Виїзна податкова перевірка форми і методи її проведення

Податкова перевірка являє собою ефективний інструмент податкового контролю, що дозволяє найбільш повно і докладно перевірити правильність сплати податків (зборів) і виконання платником податків інших обов'язків, покладених на нього законодавством про податки і збори.

Головним завданням податкових перевірок є профілактика правопорушень. Крім профілактичної ролі податкові перевірки можуть грати і репресивну роль. Ретельні перевірки податкових декларацій можуть запобігти повторення одних і тих же помилок з боку платника податків.

Податкові перевірки бувають двох видів:

1) камеральні;

2) виїзні.

Основні відмінності між двома видами перевірок складаються в наступному (табл. 1):

Право проводити податкові перевірки у встановленому НК РФ порядку надано податковим органам нормою подп. 2 п. 1 ст. 31.

Податкові перевірки можуть проводитися в відношенні (п. 1 ст. 87 НК РФ):

• платників податків;

• платників зборів;

• податкових агентів;

Таблиця 1

Загальними правилами проведення податкових перевірок є наступні:

1. податкові органи несуть відповідальність за проведення у платника податків документальних перевірок не рідше одного разу на два роки;

2. податковою перевіркою повинна бути охоплена вся податкова база по перевіряється періоду;

3. податкова перевірка відокремлених підрозділів організацій може бути проведена незалежно від проведення перевірки самого платника податків;

4. податкові перевірки можуть проводитися у будь-яких організаціях незалежно від форми власності, підпорядкованості та організаційно-правову форму.

Основними правилами проведення податкових перевірок є:

1. податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки;

2. забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період.

З цього правила є два винятки:

1. коли перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків

2. коли перевірка проводиться вищестоящим податковим органом при проведенні контрольної перевірки.

1. 2 Виїзна податкова перевірка

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. У разі якщо у платника податків відсутня можливість надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцем знаходження податкового органу.

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи. Рішення про проведення виїзної податкової перевірки організації, віднесеної, до категорії великих платників податків, виносить податковий орган, який здійснив постановку цієї організації на облік в якості найбільшого платника податків.

Самостійна виїзна податкова перевірка філії або представництва проводиться на підставі рішення податкового органу за місцем знаходження відособленого підрозділу.

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити такі відомості:

• повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;

• предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення і сплати яких підлягає перевірці;

• періоди, за які проводиться перевірка;

• посади, прізвища та ініціали співробітників податкового органу, яким доручається проведення перевірки.

Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків може проводитися по одному або декільком податкам.

Предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

У рамках виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки. Податкові органи не мають права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.

Податкові органи не мають права проводити відносно одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року, за винятком випадків прийняття рішення керівником федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, про необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначеного обмеження.

При визначенні кількості виїзних податкових перевірок платника податків не враховується кількість проведених самостійних виїзних податкових перевірок його філій і представництв.

Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Зазначений термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках - до шести місяців.

Підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

У рамках виїзної податкової перевірки податковий орган має право перевіряти діяльність філій та представництв платника податків. Податковий орган має право проводити самостійну виїзну податкову перевірку філій і представництв з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних і (або) місцевих податків. Податковий орган, що проводить самостійну виїзну перевірку філій і представництв, не має права проводити відносно філії або представництва дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.

Податковий орган не має права проводити відносно однієї філії або представництва платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом одного календарного року.

При проведенні самостійної виїзної податкової перевірки філій і представництв платника податків термін перевірки не може перевищувати один місяць.

Термін проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки і до дня складання довідки про проведену перевірку.

Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:

1) витребування документів (інформації)

2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів України;

3) проведення експертиз;

4) перекладу на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові.

Призупинення та поновлення провадження виїзної податкової перевірки оформляються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, що проводить зазначену перевірку.

Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі якщо перевірка була припинена і протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати необхідну інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці.

На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребувані при проведенні перевірки, за винятком документів, отриманих в ході проведення виїмки, а також призупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою.

Повторної виїзний податкової перевіркою платника податків визнається виїзна податкова перевірка, що проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тим же податках і за той же період.

При проведенні повторної виїзний податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзний податкової перевірки.

Повторна виїзна податкова перевірка платника податків може проводитися:

1) вищим податковим органом - в порядку контролю за діяльністю податкового органу, що проводив перевірку;

2) податковим органом, раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі, меншому раніше заявленого. У рамках цієї переоцінки виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який представлена ​​уточнена податкова декларація.

Якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки виявлено факт здійснення платником податку податкового правопорушення, яке не було виявлено при проведенні початкової виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків змови між платником податків і посадовою особою податкового органу.

Виїзна податкова перевірка, що здійснюється в зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків, може проводитися незалежно від часу проведення та предмета попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

Платник податків зобов'язаний забезпечити можливість посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитися з документами, пов'язаними з обчисленням і сплатою податків.

Ознайомлення посадових осіб податкових органів з оригіналами документів допускається лише на території платника податків.

При необхідності, уповноважені посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, а також проводити огляд виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, у порядку, встановленому статтею 92 Податкового Кодексу.

За наявності у здійснюють виїзну податкову перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів.

В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків або його представникові.

У разі якщо платник податків ухиляється від отримання довідки про проведену перевірку, зазначена довідка надсилається платнику податків рекомендованим листом поштою.

РОЗДІЛ 2 Основні форми і методи проведення виїзної податкової перевірки

2.1 Методика виїзної податкової перевірки

Перевірки, проведені податковими органами, можна класифікувати по різних підставах.

1. У залежності від обсягу документацію, що перевіряє і місця проведення податкової перевірки:

1. камеральні

2. виїзні

Камеральна перевірка - перевірка, яка проводиться в приміщенні податкового органу.

Виїзна податкова перевірка - перевірка, яка проводиться на території платника податків.

2. За способом організації:

3. планові перевірки

4. раптові перевірки

Раптова податкова перевірка, є різновид виїзної податкової перевірки, проведеної без попереднього повідомлення платника податків (на відміну від планової перевірки)

3. За обсягом перевіряються документів:

5. суцільні

6. вибіркові

При суцільних перевірках, перевіряються всі документи за ревізується період. Суцільні перевірки частіше за все проводяться в невеликих організаціях або в організаціях, де необхідно відновити облік (при його відсутності або при знищенні первинних документів)

Вибіркова перевірка - коли перевіряється частину документів. Може перерости в суцільну у разі встановлення у перевіреній вибірці порушень, властивих всьому масиву документації організації.

4. За характером перевіряється матеріалу:

7. документальні

8. фактичні

При документальних перевірках перевіряються документи.

Фактичні перевірки припускають перевірку не лише документів, але і вивчення фактичного стану досліджуваного особи.

5. За обсягом перевірених питань:

9. тематичні

10. комплексні

Тематичні перевірки припускають перевірку документів з певного кола питань.

Комплексні - охоплюють всі напрямки діяльності підконтрольної особи в податковій сфері.

2.2 Витребування документів при проведенні податкової перевірки

Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у особи, що перевіряється необхідні для перевірки документи за допомогою вручення цій особі (його представнику) вимоги про подання документів.

Истребуемую документи подаються у вигляді завірених перевіряється особою копій. Копії документів організації завіряються підписом її керівника (заступника керівника) та (або) іншої уповноваженої особи та печаткою цієї організації.

У разі необхідності податковий орган має право ознайомитися з оригіналами документів.

Документи, які були витребувані в ході податкової перевірки, подаються протягом 10 днів з дня вручення відповідної вимоги.

У випадку, якщо перевіряти особу не має можливості представити истребуемую документи протягом 10 днів, воно протягом дня, наступного за днем отримання вимоги про подання документів, письмово повідомляє перевіряючих посадових осіб податкового органу про неможливість подання в зазначені терміни документів із зазначенням причин, з яким истребуемую документи не можуть бути представлені у встановлені терміни, і про терміни, протягом яких перевіряти особу може представити истребуемую документи.

Протягом двох днів з дня отримання такого повідомлення керівник (заступник керівника) податкового органу має право на підставі цього повідомлення продовжити терміни подання документів або відмовити в продовженні термінів, про що виноситься окреме рішення.

Відмова особи, що перевіряється від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнаються податковим правопорушенням і тягнуть за собою відповідальність, передбачену статтею 126 Податкового Кодексу.

У разі такої відмови або неподання зазначених документів у встановлені терміни посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, виробляє виїмку необхідних документів.

У ході проведення податкової перевірки податкові органи не вправі витребувати у особи, що перевіряється документи, раніше представлені в податкові органи при проведенні камеральних чи виїзних податкових перевірок цієї особи, що перевіряється. Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше представлялися до податкового органу у вигляді оригіналів, повернутих згодом перевіряється особі, а також на випадки, коли документи, представлені в податковий орган, були втрачені внаслідок непереборної сили.

2.3 Виїмка документів і предметів

Виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Зазначена постанова підлягає затвердженню керівником (його заступником) відповідного податкового органу. Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час.

Виїмка документів і предметів проводиться в присутності понятих та осіб, у яких виробляється виїмка документів і предметів. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки запрошується фахівець. До початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки і роз'яснює присутнім особам їх права і обов'язки.

Посадова особа податкового органу пропонує особі, яка має виробляється виїмка документів і предметів, добровільно видати їх.

При відмові особи, яка має виробляється виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть перебувати підлягають виїмці документи і предмети, посадова особа податкового органу вправі зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не викликані необхідністю пошкоджень запорів, дверей та інших предметів.

Не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.

Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів.

При вилучення таких документів з нього виготовляють копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якої вони вилучаються. При неможливості виготовити або передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, у якої документи були вилучені, протягом п'яти днів після вилучення. Усі вилучені документи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки, і в разі необхідності упаковуються на місці виїмки.

Вилучені документи повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою чи підписом платника податків (податкового агента, платника збору). У разі відмови платника податків (податкового агента, платника збору) скріпити печаткою чи підписом вилучаються документи про це в протоколі про виїмку робиться спеціальна позначка.

Копія протоколу про виїмку документів і предметів вручається під розписку або надсилається особі, у якої ці документи і предмети були вилучені.

2.4 Загальні вимоги, які пред'являються до протоколу, складеного при виробництві дій щодо здійснення податкового контролю

У випадках, при проведенні дій по здійсненню податкового контролю складаються протоколи. Протоколи складаються російською мовою.

У протоколі зазначаються:

1) його найменування;

2) місце і дата виробництва конкретної дії;

3) час початку та закінчення дії;

4) посаду, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;

5) прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника в дії або присутній під час його проведення, а в необхідних випадках - його адресу, громадянство, відомості про те, чи володіє він російською мовою;

6) зміст дії, послідовність його проведення;

7) виявлені при виробництві дії істотні для справи факти та обставини.

Протокол прочитується усіма особами, що брали участь у виробництві дії чи присутніми при його проведенні. Зазначені особи мають право робити зауваження, які підлягають внесенню до протоколу або залученню до справи. Протокол підписується посадовою особою податкового органу, а також усіма особами, що брали участь у виробництві дії чи присутніми при його проведенні. До протоколу додаються фотографічні знімки і негативи, кінострічки, відеозапису та інші матеріали, виконані при виробництві дії.

2.5 Оформлення результатів податкової перевірки

За результатами виїзної податкової перевірки протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки.

У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори в ході проведення камеральної податкової перевірки посадовими особами податкового органу, які проводять зазначену перевірку, повинен бути складений акт податкової перевірки за встановленою формою протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки.

Акт податкової перевірки підписується особами, які проводили відповідну перевірку, і особою, щодо якого проводилася ця перевірка (його представником).

Про відмову особи, щодо якого проводилася податкова перевірка, або його представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки.

В акті податкової перевірки вказуються:

1) дата акту податкової перевірки. Під вказаною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили цю перевірку;

2) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється. У разі проведення перевірки організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу крім найменування організації вказуються повне і скорочене найменування перевіряється відокремленого підрозділу та місце його знаходження;

3) прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкового органу, який вони представляють;

4) дата і номер рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (для виїзної податкової перевірки);

5) дата подання до податкового органу податкової декларації та інших документів (для камеральної податкової перевірки);

6) перелік документів, представлених перевіряється особою в ході податкової перевірки;

7) період, за який проведено перевірку;

8) найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;

9) дати початку і закінчення податкової перевірки;

10) адреса місця знаходження організації або місця проживання фізичної особи;

11) відомості про заходи податкового контролю, проведених при здійсненні податкової перевірки;

12) документально підтверджені факти порушень законодавства про податки і збори, виявлені в ході перевірки, або запис про відсутність таких;

13) висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті Податкового Кодексу, якщо передбачена відповідальність за дані порушення законодавства про податки і збори.

Форма та вимоги до складання акту податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Акт податкової перевірки протягом п'яти днів з дати цього акта повинен бути вручений особі, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником).

У разі, якщо особа, щодо якого проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті податкової перевірки, та акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день після відправлення рекомендованого листа.

Особа, щодо якого проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акту податкової перевірки має право подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати до податкового органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість своїх заперечень.

2.6 Винесення рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки

Акт податкової перевірки та інші матеріали податкової перевірки, в ході якої були виявлені порушення законодавства про податки і збори, а також представлені перевіряється особою (його представником) письмові заперечення за вказаною акту повинні бути розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу, що проводив податкову перевірку, і рішення щодо них має бути прийнято протягом 10 днів з дня закінчення строку, зазначеного в пункті 6 статті 100 цього Кодексу. Зазначений термін може бути продовжений, але не більше ніж на один місяць.

Керівник (заступник керівника) податкового органу сповіщає про час і місце розгляду матеріалів податкової перевірки особа, у відношенні якого проводилася ця перевірка. Особа, щодо якого проводилася податкова перевірка, має право брати участь в процесі розгляду матеріалів зазначеної перевірки особисто і (або) через свого представника.

Неявка особи, стосовно якої проводилася податкова перевірка (його представника), сповіщені належним чином про час і місце розгляду матеріалів податкової перевірки, не є перешкодою для розгляду матеріалів податкової перевірки, за винятком тих випадків, коли участь цієї особи буде визнано керівником (заступником керівника ) податкового органу обов'язковим для розгляду цих матеріалів.

Перед розглядом матеріалів податкової перевірки по суті керівник (заступник керівника) податкового органу повинен:

1) оголосити, хто розглядає справу і матеріали якій податковій перевірки підлягають розгляду;

2) встановити факт явки осіб, запрошених для участі в розгляді. У разі неявки цих осіб керівник (заступник керівника) податкового органу з'ясовує, чи сповіщено учасники провадження у справі в установленому порядку, і приймає рішення про розгляд матеріалів податкової перевірки за відсутністю зазначених осіб або про відкладення вказаного розгляду;

3) у разі участі представника особи, щодо якого проводилася податкова перевірка, перевірити повноваження цього представника;

4) роз'яснити особам, які беруть участь у процедурі розгляду, їх права та обов'язки;

5) винести рішення про відкладення розгляду матеріалів податкової перевірки в разі неявки особи, участь якого необхідно для розгляду.

При розгляді матеріалів податкової перевірки може бути оголошено акт податкової перевірки, а при необхідності і інші матеріали заходів податкового контролю, а також письмові заперечення особи, щодо якого проводилася перевірка. Відсутність письмових заперечень не позбавляє це особа (її представника) права давати свої пояснення на стадії розгляду матеріалів податкової перевірки.

При розгляді матеріалів податкової перевірки досліджуються представлені докази, в тому числі документи, раніше витребувані у особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, документи, представлені в податкові органи при проведенні камеральних чи виїзних податкових перевірок цієї особи, та інші документи, наявні у податкового органу . Не допускається використання доказів, отриманих з порушенням Податкового Кодексу. Якщо документи (інформація) про діяльність платника податків були представлені платником податку до податкового органу з порушенням термінів, встановлених Податковим Кодексом, то отримані податковим органом документи (інформація) не будуть вважатися отриманими з порушенням Податкового Кодексу. У ході розгляду може бути прийнято рішення про залучення у разі необхідності до участі у цьому розгляді свідка, експерта, спеціаліста.

У ході розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу:

1) встановлює, здійснювало чи особа, щодо якої було складено акт податкової перевірки, порушення законодавства про податки і збори;

2) встановлює, чи утворюють виявлені порушення складу податкового правопорушення;

3) встановлює, чи є підстави для притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

4) виявляє обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, або обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.

У разі необхідності отримання додаткових доказів для підтвердження факту вчинення порушень законодавства про податки і збори або відсутності таких керівник (заступник керівника) податкового органу має право винести рішення про проведення в термін, що не перевищує один місяць, додаткових заходів податкового контролю.

У рішенні про призначення додаткових заходів податкового контролю викладаються обставини, які викликали необхідність проведення таких додаткових заходів, вказуються термін і конкретна форма їх проведення.

В якості додаткових заходів податкового контролю може проводитися витребування документів, проведення експертизи.

За результатами розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:

1) про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2) про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного залучаються до відповідальності особою податкового правопорушення так, як вони встановлені проведеною перевіркою, з посиланням на документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені особою, щодо якого проводилася перевірка, на свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Податкового Кодексу, що передбачають дані правопорушення, і вживані заходи відповідальності. У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення зазначаються розмір виявленої недоїмки та відповідних пенею, а також підлягає сплаті штраф.

У рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини, які послужили підставою для такої відмови. У рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за податкові правопорушення можуть бути вказані розмір недоїмки, якщо ця недоїмка була виявлена ​​в ході перевірки, і сума відповідних пенею.

У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або в рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення вказуються термін, протягом якого особа, щодо якої винесено рішення, має право оскаржити зазначене рішення, порядок оскарження рішення до вищестоящого податкового органу ( вищій посадовій особі), а також найменування органу, його місце знаходження, інші необхідні відомості.

Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення і рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення вступають в силу після закінчення 10 днів з дня вручення особі (його представнику), щодо якої було винесено відповідне рішення. При цьому відповідне рішення має бути вручено протягом п'яти днів після дня його винесення.

У разі подання апеляційної скарги на рішення податкового органу, зазначене рішення набирає чинності з дня його затвердження вищестоящим податковим органом повністю або в частині.

Керівник (заступник керівника) податкового органу має право скасувати забезпечувальні заходи і до зазначеного вище терміну.

Забезпечувальними заходами можуть бути:

1) заборона на відчуження (передачу в заставу) майна платника податків без згоди податкового органу. Передбачений цим підпунктом заборона на відчуження (передачу в заставу) проводиться послідовно щодо:

• нерухомого майна, в тому числі не бере участь у виробництві продукції (робіт, послуг);

• транспортних засобів, цінних паперів, предметів дизайну службових приміщень;

• іншого майна, за винятком готової продукції, сировини і матеріалів;

• готової продукції, сировини і матеріалів.

При цьому заборона на відчуження (передачу в заставу) майна кожної наступної групи застосовується у разі, якщо сукупна вартість майна з попередніх груп, що визначається за даними бухгалтерського обліку, менша від загальної суми недоїмки, пені та штрафів, що підлягає сплаті на підставі рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2) зупинення операцій по рахунках в банку.

Призупинення операцій по рахунках в банку в порядку прийняття забезпечувальних заходів може застосовуватися тільки після накладення заборони на відчуження (передачу в заставу) майна та у разі, якщо сукупна вартість такого майна за даними бухгалтерського обліку менша від загальної суми недоїмки, пені та штрафів, що підлягає сплаті.

При наданні платником податків на суму, що підлягає сплаті до бюджетну систему Російської Федерації на підставі рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, банківської гарантії банку з інвестиційним рейтингом рейтингового агентства, включеного до переліку, затверджуваний Міністерством фінансів Російської Федерації, податковий орган не має права відмовити платнику податків в заміні передбачених забезпечувальних заходів.

Копія рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, а також копія рішення про вжиття забезпечувальних заходів та копія рішення про скасування забезпечувальних заходів вручаються особі, щодо якої винесено вказане рішення, або його представнику під розписку або передаються іншим способом, що свідчить про дату отримання платником податків відповідного рішення.

Недотримання посадовими особами податкових органів вимог, встановлених Податковим Кодексом, може бути підставою для скасування рішення податкового органу вищестоящим податковим органом чи судом.

Порушення істотних умов процедури розгляду матеріалів податкової перевірки є підставою для скасування вищестоящим податковим органом або судом рішення податкового органу про притягнення до «відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення». До таких істотних умов належить забезпечення можливості особи, щодо якого проводилася перевірка, брати участь в процесі розгляду матеріалів податкової перевірки особисто і (або) через свого представника і забезпечення можливості платника податків подати пояснення.

Підставами для скасування вказаного рішення податкового органу вищестоящим податковим органом чи судом можуть бути інші порушення процедури розгляду матеріалів податкової перевірки, якщо тільки такі порушення призвели або могли призвести до прийняття керівником (заступником керівника) податкового органу неправомірного рішення.

ВИСНОВОК

Будь-яка перевірка, а особливо податкова, вносить певну дезорганізацію в роботу підприємства, оскільки для забезпечення діяльності перевіряючих необхідно відволікати від основної роботи співробітників бухгалтерії та юридичної служби, та й сам факт знаходження перевіряючого на підприємстві створює певну нервозність, що не кращим чином відбивається на працездатності. Проте навіть, якщо результати перевірки виявилися «негативними» для організації-платника податків - ще не все втрачено! Всі дії (бездіяльність) посадових осіб податкових органів, які проводять перевірку, можуть бути оскаржені в суді, так само, як і рішення про притягнення платника податків до відповідальності та інші акти податкового органу. Причому під актом податкового органу в даному випадку розуміється документ будь-якого найменування (вимога, рішення, постанову, лист тощо), підписаний керівником (заступником керівника) податкового органу і що стосується конкретного платника податків.

При проведенні податкової перевірки платнику податків необхідно уважно вивчати документи, пред'явлені податковими інспекторами: рішення про проведення перевірки, вимоги і т.д. Недотримання форми документа, його вади можуть виявитися суттєвою аргументацією в суді з боку платника податку при виникненні податкового спору. По можливості необхідно платнику податків робити і залишати при собі копії цих документів. Порушення форми акта податкової перевірки спричинило за собою скасування рішень органів податкових органів про стягнення санкцій.

При проведенні перевірки перевіряючим необхідно представляти тільки ті документи, які вони зажадали. Показуючи «зайві» документи, можна спровокувати перевірку тих областей своєї фінансово-господарської діяльності, які спочатку перевіряти не планувалося. При читанні акта перевірки необхідно звертати увагу: на документи, які були використані в ході перевірки; що є джерелом помилки, що спричинила донарахування сум податку; необхідно перевіряти правильність розрахунків, зазначених в акті і додатку до нього. Бувають випадки, коли донарахування податків проводиться без урахування переплат по податках, виявлених при перевірці. Перевіряльники теж люди, і іноді допускають арифметичні помилки. Бувають просто друкарські помилки. Знання платником податків прав і обов'язків як своїх, так і перевіряє боку дозволить активно брати участь у проведенні перевірки, в ході визначення її результатів, винесення рішення по проведеній податковій перевірці та притягнення або непритягнення до відповідальності при виявленні будь-яких порушень законодавства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Модернізація податкового контролю (моделі та методи): Монографія / За ред. А. Н. Романова. - М.: ИНФРА-М: Вузівський, 2010. - XI, 320с.

2. Податки і оподаткування: Учеб. посібник / В. А. Кашин - М.: Магістр, 2008. - 365 с.

3. Соціально-економічна і фінансова політика Росії в процесі переходу на інноваційний шлях розвитку: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції 22-23 квітня 2008р. Засідання секцій. У 2-х т. - М.: ХТРЕІУ, 2009 - Том 2. - 324с.

4. Техніка безпеки податкових перевірок: Практичний посібник. - М.: ЦЕНТРКАТАЛОГ, 2008 - 352с.

5. Податкові перевірки: навчально-практичний посібник / Л.В.Спіріна, В. А. Тимошенко. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Іспит», 2006. - 412с.

6. Організація і методи податкових перевірок: Учеб. посібник - 2-е вид., додатк. і перераб. / За ред. Проф. А. Н. Романова - М.: Вузівський підручник, 2009. - 334с.

7. Податкові перевірки: зміст і наслідки / Ю. М. Лермонтов. - М.: «Фінансова газета», 2008. - 48с.

8. Організація і методи податкових перевірок: Учеб. посібник / За ред. д-ра екон. наук, проф. А. Н. Романова - М.: Вузівський підручник, 2004. - 288с.

9. Валов М. А. Виїзна податкова перевірка / / Журнал «Податки та платежі» / Арбітражна податкова практика. № 2, 2009.

10. Мачін С. П. Податкова поліція проводить перевірку на підприємстві / / Журнал «Головбух» / Юридичний практикум, № 22, листопад 2009

11. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування Серія «Підручники і навчальні посібники». Ростов н / Д: Фенікс, 2010.-386с

12. Гусєва Т. А. Податкові перевірки та оформлення їх результатів / Журнал «Аудит і фінансовий аналіз», 2009, № 3.

13. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша і друга)

14. http://www.nalog.ru

15. http://www. ifns. ru

16. http://www. rnk. ru

Посилання (links):

2. http://www.nalog.ru/