Виплати громадянам в натуральній формі

Виплати громадянам в натуральній формі
Законодавство Республіки Білорусь не містить визначення натуральної оплати. Це призводить до того, що для різних цілей і в різних ситуаціях використовуються різні критерії. З точки зору бухгалтерського обліку до такої форми розрахунку слід відносити будь-які розрахунки з працівником, при яких замість грошей йому надаються товари, виконуються роботи, надаються послуги та ін
Натуральні виплати громадянам формуються за кількома складовими:
- Оплата праці;
- Виплати стимулюючого характеру;
- Соціальні пільги.
У даній публікації не розглядаються ситуації, коли за заявою працівника йому продається продукція, товарно-матеріальні цінності, надаються послуги, виконуються роботи, а розрахунок за них здійснюється шляхом утримання із заробітної плати.

Що говорить законодавство про оплату праці в
натуральній формі?
Статтею 74 Трудового кодексу Республіки Білорусь (далі - ТК) передбачено, що заробітна плата в республіці виплачується в білоруських рублях. За згодою працівника допускається заміна грошової оплати повністю або частково натуральною оплатою (змішана форма оплати). Натуральна оплата замість грошової повинна бути відповідною для особистого споживання і вигідною для працівника і його сім'ї. Вона не може проводитися рядом товарів: нафтопродуктами, паливно-мастильних матеріалів, лікарськими засобами, виробами медичного призначення, алкогольними напоями, тютюновими виробами, наркотичними речовинами, вибуховими та отруйними речовинами та інших Щоб дотриматися обмеження з таких виплат, слід керуватися Переліком товарів, якими не може здійснюватися натуральна оплата праці наймачами, затвердженим постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 28.04.2000 № 603.
На додаток до сказаного зазначимо, що для юридичних осіб, заснованих на державній формі власності, діє аналогічний порядок. При цьому п. 2 Порядку виплати заробітної плати юридичними особами, заснованими на державній власності, затвердженого постановою Міністерства праці Республіки Білорусь від 21.03.1997 № 22 (за станом на 06.11.2003), визначено, що заробітна плата у формі натуральної оплати може виплачуватися працівникові шляхом видачі продукції (товарів), що виробляється юридичною особою або придбаної у третіх осіб.
Крім того, слід враховувати, що Конвенцією Міжнародної організації праці від 01.07.1949 № 95, ратифікованої Білоруссю, передбачено, що при застосуванні натуральної оплати праці необхідно, щоб:
- Товари, що видаються замість грошової зарплати, були придатними для особистого споживання працівника та його сім'ї або приносили йому відомого роду користь;
- Така видача представляла справедливу і розумну вартість.
Необхідно звернути увагу на той факт, що інші (негрошові) форми оплати праці можуть застосовуватися тільки за згодою самого працівника, підтвердженого його письмовою заявою. Якщо ж трудовий колектив або окремі працівники відмовляються від отримання належної їм зарплати в натуральній формі (у тому числі з причини невдоволення наданими асортиментом товарів), то роботодавець зобов'язаний вжити інших заходів з її виплати грошовими коштами або змінити асортимент пропонованих товарів, на отримання яких в рахунок заробітної плати працівники можуть погодитися.
Виплати заробітної плати працівникам можуть проводитися як за трудовими договорами, так і за договорами цивільно-правового характеру (наприклад, за договором підряду за виконану роботу; за договором оренди в рахунок належної суми виплат).
Розрахунки по заробітній платі з працівником в натуральній формі здійснюються за двома варіантами.
Варіант 1
Нарахування оплати праці працівнику і утримання з неї виробляються в загальновстановленому порядку. На отриману суму при остаточному розрахунку йому видається продукція власного виробництва або інше майно.
Приклад 1
У листопаді 2006 р . адміністрація ЗАТ "Альфа" спільно з профспілковим комітетом прийняла рішення про видачу працівникам заробітної плати продукцією власного виробництва вартістю 11 000 руб. за одиницю. Працівникові за грудень 2006 р . нараховано 500 000 руб.; сума утримань, що здійснюються із заробітної плати, склала 60 000 руб. Отже, працівникові належить до видачі 440 000 руб. (500 000 - 60 000), тобто 40 одиниць продукції власного виробництва (440 000 / 11 000).
Варіант 2
З працівником безпосередньо обумовлюється кількість і найменування продукції, що належить йому за виконання покладених на нього трудових обов'язків.
Приклад 2
Між фермерським господарством і працівником відповідно до ст. 17 ТК укладено договір на час виконання сезонних робіт - збір яблук. Відповідно до укладеного договору працівникові, який здійснює збір яблук, за кожні зібрані 10 кг видається 1 кг яблук в рахунок оплати праці. У жовтні 2006 р . працівник зібрав 5 000 кг яблук. В якості оплати праці за місяць йому видали 500 кг яблук (5 000 / 10).
Слід звернути увагу на той факт, що відповідно до Переліку виплат, що враховуються при обчисленні середнього заробітку (додаток 1), затвердженим постановою Міністерства праці Республіки Білорусь від 10.04.2000 № 47 (станом на 27.03.2006), до заробітної плати за виконану роботу і відпрацьоване час при обчисленні середнього заробітку включається вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати.
Згідно з вимогами ст. 7 ТК системи заробітної плати в організаціях встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами, трудовими договорами. Цими документами визначається, які саме натуральні виплати проводяться працівникам, а також умови і порядок їх виплати. Наймач має право встановлювати різні системи преміювання, стимулюючих доплат і надбавок з урахуванням думки представницького органу працівників (наприклад, ради трудового колективу), а також умов, зазначених у колективному договорі.
На практиці організації нерідко преміюють своїх працівників за високі результати роботи, до ювілейних дат і в інших випадках путівками, пам'ятними цінними подарунками та ін Такі виплати проводяться за рахунок власних коштів організації (нерозподіленого прибутку, фонду споживання). Однак необхідно враховувати, що рішення про використання нерозподіленого прибутку знаходиться в компетенції власника (засновників, акціонерів). Тому протоколом загальних зборів або в установчих документах має бути визначено, що частина нерозподіленого прибутку може бути використана на ці цілі.
У ряді випадків організації відповідно до колективного договору або іншим "внутрішньофірмовим" документом надають своїм працівникам (як працюючим, так і вже не працюють на момент надання пільги) різні соціальні пільги шляхом видачі різного роду товарів, продуктів харчування, проїзного квитка для проїзду в громадському транспорті, талонів на харчування, подарунків, оплати безкоштовно наданого медичного обслуговування, харчування, житла, палива, надання транспортних та інших послуг і т.п.
Припустимо, що колективним договором ЗАТ "Альфа" передбачено виділення своїм працівникам путівок в оздоровчий комплекс даної організації. У цьому випадку виділення конкретному працівникові путівки буде розглядатися як натуральної виплати на момент фактичного отримання ним путівки. Вартість путівки визначається прейскурантом, чинним на дату отримання. Це означає, що одна й та ж пільга, надана різним працівникам в різний час, у вартісному вираженні може відрізнятися.
Виплати в натуральній формі (премія, матеріальна допомога тощо) необхідно правильно класифікувати, оскільки вони по-різному обкладаються різними податками, зборами та відрахуваннями.

Документальне оформлення оплати праці в
натуральній формі
Для дотримання норм законодавства наймач повинен підготувати пакет документів, що регламентують видачу в організації заробітної плати та інших виплат у натуральній формі. До таких документів, на нашу думку, можна віднести:
- Трудовий договір (контракт) з працівником, колективний договір (в них необхідно передбачити можливість натуральної форми оплати праці);
- Положення про оплату праці;
- Положення про преміювання;
- Документ, що регулює питання оформлення та бухгалтерського обліку видачі заробітної плати в натуральній формі, порядку формування цін на товари (роботи, послуги), що надаються працівникам. Подібний документ може бути оформлений у вигляді інструкції організації та затверджено наказом керівника;
- Первинні облікові документи, якими можуть оформлятися виплати в натуральній формі.
Типового первинного облікового документа, яким оформляється виплата зарплати в натуральній формі, в даний час в Республіці Білорусь немає. У ряді випадків контролюючі органи вимагають оформляти такі операції бланками суворої звітності: накладними ТТН-1 і ТН-2. Але оскільки це питання законодавчо не врегульовано, можна порекомендувати організації закріпити в обліковій політиці форму відомості-накладної для виплати заробітної плати в натуральній формі. На наш погляд, за реквізитами цей документ повинен бути максимально наближений до відомості по виплаті заробітної плати.
Відмінною особливістю є лише те, що реалізація повинна відображатися у момент здійснення операції, а виплату заробітної плати проводиться протягом 3 робочих днів. У зв'язку з цим вважаємо, що така відомість повинна закриватися щодня і проводитися в бухгалтерському обліку в день здійснення господарської операції. Крім того, у відомості-накладної для виплати заробітної плати в натуральній формі слід передбачити графи для зазначення найменування товару (продукції, робіт, послуг), одиниці виміру, ціни, ставки і суми ПДВ, вартості.
Що ж стосується інших соціальних пільг, що виплачуються у натуральній формі, то тут також можливі різні ситуації. Наприклад, видача путівки працівнику оформляється за товарною накладною форми ТН-2; надання транспортної послуги - подорожнім листом тощо

Оподаткування оплати праці в натуральній формі
Вище вже зазначалося, що виплати в натуральній формі можуть здійснюватися: 1) при розрахунку за вже нарахованих працівникові сум або при нарахуванні зарплати і 2) за системами преміювання та надання різних соціальних пільг.
У першому випадку будуть обчислюватися податки при реалізації від виручки, а в другому - можуть виникати різні аспекти, які необхідно враховувати при оподаткуванні. Розглянемо більш детально основні з них.

Прибутковий податок
Згідно зі ст. 5 Закону Республіки Білорусь "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (в редакції, чинній з 1 січня 2007 р .) (Далі - Закон про прибутковий податок) при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі.
При отриманні платником доходу від організацій і індивідуальних підприємців (далі - ІП) у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна відповідно до п. 1 ст. 6 Закону про податок прибутковий податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з регульованих цін (тарифів), а при їх відсутності - з цін (тарифів), що застосовуються такими організаціями та індивідуальними підприємцями на дату нарахування платнику прибутку.
При відсутності цін (тарифів), що застосовуються такими організаціями та ВП, податкова база визначається виходячи з ціни аналогічні (ідентичні) товари (роботи, послуги), які визначаються в порядку, встановленому Міністерством з податків і зборів спільно з Міністерством економіки Республіки Білорусь. У вартість таких товарів (робіт, послуг), іншого майна включається відповідна сума податків, зборів (зборів), що сплачуються з виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), сума ПДВ, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів.
При отриманні платником від фізичних осіб, які не є ІП, доходу в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна податкова база визначається виходячи з цін на аналогічні (ідентичні) товари (роботи, послуги), які визначаються в порядку, встановленому частиною 2 п. 1 ст. 6 Закону про прибутковий податок.
До доходів, отриманих платником у натуральній формі, зокрема, відносяться:
- Оплата (повністю або частково) за нього організаціями або фізичними особами товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника;
- Отримані платником товари, виконані в його інтересах роботи (надані послуги) на безоплатній основі;
- Доходи у вигляді оплати праці в натуральній формі.
Згідно зі ст. 17 Закону про податок прибутковий для цілей обчислення прибуткового податку дата фактичного отримання доходу в натуральній формі визначається як день передачі доходів у натуральній формі.
Податкові агенти (у нашому випадку наймачі) для доходів, отриманих платником у натуральній формі, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчислених сум податку.
При неможливості утримати обчислену суму податку з доходу, виплаченого платнику в натуральній формі, через відсутність йому грошових виплат і (або) відмови платника внести належні суми податку податковий агент зобов'язаний у місячний строк з дня виявлення зазначених фактів направити до податкового органу за місцем проживання платника повідомлення про суму заборгованості з податку. Податковий орган, у свою чергу, в 30-денний термін з дня отримання повідомлення про суму заборгованості з податку вручає платнику платіжне повідомлення на сплату податку.
Сплата податку платниками проводиться також в 30-денний строк з дня вручення податковим органом платіжного повідомлення.

Податок на додану вартість
Згідно зі ст. 2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (у редакції, чинній з 1 січня 2007 р .) Об'єктами оподаткування визнаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на території Білорусі, включаючи обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, що реалізуються своїм працівникам.
Відповідно до ст. 10 цього законодавчого акта при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі - ОІВ), при обміні товарами (роботами, послугами), майновими правами на ОІВ або при натуральній оплаті праці товарами (роботами, послугами) моментом їх фактичної реалізації визнається відповідно день передачі (виконання, надання), обміну або оплати.

Податок з продажу
Об'єктом оподаткування податком з продажів визнається вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих у роздріб або оптом за готівку. При цьому до продажу за готівковий розрахунок прирівнюється передача товарів (виконання робіт, надання послуг) населенню в обмін на інші товари (роботи, послуги). Наприклад, якщо організація через свою їдальню обслуговує своїх співробітників обідами, вартість яких потім утримується з їхньої зарплати, то така часткова натуральна оплата праці розглядається для цілей оподаткування податком з продажів як передача товарів населенню і відповідно підлягає оподаткуванню цим податком. При цьому база оподаткування по податку з продажів не залежить від фактичної вартості реалізованих за готівку товарів (робіт, послуг).
Разом з тим якщо організація за рахунок власних коштів (нерозподіленого прибутку, фонду споживання) перераховує грошові кошти в оплату обідів для своїх співробітників в порядку безготівкового розрахунку, то об'єкт з податку з продажів не виникає, оскільки реалізація здійснюється між юридичними особами.

Єдиний податок для виробників
сільськогосподарської продукції
Об'єктом оподаткування єдиним податком для виробників сільськогосподарської продукції (далі - єдиний податок) є валова виручка. Вона визначається як сума коштів від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), іншого майна і доходів від позареалізаційних операцій (п. 2 Декрету Президента Республіки Білорусь від 13.07.1999 № 27 "Про введення єдиного податку для виробників сільськогосподарської продукції" (станом на 18.10.2006). При визначенні валової виручки, що обкладається єдиним податком, не враховуються кошти, отримані від реалізації сільськогосподарської продукції, заготовленої у населення і зданої державі, вартість худоби, вибракувана з основного стада і поставленого на відгодівлю, а по селянським (фермерським) господарствам - і виручка від реалізації продукції рослинництва (окрім квітів та декоративних рослин), тваринництва (крім хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва, виробленої цими господарствами протягом 3 років з моменту їх реєстрації.

Таким чином, до коштів від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), іншого майна при визначенні валової виручки відноситься, в тому числі реалізація продукції, товарів (робіт, послуг) своїм працівникам, включаючи реалізацію в порядку натуральної оплати праці. Тому на виплати працівнику в натуральній формі необхідно обчислити єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції в розмірі 2%.

Відрахування до Фонду соціального захисту населення
Згідно зі ст. 2 Закону Республіки Білорусь "Про обов'язкових страхових внесках до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці і соціального захисту Республіки Білорусь" для роботодавців та працюючих громадян об'єктом для нарахування обов'язкових страхових внесків до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці і соціального захисту Республіки Білорусь (далі - Фонду) є всі види виплат в грошовому і (або) натуральному вираженні, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за цивільно-правовими договорами, крім передбачених переліком видів виплат, на які не нараховуються обов'язкові страхові внески до Фонду, який затверджується Радою Міністрів. Даний перелік затверджено постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 25.01.1999 № 115 (станом на 17.10.2006).
Тому на виплати працівнику в натуральній формі необхідно нарахувати обов'язкові страхові внески до Фонду.

Страхові внески за страхування від нещасних випадків
У відповідності до п. 242 Положення про страхову діяльність в Республіці Білорусь, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 25.08.2006 № 530 "Про страхової діяльності" (станом на 12.01.2007), страхувальниками по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань є юридичні особи (включаючи іноземні), їх відокремлені підрозділи, а також фізичні особи, які відповідно з трудовим і цивільним законодавством надають роботу громадянам Республіки Білорусь, іноземним громадянам, особам без громадянства, які постійно проживають в Республіці Білорусь
Згідно з п. 2 Положення про порядок сплати страховику страхових внесків по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затвердженого постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 10.10.2003 № 1297 (станом на 04.11.2006) (далі - Положення), об'єктом для нарахування страхових внесків є всі види виплат (доходів, винагород) у грошовому і (або) натуральному вираженні, нарахованих на користь застрахованих осіб за всі підставах, незалежно від джерел фінансування, за винятком виплат, зазначених у п. 3 Положення. Отже, на виплати працівнику в натуральній формі необхідно нарахувати страхові внески за даним видом обов'язкового страхування.

Джерела погашення податків, зборів і відрахувань
Відповідно до п. 2.7.1.2 Основних положень по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) (далі - Основні положення), до складу витрат на оплату праці включається вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівників.
При наданні працівникам соціальних пільг наймачеві необхідно враховувати, що понесені витрати в ряді випадків не пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг). Це означає, що вони не можуть включатися до собівартості, а погашаються за рахунок власних джерел. Однак при відображенні їх у бухгалтерському обліку слід мати на увазі, що згідно з п. 2.2.16 Основних положень обов'язкові відрахування від всіх видів оплати праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), незалежно від джерел виплат, за встановленими законодавством нормами до Фонду та державний фонд сприяння зайнятості включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
З вищевикладеного випливає, що при відображенні обчислених до Фонду сум спочатку необхідно визначити, чи є фізична особа, якій проводиться виплата в натуральній формі, на момент її виплати працівником організації, зайнятим у виробництві продукції (робіт, послуг), а потім вже відображати ці суми в бухгалтерському обліку на відповідних рахунках.

Бухгалтерський облік
Натуральні виплати працівникам відображаються в бухобліку як реалізація, тобто з використанням рах. 90 "Реалізація" - при наданні працівникові продукції власного виробництва (рах. 43 "Готова продукція"), робіт, послуг (рах. 45 "Товари відвантажені") і покупного товару (рах. 41 "Товари"), а також рах. 1991 "Операційні доходи і витрати" - у інших випадках.
При виплати в натуральній формі продукції (робіт, послуг) власного виробництва і покупних товарів у бухгалтерському обліку суми нарахованих податків відображаються за дебетом рах. 90 "Реалізація" (субрахунка 3 "Податок на додану вартість", 5 "Інші податки і збори з виручки") в кореспонденції з кредитом рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Таблиця 1
Якщо в порядку натуральної оплати праці реалізується інше майно організації, враховане у складі основних засобів, сировини, матеріалів та іншого майна, то для розрахунків використовується рах. 91 "Операційні доходи і витрати".

Таблиця 2

Список використаних джерел
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. / Мінськ «Білорусь» 1997.
2. Трудовий кодекс Республіки Білорусь, прийнятий Палатою представників 8 червня 1999 року. Схвалений Радою республіки 30 червня 1999 / Мн.: Амалфея 1999. - 240с.
3. Дмитрук В. М. Трудове право. / Навчальний посібник. - Мн.: Амалфея, 2000.
4. Коментар до Трудового кодексу Республіки Білорусь. Під ред. Василевича Г. А. Видавництво Амалфея. / 2003. - 1120с.
5. Трудове право: Підручник / В. І. Семенков, В. М. Артемова, Г. А. Василевич та ін; За заг. ред. Семенкова В. І. / Мн.; Амалфея, 1999. - 592 с.
6. Трудове право / Под ред. О.В. Смирнова, підручник, вид. 3-є, перероб. і доповнене - М.: Видавнича група «Проспект», 2000. / 447с.