Реферат
На тему
«Виникнення і становлення аудиту у Франції»
ВСТУП
Можливість виконання бажання створити, зберегти і збільшити матеріальну (відчутну, видиму) власність залежить не тільки від суми початкового капіталу, але і від професіоналізму директора, управлінців (менеджерів різних рівнів), а також виконавців рішень менеджерів.
Управління, як відомо, являє собою процес використання економічної інформації для планування, організації, обліку, мотивації і контролю за досягненням мети організації. Постачальником такої інформації у Франції та інших країнах є система бухгалтерського обліку, що виробляє фінансову звітність.
Саме тому варто більше приділяти увагу перевірки бухгалтерської фінансової звітності на підприємстві. Аудит, в даному випадку, виступає регулятором правильного функціонування підприємства і його керівництва.
Як і в інших країнах з ринковою економікою, розвиток аудиту у Франції призвело до виділення спеціалізацій - із середовища аудиторів, за традицією званих експертами-бухгалтерами, виділилися фахівці з податкового, правового консультування, з менеджменту.
У Франції досить сильно державне регулювання аудиту (це можна відзначити на прикладі призначення комісарів по рахунках в акціонерні товариства), держава здійснює прямий контроль за формуванням аудиторських кадрів, їх професійною підготовкою і поточною діяльністю.
ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКОВОЇ СИСТЕМИ У ФРАНЦІЇ
У Франції бухгалтерський облік жорстко контролюється державою. Методологія обліку має яскраво виражений національний характер, але відповідає міжнародним стандартам у консолідованій звітності.
Облікові принципи.
Принципи обліку у Франції умовно можна підрозділити на традиційні і зумовлені приєднанням до нормативної бази Європейського союзу.
Національний план рахунків бухгалтерського обліку.
Національний план рахунків бухгалтерського обліку відповідає вимогам 4-й Директиви ЄЕС, грунтується на п'яти принципах («поділ фінансового та управлінського бухгалтерського обліку», принцип «обережності», «істотності», «витрати-випуск», «продовження діяльності»), має чітку методологічну організацію, отримав широке розповсюдження в економічній практиці майже 70 країн.
Фінансова звітність.
Обов'язкова звітність включає баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про використання прибутку, звіт керівника, пояснення.
Резюме
Для Франції характерні високий рівень стандартизації обліку і докладна методична проробка нормативних документів з бухгалтерського обліку.
Цілі
Отримати загальне уявлення про:
• регулювання французької бухгалтерської системи;
• облікових принципах;
• національному плані рахунків бухгалтерського обліку;
• фінансової звітності.
Особливості облікової системи у Франції
Діяльність французьких компаній фінансується в основному урядом і банками, тому бухгалтерський облік регламентується на державному рівні. Торговим кодексом, Законом про виробничо-торговельних компаніях (1966 р.), Законом про національні компаніях (1970 р.) та податковим законодавством. Так склалося, що юридична сутність французької бухгалтерської системи базується на торговому та податковому законах.
Бухгалтерський облік у Франції жорстко контролюється державою, а правила складання звітності для французьких організацій розроблені так, щоб формувати вхідну інформацію для національної системи рахівництва, за допомогою якої держава контролює економіку. Така система склалася в результаті багатовікової традиції централізації управління і прагнення підприємців отримувати підтримку держави.
Французька бухгалтерська система розвивалася в міру формування бухгалтерського законодавства. Родоначальником його можна назвати Кольбера - міністра Людовіка XIV, який видав у 1673 р. Комерційний кодекс. Цей кодекс включав розділ, в якому формулювалися правила ведення бухгалтерських документів. З прийняттям Кодексу Наполеона бухгалтерське справа почала інтенсивно розвиватися.
Фінансова звітність
У бухгалтерському обліку Франції до звітності пред'являються обов'язкові вимоги, встановлені законодавством. Вона повинна відповідати Бухгалтерському акту, Декрету 1983 р. і 4-й Директиві ЄС. Баланси окремих організацій у порівнянні з консолідованими більш деталізовані і складаються за встановленим форматом.
Класифікація фінансових рахунків зводиться до виділення двох класів балансових елементів: активів, що показують величину інвестицій в організацію, акціонерного капіталу і зовнішніх пасивів, показують їх фінансування. У свою чергу, інвестиції поділяються на оборотні та необоротні активи, а джерела фінансування - на поточні та довгострокові.
Податкові зобов'язання розраховуються виходячи з даних індивідуальних рахунків.
У 1986 р. в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку Франції були внесені зміни з урахуванням 7-ї Директиви ЄС, що стосуються складання консолідованої звітності (раніше звітність складалася тільки для окремих організацій), що було пов'язано з розвитком національного ринку цінних паперів і встановленням специфічних вимог до звітності для організацій, що включаються до лістингу.
Обов'язкова звітність включає баланс (форма рахунку в індивідуальній звітності з детальною розшифровкою за статтями, у консолідованій - форма рахунку / звіту), звіт про фінансові результати (форма рахунку за елементами витрат в індивідуальній звітності, у консолідованій - форма звіту по функції витрат), звіт про рух грошових коштів (рекомендується, але багато компаній його не становлять), звіт про використання прибутку, звіт керівника, пояснення.
Публікується звітність АТ включає також звіт про зміни у капіталі і відповідає МБС. Обов'язковим є подання піврічної звітності АТ фондової біржі та квартальної звітності з продажу усіма підприємствами.
Для малих та середніх підприємств застосовується скорочена звітність. Консолідована звітність складається великими компаніями при частці в капіталі іншої компанії на рівні понад 40% та іншому контролюючому впливі. Однак індивідуальна звітність є переважаючою.
Публікація звітності обов'язкове для АТ, великих партнерських компаній з обмеженою відповідальністю, для середніх компаній (скорочені пояснення), для малих підприємств (скорочені звітність та пояснення). Публікацією визнається передача звітності до Комітету управління підприємствами.
Об'єднані компанії, що складають консолідовану звітність, роблять це на добровільній основі, до їх звітності не пред'являються формалізовані вимоги.
Проте свобода вибору облікових методик не означає, що у Франції відсутнє регулювання консолідації. До числа обов'язкових вимог відноситься, зокрема, те, що компанії, над якими материнська компанія має винятковий контроль, повинні бути відображені як дочірні компанії в обліку останньої.
Таким чином, для Франції характерні високий рівень стандартизації бухгалтерського обліку і докладна методична проробка нормативних документів з бухгалтерського обліку. Правила складання звітності для французьких організацій розроблені таким чином, щоб формувати вхідну інформацію для національної системи рахівництва, за допомогою якої держава контролює економіку. Дана система склалася в результаті багатовікової традиції централізації управління і прагнення підприємців отримувати підтримку держави. Однак компанії, що здійснюють господарську діяльність на ринках іноземних держав, мають право складати звітність групи за правилами відповідного ринку.
Діяльність професійної бухгалтерської організації - Товариства бухгалтерів-есперт (Ordre des Experts Comptables et des Comptables Agrees. OECC, 1881 р.) - визначається Міністерством фінансів і полягає в консалтингу, складанні звітності компаній, ініціативному аудиті. Функціонує також Асоціація керівників аудиторських фірм (Societe de Comptabilite de France, SCF).
Держава робить істотний вплив на бухгалтерський облік шляхом встановлення системи оподаткування та вимоги відображати на рахунках бухгалтерського обліку всі витрати для цілей оподаткування. Процедура розрахунку оподатковуваного прибутку на основі даних бухгалтерського обліку суворо регламентована. Для визначення податкових зобов'язань організації заповнюють таблиці коригувань бухгалтерського прибутку встановленої форми.
Сучасне облікове законодавство взаємодіє з комерційним і податковим. Облікові стандарти розробляє Національна рада з бухгалтерського обліку (Conseil National de la Comptabilite, CNC, 1957 р.), що є державним органом, який працює в тісній взаємодії з міністерствами економіки, фінансів і бюджетів і одночасно незалежний від них.
Основні цілі НСБ - підготовка норм бухгалтерської справи, форм бухгалтерських документів; координація проведення досліджень і навчання бухгалтерської професії.
Методологія обліку у Франції має яскраво виражений національний характер в індивідуальній звітності і відповідає міжнародним стандартам у консолідованої отчестності. Причому консолідована звітність може складатися за обліковими правилами того фінансового ринку, на якому функціонує французька компанія.
Облікові принципи
Принципи побудови французької бухгалтерії можна підрозділити на традиційні і зумовлені приєднанням до нормативної бази Європейського союзу. До традиційних принципів, заснованим на специфіці внутрішнього законодавства, відносяться принципи «обачності», «відповідності» та «точного застосування бухгалтерських правил». Вимога «достовірного і сумлінного ставлення» було впроваджено у бухгалтерську систему в 1980-і рр.. у зв'язку з приєднанням до 4-ї та 7-й директивам Європейського союзу. Включення елементів, характерних для англосаксонської бухгалтерії, у французьку облікову систему було обумовлено новим етапом розвитку національного ринку цінних паперів, який спричинив за собою необхідність гармонізації обліку, підвищення вимог до розкриття бухгалтерської інформації та її надійності.
Бухгалтерський облік має відображати і класифікувати інформацію, необхідну для досягнення його цілей, в тій мірі, в якій інформація може бути кількісно оцінена. Зокрема:
• інформація про основні угодах повинна бути негайно відображена в обліку з метою своєчасного використання;
• бухгалтерська інформація повинна давати користувачам достовірне, недвозначне, повне уявлення про угоди, події й обставини;
• послідовність бухгалтерської інформації за ряд фінансових років передбачає безперервність у застосуванні правил і процедур;
• у разі модифікації облікових правил в періоді поряд з інформацією, підготовленою на основі нових облікових правил, слід показати всяку доречну інформацію про бухгалтерські ефекти, пов'язані з вказаною модифікацією.
Основний документ бухгалтерського обліку Франції - «Загальний план рахунків бухгалтерського обліку» (Plan Comptable General - PCG). Бухгалтерські рахунки, згідно з PCG, повинні в обов'язковому порядку відповідати умовам повного і точного застосування бухгалтерських правил з урахуванням принципу обачності. Цей принцип припускає запобігання ризиків віднесення до майбутніх періодів поточних невизначеностей, здатних обтяжити активи і пасиви, а також прибутки і збитки організації. Принцип відповідності передбачає суворе дотримання діючих правил і процедур, що, у свою чергу, вимагає розуміння зазначених правил та процедур відповідальними за ведення обліку особами.
Національний план рахунків бухгалтерського обліку
Характерною особливістю нормативного регулювання бухгалтерського обліку у Франції є наявність затвердженого урядом національного плану рахунків (Plan Comtable General - PCG), який був прийнятий Національною радою з бухгалтерського обліку (CNC) Франції в 1982 р. Даний документ відповідає вимогам 4-ї директиви ЄЕС і включає наступні розділи:
1. Загальні положення.
2. План рахунків бухгалтерського обліку.
3. Фінансовий бухгалтерський облік.
4. Управлінський бухгалтерський облік.
5. Спеціальні рахунки.
6. Особливі умови.
Це документ, що містить уніфікований план рахунків, стандартні форми бухгалтерської звітності, інструкції та рекомендації по її складанню, а також щодо заповнення та подання рахунків і приміток до них.
Загальний план рахунків бухгалтерського обліку (PCG) грунтується на наступних принципах:
• поділ фінансового та управлінського бухгалтерського обліку;
• принцип обережності;
• принцип суттєвості інформації бухгалтерського обліку;
• принцип «витрати-випуск»;
• принцип продовження діяльності.
План рахунків бухгалтерського обліку Франції грунтується на шестизначною системі кодування рахунків: перша цифра означає клас (розділ) рахунків, друга - рахунок, третя - субрахунок першого порядку, четверта - субрахунок другого порядку, п'ята - аналітичний рахунок першого порядку, шоста - аналітичний рахунок другого порядку . Класи (розділи) Плану рахунків поділяються наступним чином:
• балансові рахунки (класи 1-5);
• рахунки «витрати-випуск" (класи 6-7);
• спеціальні рахунки (клас 8) - призначені для забалансового обліку;
• рахунки аналітичної експлуатації (клас 9) - є рахунками управлінського обліку;
• резерв для внутрішніх потреб компанії (клас 0).
Структура Плану рахунків представлена в табл. 2.5. Як видно з таблиці, особливістю даного Плану рахунків є дворівнева система рахунків для фінансового та управлінського обліку, проте рахунки управлінського обліку застосовуються лише у великих компаніях.
Таблиця 2.5
Структура Плану рахунків бухгалтерського обліку Франції
Основні завдання Плану рахунків зводяться до стандартизації, по-перше, системи бухгалтерського обліку на рівні окремих організацій, загальних облікових понять та бухгалтерських записів, а також характеру їх впливу на активи і пасиви, фінансовий стан і фінансовий результат, по-друге, способів подання організаціями даних про їх активах і пасивах, фінансовому положенні і фінансовому результаті.
Плани рахунків окремих організацій відповідають схемі, встановленої PCG. Для підприємств залежно від обсягу діяльності передбачені три рівні використання плану рахунків: скорочений, стандартний та розширений.
Як правило, організації повинні використовувати номер, заголовок і опис рахунки, зазначені в PCG. Більш деталізовані рахунки і субрахунки можуть використовуватися за умови, що вони відповідають класифікації, встановленої загальним Планом рахунків.
PCG складається з трьох титулів, кожен з яких поділений на глави.
Перший титул - «Загальна систематизація, термінологія, звід рахунків» - включає три розділи. У них розкриваються загальні принципи, на яких грунтується PCG, систематизація стандартів бухгалтерського обліку, вимоги до організації ведення бухгалтерського обліку та комп'ютерної обробки облікових даних. PCG передбачає відповідну організацію ведення бухгалтерського обліку для забезпечення повноти відображення і коректності обробки інформації.
Основою для організації бухгалтерського обліку служать деталізовані допоміжні регістри, регулярні процедури, що використовують журнали і запису для складання головної книги, а також оновлювана документація (за бухгалтерським і контрольним процедурам, що проводяться в організації). Бухгалтерські записи та документи ведуться з використанням способів і процедур, що забезпечують їхню сумісність з вимогами бухгалтерського контролю. До облікових систем на базі комп'ютерних програм застосовуються загальні принципи організації бухгалтерського обліку та контролю, що використовуються PCG. У PCG включено повний список рахунків по кожному однорозрядною і двухразрядний класу основного зводу в послідовності номерів рахунків із зазначенням їх найменування.
Другий титул - «Фінансовий облік» - складається з чотирьох розділів. У першому розділі викладені правила оцінки облікових об'єктів та визначення результатів операційної діяльності. Хоча PCG визнає кілька можливих способів оцінки для цілей фінансового обліку, базовим методом є метод історичної вартості. Прибуток або збиток повинні визначатися при послідовному застосуванні методів оцінки активів і зобов'язань. Відомі або можливі збитки, що виникли в поточному або попередньому фінансових періодах, повинні бути відображені в обліку, включаючи виявленнние після дати складання балансу, але до дати подання фінансової звітності. Інформація про збитки, які не можуть бути кількісно оцінені, а також вся інформація про події, що відбулися після звітної дати, яка ставить під сумнів можливість дотримання принципу безперервності діяльності щодо організації, повинна бути представлена в поясненнях до рахунків.
Другий розділ висвітлює порядок функціонування рахунків та правила складання звітності. Наведено докладне тлумачення призначення і способів використання різних рахунків. Пояснення даються послідовно до класів рахунків і по кожному з одно-, двох-і трехразрядного підкласів. Коментарі обмежуються тими рахунками, щодо яких визначено, що порядок їх застосування не може бути обраний організацією самостійно. Вказані обов'язковий складу річної звітності, правила складання та надання окремих рахунків. Додаються типові формати звітів (за стандартною, скороченої і розширеної формах), включаючи таблиці і схеми для складання приміток до звітності.
У третій главі наведені правила обліку специфічних операцій. Розглядаються, зокрема, питання включення активів і пасивів іноземного відділення або представництва в баланс головної компанії, обліку матеріалів, отриманих у результаті розбирання машин і устаткування, прибутків і збитків, що класифікуються як незвичайні (екстраординарні) відображення в обліку змін у класифікації оборотів за видами діяльності та ін Специфічними вважаються операції, пов'язані з поточною діяльністю (наприклад, податок на додану вартість та податки з обороту, орендні операції), а також виняткові операції (зокрема, щодо отримання процентних доходів від участі в групі компаній, по франчайзингу чи концесії у відношенні послуг і робіт для населення та ін.)
У четвертому розділі розглянуто методологію консолідації. Викладено правила консолідації, зокрема визначення гудвілу при поглинанні компанії, оцінки активів і пасивів, відображення відкладених податків, перерахунку статей в іноземну валюту та ін Розглянуто взаємозв'язок цих правил і загальних облікових принципів, а також вимоги до подання консолідованої звітності.
Третій титул «Управлінський облік» включає п'ять голів. Глава А визначає поняття управлінського обліку, ціни, продукції, витрат і витрат, а також цілі управлінського обліку. У ній розглянуто, яким чином відбувається відбір витрат для аналізу в залежності від видів діяльності організації, показано зв'язок між управлінським та фінансовим обліком. У главі У викладено концептуальні засади та сфера застосування економічного аналізу, а також функціональна класифікація центрів витрат.
Глава З роз'яснює використання дев'ятого класу рахунків, який зарезервований для управлінського обліку стосовно до потреб організації.
Предметом розгляду глави D стали підходи до виділення видів діяльності, визначення собівартості та центрів прибутку, обліку запасів. Показані відмінності в обліку витрат для цілей фінансового й управлінського обліку. Розглянуто порядок коригування витрат у зв'язку з відхиленням фактичних показників від нормативних.
У розділі Е продемонстровані взаємозв'язок даних управлінського обліку і підходів до контролю, а також шляхи використання облікової інформації в процесі прийняття рішень. Викладено концептуальні підходи до виділення різних типів витрат, обліку на основі стандартних витрат, складання бюджету.
План рахунків бухгалтерського обліку Франції має чітку методологічну організацію і отримав широке поширення у світі. Майже 70 країн використовують аналогічний План рахунків у своїй економічній практиці.
ВИСНОВОК
У Франції функціонують дві основні організації, які займаються керівництвом аудиторською діяльністю в країні, - Палата експертів-бухгалтерів і повірених бухгалтерів і Товариство комісарів по рахунках. Основні відмінності між експертами-бухгалтерами та комісарами по рахунках полягають у тому, що експерти-бухгалтери запрошуються для проведення перевірок ведення обліку та звітності, а комісари по рахунках призначаються в обов'язковому порядку в акціонерні товариства відповідно до законодавства про акціонерні товариства. У кожному акціонерному товаристві повинен бути призначений комісар по рахунках, а якщо це суспільство зобов'язане публікувати консолідовану звітність, то має бути не менше двох комісарів.
Як і в інших країнах з ринковою економікою, розвиток аудиту призвело до виділення спеціалізацій - із середовища аудиторів, за традицією званих експертами-бухгалтерами, виділилися фахівці з податкового, правового консультування, з менеджменту.
Палата експертів-бухгалтерів і повірених бухгалтерів об'єднує аудиторські установи та окремих аудиторів на національному та регіональних рівнях. Вона офіційно представляє всі аудиторські організації, що функціонують у Франції, у відносинах з міжнародними організаціями. Наукову, методологічну та організаційну роботу в області аудиту веде Французький інститут експертів-бухгалтерів з резиденцією в Парижі, що видає журнал, що висвітлює проблеми обліку та аудиту.
У Франції досить сильно державне регулювання аудиту. Держава здійснює прямий контроль за формуванням аудиторських кадрів, їх професійною підготовкою і поточною діяльністю.
Для Франції характерні високий рівень стандартизації бухгалтерського обліку і докладна методична проробка нормативних документів з бухгалтерського обліку. Правила складання звітності для французьких організацій розроблені таким чином, щоб формувати вхідну інформацію для національної системи рахівництва, за допомогою якої держава контролює економіку.