КОРОЛІВСЬКИЙ ІНСТИТУТ УПРАВЛІННЯ, ЕКОНОМІКИ І СОЦІОЛОГІЇ
Контрольна робота за фахом
«Історія бухгалтерського обліку»
За темою:
Виникнення і формування основних принципів обліку в Стародавньому світі та Середньовіччя
Виконав
Студент 1 курсу
Група БЗВ-1
Степанова Г.М.
м. Корольов
2006
ЗМІСТ
Введення
1. Передумови виникнення бухобліку.
2. Бухгалтерський облік в стародавньому світі.
3. Середньовіччя
4 Ренесанс і розвиток подвійної бухгалтерії
Висновок
Список літератури
Введення
Протягом багатьох століть історія ставила і продовжує ставити різні питання перед бухгалтерським обліком. Багато з них залишилися без відповіді. Дуже довго люди, зайняті господарською діяльністю, у пошуках відповіді задовольнялися методом проб і помилок. Після багатьох століть, коли господарське життя різко змінилася, стала незрівнянно складніше, тоді такі прийоми перестали себе виправдовувати, знадобилася наука. Бухгалтерський облік як комплекс наукових категорій, як счетоведение дозволяє виявити і оцінити суть практичної діяльності будь-якої бухгалтерії в будь-якій точці земної кулі. Ці категорії у своїх джерелах мали початком господарську діяльність, що проходила у крамницях купців і в конторах міняв. По мірі економічного розвитку вони трансформувалися, приймаючи різні форми, пов'язані з особливостями діяльності ділових людей, інженерів, адміністраторів. Дух епохи також надавав величезне, іноді всепоглинаюче вплив на зміст і структуру обліку.
Межі наук розмиті, і ніколи не можна точно сказати, де закінчується бухгалтерський облік і починається право або політична економія, або статистика, або будь-яка інша наука. Але це не означає, що немає самостійних наук. І немає нічого більш помилкового, ніж зводити бухгалтерію до права, економіки, статистики і т. п.
Всі науки можна класифікувати чи з предмета, або за методом, або за метою. У бухгалтерського обліку є свій предмет - факти господарського життя, свій метод - моделювання і свої цілі - забезпечення збереження цінностей і виявлення результатів господарської діяльності.
1. Передумови виникнення бухобліку
Бухгалтерський облік - найважливіша частина життя будь-якого суспільства. Ми рідко згадуємо про часи, коли бухоблік не існував або існував у зовсім іншій формі. До появи епохальної праці Пачолі пройшли століття, протягом яких люди вели господарство і, отже, враховували майно. Як вони це робили?
Намагаючись пояснити, чому система подвійного запису виникла в Італії 14 століття, а не в древньому Римі, А. Літтлтон назвав сім "передумов" бухобліку:
- Приватна власність. Передача майна з рук в руки вимагає обліку власності і пов'язаних з нею прав;
- Капітал. Продуктивне використання майна, без якого комерція не розвивається, а кредити не можливі;
- Комерція. Масштабний обмін товарами, так як місцева дрібна торгівля не сприяє створенню організованою і впорядкованої системи обліку;
- Кредит. Використання майбутніх товарів сьогодні, так як враховувати одномоментні операції немає сенсу;
- Писемність. Механізм створення постійних записів на общепонятном мовою, так як людська пам'ять недосконала.
- Гроші. "Спільний знаменник" в обміні, оскільки необхідно виразити вартість товарів.
- Арифметика. Способи вирахувати деталі угоди.
Багато хто з цих передумов існували і в давнину, але тільки в Середні століття склався їх повний комплекс, і стало можливим створити подвійну запис.
Писемність, звичайно, стара як цивілізація, але арифметика - система маніпуляції числами - розвивалася значно повільніше. Виникненню системи подвійного запису заважало навіть використання римських цифр: арабські з'явилися набагато пізніше. У хінді або непальському мовою система числівників досі вкрай громіздка. Для кожного числа від 1 до 100 є окрема назва, слабо пов'язане з розрядністю, наприклад: 2 - дуі, 3 - тин, 20 - біс, 22 - баіс, 23 - ТЕИС. Не дивно, що роботодавці в таких країнах до недавніх пір нерідко обраховували працівників при видачі заробітної плати, зловживаючи їх неписьменністю.
На Русі у значенні цифр використовувалися російські літери, над якими "споруджували титло": а - 1, в - 2, i - 10, до - 20, р - 100. Таким чином, число 221 слід записувати як "врвiа" (з титлом нагорі). Подібна громіздкість навряд чи сприяла математичної грамотності, не кажучи вже про розвиток обліку.
У цілому проблеми обліку, контролю та перевірки фінансових угод, що стояли перед стародавніми, не дуже відрізнялися від сучасних.
У першу чергу в точному обліку витрат і надходжень, особливо податків, були зацікавлені правителі. У суспільстві, де люди накопичують добро, багаті хочуть перевіряти чесність і вміння рабів і службовців, яким довірено управляти майном.
У товаристві з поголовної неграмотністю, дорогими письмовим приладдям, громіздким обчисленням і безладної грошовою системою тільки дуже важлива угода могла виправдати витрати на облік.
2. Бухгалтерський облік в Стародавньому світі
За 5000 років до появи системи подвійного запису в Межиріччі процвітали Ассірійська, Вавілонська і Шумерська цивілізації, чиї комерційні документи є найдавнішими. Долина між Тигром і Євфратом (на території сучасного Іраку) була ідеальною для сільського господарства. Село процвітало, і в містах і прилеглих районах Межиріччя розвивалася індустрія послуг та виробництво. Вавилон і Ніневія стали регіональними центрами бізнесу, а вавілонський мова отримала статус офіційної в економіці і політиці на всьому Близькому Сході. У Межиріччі було кілька банківських будинків, які за золотим і срібним стандартам видавали кредити під угоди.
У ту епоху (до 500 г . до н. е..), Шумер був теократичною державою, і його правителі від імені богів розпоряджалися більшою частиною земель та худоби. Це стимулювало ведення обліку.
Знамениті Закони Хаммурапі, прийняті у Вавилоні в 23 столітті до н. е.., зокрема, вимагали, щоб торговий агент, продаючи товар за дорученням власника, надавав останньому довідку про ціну угоди. В іншому разі їх договір автоматично розривається. Судячи з усього, обидві сторони вели облік більшості угод.
Роль сьогоднішнього бухгалтера в Межиріччі виконував переписувач. Він не тільки займався обліком, але і забезпечував дотримання докладних вимог закону до заключаемой угоді. У храмах, палацах і приватних фірмах трудилися сотні писарів. Ця професія вважалася престижною.
Укладаючи угоду, сторони, як правило, зверталися до одного з переписувачів у воріт міста і викладали йому суть договору. Писар брав шматок спеціально заготовленої свіжої глини, якою надавалася форма таблиці відповідного розміру (в залежності від угоди), і гостро заточеним дерев'яною паличкою писав на ній імена сторін контракту, найменування товару, суми, зобов'язання сторін та інші обставини справи. Далі сторони "підписували" таблицю, прикладаючи свої печатки. В епоху масової неграмотності "підпис" носили на шиї у вигляді кам'яного амулета з вигравіруваним знаком власника, з нею ж людей і ховали. Часто друк містила ім'я та релігійні символи власника, наприклад, зображення та імена богів, яким він молився.
Скріпивши угоду печатками, писар просушували таблицю на сонці (або в печі, якщо мова йшла про важливу довгостроковій угоді). Іноді на таблицю накладали конвертиком другий шар глини, товщиною з кірку пирога - додатковий захід безпеки. На цій зовнішньої "кірці", як під копірку, дублювалися всі ці угоди. Оригінальний документ усередині неможливо було змінити, не зламавши "конверта".
Урядовий облік у стародавньому Єгипті розвивався за сценарієм Межиріччя, хоча заміна глини на папірус дозволила зробити його більш докладним. Записи велися дуже детально, особливо в сховищах фараонів, де містилися податки, отримані "натурою".
Складна система аудиту дозволяла перевірити сумлінність єгипетських рахівників. Давнім бухгалтерам доводилося бути максимально чесними і уважними, оскільки за розкриті порушення карали штрафом, відсіканням частини тіла, а то й смертю.
На гробниці Хнемхотепа в Єгипті є малюнок переписувачів з написом: "Ретельно враховуємо не тільки великі партії, а й найменші кількості зерна або фініків".
Незважаючи на педантичність, давньоєгипетський бухоблік за всю свою тисячолітню історію не пішов далі простих списків. Причини: неграмотність і відсутність системи грошового обігу.
Єгиптяни вважали золото і срібло товаром, а не мірилом вартості. За відсутності єдиної системи вимірювання створення цілісної системи бухобліку було практично неможливим.
У стародавньому Китаї облік був основним засобом оцінки ефективності урядових програм та чесності чиновників, які їх виконували. У період правління династії Чжао (1122 - 256 г . до н. е..) виникла і розвинулася система бухобліку, яка "протрималася" аж до запозичення подвійного запису, тобто до 19 століття.
У I ст. до н. е.. імператор Ай-Ді провів реформу обліку, намагаючись перешкодити процесу розорення дрібних власників. Функції бухгалтера став виконувати державний чиновник, якого призначали на посаду за підсумками системи державних іспитів, незалежно від походження.
Звітність вели у двох примірниках і щорічно здавали на зберігання в центральний архів. Існувала практика раптових ревізій і перехресних перевірок.
У Греції вже в V столітті до н.е. громадський контроль за державними грошовими ресурсами забезпечували "незалежні бухгалтери". Члени Народного Зборів Афін розпоряджалися фінансами, контролювали суспільні доходи і витрати. Їх роботу перевіряли 10 бухгалтерів, яких призначало Збори.
Найважливіший внесок греків - введення карбованої монети (близько 600 г . до н. е..). Гроші не відразу набули популярності, але зіграли важливу роль в еволюції бухобліку. Банківська справа в стародавній Греції, мабуть, було більш розвинене, ніж в інших державах. Банкіри вели облікові книги, міняли гроші, видавали позики, навіть робили грошові перекази громадянам через філії банків в інших містах.
У стародавньому Римі державний і банківський облік виник із записів, які за традицією вели голови сімей. Доходи і витрати вдома щодня записувалися в так званий adversarius ("чернетка"), а підсумкові суми щомісяця переносилися в головну книгу - codex accepti et expensi ("звід доходів і витрат").
Такий облік був необхідний, тому що громадянам доводилося регулярно подавати відомості про своє майно і зобов'язання. Ці дані використовувалися з метою оподаткування, на їх основі визначалися цивільні права (майновий ценз).
Контроль за рухом урядових коштів забезпечувала складна система перевірок. Управління скарбницею, нагляд за державним обліком здійснювали квестори. Аудитори регулярно перевіряли казенні рахунки. Йдучи з посади, квестор передавав справи своєму наступникові і тримав звіт перед Сенатом.
Однією з цілей переходу від республіки до імперії було прагнення поставити фінанси під жорсткий контроль і підвищити прибутковість загарбницьких воєн. Юлій Цезар особисто проводив ревізію фінансів Риму, а Божественний Август цілковито реформував казначейство.
Одне з римських бухгалтерських нововведень - прийняття річного бюджету. Крім того, розмір податків залежав від платоспроможності громадян.
3. Середньовіччя
Тисяча років з падіння Риму до виходу у світ праці Луки Пачолі "Сума" - епоха застою в бухобліку.
24 серпня 1476 м . був позбавлений влади останній імператор Римської імперії - Ромул Август. Згідно історичному календарем Античний світ скінчився. Починалося новий час. Можна припустити, що все почалося спочатку, а можна допустити, що деякі традиції римської бухгалтерії продовжували жевріти в монастирях. Аж до IX ст. зустрічаються лише хаотичні інвентарні описи. У середні століття облік з централізованого знову став локальним. Управління власністю вимагало довіри, і основним завданням феодала в галузі бухобліку був контроль за найманим керуючим.
І тільки після IX століття чітко виділяються 4 групи цінностей:
- Будівлі, споруди
- Господарський інвентар
- Продукти
- Худоба
Найбільш розвинений облік був в Англії. Вторгшись до Англії, Вільгельм Завойовник заволодів усією власністю "іменем короля". У 1086 р . він провів опис нерухомості і покрив її податком, занісши до "Книги Судного Дня". Найдавніший бухгалтерський документ, що зберігся на англійській мові ("Великий Сувій Скарбниці"), - щорічний регістр оренди, штрафів і податків на користь Короля Англії з 1130 по 1830 роки.
Два рази на рік, на Великдень і на Михайлов день (29 вересня), шерифи всіх графств були в Казначейство у Вестмінстері.
На Великдень шериф сплачував приблизно половину річної суми, належної з графства. Приймаючи гроші, скарбник брав спеціально приготовлену дерев'яну палицю і робив на ній зарубку. Розмір, форма і положення карби залежали від суми та виду платежу.
Потім палицю розщеплювали на дві половинки і на плоскій стороні кожної з них по-латині фіксували платіжне зобов'язання. Одну половину шериф отримував в якості "квитанції". На Михайлов день він привозив її з собою і вносив залишок податкової суми.
У Північній Італії близько 1250-1350 рр.. з'являється система Подвійний записи. Суть Подвійний записи (подвійної бухгалтерії) - введення в просту бухгалтерію рахунки власних коштів. У результаті всі факти господарського життя двічі відображаються в обліку.
У середньовіччя формуються дві основні парадигми обліку - камеральна і проста бухгалтерія. Перша виходила з того, що основним об'єктом обліку є каса й очікувані надходження, а також виплати з неї. Друга передбачала облік майна, включаючи касу, а доходи і витрати ставали для бухгалтера шуканими. Але так чи інакше, зростання товарного господарства висував на перше місце облік готівки і грошових зобов'язань (векселів, чеків).
4. Ренесанс і виникнення подвійної бухгалтерії
Розвитку бухгалтерії сприяло і великий винахід XV століття - книгодрукування.
Переходом до нового етапу обліку послужило виникнення подвійної (дебетово-кредитової) запису. Наукова розробка закону подвійного запису господарських операцій та різних способів його застосування виникла в середні століття.
Рахунки виникли дуже давно. Вони велися в первинному вимірнику, тобто матеріальні цінності в натуральних одиницях, розрахунки і каса в грошових. Одне не зводилося до іншого. Результат господарювання висловлювався приростом багатства, а не непрямими категоріями, такими, як прибуток.
Вже К. Ирсон (1678) зазначав, що з XIII ст. існують три облікові парадигми:
1) камеральна (по касі ведеться реєстрація, надходження і виплат грошей);
2) проста, що включає всі майнові та особисті рахунки, вони ведуться за принципом дебет-кредит, але в облікову сукупність не входять рахунки власних коштів, ще немає системи;
3) подвійна - вже включає рахунки власних коштів.
Всі три парадигми століттями співіснували поруч без будь-яких співучасті.
Подвійна запис народилася стихійно, з необхідності контролювати рознесення по рахунках. Дуже правильно Т. Цербе вказав на технічну необхідність бухгалтеру контролювати рознесення по рахунках Головної книги. Переважна більшість фактів господарського життя завжди мало двоїстий характер: надійшли товари від постачальників (товарів більше, постачальникам повинні теж більше), продали товари (товарів менше, грошей у касі більше) і т.д. і т.п. Але були факти односторонні. Наприклад, вкрали товари, дали хабар, впала корова, згорів будинок - тут був рахунок для запису, але не було до нього кореспондуючого рахунку. Ось для таких випадків бухгалтер «епохи Відродження» відводив окремий лист, де фіксував, тільки для пам'яті і зручності подальшого контролю розноски, такі суми. Ніякого сенсу у зміст цих записів він не вкладав. Це був суто процедурний прийом, що приводив до логічної необхідності «врівноваження» підсумків дебетових і кредитових оборотів. Вже потім, в кінці XVIII ст., Для деяких бухгалтерів було приємною несподіванкою відкриття того, що за подвійним записом приховано певний зміст. У всякому разі, гіпноз подвійного запису, трактування подвійної бухгалтерії як єдино можливої стали загальновизнаними.
Поняття «подвійна запис» виникло не відразу і зв'язується з працею Д.А. Тальспте (1525), але одержало загальне поширення завдяки Пієтро Паоло Скалі (1755).
Існує декілька пояснень, чому збереглася до цих пір бухгалтерська процедура називається подвійний. Це пов'язано з тим, що використовуються:
1) два види записів: хронологічна і систематична;
2) два рівня реєстрації: аналітичний та синтетичний облік;
3) дві групи рахунків матеріальні (товари, каса, основні засоби і т.д.) і особисті (дебітори і кредитори і т. п.);
4) два рівноправних розрізу (дебет і кредит) у кожному рахунку;
5) два рази в рівній сумі реєструється кожен факт господарського життя;
6) два паралельні облікових циклу, розкритих рівнянням АП = К; ліва частина показує стан майна за мінусом кредиторської заборгованості, права - наявність власних коштів;
7) два місця у кожного інформаційного потоку: вхід і вихід;
8) дві особи завжди беруть участь у факті господарського життя: одне віддає, інше отримує;
9) два рази виконується будь-яка бухгалтерська робота - спочатку реєструються факти господарського життя, а потім неодмінно перевіряється правильність виконаної роботи.
Але як би, ні трактувати, що таке подвійна бухгалтерія, вона за всіх обставин формує три неодмінних елемента методу: баланс, рахунки і подвійний запис. І вони створюють ілюзію гармонії, адже дебет завжди повинен сходитися с. кредитом, актив завжди буде дорівнює пасиву. Так вимагає бухгалтерія. Але не таке життя. Бухгалтерія, отже, обманює свідомість, але цей обман або самообман необхідні, тому що дозволяє нам спрощувати дійсність, створюючи передумови для керування нею.
Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володіє творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для управління господарськими процесами і одночасно для свого самовдосконалення. З XXIII століття до середини XIX ст. подвійна бухгалтерія завойовує одну галузь народного господарства за одною, країну за країною. Вирішальним моментом у її успіхи був вихід у 1494 р . книги великого італійського математика Луки Пачолі (1445-1517) "Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах", трактат якої "Трактат про рахунки і записи", містить докладний опис застосування подвійної бухгалтерії до практики торговельного підприємства. Книга мала величезний вплив на весь наступний розвиток облікової думки. Пізніше система отримає назву "Давньоіталійський".
В даний час всі історики сходяться на думці, що подвійний запис у бухгалтерському обліку виникла не в часи Луки Пачолі, а набагато раніше. Лука Пачолі тільки описав вже склалася до нього систему. Сьогодні достеменно відомо, що перша книга, в якій описувалася система подвійного запису - книга Бенедетто Котрульі "Про торгівлю і сучасному купця", написана від руки в 1458 р ., Але надрукована тільки в 1573 р . Тому книга Луки Пачолі визнається всіма істориками науки як перша друкована праця, що дала поштовх розвитку нової системи бухгалтерського обліку.
Висновок
Точно сказати, коли виник облік і відзначати цей день неможливо. Облік виникав поступово, довго і невизначено. Відомі епохи, коли його не було, і ми знаємо епохи, коли він вже існував. Але розмежувати їх не тільки важко, але і немислимо
Облік, його техніка завжди залежали від виду облікових регістрів. Регістри, зумовлюючи техніку обліку на багато століть, впливали й на облікову думку. Облік стародавнього світу-це облік фактів, і в цілому він є статичною. Інвентаризація та пряма реєстрація майна лежать в його основі.
У середньовіччя формуються дві основні парадигми обліку - камеральна і проста бухгалтерія, з XIII ст. існують вже три облікові парадигми.
Подвійна запис народилася стихійно. Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володіє творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для управління господарськими процесами і одночасно для свого самовдосконалення.
Історія бухгалтерського обліку - це пошук розумних відповідей. Іноді він йшов успішно, часом приводив до розчарування, люди впадали в оману, проте, усвідомивши це, починали пошук заново. Історія обліку це не шлях від перемоги до перемоги, а літопис його злетів і падінь.
Список літератури:
1. Соколов Я.В., Соколов В.Я. «Історія бухгалтерського обліку». Фінанси і статистика, 2006.
2. Кутер М.І. «Теорія бухгалтерського обліку». Фінанси і статистика, 2006.
3. Егоріхін А. «Історія бухобліку з найдавніших часів». Консалтинг, № 151-152, 2001 р .
Контрольна робота за фахом
«Історія бухгалтерського обліку»
За темою:
Виникнення і формування основних принципів обліку в Стародавньому світі та Середньовіччя
Виконав
Студент 1 курсу
Група БЗВ-1
Степанова Г.М.
м. Корольов
2006
ЗМІСТ
Введення
1. Передумови виникнення бухобліку.
2. Бухгалтерський облік в стародавньому світі.
3. Середньовіччя
4 Ренесанс і розвиток подвійної бухгалтерії
Висновок
Список літератури
Введення
Протягом багатьох століть історія ставила і продовжує ставити різні питання перед бухгалтерським обліком. Багато з них залишилися без відповіді. Дуже довго люди, зайняті господарською діяльністю, у пошуках відповіді задовольнялися методом проб і помилок. Після багатьох століть, коли господарське життя різко змінилася, стала незрівнянно складніше, тоді такі прийоми перестали себе виправдовувати, знадобилася наука. Бухгалтерський облік як комплекс наукових категорій, як счетоведение дозволяє виявити і оцінити суть практичної діяльності будь-якої бухгалтерії в будь-якій точці земної кулі. Ці категорії у своїх джерелах мали початком господарську діяльність, що проходила у крамницях купців і в конторах міняв. По мірі економічного розвитку вони трансформувалися, приймаючи різні форми, пов'язані з особливостями діяльності ділових людей, інженерів, адміністраторів. Дух епохи також надавав величезне, іноді всепоглинаюче вплив на зміст і структуру обліку.
Межі наук розмиті, і ніколи не можна точно сказати, де закінчується бухгалтерський облік і починається право або політична економія, або статистика, або будь-яка інша наука. Але це не означає, що немає самостійних наук. І немає нічого більш помилкового, ніж зводити бухгалтерію до права, економіки, статистики і т. п.
Всі науки можна класифікувати чи з предмета, або за методом, або за метою. У бухгалтерського обліку є свій предмет - факти господарського життя, свій метод - моделювання і свої цілі - забезпечення збереження цінностей і виявлення результатів господарської діяльності.
1. Передумови виникнення бухобліку
Бухгалтерський облік - найважливіша частина життя будь-якого суспільства. Ми рідко згадуємо про часи, коли бухоблік не існував або існував у зовсім іншій формі. До появи епохальної праці Пачолі пройшли століття, протягом яких люди вели господарство і, отже, враховували майно. Як вони це робили?
Намагаючись пояснити, чому система подвійного запису виникла в Італії 14 століття, а не в древньому Римі, А. Літтлтон назвав сім "передумов" бухобліку:
- Приватна власність. Передача майна з рук в руки вимагає обліку власності і пов'язаних з нею прав;
- Капітал. Продуктивне використання майна, без якого комерція не розвивається, а кредити не можливі;
- Комерція. Масштабний обмін товарами, так як місцева дрібна торгівля не сприяє створенню організованою і впорядкованої системи обліку;
- Кредит. Використання майбутніх товарів сьогодні, так як враховувати одномоментні операції немає сенсу;
- Писемність. Механізм створення постійних записів на общепонятном мовою, так як людська пам'ять недосконала.
- Гроші. "Спільний знаменник" в обміні, оскільки необхідно виразити вартість товарів.
- Арифметика. Способи вирахувати деталі угоди.
Багато хто з цих передумов існували і в давнину, але тільки в Середні століття склався їх повний комплекс, і стало можливим створити подвійну запис.
Писемність, звичайно, стара як цивілізація, але арифметика - система маніпуляції числами - розвивалася значно повільніше. Виникненню системи подвійного запису заважало навіть використання римських цифр: арабські з'явилися набагато пізніше. У хінді або непальському мовою система числівників досі вкрай громіздка. Для кожного числа від 1 до 100 є окрема назва, слабо пов'язане з розрядністю, наприклад: 2 - дуі, 3 - тин, 20 - біс, 22 - баіс, 23 - ТЕИС. Не дивно, що роботодавці в таких країнах до недавніх пір нерідко обраховували працівників при видачі заробітної плати, зловживаючи їх неписьменністю.
На Русі у значенні цифр використовувалися російські літери, над якими "споруджували титло": а - 1, в - 2, i - 10, до - 20, р - 100. Таким чином, число 221 слід записувати як "врвiа" (з титлом нагорі). Подібна громіздкість навряд чи сприяла математичної грамотності, не кажучи вже про розвиток обліку.
У цілому проблеми обліку, контролю та перевірки фінансових угод, що стояли перед стародавніми, не дуже відрізнялися від сучасних.
У першу чергу в точному обліку витрат і надходжень, особливо податків, були зацікавлені правителі. У суспільстві, де люди накопичують добро, багаті хочуть перевіряти чесність і вміння рабів і службовців, яким довірено управляти майном.
У товаристві з поголовної неграмотністю, дорогими письмовим приладдям, громіздким обчисленням і безладної грошовою системою тільки дуже важлива угода могла виправдати витрати на облік.
2. Бухгалтерський облік в Стародавньому світі
За 5000 років до появи системи подвійного запису в Межиріччі процвітали Ассірійська, Вавілонська і Шумерська цивілізації, чиї комерційні документи є найдавнішими. Долина між Тигром і Євфратом (на території сучасного Іраку) була ідеальною для сільського господарства. Село процвітало, і в містах і прилеглих районах Межиріччя розвивалася індустрія послуг та виробництво. Вавилон і Ніневія стали регіональними центрами бізнесу, а вавілонський мова отримала статус офіційної в економіці і політиці на всьому Близькому Сході. У Межиріччі було кілька банківських будинків, які за золотим і срібним стандартам видавали кредити під угоди.
У ту епоху (до
Знамениті Закони Хаммурапі, прийняті у Вавилоні в 23 столітті до н. е.., зокрема, вимагали, щоб торговий агент, продаючи товар за дорученням власника, надавав останньому довідку про ціну угоди. В іншому разі їх договір автоматично розривається. Судячи з усього, обидві сторони вели облік більшості угод.
Роль сьогоднішнього бухгалтера в Межиріччі виконував переписувач. Він не тільки займався обліком, але і забезпечував дотримання докладних вимог закону до заключаемой угоді. У храмах, палацах і приватних фірмах трудилися сотні писарів. Ця професія вважалася престижною.
Укладаючи угоду, сторони, як правило, зверталися до одного з переписувачів у воріт міста і викладали йому суть договору. Писар брав шматок спеціально заготовленої свіжої глини, якою надавалася форма таблиці відповідного розміру (в залежності від угоди), і гостро заточеним дерев'яною паличкою писав на ній імена сторін контракту, найменування товару, суми, зобов'язання сторін та інші обставини справи. Далі сторони "підписували" таблицю, прикладаючи свої печатки. В епоху масової неграмотності "підпис" носили на шиї у вигляді кам'яного амулета з вигравіруваним знаком власника, з нею ж людей і ховали. Часто друк містила ім'я та релігійні символи власника, наприклад, зображення та імена богів, яким він молився.
Скріпивши угоду печатками, писар просушували таблицю на сонці (або в печі, якщо мова йшла про важливу довгостроковій угоді). Іноді на таблицю накладали конвертиком другий шар глини, товщиною з кірку пирога - додатковий захід безпеки. На цій зовнішньої "кірці", як під копірку, дублювалися всі ці угоди. Оригінальний документ усередині неможливо було змінити, не зламавши "конверта".
Урядовий облік у стародавньому Єгипті розвивався за сценарієм Межиріччя, хоча заміна глини на папірус дозволила зробити його більш докладним. Записи велися дуже детально, особливо в сховищах фараонів, де містилися податки, отримані "натурою".
Складна система аудиту дозволяла перевірити сумлінність єгипетських рахівників. Давнім бухгалтерам доводилося бути максимально чесними і уважними, оскільки за розкриті порушення карали штрафом, відсіканням частини тіла, а то й смертю.
На гробниці Хнемхотепа в Єгипті є малюнок переписувачів з написом: "Ретельно враховуємо не тільки великі партії, а й найменші кількості зерна або фініків".
Незважаючи на педантичність, давньоєгипетський бухоблік за всю свою тисячолітню історію не пішов далі простих списків. Причини: неграмотність і відсутність системи грошового обігу.
Єгиптяни вважали золото і срібло товаром, а не мірилом вартості. За відсутності єдиної системи вимірювання створення цілісної системи бухобліку було практично неможливим.
У стародавньому Китаї облік був основним засобом оцінки ефективності урядових програм та чесності чиновників, які їх виконували. У період правління династії Чжао (1122 -
У I ст. до н. е.. імператор Ай-Ді провів реформу обліку, намагаючись перешкодити процесу розорення дрібних власників. Функції бухгалтера став виконувати державний чиновник, якого призначали на посаду за підсумками системи державних іспитів, незалежно від походження.
Звітність вели у двох примірниках і щорічно здавали на зберігання в центральний архів. Існувала практика раптових ревізій і перехресних перевірок.
У Греції вже в V столітті до н.е. громадський контроль за державними грошовими ресурсами забезпечували "незалежні бухгалтери". Члени Народного Зборів Афін розпоряджалися фінансами, контролювали суспільні доходи і витрати. Їх роботу перевіряли 10 бухгалтерів, яких призначало Збори.
Найважливіший внесок греків - введення карбованої монети (близько
У стародавньому Римі державний і банківський облік виник із записів, які за традицією вели голови сімей. Доходи і витрати вдома щодня записувалися в так званий adversarius ("чернетка"), а підсумкові суми щомісяця переносилися в головну книгу - codex accepti et expensi ("звід доходів і витрат").
Такий облік був необхідний, тому що громадянам доводилося регулярно подавати відомості про своє майно і зобов'язання. Ці дані використовувалися з метою оподаткування, на їх основі визначалися цивільні права (майновий ценз).
Контроль за рухом урядових коштів забезпечувала складна система перевірок. Управління скарбницею, нагляд за державним обліком здійснювали квестори. Аудитори регулярно перевіряли казенні рахунки. Йдучи з посади, квестор передавав справи своєму наступникові і тримав звіт перед Сенатом.
Однією з цілей переходу від республіки до імперії було прагнення поставити фінанси під жорсткий контроль і підвищити прибутковість загарбницьких воєн. Юлій Цезар особисто проводив ревізію фінансів Риму, а Божественний Август цілковито реформував казначейство.
Одне з римських бухгалтерських нововведень - прийняття річного бюджету. Крім того, розмір податків залежав від платоспроможності громадян.
3. Середньовіччя
Тисяча років з падіння Риму до виходу у світ праці Луки Пачолі "Сума" - епоха застою в бухобліку.
24 серпня
І тільки після IX століття чітко виділяються 4 групи цінностей:
- Будівлі, споруди
- Господарський інвентар
- Продукти
- Худоба
Найбільш розвинений облік був в Англії. Вторгшись до Англії, Вільгельм Завойовник заволодів усією власністю "іменем короля". У
Два рази на рік, на Великдень і на Михайлов день (29 вересня), шерифи всіх графств були в Казначейство у Вестмінстері.
На Великдень шериф сплачував приблизно половину річної суми, належної з графства. Приймаючи гроші, скарбник брав спеціально приготовлену дерев'яну палицю і робив на ній зарубку. Розмір, форма і положення карби залежали від суми та виду платежу.
Потім палицю розщеплювали на дві половинки і на плоскій стороні кожної з них по-латині фіксували платіжне зобов'язання. Одну половину шериф отримував в якості "квитанції". На Михайлов день він привозив її з собою і вносив залишок податкової суми.
У Північній Італії близько 1250-1350 рр.. з'являється система Подвійний записи. Суть Подвійний записи (подвійної бухгалтерії) - введення в просту бухгалтерію рахунки власних коштів. У результаті всі факти господарського життя двічі відображаються в обліку.
У середньовіччя формуються дві основні парадигми обліку - камеральна і проста бухгалтерія. Перша виходила з того, що основним об'єктом обліку є каса й очікувані надходження, а також виплати з неї. Друга передбачала облік майна, включаючи касу, а доходи і витрати ставали для бухгалтера шуканими. Але так чи інакше, зростання товарного господарства висував на перше місце облік готівки і грошових зобов'язань (векселів, чеків).
4. Ренесанс і виникнення подвійної бухгалтерії
Розвитку бухгалтерії сприяло і великий винахід XV століття - книгодрукування.
Переходом до нового етапу обліку послужило виникнення подвійної (дебетово-кредитової) запису. Наукова розробка закону подвійного запису господарських операцій та різних способів його застосування виникла в середні століття.
Рахунки виникли дуже давно. Вони велися в первинному вимірнику, тобто матеріальні цінності в натуральних одиницях, розрахунки і каса в грошових. Одне не зводилося до іншого. Результат господарювання висловлювався приростом багатства, а не непрямими категоріями, такими, як прибуток.
Вже К. Ирсон (1678) зазначав, що з XIII ст. існують три облікові парадигми:
1) камеральна (по касі ведеться реєстрація, надходження і виплат грошей);
2) проста, що включає всі майнові та особисті рахунки, вони ведуться за принципом дебет-кредит, але в облікову сукупність не входять рахунки власних коштів, ще немає системи;
3) подвійна - вже включає рахунки власних коштів.
Всі три парадигми століттями співіснували поруч без будь-яких співучасті.
Подвійна запис народилася стихійно, з необхідності контролювати рознесення по рахунках. Дуже правильно Т. Цербе вказав на технічну необхідність бухгалтеру контролювати рознесення по рахунках Головної книги. Переважна більшість фактів господарського життя завжди мало двоїстий характер: надійшли товари від постачальників (товарів більше, постачальникам повинні теж більше), продали товари (товарів менше, грошей у касі більше) і т.д. і т.п. Але були факти односторонні. Наприклад, вкрали товари, дали хабар, впала корова, згорів будинок - тут був рахунок для запису, але не було до нього кореспондуючого рахунку. Ось для таких випадків бухгалтер «епохи Відродження» відводив окремий лист, де фіксував, тільки для пам'яті і зручності подальшого контролю розноски, такі суми. Ніякого сенсу у зміст цих записів він не вкладав. Це був суто процедурний прийом, що приводив до логічної необхідності «врівноваження» підсумків дебетових і кредитових оборотів. Вже потім, в кінці XVIII ст., Для деяких бухгалтерів було приємною несподіванкою відкриття того, що за подвійним записом приховано певний зміст. У всякому разі, гіпноз подвійного запису, трактування подвійної бухгалтерії як єдино можливої стали загальновизнаними.
Поняття «подвійна запис» виникло не відразу і зв'язується з працею Д.А. Тальспте (1525), але одержало загальне поширення завдяки Пієтро Паоло Скалі (1755).
Існує декілька пояснень, чому збереглася до цих пір бухгалтерська процедура називається подвійний. Це пов'язано з тим, що використовуються:
1) два види записів: хронологічна і систематична;
2) два рівня реєстрації: аналітичний та синтетичний облік;
3) дві групи рахунків матеріальні (товари, каса, основні засоби і т.д.) і особисті (дебітори і кредитори і т. п.);
4) два рівноправних розрізу (дебет і кредит) у кожному рахунку;
5) два рази в рівній сумі реєструється кожен факт господарського життя;
6) два паралельні облікових циклу, розкритих рівнянням АП = К; ліва частина показує стан майна за мінусом кредиторської заборгованості, права - наявність власних коштів;
7) два місця у кожного інформаційного потоку: вхід і вихід;
8) дві особи завжди беруть участь у факті господарського життя: одне віддає, інше отримує;
9) два рази виконується будь-яка бухгалтерська робота - спочатку реєструються факти господарського життя, а потім неодмінно перевіряється правильність виконаної роботи.
Але як би, ні трактувати, що таке подвійна бухгалтерія, вона за всіх обставин формує три неодмінних елемента методу: баланс, рахунки і подвійний запис. І вони створюють ілюзію гармонії, адже дебет завжди повинен сходитися с. кредитом, актив завжди буде дорівнює пасиву. Так вимагає бухгалтерія. Але не таке життя. Бухгалтерія, отже, обманює свідомість, але цей обман або самообман необхідні, тому що дозволяє нам спрощувати дійсність, створюючи передумови для керування нею.
Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володіє творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для управління господарськими процесами і одночасно для свого самовдосконалення. З XXIII століття до середини XIX ст. подвійна бухгалтерія завойовує одну галузь народного господарства за одною, країну за країною. Вирішальним моментом у її успіхи був вихід у
В даний час всі історики сходяться на думці, що подвійний запис у бухгалтерському обліку виникла не в часи Луки Пачолі, а набагато раніше. Лука Пачолі тільки описав вже склалася до нього систему. Сьогодні достеменно відомо, що перша книга, в якій описувалася система подвійного запису - книга Бенедетто Котрульі "Про торгівлю і сучасному купця", написана від руки в
Висновок
Точно сказати, коли виник облік і відзначати цей день неможливо. Облік виникав поступово, довго і невизначено. Відомі епохи, коли його не було, і ми знаємо епохи, коли він вже існував. Але розмежувати їх не тільки важко, але і немислимо
Облік, його техніка завжди залежали від виду облікових регістрів. Регістри, зумовлюючи техніку обліку на багато століть, впливали й на облікову думку. Облік стародавнього світу-це облік фактів, і в цілому він є статичною. Інвентаризація та пряма реєстрація майна лежать в його основі.
У середньовіччя формуються дві основні парадигми обліку - камеральна і проста бухгалтерія, з XIII ст. існують вже три облікові парадигми.
Подвійна запис народилася стихійно. Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володіє творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для управління господарськими процесами і одночасно для свого самовдосконалення.
Історія бухгалтерського обліку - це пошук розумних відповідей. Іноді він йшов успішно, часом приводив до розчарування, люди впадали в оману, проте, усвідомивши це, починали пошук заново. Історія обліку це не шлях від перемоги до перемоги, а літопис його злетів і падінь.
Список літератури:
1. Соколов Я.В., Соколов В.Я. «Історія бухгалтерського обліку». Фінанси і статистика, 2006.
2. Кутер М.І. «Теорія бухгалтерського обліку». Фінанси і статистика, 2006.
3. Егоріхін А. «Історія бухобліку з найдавніших часів». Консалтинг, № 151-152,