на тему: «Використання методів фактичного контролю в діяльності апаратів по боротьбі з економічними злочинами»
Питання 1. Особливості вчинення та приховування розкрадань та їх
значення для розслідування.
Розслідування розкрадань, особливо скоєних шляхом присвоєння або розтрати традиційно представляють значні труднощі для слідчих і прокурорів, що пояснюється низкою причин.
Перш за все, потрібно відзначити порівняльну нечисленність кримінальних справ даної категорії, у зв'язку з чим, багато слідчих, що мають таку справу у виробництві, розслідують його вперше і відчувають брак досвіду і знань специфіки слідства у справах цього роду.
Складність розслідування таких справ пояснюється також особливостями характеру злочинних дій і винних у них осіб. Злочини відбуваються у процесі досить різноманітних господарських процесів і операцій. Для виявлення їх сутності і змісту, процедури та порядку потрібні певні знання з господарської діяльності підприємств і організацій різних галузей народного господарства, яких слідчі, та й прокурори в більшості випадків не мають.
Однією з особливостей кримінальних справ про розкрадання, є те, що вони вчиняються посадовими і матеріально-відповідальними особами, об'єкти злочину у яких знаходяться в підзвіті. У результаті вчинення таких злочинів у більшості випадків залишаються очевидні сліди у вигляді відсутності цінностей, або нестачі грошових і матеріальних об'єктів. Для того, щоб злочин був можливим приховати, розкрадачі вдаються до різних способів маскування і спотворення документальних відомостей про фактичну наявність об'єктів і цінностей, що є предметом злочинного посягання.
Сутність і особлива небезпека спотворень документації саме в тому і полягає, що з їх допомогою ховається неблагополучне положення, яке вимагає оперативного втручання вищих органів і занижується оподатковуваний база, що вказує на можливість вже іншого складу злочину.
Питання про порушення кримінальної справи багато в чому визначається інформацією, яка надходить до органів прокуратури і слідства, її характером і обсягом, а також джерелом цієї інформації.
Залежно від інформації, якою володіє прокурор або слідчий, на підставі матеріалу, що надійшов про наявність або відсутність цінностей вирішується питання про необхідність перевірки та її обсязі.
Попередня перевірка ні в якому разі не повинна підміняти розслідування, її завдання полягає лише в тому, щоб отримати необхідні дані, що дозволяють вирішити питання про наявність ознак злочину. Найбільш поширеними при проведенні попередньої перевірки є призначення та виробництво заходів фактичного контролю, за допомогою яких підтверджується наявність у вихідній інформації даних про конкретні незаконних діях, характері та передбачуване матеріальний збиток, а також про осіб, відповідальних за здійснення злочинного діяння.
У первинних матеріалах містяться відомості про певні фактичні обставини, які дозволяють судити про скоєння злочину. Якщо таких відомостей немає або недостатньо, то в отриманні їх і полягає завдання попередньої перевірки. Це важливо, оскільки отримані фактичні дані містять відомості про ознаки злочину.
Слідча практика показує, що розкрити розкрадання і виявити всіх розкрадачів можливо тільки тоді, коли встановлений спосіб розкрадання, використаний злочинцем.
Дії, що входять у спосіб здійснення розкрадання, можуть виконуватися як одним, так і кількома суб'єктами і навіть особами, які є співучасниками злочину.
Спосіб здійснення розкрадання можна визначити як комплекс умисних дій з підготовки, вчинення та приховування злочину, здійснюваних розкрадачами в певній послідовності для досягнення злочинної мети у відповідності з тими умовами, в яких здійснюється їх задум, а також зумовлені ними дії інших осіб, для настання злочинного результату .
Поряд з поняттям способу розкрадання слід мати на увазі поняття прийому, використовуваного злочинцями при розкраданні. Витончені складні способи розкрадань, що складаються з комплексу різних дій групи розкрадачів, зазвичай складаються з серій дій, що відносяться до окремих фалам здійснення злочинних намірів (створення резерву для позбавлення, заволодіння майном, реалізація викраденого і т. д.).
Під прийомами, використовуваними злочинцями при розкраданні, слід розуміти елементи способу, що виражаються в окремому одному або декількох діях, що входять в загальний комплекс дій, що становлять способи розкрадань,
Вибір розкрадачем способу здійснення розкрадання обумовлюють наступні обставини (фактори):
а) обстановка вчинення розкрадання (характер підприємства, де відбуваються розкрадання, і особливості його роботи, вид продукції, що виробляється підприємством, постановка контролю та обліку матеріальних цінностей в даній системі і на конкретному підприємстві і т.д);
б) наявність у злочинця можливості їх виконувати (заняття визначеного посадового становища);
в) наявність зв'язку між розкрадачем і об'єктом посягання (має доступ до матеріальних цінностей);
г) індивідуальні особливості особистості розкрадача;
д) цілі і мотиви вчинення розкрадання;
е) поведінка інших лип (наприклад, керівник підприємства проявляє халатність, бере хабарі т. д.).
У процесі розслідування завдання слідчого полягає у встановленні перерахованих обставин та їх використання для встановлення способу вчинення злочину, виявленні самого злочинця, визначенні ступеня його провини та попередження розкрадань.
У ряді випадків, коли обстановка, на думку розкрадача, непридатна для здійснення розкрадання, він її чи змінює в потрібному йому напрямі, або утримується, або повністю відмовляється від вчинення злочину. Але розкрадача не завжди правильно сприймає обстановку, не знає всіх її особливостей. Внаслідок цього він залишає сліди, які допомагають слідчому розкрити розкрадання.
Сліди можуть вказувати на особу, яка вчинила злочин. Так, сіли кримінальну справу порушено за повідомленням про крадіжку в магазині, го такі обставини, як викрадення найбільш цінних товарів, що знаходилися в місцях особливого храпения, до того подібні, дають підставу слідчому припустити, що розкрадання товарів вироблено за участю працівника магазину.
Для розкриття розкрадання, скоєного однотипними способами, слідчий застосовує аналогічні методи. Це дізнався тим, що фактори, що обумовлюють вибір розкрадачем способу здійснення розкрадання, як правило, об'єктивні, досить стійкі. Якщо та чи інша особа здійснює розкрадання в таких же умовах, які мали місце при вчиненні розкрадання його попередниками, то зазвичай воно обирає аналогічний спосіб вчинення злочину в умовах повторення злочинцями способу здійснення розкрадання, що залишає однотипні сліди, слідчий може застосувати одні й ті ж методи розкриття злочину. За способами здійснення розкрадання можуть бути класифіковані.
Перш за все слід розрізнять розкрадання майна оприбуткованого за документами, і не оприбуткованого. Кожне з цих розкрадань відбувається своїми особливими способами.
Розкрадання оприбуткованого майна найчастіше відбуваються шляхом:
а) вилучення грошових коштів чи товарно-матеріальних цінностей і їх присвоєння без подальшого приховування нестачі;
б) вилучення грошових коштів чи товарно-матеріальних цінностей і їх присвоєння з подальшим приховуванням недостачі, для чого злочинці становлять підроблені виправдувальні видаткові документи, здійснюючи підробки. Зокрема, розкрадачі становлять підроблені рахунки або трудові угоди, привласнюючи необгрунтовано нараховані за ним суми; навмисне завищують в платіжних відомостях підсумки і привласнюють гроші, що становлять різницю між завищеною сумою і фактично виплаченої; завищують в нарядах обсяг і вартість виконаних робіт, вилучаючи за допомогою підставних лип необгрунтовано нараховані гроші; виписують підроблені посвідчення про відрядження, на підставі яких становлять підроблені видаткові касові ордери, а також авансові звіти, і присвоюють грошові кошти, необгрунтовано нараховані за цими документами.
Для приховування розкрадання розкрадачі роблять підроблені облікові записи в бухгалтерському чи оперативному обліку, створюють невраховані
надлишки майна за рахунок різних злочинних махінацій, про які буде сказано далі.
Різновидом даного способу розкрадання є вчинення безтоварних операцій з відпуску та отримання товарно-матеріальних цінностей. Викрадали товар списуються по безтоварних документів на відпуск товарно-матеріальних цінностей. Подібні розкрадання відбуваються але змовою між працівниками двох підприємств. Один учасник розкрадання виписує безтоварну накладну на відпуск товарно-матеріальних цінностей, а інший - на їх оприбуткування. Недостача, створювана і результаті оприбуткування цінностей, фактично не надійшли, ховається за рахунок неврахованих надлишків, наявних на підприємстві, або шляхом внесення фальсифікацій в облікові записи.
Розкрадання майна, не оприбуткованого за документами, здійснюється наступними способом повного або часткового неоприбуткування надходить майна і викрадення створених таким шляхом надлишків.
Для приховування подібного розкрадання розкрадачі:
- Занижують у прибуткових документах кількісні та якісні показники товарно-матеріальних цінностей при прийомі їх від постачальника, про що складають підроблені приймальні акти про надходження товарно-матеріальних цінностей у меншій кількості та нижчої якості порівняно із зазначеними в супровідних депонентів;
- Складають підроблені комерційні акти про недостачу про псування вантажу, що надходить з залізничного, водного транспорту або іншим шляхом. Акти пред'являються постачальникам товарно-матеріальних цінностей, які без достатньої перевірки їх задовольняють претензії. Іноді розкрадачі навмисне у встановлений сроі на подають зазначені акти і значаться в них товарно-матеріальні цінності списуються на збитки підприємства, що одержує вантаж;
- Списують частину надходить від постачальника майна на наднормативні втрати, коли фактично їх не було;
- Не видають документів або знищують ті з них, що підтверджують надходження товарно-матеріальних цінностей в підприємство. Таким способом, зокрема, ховається розкрадання грошових коштів, скоєних судовими виконавцями при стягненні їх на виконання рішення, ухвал, постанов і вироків судів.
Іншим способом скоєння злочинів є викрадення попередньо створених неврахованих надлишків майна, що створюються як на складі підприємства (організації, установи), так в процесі переробки сировини в готові вироби та напівфабрикати.
На складі невраховані надлишки майна можуть створюватися за рахунок:
- Недодачу майна їх одержувачам (в цех, відділи, кіоски, магазини і т. д.);
-Списання майна на псування або наднормативні потерн, коли фактично їх не було;
- Списання майна на природне зменшення але максимально допустимою (граничній нормі), тоді як фактично спад була нижче цієї норми;
- Списання майна у відходи, отримані при його доробці в кількостях, що перевищують фактичні.
У процесі переробки сировини в готові вироби та напівфабрикати розкрадачі застосовують різні способи створення неврахованих надлишків в залежності від призначення підприємстві (організації, установи).
Якщо невраховані надлишки створюються в процесі роботи підприємства, що виробляє продукцію виробничо-технічного призначення і товари народного споживання, то розкрадачі виготовляють необліковану продукцію або з нелегально придбаних сировини і напівфабрикатів, або з надлишків, створених злочинним шляхом на підприємстві.
Для створення неврахованих надлишків продукції на підприємствах громадського харчування розкрадачі використовують способи, аналогічні вживаним на виробництві.
Якщо розкрадання неврахованих надлишків товарів здійснюються при їх продажу, то розкрадачі в залежності від умов роботи вдаються до інших способів: завищують ціни на товари, обмірюють, обважують, обраховують, продають товари нижчого сорту за ціною вищого.
Дана загальна класифікація способів розкрадання має велике значення, так як названі способи визначають методику розслідування. При цьому особливо важливу роль відіграє підрозділ на розкрадання майна, оприбуткованого за документами і неоприбуткованого.
Вопрос2 Особливості порушення кримінальної справи і
первинні слідчі дії.
Заснованому для порушення кримінальної справи про розкрадання служить сукупність ознак, які вказують на вчинення злочину, які в кожній справі індивідуальні і залежать від характеру матеріалів, що надійшли. Стосовно до розкрадань, що вчиняються з участю посадових осіб, найбільш типовими і часто зустрічаються ознаками є:
- Затримання на місці злочину - викраденим майном;
- Правильно встановлені недостача або надлишки матеріальних цінностей та грошових коштів, виникнення яких матеріально відповідальні, особи не можуть пояснити;
- Виявлення в складському, виробничому та інших приміщеннях матеріальних цінностей, не відображених до документах;
- Оплата праці працівників підприємства з особистих засобів посадових осіб;
- Виплата грошових коштів підприємства за виготовлення продукції, не відображеної в обліку;
- Факти нелегальної реалізації або придбання майна, готових виробів, будівельних матеріалів тощо;
- Необгрунтоване нарахування та виплата заробітної плати особам, які не працювали в даній організації, і працівникам, що не виконували роботу;
- Неодноразова виплата грошей одному і тому ж працівникові за одну й ту ж роботу;
- Отримання посадовими особами частини грошей, необгрунтовано нарахованих та виплачених;
- Неправильне визначення кількісних та якісних характеристик прийнятого або відпускається майна, пов'язане зі створенням неврахованого резерву його, зокрема, шляхом використання вимірювальних приладів, спотворено відображають кількісні та якісні показники;
- Прийом або відпустку майна посадовими особами без оформлення документами;
- Перевезення державного або громадського майна у кількості, що перевищує зазначене а супровідних документах, або навіть без таких;
- Наявність на підприємстві великого числа рекламацій, що вказують на систематичне недовкладення сировини в виготовлені вироби або заміну дорогої сировини малоцінних;
- Нелегальне придбання посадовою особою промислового підприємства сировини з оплатою його з особистих коштів;
- Продаж товарів з підсобних приміщень, оминаючи касу;
- Неофіційна продаж приватним особам виробів, що виробляються підприємством;
- Виявлення фальсифікованих товарів;
- Систематичне використання невраховуваних бланків документів, що відображають рух майна, замість запропонованих бланків суворої звітності;
- Подання підроблених документів па списання матеріальних цінностей та грошових коштів;
- Вказівка в документах завищених даних про обсяг і вартість виконаних робіт;
- Підробки в облікових документах;
- Приховування від обліку частини виробів і вказівка в документах занижених даних про виготовленої продукції,
- Завищений проти фактично витраченого списання у витрату майна;
- Списання у витрату коштів на нібито закуплене і оприбутковане але підробленими документами майно, фактично не надходило па підприємство;
- Завищене списання у витрату майна під виглядом різні втрат (на природне зменшення, відходи, псування, втрати і т. д.);
- Реалізація в підприємствах торгівлі неоприбуткованих товарів;
- Передчасне знищення документів, термін зберігання яких не закінчився (перепусток на вивозиться майна і т. д.);
- Систематичне порушення правил заповнення документів, що дає можливість фальсифікувати показники майна,
Дані, що вказують на перелічені та інші ознаки розкрадань, можуть утримуватися в вступників до слідчого, прокурора заявах, повідомленнях. Должностные лица нередко представляют материалы ревизия или инвентаризации, в результате которых устанавливается недостача материальных ценностей или денежных средств. Признаки хищения могут так же обнаруживаться органами дознания в результате проведения ими оперативно-розыскных мероприятий. План |
| Навчальні питання: |
| 1. Особливості вчинення та приховування розкрадань та їх значення для розслідування. |
| 2. Особливості порушення кримінальної справи і первинні слідчі дії. |
| 3. Методи фактичної перевірки і комплексний аналіз сумнівних господарських операцій у правозастосовчій діяльності. |
Питання 1. Особливості вчинення та приховування розкрадань та їх
значення для розслідування.
Розслідування розкрадань, особливо скоєних шляхом присвоєння або розтрати традиційно представляють значні труднощі для слідчих і прокурорів, що пояснюється низкою причин.
Перш за все, потрібно відзначити порівняльну нечисленність кримінальних справ даної категорії, у зв'язку з чим, багато слідчих, що мають таку справу у виробництві, розслідують його вперше і відчувають брак досвіду і знань специфіки слідства у справах цього роду.
Складність розслідування таких справ пояснюється також особливостями характеру злочинних дій і винних у них осіб. Злочини відбуваються у процесі досить різноманітних господарських процесів і операцій. Для виявлення їх сутності і змісту, процедури та порядку потрібні певні знання з господарської діяльності підприємств і організацій різних галузей народного господарства, яких слідчі, та й прокурори в більшості випадків не мають.
Однією з особливостей кримінальних справ про розкрадання, є те, що вони вчиняються посадовими і матеріально-відповідальними особами, об'єкти злочину у яких знаходяться в підзвіті. У результаті вчинення таких злочинів у більшості випадків залишаються очевидні сліди у вигляді відсутності цінностей, або нестачі грошових і матеріальних об'єктів. Для того, щоб злочин був можливим приховати, розкрадачі вдаються до різних способів маскування і спотворення документальних відомостей про фактичну наявність об'єктів і цінностей, що є предметом злочинного посягання.
Сутність і особлива небезпека спотворень документації саме в тому і полягає, що з їх допомогою ховається неблагополучне положення, яке вимагає оперативного втручання вищих органів і занижується оподатковуваний база, що вказує на можливість вже іншого складу злочину.
Питання про порушення кримінальної справи багато в чому визначається інформацією, яка надходить до органів прокуратури і слідства, її характером і обсягом, а також джерелом цієї інформації.
Залежно від інформації, якою володіє прокурор або слідчий, на підставі матеріалу, що надійшов про наявність або відсутність цінностей вирішується питання про необхідність перевірки та її обсязі.
Попередня перевірка ні в якому разі не повинна підміняти розслідування, її завдання полягає лише в тому, щоб отримати необхідні дані, що дозволяють вирішити питання про наявність ознак злочину. Найбільш поширеними при проведенні попередньої перевірки є призначення та виробництво заходів фактичного контролю, за допомогою яких підтверджується наявність у вихідній інформації даних про конкретні незаконних діях, характері та передбачуване матеріальний збиток, а також про осіб, відповідальних за здійснення злочинного діяння.
У первинних матеріалах містяться відомості про певні фактичні обставини, які дозволяють судити про скоєння злочину. Якщо таких відомостей немає або недостатньо, то в отриманні їх і полягає завдання попередньої перевірки. Це важливо, оскільки отримані фактичні дані містять відомості про ознаки злочину.
Слідча практика показує, що розкрити розкрадання і виявити всіх розкрадачів можливо тільки тоді, коли встановлений спосіб розкрадання, використаний злочинцем.
Дії, що входять у спосіб здійснення розкрадання, можуть виконуватися як одним, так і кількома суб'єктами і навіть особами, які є співучасниками злочину.
Спосіб здійснення розкрадання можна визначити як комплекс умисних дій з підготовки, вчинення та приховування злочину, здійснюваних розкрадачами в певній послідовності для досягнення злочинної мети у відповідності з тими умовами, в яких здійснюється їх задум, а також зумовлені ними дії інших осіб, для настання злочинного результату .
Поряд з поняттям способу розкрадання слід мати на увазі поняття прийому, використовуваного злочинцями при розкраданні. Витончені складні способи розкрадань, що складаються з комплексу різних дій групи розкрадачів, зазвичай складаються з серій дій, що відносяться до окремих фалам здійснення злочинних намірів (створення резерву для позбавлення, заволодіння майном, реалізація викраденого і т. д.).
Під прийомами, використовуваними злочинцями при розкраданні, слід розуміти елементи способу, що виражаються в окремому одному або декількох діях, що входять в загальний комплекс дій, що становлять способи розкрадань,
Вибір розкрадачем способу здійснення розкрадання обумовлюють наступні обставини (фактори):
а) обстановка вчинення розкрадання (характер підприємства, де відбуваються розкрадання, і особливості його роботи, вид продукції, що виробляється підприємством, постановка контролю та обліку матеріальних цінностей в даній системі і на конкретному підприємстві і т.д);
б) наявність у злочинця можливості їх виконувати (заняття визначеного посадового становища);
в) наявність зв'язку між розкрадачем і об'єктом посягання (має доступ до матеріальних цінностей);
г) індивідуальні особливості особистості розкрадача;
д) цілі і мотиви вчинення розкрадання;
е) поведінка інших лип (наприклад, керівник підприємства проявляє халатність, бере хабарі т. д.).
У процесі розслідування завдання слідчого полягає у встановленні перерахованих обставин та їх використання для встановлення способу вчинення злочину, виявленні самого злочинця, визначенні ступеня його провини та попередження розкрадань.
У ряді випадків, коли обстановка, на думку розкрадача, непридатна для здійснення розкрадання, він її чи змінює в потрібному йому напрямі, або утримується, або повністю відмовляється від вчинення злочину. Але розкрадача не завжди правильно сприймає обстановку, не знає всіх її особливостей. Внаслідок цього він залишає сліди, які допомагають слідчому розкрити розкрадання.
Сліди можуть вказувати на особу, яка вчинила злочин. Так, сіли кримінальну справу порушено за повідомленням про крадіжку в магазині, го такі обставини, як викрадення найбільш цінних товарів, що знаходилися в місцях особливого храпения, до того подібні, дають підставу слідчому припустити, що розкрадання товарів вироблено за участю працівника магазину.
Для розкриття розкрадання, скоєного однотипними способами, слідчий застосовує аналогічні методи. Це дізнався тим, що фактори, що обумовлюють вибір розкрадачем способу здійснення розкрадання, як правило, об'єктивні, досить стійкі. Якщо та чи інша особа здійснює розкрадання в таких же умовах, які мали місце при вчиненні розкрадання його попередниками, то зазвичай воно обирає аналогічний спосіб вчинення злочину в умовах повторення злочинцями способу здійснення розкрадання, що залишає однотипні сліди, слідчий може застосувати одні й ті ж методи розкриття злочину. За способами здійснення розкрадання можуть бути класифіковані.
Перш за все слід розрізнять розкрадання майна оприбуткованого за документами, і не оприбуткованого. Кожне з цих розкрадань відбувається своїми особливими способами.
Розкрадання оприбуткованого майна найчастіше відбуваються шляхом:
а) вилучення грошових коштів чи товарно-матеріальних цінностей і їх присвоєння без подальшого приховування нестачі;
б) вилучення грошових коштів чи товарно-матеріальних цінностей і їх присвоєння з подальшим приховуванням недостачі, для чого злочинці становлять підроблені виправдувальні видаткові документи, здійснюючи підробки. Зокрема, розкрадачі становлять підроблені рахунки або трудові угоди, привласнюючи необгрунтовано нараховані за ним суми; навмисне завищують в платіжних відомостях підсумки і привласнюють гроші, що становлять різницю між завищеною сумою і фактично виплаченої; завищують в нарядах обсяг і вартість виконаних робіт, вилучаючи за допомогою підставних лип необгрунтовано нараховані гроші; виписують підроблені посвідчення про відрядження, на підставі яких становлять підроблені видаткові касові ордери, а також авансові звіти, і присвоюють грошові кошти, необгрунтовано нараховані за цими документами.
Для приховування розкрадання розкрадачі роблять підроблені облікові записи в бухгалтерському чи оперативному обліку, створюють невраховані
надлишки майна за рахунок різних злочинних махінацій, про які буде сказано далі.
Різновидом даного способу розкрадання є вчинення безтоварних операцій з відпуску та отримання товарно-матеріальних цінностей. Викрадали товар списуються по безтоварних документів на відпуск товарно-матеріальних цінностей. Подібні розкрадання відбуваються але змовою між працівниками двох підприємств. Один учасник розкрадання виписує безтоварну накладну на відпуск товарно-матеріальних цінностей, а інший - на їх оприбуткування. Недостача, створювана і результаті оприбуткування цінностей, фактично не надійшли, ховається за рахунок неврахованих надлишків, наявних на підприємстві, або шляхом внесення фальсифікацій в облікові записи.
Розкрадання майна, не оприбуткованого за документами, здійснюється наступними способом повного або часткового неоприбуткування надходить майна і викрадення створених таким шляхом надлишків.
Для приховування подібного розкрадання розкрадачі:
- Занижують у прибуткових документах кількісні та якісні показники товарно-матеріальних цінностей при прийомі їх від постачальника, про що складають підроблені приймальні акти про надходження товарно-матеріальних цінностей у меншій кількості та нижчої якості порівняно із зазначеними в супровідних депонентів;
- Складають підроблені комерційні акти про недостачу про псування вантажу, що надходить з залізничного, водного транспорту або іншим шляхом. Акти пред'являються постачальникам товарно-матеріальних цінностей, які без достатньої перевірки їх задовольняють претензії. Іноді розкрадачі навмисне у встановлений сроі на подають зазначені акти і значаться в них товарно-матеріальні цінності списуються на збитки підприємства, що одержує вантаж;
- Списують частину надходить від постачальника майна на наднормативні втрати, коли фактично їх не було;
- Не видають документів або знищують ті з них, що підтверджують надходження товарно-матеріальних цінностей в підприємство. Таким способом, зокрема, ховається розкрадання грошових коштів, скоєних судовими виконавцями при стягненні їх на виконання рішення, ухвал, постанов і вироків судів.
Іншим способом скоєння злочинів є викрадення попередньо створених неврахованих надлишків майна, що створюються як на складі підприємства (організації, установи), так в процесі переробки сировини в готові вироби та напівфабрикати.
На складі невраховані надлишки майна можуть створюватися за рахунок:
- Недодачу майна їх одержувачам (в цех, відділи, кіоски, магазини і т. д.);
-Списання майна на псування або наднормативні потерн, коли фактично їх не було;
- Списання майна на природне зменшення але максимально допустимою (граничній нормі), тоді як фактично спад була нижче цієї норми;
- Списання майна у відходи, отримані при його доробці в кількостях, що перевищують фактичні.
У процесі переробки сировини в готові вироби та напівфабрикати розкрадачі застосовують різні способи створення неврахованих надлишків в залежності від призначення підприємстві (організації, установи).
Якщо невраховані надлишки створюються в процесі роботи підприємства, що виробляє продукцію виробничо-технічного призначення і товари народного споживання, то розкрадачі виготовляють необліковану продукцію або з нелегально придбаних сировини і напівфабрикатів, або з надлишків, створених злочинним шляхом на підприємстві.
Для створення неврахованих надлишків продукції на підприємствах громадського харчування розкрадачі використовують способи, аналогічні вживаним на виробництві.
Якщо розкрадання неврахованих надлишків товарів здійснюються при їх продажу, то розкрадачі в залежності від умов роботи вдаються до інших способів: завищують ціни на товари, обмірюють, обважують, обраховують, продають товари нижчого сорту за ціною вищого.
Дана загальна класифікація способів розкрадання має велике значення, так як названі способи визначають методику розслідування. При цьому особливо важливу роль відіграє підрозділ на розкрадання майна, оприбуткованого за документами і неоприбуткованого.
Вопрос2 Особливості порушення кримінальної справи і
первинні слідчі дії.
Заснованому для порушення кримінальної справи про розкрадання служить сукупність ознак, які вказують на вчинення злочину, які в кожній справі індивідуальні і залежать від характеру матеріалів, що надійшли. Стосовно до розкрадань, що вчиняються з участю посадових осіб, найбільш типовими і часто зустрічаються ознаками є:
- Затримання на місці злочину - викраденим майном;
- Правильно встановлені недостача або надлишки матеріальних цінностей та грошових коштів, виникнення яких матеріально відповідальні, особи не можуть пояснити;
- Виявлення в складському, виробничому та інших приміщеннях матеріальних цінностей, не відображених до документах;
- Оплата праці працівників підприємства з особистих засобів посадових осіб;
- Виплата грошових коштів підприємства за виготовлення продукції, не відображеної в обліку;
- Факти нелегальної реалізації або придбання майна, готових виробів, будівельних матеріалів тощо;
- Необгрунтоване нарахування та виплата заробітної плати особам, які не працювали в даній організації, і працівникам, що не виконували роботу;
- Неодноразова виплата грошей одному і тому ж працівникові за одну й ту ж роботу;
- Отримання посадовими особами частини грошей, необгрунтовано нарахованих та виплачених;
- Неправильне визначення кількісних та якісних характеристик прийнятого або відпускається майна, пов'язане зі створенням неврахованого резерву його, зокрема, шляхом використання вимірювальних приладів, спотворено відображають кількісні та якісні показники;
- Прийом або відпустку майна посадовими особами без оформлення документами;
- Перевезення державного або громадського майна у кількості, що перевищує зазначене а супровідних документах, або навіть без таких;
- Наявність на підприємстві великого числа рекламацій, що вказують на систематичне недовкладення сировини в виготовлені вироби або заміну дорогої сировини малоцінних;
- Нелегальне придбання посадовою особою промислового підприємства сировини з оплатою його з особистих коштів;
- Продаж товарів з підсобних приміщень, оминаючи касу;
- Неофіційна продаж приватним особам виробів, що виробляються підприємством;
- Виявлення фальсифікованих товарів;
- Систематичне використання невраховуваних бланків документів, що відображають рух майна, замість запропонованих бланків суворої звітності;
- Подання підроблених документів па списання матеріальних цінностей та грошових коштів;
- Вказівка в документах завищених даних про обсяг і вартість виконаних робіт;
- Підробки в облікових документах;
- Приховування від обліку частини виробів і вказівка в документах занижених даних про виготовленої продукції,
- Завищений проти фактично витраченого списання у витрату майна;
- Списання у витрату коштів на нібито закуплене і оприбутковане але підробленими документами майно, фактично не надходило па підприємство;
- Завищене списання у витрату майна під виглядом різні втрат (на природне зменшення, відходи, псування, втрати і т. д.);
- Реалізація в підприємствах торгівлі неоприбуткованих товарів;
- Передчасне знищення документів, термін зберігання яких не закінчився (перепусток на вивозиться майна і т. д.);
- Систематичне порушення правил заповнення документів, що дає можливість фальсифікувати показники майна,
Нередко решить вопрос о возбуждении уголовного дела о хищениях невозможно на основе поступивших материалов без дополнительного сбора информации. В подобных случаях проводится предварительная проверка поступивших заявлений и сообщений путем получения письменных и устных объяснений от лиц, которые в какой-то мере могут быть ответственны за нарушение закона или причастны к выявлению преступного факта, однако без производства следственных действий, а также проведения инвентаризаций.
Уголовное дело по факту недостачи, выявленной инвентаризацией, возбуждается после того, как проверяющий, используя средства, имеющиеся и его распоряжении, несомненно, установит факт недостачи и исследует ее причины доступными ему методами.
Дела о хищениях при непосредственном обнаружении органом дознания признаков преступления чаще всего возбуждаются:
а) в процессе расследования других дел о хищениях и связанных с ними, взяточничества, частнопредпринимательской деятельности, обмана потребителя, спекуляции и др.;
б) в результате проведения органами дознания оперативно-розыскных мероприятий.
В первом случае при установлении основании к возбуждению уголовного дела обычно выделяются в особое производство материалы (иногда и следственные акты), в которых содержатся фактические данные, указывающие на признаки хищения.
Одним из наиболее убедительных оснований к возбуждению уголовного дела во втором случае является задержание участников преступления с похищенным имуществом, которое осуществляется в порядке реализации имеющихся у органов дознания сведений о хищениях и сводится к непосредственному обнаружению органом дознания признаков преступления.
Обычно подобному задержанию предшествует определенная подготовка к нему. Она заключается в том, что органы дознания в течение некоторого времени наблюдают за развитием событий, чтобы убедиться в достоверности сведении о готовящемся или совершенном хищении.
Непосредственное обнаружение органом дознания хищений может быть обосновано выявленными до возбуждения уголовного дела документами, предметами, указывающими на признаки хищения. Такие документы могут быть представлены с рапортом должностного лица соответствующему начальнику органа дознания, в котором указывается, когда и где определенные документы были изъяты в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий.
После возбуждения уголовного дела следователь начинает расследование с изучения соответствующих материалов, послуживших основанием к возбуждению уголовного дела и решения вопроса о том, какие факты из упоминаемых в первичном материале необходимо иссследовать и в какой очередности.
До проведения первоначальных следственных действий следователь проводит ряд подготовительных организационных мероприятий:
- ознакомление с характером деятельности предприятия (учреждения), где имели место хищения, со взаимодействием различных частей (цехов, отделов) этих организаций, с условиями хранения имущества, интересующего следователя;
- ознакомление с системой учета имущества, как бухгалтерского, так и оперативного, с документооборотом;
- выяснение расположения помещений, где хранилось расхищаемое имущество, документы, предметы, различные материалы, имеющие значение для дела;
- выявление смежных организаций, связанных со снабжением данного предприятия расхищенными материалами ил» со сбытом похищаемых изделий;
- выяснение необходимых ориентирующих данных о лицах, заподозренных в хищениях (если они есть), их связях, о месте жительства, собственных дачах, о возможных местах хранения похищенного имущества или ценностей, нажитых преступным путем, о родственниках или близких знакомых (в том числе и проведение так называемых «установок»);
- подбор по деловым и моральным качествам соответствующих должностных лиц, которые будут проводить намеченные непроцессуальные мероприятия (инвентаризация, контрольные закупки и т. д.);
- подбор необходимых специалистов, участие которых в проведении тех или иных первоначальных следственных действий обычно необходимо (технологи, бухгалтеры, товароведы, инженеры различных специальностей, агрономы пр.);
Первоначальные следственные действия по делу о хищении, совершенному с использованием служебного положения, ввиду их сложности и большого объема выполняются в соответствии с разрабатываемым следователем планом, включающим и подготовительные, организационные мероприятия. План определяется стоящими перед следователем задачами.
Характер этих действий и мероприятий, особенно порядок их осуществления, зависит прежде всего от того, будут ли они неожиданными для заподозренных и иных лиц, заинтересованных в исходе дела. Це в свою очередь определяется условиями собирания материалов, послуживших основанном к возбуждению уголовного дела.
С таких позиции рассматриваемые дела о хищениях могут быть разбиты на две категории:
а) возбужденные по материалам ревизий, инвентаризаций, о чем известно подозреваемым лицам;
б) возбужденные на основе непосредственного обнаружения органом дознания, следователем признаков хищения, заявлений и писем граждан, о которых заподозренные лица не информированы.
Во втором случае существенное значение имеет внезапность и одновременность проведении первоначальных следственных действий и организационных мероприятий. Они приобретаю характер неотложных, так как промедление с их проведением может привести к уничтожению следов хищений, фальсификации документов, сокрытию ценностей, сговору заподозренных лиц и т. п.
По делам, возбужденным по инициативе органов дознание, следователя и заявлениям , весьма важно на начальном этапе расследования обнаружить:
- похищенное имущество;
- деньги, ценности, сберегательные книжки, имущество, нажитое преступным путем;
- подготовленные не для хищения неучтенные резервы сырья, полуфабрикатов и готовой продукции;
- различные черновые записи, относящиеся к преступным сделкам, расчетам между соучастниками и др.;
- адреса, номера телефонов и иные данные, относящиеся к участникам хищений и другим лицам, интересующим следствие;
- обрывки учетных записей, уничтоженных подлинных документов;
- неофициальные документы — записи, не предусмотренные соответствующими инструкциями, но правильно отражающие характер и объем интересующих следствие операций с материальными ценностями и денежными средствами; эти записи обычно ведут непосредственные исполнители упомянутых операций, которые не являются участниками хищений а даже могут не знать о них;
- чистые бланки различных документов и ярлыков;
- официальные документы бухгалтерского и оперативного учета, отражающие хозяйственные и финансовые операции, интересующие следователя;
- утвержденные образцы изделий, документы о нормах расхода сырья, технические условия, лекала;
- образцы или даже целые партии, а иногда и все обнаруженные готовые изделия, сырье и полуфабрикаты в тех случаях, когда предвидится необходимость исследования их; измерительные приборы, с помощью которых преступники фальсифицировали качественные и количественные показатели поступающих и выдаваемых готовых изделий, полуфабрикатов и сырья;
- незаинвентаризованное оборудование, станки, измерительные приборы.
Помимо этого, на первоначальном этапе расследования очень важно для заподозренных лиц неожиданно зафиксировать определенные факты, относящиеся к наличию имущества, отпуску или его приемке, я также получить от этих лиц показания по вопросам, интересующим следователя ни начальном этапе расследования.
Следователю необходимо провести следующие следственные действия и организационные мероприятии дли выявления описанных обстоятельств, сбора доказательств, которые проводятся внезапно и одновременно:
а) задержание с поличным, чаще всего с похищенным имуществом при транспортировке его с места доставки для реализации;
б) личные обыски задержанных;
в) обыски в служебных помещениях и их осмотры;
г) опечатывание документов, предметов, готовых изделий, производимое при обысках и осмотрах, выемка некоторых из них;
д) наложение ареста на денежные вклады и имущество, изъятие их и передача на храпение;
е) допросы лиц, заподозренных в хищениях;
ж) допросы свидетелей — очевидцев различных фактов, относящихся к преступной деятельности расхитителей, а иногда и выполняющих те или иные действия, объективно способствовавшие хищениям;
з) организация инвентаризации или снятия остатков материальных ценностей на складах и предприятиях, в торговых учреждениях, денежных средств в кассе. Очень важно обеспечить проведение этих мероприятий во всех взаимосвязанных отделах, складах, цехах и даже различных организациях, между работниками которых имеются преступные связи;
и) проведение контрольных закупок товаров или контрольной сдачи сельскохозяйственных продуктов в целях выявления обмана покупателя (сдатчика продукции).
При выполнении названных следственных действий очень важно точно и подробно зафиксировать состояние обнаруженного, место хранения документов. С этой целью применяются научно-технические средства, имеющиеся в распоряжении следователя. Дли участия в проведении некоторых из них целесообразно приглашать специалистов (бухгалтера, технолога, экономиста, инженера-строителя и т. д.).
По делам, возбужденным по материалам ревизий и инвентаризаций , также необходимо проводить перечисленные следственные действия, но они уже теряют характер неотложных, так как проводятся не неожиданно для заподозренных лиц. Поэтому на начальном этапе расследования подобных дел несколько изменяется последовательность проведения первоначальных следственных действий.
В самом начале расследования следователю рекомендуется провести по делам, возбужденным по материалам ревизий и инвентаризаций, следующие первоначальные следственные действия:
- допрос ревизора и лиц, производивших инвентаризацию, в результате которой выявлена недостача, если при изучении представленных ими материалов в этом возникла необходимость; допрос свидетелей, указанных в акте;
- изучение документов, подтверждающих недостачу, изъятие тех из них, которые не были предъявлены с актом ревизии, или принятие мер К их сохранности:
- допрос лиц, материально ответственных за недостачу; обыски у этих лиц;
наложение ареста на их имущество, в частности на вклады в сберегательных кассах.
По каждому сложному делу о хищениях следователь проводит подготовительные организационные мероприятия, направленные на ознакомление с характером деятельности и функциями предприятия (учреждения), где совершено хищение, с условиями храпения имущества, документооборотом, па выяснение расположения помещений, где хранилось похищенное имущество, выявление документов, предметов, различных материалов, имеющих значение для дела.
Наряду с подготовительной работой имеет значение организационная деятельность следователя:
- организация ревизии, инвентаризации, контрольных закупок, различных проверок;
- подбор по деловым и моральным качествам соответствую должностных лиц, которые будут проводить указанные мероприятия;
- подбор специалистов, участие которых в проведении тех или иных следственных действий обычно необходимо (технологи, товароведы и т. п.);
- своевременное опечатывание, в целях обеспечения их сохранности, необходимых документов, предметов и имущества;
- выявление лиц, могущих сообщить важные сведения по делу;
выявление различных предметов (и том числе готовой продукции, сырья и т п.), исследование которых может иметь значение для дела;
- привлечение общественности к раскрытию хищений, выявлению различных доказательств хищений, к розыску похищенного, выяснению причин и условий, способствовавших хищениям, а также к разработке мер по их устранению.
Важное место в организации расследования сложного дела о хищениях занимают схемы . Они помогают следователю в одних случаях четко представлять себе элементы изучаемых явлений, их взаимосвязь и взаимозависимость, в других — конкретно формулировать задачи и каким образом они могут быть разрешены.
По делам о хищениях чаще всего составляются схемы: преступных связей, взаимоотношений различных организаций и учреждений; взаимоотношений различных цехов (отделов) данного предприятия (учреждения), производственного процесса; структуры системы (ведомства), где совершались хищения, и организации контрольно-ревизионной службы в этой системе; документооборота применительно как к бухгалтерскому учету, так и к оперативному; участия обвиняемых в отдельных эпизодах хищений; способов хищении и проверяемых ворсин; фактических данных, относящихся к отдельному эпизоду или обвиняемому.
Правильная организация расследования сложного дела о замаскированных хищениях предполагает одновременное участие в расследовании нескольких следователей.
По делам о хищениях с учетом особенностей дела, условий его расследования рекомендуется давать участникам группы определенные поручения Чаще всего они носят такой характер:
- работа по отдельному эпизоду или определенной группе их, объединенной по какому-либо признаку (связь с определенной организацией; хищение однородного имущества аналогичными способами и т. д);
- проверка одной или нескольких версий (по событию преступления хищения или личности обвиняемого);
- расследование обстоятельств, относящихся к одному из расхитителей или определенной группе их;
- работа по установлению источников хищения или каналов реализации похищенного и т. п.;
- выявление обстоятельств хищения, связанных с определенной организацией (если по делу необходимо исследовать события, относящиеся к нескольким организациям).
Планирование обеспечивает полное выяснение существенных обстоятельств дела. Несмотря на особенности преступных действий, различия обстановки, в которых они совершаются, все же можно назвать определенные существенные обстоятельства, типичные для названных дел. Они в конечном счете определяются предметом доказывания но каждому уголовному делу.
При составлении плана следует ориентироваться на то, что среди обстоятельств, имеющих значение для рассматриваемых дел о хищениях, необходимо выделить следующие.
Источники хищения - важнейшее обстоятельство, связанное с показыванием события преступления; без выяснения их очень трудно установить как характер и размер причиненного преступлением ущерба, так и обстоятельства, способствовавшие совершению хищения. В то же время собираемые следователем данные об источниках хищений обычно указывают и на определенных участников хищения.
По делам о хищениях учтенного имущества, отражающихся на балансе в виде недостачи, редко возникают трудности в установления источников хищения, так как на них указывают учетные данные.
Весьма значительны трудности в установлении источника по делам о хищениях, не отраженных в балансе. В этих случаях речь может идти: о хищениях имущества, оприходованного по документам, замаскированных путем подлогов, или о хищениях имущества, не оприходованного по документам.
В первом случае выяснение источников хищений зависит от установления подлогов, расшифровки подложных учетных записей, с помощью которых вуалировались хищения. Восстановление правильных сведений в учете дает возможность получить информацию о действительном движении имущества и приводит к установлению источников хищений. Во втором случае выявление источников хищений связано, прежде всего, с установлением способов (приемов) и конкретных фактов по созданию неучтенных резервов имущества.
Похищенное имущество и факты его реализации - весьма убедительное доказательство события преступления - хищения. Важное значение они имеют и при доказывании виновности лиц. По некоторым делам они являются основными доказательствами и при определения размеров ущерба, причиненного преступлением.
Обнаружение и изъятие похищенного имущества - это решение задачи и но возмещению ущерба, причиненного хищением.
Похищенное имущество выявляется:
1) непосредственно у расхитителей (это наблюдается сравнительно редко) ;
2) в «нейтральных» местах хранения его расхитителями;
3) по месту его реализации;
4) при транспортировке — в момент доставки имущества к месту реализации.
При расследовании организованных хищений, совершаемых с участием должностных лиц, следует учитывать, что в силу характера рассматриваемых преступлений обнаружить само похищенное имущество не всегда удастся, а если говорить о всем похищенном имуществе, то часто это и невозможно сделать по следующим причинам:
- во-первых, предметом хищения обычно является имущество, имеющее потребительскую ценность. И если хищения совершаются длительное время, то к моменту расследования похищенное имущество уже использовано по назначению, его в природе не существует. Еще труднее выявить похищенные деньги;
- во-вторых, расхищаемое имущество обычно привлекает преступников как товар, который может быть превращен в деньги. Именно с этой особенностью связан тот факт, что по рассматриваемым хищениям очень часто в роли соучастников выступают работники торговли, реализующие похищенное имущество, превращающие его в деньги:
- в-третьих, похищенное имущество иногда трудно разыскать ещё и потому, что в процессе реализации оно нередко существенно видоизменяется;
- в-четвертых, при организованных хищениях, участниками которых являются работники различных смежных предприятий, реализация похищенного имущества в ряде случаев имеет условный характер, так как может осуществляться в форме не только реального сбыта похищенного имущества, но и превращения его в денежные средства путем различных махинаций с документами.
Преступное завладение имуществом в широком смысле слова включает нею совокупность действий преступников, результатом которых является изъятие имущества из государственного (общественного) владения и неправомерный переход его во владение отдельны лиц. Однако в методических целях в перечне обстоятельств, имеющих значение для дела, целесообразно выделить те из них, которые могут быть отнесены лишь к завершающей стадии хищения материальных ценностей, связанных с изъятием денег, в которые они превращаются. Что же касается хищений, непосредственно посягающих на денежные средства, то здесь решающее значение имеют приемы завладения денежными средствами и приемы их маскировки
Преступные приемы, с помощью которых похищенное имущество превращается в деньги, присваиваемые расхитителями, чаще всего связаны с деятельностью организация, которые, с одной стороны, располагают наличными деньгами, а с другой - совершают операции с имуществом. Именно поэтому и сложились практически две основные разновидности приемов изъятия денег, в которые превращается похищенное имущество:
а) с помощью работников торговых организаций:
б) с помощью работников заготовительных организаций.
Хищение денежных средств, оприходованных по кассе, обязательно вызывает их недостачу, если оно не маскируется. Выяснить данное обстоятельство при таких хищениях нетрудно. Что же касается замаскированных хищений, то существенное различие в обстоятельствах, имеющих значение для дела, возникает и зависимости от приемов изъятия денежных средств и маскировки этого, важнейшими из которых являются:
- необоснованное начисление заработной платы за фактически невыполявшиеся работы и присвоение начисленных сумм;
- необоснованные начисление и выплата премий за выполнение и перевыполнение плановых заданий;
- умышленное завышение в платежных ведомостях их итогов и присвоение денег, составляющих разницу между завышенной суммой и фактически выплаченной;
- присвоение денежных сумм при совершении депонентских операций;
Хищения денежных средств, маскируемые фиктивными операциями по приобретению различных товаров.
Хищение денежных средств, не оприходованных по кассе, следует разделить на две группы:
- хищения денежных средств, полученных в других организациях, где они были оприходованы;
- хищения денежных средств, поступающих от частных лиц и, следовательно, не оприходованных.
Расхитители, присваивая полностью или частично поступающие в кассу организации средства (например, из банка), с целью сокрытия их хищения прибегают к подлогам в подлинных документах или к составлению заведомо подложных документов, как банковских, так и данной организации.
Размеры похищенного имущества, его вид непосредственно относятся к подлежащим доказыванию обстоятельствам — событию преступления и размеру ущерба, причиненного хищением. В то же время факты такого рода в некоторых случаях могут играть роль и обстоятельства, влияющего на степень ответственности обвиняемого.
По рассматриваемым делам нередко встречается систематическое хищение имущества, выражающееся в многократных конкретных случаях похищения. По таким делам не всегда возможно установить количество и вид имущества, похищенного в каждом отдельном случае. Поэтому к определению размеров и вида похищенного имущества возможны два подхода:
1) для дел, по которым фигурируют один или несколько фактов хищения;
2) для дел, и которых рассматривается множество фактов — эпизодов хищения неоприходованнога имущества, значительно отдаленных друг от друга но времени, но все же составляющих одно продолжаемое преступление.
Общее требование конкретизации обвинения обязывает по делам первой группы — установить вид похищенного имущества и его количество; по делам же второй группы допускается исчисление размеров похищенного имущества в суммарном выражении. Но это возможно лишь при определенных обстоятельствах:
1) достоверно установлен род похищенного имущества (наличные деньги, подотчетное имущество готовые изделия, швейные ткацкие, трикотажные, кондитерские, мясопродукты и т. д.);
2) собраны конкретные различные виды доказательств (показания обвиняемых, свидетелей, заключения экспертов, документы, вещественные доказательства);
3) при наличии предпосылки, что исчерпаны все возможности установления вида и размера похищенного имущества в каждом факте — эпизоде продолжаемом хищения.
Такой подход к определению размеров похищенного возможен при наличии следующих условий:
- по делу достоверно установлено, что организованная группа на протяжения определенного времени систематически расхищала конкретное неоприходованное имущество;
- по долу установлены конкретные факты — эпизоды хищения определенного имущества;
- по делу установлены способы хищения, в частности источники хищений и приемы реализации похищенного;
- в основу исчисления общих размеров похищенного кладутся не отвлеченные расчеты, а собранные в установленном порядке доказательства
Состав преступной группы , характеристика ее участников и их роль в хищениях устанавливаются в процессе выяснения события преступления, способов его осуществлении, а также обстоятельств, характеризующих личность расхитителей, о чем уже говорилось. При этом одновременно устанавливаются обстоятельства, влияющие на степень и характер ответственности обвиняемого.
Образ жизни расхитителей и конкретные факты, устанавливаемые в связи с этим обстоятельством, в сочетании с другими доказательствами по делу имеют существенное значение для выяснения и события преступления, и размеров похищенного, и определения роли отдельных участников преступной группы.
Имущество , ценности, нажитые расхитителем преступным путем , могут служить и доказательством виновности обвиняемого, и средством обеспечения ущерба, причиненного хищениями. В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством они рассматриваются как вещественные доказательства.
Существенным является выяснение по делу обстоятельств приобретения этого имущества, в частности времени в сопоставлении с временем совершения хищений. В тех случаях, когда ценности, имущество обнаруживаются не у самого расхитителя, а у его родственников или доверенных лиц, необходимо доказать обстоятельства, устанавливающие действительного владельца обнаруженного.
Условия деятельности предприятия (учреждения), связанные с обеспечением сохранности имущества, непосредственно относятся к событию преступления, обстановке, в которой совершались хищения, а следовательно, и к обстоятельствам, устанавливающим виновность обвиняемого, В последнем случае весьма существенное значение имеет выяснение формы вины обвиняемого. Умышленное создание условий, облегчающих хищения, рассматривается как соучастие в этом преступлении. Преступные же действия, объективно способствовавшие хищениям, квалифицируются соответственно конкретным обстоятельствам дела либо как злоупотребление служебным положением, либо как халатность 1 . Выяснение указанных условий в то же время помогает установить причины и условия, способствовавшие хищениям.
Выяснение рассматриваемых условий связано со следующими обстоятельствами, относящимися к операциям с имуществом того вида, которое расхищалось:
а) организация приемки, хранения и выдачи имущества;
б) состояние учета хозяйственных, денежных и других операций.
При этом важное значение имеет не только бухгалтерский учет, но и оперативный, в частности учет производственных операций; организация контроля за ввозом и вывозом имущества с территории предприятия; организация и осуществление администрацией предприятия (учреждения) контроля за сохранностью государственного (или общественного) имущества, в частности реагирование на факты хищения, разбазаривания его; организация и систематичность проведения инвентаризаций; организация контрольно-ревизионной деятельности как с позиций своевременности проведения ревизии, так и качества их (глубина ревизий, применение необходимых методов анализа данных бухгалтерского и оперативного учета, внезапность и др.); подбор кадров на должности, связанные с материальной ответственностью за имущество, а также с распоряжением имуществом, учетом и контролем за его сохранностью.
Вопрос3 Инвентаризация в системе обеспечения сохранности средств
и профилактике экономических преступлений
Нарушение установленных правил документооборота, запущенность и неправильная постановка учета, отсутствие надлежащего контроля за материально-ответственными лицами приводят к недостаточно четкому отражению хозяйственных операций.
Одним из видов встречающихся учетных несоответствий на предприятиях и организациях являются расхождения между бухгалтерскими документами и фактическим наличием товарно-материальных ценностей, имущества или денежных средств. Такие расхождения могут возникнуть в результате описок, обмеров или хищений. В связи с этим имеется необходимость периодически сверять данные документального учета с фактическим наличием имущества. С этой целью проводится так называемая инвентаризация и используются другие приемы фактического контроля.
В связи с появлением многообразных форм собственности, и переходом на рыночные отношения документальная база доказывания преступлений на многих хозяйственных объектах сужена, и соответственно возросла роль методов фактического контроля как средств сбора доказательств при расследовании экономических преступлений. Поэтому знание инвентаризации и других методов фактического контроля не менее значимо для юриста, чем знание методов исследования документальных данных.
Відповідно до ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризацией называется установление фактического наличия имущества, средств предприятия, его финансовых обязательств путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов и последующее сопоставление фактического наличия с учетными данными.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13 июня
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Для целей инвентаризации под имуществом понимают: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.
Под финансовыми обязательствами для целей инвентаризации понимается: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того инвентаризации подлежат все виды имущества и запасов, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете предприятия (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким либо причинам.
Основные цели инвентаризации:
1) выявление фактического наличия имущества;
2) сопоставление фактического наличия с учетными данными;
3) проверка полноты отражения в учете обязательств.
Відповідно до ст. 12 ФЗ "О бухгалтерском учете", проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при установлении фактов хищения, злоупотребления, а также порчи ценностей;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
- В інших випадках, передбачених законодавством РФ.
В соответствии с задачами, решаемыми посредством процедуры инвентаризации их принято классифицировать по следующим признакам.
1. По полноте охвата средств:
- полная - инвентаризация всего имущества и финансовых обязательств, например, при ликвидации предприятия или ежегодно перед составлением годового баланса;
- неполная - инвентаризация отдельных видов имущества или финансовых обязательств, например, при смене материально-ответственного лица.
2. По характеру проведения инвентаризация бывает:
- плановая - производится в предусмотренные сроки;
- служебная - при смене материально-ответственного лица, в случае стихийных бедствий;
- внеплановая - проводится по требованию оперативно-следственных органов, суда. Главное условие се проведения - внезапность.
По виду средств, подлежащих инвентаризации:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- финансовых вложений;
- товарно-материальных ценностей;
- незавершенного производства и расходов будущих периодов;
- животных и молодняка животных;
- денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;
- расчетов;
- резервов предстоящих расходов и платежей и др.
Порядок назначения и проведения инвентаризации по каждому виду указанных средств отражен в разделе 3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 г.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации.
Ответственность за правильность проведения инвентаризации несут руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Общие правила проведения инвентаризации регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 г.
Количество плановых инвентаризаций па предприятии, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем и оговаривается в приказе об учетной политике, кроме случаев обязательной инвентаризации, рассмотренных выше.
При проведении инвентаризации по требованию органа дознания, следователя или ревизора при проведении ревизии руководитель предприятия создает комиссию с участием ревизоров, в состав которой включаются:
1) представители администрации предприятия и органа, назначившего инвентаризацию;
2) работники бухгалтерской службы (для осуществления подсчетов при инвентаризации);
3) другие специалисты (инженеры, экономисты, техники);
4) могут быть включены представители внутренней службы аудита предприятия, независимых аудиторских организаций;
5) материально-ответственные и другие заинтересованные лица. Участие материально-ответственного лица обязательно при проверке фактического наличия имущества. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо должно дать подписку о том, что им сданы в бухгалтерию все документы по операциям с инвентаризуемыми ценностями, для того чтобы исключить составление бестоварных документов задним числом. Во время проведения инвентаризации все операции по приему и отпуску ценностей прекращаются.
По результатам фактической проверки полученные сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Описи должны составляться в момент проведения инвентаризации, при этом составление черновиков с последующей перепиской не допускается. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах, принятых в учете. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки. По каждой странице инвентаризационной описи должен производиться подсчет количества и сумм по указанным ценностям. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам инвентаризационной комиссии каких-либо претензий.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности оформления инвентаризации оформляются актом контрольной проверки и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
Результатами инвентаризации может быть установлено:
1) совпадение книжных (учетных, документальных) и фактических остатков. Это идеальный результат инвентаризации. Однако такое совпадение может быть вызвано заполнением описей не путем фактической проверки, а на основе книжных остатков или со слов материально-ответственного лица;
2) превышение учетных остатков над фактическими, в результате чего образуется недостача;
3) превышение фактических остатков над учетными, то есть наличие излишков товарно-материальных ценностей.
Відповідно до ст. 12 ФЗ "О бухгалтерском учете" "выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества или порчи ценностей списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации на уменьшение финансирования (фондов)".
Часть выявленной недостачи может быть списана в пределах норм естественной убыли (например, усушки, утруски). Следует знать, что естественная убыль не может быть начислена почти по всем промышленным товарам (инструмент, ткани, обувь и др.) и по некоторым, прежде всего штучным, продовольственным товарам (например, консервы). Начисление естественной убыли производится только после инвентаризации при наличии и в пределах недостачи.
Следует также отличать от естественной убыли порчу ценностей, на которую материально-ответственное лицо в присутствии комиссии составляет специальные акты. Испорченные товары после утверждения акта руководителем организации должны быть реализованы (например, на корм скоту) или уничтожены, что также оформляется документально. На товары, списанные в результате порчи, естественная убыль не начисляется.
Если в результате инвентаризации выявлены излишки, необходимо установить истинную причину их образования. Излишки могут возникнуть вследствие ошибок в бухгалтерском учете. Однако зачастую значительные излишки создаются в результате обсчета, обмана потребителей, также путем завоза неоприходованного товара, приписок в инвентаризационных описях. Недостача или излишки могут быть также следствием пересортицы.
Пересортица товарно-материальных ценностей имеет место, если однородные товары окажутся одновременно в недостаче и в излишках, например, куры I категории будут в недостаче, а куры II категории - в излишке. Причинами пересортицы могут быть:
1) ошибки материально-ответственного лица при приемке или отпуске ценностей (случайные, по неопытности);
2) злоупотребления материально-ответственного лица (искусственное создание пересортицы за счет обмана покупателей);
3) ошибочные записи в бухгалтерском учете – в этом случае на виновное лицо накладывается административное взыскание;
4) умышленное внесение неверных записей в первичные документы и документы бухгалтерского учета в целях запутывания сортового учета товаров.
Образующаяся в результате пересортицы суммовая разница (суммовая недостача) должна быть взыскана с виновных лиц. Суммовая разница от продажи товара при пересортице должна быть возвращена покупателю.
К документам, представляемым для оформления списания недостач имущества сверх норм естественной убыли, должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение внутренней или внешней экспертизы о причинах порчи ценностей.
Выявленные в ходе инвентаризации факты пересортицы, могут быть урегулированы путем взаимного зачета излишков и недостач. Но это допускается в виде исключения только у одного и того же проверяемого лица в отношении имущества одного и того же наименования и в тождественных количествах.
По истечении 10 дней после окончания инвентаризации все данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с данными инвентаризации.
Таким образом, инвентаризация является одним из условий правильности ведения бухгалтерского учета. Она способствует реализации охранительной функции бухгалтерского учета. Нарушение порядка проведения инвентаризации в ряде случаев может рассматриваться как условия, способствовавшие совершению преступления.
Вопрос 4 Методы фактической проверки и комплексный анализ
сомнительных хозяйственных операций в правоприменительной
діяльності.
Право требовать проведение инвентаризации при наличии для этого достаточных оснований закреплено п.25 ст. 11 Закона РСФСР "О милиции".
При назначении и при решении вопроса о проведении ревизии там, где у подозреваемых лиц имеются в подотчете товарно-материальные ценности, в обязательном порядке должна проводиться инвентаризация и снятие денежных остатков. Одновременно инвентаризация проводится и в местах (складах, магазинах), имеющих производственный контакт с подозреваемыми лицами.
В качестве оснований для назначения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов могут выступать данные:
1) о фактах обсчета, обмеривания, обвешивания потребителей, превышения установленных тарифов, то есть действий, за которые предусмотрена ответственность по ст.200 УК РФ "Обман потребителей";
2) о фактах сокрытия доходов и имущества предприятия, то есть действий, за которые предусмотрена ответственность по ст. 195 УК РФ "Неправомерные действия при банкротстве" (сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, его размере и местонахождении, передача имущества в иное владение, отчуждение имущества, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность предприятия, совершенные при банкротстве или в предвидении банкротства и причинившие крупный ущерб), ст. 196 "Преднамеренное банкротство" (умышленное создание или увеличение неплатежеспособности предприятия), ст.197 "Фиктивное банкротство" (заведомо ложное объявление о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов), ст. 198, 199 "Уклонение от уплаты налогов";
3) о хищениях товарно-материальных ценностей и денежных средств; при сигналах о хищениях, связанных с пересортицей продукции;
4) при наличии информации о реализации неучтенных товаров предприятиях торговли и общественного питания, особенно если эти товары принимали не на "свободное место" и их можно выявить сопоставлением данных приходных документов и ярлыков на товаре;
5) при получении информации об изготовлении на предприятии неучтенной продукции, если она еще не вывезена со склада;
6) если имеются достоверные данные о наличии товаров, оборудования, материалов, поступление которых не подтверждено приходными документами (ст. 174 "Легализация (отмывание) денежных средств и иного имущества, приобретенных незаконным путем", ст. 175 "Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем») и др.
Этап подготовительных действий, направленный на обеспечение внезапности и эффективности проверки, начинается с организации рабочей группы, члены которой примут участие в контроле или работе инвентаризационной комиссии в качестве представителей общественности (как правило, это внештатные сотрудники милиции, возможно, налоговые инспекторы).
Непосредственное проведение инвентаризации начинается с прекращения кассовых операций, прекращения дальнейшего отпуска и приема денежных средств и товаров, изъятия всех приходно-расходных бухгалтерских документов в присутствии руководителя подразделения.
По этим документам материально-ответственные лица составляют последний к моменту начала инвентаризации товарный (материальный, кассовый) отчет. При необходимости просматриваются и изымаются все учетные документы (книги, журналы, ведомости). Необходимым мероприятием при подготовке к инвентаризации является пломбирование складских помещений.
Следователь или оперативный сотрудник никогда не является членом инвентаризационной комиссии и не подписывает документы, оформляемые инвентаризационной комиссией. Вместе с тем по его требованию в состав инвентаризационной комиссии может быть включен ревизор или другой специалист (бухгалтер, аудитор, экономист).
Инвентаризацию следует начинать с кассы предприятия, проверяя фактическое наличие денег, ценных бумаг, чековых книжек, документов строгой отчетности и данные последнего кассового отчета, составленного кассиром перед началом инвентаризации.
При перерывах в работе инвентаризационной комиссии необходимо замыкать и опечатывать помещение (ключ находится у материально-ответственного лица, печать - у председателя инвентаризационной комиссии). Оперативный работник или следователь вправе дополнительно опечатать дверь личной печатью.
Материалы инвентаризаций являются важнейшими доказательствами при выяснении ряда обстоятельств в процессе расследования хищений, а именно: сумм недостач и излишков имущества, структуры недостач и излишков товар но-материальных ценностей; периода их образования. Для выяснения перечисленных обстоятельств к материалам дела приобщаются материалы инвентаризаций, проведенных за весь период работы обвиняемого. По результатам инвентаризации, проведенной в ходе ревизии, ревизор должен получить от заинтересованных лиц письменные объяснения. В приобщенных к делу материалах инвентаризацией следователь проверяет:
1) правильность их оформления, наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии в описях и сличительных ведомостях, подписей материально ответственных лиц. Причины формальных нарушений выясняются в ходе допросов обвиняемых и свидетелей;
2) содержание материалов инвентаризации путем сопоставления результатов инвентаризации с другими собранными по делу доказательствами.
Наиболее распространенными способами сокрытия недостач при проведении инвентаризации являются следующие:
1. Внесение в опись несуществующих товаров или предъявление продукции в пустой таре и упаковке. Основные методы обнаружения таких подлогов - контрольное сличение остатков, восстановление количественно-суммового учета, допросы лиц, принимавших участие в инвентаризации.
2. Последующие дописки количества товаров в инвентаризационные описи. Дописки наблюдаются чаще всего в случаях, когда не ведется постраничный подсчет количества в инвентаризационной описи. Подобные подлоги можно обнаружить путем:
- сопоставления разных экземпляров описи;
- сопоставления записей об остатках одних и тех же наименований товара в описях на начало и конец учетного периода, если за данный период не было движения ценностей (метод контрольного сличения остатков).
3. Составление бестоварных расходных накладных. Оно возможна при соучастии работника другого предприятия, которому якобы передается партия товара. Соучастник расписывается в накладной, хотя фактически товара не получает. После инвентаризации соучастник выписывает встречную накладную на возврат этих же товаров либо получает причитающиеся ему по бестоварной накладной ценности без всяких документов. В некоторых случаях бестоварные операции используются для создания суммовых разниц с последующим их присвоением. Наиболее эффективное средство раскрытия подобного сговора - проведение встречной проверки и сквозной инвентаризации у взаимосвязанных материально-ответственных лиц.
4. Несвоевременное оприходование товаров. Этот способ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлением товарного отчета в день, предшествующий инвентаризации Сущность подлога сводится к тому, что преступник не отражает в отчете поступление товара, хотя товар включается в инвентаризационную опись. После инвентаризации он приходует товар и прилагает накладную к очередному отчету за последующий период Перед последующей инвентаризацией такая махинация повторяется. Обнаружение такого подлога возможно путем проверки первичных документов, приложенных к отчетам после инвентаризации, и установления видов товаров, которые по ним оприходованы. Если будет установлено, что некоторые из этих товаров включены в инвентаризационную опись, необходимо проверить, не применялся ли данный способ сокрытия недостачи.
5. Предъявление к инвентаризации ценностей ранее списанных как испорченных. Для установления подобного факта необходимо проверить приходные документы на предъявленный к инвентаризации товар.
Как уже было ранее рассмотрено, в ходе инвентаризации могут быть установлены излишки товарно-материальных ценностей. Излишки могут являться результатом неполного отражения хозяйственной деятельности предприятия по приходным операциям либо отражения в учете полностью или частично вымышленных объемов хозяйственной деятельности по расходным операциям.
Например, в торговых организациях, выявленный излишек может свидетельствовать о фактах недокументирования части операций по поступлению продукции в целях последующей ее реализации, изъятия выручки и сокрытия доходов организации, подлежащих налогообложению. Во втором случае возникает противоположная ситуация, когда фактически установленный излишек материалов, например на производственном предприятии, возникает в результате расхождений между документальными данными о списании в расход материалов и фактическим наличием материалов. Цель создания такого излишка - завышение данных о сумме затрат предприятия.
Можно выделить следующие наиболее распространенные способы сокрытия излишков.
1. Невключение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними.
2. Последующие дописки штрихов и цифр в графе "Количество товаров". Дописки могут быть выполнены после подсчета итогов в описях путем проставления в цифрах запятых, позволяющих хотя бы частично скрыть излишек. Подобный подлог выявляется с использованием метода арифметической проверки.
3. Составление бестоварных приходных накладных, что искусственно увеличивает учетный остаток и уменьшает данные об излишках.
4. Несвоєчасне оприбуткування цінностей. В данном случае по товарному (материальному) отчету, составленному до начала инвентаризации, проводятся приходные документы, поступившие позднее.
5. Несвоевременное проведение по отчетности расходных документов. Расходные документы, по которым отпускался товар до начала инвентаризации, не проводятся по отчету на начало инвентаризации, а прикладываются к отчетам, составленным после ее окончания.
Для того чтобы своевременно устанавливать факты наличия излишков, недостач, пересортицы, необходимо знать, что наряду с инвентаризацией существуют и другие методы фактической проверки, которые помогают установить несоответствие между фактическим наличием имущества и учетными данными.
Помимо инвентаризации, для установления фактов преступной деятельности в правоохранительной практике достаточно часто возникает необходимость проверки объективной возможности и реальности совершения тех или иных хозяйственных операций. В частности, требуется установить:
- имело ли место фактическое выполнение работ, указанных в документе;
- было ли выполнение работ обеспечено необходимыми материальными ресурсами;
- имел ли вообще место объект выполнения работ;
- имелась ли возможность выполнения работ по имеющейся технологии и (или) имеющимися трудовыми ресурсами и др.
Использование только методов проверки документальных данных не всегда позволяет дать однозначный ответ на эти вопросы. Поэтому для установления сомнительности хозяйственных операций требуется комплексный подход с использованием приемов и документальной, и фактической проверок.
Наряду с инвентаризацией на практике широко используются следующие приемы фактической проверки.
1. Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в документах и материалах инвентаризаций. Она производится так же, как и при инвентаризации, путем подсчета, обмера, взвешивания, измерения ценностей. Но в отличие от инвентаризации выполняется в момент совершения хозяйственной операции (при отпуске, транспортировке, приемке товара) либо непосредственно сразу после ее завершения (например, для установления подлогов в материалах инвентаризации до открытия складов может быть проведена контрольная проверка).
2. Осмотр объектов (территории предприятия, производственных помещений, оборудования, складов, маркировки продукции) и их обследование. Они необходимы для изучения свойств ценностей и конкретных объектов. Например, для установления бестоварности документов на списание отделочных строительных материалов для офиса бюджетного учреждения необходимо провести осмотр данного помещения и обследование при необходимости с привлечением специалиста по отделочным работам. Иногда требуется проведение лабораторных анализов, экспертиз качества продукции для установления фактов необоснованного расходования материалов либо неполного оприходования готовой продукции.
3. Обмер выполненных работ проводится для проверки объемов выполненных строительно-монтажных работ, установления их стоимости, проверки правильности их отражения в актах приемки выполненных работ, правильности списания материалов на производство этих работ.
4. Выполнение контрольных операций с участием специалиста, таких, как:
- контрольный запуск сырья и материалов в производство для проверки правильности действующих норм расхода сырья и материалов;
- выпуск контрольной партии продукции (она изготавливается в аналогичных условиях, что и предыдущие проверяемые партии продукции) для выявления отклонений фактического процента выхода готовой продукции по отношению к сырью от нормативного и установления источника хищений;
- контрольная закупка товара, контрольное взвешивание готовых блюд на предприятиях торговли (производятся специалистом в присутствии двух представителей общественности)
- анализ сырья, материалов, продукции проводится с обязательным участием соответствующего специалиста - технолога, товароведа, шеф-повара и др. для установления фактов использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, недовложений. Как правило, данный метод фактической проверки наиболее эффективен в совокупности с использованием метода документальной проверки - обратной калькуляции.
Все контрольные операции оформляются отдельными актами, которые подписываются всеми участниками контрольных мероприятий.
5. Получение письменных справок от организаций и объяснений лиц относительно содержания проверяемых документов и участников хозяйственных операций.
Использование в совокупности методов фактических проверок позволяет практически во всех случаях устанавливать признаки подлогов в документах и материалах инвентаризации. Вместе с тем необходимо знать особенности содержания учетных документов, оформляемых бухгалтерией, и специфичный характер встречающихся подлогов в учетных записях.
Расследование обвешивания, обмеривания и других видов обмана покупателей
При расследовании преступления, связанных с обмериванием, обвешиванием и иными формами обмана покупателей, перед следователем возникает необходимость выяснить следующие важнейшие обстоятельства: I) имели ли место факты обмана покупателей, в какой форме, па какую сумму, где и кем они совершались; 2) каков характер этого обмана: имеет ли место единичный случай обмера или обвеса покупателей, не преследующий корыстной цели, или налицо систематическое обворовывание покупателей; 3) не является ля обман покупателей средством сокрытия недостач материальных ценностей, образовавшихся к результате ранее совершенного хищения или создания крупных неучтенных обезличенных излишков с целью последующего хищения их; 4} какой ущерб причинен материальным интересам торговой организации и потребителей.
С самого начала расследования рекомендуется изучить поступившие материалы, проверить, правильно ли они оформлены. В частности, имеется ли акт, составленный торговым или общественным инспектором, подпись лица, совершившего злоупотребление, подпись администратора, а II необходимых случаях и посторонних лиц, присутствовавших при проверке; приложены ли к акту объяснения лиц ответственных за допущенные нарушения правил по каждому факту, зафиксированному в акте, а также ярлыки цеп, кассовые чеки, подлинные счета или их кончи, заключения бюро товарных экспертиз, акты лабораторных исследований и т. п.
Если вместе с материалами представлены изъятые из обращения незаконные или неправильные весовые и измерительные прибор, различные предметы, с помощью которых искусственно увеличивался вес отпускаемых товаров, фальсифицированные товары, образцы и их пробы пищи, взятые для последующего направления на экспертизу, поддельные ярлыки, этикетки, прейскуранты и т. п., следователь производит осмотр этих предметов, описывает их в протоколе осмотра и приобщает к делу в качестве вещественных доказательств.
Если неправильные весовые и измерительные приборы, с помощью которых осуществлялся обман, не были изъяты, следователь должен немедленно произвести их выемку.
В тех случаях, когда после обнаружения обвеса, обмера или иного обмана покупателей обнаружившая их организация произвела снятий остатков товаров и наличия кассы, составив по этому поводу акт, аи должен быть также приобщен к делу.
Если снятие остатков не производилось, то следователь должен потребовать проведения срочной инвентаризации, а при необходимости—полной документальной ревизии.
Изучив материалы, послужившие - основанием для возбуждения дела, и выполнив первоначальные следственные действия, следователь приступает к дальнейшему расследованию. Важную роль при этом играют следующие следственные действия.
Осмотр. Начинать сто рекомендуется с помещения торгующей организации (или предприятия общественного питания); производить сто целесообразно с участием ревизора вышестоящей организации. Прежде всего следует осмотреть: а)товары, особенно те, в отношении которых есть сведения, что они фальсифицированы или что они продавались по завышенной цене; б) фабричные ярлыки цен, так как часто преступники при продаже товаров низшего сорта по цене высшего подменяют ярлыки или вносят в них исправления, обычно изменяя в них сведения о сорте и цене. Очень важно при этом установить способ прикрепления ярлыков к товару, так как при замене ярлыком преступники не всегда имеют возможность прикрепить ярлыки тем же способом, как это было сделано на фабрике: в) столы, ящики столов, прилавки, подсобные помещения, где могут находиться чистые бланка ярлыков; г) прейскуранты цен, которые могут свидетельствовать о том что в самом прейскуранте цены завышены. В других случаях таким путем может быть доказано, что цепа в прейскуранте правильна, а продавались товары по завышенной цене; д) кассовые чеки, рулонные марки, контрольные кассовые ленты, так как факты завышения цен могут быть установлены по цифрам, выбитым на кассовых чеках;
е) весоизмерительные приборы: весы, гири, метры, мензурки, автоматы для отмеривания жидкостей {вина, пива, газированной воду и т. п.) с целью выявления неправильных весов, дефектных гирь, укороченных метров, неправильно отрегулированных автоматов и т д.;
ж) тару, так как нередко на упаковке указан сорт товара, а иногда сам характер упаковки может свидетельствовать о нем. Это относится только к таким видам товаров, которые невозможно переложить из одной тары в другую без опасения испортить товары. Необходимо иметь в виду, что иногда преступники вносят исправления а данные о сорте и цене товара, указанные на упаковке.
Осмотр рекомендуется производить и в тех случаях, когда из первичных материалов видно, что он уже производился инспектором по торговле или общественным контролером, исходя из того, что указанные лица не имеют необходимой подготовки и опыта, чтобы квалифицированно провести и правильно оформить осмотр.
Следует осмотреть также различные приходо-расходные документы, накладные, счета-фактуры, товарные и кассовые отчеты, инвентаризационные ведомости, в которых могут быть указаны завышенные цены или более высокие сорта товаров.
В предприятиях общественного питания необходимо исследовать калькуляционные карточки, накладные об отпуске продуктов из кладовой" в буфеты и на производство, а также с производства в буфеты, отчеты о движении продуктов по кухне.
Данные о сорте и цене товаров также можно получить при анализе документов о движении тары.
Осмотр книги жалоб и предложений может помочь выявить случаи обмана потребителей и адреса лиц, знаюших об этих фактах, для допроса их в качестве свидетелей.
При наличии достаточных оснований производятся обыски в торговом помещении и на квартирах подозреваемых. Обыскивать следует как торговые залы, так и подсобные помещения, где. преступники иногда скрывают фальсифицированные товары и подложные документы.
Пои обыске па дому и в служебном помещении подозреваемых необходимо искать: а) "различные документы, свидетельствующие о фактах завышения отпускных цен и сортов товаров: б) ярлыки цен с внесенными в них исправлениями или оторванные ярлыки с действительными ценами; в) предметы и приспособления для изготовления дефектных весоизмерительных приборов; г) неправильные весоизмерительные приборы; д) сырье для фальсификации товаров; е) различные записи «черной бухалтерии», свидетельствующие о размере «прибыли», полученной в результате обворовывания покупателей; ж) деньги и имущество, приобретенные на средства, добытые преступным путем.
Экспертиза. Выявленные сомнительные документы следует подвергнуть криминалистической экспертизе с целью установления фактов и способов подделки документов (в основном исправлений и подделок в записях о сорте и цене товаров в накладных, счетах-фактурах и других приходо-расходных документах), а также с целью установления лиц, исполнивших тексты разных документов (ценников, ярлыков на товары и т. д ). Большое значение для выяснения названных выше обстоятельств имеет проведение иных экспертиз: товароведческой, санитарно-пищевой, технической, судебно-бухгалтерской.
Товароведческая экспертиза назначается во всех случаях, когда необходимо установить, к какому сорту относится тот или иной товар; соответствует ли фактическая цена, артикул и маркировка товара данным, указанным на ярлыке цен и в приходо-расходных документах; соответствуют ли маркировочные знаки (или клейма), имеющиеся па товаре, его качеству и сорту; какова стоимость единицы измерения (килограмма, литра, штуки и т.п) ) данного товара; соответствует ли упаковка и тара, в которых находились товары при продаже, установленным стандартам и образцам; изготовлен ли товар из доброкачественного сырья или сырье было недоброкачественным; каким предприятием вылущены товар и тара, не изготовлены ли они кустарно.
В распоряжение эксперта-товароведа необходимо представит:, изъятые образцы товаров, ярлыки цен и прейскуранты.
Санитарно- пищевая экспертиза назначается, если есть основания предполагать наличие фальсификации продуктов и товаров пищевой промышленности. Посредством этой экспертизы можно установить факт фальсификации товаров, продаваемых в торгующей организации, или блюд, изготовленных в предприятиях общественного питания, способы фальсификации (например, разбавление водки или молока водой), а также определить процентное соотношение спирта и воды, молока и воды и т. п. В качестве экспертов следует приглашать санитарно-пишевых врачей, в распоряжение которых необходимо предоставить образцы продуктов, соответствующим образом упакованные и опечатанные во избежание их подмены.
Техническая экспертиза назначается при обнаружении фактов использования торговыми работниками дефектных весоизмерительных приборов, когда необходимо установит, имеются ли у данного весоизмерительного прибора какие-либо дефекты, и если имеются, то каков характер этих дефектов; каковы причины, повлекшие образование данного дефекта, и могут ли они влиять на правильность отпуска товаров потребителям (полным весом, полной мерой); соответствуют ли фактическая мера, вес, емкость дачных весоизмерительных приборов имеющимся на них показателям. Производство технической экспертизы весоизмерительных приборов можно поручить специалистам, работающим в республиканских, краевых я областных лабораториях Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР.
Судебно-букгалтерсмая экспертиза может быть назначена для выяснения движения товаров и тары, движения денег но кассе, установления путем контрольного сличения поступления действительного количества товара тога или иного сорта, выяснения правильности составления калькуляции стоимости блюд, изготовленных в предприятиях общественного питания, выяснения правильности примеченных ревизией методов исследования, а также дли разрешения других вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета
Выясняя описанные выше обстоятельства, следователь обычно допрашивает довольно широкий круг свидетелей, к которым относятся лица, обнаруживши' преступление — потерпевшие: государственные торговые инспектора; общественные контролеры: лица, присутствовавшие при обнаружении фактов обмера, обвеса или иного вида обмана покупателей и подписавшие составленные акты: лица, связанные с подозреваемый по работе, соседя по квартире (об образе жизни подозреваемого); лица, выявленные по книгам жалоб, актам, заявлениям, при беседах с покупателями об имевших место ранее фактах обмана покупателей
При допросе лиц, сказанных с подозреваемыми по службе, следователь, учитывая возможность влияния подозреваемых на этих свидетелей, должен применить правильную тактику их допроси, разработанную криминалистической.
Обычно путём доноса свидетелей выясняются следующие основные вопросы: а) каким путем, при помощи каких средств совершалось обворовывание покупателей; б) имели ли место ранее случаи обмана покупателей: в) каким образом производилось изьятие из кассы излишка денег, образовавшегося в результате обмана покупателей; г) как и кем производилась фальсификации товаров; д) откуда поступало сырьё, употребляемое для изготовления фальсифицированных товаров;
В случае обнаружения фактов фальсификации товаров, завышения пен, продажи товаров низшего сорта по ценам высшего иногда возникает необходимость допросить лиц, отпускавших товаров c базы лиц, принимавших их в магазин, сортировавшие их или оформлявших на них документы. В качестве свидетелей следует допросить и лиц, производивших инвентаризацию или ревизию, о ходе ее, результатах, поведении обвиняемых при инвентаризации и ревизии.
Література:
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Практикум по судовій бухгалтерії .- Бєлгород, 2004.
3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
4. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
5. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
6. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995.
7. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
8. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.
Додаткова
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Чиненов Е.В. Практикум по судовій бухгалтерії .- Бєлгород, 2004.
3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
4. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
5. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
6. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
7. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.
1. Невключение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними.
2. Последующие дописки штрихов и цифр в графе "Количество товаров". Дописки могут быть выполнены после подсчета итогов в описях путем проставления в цифрах запятых, позволяющих хотя бы частично скрыть излишек. Подобный подлог выявляется с использованием метода арифметической проверки.
3. Составление бестоварных приходных накладных, что искусственно увеличивает учетный остаток и уменьшает данные об излишках.
4. Несвоєчасне оприбуткування цінностей. В данном случае по товарному (материальному) отчету, составленному до начала инвентаризации, проводятся приходные документы, поступившие позднее.
5. Несвоевременное проведение по отчетности расходных документов. Расходные документы, по которым отпускался товар до начала инвентаризации, не проводятся по отчету на начало инвентаризации, а прикладываются к отчетам, составленным после ее окончания.
Для того чтобы своевременно устанавливать факты наличия излишков, недостач, пересортицы, необходимо знать, что наряду с инвентаризацией существуют и другие методы фактической проверки, которые помогают установить несоответствие между фактическим наличием имущества и учетными данными.
Помимо инвентаризации, для установления фактов преступной деятельности в правоохранительной практике достаточно часто возникает необходимость проверки объективной возможности и реальности совершения тех или иных хозяйственных операций. В частности, требуется установить:
- имело ли место фактическое выполнение работ, указанных в документе;
- было ли выполнение работ обеспечено необходимыми материальными ресурсами;
- имел ли вообще место объект выполнения работ;
- имелась ли возможность выполнения работ по имеющейся технологии и (или) имеющимися трудовыми ресурсами и др.
Использование только методов проверки документальных данных не всегда позволяет дать однозначный ответ на эти вопросы. Поэтому для установления сомнительности хозяйственных операций требуется комплексный подход с использованием приемов и документальной, и фактической проверок.
Наряду с инвентаризацией на практике широко используются следующие приемы фактической проверки.
1. Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в документах и материалах инвентаризаций. Она производится так же, как и при инвентаризации, путем подсчета, обмера, взвешивания, измерения ценностей. Но в отличие от инвентаризации выполняется в момент совершения хозяйственной операции (при отпуске, транспортировке, приемке товара) либо непосредственно сразу после ее завершения (например, для установления подлогов в материалах инвентаризации до открытия складов может быть проведена контрольная проверка).
2. Осмотр объектов (территории предприятия, производственных помещений, оборудования, складов, маркировки продукции) и их обследование. Они необходимы для изучения свойств ценностей и конкретных объектов. Например, для установления бестоварности документов на списание отделочных строительных материалов для офиса бюджетного учреждения необходимо провести осмотр данного помещения и обследование при необходимости с привлечением специалиста по отделочным работам. Иногда требуется проведение лабораторных анализов, экспертиз качества продукции для установления фактов необоснованного расходования материалов либо неполного оприходования готовой продукции.
3. Обмер выполненных работ проводится для проверки объемов выполненных строительно-монтажных работ, установления их стоимости, проверки правильности их отражения в актах приемки выполненных работ, правильности списания материалов на производство этих работ.
4. Выполнение контрольных операций с участием специалиста, таких, как:
- контрольный запуск сырья и материалов в производство для проверки правильности действующих норм расхода сырья и материалов;
- выпуск контрольной партии продукции (она изготавливается в аналогичных условиях, что и предыдущие проверяемые партии продукции) для выявления отклонений фактического процента выхода готовой продукции по отношению к сырью от нормативного и установления источника хищений;
- контрольная закупка товара, контрольное взвешивание готовых блюд на предприятиях торговли (производятся специалистом в присутствии двух представителей общественности)
- анализ сырья, материалов, продукции проводится с обязательным участием соответствующего специалиста - технолога, товароведа, шеф-повара и др. для установления фактов использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, недовложений. Как правило, данный метод фактической проверки наиболее эффективен в совокупности с использованием метода документальной проверки - обратной калькуляции.
Все контрольные операции оформляются отдельными актами, которые подписываются всеми участниками контрольных мероприятий.
5. Получение письменных справок от организаций и объяснений лиц относительно содержания проверяемых документов и участников хозяйственных операций.
Использование в совокупности методов фактических проверок позволяет практически во всех случаях устанавливать признаки подлогов в документах и материалах инвентаризации. Вместе с тем необходимо знать особенности содержания учетных документов, оформляемых бухгалтерией, и специфичный характер встречающихся подлогов в учетных записях.
Расследование обвешивания, обмеривания и других видов обмана покупателей
При расследовании преступления, связанных с обмериванием, обвешиванием и иными формами обмана покупателей, перед следователем возникает необходимость выяснить следующие важнейшие обстоятельства: I) имели ли место факты обмана покупателей, в какой форме, па какую сумму, где и кем они совершались; 2) каков характер этого обмана: имеет ли место единичный случай обмера или обвеса покупателей, не преследующий корыстной цели, или налицо систематическое обворовывание покупателей; 3) не является ля обман покупателей средством сокрытия недостач материальных ценностей, образовавшихся к результате ранее совершенного хищения или создания крупных неучтенных обезличенных излишков с целью последующего хищения их; 4} какой ущерб причинен материальным интересам торговой организации и потребителей.
С самого начала расследования рекомендуется изучить поступившие материалы, проверить, правильно ли они оформлены. В частности, имеется ли акт, составленный торговым или общественным инспектором, подпись лица, совершившего злоупотребление, подпись администратора, а II необходимых случаях и посторонних лиц, присутствовавших при проверке; приложены ли к акту объяснения лиц ответственных за допущенные нарушения правил по каждому факту, зафиксированному в акте, а также ярлыки цеп, кассовые чеки, подлинные счета или их кончи, заключения бюро товарных экспертиз, акты лабораторных исследований и т. п.
Если вместе с материалами представлены изъятые из обращения незаконные или неправильные весовые и измерительные прибор, различные предметы, с помощью которых искусственно увеличивался вес отпускаемых товаров, фальсифицированные товары, образцы и их пробы пищи, взятые для последующего направления на экспертизу, поддельные ярлыки, этикетки, прейскуранты и т. п., следователь производит осмотр этих предметов, описывает их в протоколе осмотра и приобщает к делу в качестве вещественных доказательств.
Если неправильные весовые и измерительные приборы, с помощью которых осуществлялся обман, не были изъяты, следователь должен немедленно произвести их выемку.
В тех случаях, когда после обнаружения обвеса, обмера или иного обмана покупателей обнаружившая их организация произвела снятий остатков товаров и наличия кассы, составив по этому поводу акт, аи должен быть также приобщен к делу.
Если снятие остатков не производилось, то следователь должен потребовать проведения срочной инвентаризации, а при необходимости—полной документальной ревизии.
Изучив материалы, послужившие - основанием для возбуждения дела, и выполнив первоначальные следственные действия, следователь приступает к дальнейшему расследованию. Важную роль при этом играют следующие следственные действия.
Осмотр. Начинать сто рекомендуется с помещения торгующей организации (или предприятия общественного питания); производить сто целесообразно с участием ревизора вышестоящей организации. Прежде всего следует осмотреть: а)товары, особенно те, в отношении которых есть сведения, что они фальсифицированы или что они продавались по завышенной цене; б) фабричные ярлыки цен, так как часто преступники при продаже товаров низшего сорта по цене высшего подменяют ярлыки или вносят в них исправления, обычно изменяя в них сведения о сорте и цене. Очень важно при этом установить способ прикрепления ярлыков к товару, так как при замене ярлыком преступники не всегда имеют возможность прикрепить ярлыки тем же способом, как это было сделано на фабрике: в) столы, ящики столов, прилавки, подсобные помещения, где могут находиться чистые бланка ярлыков; г) прейскуранты цен, которые могут свидетельствовать о том что в самом прейскуранте цены завышены. В других случаях таким путем может быть доказано, что цепа в прейскуранте правильна, а продавались товары по завышенной цене; д) кассовые чеки, рулонные марки, контрольные кассовые ленты, так как факты завышения цен могут быть установлены по цифрам, выбитым на кассовых чеках;
е) весоизмерительные приборы: весы, гири, метры, мензурки, автоматы для отмеривания жидкостей {вина, пива, газированной воду и т. п.) с целью выявления неправильных весов, дефектных гирь, укороченных метров, неправильно отрегулированных автоматов и т д.;
ж) тару, так как нередко на упаковке указан сорт товара, а иногда сам характер упаковки может свидетельствовать о нем. Это относится только к таким видам товаров, которые невозможно переложить из одной тары в другую без опасения испортить товары. Необходимо иметь в виду, что иногда преступники вносят исправления а данные о сорте и цене товара, указанные на упаковке.
Осмотр рекомендуется производить и в тех случаях, когда из первичных материалов видно, что он уже производился инспектором по торговле или общественным контролером, исходя из того, что указанные лица не имеют необходимой подготовки и опыта, чтобы квалифицированно провести и правильно оформить осмотр.
Следует осмотреть также различные приходо-расходные документы, накладные, счета-фактуры, товарные и кассовые отчеты, инвентаризационные ведомости, в которых могут быть указаны завышенные цены или более высокие сорта товаров.
В предприятиях общественного питания необходимо исследовать калькуляционные карточки, накладные об отпуске продуктов из кладовой" в буфеты и на производство, а также с производства в буфеты, отчеты о движении продуктов по кухне.
Данные о сорте и цене товаров также можно получить при анализе документов о движении тары.
Осмотр книги жалоб и предложений может помочь выявить случаи обмана потребителей и адреса лиц, знаюших об этих фактах, для допроса их в качестве свидетелей.
При наличии достаточных оснований производятся обыски в торговом помещении и на квартирах подозреваемых. Обыскивать следует как торговые залы, так и подсобные помещения, где. преступники иногда скрывают фальсифицированные товары и подложные документы.
Пои обыске па дому и в служебном помещении подозреваемых необходимо искать: а) "различные документы, свидетельствующие о фактах завышения отпускных цен и сортов товаров: б) ярлыки цен с внесенными в них исправлениями или оторванные ярлыки с действительными ценами; в) предметы и приспособления для изготовления дефектных весоизмерительных приборов; г) неправильные весоизмерительные приборы; д) сырье для фальсификации товаров; е) различные записи «черной бухалтерии», свидетельствующие о размере «прибыли», полученной в результате обворовывания покупателей; ж) деньги и имущество, приобретенные на средства, добытые преступным путем.
Экспертиза. Выявленные сомнительные документы следует подвергнуть криминалистической экспертизе с целью установления фактов и способов подделки документов (в основном исправлений и подделок в записях о сорте и цене товаров в накладных, счетах-фактурах и других приходо-расходных документах), а также с целью установления лиц, исполнивших тексты разных документов (ценников, ярлыков на товары и т. д ). Большое значение для выяснения названных выше обстоятельств имеет проведение иных экспертиз: товароведческой, санитарно-пищевой, технической, судебно-бухгалтерской.
Товароведческая экспертиза назначается во всех случаях, когда необходимо установить, к какому сорту относится тот или иной товар; соответствует ли фактическая цена, артикул и маркировка товара данным, указанным на ярлыке цен и в приходо-расходных документах; соответствуют ли маркировочные знаки (или клейма), имеющиеся па товаре, его качеству и сорту; какова стоимость единицы измерения (килограмма, литра, штуки и т.п) ) данного товара; соответствует ли упаковка и тара, в которых находились товары при продаже, установленным стандартам и образцам; изготовлен ли товар из доброкачественного сырья или сырье было недоброкачественным; каким предприятием вылущены товар и тара, не изготовлены ли они кустарно.
В распоряжение эксперта-товароведа необходимо представит:, изъятые образцы товаров, ярлыки цен и прейскуранты.
Санитарно- пищевая экспертиза назначается, если есть основания предполагать наличие фальсификации продуктов и товаров пищевой промышленности. Посредством этой экспертизы можно установить факт фальсификации товаров, продаваемых в торгующей организации, или блюд, изготовленных в предприятиях общественного питания, способы фальсификации (например, разбавление водки или молока водой), а также определить процентное соотношение спирта и воды, молока и воды и т. п. В качестве экспертов следует приглашать санитарно-пишевых врачей, в распоряжение которых необходимо предоставить образцы продуктов, соответствующим образом упакованные и опечатанные во избежание их подмены.
Техническая экспертиза назначается при обнаружении фактов использования торговыми работниками дефектных весоизмерительных приборов, когда необходимо установит, имеются ли у данного весоизмерительного прибора какие-либо дефекты, и если имеются, то каков характер этих дефектов; каковы причины, повлекшие образование данного дефекта, и могут ли они влиять на правильность отпуска товаров потребителям (полным весом, полной мерой); соответствуют ли фактическая мера, вес, емкость дачных весоизмерительных приборов имеющимся на них показателям. Производство технической экспертизы весоизмерительных приборов можно поручить специалистам, работающим в республиканских, краевых я областных лабораториях Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР.
Судебно-букгалтерсмая экспертиза может быть назначена для выяснения движения товаров и тары, движения денег но кассе, установления путем контрольного сличения поступления действительного количества товара тога или иного сорта, выяснения правильности составления калькуляции стоимости блюд, изготовленных в предприятиях общественного питания, выяснения правильности примеченных ревизией методов исследования, а также дли разрешения других вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета
Выясняя описанные выше обстоятельства, следователь обычно допрашивает довольно широкий круг свидетелей, к которым относятся лица, обнаруживши' преступление — потерпевшие: государственные торговые инспектора; общественные контролеры: лица, присутствовавшие при обнаружении фактов обмера, обвеса или иного вида обмана покупателей и подписавшие составленные акты: лица, связанные с подозреваемый по работе, соседя по квартире (об образе жизни подозреваемого); лица, выявленные по книгам жалоб, актам, заявлениям, при беседах с покупателями об имевших место ранее фактах обмана покупателей
При допросе лиц, сказанных с подозреваемыми по службе, следователь, учитывая возможность влияния подозреваемых на этих свидетелей, должен применить правильную тактику их допроси, разработанную криминалистической.
Обычно путём доноса свидетелей выясняются следующие основные вопросы: а) каким путем, при помощи каких средств совершалось обворовывание покупателей; б) имели ли место ранее случаи обмана покупателей: в) каким образом производилось изьятие из кассы излишка денег, образовавшегося в результате обмана покупателей; г) как и кем производилась фальсификации товаров; д) откуда поступало сырьё, употребляемое для изготовления фальсифицированных товаров;
В случае обнаружения фактов фальсификации товаров, завышения пен, продажи товаров низшего сорта по ценам высшего иногда возникает необходимость допросить лиц, отпускавших товаров c базы лиц, принимавших их в магазин, сортировавшие их или оформлявших на них документы. В качестве свидетелей следует допросить и лиц, производивших инвентаризацию или ревизию, о ходе ее, результатах, поведении обвиняемых при инвентаризации и ревизии.
Література:
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Практикум по судовій бухгалтерії .- Бєлгород, 2004.
3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
4. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
5. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
6. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995.
7. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
8. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.
Додаткова
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Чиненов Е.В. Практикум по судовій бухгалтерії .- Бєлгород, 2004.
3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
4. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
5. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
6. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
7. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.