей, які можуть виникнути між особами, відповідальними за проведення перевірки, працівниками, які беруть участь у виконанні аудиторського завдання, або керівними працівниками;
б) встановити рівень компетентності працівників, які будуть брати участь у спостереженні, і способи їх відбору, в тому числі: визначити критерії відбору, включаючи рівень відповідальності працівників і вимоги до наявності спеціальних знань; визначити осіб, відповідальних за відбір працівників;
в) проводити спостереження, в тому числі: перевіряти дотримання принципів і конкретних процедур внутрішнього контролю якості роботи аудиторської організації (індивідуального аудитора); вибірково перевіряти аудиторські завдання на предмет відповідності професійним стандартам, а також цілям і процедур, що застосовуються аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) у щодо внутрішнього контролю якості аудиту.
2) Повідомити про встановлені факти відповідним представникам керівництва аудиторської організації (індивідуальному аудитору), забезпечити планування і здійснення заходів зі спостереження, а також загальну перевірку системи внутрішнього контролю якості в аудиторській організації (в індивідуального аудитора), для чого:
а) обговорити факти з відповідними працівниками;
б) обговорити висновки, зроблені за результатами відібраних для перевірки аудиторських завдань, з керівними працівниками, відповідальними за такі завдання;
в) повідомити керівництву аудиторської організації (індивідуальному аудитору) про встановлені факти і дати рекомендації в цілому і по відібраних для перевірки аудиторським завданням, а також повідомити про проведені або плановані заходи щодо усунення недоліків;
г) встановити, що заплановані заходи справді проводилися;
д) визначити необхідність зміни та (або) уточнення цілей і процедур, застосовуваних аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) щодо внутрішнього контролю якості, виходячи з результатів спостереження та інших значущих чинників.
Принципи і конкретні процедури внутрішнього контролю якості аудиту необхідно довести до відома працівників аудиторської організації (індивідуального аудитора) так, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що такі принципи і процедури зрозумілі і застосовуються на практиці.
Вимоги щодо забезпечення внутрішнього якості роботи в ході аудиторської перевірки.
Керівник аудиторської перевірки повинен застосовувати такі процедури внутрішнього контролю якості аудиту, які відповідають цілям та завданням проведеної аудиторської перевірки.
Керівник аудиторської перевірки аналізує професійну компетентність тих аудиторів і асистентів аудиторів, які виконують доручену їм роботу.
Будь-яке доручення має даватися асистентам аудитора таким чином, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що робота буде виконуватися з належною ретельністю і тим ступенем професійної компетентності, яка необхідна в даних обставинах.
Аудитори і асистенти аудитора, яким доручається робота, повинні отримувати від керівника аудиторської перевірки чіткі вказівки про проведення ними відповідних аудиторських процедур. При цьому працівники можуть бути поінформовані про такі аспекти, як характер діяльності аудируемого особи і можливі проблеми в області бухгалтерського обліку та аудиту, які можуть вплинути на характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур.
Програма аудиту, а також кошторис витрат часу і загальний план аудиту є важливим засобом для доведення до відома асистентів аудитора вказівок по проведенню аудиту.
Під час проведення аудиту працівники, які здійснюють контрольні функції, повинні:
а) здійснювати контроль за ходом аудиту, з тим щоб визначити:
· Чи мають асистенти аудитора необхідними навичками та компетентністю для виконання доручених ним завдань;
· Чи розуміють асистенти аудитора вказівки по проведенню аудиту;
· Чи виконується робота відповідно до загального плану та програми аудиту;
б) отримувати інформацію і розглядати важливі питання в сфері бухгалтерського обліку та аудиту, що виникають у ході проведення аудиту, здійснювати оцінку їх важливості та внесення відповідних змін у загальний план і програму аудиту;
в) усувати розбіжності у фахових судженнях працівників.
Робота, виконувана кожним асистентом аудитора, повинна перевірятися працівниками, які мають, принаймні, рівний рівень компетентності, з наступних питань:
а) була робота виконана у відповідності з програмою аудиту;
б) чи були виконана робота і отримані результати належним чином документально оформлені;
в) чи були всі важливі аспекти аудиту врегульовані і відображені в аудиторських висновках;
г) чи були досягнуті цілі аудиторських процедур;
д) чи відповідають зроблені висновки результатами виконаної роботи і чи підтверджують вони аудиторський думку.
Необхідно вчасно перевіряти наступне:
а) загальний план і програму аудиту;
б) оцінку невід'ємного ризику і ризику невідповідності внутрішнього контролю, включаючи результати тестів засобів внутрішнього контролю і поправки (якщо такі є), внесені в загальний план і програму аудиту в результаті такої оцінки;
в) документальне відображення аудиторських доказів, отриманих в результаті процедур перевірок по суті, і висновків, зроблених на їх основі, включаючи результати консультацій;
г) фінансову (бухгалтерську) звітність, пропоновані поправки і аудиторський висновок.
Перевірка роботи з проведення аудиту може включати також (особливо у випадку масштабних комплексних аудиторських перевірок) вимога про те, щоб працівники, які не беруть участь в даній аудиторській перевірці, виконали додаткові контрольні процедури до подання аудиторського висновку.
2. Форма і зміст внутрішніх стандартів аудиторської організації
1. Внутрішні стандарти аудиторських організацій за своїм призначенням можуть бути об'єднані в наступні групи:
а) стандарти, що містять загальні положення з аудиту;
б) стандарти, що встановлюють порядок проведення аудиту;
в) стандарти, які встановлюють порядок формування висновків і висновків аудиторів;
г) спеціалізовані стандарти;
д) стандарти, що встановлюють порядок надання супутніх аудиту послуг;
е) стандарти з навчанні та підготовці кадрів.
2. Внутрішні стандарти, що містять загальні положення з аудиту, призначені для регулювання взаємовідносин, що виникають між аудиторською організацією та перевіряється економічним суб'єктом, взаємин між аудиторами, а також між співробітниками та адміністрацією аудиторської організації у відповідності з основними принципами проведення аудиту та етичними нормами.
3. У перелік внутрішніх стандартів, що містять загальні положення з аудиту, можуть бути включені:
а) стандарти, що описують концепцію й підхід до розробки внутрішніх стандартів, у тому числі стандарт, що визначає їх структуру;
б) стандарти, що регламентують етику поведінки аудитора, що доповнюють і конкретизують діючі нормативні документи в галузі аудиторської діяльності;
в) стандарти внутрішньої структури та організації діяльності аудиторської організації;
г) стандарти, що регламентують порядок здійснення внутрішньофірмового контролю якості виконання аудиту, а також відповідальність аудиторів.
4. Внутрішні стандарти, які встановлюють порядок проведення аудиту, формулюють конкретні правила, методику проведення аудиту і являють собою розробки щодо реалізації вимог правил (стандартів) аудиторської діяльності.
5. У перелік внутрішніх стандартів аудиторських організацій, які визначають порядок проведення аудиту, можуть бути включені:
а) стандарти, що регламентують відповідальність аудитора;
б) стандарти, що регламентують порядок планування аудиту;
в) стандарти, що регламентують порядок вивчення та оцінки внутрішнього контролю;
г) стандарти, що регламентують порядок отримання аудиторських доказів;
д) стандарти, що регламентують порядок використання роботи третіх осіб.
6. На додаток до перерахованих внутрішнім стандартам аудиторських організацій розробляються методики, внутрішні інструкції і положення, перелік процедур, робочі таблиці та запитальники, макети та інші документи допоміжне-технічного характеру, що розкривають підходи аудиторської організації до проведення аудиту.
7. Внутрішні стандарти, які встановлюють порядок формування висновків і висновків аудиторів, містять внутрішні вимоги аудиторської організації до змісту і формуванню висновків і складання висновків за результатами проведеного аудиту.
8. У перелік цих стандартів можуть входити:
а) стандарти, що описують концепцію й підхід до порядку складання аудиторських висновків;
б) стандарти, що регламентують підготовку письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту;
в) стандарти, що регламентують порядок підготовки інших аудиторських звітів, у тому числі щодо додаткової інформації, що міститься в документах, пов'язаних з бухгалтерською звітністю.
9. Спеціалізовані внутрішні стандарти включають стандарти в області методології проведення аудиторських перевірок за різними напрямками діяльності економічних суб'єктів, а також по різних цілях проведення аудиту.
10. У перелік цих стандартів можуть бути включені:
а) стандарти, які відображають специфічні аспекти проведення аудиту кредитних установ;
б) стандарти, які відображають специфічні аспекти проведення аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування;
в) стандарти, які відображають специфічні аспекти проведення аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
г) стандарти, що відображають галузеві особливості проведення аудиту інших економічних суб'єктів.
11. Внутрішні стандарти, які встановлюють порядок надання супутніх аудиту послуг, містять положення про порядок надання консалтингових, юридичних та інших супутніх аудиту послуг.
12. У перелік цих стандартів можуть бути включені:
а) стандарти, що регламентують підготовку висновків аудитора за спеціальним аудиторським завданням;
б) стандарти, що описують вивчення прогнозної фінансової інформації.
13. Внутрішні стандарти з навчанні та підготовці кадрів встановлюють вимоги до освіти, професійному рівню аудиторів та фахівців, регламентують порядок підготовки і підвищення кваліфікації кадрів аудиторської організації.
14. Внутрішній стандарт аудиторської організації, як правило, має таку структуру:
а) регуляторні параметри - посилання на російські або міжнародні стандарти, використані при розробці даного стандарту;
б) загальні положення - необхідність внутрішнього стандарту, визначення його основних термінів і понять, сфери застосування, опис об'єкта стандартизації;
в) мета і завдання стандарту - призначення стандарту та конкретні проблеми, вирішення яких забезпечується його застосуванням;
г) взаємозв'язок з іншими стандартами - посилання на відповідні положення інших стандартів;
д) визначення основних принципів і методик - опис підходів аудиторської організації, прийнятих методик і технічних прийомів вирішення проблем, що розглядаються стандартом;
е) оформлення - перелік документів, які аудитор повинен скласти відповідно до вимог стандарту;
ж) перелік нормативних актів, якими аудитори повинні керуватися при виконанні вимог внутрішнього стандарту (при необхідності).
15. Реквізити внутрішніх стандартів можуть складатися з:
а) номери - порядкового або серійного коду даного стандарту;
б) дати введення в дію;
в) назви - короткого і чіткого викладу того, що регламентує стандарт;
г) дати і вказівки особи, яка затвердила стандарт;
д) наступності - посилання на раніше прийняті, поширені або визначені нормативними документами правила, які пов'язані з даним стандартом;
е) сфери застосування - переліку об'єктів, на які поширюється (або не поширюється) дія даного стандарту.
16. На додаток до внутрішніх стандартів можуть розроблятися програми (інструкції, положення, методики, запитальники, комп'ютерні програми, робочі таблиці і т.д.), що грають допоміжну роль і забезпечують додаткові роз'яснення окремих положень внутрішніх стандартів.
17. Додатки до внутрішніх стандартів можуть містити наступні розділи:
а) порядок застосування внутрішнього стандарту;
б) опис технології виконання кожного етапу аудиторської перевірки;
в) перелік анкет та аудиторських процедур;
г) таблиці, схеми, робочі документи з цифровими прикладами, що ілюструють методики та порядок проведення аудиторських процедур;
д) систематизований перелік нормативних документів, що використовуються при аудиті.
Література
1. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Міжнародні та внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності: Учеб. посібник / За ред. проф. В.І. Подільського. - М.: Вузівський підручник, 2006.
2. Країв А.В., Краєва О.А., Богомолов A. M. Аудит. Внутрішньофірмові стандарти. - М.: ПРІОР, 2002.
3. Сотникова Л. В. Методологія оцінки системи внутрішнього контролю в процесі зовнішнього аудиту. - М.: ХТРЕІУ, 2003.
4. Макарова Л. Г. Методологічні аспекти розробки внутрішніх стандартів аудиторської організації. - Н. Новгород: Изд-во МДУ ім. Н.І. Лобачевського, 2000.
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності з коментарем Є.М. Гутцайта. - М.: Сучасна економіка і право, 2000.
6. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Стандарти аудиторської діяльності: Учеб. посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.