Зміст
1. Виробниче навчання учнів ПТНЗ
2. Види виробничого навчання учнів ПТНЗ та місце його проведення
3. Матеріальне забезпечення керівників виробничого навчання від бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів ПТНЗ та учнів-практикантів
4. Оформлення документів, що є підставою для оплати праці керівників виробничого навчання від організації
5. Розмір і порядок виплати учням ПТНЗ сум, нарахованих їм за виконані роботи в період виробничого навчання
6. Про утримання прибуткового податку із сум, зароблених учнями ПТНЗ в період виробничого навчання
7. Про нарахування страхових внесків від сум, зароблених учнями в період виробничого навчання
8. Бухгалтерський облік витрат на виробничу практику учнів в ПТНЗ
9. Бухгалтерський облік витрат на матеріальне забезпечення керівників виробничого навчання та учнів-практикантів у бюджетних організаціях, в яких проходить виробниче навчання
Список використаних джерел
У публікації йдеться про державних ПТНЗ, фінансування яких здійснюється за рахунок коштів республіканського і (або) місцевих бюджетів.
Відповідно до ст.33 Закону Республіки Білорусь від 29.06.2003 № 216-З "Про професійно-технічну освіту" (далі - Закон № 216-З) додатковими джерелами фінансування державних ПТНЗ є:
доходи, одержувані від здійснення платній освітньої діяльності та іншої діяльності, не забороненої законодавством. Причому платна освітня діяльність з надання додаткових освітніх послуг не може бути здійснена замість або в рамках освітньої діяльності, що фінансується за рахунок коштів бюджету;
добровільні пожертвування юридичних і фізичних осіб;
інші джерела, не заборонені законодавством.
Професійно-технічна освіта - процес навчання і виховання в інтересах людини, суспільства, держави, спрямований на загальне та професійне становлення і розвиток особистості, що завершується підтвердженням досягнення громадянином (учнем) встановлених державою рівнів освіти та кваліфікації робітників (службовців). Таке визначення наведене в подп.1.1 п.1 ст.1 Закону № 216-З.
Відповідно до п.1 ст.11 Закону № 216-З до ПТНЗ відносяться:
професійно-технічні училища;
професійні ліцеї;
професійно-технічні коледжі.
Визначення названих вище видів ПТНЗ наведені в подп.1.3-1.5 ст.1 Закону № 216-З, а також за підпунктом. 16.1-16.3 п.16 Положення про установу, що забезпечує здобуття професійно-технічної освіти, затвердженого постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 07.08.2003 № 57 (зі змінами від 03.11 2008) (далі - Положення № 57).
У числі професійно-технічних училищ є спеціальні професійно-технічні училища.
Професійно-технічне училище, що забезпечує отримання загального базового, загальної середньої, професійно-технічної освіти та професійної підготовки учнів, до яких застосовані примусові заходи виховного характеру, називається спеціальним навчально-виховним закладом (подп.1.8 п.1 ст.1 Закону № 216 - З).
У силу подп.16.3 п.16 Положення № 57 професійно-технічна освіта та професійна підготовка осіб, які відбувають покарання у виправних установах, здійснюється у професійно-технічних училищах, що знаходяться на території цих установ, а неповнолітніх, засуджених із застосуванням примусових заходів виховного характеру, - у спеціальних навчально-виховних установах Міністерства освіти Республіки Білорусь - спеціальних професійно-технічних училищах закритого типу.
Зразковий статут спеціального навчально-виховного закладу затверджено постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 06.12.2003 № 1597 (зі змінами від 27.11.2007).
Професійно-технічні коледжі можуть також здійснювати освітню діяльність на рівні середньої спеціальної освіти. Порядок функціонування такого коледжу регулюється Положенням № 57, а в частині, не врегульованій даним нормативним актом, - Положенням про установу, що забезпечує одержання середньої спеціальної освіти, затвердженим постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 30.09.2002 № 40 (зі змінами від 05.12.2007) , та іншими актами законодавства Республіки Білорусь, які регулюють питання отримання середньої спеціальної освіти.
Відповідно до ст.12 Закону № 216-З підготовка робітників (службовців) в ПТНЗ здійснюється на підставі таких договорів:
договору про підготовку робітників (службовців) між державним ПТНЗ та організацією - замовником кадрів за рахунок коштів республіканського і (або) місцевих бюджетів;
договору про підготовку робочого (службовця) між громадянином, організацією - замовником кадрів і державних ПТНЗ за рахунок коштів республіканського і (або) місцевих бюджетів (у тому числі договору про цільову підготовку робітників (службовців)).
Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 16.10.2008 № 1546 затверджено Положення про базову організацію установи, що забезпечує здобуття професійно-технічного та (або) середньої спеціальної освіти.
Інструкція про порядок укладання договорів про підготовку робітників (службовців) в установах, що забезпечують здобуття професійно-технічної освіти, затверджено постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 04.03.2004 № 11 (із змінами від 24.12.2008).
З метою подальшого розвитку професійно-технічної освіти постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 29.03.2006 № 422 затверджено Державну програму розвитку професійно-технічної освіти на 2006-2010 роки.
Виробниче навчання учнів з навчальних спеціальностях (професій) включає початковий, основний, заключний (виробнича практика) періоди.
Класифікація періодів виробничого навчання учнів ПТНЗ (названа вище) - важлива інформація для бухгалтерії бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів, і для бухгалтерії ПТНЗ, так як джерела коштів, за рахунок яких оплачується праця керівника виробничого навчання учнів від бюджетної організації, залежить від періоду виробничого навчання (початковий, основний, заключний).
Виробниче навчання в початковому і основному періодах може проводитися в навчальних, навчально-виробничих майстерень, навчальних господарствах, на полігонах та інших навчально-виробничих об'єктах установ освіти, в спеціалізованих установах (відокремлених підрозділах) виробничого навчання, на об'єктах виробництва, в тому числі учнівських місцях організацій, що здійснюють виробниче навчання (визначення терміну "учнівське місце" див подп.1.13 п.1 ст.1 Закону № 216-З).
Положення про спеціалізованій установі (відокремленому підрозділі) виробничого навчання затверджено постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 02.02.2006 № 7 за погодженням з низкою міністерств та відомств, організацій, а також з Мінміськвиконкому і облвиконкомами.
Виробниче навчання у заключному періоді (виробнича практика) проводиться, як правило, в організаціях - замовниках кадрів та інших організаціях, а в окремих випадках - на навчально-виробничих об'єктах ПТНЗ за погодженням з органом управління освітою за підпорядкованістю.
Організації - замовники кадрів, які уклали договори про підготовку робітників (службовців), зобов'язані надавати об'єкти для проходження виробничого навчання (виробничої практики) учнями ПТНЗ. Дана норма визначена ст.18 Закону № 216-З і конкретизована Положенням № 1487.
У разі відсутності в ПТНЗ і організаціях - замовниках кадрів умов налагодити виробниче навчання ПТНЗ спільно з організацією - замовником кадрів при взаємодії з республіканськими органами державного управління, іншими державними організаціями, а також місцевими виконавчими і розпорядчими органами визначає об'єкти виробничого навчання в інших організаціях.
Допускається проведення виробничого навчання у заключному періоді (виробнича практика) у складі студентських загонів, якщо виконувана учнями робота відповідає профілю спеціальності, за якою він навчається.
Підставою для проходження виробничого навчання є наказ керівника ПТНЗ, який призначається керівник виробничого навчання від ПТНЗ, встановлюються терміни і місце (організація) його проходження.
Між організацією, де проводиться виробниче навчання, і ПТНЗ укладається договір.
Законодавством не передбачено зарахування учнів ПТНЗ під час проходження виробничого навчання на вакантні посади, наявні в організації.
Організація, в якій проводиться виробниче навчання, зобов'язана здійснювати загальне та безпосереднє керівництво виробничим навчанням.
Керівник організації на виконання договору з ПТНЗ та графіка проходження виробничого навчання видає наказ про зарахування учнів на виробниче навчання, в якому зазначаються кількість та прізвища учнів-практикантів, терміни проходження і вид виробничого навчання, структурні підрозділи, куди направляються учні-практиканти, відомості про керівників , які здійснюють загальне і безпосереднє керівництво, і інші питання, пов'язані з організацією виробничого навчання.
Якщо виробниче навчання учнів проходить поза місцем розташування ПТНЗ, транспортні витрати з перевезення учнів і майстрів виробничого навчання до місця виробничого навчання і назад, а також витрати по створенню для них необхідних житлово-побутових умов несе організація.
Таблиця 1. Джерела оплати праці керівників виробничого навчання від бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів ПТНЗ
Нагадаємо, платна освітня діяльність з надання додаткових освітніх послуг не може бути здійснена замість або в рамках освітньої діяльності, що фінансується за рахунок коштів бюджету.
Оплата праці працівників бюджетних організацій за керівництво виробничим навчанням учнів ПТНЗ (незалежно від того, оплату виробляє ПТНЗ або організація, в якій учні проходять виробниче навчання) проводиться за ставками погодинної оплати праці.
Кількість годин для оплати праці керівників виробничого навчання залежить від чисельності учнів (див. табл.2 і табл.3).
Оплата проводиться щомісячно пропорційно терміну проведення виробничого навчання, визначеного для кожної спеціальності (професії) у робочих навчальних планах.
Таблиця 2. Кількість годин для оплати праці керівника виробничого навчання, яке здійснює його загальне керівництво
Таблиця 3. Кількість годин для оплати праці керівника виробничого навчання, яке здійснює його безпосереднє керівництво в структурних підрозділах організації
Ставки погодинної оплати праці працівників бюджетних організацій за керівництво виробничою практикою учнів ПТНЗ визначені у таблиці 4 "Ставки погодинної оплати праці за проведення навчальних занять і керівництво виробничою практикою (виробничим навчанням) в організаціях, що фінансуються за рахунок коштів бюджету" додатка 24 "Тарифні розряди і коефіцієнти міжгалузевих організацій, що знаходяться на бюджетному фінансуванні "до постанови Міністерства праці Республіки Білорусь від 21.01.2000 № 6" Про заходи щодо вдосконалення умов оплати праці працівників організацій, що фінансуються з бюджету і користуються державними дотаціями "(зі змінами від 28.05.2009) (витяг см . в табл.4).
Таблиця 4. Ставки погодинної оплати праці за проведення навчальних занять і керівництво виробничою практикою (виробничим навчанням) в організаціях, що фінансуються за рахунок коштів бюджету
При проведенні виробничого навчання в організаціях ПТНЗ забезпечує в установленому порядку разом з організацією харчування учнів.
Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 22.02.1993 № 89 "Про матеріальне забезпечення учнів установ, що забезпечують здобуття професійно-технічної освіти, та індустріально-педагогічних коледжів" (зі змінами від 23.11 2008) (далі - постанова № 89) передбачено забезпечення учнів ПТНЗ, навчаються не менше 10 місяців, одноразовим гарячим харчуванням, а учнів цієї категорії з малозабезпечених сімей (середній сукупний дохід на члена сім'ї на місяць за попередній рік не перевищує 100% затвердженого бюджету прожиткового мінімуму в середньому на душу населення в цінах грудня попереднього року), а також іногородніх, які навчаються в ПТНЗ, розташованих у сільських населених пунктах і робочих селищах, - триразовим гарячим харчуванням у навчальні дні відповідно до натуральними нормами і в межах грошових норм витрат на харчування, встановлюваних урядом. 1. Виробниче навчання учнів ПТНЗ
2. Види виробничого навчання учнів ПТНЗ та місце його проведення
3. Матеріальне забезпечення керівників виробничого навчання від бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів ПТНЗ та учнів-практикантів
4. Оформлення документів, що є підставою для оплати праці керівників виробничого навчання від організації
5. Розмір і порядок виплати учням ПТНЗ сум, нарахованих їм за виконані роботи в період виробничого навчання
6. Про утримання прибуткового податку із сум, зароблених учнями ПТНЗ в період виробничого навчання
7. Про нарахування страхових внесків від сум, зароблених учнями в період виробничого навчання
8. Бухгалтерський облік витрат на виробничу практику учнів в ПТНЗ
9. Бухгалтерський облік витрат на матеріальне забезпечення керівників виробничого навчання та учнів-практикантів у бюджетних організаціях, в яких проходить виробниче навчання
Список використаних джерел
1. Виробниче навчання учнів ПТНЗ
Установи, що забезпечують здобуття професійно-технічної освіти (далі - ПТНЗ), можуть бути державними і приватними.У публікації йдеться про державних ПТНЗ, фінансування яких здійснюється за рахунок коштів республіканського і (або) місцевих бюджетів.
Відповідно до ст.33 Закону Республіки Білорусь від 29.06.2003 № 216-З "Про професійно-технічну освіту" (далі - Закон № 216-З) додатковими джерелами фінансування державних ПТНЗ є:
доходи, одержувані від здійснення платній освітньої діяльності та іншої діяльності, не забороненої законодавством. Причому платна освітня діяльність з надання додаткових освітніх послуг не може бути здійснена замість або в рамках освітньої діяльності, що фінансується за рахунок коштів бюджету;
добровільні пожертвування юридичних і фізичних осіб;
інші джерела, не заборонені законодавством.
Професійно-технічна освіта - процес навчання і виховання в інтересах людини, суспільства, держави, спрямований на загальне та професійне становлення і розвиток особистості, що завершується підтвердженням досягнення громадянином (учнем) встановлених державою рівнів освіти та кваліфікації робітників (службовців). Таке визначення наведене в подп.1.1 п.1 ст.1 Закону № 216-З.
Відповідно до п.1 ст.11 Закону № 216-З до ПТНЗ відносяться:
професійно-технічні училища;
професійні ліцеї;
професійно-технічні коледжі.
Визначення названих вище видів ПТНЗ наведені в подп.1.3-1.5 ст.1 Закону № 216-З, а також за підпунктом. 16.1-16.3 п.16 Положення про установу, що забезпечує здобуття професійно-технічної освіти, затвердженого постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 07.08.2003 № 57 (зі змінами від 03.11 2008) (далі - Положення № 57).
У числі професійно-технічних училищ є спеціальні професійно-технічні училища.
Професійно-технічне училище, що забезпечує отримання загального базового, загальної середньої, професійно-технічної освіти та професійної підготовки учнів, до яких застосовані примусові заходи виховного характеру, називається спеціальним навчально-виховним закладом (подп.1.8 п.1 ст.1 Закону № 216 - З).
У силу подп.16.3 п.16 Положення № 57 професійно-технічна освіта та професійна підготовка осіб, які відбувають покарання у виправних установах, здійснюється у професійно-технічних училищах, що знаходяться на території цих установ, а неповнолітніх, засуджених із застосуванням примусових заходів виховного характеру, - у спеціальних навчально-виховних установах Міністерства освіти Республіки Білорусь - спеціальних професійно-технічних училищах закритого типу.
Зразковий статут спеціального навчально-виховного закладу затверджено постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 06.12.2003 № 1597 (зі змінами від 27.11.2007).
Професійно-технічні коледжі можуть також здійснювати освітню діяльність на рівні середньої спеціальної освіти. Порядок функціонування такого коледжу регулюється Положенням № 57, а в частині, не врегульованій даним нормативним актом, - Положенням про установу, що забезпечує одержання середньої спеціальної освіти, затвердженим постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 30.09.2002 № 40 (зі змінами від 05.12.2007) , та іншими актами законодавства Республіки Білорусь, які регулюють питання отримання середньої спеціальної освіти.
Відповідно до ст.12 Закону № 216-З підготовка робітників (службовців) в ПТНЗ здійснюється на підставі таких договорів:
договору про підготовку робітників (службовців) між державним ПТНЗ та організацією - замовником кадрів за рахунок коштів республіканського і (або) місцевих бюджетів;
договору про підготовку робочого (службовця) між громадянином, організацією - замовником кадрів і державних ПТНЗ за рахунок коштів республіканського і (або) місцевих бюджетів (у тому числі договору про цільову підготовку робітників (службовців)).
Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 16.10.2008 № 1546 затверджено Положення про базову організацію установи, що забезпечує здобуття професійно-технічного та (або) середньої спеціальної освіти.
Інструкція про порядок укладання договорів про підготовку робітників (службовців) в установах, що забезпечують здобуття професійно-технічної освіти, затверджено постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 04.03.2004 № 11 (із змінами від 24.12.2008).
З метою подальшого розвитку професійно-технічної освіти постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 29.03.2006 № 422 затверджено Державну програму розвитку професійно-технічної освіти на 2006-2010 роки.
2. Види виробничого навчання учнів ПТНЗ та місце його проведення
Виробниче навчання учнів ПТНЗ організується відповідно до вимог ст.18 Закону № 216-З, а також Положення про організацію виробничого навчання учнів установ, що забезпечують здобуття професійно-технічної освіти, затвердженого постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 28.10.2002 № 1487 (зі змінами від 04.12.2008 № 1862) (далі - Положення № 1487).Виробниче навчання учнів з навчальних спеціальностях (професій) включає початковий, основний, заключний (виробнича практика) періоди.
Класифікація періодів виробничого навчання учнів ПТНЗ (названа вище) - важлива інформація для бухгалтерії бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів, і для бухгалтерії ПТНЗ, так як джерела коштів, за рахунок яких оплачується праця керівника виробничого навчання учнів від бюджетної організації, залежить від періоду виробничого навчання (початковий, основний, заключний).
Виробниче навчання в початковому і основному періодах може проводитися в навчальних, навчально-виробничих майстерень, навчальних господарствах, на полігонах та інших навчально-виробничих об'єктах установ освіти, в спеціалізованих установах (відокремлених підрозділах) виробничого навчання, на об'єктах виробництва, в тому числі учнівських місцях організацій, що здійснюють виробниче навчання (визначення терміну "учнівське місце" див подп.1.13 п.1 ст.1 Закону № 216-З).
Положення про спеціалізованій установі (відокремленому підрозділі) виробничого навчання затверджено постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 02.02.2006 № 7 за погодженням з низкою міністерств та відомств, організацій, а також з Мінміськвиконкому і облвиконкомами.
Виробниче навчання у заключному періоді (виробнича практика) проводиться, як правило, в організаціях - замовниках кадрів та інших організаціях, а в окремих випадках - на навчально-виробничих об'єктах ПТНЗ за погодженням з органом управління освітою за підпорядкованістю.
Організації - замовники кадрів, які уклали договори про підготовку робітників (службовців), зобов'язані надавати об'єкти для проходження виробничого навчання (виробничої практики) учнями ПТНЗ. Дана норма визначена ст.18 Закону № 216-З і конкретизована Положенням № 1487.
У разі відсутності в ПТНЗ і організаціях - замовниках кадрів умов налагодити виробниче навчання ПТНЗ спільно з організацією - замовником кадрів при взаємодії з республіканськими органами державного управління, іншими державними організаціями, а також місцевими виконавчими і розпорядчими органами визначає об'єкти виробничого навчання в інших організаціях.
Допускається проведення виробничого навчання у заключному періоді (виробнича практика) у складі студентських загонів, якщо виконувана учнями робота відповідає профілю спеціальності, за якою він навчається.
Підставою для проходження виробничого навчання є наказ керівника ПТНЗ, який призначається керівник виробничого навчання від ПТНЗ, встановлюються терміни і місце (організація) його проходження.
Між організацією, де проводиться виробниче навчання, і ПТНЗ укладається договір.
Законодавством не передбачено зарахування учнів ПТНЗ під час проходження виробничого навчання на вакантні посади, наявні в організації.
Організація, в якій проводиться виробниче навчання, зобов'язана здійснювати загальне та безпосереднє керівництво виробничим навчанням.
Керівник організації на виконання договору з ПТНЗ та графіка проходження виробничого навчання видає наказ про зарахування учнів на виробниче навчання, в якому зазначаються кількість та прізвища учнів-практикантів, терміни проходження і вид виробничого навчання, структурні підрозділи, куди направляються учні-практиканти, відомості про керівників , які здійснюють загальне і безпосереднє керівництво, і інші питання, пов'язані з організацією виробничого навчання.
Якщо виробниче навчання учнів проходить поза місцем розташування ПТНЗ, транспортні витрати з перевезення учнів і майстрів виробничого навчання до місця виробничого навчання і назад, а також витрати по створенню для них необхідних житлово-побутових умов несе організація.
3. Матеріальне забезпечення керівників виробничого навчання від бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів ПТНЗ та учнів-практикантів
Праця працівників бюджетних організацій, що надають об'єкти для виробничого навчання, за керівництво виробничим навчанням учнів ПТНЗ оплачується відповідно до п.24 Положення № 1487. Джерела оплати праці можуть бути різні в залежності від періоду виробничого навчання (початковий, основний, заключний (виробнича практика)) (див. табл.1).Таблиця 1. Джерела оплати праці керівників виробничого навчання від бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів ПТНЗ
| Хто здійснює оплату праці керівника виробничого навчання від бюджетної організації, в якій проходить виробниче навчання учнів, і за рахунок яких коштів | Вид виробництв-венного навчання | Спеціаль-ність, за якою навчаються учні | Умови навчання учнів (на бюджетній або платній основі) |
| 1. Оплату праці чинить бюджетна організація, в якій учні проходять виробниче навчання, за рахунок коштів відповідного бюджету, що виділяються їй на цю мету відповідно до бюджетної кошторисом. Підстава: договір про організацію виробничого навчання учнів з ПТНЗ; наказ керівника бюджетної організації про зарахування учнів на виробниче навчання. Типовий договір про організацію виробничого навчання учнів установ, що забезпечують здобуття професійно-технічної освіти, затверджено постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь від 17.03.2003 № 19 (зі змінами від 16.04.2009) (далі - Типовий договір) | Початковий і основний періоди виробничого навчання | Незалежно від спеціальності (професії) | Незалежно від умов навчання |
| 2. Оплату праці виробляє ПТНЗ з коштів республіканського або місцевого бюджету, що виділяються йому на цю мету відповідно до бюджетної кошторисом. Підстава: договір про організацію виробничого навчання учнів з бюджетною організацією; договори цивільно-правового характеру, що укладаються між ПТНЗ та працівниками бюджетної організації, які здійснюють керівництво виробничим навчанням; акти приймання виконаних робіт за договорами цивільно-правового характеру | Заключний період виробничого навчання (виробнича практика) | Незалежно від спеціальності (професії) | Незалежно від умов навчання |
Оплата праці працівників бюджетних організацій за керівництво виробничим навчанням учнів ПТНЗ (незалежно від того, оплату виробляє ПТНЗ або організація, в якій учні проходять виробниче навчання) проводиться за ставками погодинної оплати праці.
Кількість годин для оплати праці керівників виробничого навчання залежить від чисельності учнів (див. табл.2 і табл.3).
Оплата проводиться щомісячно пропорційно терміну проведення виробничого навчання, визначеного для кожної спеціальності (професії) у робочих навчальних планах.
Таблиця 2. Кількість годин для оплати праці керівника виробничого навчання, яке здійснює його загальне керівництво
| Кількість учнів за весь період виробничого навчання | Кількість годин |
| від 11 до 20 | 25 |
| від 21 до 30 | 30 |
| від 31 до 40 | 40 |
| Кількість учнів | Кількість годин |
| до 4 | 4 години на тиждень |
| від 5 до 7 | 8 годин на тиждень |
| від 8 до 10 | 12 годин на тиждень |
Таблиця 4. Ставки погодинної оплати праці за проведення навчальних занять і керівництво виробничою практикою (виробничим навчанням) в організаціях, що фінансуються за рахунок коштів бюджету
| Контингент учнів | Ставка погодинної оплати праці (у відсотках від тарифної ставки 1-го розряду) | ||
| професор, доктор наук | доцент, кандидат наук | особи, які не мають наукового ступеня | |
| 1. Учні установ (їх підрозділів), що забезпечують здобуття загальної середньої, професійно-технічної, середньої спеціальної освіти, слухачі установ (їх підрозділів), які забезпечують підвищення кваліфікації та перепідготовку кадрів, що займають посади, що вимагають середньої спеціальної освіти | 11,0 | 10,0 | 9,0 |
При проведенні виробничого навчання в організаціях ПТНЗ забезпечує в установленому порядку разом з організацією харчування учнів.
При невозможности организации горячего питания во время прохождения производственного обучения руководителям ПТУЗов разрешено выплачивать учащимся, названным выше, денежную компенсацию исходя из установленных денежных норм расходов на питание (без повышающего коэффициента). В иных случаях выплата денежной компенсации взамен горячего питания во время обучения не производится.
Постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 03.06.2002 № 22 (с изменениями от 06.11.2007) утверждено Положение о порядке обеспечения трехразовым горячим питанием учащихся учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, из малообеспеченных семей.
Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства образования Республики Беларусь от 30.11.2000 № 24/57 (с изменениями от 20.10.2008) утверждено Положение об организации питания учащихся учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования.
На основании постановления № 89 предусмотрено также выдавать учащимся ПТУЗов при прохождении производственного обучения (производственной практики) спецодежду, спецобувь, другие средства индивидуальной защиты по нормам, установленным для рабочих соответствующих отраслей и профессий, за счет средств учебного заведения.
За учащимися в период производственного обучения сохраняется право на получение стипендии.
4. Оформление документов, являющихся основанием для оплаты труда руководителей производственного обучения от организации
Перечень документов, являющихся основанием для оплаты труда руководителей производственного обучения от бюджетной организации, в которой проходит производственное обучение учащихся ПТУЗов, в случаях, когда оплату труда производит эта бюджетная организация, а также ПТУЗ, приведен в табл.1.Из числа документов, перечисленных в табл.1, утвержден лишь Типовой договор.
Формы договоров гражданско-правового характера, заключаемых между ПТУЗом и работниками бюджетной организации, осуществляющими руководство производственным обучением, актов приемки выполненных работ по договорам гражданско-правового характера разрабатывают ПТУЗы.
Напомним, что обязанность по заключению договоров гражданско-правового характера с работниками организаций, в которых учащиеся проходят производственное обучение, предусмотрена Положением № 1487.
При заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами необходимо учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам" (с изменениями от 25.06.2009).
ПТУЗам, осуществляющим платную образовательную деятельность по оказанию дополнительных образовательных услуг, следует знать, что в соответствии с подп.3.19 п.3 ст.3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон о налогах на доходы и прибыль) к учитываемым при налогообложении затратам на оплату труда относятся и суммы вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов.
Обязательно ли для целей налогообложения наличие сметы по договорам подряда? Ответ на этот вопрос дает письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2009 № 2-2-18/247 "О налогообложении", согласно которому для целей налогообложения наличие сметы на выполнение работ (оказание услуг) является обязательным, кроме договоров подряда, работы (услуги) по которым однофункциональные и не требуют расшифровки (перечисления) составляющих их видов работ при условии, что в договоре указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.
Исходя из вышеизложенного, суммы начисленного вознаграждения гражданам за выполненные ими работы (оказанные услуги) по заключенным с ними договорам подряда в некоторых случаях не могут быть отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если отсутствует смета.
Наличие сметы является также обязательным условием для определения размера вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) гражданами по договору подряда для отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета в силу норм подп.14.1.24 п.14 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151.
При заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами необходимо учитывать также нормы законодательства по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исчерпывающий перечень граждан, чья жизнь или здоровье подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определен в п.243 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности" (с изменениями от 25.06.2009) (далее - Положение о страховой деятельности). В этот перечень включены граждане, работающие по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя (то есть граждане, работающие по гражданско-правовому договору под контролем страхователя за безопасным ведением работ).
Подчеркнем, физические лица, работающие по договорам гражданско-правого характера, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наличии у заказчика (страхователя) обязанности по осуществлению контроля за безопасным ведением ими работ.
На эту особенность договоров гражданско-правового характера с физическими лицами обращено внимание в п.3 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 22.12.2005 № 12 "О некоторых вопросах применения судами законодательства об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями от 01.10 2008), в котором сказано, что обязанность по осуществлению контроля за безопасным ведением работ может быть возложена на страхователя техническим нормативным правовым актом, устанавливающим правила безопасности данного вида работ, либо предусмотрена в гражданско-правовом договоре. Если работа выполнялась гражданином (группой граждан) по гражданско-правовому договору без обязанности заказчика по контролю за ее безопасным ведением, ответственность за наступление вредных последствий определяется по нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Из сказанного можно сделать вывод, что заказчик не во всех случаях обязан предоставлять рабочее место, контролировать безопасность и уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Например, если оказание услуг ПТУЗам по руководству заключительным циклом производственного обучения (производственной практикой) осуществляется не на территории ПТУЗа (заказчика) и не требуется контролировать безопасность выполнения таких услуг, то и обязательств по уплате страховых взносов не возникает.
5. Размер и порядок выплаты учащимся птузов сумм, начисленных им за выполненные работы в период производственного обучения
В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.29 Закона № 216-З учащиеся ПТУЗов имеют право на оплату труда за время производственного обучения, в том числе производственной практики, в порядке, установленном законодательством.Но Положением № 1487 не предусмотрено зачисление учащихся ПТУЗов во время прохождения производственного обучения на вакантные должности, имеющиеся в организации.
В подп.3.13-3.15 п.3 Типового договора предусмотрено, что организация, в которой учащиеся ПТУЗов проходят производственное обучение, обязуется осуществлять и обеспечивать:
ежедневный учет выполненных работ учащимися и представление данных для оплаты их труда (эта обязанность руководителя производственного обучения на объекте организации определена в п.18 Положения № 1487);
начисление денежных сумм по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом премий и других доплат, действующих в данной организации, за все работы, выполненные учащимися во время производственного обучения (эта обязанность организации вытекает из п.23 Положения № 1487). Обратим внимание, что бюджетная организация не должна производить доплату учащимся до размера минимальной заработной платы, что следует из ст.3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы" (далее - Закон № 124-З). Минимальная заработная плата применяется исключительно в сфере трудовых отношений. Размер минимальной заработной платы, определенный законодательством, является обязательным для нанимателей в качестве низшей границы оплаты труда работников при выполнении ими установленной (месячной или часовой) нормы труда. Учащиеся, проходящие производственное обучение, не являются работниками организации, поэтому Закон № 124-З на них не распространяется;
перевод начисленных учащимся денежных сумм за работы, выполненные во время производственного обучения, на текущий внебюджетный счет ПТУЗа не позднее семидневного срока после начисления.
Типовым договором предусмотрено, что организация, в которой проводится производственное обучение, перечисляет на счет ПТУЗа не суммы, причитающиеся учащимся к выплате, а начисленные им суммы.
ПТУЗ осуществляет выплату учащимся начисленных им денежных сумм за работы, выполненные во время производственного обучения, в соответствии с законодательством Республики Беларусь (см. подп.2.10 п.2 Типового договора).
Следовательно, бухгалтерия ПТУЗа до осуществления выплат учащимся обязана определить сумму, причитающуюся каждому учащемуся. Для этого, прежде всего, она должна располагать информацией о начисленных суммах каждому учащемуся (группе учащихся), представленной организацией, где проходило производственное обучение.
Кроме того, необходимо руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.01.1992 № 35 "О порядке выплаты учащимся профессионально-технических училищ сумм, заработанных ими в период производственного обучения и производственной практики" (далее - постановление № 35). Данным нормативным актом разрешено руководителям ПТУЗов совместно с советами этих учебных заведений устанавливать размеры и определять по согласованию с организациями порядок выплаты учащимся сумм, заработанных в период производственного обучения и производственной практики. При этом размеры выплат учащимся не должны быть ниже 75% указанных сумм (может быть принято решение выплачивать больше).
Если, например, принято решение выплачивать учащимся 75% от заработанных ими сумм (на практике такое решение принимается большинством ПТУЗов), то учащемуся, заработавшему за месяц 250 000 руб., ПТУЗ выплатит 187 500 руб.
Однако если учащиеся являются детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, то ПТУЗ обязан выплатить учащимся 100% заработанных ими сумм, что определено в п.54 Инструктивно-методического письма Министерства образования Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.1998 № 12-4/633/06-6/1577 "О материальном обеспечении детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и усыновленных детей".
Согласно постановлению № 35 оплата перевыполнения норм выработки и выплата премий учащимся, проходящим производственную практику в составе бригад, производятся непосредственно на производстве в размере 100% заработанных ими сумм (кроме учащихся, обучающихся в специальных профессионально-технических училищах).
Порядок использования денежных средств, оставшихся у ПТУЗа после выплат учащимся, законодательством не определен. Поэтому названные денежные средства (как правило, в размере 25% от заработка учащихся) считаются доходом ПТУЗа и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль в соответствии с п.2 ст.2 Закона о налогах на доходы и прибыль. Это подтверждено письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.07.2009 № 2-2-9/1216 "О некоторых вопросах порядка налогообложения учреждений образования, финансируемых из бюджета".
Получение ПТУЗом денежных средств в размере 25% от заработка учащихся не связано с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому названные денежные средства не являются объектом для исчисления НДС. Приведем аргументы в пользу такого вывода, руководствуясь Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС):
объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст.2 Закона об НДС);
при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.6 Закона о НДС).
6. Об удержании подоходного налога из сумм, заработанных учащимися птузов в период производственного обучения
Признаются ли доходы, получаемые учащимися, объектом обложения подоходным налогом?В соответствии с подп.1.39 п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге) доходы, полученные учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
В целях реализации названного выше подпункта Закона о подоходном налоге постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2009 № 111 утвержден Перечень видов деятельности общеобразовательных учреждений и учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, при осуществлении которых полученные учащимися доходы освобождаются от подоходного налога с физических лиц. Постановление вступило в силу с 1 января 2009 г.
Надо сказать, что у специалистов нет единого мнения о порядке применения названных нормативных правовых документов. Одни считают, что эти документы имеют отношение только к учащимся, проходящим производственное обучение в учебно-производственной мастерской ПТУЗа; другие - только к учащимся, проходящим производственное обучение в организациях, но они не знают, кто должен удержать налог (организация или ПТУЗ); третьи считают, что эти документы имеют отношение ко всем учащимся-практикантам, получающим доходы в период производственного обучения, независимо от того, где оно проходит. В связи с этим по-разному определяется вид деятельности для целей освобождения полученных учащимися доходов от подоходного налога.
Полагаем, что нужны более четкие указания по этим вопросам со стороны законодателя.
7. О начислении страховых взносов от сумм, заработанных учащимися в период производственного обучения
1. О начислении страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Как уже упоминалось, перечень граждан, чья жизнь или здоровье подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определен в п.243 Положения о страховой деятельности. В этот перечень включены граждане, являющиеся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемые к работам в период прохождения производственной практики (стажировки).
Согласно п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (с изменениями от 31.03.2009) (далее - Положение № 1297), объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, на которые взносы не начисляются.
Перечень выплат, на которые взносы не начисляются, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (с изменениями от 31.03.2009).
Исходя из вышеизложенного следует, что учащиеся ПТУЗов, привлекаемые к работам в период производственного обучения, являются застрахованными лицами, а на суммы, начисленные им за выполненные работы, надо начислять страховые взносы. Страховые взносы начисляют организации, в которых проходит производственное обучение.
В силу норм п.6 Положения № 1297 сумма страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу застрахованного лица, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы. При занятости застрахованных лиц неполное рабочее время и (или) неполный месяц сумма страховых взносов, подлежащая уплате за соответствующий месяц, не может быть менее суммы этих взносов, исчисленной из минимальной заработной платы (с учетом индексации), рассчитанной пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.
Условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется при исчислении страховых взносов с выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц:
выполняющих работы по гражданско-правовым договорам;
находящихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ;
работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях).
Как следует из п.6 Положения № 1297, учащиеся ПТУЗов не значатся в числе застрахованных лиц, по отношению к которым не применяется условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов.
Значит, при начислении страховых взносов с выплат, начисленных учащимся ПТУЗов в период производственного обучения, условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов надо применять.
Поэтому организации, в которых проходит производственное обучение, обязаны вести учет отработанного времени каждым учащимся. Если, например, учащийся отработает все рабочие дни в данном месяце, а заработанная им сумма окажется менее размера проиндексированной минимальной заработной платы, бухгалтерия организации обязана исчислить страховые взносы с суммы, равной размеру проиндексированной минимальной заработной платы.
При этом доплата учащемуся до размера минимальной заработной платы не производится, что вытекает из ст.3 Закона № 124-З.
Получается, что доплата учащемуся до размера минимальной заработной платы не начислена, а от нее надо исчислять страховые взносы. Сказанное противоречит порядку формирования объекта для начисления страховых взносов, определенному в п.2 Положения № 1297 (объектом являются начисленные выплаты).
Полагаем, что для устранения названного противоречия необходимо внести изменение в Положение № 1297 (включить учащихся ПТУЗов в число застрахованных лиц, по которым условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется).
2. О начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения
Плательщики обязательных страховых взносов определены ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".
Ими, в частности, являются: работодатели, предоставляющие работу гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам.
Организации, в которых проходит производственное обучение учащихся, не являются по отношению к учащимся работодателями (с учащимися не заключаются трудовые и гражданско-правовые договоры). Поэтому суммы, начисленные им в период производственного обучения, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по производственной практике учащихся в ПТУЗе, выступающем в качестве учебного заведения.
Расходы ПТУЗа на производственную практику учащихся производятся за счет средств республиканского или местного бюджета, выделяемых ему на эту цель в соответствии с бюджетной сметой (независимо от условий обучения (на бюджетной или платной основе)), что следует из норм Положения № 1487.
Фактические расходы, производимые ПТУЗом на производственную практику учащихся, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (с изменениями от 14.04.2004), следующими бухгалтерскими записями:
Из заработной платы, начисленной руководителю производственной практики по договору гражданско-правового характера, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1%, что отражается записью:
Расходы на оплату труда, включая обязательные страховые взносы, на основании гражданско-правовых договоров с физическими лицами, не состоящими в штате бюджетной организации, в соответствии с подп.44.10 8 п.44 главы 6 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 (далее - Инструкция № 208), отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 "Прочие текущие расходы". Надо полагать, что понятие "обязательные страховые взносы" в подп.44.10 8 п.44 Инструкции № 208 включает:
обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (элемент 1 10 02 01);
страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (элемент 1 10 02 04);
обязательные страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование (элемент 1 10 02 05).
Требования данного подпункта подтверждены в подп.44.1 п.44 Инструкции № 208, согласно которому в подстатью 1 10 01 00 "Заработная плата рабочих и служащих" не включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате бюджетной организации.
Напомним, что в соответствии с Типовым договором начисленные учащимся денежные суммы за работы, выполненные во время производственной практики, перечисляются на текущий внебюджетный счет ПТУЗа. Руководитель ПТУЗа совместно с советом этого учебного заведения устанавливает размер выплат учащимся, но не ниже 75% от заработанных ими сумм.
Если учащиеся являются детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, ПТУЗ обязан выплатить всю сумму, заработанную этими учащимися в период производственной практики.
Полагаем, названные операции возможно отразить следующими бухгалтерскими записями:
Сумма, оставшаяся на субсчете 237 "Прочие источники" после начисления сумм учащимся, считается доходом ПТУЗа (включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль).
Полагаем, налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму расходов за услуги банка, связанных с получением денежных средств для выплат учащимся.
Руководителем производственного обучения в бюджетной организации назначается штатный работник организации.
При начислении оплаты труда руководителю производственного обучения составляется следующая запись:
Заработная плата, начисленная руководителю производственного обучения учащихся, является объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносов на профессиональное пенсионное страхование, если руководитель в соответствии с законодательством отнесен к категории работников, подлежащих профессиональному пенсионному страхованию.
При начислении перечисленных взносов составляется запись:
Из заработной платы, начисленной руководителю производственного обучения, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1%, что отражается записью:
При начислении учащимся заработанных ими сумм в заключительный период производственного обучения (во время производственной практики) составляется запись:
Денежные средства, начисленные учащимся за выполненные ими работы во время производственной практики, подлежат перечислению ПТУЗу, что отражается записью:
Перечисление денежных средств ПТУЗу производится со счета органа казначейства или с текущего счета по внебюджетным средствам (в зависимости от того, за счет каких средств (бюджетных или внебюджетных) были начислены учащимся заработанные суммы).
Суммы, начисленные учащимся в период производственного обучения, являются объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При начислении взносов составляется запись:
В бюджетных организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, суммы начисленных страховых взносов от выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, учитываются в составе затрат (включаются в себестоимость продукции, работ, услуг).
2. Декрет Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 06.08.1999, N 58, рег. № 1/512 от 28.07.1999) (с учетом изменений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2002 № 145; Декретами Президента Республики Беларусь от 04.04.2002 N 10; 30.08.2002 № 22). ЮРИДИЧЕСКАЯ БАЗА "ЮСИАС" 2008г.
3. Указ Президента Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г. № 180 "О порядке применения Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999г. №29" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 21.04.2000, N 37, рег. № 1/1164 от 14.04.2000) (с учетом изменений, внесенных Указами Президента Республики Беларусь от 23.08.2005 № 392, рег. № 1/6727 от 24.08.2005; 02.06.2006 № 369, рег. № 1/7644 от 05.06.2006). ЮРИДИЧЕСКАЯ БАЗА "ЮСИАС" 2008г.
4. Трудовий кодекс Республіки Білорусь, прийнятий Палатою представників 8 червня 1999 року. Схвалений Радою республіки 30 червня 1999 року. ЮРИДИЧЕСКАЯ БАЗА "ЮСИАС" 2008г.
5. Коментар до Трудового кодексу Республіки Білорусь. Під ред. Василевича Г.А. Видавництво Амалфея. / 2003. - 1120с.
6. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков, В.М. Артемова, Г.А. Василевич та ін; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
7. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
8. Трудове і соціальне право: Підручник / за загальною редакцією В.І. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999. - 664с.
9. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков, Г.А. Василевич, Г.Б. Шишка та ін; За заг. ред. В.І. Семенкова. - 3-е изд.; перераб. і доп. - Мн.: Амалфея, 2006с.
10. Трудове право Республіки Білорусь: Практичний посібник / Важенкова Т.М. - Мн.: УП "Молодежное", 2003.
11. Трудове право Республіки Білорусь, Короткий виклад курсу / В.А. Круглов. - Мн.: Дикта 2004. - 75С.
Согласно п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (с изменениями от 31.03.2009) (далее - Положение № 1297), объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, на которые взносы не начисляются.
Перечень выплат, на которые взносы не начисляются, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (с изменениями от 31.03.2009).
Исходя из вышеизложенного следует, что учащиеся ПТУЗов, привлекаемые к работам в период производственного обучения, являются застрахованными лицами, а на суммы, начисленные им за выполненные работы, надо начислять страховые взносы. Страховые взносы начисляют организации, в которых проходит производственное обучение.
В силу норм п.6 Положения № 1297 сумма страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу застрахованного лица, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы. При занятости застрахованных лиц неполное рабочее время и (или) неполный месяц сумма страховых взносов, подлежащая уплате за соответствующий месяц, не может быть менее суммы этих взносов, исчисленной из минимальной заработной платы (с учетом индексации), рассчитанной пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.
Условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется при исчислении страховых взносов с выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц:
выполняющих работы по гражданско-правовым договорам;
находящихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ;
работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях).
Как следует из п.6 Положения № 1297, учащиеся ПТУЗов не значатся в числе застрахованных лиц, по отношению к которым не применяется условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов.
Значит, при начислении страховых взносов с выплат, начисленных учащимся ПТУЗов в период производственного обучения, условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов надо применять.
Поэтому организации, в которых проходит производственное обучение, обязаны вести учет отработанного времени каждым учащимся. Если, например, учащийся отработает все рабочие дни в данном месяце, а заработанная им сумма окажется менее размера проиндексированной минимальной заработной платы, бухгалтерия организации обязана исчислить страховые взносы с суммы, равной размеру проиндексированной минимальной заработной платы.
При этом доплата учащемуся до размера минимальной заработной платы не производится, что вытекает из ст.3 Закона № 124-З.
Получается, что доплата учащемуся до размера минимальной заработной платы не начислена, а от нее надо исчислять страховые взносы. Сказанное противоречит порядку формирования объекта для начисления страховых взносов, определенному в п.2 Положения № 1297 (объектом являются начисленные выплаты).
Полагаем, что для устранения названного противоречия необходимо внести изменение в Положение № 1297 (включить учащихся ПТУЗов в число застрахованных лиц, по которым условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых взносов не применяется).
2. О начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения
Плательщики обязательных страховых взносов определены ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".
Ими, в частности, являются: работодатели, предоставляющие работу гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам.
Организации, в которых проходит производственное обучение учащихся, не являются по отношению к учащимся работодателями (с учащимися не заключаются трудовые и гражданско-правовые договоры). Поэтому суммы, начисленные им в период производственного обучения, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.
8. Бухгалтерский учет расходов на производственную практику учащихся в ПТУЗах
ПТУЗ, с одной стороны, может выступать в качестве учебного заведения, в котором проходит процесс обучения учащихся на бюджетной основе и за плату, а с другой - в качестве бюджетной организации, в которой проходит производственная практика.Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по производственной практике учащихся в ПТУЗе, выступающем в качестве учебного заведения.
Расходы ПТУЗа на производственную практику учащихся производятся за счет средств республиканского или местного бюджета, выделяемых ему на эту цель в соответствии с бюджетной сметой (независимо от условий обучения (на бюджетной или платной основе)), что следует из норм Положения № 1487.
Фактические расходы, производимые ПТУЗом на производственную практику учащихся, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (с изменениями от 14.04.2004), следующими бухгалтерскими записями:
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена оплата труда руководителю заключительного периода производственного обучения (производственной практики) от организации, в которой проходит производственная практика (независимо от условий обучения учащихся), на основании акта приемки выполненных работ по договору гражданско-правового характера | 200 "Расходы по бюджету" | 180 "Расчеты с персоналом" |
| 2 | Начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда, начисленных руководителям производственной практики учащихся от организации по договорам гражданско-правового характера | 200 "Расходы по бюджету" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Из заработной платы, начисленной руководителю производственной практики по договору гражданско-правового характера, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1% | 180 "Расчеты с персоналом" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (элемент 1 10 02 01);
страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (элемент 1 10 02 04);
обязательные страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование (элемент 1 10 02 05).
Требования данного подпункта подтверждены в подп.44.1 п.44 Инструкции № 208, согласно которому в подстатью 1 10 01 00 "Заработная плата рабочих и служащих" не включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате бюджетной организации.
Напомним, что в соответствии с Типовым договором начисленные учащимся денежные суммы за работы, выполненные во время производственной практики, перечисляются на текущий внебюджетный счет ПТУЗа. Руководитель ПТУЗа совместно с советом этого учебного заведения устанавливает размер выплат учащимся, но не ниже 75% от заработанных ими сумм.
Если учащиеся являются детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, ПТУЗ обязан выплатить всю сумму, заработанную этими учащимися в период производственной практики.
Полагаем, названные операции возможно отразить следующими бухгалтерскими записями:
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Поступление на текущий счет ПТУЗа по внебюджетным средствам денежных средств, заработанных учащимися | 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" | 237 "Прочие источники" |
| 2 | Сумма, причитающаяся учащимся (не ниже 75%) | 237 "Прочие источники" | 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" или 181 "Расчеты со стипендиатами" |
Полагаем, налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму расходов за услуги банка, связанных с получением денежных средств для выплат учащимся.
9. Бухгалтерский учет расходов на материальное обеспечение руководителей производственного обучения и учащихся-практикантов в бюджетных организациях, в которых проходит производственное обучение
Напомним, что оплату труда руководителя начального и основного периода производственного обучения производит бюджетная организация, в которой учащиеся проходят производственное обучение, за счет средств соответствующего бюджета, выделяемых ей на эту цель согласно бюджетной смете.Руководителем производственного обучения в бюджетной организации назначается штатный работник организации.
При начислении оплаты труда руководителю производственного обучения составляется следующая запись:
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена оплата труда руководителю производственного обучения | 200 "Расходы по бюджету" | 180 "Расчеты с персоналом" |
При начислении перечисленных взносов составляется запись:
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы на профессиональное пенсионное страхование от заработной платы, начисленной руководителю производственного обучения | 200 "Расходы по бюджету" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1% из заработной платы, начисленной руководителю производственного обучения | 180 "Расчеты с персоналом" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начисление учащимся заработанных ими сумм в заключительный период производственного обучения (во время производственной практики) | 200 "Расходы по бюджету", 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 080 "Затраты на производство", 246 "Фонд производственного и социального развития" (в зависимости от вида деятельности бюджетной организации и учетной политики) | 180 "Расчеты с персоналом" |
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Сумма заработка учащихся во время производственной практики, подлежащая перечислению ПТУЗу | 180 "Расчеты с персоналом" | 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" |
Суммы, начисленные учащимся в период производственного обучения, являются объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При начислении взносов составляется запись:
| № п / п | Зміст операції | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм, начисленных учащимся в период производственного обучения | 200 "Расходы по бюджету", 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 080 "Затраты на производство" (в зависимости от того, на какой субсчет отнесены начисленные учащимся суммы) | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
Список використаних джерел
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. / Минск " Беларусь" 1997.2. Декрет Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 06.08.1999, N 58, рег. № 1/512 от 28.07.1999) (с учетом изменений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2002 № 145; Декретами Президента Республики Беларусь от 04.04.2002 N 10; 30.08.2002 № 22). ЮРИДИЧЕСКАЯ БАЗА "ЮСИАС" 2008г.
3. Указ Президента Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г. № 180 "О порядке применения Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999г. №29" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 21.04.2000, N 37, рег. № 1/1164 от 14.04.2000) (с учетом изменений, внесенных Указами Президента Республики Беларусь от 23.08.2005 № 392, рег. № 1/6727 от 24.08.2005; 02.06.2006 № 369, рег. № 1/7644 от 05.06.2006). ЮРИДИЧЕСКАЯ БАЗА "ЮСИАС" 2008г.
4. Трудовий кодекс Республіки Білорусь, прийнятий Палатою представників 8 червня 1999 року. Схвалений Радою республіки 30 червня 1999 року. ЮРИДИЧЕСКАЯ БАЗА "ЮСИАС" 2008г.
5. Коментар до Трудового кодексу Республіки Білорусь. Під ред. Василевича Г.А. Видавництво Амалфея. / 2003. - 1120с.
6. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков, В.М. Артемова, Г.А. Василевич та ін; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
7. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
8. Трудове і соціальне право: Підручник / за загальною редакцією В.І. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999. - 664с.
9. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков, Г.А. Василевич, Г.Б. Шишка та ін; За заг. ред. В.І. Семенкова. - 3-е изд.; перераб. і доп. - Мн.: Амалфея, 2006с.
10. Трудове право Республіки Білорусь: Практичний посібник / Важенкова Т.М. - Мн.: УП "Молодежное", 2003.
11. Трудове право Республіки Білорусь, Короткий виклад курсу / В.А. Круглов. - Мн.: Дикта 2004. - 75С.