МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа вищої професійної освіти
РОСІЙСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ГУМАНІТАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ, УПРАВЛІННЯ ТА ПРАВА ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛІННЯ
Євдокимова Катерина Олексіївна
Контрольна робота
«Види і форми проведення податкового контролю»
по «Податки та оподаткування»
студента 4-го курсу заочної форми навчання
спеціальність 060800 «Економіка та управління»
Керівник:
Підгайна Ірина Геннадіївна
Москва 2009
Введення
Головним завданням при здійсненні податкового контролю є контроль за дотриманням податкового законодавства.
Податковий контроль являє собою систему дій податкових та інших державних органів з нагляду за виконанням платниками податків, платниками зборів, податковими агентами норм податкового законодавства.
Відповідно до законодавства податковий контроль покладається на податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів.
При цьому митні органи вправі здійснювати контроль за повнотою і своєчасністю сплати податків, що стягуються при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації.
Органи державних позабюджетних фондів здійснюють повноваження з податкового контролю за повнотою і своєчасністю сплати податків і зборів, що надходять до відповідних державних позабюджетних фондів.
Слід зазначити, що в процесі здійснення заходів щодо податкового контролю і податкові органи, і митні органи, і органи державних позабюджетних фондів активно взаємодіють один з одним, а також з іншими міністерствами і відомствами, які входять у систему органів виконавчої влади.
1. Податковий контроль
Податковий контроль являє собою управлінську, фінансову та суспільно-соціальну категорію.
У той же час контроль можна розглядати як частину або підсистему більш складної системи управління, тому він являє собою сукупність взаємодіючих елементів, таких як: об'єкт, суб'єкти, предмет контролю, методи і форми контрольних дій.
Розглядаючи податковий контроль як категорію, що виявляється в певному просторі та часі доцільно його розглядати і залежно від тимчасового чинника здійснення контрольних дій і місця їх проведення.
Таким чином, виділимо дві основні критерії визначення видів податкового контролю: перший критерій - виділення видів податкового контролю залежно від часу і місця проведення контрольних заходів, другий критерій - залежно від елемента податкового контролю.
2. Види податкового контролю
У теорії державного фінансового контролю в залежності від часу проведення контрольних заходів виділяють наступні види контролю:
1. Попередній, що проводиться до здійснення фінансово-господарських операцій;
2. Поточний, проводиться в процесі здійснення фінансово-господарських операцій;
3. Подальший (ретроспективний), здійснюється після проведення та завершення фінансово-господарських операцій.
Попередній податковий контроль - припускає профілактику та попередження податкового законодавства, до форм попереднього контролю слід віднести постановку на податковий облік організацій і фізичних осіб, проведення семінарів з роз'яснення податкового законодавства, консультацій, виступів у засобах масової інформації і т.д.
Поточний (оперативний) - носить оперативний характер, проводиться у звітному періоді і здійснюється у вигляді приймання податкової звітності, проведення камеральних перевірок, вимоги пояснень з зданої звітності, обліку сплачених податків і зборів, проведення звірки особових рахунків з платниками податків і т.д.
Наступний - проводиться після закінчення податкових періодів, після формування об'єктів оподаткування і проходить у формі документальних поглиблених перевірок (планової - комплексна, тематична; позапланової - зустрічна, перевірка відшкодування ПДВ, перевірки РРО, оперативні перевірки, перевірка стану збереження активів у податковій заставі), що дозволяє розкрити недоліки попереднього і поточного контролю.
Коли, проводити вказані види контролю відображається в затвердженому плані проведення контрольних заходів, тобто виділяють:
а) плановий податковий контроль
б) позаплановий податковий контроль, який здійснюється тільки у встановлених податковим законодавством випадках.
Залежно від місця проведення контрольних заходів можливо виділити:
Камеральний податковий контроль, який здійснюється за місцем знаходження податкового органу.
Виїзний податковий контроль - проводиться за місцем знаходження перевіряється підконтрольного суб'єкта.
За другим критерієм визначення видів податкового контролю, що грунтується на характеристиці і взаємозв'язках елемента податкового контролю виділимо наступні види:
2.1. Залежно від суб'єктів здійснюють контрольну діяльність
а) податковий контроль, здійснюваний податковими органами;
б) митними органами;
в) установами Пенсійного фонду;
г) Фондом соціального страхування;
2.2 В залежності від статусу підконтрольного суб'єкта:
а) податковий контроль організацій;
б) приватних підприємців;
в) фізичних осіб.
2.3 Залежно від обсягу контрольованої діяльності:
а) комплексний податковий контроль - передбачає перевірку підконтрольного суб'єкта за всіма податками і зборами, необхідним до нарахування та оплати, виходячи з здійснюваної фінансово-господарської діяльності за певний період часу;
б) тематичний - Здійснюється у вигляді перевірок з окремих питань дотримання податкового законодавства або у вигляді перевірки за окремо взятому податку або збору.
2.4 У залежності від об'єкта контролю виділимо:
а) податковий контроль за визначенням нарахованих і сплачених податкових зобов'язань різних податків і зборів;
б) податковий контроль за використанням пільг і використанні різних систем оподаткування;
в) податковий контроль за постановку на облік та перевірку основних реквізитів платника;
г) податковий контроль з перевірки розрахунків в готівковій та безготівковій формі, касової дисципліни;
д) податковий контроль у сфері зовнішньоекономічної діяльності та експортно-імпортних операцій;
е) податковий контроль з перевірки наявності ліцензій, дозволів, патентів.
2.5 Залежно від використовуваних методів і прийомів перевірки документів податкового контролю можна розділити ще на 2 підвиди:
1. в залежності від ступеня охоплення предметів контролю:
а) суцільний податковий контроль - передбачає перевірку всіх наявних документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків і зборів, а також виконанням інших обов'язків, передбачених чинним податковим законодавством;
б) вибірковий - передбачає перевірки частини спеціально відібраних документів, вибірковий податковий контроль може переростати в суцільної в разі виявлення порушень.
2. в залежності від джерел отримання відомостей для податкового контролю виділимо:
а) документальний - заснований на вивченні документально зафіксованих даних, здійснюваний шляхом формальної, логічної і арифметичної перевірки документів і використання інших прийомів;
б) фактичний - заснований на вивченні фактичного стану об'єктів оподаткування, здійснюваний шляхом проведення інвентаризації активів платника податків, проведення експертиз тощо;
в) зустрічний податковий контроль, що передбачає отримання інформації про дії осіб, що перевіряються від їх контрагентів, банків та інших третіх осіб.
2.6 В залежності від форми проведення контрольних заходів можна виділити:
а) адміністративне обслуговування, яке проявляється у постановці на облік фізичних та юридичних осіб, проведення актів звірки з платниками податків, підготовці податкових роз'яснень, отриманні пояснень від платників податків і т.д.
б) проведення різних видів перевірок.
3. Форми проведення податкового контролю
Податковий контроль здійснюється в різних формах, основні з яких названі в Податковому кодексі Російської Федерації.
До них відносяться:
податкова перевірка;
отримання пояснень платників податків, податкових органів та платників збору;
перевірка даних обліку і звітності;
огляд приміщень і території, що використовуються для отримання доходу (прибутку), та ін
Основною формою податкового контролю названа податкова перевірка.
Податкові органи можуть проводити податкові перевірки двох видів:
камеральні перевірки щодо всіх платників податків
виїзні перевірки щодо організацій та індивідуальних підприємців.
Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки.
Призначення зустрічної перевірки можливе, якщо при проведенні камеральної чи виїзний перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків, пов'язаної з іншими особами.
При цьому податковими органами можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що.
З метою захисту прав платника податків Податковим кодексом РФ передбачена заборона на проведення повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податків за вже перевірений податковий період.
Виняток становлять випадки, коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків або вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку.
Повторна виїзна податкова перевірка в порядку контролю за діяльністю податкового органу проводиться вищестоящим податковим органом на підставі мотивованої постанови цього органу.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на підставі вивчення, аналізу податкових декларацій, документів, поданих платником податків і які є підставою для обчислення і сплати податку.
Камеральна перевірка проводиться посадовими особами податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та необхідних для обчислення і сплати податків документів, якщо законодавством не передбачені інші строки.
Податкові органи вправі зажадати додаткові документи, відомості, отримати пояснення, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
У разі виявлення будь-яких помилок у заповненні документів про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.
Якщо платнику податку необхідно буде здійснити доплату за податками, податковий орган надсилає йому вимогу про сплату відповідної суми податку та пені.
Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника податкового органу або його заступника.
Вона повинна проводитися не частіше одного разу на рік і не може тривати більше двох місяців.
У ряді випадків вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної перевірки до трьох місяців. За її закінчення складається акт.
Одночасно з виїзною перевіркою може проводитися інвентаризація майна платника податків, а також огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходів або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування.
Якщо у співробітників податкових органів є підстави вважати, що документи, які свідчать про податкове правопорушення, можуть бути знищені, приховані або змінені, проводиться вилучення цих документів.
В акті про вилучення документів повинна бути обгрунтована необхідність вилучення та наведено перелік документів, що вилучаються.
Платник податків має право відобразити в акті свої зауваження.
Вилучені документи повинні бути пронумеровані, скріплені печаткою або підписом платника податків.
Якщо останній відмовляється підписати або скріпити печаткою акт, про це робиться відповідна відмітка. Копія акту про вилучення документів передається платнику податків.
У процесі проведення податкової перевірки в якості свідка для дачі показань може бути викликано будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю, що заносяться до протоколу.
У свою чергу, фізична особа може відмовитися від дачі показань тільки на підставах, передбачених російським законодавством.
В основному свідчення свідка можуть бути отримані в податковому органі і, як виняток, - за місцем перебування свідка, якщо він внаслідок хвороби, старості, інвалідності не в змозі з'явитися до податкового органу, а на розсуд посадової особи податкового органу - і в інших випадках.
Свідкові повинні бути роз'яснено його права та обов'язки, він попереджається про відповідальність за відмову або ухилення від дачі показань або за дачу завідомо неправдивих показань, про що робиться відмітка в протоколі, яка засвідчується підписом свідка.
У процесі проведення виїзної податкової перевірки посадові особи податкового органу мають право проводити огляд територій і приміщень платника податків, а також документів і предметів, про що складається протокол.
Огляд проводиться в присутності понятих. При огляді можуть бути присутніми зацікавлена особа (платник податку) або його представник, а також фахівці. Може здійснюватися також фото-і кінозйомка, відеозапис, знімаються копії і т. д.
У процесі проведення податкової перевірки посадові особи податкового органу має право витребувати у платника податків, що необхідні для перевірки документи.
Цьому відповідає обов'язок особи, що перевіряється направити або видати податковому органу істребуемте документи у п'ятиденний термін.
Невиконання цього обов'язку кваліфікується як податкове правопорушення (ст. 127 Н К РФ). У разі такої відмови посадова особа податкового органу виробляє виїмку необхідних документів.
Виїмка документів здійснюється тільки на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Названа постанова має бути затверджене керівником (або заступником) цього органу.
Виїмка проводиться в присутності понятих і зацікавлених осіб у будь-який час, за винятком нічного.
До початку виїмки посадова особа пропонує добровільно видати необхідні документи і предмети і тільки у разі отримання відмови, попередньо роз'яснивши присутнім особам їх права та обов'язки, виробляє виїмку примусово.
У протоколі виїмки перераховуються і описуються вилучені документи. Копія протоколу передається під розписку або надсилається особам, у яких проведена виїмка.
Часто виявляється недостатнім здійснити виїмку копії документів платників податків та у податкових органів є підстави вважати, що оригінали можуть бути знищені, приховані, виправлені або замінені.
У цьому випадку посадові особи податкового органу вправі вилучити оригінали документів, виготовивши попередньо з них копії і передавши їх перевіряється особі у п'ятиденний термін.
У необхідних випадках з метою проведення кваліфікованої виїзної податкової перевірки призначається експертиза із залученням на договірній основі експерта-спеціаліста у сфері науки, техніки, мистецтва.
Призначення експертизи оформляється винесенням постанови посадової особи податкового органу, що здійснює перевірку.
Експерт для отримання відповідей на питання, що містяться в постанові, вправі знайомитися з матеріалами перевірки, заявляти клопотання про надання йому додаткових матеріалів.
Він може відмовитися від дачі висновку, якщо визнає недостатніми представлені йому документи для відповіді на поставлені йому запитання.
Посадова особа податкового органу зобов'язана ознайомити зацікавлена перевіряти особу з постановою про призначення експертизи і роз'яснити його права, які полягають у наступному:
1) заявити відвід експертові;
2) просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб;
3) подати додаткові питання для одержання по них висновки експерта;
4) бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту;
5) знайомитися з висновком експерта.
Після закінчення експертизи експерт складає висновок у письмовій формі від свого імені. Висновок пред'являється перевіряється особі, яка має право дати свої пояснення і заявити заперечення, а також просити про постановку додаткових питань експертові і про призначення додаткової або повторної експертизи.
Додаткова експертиза призначається у випадку недостатньої ясності або повноти висновку і доручається тому ж або іншому експерту.
Повторна експертиза призначається у випадку необгрунтованості висновку експерта або сумнівів у його правильності і доручається іншому експерту.
У тих випадках, коли для проведення законної податкової перевірки необхідний переклад з іноземної мови, запрошується перекладач.
Перекладачем не може бути зацікавлена особа. Він попереджається про відповідальність за відмову або ухилення від виконання своїх обов'язків або завідомо неправдивий переклад, про що робиться відмітка у протоколі.
У ряді випадків при проведенні податкових перевірок законодавець передбачає обов'язкову участь понятих, яких повинно бути не менше двох і які не зацікавлені в результаті справи.
Неприпустимо запрошувати в якості понятих посадових осіб податкового органу.
Поняті зобов'язані засвідчити у протоколі дії, що проводилися в їх присутності, а також має право робити з приводу цих дій зауваження, які повинні бути відображені в протоколі.
Свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам і зрозумілим відшкодовуються понесені ними у зв'язку з явкою до податкового органу витрати на проїзд, наймання житлового приміщення і виплачуються добові.
Перекладачі, фахівці та експерти крім названого отримують винагороду за роботу, виконану ними за дорученням податкового органу, якщо ця робота не є їхнім обов'язком.
Свідкам за час їх відсутності на робочому місці зберігається заробітна плата за основним місцем роботи.
З метою дотримання законності та охорони прав платників податків у процесі здійснення податкового контролю, в обов'язковому порядку у передбачених законом випадках складається відповідний документ, що має юридичне значення - протокол.
У протоколі обов'язково повинно бути вказано наступне:
1) його найменування;
2) місце і дата виробництва конкретної дії;
3) час початку та закінчення дії;
4) посаду, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;
5) прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника в дії або присутній під час його проведення, а в необхідних випадках - його адресу, громадянство, відомості про те, чи володіє він російською мовою;
6) зміст дії, послідовність його проведення;
7) виявлені при виробництві дії істотні для справи факти та обставини.
З протоколом знайомляться особи, які брали участь у виробництві дій. Якщо у них є зауваження, вони вносяться до протоколу або приєднуються до справи.
Протокол підписується посадовою особою, а також усіма особами, що брали участь у виробництві дій чи присутніми при його проведенні.
Після закінчення податкової перевірки складається акт, що підписується посадовими особами податкового органами, що проводили перевірку, а також перевіряються особами або керівниками об'єктів аудиту.
У разі відмови осіб, що перевіряються підписати акт в ньому робиться відповідний запис. Якщо ті ж особи ухиляються від отримання акта перевірки, посадові особи податкового органу складають про це відповідний акт, дата складання якого і вважається датою вручення акту податкової перевірки.
Процесуально важливою є дата вручення акта перевірки перевіряється особі. У разі направлення акта поштою, на відміну від вручення під його розписку, датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення.
Міністерство Російської Федерації з податків і зборів встановлює форму акта перевірки та формулює вимоги, які пред'являються до його змісту.
Так, в акті перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в результаті перевірки, висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і застосування санкцій за порушення законодавства про податки і збори.
Якщо платник податку не згоден з фактами, зазначеними в акті перевірки, а також з висновками чи пропозиціями, йому надано право у двотижневий строк з дня отримання акта, подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення проти нього, приклавши додаткові документи ( копії), що підтверджують його позицію.
Керівник податкового органу або його заступник повинні розглянути акт податкової перевірки тільки після закінчення зазначеного терміну (два тижні з дня отримання платником податків), але не більше 14 днів.
Якщо представлені заперечення на акт перевірки, вони вивчаються керівником податкового органу. Розгляд матеріалів перевірки та заперечень здійснюється у присутності осіб, що перевіряються, про що вони сповіщаються. Якщо названі особи не з'явилися до податкового органу, розгляд проводиться в їх відсутність.
Якщо після закінчення перевірки акт не був складений, це розцінюється як відсутність виявлених в ході перевірки податкових правопорушень.
Після розгляду матеріалів податкової перевірки керівник податкового органу має винести рішення у формі постанови, у якому містяться такі висновки:
1) про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
2) про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3) про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Копія рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності і вимоги про сплату недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень вручаються
платнику податків під розписку або іншим способом, що підтверджує дату отримання.
Якщо дату неможливо уточнити, рішення вважається отриманим через шість днів після його відправлення рекомендованим листом. Недотримання названих вимог посадовою особою може бути підставою для скасування рішення вищим податковим органом.
У разі виявлення податкового правопорушення, за яке платник податків підлягає притягненню до адміністративної відповідальності, посадова особа податкового органу, який проводив перевірку, складає протокол про адміністративне правопорушення.
Залучення до адміністративної відповідальності здійснюється відповідно до адміністративного законодавства.
Інформація, отримана в ході проведення податкового контролю, повинна зберігатися в таємниці і не підлягає розголошенню.
У Податковому кодексі Російської Федерації вперше міститься поняття податкової таємниці та розкривається її зміст.
Так, законодавець відносить до податкової таємниці будь-які відомості про платника податків, отримані в ході перевірки.
Виняток становить інформація, яка була самостійно розголошена платником податків або за його згодою; відомості про ідентифікаційний номер платника податків, про податкові порушення і відповідальності за них, а також відомості, що подаються податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав згідно з міжнародними договорами.
Під розголошенням податкової таємниці розуміється, зокрема, використання або передача іншій особі виробничої або комерційної таємниці платника податків, що стала відомою посадовій особі податкового (митного) органу, органів державних позабюджетних фондів, залученому до податкової перевірки фахівця або експерта.
Відомості, які відносяться до податкової таємниці, повинні мати особливий режим зберігання та доступу.
За розголошення названих відомостей посадові особи податкового органу несуть різні види відповідальності (наприклад, дисциплінарну,
майнову).
Висновок
Запропонована класифікація видів податкового контролю показує, наскільки багатогранна і складна система сучасного податкового контролю і залежно від завдання, що стоїть перед дослідником класифікацію можна продовжити або поглибити. Виділення видів податкового контролю дозволяє проводити детальний аналіз контрольних заходів і на основі запропонованої класифікації, планувати контрольну діяльність, акцентуючи увагу на тих чи інших видах контролю, які є найбільш доцільним у певний момент розвитку податкової системи держави. Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою: а) податкових перевірок; б) отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору; в) перевірки даних обліку і звітності; г) огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу ( прибутку); д) в інших формах, передбачених НК РФ. Податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів і органи внутрішніх справ у порядку, визначеному за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріалах про порушення законодавства про податки і збори і податкових злочинах, про вжиті заходи для їх припинення, про проведених ними податкових перевірках, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією з метою виконання покладених на них завдань.
При здійсненні податкового контролю не допускаються збирання, зберігання, використання та поширення інформації про платника податків (платника збору, податковому агента), отриманої в порушення положень Конституції РФ, НК РФ, федеральних законів, а також в порушення принципу збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб , зокрема адвокатську таємницю, аудиторську таємницю.
Список джерел та літератури:
Джерела:
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Федеральний закон РФ від 31.07.1998, № 146 - ФЗ.
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон РФ від 05.08.2000, № 147 - ФЗ.
Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства. Федеральний закон РФ від 06.08.2001, № 110 - ФЗ.
Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і статті 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації». Федеральний закон РФ від 27.11.2001, № 148 - ФЗ.
Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації. Федеральний закон РФ від 29.12.2001, № 166 - ФЗ.
Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності. Федеральний закон від 31.07.1998 р. № 148 - ФЗ. (В ред. Від 31.03.1999г. № 63 - ФЗ).
Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва. Закон Російської Федерації від 29.12.1995г. № 222 - ФЗ.
Про податок на майно підприємств. Федеральний закон РФ від 13.12.1991, № 2030-1.
Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди. Інструкція МНС РФ від 04.04.2000, № 59.
Література:
1. Податки: Навчальний посібник / Під. ред. Д. Г. Черника. - М.: Фінанси і статистика, 2001 .- 544 с.
2. Міляков Н.В. Податки і оподаткування: Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 262 с.
3. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів - М.: МЦФЕР, 2001. - 448 с.
4. Сомо Р.Г. Загальна теорія податків та оподаткування: Навчальний посібник. - М.: Пріор, 2000. - 176 с.
5. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник для вузів - М.: ИНФРА - М, 2001. - 576 с.