Реферат з теорії перехідної економіки
Студентка 206 гр. Пономарьова Є.В.
МДУ
Податки (опр.) - обов'язкові збори, стягнуті державою з господарських суб'єктів і громадян по ставці, встановленої в законодавчому порядку.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміни форм якого незмінно супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основне джерело доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податки використовуються для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.
Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, держ. діячів різних епох. Ф. Аквінський (1225 або 1226 - 1274) визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск 'є (1689-1755) вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723 - 1790) говорив про те, що податки для тих, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи.
Отже, як вже говорилося вище, податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх стадіях держ. організації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним, а було якимось неписаним законом. Ще в П'ятикнижжі Мойсея сказано: «... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду, Господа ». Видно, що процентна ставка даного "податку" чітко визначена.
У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, що стягувалася на користь впливових князів поряд з церковною десятиною. Дана практика існувала протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи. Так у Др. Греції в VII-VI ст. до н.е. представниками знаті були введені податки на доходи в розмірі 1 / 10 або 1 / 20 частини доходів. Це дозволяло концентрувати і витрачати кошти на утримання найманих армій, будівництво храмів, укріплень і т.д.
У той же час в ін світі було і серйозну протидію прямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин не повинен платити прямих податків. Інша справа - добровільні пожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народні збори міста встановлювали процентні відрахування від доходів.
Багато ж боку сучасної держави зародилися в Др. Римі. Спочатку все держава складалася з міста Риму і прилеглої до нього місцевості. У мирний час громадяни не платили грошових податей. Витрати з управління містом і державою були мінімальні; обрані магістрати виконували свої обов'язки безоплатно, часом вкладаючи власні кошти, тому що це було почесно. Головну статтю витрат становило будівництво громадських будівель, а ці витрати зазвичай покривалися здачею в оренду громадських земель. Але у воєнний час громадяни Риму обкладалися податками у відповідності зі своїми доходами.
Визначення суми податку визначалася кожні п'ять років обраними чиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорам заяву про свій майновий стан та сімейний стан. Таким чином, закладалися основи декларації про доходи.
У IV-III ст. до н.е. Римська держава розросталося, грунтувалися і завойовувалися все нові міста-колонії. Відбувалися зміни і в податковому праві. У колоніях вводилися комунальні податки і повинності. Як і в Римі, їх величина залежала від розмірів стану громадян, та їх визначення відбувалося кожні 5 років. Римські громадяни, що проживали за межами Риму платили як державні, так і місцеві податки.
У випадку переможних воєн податки зменшувалися, а інколи зовсім скасовувалися. Необхідні кошти ж забезпечувалися контрибуцією завойованих земель. Комунальні ж податки з тих, хто проживав поза Римом стягувалися постійно.
Рим перетворювався на імперію, до складу якої входили провінції, жителі яких були підданими імперії, але не користувалися правами громадянства. Вони були зобов'язані платити податки, що було свідченням їх залежного становища. При цьому єдиної податкової системи не існувало. Ті міста і землі, які надавали найбільш завзятий опір римським легіонам, обкладалися більш високими податками. Крім того, римська адміністрація часто зберігала місцеву систему податків. Змінювалося лише її спрямування і використання.
Тривалий час в рим. провінціях не існувало державних
фінансових органів, які могли б професійно встановлювати і стягувати податки. Римська адміністрація вдавалася до допомоги відкупників, діяльність яких вона не могла належним чином контролювати. Результатом була корупція, зловживання владою, а потім і економічна криза, що вибухнула в I ст. до н.е.
Необхідність реорганізації фінансового господарства Римської держави, в тому числі і податкова реформа, були однією з найважливіших завдань, які вирішував імператор Август Октавіан (63г. до н.е. -14 р. н.е.). Була значно скорочена практика відкупів, переоцінена податкова база провінцій, складені кадастри, проведений перепис, введені обов'язкові декларації, податкова служба стала преемственной (тобто спиралася на попередні результати)
Основним податком у Др. Римі був поземельний і єдина подушна подати для жителів провінцій. Існували і непрямі податки (з обороту, податок на спадщину і т.д.)
Вже в Др. Римі податки виконували не тільки фіскальну, а й стимулюючу функцію, оскільки населення вносило податки грошима, воно змушене було розвивати ринок і товарно-грошові відносини, поглиблювати процес поділу праці урбанізації.
Багато господарські традиції Др. Риму перейшли до Візантії. У ранньовізантійськую епоху до VII ст. включно існував 21 вид прямих податків. Широко практикувалися у Візантії і надзвичайні податки: на будівництво флоту, утримання військових контингентів та ін Але велика кількість податків не призвело до фінансового процвітання Візантійської імпер. Навпаки, надмірний податковий тягар мало своїм наслідком скорочення податкової бази, а далі пішли фінансові кризи, ослабляють міць держави.
Трохи пізніше стала складатися фінансова система Русі. Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основним джерелом доходів князівської казни була данина. Це був по суті спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег після свого затвердження в Києві зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Данина стягувалася двома способами: «повозимо», коли вона привозилась до Києва, і «полюд'ем», коли князі чи княжі дружини самі їхали за нею.
Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Так мита стягувалися за перевіз через річку, за право мати склади та ін
Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід», стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім самими російськими князями. «Вихід» стягувався з кожного чоловічої душі і з худоби. Кожен удільний князь збирав данину в своїм сам і передавав її потім великому князю для відправлення в Орду. Сума «виходу» стала залежати від угод великих князів з ханами. Крім «виходу» було ще кілька ординських тягот. У результаті, стягнення прямих податків у скарбницю самого Російської держави було вже неможливим, тому головним джерелом внутрішніх платежів стали мита. Сплата «виходу» була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якості головного прямого податку Іван III ввів «дані» гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: «Ямський», «піщальние» - для виробництва гармат, збори на будівництво укріплень та ін Іван IV також ввів додаткові податки. Для визначення розміру прямих податків служило «сошное лист», яке передбачало вимірювання земельних площ і переклад отриманих даних в податкові умовні одиниці «сохи» і визначення на цій основі податків. Соха як одиниця виміру було скасовано лише у 1679 р., коли одиницею оподаткування став двір.
Непрямі податки стягувалися через систему відкупів, головними з яких були митні та винні. У середині XVII ст. була встановлена єдина мито для торгових людей - 10 грошей з рубля обороту.
Хоча політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV ст., Стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу, проте одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази. У зв'язку з цим фінансова система Росії в XV-XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.
Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича (1629-1676), який створив в 1655г. Лічильний наказ, діяльність якого дозволила досить точно визначити держ. бюджет. (з'ясувалося, що в 1680г. 53,3% держ. доходів-за рахунок непрямих податків).
Треба відзначити, що невпорядкованість фін. системи в той час була характерна і для інших країн.
Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-XVII ст. в Європі. Ця держава ще не мало теорії податків. Практично не існувало великого постійного податку, тому періодично парламенти видавали дозволи правителям виробляти стягнення і вводити надзвичайні податки. Платниками податку зазвичай були люди, що належать до 3-го стану.
Держава не мала достатнього кол-ва професійних чиновників, і в результаті збирачем податків став. як правило, відкупник. У Європі практикувався метод продажу з аукціону права справляння податку. До чого це призводило - зрозуміло. Тому проблема справедливості оподаткування стояла дуже гостро і привертала увагу багатьох вчених і держ. діячів. Так Ф. Бекон у книзі «Досліди або повчання моральні і політичні» писав: «Податки, стягнуті за згодою народу не так послаблюють його мужність; прикладом тому можуть служити мита в Нідерландах. Зауважте, що мова у нас зараз йде не про гаманець, а про серце. Подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дію на дух народу. ».
Але тільки в кінці XVII-XVIII ст. в європейських країнах стало формуватися адміністративна держава, яка створила чиновницький апарат і раціональну податкову систему, що складалася з непрямих (гол. роль-акциз) і прямих (гол. роль-подушний і податковий) податків.
Але відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів приводила деколи до тяжких наслідків (прикладом чого можуть бути соляні бунти за царювання Олексія Михайловича)
Епоха Петра I (1672-1725)
Характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва та ін Для поповнення скарбниці вводилися все нові податки (гербовий збір, подушний податок з візників і т.д.). Але в той же час було прийнято ряд заходів для забезпечення справедливості оподаткування, була введена подушна подати.
В останній третині XVIII в Європі активно розроблялися проблеми теорії та практики оподаткування.
У 1770 р. хв. фінансів Франції Террі писав: «Я більше прагну домогтися рівності в розподілі податку, ніж точної сплати десятини» і, хоча Террі був змушений вводити нові податки (у зв'язку з фін. кризою), він віддавав перевагу непрямим податком, кіт. диференціювалися виходячи з того класу, до якого належав предмет (товар першої необхідності, товар розкоші і т.д.)
У цей же час в Росії прямі податки до бюджету грали другорядну роль в порівнянні з непрямими (де осн. Роль - відрахування від казенної питному продажу)
У цей же період створювалася теорія оподаткування. Її основоположником вважається шотландський економіст і філософ А. Сміт.
У вийшла в 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» він сформулював основні принципи оподаткування:
1) Принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам.
2) Принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були точно заздалегідь відомі платникові.
3) Принцип зручності припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника.
4) Принцип економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.
Саме наприкінці XVIII ст. закладалися основи сучасної держави, яка проводить активну економічну, в тому числі фінансову і податкову, політику. Це стосується, як країн Зх. Європи, так і Росії. Ще за Петра I були утворені 12 колегій, з яких 4-е завідували фінансовими питаннями. Катерина II (1729-1796) перетворила систему управління фінансами. У 1802 р. маніфестом Олександра I «Про заснування міністерств» було створено мін. Фінансів та визначена його роль.
Протягом XIX ст головним джерелом доходів залишалися держ. прямі (гол - подушна подати і оброк) і непрямі (гол-акцизи) податки. Скасування подушної подати почалася з 1882 р. Крім держ. прямих податків існували земські збори, спеціальні держ. збори, мита
У 80-х рр.. XIX ст. почало впроваджуватися прибуткове оподаткування. Був встановлений податок на доходи з цінних паперів і т.д.
Ставки податку в Росії поза всяким сумнівом стимулювали промисловців до отримання максимального прибутку (тому що зростання ставки податку на прибуток залежно від розмірів прибутку був досить малий).
У Росії в к. XIX ст. почався період урбанізації та розвитку капіталізму, зростали доходи бюджету, відбувалися не тільки кількісні, але і якісні зміни.
Але розвиток Росії було перервано: спочатку I світова війна (збільшення бумажноденежной емісії, підвищення зборів, податків, акцизів, падіння купівельної спроможності рубля, зменшення золотого запасу, збільшення внутрішнього і зовнішнього боргів тощо), потім лютнева революція (наростання інфляції, розвал господарства , емісія незабезпечених грошей). Черговий спад у всій фін. системі настав після Жовтня 1917р.
Основним джерелом доходів влади знову стала емісія і контрибуція, що аж ніяк не сприяло налагодженню господарства.
Певний етап налагодження фін. системи настав після проголошення НЕПу. З'явилися іноземні концесії, розроблена система податків, позик, кредитних операцій. Період НЕПу показав, що нормальне оподаткування можливо тільки при правової відособленості підприємств від держ. апарату управління. Але НЕП швидко згорнули.
Протягом 1922-1926 р. частка прямих податків зросла від 43% до 82%.
Важливу роль у податковій системі грав податок з обороту. В Європейських країнах він еволюціонував в ПДВ, в Росії ж він більше тяжів у бік акцизів. Протягом багатьох років податок з обороту викликав відхилення цін не товари від їх вартості, перешкоджав встановленню ринкових цін і розвитку госпрозрахункових відносин. Іншим важливим податком був прибутковий-майновий податок. Він представляв собою перш за все податок на капітал. Майнові обкладення було прогресуючим. У результаті будь-яке злиття капіталів було практично неможливим. Плюс до цього двічі обкладалися податком доходи учасників АТ: спочатку як сукупний дохід АТ, а потім як виплачені дивіденди. Подібний податковий гніт штовхав приватних підприємців на шлях спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації і накопичення капіталу навіть на самому примітивному рівні.
Надалі фін. система Росії еволюціонувала у напрямі, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фін. ресурсів через бюджет країни, що привело країну в кінці кінців до кризи.