Тема «Використання бухгалтерських документів і економічної інформації в діяльності апаратів по боротьбі з економічними злочинами»
Зміст лекції:
Введення
1. Залучення бухгалтера в якості спеціаліста до процесуальної діяльності.
2. Поняття і сутність судової бухгалтерії.
3. Документальна ревізія: завдання, організація та значення
4. Особливості проведення ревізії на вимогу правоохоронних органів
5. Правові основи та організація аудиту
Висновок.
Злочинна діяльність у цій сфері здійснюється в основному в трьох напрямках: 1) ухилення від сплати митних платежів; 2) контрабанда, 3) неповернення з-за кордону коштів в іноземній валюті.
Правоохоронні органи при виявленні та розкритті цих злочинів діють, як правило, спільно: ФСБ, ФПС, УФСНП, ГТК, МВС.
В даний час розроблені певні прийоми боротьби зі злочинами у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Однак, при виявленні та розкритті таких злочинів, ще не достатньо активно використовуються можливості судової бухгалтерії. У той же час відомо, що злочинна діяльність закономірно відображається в бухгалтерській інформації. Після відбиття злочинної діяльності в бухгалтерській інформації, остання стає судово-бухгалтерської інформацією.
Тому, використання в оперативно-пошукової діяльності інформації, що міститься в бухгалтерських документах і записах, в значній мірі може спочатку орієнтувати на отримання даних, необхідних для предмета доказування.
Виходячи з викладеного, в даній лекції і ставиться завдання вивчення питань використання судово-бухгалтерської інформації при виявленні та розкритті злочинів у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
В даний час правоохоронній практиці відомі різні способи переміщення через митний кордон Російської Федерації товарів чи предметів з приховуванням від митного контролю, з обманним використанням документів або засобів митної ідентифікації, з недекларированием або недостовірним декларуванням вантажів.
Розроблено методики виявлення цих способів контрабанди. Разом з тим, для встановлення найважливіших обставин кримінальної справи істотну допомогу може надати інформацію, що міститься в бухгалтерських документах і записах на рахунках, в яких знайшла відображення діяльність з підготовки, вчинення та приховування злочину, тобто в судово-бухгалтерської інформації.
Склад судово-бухгалтерської інформації, у якій відбиваються ознаки слідів злочинної діяльності, залежить від конкретного способу злочинної діяльності.
В даний час відомі різні способи незаконного вивезення сировини і товарів через митні пости з приховуванням від митного контролю.
Так, наприклад, експорт окремих видів товарів, дозволяється тільки, спецекспортерам. Це стосується, перш за все, до стратегічних матеріалів. Фактично експортні поставки таких товарів іноді здійснюють і організації не пов'язані з спецекспортерам. З метою приховування істинних найменувань товарів, у таких організаціях складаються підроблені документи, або вносяться підробки в доброякісні документи, якими оформляється експорт товарів. До таких документів відносяться контракти на постачання товарів, сертифікати, вантажні митні декларації та деякі інші.
У результаті здійснення фальсифікацій, в документах зазначаються відомості, що не відповідають фактично вивозиться. У цьому випадку в документах відбиваються ознаки слідів контрабанди. Виявлення невідповідності документальних даних фактично вивозиться зазвичай встановлюють методом фактичної перевірки при митному контролі.
Ознаки умислу на злочинну діяльність можна виявити, використовуючи інформацію з бухгалтерських документів і записів організації-експортера про придбаних чи вироблених нею товари.
Для цього необхідно дослідити бухгалтерські документи і записи з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Зокрема документи, якими оформлені операції за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 61 «Розрахунки за авансами виданими», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та іншим, пов'язаним з розрахунками. До таких документів належать рахунки-фактури, товарно-транспортні та інші накладні; платіжні доручення та платіжні вимоги-доручення; договори та контракти з постачальниками. Інформація, що міститься в цих документах і записах, дозволить отримати відомості про перелік постачальників, що поставляються ними товари в досліджувану організацію; асортименті, кількості, ціною та вартістю цих товарів.
З бухгалтерських записів на рахунках з обліку готової продукції та документів, що послужили підставою для цих записів можна отримати інформацію про продукцію, що в досліджуваній організації продукції. Для цього необхідно дослідити записи по рахунках 20 «Основне виробництво» і 40 «Готова продукція», а також накладні на оприбуткування готової продукції на складі організації.
Крім того, доцільно дослідити записи за рахунком 41 «Товари» про придбані організацією для подальшого перепродажу товари. Необхідно також перевірити документи, що послужили підставою для записів за цим рахунком: рахунки-фактури, накладні та інші. З бухгалтерських записів і документів з обліку товарів, можна отримати інформацію про тих, що були в наявності в даній організації товарах.
На основі цієї інформації можна буде зробити висновок, що саме фактично могла експортувати досліджувана організація.
Зіставивши цю інформацію, з даними документів, якими оформлена експортна поставка товарів, можна отримати відомості, що містять ознаки умислу на злочинну діяльність в діях посадових осіб організації-експортера.
Викладене можна ілюструвати прикладом з практики правоохоронних органів. Промивально-пропарювальна станція займається промиванням залізничних цистерн перед подачею їх на нафтопереробний завод під завантаження нафтопродуктами. Рідина, яка зливається з залізничних цистерн після їх промивання (суміш нафтопродуктів відпрацьованих - СНТ) накопичувалася у спеціальних ємностях на промивально-пропарювальної станції. Цією станцією була отримана квота на експорт СНТ у скандинавські країни. Перевіркою фактичного вмісту залізничних цистерн, проведеної оперативними працівниками, було встановлено наявність у деяких з них замість СНТ флотського мазуту. Було порушено кримінальну справу за ознаками контрабанди. Проведеною перевіркою бухгалтерських документів і записів було встановлено, що флотський мазут на промивально-пропарювальної станції з обліку не числився. Однак на цю ж станцію для формування залізничних складів надходили з нафтопереробного заводу цистерни заповнені нафтопродуктами. За окремими з цих цистерн, складалися акти на те, що вони мають текти і тому частина нафтопродуктів з них витекла. Зазначені акти передавалися на нафтопереробний завод і, кількість нафтопродуктів, зафіксоване в актах, списувалося з обліку. Вважалося, що на це кількість промивально-пропарювальна станція отримала нафтопродуктів у залізничних цистернах менше. Таким чином, були створені невраховані надлишки нафтопродуктів, включаючи флотський мазут, які й намагалися вивезти контрабандою під виглядом суміші нафтопродуктів відпрацьованих.
З метою ухилення від сплати митних платежів може використовуватися і недостовірне декларування ціни і відповідно вартості товарів, що вивозяться.
Виявити ознаки злочинної діяльності також допомагає використання бухгалтерської інформації. Для систематизації результатів роботи з нею при виявленні ознак недостовірного декларування вивозиться майна може бути використана таблиця наступної форми.
Таблиця 1
Аналіз наявності ознак
недостовірного декларування вивозиться майна
З таблиці видно, що вартість лісу круглого і пиломатеріалу хвойних порід у декларації показана нижче, ніж при реалізації цієї ж продукції на внутрішньому ринку. Крім того, вартість майна, зазначена в декларації, в одному випадку нижче, а в іншому - не вище його собівартості.
Інформація про вартість реалізації продукції на внутрішньому ринку може бути отримана з даних аналітичного обліку до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо декларується вивозиться продукція за заниженою ціною і її неможливо зіставити з ціною реалізації на внутрішньому ринку, то дані про собівартість виготовлення такої продукції можна знайти на рахунках з обліку витрат на виробництво і готової продукції (20 «Основне виробництво» - зазвичай в частині послуг, 40 «Готова продукція»).
Злочин може відбуватися і в ході операцій імпорту товарів. Так, за матеріалами МВС Росії 22.09.97г. Генеральною прокуратурою Російської Федерації порушено кримінальну справу за ч.4 ст. 188 КК РФ (контрабанда, вчинена організованою групою).
Встановлено, що дилер заводу СААБ, основний постачальник в Росію автомобілів, вироблених даним підприємством, фірма «Гема» для організації контрабандної діяльності в особливо великих розмірах створила в м. Москві і ряді інших регіонів Росії підставні фірми, склади тимчасового зберігання для розмитнення і зберігання ввезених з-за кордону товарів, а також мережа автосалонів для реалізації автомобілів імпортного виробництва.
Вступивши в злочинну змову з посадовими особами Московського митного управління, а також співробітниками Управління тарифного і нетарифного регулювання ГТК Росії, допускаються митне очищення з істотним заниженням митної вартості автомобілів, розмитнювали автомобілі з істотним заниженням сум сплати митних платежів та зборів до бюджету Росії.
Сума заподіяного бюджету Росії збитків від несплати митних платежів та зборів склала понад 5 млн. доларів США. Протизаконна діяльність фірми на території Росії тривала більше 5 років.
Підприємства з іноземними засновниками іноді намагаються незаконно вивезти за межі Росії продукцію власного виробництва, під виглядом частки іноземного інвестора в прибутку від спільної діяльності. При цьому фактичний обсяг вивезеної продукції перевищує цю частку, що і намагаються приховати шляхом внесення фальсифікацій в супровідні товарно-транспортні документи.
Виявляється злочинна діяльність шляхом перевірки фактичної відповідності вивозяться вантажів даним, зазначеним у супровідних документах. При необхідності може призначатися криміналістична експертиза справжності штампів і печаток у митній документації. Крім того, необхідно перевірити відповідність відомостей про експортера даними Державного реєстру, тобто встановити, чи дійсно це підприємство з іноземними інвестиціями. Доцільно зробити запит до НЦБ Інтерполу про фірму одержувача за кордоном.
Для виявлення ознак слідів злочинної діяльності необхідно дослідити також установчі документи: статут, установчий договір, протоколи зборів засновників, а також листування з засновниками.
Ознаки слідів злочинної діяльності можуть відбитися в бухгалтерських записах та документах, які послужили підставою для цих записів.
Для виявлення цих ознак необхідно дослідити записи на таких рахунках бухгалтерського обліку:
85 «Статутний капітал» - в аналітичному обліку до цього рахунку повинна бути інформація про склад засновників і їх частці у статутному капіталі;
75 «Розрахунки з засновниками». На субрахунку 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» можна отримати інформацію про фактичне формуванні статутного капіталу, чи немає боргу за будь-ким із засновників за внесками до статутного капіталу, або навпаки, чи немає боргу підприємства кому-небудь з вийшли зі складу засновників .
На субрахунку 2 «Розрахунки по виплаті доходів (дивідендів)" відображається інформація про розмір нарахованих, належних до виплати і фактично виплачених дивідендів кожному засновнику. Зіставивши цю інформацію до рішення зборів засновників про виплату дивідендів, можна встановити правильність розміру нарахованих дивідендів кожному засновнику, включаючи іноземних.
Слід зазначити, що розмір належних засновникам дивідендів зазвичай пропорційний величині їх внеску в статутний капітал. Тому необхідно перевірити відповідність розміру дивідендів, нарахованих іноземним засновникам, величиною їхнього внеску в статутний капітал і зіставити з даними рішення зборів засновників про розмір виплачуваних дивідендів.
У тому випадку, якщо виплата дивідендів здійснюється готовою продукцією, то в бухгалтерському обліку мають бути такі записи:
На суму належних до виплати дивідендів
Дебет рахунків «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», «Резервний капітал» чи інших рахунків обліку джерел для виплати дивідендів
Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками, субрахунок« За виплаті дивідендів »
На суму відвантаженої в рахунок виплати готової продукції
Дебет рахунку 75 «Розрахунки з засновниками, субрахунок« За виплаті дивідендів »
Кредит рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»
На фактичну собівартість відвантаженої продукції
Дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»
Кредит рахунка «Готова продукція»
Підставою для цих записів повинні бути такі документи:
Рішення зборів засновників про розмір виплачуваних дивідендів, розрахунок бухгалтерії про суму цих дивідендів, рахунки-фактури та накладні на відпуск на сторону готової продукції, залізничні накладні, специфікації і деякі інші.
Зіставивши інформацію про обсяг, асортимент і вартості продукції, відвантаженої за цими документами зі складу і фактично вивезеної, можна виявити відхилення, які свідчать про умисел на вчинення злочину.
Отримавши дані НЦБ Інтерполу про фактичне одержувача продукції за кордоном можна зробити висновки про те, хто реально є іноземним засновником.
Необхідно мати на увазі, що може мати місце не тільки контрабанда, а й незаконний вивіз капіталу за кордон. Під виглядом іноземного інвестора може ховатися російський підприємець, який є реальним власником іноземного підприємства-інвестора.
Іноді контрабандне переміщення вантажів, а також ухилення від сплати митних платежів здійснюється з використанням режиму тимчасового ввезення-вивезення (транзитного) товарів, а також сировини під виглядом давальницької.
У тому випадку, якщо ввезений товар показується як транзитний, а фактично використовується всередині країни, то ознаки слідів злочину також можна встановити використовую бухгалтерські документи і записи. При цьому, для систематизації результатів роботи з бухгалтерськими документами і записами можна скласти таблицю, наприклад при виявленні ознак використання транзитного товару всередині країни, наступної форми.
Таблиця 1
Аналіз наявності ознак
використання транзитного товару всередині країни
Інформацію для проведення аналізу можна знайти в даних бухгалтерського обліку. Як видно з нашого прикладу, легкові автомобілі, ввезені в якості транзитного товару 1 лютого, були вивезені з країни 12 лютого, тобто ознак злочину не встановлено. Інформацію про рух транзитного товару можна отримати з даних аналітичного обліку до рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Зміст лекції:
Введення
1. Залучення бухгалтера в якості спеціаліста до процесуальної діяльності.
2. Поняття і сутність судової бухгалтерії.
3. Документальна ревізія: завдання, організація та значення
4. Особливості проведення ревізії на вимогу правоохоронних органів
5. Правові основи та організація аудиту
Висновок.
План лекції |
Вступна частина |
| Навчальні питання: |
| 1.Використання судово-бухгалтерської інформації при виявленні злочинів у сфері зовнішньоекономічної діяльності |
| 2. Дослідження операцій з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками; з покупцями і замовниками |
Заключна частина |
Питання 1 Використання судово-бухгалтерської інформації при
виявленні злочинів у сфері зовнішньоекономічної
діяльності
Виявлення і розкриття злочинів у сфері зовнішньоекономічної діяльності є одним із пріоритетних напрямків роботи підрозділів по боротьбі з економічними злочинами.Злочинна діяльність у цій сфері здійснюється в основному в трьох напрямках: 1) ухилення від сплати митних платежів; 2) контрабанда, 3) неповернення з-за кордону коштів в іноземній валюті.
Правоохоронні органи при виявленні та розкритті цих злочинів діють, як правило, спільно: ФСБ, ФПС, УФСНП, ГТК, МВС.
В даний час розроблені певні прийоми боротьби зі злочинами у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Однак, при виявленні та розкритті таких злочинів, ще не достатньо активно використовуються можливості судової бухгалтерії. У той же час відомо, що злочинна діяльність закономірно відображається в бухгалтерській інформації. Після відбиття злочинної діяльності в бухгалтерській інформації, остання стає судово-бухгалтерської інформацією.
Тому, використання в оперативно-пошукової діяльності інформації, що міститься в бухгалтерських документах і записах, в значній мірі може спочатку орієнтувати на отримання даних, необхідних для предмета доказування.
Виходячи з викладеного, в даній лекції і ставиться завдання вивчення питань використання судово-бухгалтерської інформації при виявленні та розкритті злочинів у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
В даний час правоохоронній практиці відомі різні способи переміщення через митний кордон Російської Федерації товарів чи предметів з приховуванням від митного контролю, з обманним використанням документів або засобів митної ідентифікації, з недекларированием або недостовірним декларуванням вантажів.
Розроблено методики виявлення цих способів контрабанди. Разом з тим, для встановлення найважливіших обставин кримінальної справи істотну допомогу може надати інформацію, що міститься в бухгалтерських документах і записах на рахунках, в яких знайшла відображення діяльність з підготовки, вчинення та приховування злочину, тобто в судово-бухгалтерської інформації.
Склад судово-бухгалтерської інформації, у якій відбиваються ознаки слідів злочинної діяльності, залежить від конкретного способу злочинної діяльності.
В даний час відомі різні способи незаконного вивезення сировини і товарів через митні пости з приховуванням від митного контролю.
Так, наприклад, експорт окремих видів товарів, дозволяється тільки, спецекспортерам. Це стосується, перш за все, до стратегічних матеріалів. Фактично експортні поставки таких товарів іноді здійснюють і організації не пов'язані з спецекспортерам. З метою приховування істинних найменувань товарів, у таких організаціях складаються підроблені документи, або вносяться підробки в доброякісні документи, якими оформляється експорт товарів. До таких документів відносяться контракти на постачання товарів, сертифікати, вантажні митні декларації та деякі інші.
У результаті здійснення фальсифікацій, в документах зазначаються відомості, що не відповідають фактично вивозиться. У цьому випадку в документах відбиваються ознаки слідів контрабанди. Виявлення невідповідності документальних даних фактично вивозиться зазвичай встановлюють методом фактичної перевірки при митному контролі.
Ознаки умислу на злочинну діяльність можна виявити, використовуючи інформацію з бухгалтерських документів і записів організації-експортера про придбаних чи вироблених нею товари.
Для цього необхідно дослідити бухгалтерські документи і записи з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Зокрема документи, якими оформлені операції за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 61 «Розрахунки за авансами виданими», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та іншим, пов'язаним з розрахунками. До таких документів належать рахунки-фактури, товарно-транспортні та інші накладні; платіжні доручення та платіжні вимоги-доручення; договори та контракти з постачальниками. Інформація, що міститься в цих документах і записах, дозволить отримати відомості про перелік постачальників, що поставляються ними товари в досліджувану організацію; асортименті, кількості, ціною та вартістю цих товарів.
З бухгалтерських записів на рахунках з обліку готової продукції та документів, що послужили підставою для цих записів можна отримати інформацію про продукцію, що в досліджуваній організації продукції. Для цього необхідно дослідити записи по рахунках 20 «Основне виробництво» і 40 «Готова продукція», а також накладні на оприбуткування готової продукції на складі організації.
Крім того, доцільно дослідити записи за рахунком 41 «Товари» про придбані організацією для подальшого перепродажу товари. Необхідно також перевірити документи, що послужили підставою для записів за цим рахунком: рахунки-фактури, накладні та інші. З бухгалтерських записів і документів з обліку товарів, можна отримати інформацію про тих, що були в наявності в даній організації товарах.
На основі цієї інформації можна буде зробити висновок, що саме фактично могла експортувати досліджувана організація.
Зіставивши цю інформацію, з даними документів, якими оформлена експортна поставка товарів, можна отримати відомості, що містять ознаки умислу на злочинну діяльність в діях посадових осіб організації-експортера.
Викладене можна ілюструвати прикладом з практики правоохоронних органів. Промивально-пропарювальна станція займається промиванням залізничних цистерн перед подачею їх на нафтопереробний завод під завантаження нафтопродуктами. Рідина, яка зливається з залізничних цистерн після їх промивання (суміш нафтопродуктів відпрацьованих - СНТ) накопичувалася у спеціальних ємностях на промивально-пропарювальної станції. Цією станцією була отримана квота на експорт СНТ у скандинавські країни. Перевіркою фактичного вмісту залізничних цистерн, проведеної оперативними працівниками, було встановлено наявність у деяких з них замість СНТ флотського мазуту. Було порушено кримінальну справу за ознаками контрабанди. Проведеною перевіркою бухгалтерських документів і записів було встановлено, що флотський мазут на промивально-пропарювальної станції з обліку не числився. Однак на цю ж станцію для формування залізничних складів надходили з нафтопереробного заводу цистерни заповнені нафтопродуктами. За окремими з цих цистерн, складалися акти на те, що вони мають текти і тому частина нафтопродуктів з них витекла. Зазначені акти передавалися на нафтопереробний завод і, кількість нафтопродуктів, зафіксоване в актах, списувалося з обліку. Вважалося, що на це кількість промивально-пропарювальна станція отримала нафтопродуктів у залізничних цистернах менше. Таким чином, були створені невраховані надлишки нафтопродуктів, включаючи флотський мазут, які й намагалися вивезти контрабандою під виглядом суміші нафтопродуктів відпрацьованих.
З метою ухилення від сплати митних платежів може використовуватися і недостовірне декларування ціни і відповідно вартості товарів, що вивозяться.
Виявити ознаки злочинної діяльності також допомагає використання бухгалтерської інформації. Для систематизації результатів роботи з нею при виявленні ознак недостовірного декларування вивозиться майна може бути використана таблиця наступної форми.
Таблиця 1
Аналіз наявності ознак
недостовірного декларування вивозиться майна
| Найменування майна | Од. ізм. | Вартість майна, зазначена в декларації | Вартість цього ж майна при реалізації на Внутрішнє ринку | Відхилення (Гр.3 - гр.4) | Довідково: собівартість вивозиться майна |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Ліс круглий | тис. руб. | 120000 | 140000 | -20000 | 130000 |
| Пиломатеріал хвойних порід | тис. руб. | 160000 | 180000 | - | 160000 |
Інформація про вартість реалізації продукції на внутрішньому ринку може бути отримана з даних аналітичного обліку до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо декларується вивозиться продукція за заниженою ціною і її неможливо зіставити з ціною реалізації на внутрішньому ринку, то дані про собівартість виготовлення такої продукції можна знайти на рахунках з обліку витрат на виробництво і готової продукції (20 «Основне виробництво» - зазвичай в частині послуг, 40 «Готова продукція»).
Злочин може відбуватися і в ході операцій імпорту товарів. Так, за матеріалами МВС Росії 22.09.97г. Генеральною прокуратурою Російської Федерації порушено кримінальну справу за ч.4 ст. 188 КК РФ (контрабанда, вчинена організованою групою).
Встановлено, що дилер заводу СААБ, основний постачальник в Росію автомобілів, вироблених даним підприємством, фірма «Гема» для організації контрабандної діяльності в особливо великих розмірах створила в м. Москві і ряді інших регіонів Росії підставні фірми, склади тимчасового зберігання для розмитнення і зберігання ввезених з-за кордону товарів, а також мережа автосалонів для реалізації автомобілів імпортного виробництва.
Вступивши в злочинну змову з посадовими особами Московського митного управління, а також співробітниками Управління тарифного і нетарифного регулювання ГТК Росії, допускаються митне очищення з істотним заниженням митної вартості автомобілів, розмитнювали автомобілі з істотним заниженням сум сплати митних платежів та зборів до бюджету Росії.
Сума заподіяного бюджету Росії збитків від несплати митних платежів та зборів склала понад 5 млн. доларів США. Протизаконна діяльність фірми на території Росії тривала більше 5 років.
Підприємства з іноземними засновниками іноді намагаються незаконно вивезти за межі Росії продукцію власного виробництва, під виглядом частки іноземного інвестора в прибутку від спільної діяльності. При цьому фактичний обсяг вивезеної продукції перевищує цю частку, що і намагаються приховати шляхом внесення фальсифікацій в супровідні товарно-транспортні документи.
Виявляється злочинна діяльність шляхом перевірки фактичної відповідності вивозяться вантажів даним, зазначеним у супровідних документах. При необхідності може призначатися криміналістична експертиза справжності штампів і печаток у митній документації. Крім того, необхідно перевірити відповідність відомостей про експортера даними Державного реєстру, тобто встановити, чи дійсно це підприємство з іноземними інвестиціями. Доцільно зробити запит до НЦБ Інтерполу про фірму одержувача за кордоном.
Для виявлення ознак слідів злочинної діяльності необхідно дослідити також установчі документи: статут, установчий договір, протоколи зборів засновників, а також листування з засновниками.
Ознаки слідів злочинної діяльності можуть відбитися в бухгалтерських записах та документах, які послужили підставою для цих записів.
Для виявлення цих ознак необхідно дослідити записи на таких рахунках бухгалтерського обліку:
85 «Статутний капітал» - в аналітичному обліку до цього рахунку повинна бути інформація про склад засновників і їх частці у статутному капіталі;
75 «Розрахунки з засновниками». На субрахунку 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» можна отримати інформацію про фактичне формуванні статутного капіталу, чи немає боргу за будь-ким із засновників за внесками до статутного капіталу, або навпаки, чи немає боргу підприємства кому-небудь з вийшли зі складу засновників .
На субрахунку 2 «Розрахунки по виплаті доходів (дивідендів)" відображається інформація про розмір нарахованих, належних до виплати і фактично виплачених дивідендів кожному засновнику. Зіставивши цю інформацію до рішення зборів засновників про виплату дивідендів, можна встановити правильність розміру нарахованих дивідендів кожному засновнику, включаючи іноземних.
Слід зазначити, що розмір належних засновникам дивідендів зазвичай пропорційний величині їх внеску в статутний капітал. Тому необхідно перевірити відповідність розміру дивідендів, нарахованих іноземним засновникам, величиною їхнього внеску в статутний капітал і зіставити з даними рішення зборів засновників про розмір виплачуваних дивідендів.
У тому випадку, якщо виплата дивідендів здійснюється готовою продукцією, то в бухгалтерському обліку мають бути такі записи:
На суму належних до виплати дивідендів
Дебет рахунків «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», «Резервний капітал» чи інших рахунків обліку джерел для виплати дивідендів
Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками, субрахунок« За виплаті дивідендів »
На суму відвантаженої в рахунок виплати готової продукції
Дебет рахунку 75 «Розрахунки з засновниками, субрахунок« За виплаті дивідендів »
Кредит рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»
На фактичну собівартість відвантаженої продукції
Дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»
Кредит рахунка «Готова продукція»
Підставою для цих записів повинні бути такі документи:
Рішення зборів засновників про розмір виплачуваних дивідендів, розрахунок бухгалтерії про суму цих дивідендів, рахунки-фактури та накладні на відпуск на сторону готової продукції, залізничні накладні, специфікації і деякі інші.
Зіставивши інформацію про обсяг, асортимент і вартості продукції, відвантаженої за цими документами зі складу і фактично вивезеної, можна виявити відхилення, які свідчать про умисел на вчинення злочину.
Отримавши дані НЦБ Інтерполу про фактичне одержувача продукції за кордоном можна зробити висновки про те, хто реально є іноземним засновником.
Необхідно мати на увазі, що може мати місце не тільки контрабанда, а й незаконний вивіз капіталу за кордон. Під виглядом іноземного інвестора може ховатися російський підприємець, який є реальним власником іноземного підприємства-інвестора.
Іноді контрабандне переміщення вантажів, а також ухилення від сплати митних платежів здійснюється з використанням режиму тимчасового ввезення-вивезення (транзитного) товарів, а також сировини під виглядом давальницької.
У тому випадку, якщо ввезений товар показується як транзитний, а фактично використовується всередині країни, то ознаки слідів злочину також можна встановити використовую бухгалтерські документи і записи. При цьому, для систематизації результатів роботи з бухгалтерськими документами і записами можна скласти таблицю, наприклад при виявленні ознак використання транзитного товару всередині країни, наступної форми.
Таблиця 1
Аналіз наявності ознак
використання транзитного товару всередині країни
| Найменування товару | Од. ізм. | Дата ввезення (За декларацією) | Відомості про рух ввезеного товару товар вивезений, оприбуткований інше (місце нахожд. НЕ вуст.) дата, № док-та дата, № док-та | ||
| Легкові автомобілі | тис. руб. | 01.02.99 р. 12000 | 12.02.99 р. № 14 12000 | - | - |
| Автозапчастини | тис. руб. | 14.03.99 р. 10000 | - | 15.03.99 р.. № 12 6000 | - |
| Автокосметика | тис. руб. | 20.04.99 р. 6000 | - | - | - |
Автозапчастини, ввезені в якості транзитного товару, фактично з країни не вивозилися, а на всю суму були оприбутковані по обліку, що містить ознаки злочину за цією статтею КК РФ. Інформацію про оприбутковані товари можна отримати з даних аналітичного обліку до рахунків 41 «Товари», 08 «Капітальні вкладення», 01 «Основні засоби», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Автокосметика, також ввезена в країну як транзитний товару, з країни не вивозилася і по обліку не оприбутковано. У даному випадку є ознаки злочину не тільки по даній статті, але й ознаки розкрадання. Інформацію про ввезені товари, місцезнаходження яких не встановлено, можна отримати з даних аналітичного обліку до рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 61 «Розрахунки за авансами виданими», 63 «Розрахунки за претензіями», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». На цих рахунках з'являється дебіторська заборгованість, своєчасно не погашена і, у зв'язку з цим, що значиться тривалий період.
Для виявлення ознак злочинної діяльності при ввезенні або вивезенні сировини під виглядом «давальницької» доцільно використовувати економічну інформацію про діяльність організації, яка ввозить сировину, оформлене як давальницька.
Відомо, що давальницька сировина може ввозитися тільки в тому випадку, якщо підприємство має договір з постачальником цієї сировини на переробку або виготовлення з неї готової продукції. Тому перевірку доцільно починати з вивчення такого договору. Відтак, доцільно вивчити реальні можливості підприємства, яка ввозить сировину, для виконання такого договору. Зокрема необхідно встановити, чи має підприємство відповідними виробничими потужностями, технологією та ін фактори. Якщо у самого підприємства такої можливості немає, то слід перевірити, здійснювало воно яку-небудь реальну роботу з пошуку субпідрядників, спрямовану на виконання договору переробки давальницької сировини або виготовлення з неї готової продукції.
У тому випадку, якщо саме підприємство не має в своєму розпорядженні необхідними умовами для виконання договору, і не вело ніякої реальної роботи з пошуку субпідрядників, то найімовірніше договір на переробку сировини ввозиться під виглядом давальницької можна буде через суд визнати недійсним.
Після цього можна буде доводити ухилення від сплати митних платежів у кримінальному процесі.
У тому випадку, коли є підстави припускати, що має місце ухилення від сплати мита під виглядом вивозу сировини, оформленого як давальницька, доцільно зробити запит через НЦБ Інтерполу про фірму-одержувача цієї сировини, для з'ясування можливостей цієї фірми реально виконати договір переробки сировини або виготовлення з неї готової продукції.
Рух сировини, що вивозиться як давальницька, знайде відображення на наступних рахунках бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 48 «реалізація інших активів», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Підставою для записів на цих рахунках будуть служити накладні на відпуск матеріалів на сторону, товарно-транспортні накладні, залізничні квитанції, рахунки-фактури і деякі інші документи.
Операції з ввезення сировини для переробки знайдуть відображення на наступних рахунках бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Підставою для записів на цих рахунках служать приймальні акти, прибуткові ордери, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури постачальників і деякі інші документи.
Операції з переробки ввезеної сировини та отримання з неї готової продукції повинні знайти відображення на наступних рахунках бухгалтерського обліку: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 40 Готова продукція »і деяких інших. Підставою для записів на цих рахунках служать такі документи, як лімітно-забірні карти, накладні, наряди на відрядну оплату праці і деякі інші.
Досліджуючи запису на вищеназваних рахунках та документи, що послужили підставою для цих записів, можна простежити реальний рух ввозяться або вивозяться сировини та її переробка. З цих же документів і записів можна отримати необхідні дані, що стосуються предмета доказування (час, місце, прізвища причетних осіб та інші).
Різновидом операцій з ввезення сировини для переробки є так звані «толлінгові» операції. Об'єктом контрабанди тут звичайно є невраховані побічні продукти переробки, що містять компоненти стратегічно важливої сировини "боковик".
Для дослідження операцій з переробки такої сировини використовуються вищеназвані бухгалтерські рахунки і записи. Однак, в даному випадку необхідне проведення технологічної експертизи для встановлення фактично отриманих продуктів переробки вихідної сировини. Після цього за даними виробничих звітів, і потім бухгалтерським записам, перевіряється, чи всі компоненти переробки поставлені на облік.
Якщо не всі компоненти поставлені на облік, то можна встановити, хто причетний до цього - виробничий персонал або бухгалтерія.
Для виявлення наявності ознак злочину доцільно провести аналіз, результати якого можна оформити у вигляді такої таблиці.
Таблиця 2
Аналіз
наявності ознак неповернення з-за кордону коштів в іноземній валюті
| Найменування контрагента | Джон і К | Оушен | Ред | і т.д. |
| Дата та № договору | 14.08.99 р. № 121 | 18.09.99 р. № 187 | 24.10.99 р. № 12 | |
| Що очікується до вступу | виручка за експортний товар | товар по імпорту (аванс перерахований) | повернення коштів з совм. деятл. | |
| Дата надходження: -Згідно з договором -Фактично | 14.10.99 р на 14.01.2000 надходження немає | 18.11.99 р. 25.11.99 р. | 24.12.99 р. 24.12.99 р. | |
| Сума надходження: -Згідно з договором -Фактично | 1000000 немає | 1200000 1200000 | 900000 50000 | |
| Затримка надходження: -Сума -Днів | 1000000 90 | немає 7 | 850000 немає |
У другому прикладі, згідно договору, повинні були надійти імпортні товари до 18 листопада 1999 року на суму 1 200 000 рублів. Незважаючи на те, що товари надійшли із запізненням на 7 днів, робити висновки, про наявність ознак злочину немає підстав.
У третьому прикладі 24 грудня 1999 повинні були надійти на рахунок підприємства в банку кошти в сумі 900 000 рублів від спільної діяльності. Фактично надійшло у вказаний термін тільки 50 000 рублів. У цій ситуації є підстави припускати про наявність ознак злочину.
В даний час існують різні способи неповернення з-за кордону коштів в іноземній валюті. Наприклад, з метою вивезення коштів в іноземній валюті за кордон в якості капіталу, тобто на термін понад 180 днів, можуть полягати фіктивні контракти на закупівлю товарів за кордоном, під виглядом оплати яких проводиться авансове перерахування валюти за кордон. Згодом, за кордоном гроші можуть бути переведені на рахунок, за домовленістю з керівником російського підприємства або інвестовані в нерухомість. Російське підприємство, з метою приховування слідів злочину, може бути ліквідовано. У цьому випадку, документи, що підтверджують переказ коштів в іноземній валюті за кордон, можна виявити в банку, що обслуговує в Росії валютні операції даного підприємства. Для доказу злочину необхідна зустрічна перевірка з одержувачем валютних коштів за кордоном.
За аналогією, з метою вивезення капіталу за кордон, можуть полягати фіктивні договори про спільну з іноземними партнерами, діяльності. Також, в злочинних цілях, може проводитися інвестування валютних коштів у короткострокові цінні папери іноземного емітента, а згодом переводитися в довгострокові цінні папери з залишенням отриманих по них дивідендів за кордоном.
У практиці правоохоронних органів зустрічався і такий факт, коли власник контрольного пакету акцій одного з суднобудівних заводів (тобто реальний власник підприємства) одночасно був і власником одного з підприємств у Норвегії. Було укладено договір між суднобудівним заводом і цієї норвезькою фірмою на поставку обладнання для судів, що будуються. Норвезька фірма в даному випадку виступала в ролі посередника, оскільки сама ні виробництвом, ні торгівлею не займалася. Суднобудівний завод перерахував крупну суму в іноземній валюті на рахунок норвезької фірми в оплату послуг за договором. Після цього, посилаючись на форс-мажорні обставини, норвезька фірма свої зобов'язання не виконала, і не повернула заводу гроші. Джерелом цих грошей був цільової державний кредит, гарантом повернення якого виступила обласна адміністрація.
Можуть бути й інші варіанти, за допомогою яких вивезені за кордон валютні кошти назад повертатися не будуть. Однак у всіх випадках ознаки слідів злочину будуть залишатися в бухгалтерських документах і записах на рахунках.
Тому, як джерела інформації для проведення аналізу можуть служити записи в регістрах аналітичного обліку до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 61 «Аванси видані», 06 «Довгострокові фінансові вкладення» і 58 «Короткострокові фінансові вкладення» - по субрахунку « Вкладення в спільну діяльність »та деяких інших рахунках. Також доцільно дослідити паспорта валютних угод, які повинні знаходитися в обслуговуючому досліджувану організацію банку.
Нижче наведено приклад одного із способів вчинення злочину, виявленого підрозділами БЕП.
У Республіці Хакасія голова правління ТОВ "Руда" М. уклав міжнародний контракт з компанією "Molibden (UK) LTD" - Англія, на постачання молібденового концентрату. В порушення встановленого порядку здійснення зовнішньоекономічної діяльності М. направив розпорядження на адресу зазначеної компанії про перерахування валютної виручки на рахунки іноземних фірм. У результаті було недоотримано валютної виручки на загальну суму 225 тис. доларів США.
У бухгалтерській інформації сліди злочину залишаться на рахунках 40 «Готова продукція», 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одним і ознак злочинної діяльності буде довго значиться дебіторська заборгованість за покупцями.
Іноді для приховування валютної виручки використовуються товарообмінні операції. Приховування виручки досягається за рахунок різниці цін експортованих та імпортованих товарів. Для цього полягає так званий «подвійний контракт». Суть його полягає в тому, що в екземплярі контракту, наявного в Росії, вказуються одні ціни на експортований та імпортований товар, а в примірнику контракту, що залишається за кордоном вказуються інші ціни. При цьому в примірнику контракту, що залишається в Росії ціни на імпортні товари можуть завищуватиметься, а на експортні - занижуватися. Різниця в цінах залишається за кордоном.
Для виявлення ознак слідів злочинної діяльності необхідно виконати низку дій. Зокрема, перевірити відповідність зазначених у контрактах цін (на час дії контракту) - світовим; з'ясувати, чи дотримуються строки, встановлені в контракті - чи немає тривалих розривів у часі між експортними та імпортними операціями; простежити рух коштів на рахунках закордонного партнера по даній угоді . Природно буде потрібно звернення до НЦБ Інтерполу.
Ознаки слідів злочинної діяльності залишаються і в бухгалтерській інформації. Так в записах на рахунках 40 «Готова продукція», 41 «Товари» є дані про собівартість відвантажених на експорт готової продукції або товарів, а на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - інформація про відпускної вартості відвантажених готової продукції або товарів. Зіставивши ці дані можна зробити висновок про вигідність або невигідність даної угоди. При цьому доцільно перевірити за тими ж рахунками відпускні ціни на аналогічну продукцію при реалізації на внутрішньому ринку.
Ознакою злочинної діяльності може бути невигідність угод із закордонним партнером та вигідність на внутрішньому ринку.
Документи, що є підставою для записів на зазначених рахунках, були названі вище.
Доцільно, за посередництвом НЦБ Інтерполу, дослідити записи і на рахунках іноземного партнера з цієї ж операції, але практично це зазвичай пов'язане з великими труднощами. Разом з тим саме записи на рахунках закордонного партнера дозволять отримати необхідні докази злочинної діяльності, пов'язаної з неповерненням з-за кордону валютної виручки.
Іноді приховування валютної виручки відбувається при здійсненні операцій на компенсаційній основі. Приховування валютної виручки досягається шляхом невиконання обов'язкових умов зустрічної поставки зарубіжним партнером після поставки товаром російською стороною. При цьому невиконання умов зустрічної поставки може пояснюватися, наприклад, форс-мажорними обставинами.
Для виявлення ознак злочинної діяльності необхідно перевірити умови контракту на предмет вмісту в ньому свідомо нездійсненних умов для іноземної сторони. Необхідний і запит до НЦБ Інтерполу для з'ясування реального власника зарубіжної фірми, з якою був укладений контракт і перевірки реальності форс-мажорних обставин. Не виключено, що реальним власником обох підприємств може бути один і той же чоловік.
Ознаки слідів злочинної діяльності залишаються в ряді документів і записів на рахунках бухгалтерського обліку. Перш за все - це контракт, на підставі якого російська сторона відвантажила продукцію або товари закордонному партнеру. Записи з відвантаження продукції чи товарів можуть знайти відображення на наступних рахунках бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 40 «Готова продукція», 41 «Товари», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», рахунках обліку реалізації та деяких інших. Підставою для записів на цих рахунках будуть накладні на відпуск на сторону, товарно-транспортні й залізничні накладні, рахунки-фактури, митні декларації та деякі інші документи.
У закордонного партнера необхідно вивчити документи, що підтверджують реальну можливість і вжиті ним зусилля з виконання зобов'язань, що випливають з контракту. Доцільно простежити також, рух по рахунках іноземного партнера коштів, отриманих від російської сторони. Це дозволить перевірити реальність форс-мажорних обставин.
Для приховування валютної виручки використовують і офшорні компанії. Злочинна діяльність може здійснюватися різними способами.
Зокрема, за допомогою перепродажу партії товару через контрольовані офшорні компанії за трансфертними цінами. Суть такої операції полягає в тому, що товар з Росії відвантажується за контрактом, укладеним з компанією, що знаходиться в одній з офшорних зон. При цьому вартість товару за контрактом занижується в порівнянні зі світовими цінами. Потім офшорна компанія перепродає цю партію товару за реальною ціною. Різниця в цінах залишається в офшорній компанії. Таким чином, частина валютної виручки в Росію не повертається.
Іноді незаконний вивіз валюти за кордон відбувається шляхом переказу коштів через офшорну компанію-посередника за фіктивні послуги виробничого характеру.
Для виявлення злочинної діяльності необхідно встановити реального власника офшорної компанії; дослідити рівень світових цін на товари, які продавалися в офшорну компанію, виявити факти перепродажу цих товарів даними компаніями за трансфертними цінами; перевірити реальність виконання послуг за укладеними з офшорною компанією контрактами; перевірити рух грошових коштів на рахунках офшорної компанії в банках.
Ознаки слідів злочинної діяльності залишаються в ряді бухгалтерських документів і записів. Зокрема необхідно дослідити установчі договори офшорних компаній; документи на перерахування грошових коштів у ці компанії; виписки з особових рахунків банків офшорних компаній; акти виконаних робіт і наданих послуг; накладні, рахунки-фактури, митні декларації та інші документи.
Операції з продажу товарів в офшорні компанії можуть відбиватися на наступних рахунках бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 40 «Готова продукція», 41 «Товари», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», рахунках обліку реалізації та деяких інших.
Інформація, що міститься в бухгалтерських документах і записах на рахунках, дозволить отримати необхідні дані для предмета доказування.
Розглянутий вище перелік способів злочинної діяльності у сфері зовнішньоекономічної діяльності не є вичерпним, також як не є вичерпним і склад судово-бухгалтерської інформації. Проте, вивчення вищевикладених матеріалів дозволить більш творчо діяти і в інших, нестандартних, ситуаціях.
Питання 2 Дослідження операцій з обліку розрахунків з
поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками
Операции по расчетам, в процессе или под видом которых чаще всего совершаются преступления, обычно осуществляются через коммерческую организацию, которая является с одной стороны покупателем, а с другой стороны поставщиком, т.е. совершающую торговые операции.
Как правило, в преступной схеме задействована организация, продающая свою продукцию (обычно по заниженной цене) и организация, покупающая эту продукцию и продающая ее как товар третьим лицам, как юридическим, так и физическим, по реальной рыночной цене.
Может быть и другая схема, при которой одна организация закупает товар по реальной рыночной цене и перепродает его по завышенной цене другой организации, в которой данные приобретаемые материальные ценности используются в качестве сырья и материалов для производства продукции.
В обоих случаях отличительным признаком операций является их экономическая невыгодность для одной из сторон сделки. Как правило, эта сторона является государственным предприятием или предприятием с большой долей государственной собственности в уставном капитале. Другими словами менеджеры таких предприятий, включая высших менеджеров, являются наемными работниками, контроль за деятельностью которых со стороны собственников осуществляется неэффективно.
Однако невыгодность сделки для юридического лица не означает ее невыгодность для физических лиц – менеджеров данного юридического лица, которые обычно получают скрытое вознаграждение за осуществление подобных операций.
Вместе с тем следы и признаки преступной деятельности, как было отмечено выше, закономерно остаются в первичных бухгалтерских документах, а также в договорах, контрактах и т.п.Рассмотрим основные из этих документов.
Основные документы, в которых отражается отгрузка готовой продукции промышленного предприятия.
К таким документам можно отнести договор купли-продажи, в котором оговариваются условия поставки материальных ценностей, их количество, цена, стоимость, юридические адреса сторон и другие данные.
Другим таким документом является приказ-накладная или другой документ (извещение об отправке, приказ на отпуск и т.п.), в которых указываются наименование, количество, адрес получателя и другие данные на отгружаемую продукцию.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".
Могут составляться и некоторые другие подобные документы, подтверждающие факт отгрузки продукции получателям. Получатель ценностей обычно обеспечивается пропуском, дающим право на вывоз или вынос с территории предприятия отпущенных материальных ценностей. Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей.
Факт оплаты отгруженной продукции может подтверждаться счетами поставщиков, платежными требованиями, платежными поручениями, приходными (у продавца) и расходными (у покупателя) кассовыми ордерами.
Для предоставления в бухгалтерию сведений об остатках и движении материальных ценностей в подотчете материально ответственных лиц применяется Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, 20а).
Может использоваться и Отчет экспедитора (ф. № МХ-21), который применяется для учета товарно-материальных ценностей доставленных грузополучателям через экспедицию организации-поставщика. Этот отчет составляется экспедитором для отчета перед бухгалтерией своей организации за доставленные товарно-материальных ценности по каждому рейсу автотранспорта. Отчет составляется на основании товарно-транспортных документов.
Движение поступивших в промышленную организацию материальных ценностей оформляется такими же документами, однако вместо накладной на отпуск или товарно-транспортной накладной выписывается приходный ордер ф. № М-1.
Основные документы, в которых отражается движение приобретенных и реализованных товаров в организациях торговли.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Она должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.
Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственные лица обычно ведут в "Журнале поступления товаров", который содержит название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
Вступники товари оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.
Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.
В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины" (с изменениями и дополнениями).
Если киоски, ларьки и т.д. принадлежат розничной торговой организации, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре "Товарная книга работника мелкорозничной сети" по форме N 1-РТ. Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.
Если товары отпускаются на день (смену) работы материально ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме N 16-ОН.
Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указывается в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.
Реализация товаров мелким оптом осуществляется на основании письма-требования на отпуск товара от покупателя, счета на оплату товара, а отпуск товаров осуществляется после оплаты счетов и оформляется расходной накладной, в которой делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать организации.
Материально ответственные лица в структурных подразделениях организации обычно ведут "Журнал учета поступления товара" и "Журнал учета отпуска товара", в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.
Материально ответственные лица также составляют отчетность о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы.
Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.
В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.
Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров).
Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.
Если материальная ответственность за материальные и денежные ценности объединена в одном лице или бригаде, то может составляться товарно-кассовый отчет. В приходной части товарно-кассового отчета указывается остаток товаров на начало отчетного периода и поступление товаров по датам в хронологическом порядке. При этом указывается наименование поставщика, номер и дата сопроводительного документа, сумма поступившего товара по каждому поставщику. В расходной части товарно-кассового отчета отражается сумма выручки по кассе за каждый день отчетного периода в целом по предприятию в хронологическом порядке и суммируется расход (сумма выручки) по организации. Затем рассчитывается остаток товаров на дату составления товарно-кассового отчета.
Учет товаров в организациях торговли организуется:
- в бухгалтерии - по материально ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;
- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.
Материально ответственные лица, отпустившие товары в мелкорозничную сеть, включают расходно-приходные накладные в товарные отчеты и сдают в бухгалтерию торговой организации, где проверяется соблюдение правил отпуска товаров продавцам, законченность расчетов по каждой накладной.
В соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ «Счета-фактуры» налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Эти документы также могут использоваться при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых в процессе или под видом расчетных операций, поэтому рассмотрим их подробнее.
В соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 р . № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению).
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности, выписываемых в установленных случаях вместо счетов-фактур), составляемых продавцом при совершении операций, в том числе и не облагаемых НДС.
В счете-фактуре указывается количество, цена за единицу, стоимость, ставка и сумма НДС и другие реквизиты. Подписывается этот документ руководителем и главным бухгалтером.
Книги покупок и продаж подписываются главным бухгалтером.
Рассмотрим, как вышеназванные документы могут использоваться при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых под видом или в процессе некоторых видов расчетных операций.
В настоящее время преступления, совершаемые под видом или в процессе расчетов, осуществляются различными способами. Рассмотрим некоторые из этих способов, документы в которых отражаются признаки и следы преступной деятельности а также приемы судебной бухгалтерии, используемые для их обнаружения.
1. Занижение цены отгружаемой продукции на промышленном предприятии и продажа этой продукции по реальной рыночной цене в торговом предприятии. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.
Документы, необходимые для обнаружения и доказывания преступной деятельности:
а) в промышленном предприятии:
договор купли-продажи, приказ-накладная или другой документ на отпуск готовой продукции, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, доверенность на получение ценностей, пропуск на вывоз груза с территории предприятия, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за отгруженную продукцию наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), отчет экспедитора (ф. № МХ-21), счета-фактуры (по НДС), журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж.
б) в торговом предприятии:
договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, журнал поступления товаров, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же: договора купли-продажи, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежных требований или поручений, счетов-фактур по НДС.
2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и пропуск на вывоз груза с территории предприятия; выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж продавца и журналы учета полученных счетов-фактур и книга покупок покупателя;
3. Приобретение промышленным предприятием сырья и материалов от торгового предприятия по ценам, выше рыночных. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.
а) в промышленном предприятии:
договор купли-продажи, приходный ордер ф. № М-1, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученные материальные ценности наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), счета-фактуры (по НДС), журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок.
б) в торговом предприятии:
договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за реализованный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета выставленных счетов-фактур, книги продаж.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – проводится по тем же документам, что и в предыдущем случае.
2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и приходный ордер ф. № М-1, выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж торговой организации и журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок промышленного предприятия;
3. Завышение предприятием (как торговым, так и промышленным) цен на услуги, связанные с доставкой приобретенных товаров других материальных ценностей с целью создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений.
товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за оказанные услуги наличными), счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же документов в исследуемой (промышленной или торговой организации) и организации, оказывавшей услуги (или указанной в документах, как оказывавшей услуги): договора на оказание услуг и акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, счета-фактуры (по НДС),.
2. Взаимный контроль – сопоставляются: журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Перечень способов совершения преступлений, совершаемых под видом или в процессе расчетных операций не исчерпывается вышеназванными. Однако, в любом случае, признаки и следы преступной деятельности проявляются в виде экономически нецелесообразных операций для одной из сторон; создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений; невыполнения одной из сторон сделки своих обязательств по оплате продукции, товаров, услуг.
Для доказывания субъективной стороны преступления (умысел и корысть) необходимы оперативные мероприятия и следственные действия, при проведении которых должны активно использоваться вышеназванные учетные документы.
Література:
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Практикум по судовій бухгалтерії .- Бєлгород, 2004.
3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
4. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
5. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
6. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995.
7. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
8. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.
Список використаної літератури.
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Практикум по судебной бухгалтерии.- Белгород, 2004.3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
3. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
4. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
5. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995.
6. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.
Операції з продажу товарів в офшорні компанії можуть відбиватися на наступних рахунках бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 40 «Готова продукція», 41 «Товари», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», рахунках обліку реалізації та деяких інших.
Інформація, що міститься в бухгалтерських документах і записах на рахунках, дозволить отримати необхідні дані для предмета доказування.
Розглянутий вище перелік способів злочинної діяльності у сфері зовнішньоекономічної діяльності не є вичерпним, також як не є вичерпним і склад судово-бухгалтерської інформації. Проте, вивчення вищевикладених матеріалів дозволить більш творчо діяти і в інших, нестандартних, ситуаціях.
Питання 2 Дослідження операцій з обліку розрахунків з
поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками
Операции по расчетам, в процессе или под видом которых чаще всего совершаются преступления, обычно осуществляются через коммерческую организацию, которая является с одной стороны покупателем, а с другой стороны поставщиком, т.е. совершающую торговые операции.
Как правило, в преступной схеме задействована организация, продающая свою продукцию (обычно по заниженной цене) и организация, покупающая эту продукцию и продающая ее как товар третьим лицам, как юридическим, так и физическим, по реальной рыночной цене.
Может быть и другая схема, при которой одна организация закупает товар по реальной рыночной цене и перепродает его по завышенной цене другой организации, в которой данные приобретаемые материальные ценности используются в качестве сырья и материалов для производства продукции.
В обоих случаях отличительным признаком операций является их экономическая невыгодность для одной из сторон сделки. Как правило, эта сторона является государственным предприятием или предприятием с большой долей государственной собственности в уставном капитале. Другими словами менеджеры таких предприятий, включая высших менеджеров, являются наемными работниками, контроль за деятельностью которых со стороны собственников осуществляется неэффективно.
Однако невыгодность сделки для юридического лица не означает ее невыгодность для физических лиц – менеджеров данного юридического лица, которые обычно получают скрытое вознаграждение за осуществление подобных операций.
Вместе с тем следы и признаки преступной деятельности, как было отмечено выше, закономерно остаются в первичных бухгалтерских документах, а также в договорах, контрактах и т.п.Рассмотрим основные из этих документов.
Основные документы, в которых отражается отгрузка готовой продукции промышленного предприятия.
К таким документам можно отнести договор купли-продажи, в котором оговариваются условия поставки материальных ценностей, их количество, цена, стоимость, юридические адреса сторон и другие данные.
Другим таким документом является приказ-накладная или другой документ (извещение об отправке, приказ на отпуск и т.п.), в которых указываются наименование, количество, адрес получателя и другие данные на отгружаемую продукцию.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".
Могут составляться и некоторые другие подобные документы, подтверждающие факт отгрузки продукции получателям. Получатель ценностей обычно обеспечивается пропуском, дающим право на вывоз или вынос с территории предприятия отпущенных материальных ценностей. Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей.
Факт оплаты отгруженной продукции может подтверждаться счетами поставщиков, платежными требованиями, платежными поручениями, приходными (у продавца) и расходными (у покупателя) кассовыми ордерами.
Для предоставления в бухгалтерию сведений об остатках и движении материальных ценностей в подотчете материально ответственных лиц применяется Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, 20а).
Может использоваться и Отчет экспедитора (ф. № МХ-21), который применяется для учета товарно-материальных ценностей доставленных грузополучателям через экспедицию организации-поставщика. Этот отчет составляется экспедитором для отчета перед бухгалтерией своей организации за доставленные товарно-материальных ценности по каждому рейсу автотранспорта. Отчет составляется на основании товарно-транспортных документов.
Движение поступивших в промышленную организацию материальных ценностей оформляется такими же документами, однако вместо накладной на отпуск или товарно-транспортной накладной выписывается приходный ордер ф. № М-1.
Основные документы, в которых отражается движение приобретенных и реализованных товаров в организациях торговли.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Она должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.
Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственные лица обычно ведут в "Журнале поступления товаров", который содержит название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
Вступники товари оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.
Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.
В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины" (с изменениями и дополнениями).
Если киоски, ларьки и т.д. принадлежат розничной торговой организации, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре "Товарная книга работника мелкорозничной сети" по форме N 1-РТ. Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.
Если товары отпускаются на день (смену) работы материально ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме N 16-ОН.
Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указывается в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.
Реализация товаров мелким оптом осуществляется на основании письма-требования на отпуск товара от покупателя, счета на оплату товара, а отпуск товаров осуществляется после оплаты счетов и оформляется расходной накладной, в которой делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать организации.
Материально ответственные лица в структурных подразделениях организации обычно ведут "Журнал учета поступления товара" и "Журнал учета отпуска товара", в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.
Материально ответственные лица также составляют отчетность о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы.
Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.
В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.
Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров).
Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.
Если материальная ответственность за материальные и денежные ценности объединена в одном лице или бригаде, то может составляться товарно-кассовый отчет. В приходной части товарно-кассового отчета указывается остаток товаров на начало отчетного периода и поступление товаров по датам в хронологическом порядке. При этом указывается наименование поставщика, номер и дата сопроводительного документа, сумма поступившего товара по каждому поставщику. В расходной части товарно-кассового отчета отражается сумма выручки по кассе за каждый день отчетного периода в целом по предприятию в хронологическом порядке и суммируется расход (сумма выручки) по организации. Затем рассчитывается остаток товаров на дату составления товарно-кассового отчета.
Учет товаров в организациях торговли организуется:
- в бухгалтерии - по материально ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;
- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.
Материально ответственные лица, отпустившие товары в мелкорозничную сеть, включают расходно-приходные накладные в товарные отчеты и сдают в бухгалтерию торговой организации, где проверяется соблюдение правил отпуска товаров продавцам, законченность расчетов по каждой накладной.
В соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ «Счета-фактуры» налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Эти документы также могут использоваться при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых в процессе или под видом расчетных операций, поэтому рассмотрим их подробнее.
В соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 2 декабря
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению).
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности, выписываемых в установленных случаях вместо счетов-фактур), составляемых продавцом при совершении операций, в том числе и не облагаемых НДС.
В счете-фактуре указывается количество, цена за единицу, стоимость, ставка и сумма НДС и другие реквизиты. Подписывается этот документ руководителем и главным бухгалтером.
Книги покупок и продаж подписываются главным бухгалтером.
Рассмотрим, как вышеназванные документы могут использоваться при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых под видом или в процессе некоторых видов расчетных операций.
В настоящее время преступления, совершаемые под видом или в процессе расчетов, осуществляются различными способами. Рассмотрим некоторые из этих способов, документы в которых отражаются признаки и следы преступной деятельности а также приемы судебной бухгалтерии, используемые для их обнаружения.
1. Занижение цены отгружаемой продукции на промышленном предприятии и продажа этой продукции по реальной рыночной цене в торговом предприятии. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.
Документы, необходимые для обнаружения и доказывания преступной деятельности:
а) в промышленном предприятии:
договор купли-продажи, приказ-накладная или другой документ на отпуск готовой продукции, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, доверенность на получение ценностей, пропуск на вывоз груза с территории предприятия, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за отгруженную продукцию наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), отчет экспедитора (ф. № МХ-21), счета-фактуры (по НДС), журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж.
б) в торговом предприятии:
договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, журнал поступления товаров, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же: договора купли-продажи, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежных требований или поручений, счетов-фактур по НДС.
2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и пропуск на вывоз груза с территории предприятия; выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж продавца и журналы учета полученных счетов-фактур и книга покупок покупателя;
3. Приобретение промышленным предприятием сырья и материалов от торгового предприятия по ценам, выше рыночных. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.
а) в промышленном предприятии:
договор купли-продажи, приходный ордер ф. № М-1, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученные материальные ценности наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), счета-фактуры (по НДС), журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок.
б) в торговом предприятии:
договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за реализованный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета выставленных счетов-фактур, книги продаж.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – проводится по тем же документам, что и в предыдущем случае.
2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и приходный ордер ф. № М-1, выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж торговой организации и журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок промышленного предприятия;
3. Завышение предприятием (как торговым, так и промышленным) цен на услуги, связанные с доставкой приобретенных товаров других материальных ценностей с целью создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений.
товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за оказанные услуги наличными), счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же документов в исследуемой (промышленной или торговой организации) и организации, оказывавшей услуги (или указанной в документах, как оказывавшей услуги): договора на оказание услуг и акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, счета-фактуры (по НДС),.
2. Взаимный контроль – сопоставляются: журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Перечень способов совершения преступлений, совершаемых под видом или в процессе расчетных операций не исчерпывается вышеназванными. Однако, в любом случае, признаки и следы преступной деятельности проявляются в виде экономически нецелесообразных операций для одной из сторон; создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений; невыполнения одной из сторон сделки своих обязательств по оплате продукции, товаров, услуг.
Для доказывания субъективной стороны преступления (умысел и корысть) необходимы оперативные мероприятия и следственные действия, при проведении которых должны активно использоваться вышеназванные учетные документы.
Література:
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Практикум по судовій бухгалтерії .- Бєлгород, 2004.
3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
4. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
5. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
6. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995.
7. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
8. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.
Список використаної літератури.
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік».
2. Практикум по судебной бухгалтерии.- Белгород, 2004.3. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002.
3. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003.
4. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002.
5. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995.
6. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998.
Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000.