Федеральне агентство з освіти
Східно-Сибірський державний
технологічний університет
Кафедра «Економічна теорія, національна
і світова економіка »
Курсова робота
на тему:
«Види утримань З ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ЇХ ОБЛІКУ»
Виконала:
Перевірила: Сахаровская Е.Ц.
Улан-Уде
2006.
ЗМІСТ
Введення
1.Основні поняття заробітної плати і утримань із заробітної плати.
1.1. Сутність і поняття заробітної плати
1.2. Види утримань із заробітної плати
1.3. Нормативно-правова база утримань із заробітної плати
2. Організація бухгалтерського обліку утримань із заробітної плати
2.1. Документообіг обліку утримань із заробітної плати
2.2. Облік податку на доходи фізичних осіб
2.3. Облік утримань на аліменти
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Заробітна плата завжди була важливим питанням, і цікавила всіх людей, тому що вона є основним джерелом доходу більшості людей, а утримання, вироблені із заробітної плати, яка і без того у більшості людей не висока, є не менш важливим питанням для кожної людини. Утримання, вироблені із заробітної плати, хвилюють кожну людину одержує заробітну плату, тому що від розміру і виду утримань залежить розмір зарплати, яку отримує працівник, тому тема утримань є актуальною для кожної людини. Також актуальність теми: "Утримання із заробітної плати" не викликає сумніву, так як є дуже важливою складовою частиною всього бухгалтерського обліку, роботи з співробітниками і податкових нарахувань. Виходячи з цього, можна сказати, що утримання із заробітної плати це актуальне питання, яке хвилює кожного.
Мета даної курсової роботи полягає в тому, щоб розглянути і розкрити всі можливі види утримань із заробітної плати, передбачені законодавством у Російській федерації.
Утримання виробляються з будь-якої заробітної плати, незалежно від працездатності, стажу та рівня підготовки працівника, тому що основним видом утримання є податок доходу на фізичні особи. Цей податок нараховується абсолютно на всі види доходу із заробітної плати, різниця полягає лише в податковій ставці в залежності від способу отримання доходу. Але навіть утримання податку на доходи фізичних осіб має деякі нюанси і завданням курсової роботи є розкриття всіх нюансів. Також у даній курсовій роботі розглянуто облік основних утримань, документальне оформлення цих утримань та їх нормативно-правова база.
1. Основні поняття заробітної плати і утримань із заробітної плати
1.1. Сутність і поняття заробітної плати
Заробітна плата це грошова винагорода за працю; частину вартості створеного працею продукту, доходу від його продажу, видавана працівникові підприємством, установою, в якому він працює, або іншим наймачем. Величина заробітної плати встановлюється або у вигляді посадового окладу, або по тарифній сітці (ставки), або відповідно до контракту, але не може бути нижче рівня встановленого законом. Верхня межа заробітної плати в умовах економіки ринкового типу зазвичай не обмежується.
Поняття «заробітна плата» охоплює всі види заробітків (а також різних премій, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих у грошовій і натуральній формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані відповідно до законодавства за опрацьованим час (щорічний відпустку, святкові дні і т.д.).
Трудові доходи кожного працівника визначаються за їх особистими внесками з урахуванням кінцевих результатів роботи підприємства, регулюються податками і максимальними розмірами не обмежуються. Мінімальний розмір оплати праці працівників підприємств усіх організаційно-правових форм встановлюється законодавством. На даний момент до 2006 року мінімальний розмір оплати праці становить 1100 рублів.
Основними формами оплати праці є: погодинна, відрядна і акордна. Форми оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна.
При почасових формах оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт. Заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо ці працівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то їх оплату становитимуть встановлені для них оклади, якщо ж вони відпрацювали неповне число робочих днів, то їх заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість оплачуваних за рахунок підприємства робочих днів.
При почасово-преміальною системою оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або до іншого вимірника. Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті є табелі. При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації.
Відрядно-преміальна система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу, рекламації тощо).
При відрядно-прогресивній системі оплата праці підвищується за вироблення понад норму.
При побічно-відрядній системі оплата праці наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується
Акордна форма оплати праці передбачає визначення сукупного заробітку за виконання певних стадій роботи або виробництво певного обсягу продукції.
1.2. Види утримань із заробітної плати
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими договорами, договорами підряду і за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на три групи: обов'язкові утримання, утримання з ініціативи організації, утримання з ініціативи члена трудового колективу.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, за виконавчими листами та написами нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей, за шлюб; за товари, куплені в кредит і т.д. Утримання здійснюються на підставі наказу керівника організації із зазначенням причини утримань, з яким має бути ознайомлене під розписку особа, з доходів якого проводяться утримання.
До утримань за ініціативою члена трудового колективу відносяться: утримання профспілкових внесків, утримання на користь фізичних або юридичних осіб на підставі письмової заяви працівника.
Обов'язкові утримання виникають з нормативної бази (податки на доходи фізичних осіб; утримання по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь третіх осіб).
Податковим періодом визнається календарний рік. Об'єктом оподаткування вважається дохід, отриманий платником податку від джерел в Російській Федерації та за її межами. При визначенні податкової бази враховуються всі види доходів, як у грошовій, так і в натуральній формі, а також матеріальні вигоди.
До утримань за ініціативою роботодавця відносяться відшкодування матеріального збитку і погашення заборгованості перед роботодавцем. Для погашення заборгованості роботодавцю можуть бути утримані наступні суми із заробітної плати: відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати; погашення своєчасно неповернених сум, отриманих під звіт; зайво нарахована заробітна плата; за невідпрацьовані дні, наданого і оплаченого повністю відпустки при звільненні працівника до закінчення робочого року.
Порядок утримань за заподіяний організації матеріальної шкоди залежить від того, як оформлені відносини між працівниками та організацією.
Якщо працівник виконує роботу на підставі договору цивільно-правового характеру, то збиток відшкодування відповідно до норм цивільного законодавства. Цивільне законодавство передбачає повне відшкодування заподіяної шкоди, а також недоотриманого доходу.
Якщо з працівником укладено трудовий договір, то шкода відшкодовується відповідно до трудового законодавства. Трудовий кодекс визначає випадки повної та обмеженої матеріальної відповідальності в розмірі прямого дійсного збитку, заподіяного винним протиправною поведінкою (дією або бездіяльністю). Неодержані доходи стягненню з працівника не підлягають. При обмеженої матеріальної відповідальності збиток відшкодовується не більше середнього місячного заробітку працівника. Випадок повної матеріальної відповідальності настає: коли на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків; при недостачі цінностей, довірених працівникові на підставі письмового договору про повну індивідуальну або колективну матеріальну відповідальність, а також колективної матеріальної відповідальності, а також отриманих ним за разовим документом; якщо шкоди завдано злочинними діями працівника, встановленими вироком суду; при навмисному завданні шкоди; при розголошенні відомостей, що становлять охоронювану таємницю (службову, комерційну або іншу); в інших випадках, передбачених законодавством.
При втраті або псуванні майна розмір шкоди визначається ринковими цінами, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче залишкової вартості цього майна.
За розпорядженням працівника на підставі його письмових заяв можуть бути утримані: аліменти; перерахування на благодійні цілі, кредити, позики, видані працівникові; суми страхових внесків, у погашення зобов'язань по підписці на акції; вартість продукції чи послуг, відпущених працівникові; профспілкові внески і т . п.
У першу чергу утримуються податки на доходи фізичних осіб, потім інші обов'язкові утримання та утримання для погашення заборгованості роботодавцю.
Загальна сума утримань за рішенням роботодавця не може перевищувати 20% від суми, належної працівнику.
Суми заробітної плати, що залишаються після всіх утримань, представляють заборгованість організації перед працівниками, і підлягає виплаті.
1.3. Нормативно-правова база утримань із заробітної плати
До нормативно-правовій базі регулюючої утримання із заробітної плати можна віднести два основних законодавчих документа: Трудовий кодекс Російської Федерації і Податкової кодекс Російської Федерації.
У Трудовому кодексі Російської Федерації (далі-ТК РФ) вказані обмеження відрахувань із заробітної плати (ст.137) і обмеження розміру відрахувань із заробітної плати (ст.138).
Слідуючи з статті 137 ТК РФ утримання із заробітної плати працівника для погашення його заборгованості роботодавцю можуть проводиться:
- Для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;
- Для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а так само в інших випадках;
- Для повернення сум, зайво виплачених працівнику, в разі визнання органом з органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці (частина третя статті 155) або просте (частина третя 157 ТК РФ);
- При звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки. Утримання за ці дні не виробляються, якщо працівник звільняється з підстав, передбачених пунктом 8 частини першої статті 77 або пунктами 1,2 або 4 частини першої статті 81, пунктах 1,2,5,6 і 7 статті 83 ТК РФ.
Заробітна плата, зайво виплачена працівникові (у тому числі при неправильному застосуванні трудового законодавства чи інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права), не може бути з нього стягнена, за винятком випадків:
- Лічильної помилки;
- Якщо органом по розгляду індивідуальних правових спорів визнана вина працівника у невиконанні норм праці (частина третя статті 155 ТК РФ) або просте (частина третя статті 157 ТК РФ);
- Якщо заробітна плата була зайво виплачена працівнику у зв'язку з його неправомірними діями, встановленими судом.
У статті 138 ТК РФ говориться про те, що в загальному випадку при кожній виплаті заробітної плати утримання не можуть перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику.
При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником, у всякому разі, повинно бути збережено 50% заробітної плати.
Наведені вище розміри утримань не застосовуються при виробництві утримань із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування збитків, заподіяних злочином, - у цьому випадку розмір утримань із заробітної плати не може перевищувати 70%.
Основними нормативними документами щодо обчислення податку на доходи фізичних осіб (далі-ПДФО) є гл.23 ч.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі-НК РФ) та Методичні рекомендації податковими органами про порядок застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені наказом МНС РФ від 29 листопада 2000р.
За кожний окремий вид утримань відповідають різні кодекси, нормативно-правові документи та федеральні закони, наприклад порядок виплати утримання аліментів, встановлений Сімейним кодексом РФ.
2. Організація бухгалтерського обліку утримань із заробітної плати
2.1. Документообіг обліку утримань із заробітної плати
При нарахуванні заробітної плати всі види утримань вносяться в розрахунково-платіжну відомість підприємства. Також для кожного виду утримань існують свої документи, які кожному підприємству необхідно враховувати.
Згідно з вимогами податкового законодавства всі організації незалежно від форм власності зобов'язані вести податкові картки обліку доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді. Форма податкової картки встановлена Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. Картки заводяться не тільки на штатних, а й на тимчасових і сезонних працівників, що виконують трудові обов'язки на підставі трудових угод, на осіб, що працюють за договорами цивільно-правового характеру, тобто на всіх фізичних осіб, що одержали дохід від конкретної організації хоча б одноразово.
Податкові картки містять необхідну для обчислення сум податку на доходи фізичних осіб інформацію, в тому числі відомості про одержувача доходу, розмірі отриманого доходу, пільги та інших вирахування з оподатковуваного доходу, суми обчисленого й утриманого податку.
На підставі даних податкових карток заповнюється довідка про доходи фізичної особи, яку організації подають до податкового органу за місцем свого обліку щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Східно-Сибірський державний
технологічний університет
Кафедра «Економічна теорія, національна
і світова економіка »
Курсова робота
на тему:
«Види утримань З ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ЇХ ОБЛІКУ»
Виконала:
Перевірила: Сахаровская Е.Ц.
Улан-Уде
2006.
ЗМІСТ
Введення
1.Основні поняття заробітної плати і утримань із заробітної плати.
1.1. Сутність і поняття заробітної плати
1.2. Види утримань із заробітної плати
1.3. Нормативно-правова база утримань із заробітної плати
2. Організація бухгалтерського обліку утримань із заробітної плати
2.1. Документообіг обліку утримань із заробітної плати
2.2. Облік податку на доходи фізичних осіб
2.3. Облік утримань на аліменти
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Заробітна плата завжди була важливим питанням, і цікавила всіх людей, тому що вона є основним джерелом доходу більшості людей, а утримання, вироблені із заробітної плати, яка і без того у більшості людей не висока, є не менш важливим питанням для кожної людини. Утримання, вироблені із заробітної плати, хвилюють кожну людину одержує заробітну плату, тому що від розміру і виду утримань залежить розмір зарплати, яку отримує працівник, тому тема утримань є актуальною для кожної людини. Також актуальність теми: "Утримання із заробітної плати" не викликає сумніву, так як є дуже важливою складовою частиною всього бухгалтерського обліку, роботи з співробітниками і податкових нарахувань. Виходячи з цього, можна сказати, що утримання із заробітної плати це актуальне питання, яке хвилює кожного.
Мета даної курсової роботи полягає в тому, щоб розглянути і розкрити всі можливі види утримань із заробітної плати, передбачені законодавством у Російській федерації.
Утримання виробляються з будь-якої заробітної плати, незалежно від працездатності, стажу та рівня підготовки працівника, тому що основним видом утримання є податок доходу на фізичні особи. Цей податок нараховується абсолютно на всі види доходу із заробітної плати, різниця полягає лише в податковій ставці в залежності від способу отримання доходу. Але навіть утримання податку на доходи фізичних осіб має деякі нюанси і завданням курсової роботи є розкриття всіх нюансів. Також у даній курсовій роботі розглянуто облік основних утримань, документальне оформлення цих утримань та їх нормативно-правова база.
1. Основні поняття заробітної плати і утримань із заробітної плати
1.1. Сутність і поняття заробітної плати
Заробітна плата це грошова винагорода за працю; частину вартості створеного працею продукту, доходу від його продажу, видавана працівникові підприємством, установою, в якому він працює, або іншим наймачем. Величина заробітної плати встановлюється або у вигляді посадового окладу, або по тарифній сітці (ставки), або відповідно до контракту, але не може бути нижче рівня встановленого законом. Верхня межа заробітної плати в умовах економіки ринкового типу зазвичай не обмежується.
Поняття «заробітна плата» охоплює всі види заробітків (а також різних премій, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих у грошовій і натуральній формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані відповідно до законодавства за опрацьованим час (щорічний відпустку, святкові дні і т.д.).
Трудові доходи кожного працівника визначаються за їх особистими внесками з урахуванням кінцевих результатів роботи підприємства, регулюються податками і максимальними розмірами не обмежуються. Мінімальний розмір оплати праці працівників підприємств усіх організаційно-правових форм встановлюється законодавством. На даний момент до 2006 року мінімальний розмір оплати праці становить 1100 рублів.
Основними формами оплати праці є: погодинна, відрядна і акордна. Форми оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна.
При почасових формах оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт. Заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо ці працівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то їх оплату становитимуть встановлені для них оклади, якщо ж вони відпрацювали неповне число робочих днів, то їх заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість оплачуваних за рахунок підприємства робочих днів.
При почасово-преміальною системою оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або до іншого вимірника. Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті є табелі. При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації.
Відрядно-преміальна система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу, рекламації тощо).
При відрядно-прогресивній системі оплата праці підвищується за вироблення понад норму.
При побічно-відрядній системі оплата праці наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується
Акордна форма оплати праці передбачає визначення сукупного заробітку за виконання певних стадій роботи або виробництво певного обсягу продукції.
1.2. Види утримань із заробітної плати
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими договорами, договорами підряду і за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на три групи: обов'язкові утримання, утримання з ініціативи організації, утримання з ініціативи члена трудового колективу.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, за виконавчими листами та написами нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей, за шлюб; за товари, куплені в кредит і т.д. Утримання здійснюються на підставі наказу керівника організації із зазначенням причини утримань, з яким має бути ознайомлене під розписку особа, з доходів якого проводяться утримання.
До утримань за ініціативою члена трудового колективу відносяться: утримання профспілкових внесків, утримання на користь фізичних або юридичних осіб на підставі письмової заяви працівника.
Обов'язкові утримання виникають з нормативної бази (податки на доходи фізичних осіб; утримання по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь третіх осіб).
Податковим періодом визнається календарний рік. Об'єктом оподаткування вважається дохід, отриманий платником податку від джерел в Російській Федерації та за її межами. При визначенні податкової бази враховуються всі види доходів, як у грошовій, так і в натуральній формі, а також матеріальні вигоди.
До утримань за ініціативою роботодавця відносяться відшкодування матеріального збитку і погашення заборгованості перед роботодавцем. Для погашення заборгованості роботодавцю можуть бути утримані наступні суми із заробітної плати: відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати; погашення своєчасно неповернених сум, отриманих під звіт; зайво нарахована заробітна плата; за невідпрацьовані дні, наданого і оплаченого повністю відпустки при звільненні працівника до закінчення робочого року.
Порядок утримань за заподіяний організації матеріальної шкоди залежить від того, як оформлені відносини між працівниками та організацією.
Якщо працівник виконує роботу на підставі договору цивільно-правового характеру, то збиток відшкодування відповідно до норм цивільного законодавства. Цивільне законодавство передбачає повне відшкодування заподіяної шкоди, а також недоотриманого доходу.
Якщо з працівником укладено трудовий договір, то шкода відшкодовується відповідно до трудового законодавства. Трудовий кодекс визначає випадки повної та обмеженої матеріальної відповідальності в розмірі прямого дійсного збитку, заподіяного винним протиправною поведінкою (дією або бездіяльністю). Неодержані доходи стягненню з працівника не підлягають. При обмеженої матеріальної відповідальності збиток відшкодовується не більше середнього місячного заробітку працівника. Випадок повної матеріальної відповідальності настає: коли на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків; при недостачі цінностей, довірених працівникові на підставі письмового договору про повну індивідуальну або колективну матеріальну відповідальність, а також колективної матеріальної відповідальності, а також отриманих ним за разовим документом; якщо шкоди завдано злочинними діями працівника, встановленими вироком суду; при навмисному завданні шкоди; при розголошенні відомостей, що становлять охоронювану таємницю (службову, комерційну або іншу); в інших випадках, передбачених законодавством.
При втраті або псуванні майна розмір шкоди визначається ринковими цінами, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче залишкової вартості цього майна.
За розпорядженням працівника на підставі його письмових заяв можуть бути утримані: аліменти; перерахування на благодійні цілі, кредити, позики, видані працівникові; суми страхових внесків, у погашення зобов'язань по підписці на акції; вартість продукції чи послуг, відпущених працівникові; профспілкові внески і т . п.
У першу чергу утримуються податки на доходи фізичних осіб, потім інші обов'язкові утримання та утримання для погашення заборгованості роботодавцю.
Загальна сума утримань за рішенням роботодавця не може перевищувати 20% від суми, належної працівнику.
Суми заробітної плати, що залишаються після всіх утримань, представляють заборгованість організації перед працівниками, і підлягає виплаті.
1.3. Нормативно-правова база утримань із заробітної плати
До нормативно-правовій базі регулюючої утримання із заробітної плати можна віднести два основних законодавчих документа: Трудовий кодекс Російської Федерації і Податкової кодекс Російської Федерації.
У Трудовому кодексі Російської Федерації (далі-ТК РФ) вказані обмеження відрахувань із заробітної плати (ст.137) і обмеження розміру відрахувань із заробітної плати (ст.138).
Слідуючи з статті 137 ТК РФ утримання із заробітної плати працівника для погашення його заборгованості роботодавцю можуть проводиться:
- Для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;
- Для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а так само в інших випадках;
- Для повернення сум, зайво виплачених працівнику, в разі визнання органом з органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці (частина третя статті 155) або просте (частина третя 157 ТК РФ);
- При звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки. Утримання за ці дні не виробляються, якщо працівник звільняється з підстав, передбачених пунктом 8 частини першої статті 77 або пунктами 1,2 або 4 частини першої статті 81, пунктах 1,2,5,6 і 7 статті 83 ТК РФ.
Заробітна плата, зайво виплачена працівникові (у тому числі при неправильному застосуванні трудового законодавства чи інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права), не може бути з нього стягнена, за винятком випадків:
- Лічильної помилки;
- Якщо органом по розгляду індивідуальних правових спорів визнана вина працівника у невиконанні норм праці (частина третя статті 155 ТК РФ) або просте (частина третя статті 157 ТК РФ);
- Якщо заробітна плата була зайво виплачена працівнику у зв'язку з його неправомірними діями, встановленими судом.
У статті 138 ТК РФ говориться про те, що в загальному випадку при кожній виплаті заробітної плати утримання не можуть перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику.
При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником, у всякому разі, повинно бути збережено 50% заробітної плати.
Наведені вище розміри утримань не застосовуються при виробництві утримань із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування збитків, заподіяних злочином, - у цьому випадку розмір утримань із заробітної плати не може перевищувати 70%.
Основними нормативними документами щодо обчислення податку на доходи фізичних осіб (далі-ПДФО) є гл.23 ч.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі-НК РФ) та Методичні рекомендації податковими органами про порядок застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені наказом МНС РФ від 29 листопада 2000р.
За кожний окремий вид утримань відповідають різні кодекси, нормативно-правові документи та федеральні закони, наприклад порядок виплати утримання аліментів, встановлений Сімейним кодексом РФ.
2. Організація бухгалтерського обліку утримань із заробітної плати
2.1. Документообіг обліку утримань із заробітної плати
При нарахуванні заробітної плати всі види утримань вносяться в розрахунково-платіжну відомість підприємства. Також для кожного виду утримань існують свої документи, які кожному підприємству необхідно враховувати.
Згідно з вимогами податкового законодавства всі організації незалежно від форм власності зобов'язані вести податкові картки обліку доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді. Форма податкової картки встановлена Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. Картки заводяться не тільки на штатних, а й на тимчасових і сезонних працівників, що виконують трудові обов'язки на підставі трудових угод, на осіб, що працюють за договорами цивільно-правового характеру, тобто на всіх фізичних осіб, що одержали дохід від конкретної організації хоча б одноразово.
Податкові картки містять необхідну для обчислення сум податку на доходи фізичних осіб інформацію, в тому числі відомості про одержувача доходу, розмірі отриманого доходу, пільги та інших вирахування з оподатковуваного доходу, суми обчисленого й утриманого податку.
На підставі даних податкових карток заповнюється довідка про доходи фізичної особи, яку організації подають до податкового органу за місцем свого обліку щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Утримання аліментів виробляються у відповідності з сімейним кодексом РФ. Надійшли в бухгалтерію організації виконавчі листи або заяви платника реєструють у спеціальному журналі або картці і зберігають як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчих документів бухгалтерія повідомляє судовому виконавцю.
У письмових заявах про добровільну сплату аліментів працівники зобов'язані вказати такі дані: прізвище, ім'я по батькові заявника та одержувачів аліментів, дату народження дітей чи інших осіб, на утримання яких стягуються аліменти. Адреса особи, яка буде отримувати аліменти, розмір аліментів.
Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачена Трудовим кодексом. Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність. Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна. Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий - у працівника. Повна матеріальна відповідальність виникає при отриманні працівником будь-якого майна за разовою довіреністю або іншими разовими документами під звіт у разі, коли шкоди завдано недостачею, умисним знищенням або псуванням будь-якого майна, а також коли шкоди завдано в стані наркотичного сп'яніння або він з'явився наслідком злочинних дій працівника, встановлених вироком суду.
Докладний документообіг всіх видів утримань із заробітної плати розглянуто в таблиці 1.
Таблиця 1
Схема облікових записів за розрахунками з персоналом.
2.2. Облік податку на доходи фізичних осіб
Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
1. від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
2. від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, належать: оплата праці в натуральній формі; оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків; отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі, і т.д.
Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є, наприклад, матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців. При цьому податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
При розрахунку утримань податку на доходи з фізичних осіб беруть до уваги доходи, які не підлягають оподаткуванню. Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб: державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах, аліменти, одержувані платниками податків; суми одноразової матеріальної допомоги, що надається окремим категоріям платників податків, винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів і т.д.
При визначенні розміру податкової бази враховуються стандартні відрахування, що надаються працівнику.
Платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1. у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на окремі категорії платників податків (інваліди Великої Вітчизняної війни, громадяни, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС та інших радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, зазначені в НК РФ);
2. податкове вирахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на окремі категорії платників податків (Героїв Радянського Союзу та Героїв РФ, інвалідів з дитинства, а також інвалідів I та II груп та ін);
3. податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані вище і діють до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, податкове вирахування, не застосовується;
4. податкове вирахування в розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунів або піклувальників, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкове вирахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.
Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з роботодавців, які є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
У разі початку роботи платника податків не з першого місяця податкового періоду податкові відрахування надаються по цьому місцю роботи з урахуванням доходу, отриманого з початку податкового періоду за іншим місцем роботи, в якому платнику податку надавалися податкові відрахування. Суми одержаного доходу виданої податковим агентом.
Соціальні та майнові податкові відрахування надаються не роботодавцями, а податковими органами на підставі письмової заяви платника податків при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.
Податкові ставки встановлені в 23 главі НК РФ. Податкова ставка встановлена в розмірі 13 відсотків для більшості одержуваних фізичними особами доходів. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35 відсотків у відношенні окремих доходів (наприклад, матеріальна вигода).
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці, процентна частка податкової бази. Організації-роботодавці виступають в якості податкових агентів і зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.
2.3. Облік утримань на аліменти
Утримання аліментів проводиться на підставі або нотаріально завіреної угоди про сплату аліментів, або виконавчого листа.
Адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти (на підставі нотаріально посвідченого угоди про сплату аліментів або на підставі виконавчого листа), зобов'язана щомісяця утримувати аліменти з його заробітної плати іншого доходу та сплачувати або переводити їх за рахунок цього ж особи одержувачу аліментів не пізніш як у триденний строк з дня виплати заробітної плати іншого доходу особі, зобов'язаному сплачувати аліменти.
Перелік доходів, з яких утримуються аліменти на неповнолітніх дітей, затверджений постановою Уряду РФ від 18 липня 1996 р. № 841.
Розмір аліментів, які сплачуються за угодою про сплату аліментів, визначається цією угодою сторонами. При цьому розмір аліментів, встановлений за угодою про сплату аліментів на неповнолітніх дітей, не може бути нижче розміру аліментів, які вони могли б отримати при стягненні аліментів у судовому порядку.
За відсутності угоди про сплату аліментів аліменти на неповнолітніх дітей стягуються судом з їх батьків щомісячно в розмірі: на одну дитину - чверті, на двох дітей - однієї третини, на трьох і більше дітей - половини заробітку і іншого доходу батьків. Розмір цих часток може бути зменшено або збільшено судом з урахуванням матеріального або сімейного стану сторін та інших заслуговують уваги обставин. При цьому сума аліментів не може перевищувати 70% від заробітку працівника, зменшеного на суму податку на доходи фізичних осіб.
Розмір аліментів може встановлюватися судом у твердій грошовій сумі, що відповідає певному числу мінімальних розмірів оплати праці. У цьому випадку адміністрація організації повинна проводити індексацію аліментів пропорційно збільшенню встановленого законом мінімального розміру оплати праці.
Розглянемо приклад утримань із заробітної плати працівника. Працівник організації розлучений і сплачує на підставі виконавчого листа аліменти на його неповнолітню доньку в розмірі 25% доходу. Його дочка проживає з матір'ю. Мати його дочки є одержувачем і працює в іншій організації, тому аліменти перераховуються поштою підзвітною особою організації. Витрати на пересилання також утримуються із заробітної плати цього працівника і становлять 2% від суми аліментів. У січні 2006 року працівнику нарахована заробітна плата у розмірі 10 000 рублів.
Визначимо суму податку на доходи фізичних осіб. Згідно НК РФ, одиноким батькам стандартний податкові відрахування провадиться в подвійному розмірі на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на даний відрахування. У разі розлучення і сплати аліментів на підставі угоди про сплату аліментів у письмовій формі і нотаріально завіреного, або рішення суду про сплату аліментів батько як самотній батько на підставі письмової заяви та свідоцтва про розірвання шлюбу має право претендувати на отримання стандартного податкового відрахування в подвійному розмірі за умови участі в утриманні дитини. Таким чином, працівник має право на стандартні податкові відрахування в розмірі 1000 рублів (400 рублів на себе і 600 рублів на дочку).
Сума ПДФО становить 1170 рублів ((10 000 рублів - 1000 рублів) * 13%). Потім визначається сума аліментів: 8830 рублів * 25% = 2208 рублів. Сума витрат на пересилання аліментів складе: 2208 рублів * 2% = 44 рубля. Таким чином, з доходів працівника потрібно утримати в рахунок виплати аліментів: 2208 рублів + 44 рубля = 2252 рубля. У бухгалтерському обліку організації робляться записи:
Дебет 20 Кредит 70 - 10 000 руб. - Нарахована зарплата за грудень;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - 1170 руб. - Утримано податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 70 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки за виконавчими листами» - 2208 руб. - Утримані аліменти;
Дебет 71 Кредит 50 - 2252 руб. - Видані кошти під звіт на оплату аліментів;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки за виконавчими листами» Кредит 71 - 2208 руб. - Перераховані аліменти підзвітною особою;
Дебет 70 Кредит 71 - 44 руб. - Утримано із зарплати працівника витрати на пересилання аліментів.
Висновок
По завершенню курсової роботи можна зробити деякі висновки. З першого розділу можна сказати, що заробітна плата - це грошова винагорода за працю; частину вартості створеного працею продукту, доходу від його продажу, видавана працівникові підприємством, установою, в якому він працює, або іншим наймачем. З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, які діляться на: обов'язкові утримання, утримання з ініціативи організації та утримання за ініціативою члена трудового колективу. Існує кілька видів утримань із заробітної плати, але багато видів утримань залежать від самого працівника, наприклад утримання за заподіяний матеріальний збиток. Можна зробити висновок, що від особистого ставлення працівника до організації, до його діяльності залежить розмір заробітної плати, яку він отримає. Сімейний стан (за наявності дітей) також впливає на утримання, так наприклад, після розлучення один з батьків зобов'язаний виплачувати аліменти.
Але все ж таки існують утримання, яким піддаються абсолютно всі громадяни, які отримують заробітну плату це податок доходу на фізичні особи. Цей податок встановлюється законодавством, і ні хто на нього не може вплинути, ні організація, ні працівник. Кількість утримань також залежить від організації, наприклад профспілкові внески, вони існують не у всіх організаціях, але якщо керівництвом організації встановлено даний вид утримань, то кожен працівник цієї організації зобов'язаний їх сплачувати.
З другого розділу можна зробити висновок, що при всіх видах утримань заповнюються різні види документів. Також можна сказати, що деякі види утримань мають свої плюси, так наприклад стандартні податкові відрахування для окремих категорій громадян. Якщо працівник має дітей, то ПДФО буде відніматися не з повної заробітної плати, а за вирахуванням по 600 рублів на кожну дитину і 400 рублів на себе, але і ці відрахування мають свої обмеження у розмірі заробітної плати, тобто якщо заробітна плата за один місяць вище 40 000 рублів, то відрахування проводитися не будуть. Також ці відрахування відносяться до осіб мають інвалідність або наприклад постраждалим внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС. Ці відрахування встановлюються законодавством і ні як не залежать від керівництва організації. Це говорить про те, що наше законодавство чітко передбачив всі пункти, створюючи закони, кодекси та нормативно-правові документи, що регулюють утримання із заробітної плати.
Використана література
1. Заробітна плата: бухгалтерські, податкові та правові аспекти / В.Ю. Нікітін. - М.: ГроссМедіа, 2007.
2. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік - Ростов н / Д: «Фенікс», 2004.
3. Бухгалтерський облік. Підручник. Під ред. доктора економ. наук, професора Я.В. Соколова. - М. 2004.
4. Райзберг Б.А., Лозівський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. Сучасний економічний словник - М.: ИНФРА-М, 2000.
5. Податковий кодекс Російської Федерації 2006.
6. Трудовий кодекс Російської Федерації 2006.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2001.
8. Андросов А.М., Вікулов Є.В. Бухгалтерський облік. М., 2000.
9. Багата І.М. Обчислення середнього заробітку для оплати відпусток та допомоги з тимчасової непрацездатності. - М.: Справа, 2003.
10. Бухгалтерська справа: Навчальний посібник / За ред. М.М. Хахановой. М.: ІЦК «МарТ»; Ростов н / Д. 2003.
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник для вузів з екон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000.
12. Куликова Л.І. Податковий облік. М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2003.
13. П'ятов М.Л. Управління зобов'язаннями організації. М.: Фінанси і статистика, 2004.
14. Панченко Т.М. Оплата праці в натуральній формі / / Аудиторські відомості. 2004. № 6, червень.
15. Джаарбеков С.М., Старостін С.М. Довідник бухгалтера. М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002.
16. Бухгалтерський облік і аудит. 500 питань і відповідей / Под ред. Проф. Г.М. Лисович. Ростов н / Д: Фенікс, 1999.
17. Палій В.Ф. Сучасний бухгалтерський облік. М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2003.
18. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Ефективне посібник з бухгалтерського обліку. Новосибірськ: фірма «ЕКОР», М.: «КНОРУС», 2003.
19. Вахрушина М.А. Внутрішньовиробничий облік і звітність. М.: «АКДИ Економіка і життя», 2000.
20. Роздільний облік: бухгалтерський і податковий. / Г.Ю. Касьянова, М.А. Пархачева М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2000.
21. Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов н / Д: Фенікс, 2003.
22. Палій В.Ф. Бухгалтерська звітність: особливості. М.: Бератор-Прес, 2003.
У письмових заявах про добровільну сплату аліментів працівники зобов'язані вказати такі дані: прізвище, ім'я по батькові заявника та одержувачів аліментів, дату народження дітей чи інших осіб, на утримання яких стягуються аліменти. Адреса особи, яка буде отримувати аліменти, розмір аліментів.
Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачена Трудовим кодексом. Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність. Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна. Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий - у працівника. Повна матеріальна відповідальність виникає при отриманні працівником будь-якого майна за разовою довіреністю або іншими разовими документами під звіт у разі, коли шкоди завдано недостачею, умисним знищенням або псуванням будь-якого майна, а також коли шкоди завдано в стані наркотичного сп'яніння або він з'явився наслідком злочинних дій працівника, встановлених вироком суду.
Докладний документообіг всіх видів утримань із заробітної плати розглянуто в таблиці 1.
Таблиця 1
Схема облікових записів за розрахунками з персоналом.
2.2. Облік податку на доходи фізичних осіб
Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
1. від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
2. від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, належать: оплата праці в натуральній формі; оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків; отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі, і т.д.
Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є, наприклад, матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців. При цьому податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
При розрахунку утримань податку на доходи з фізичних осіб беруть до уваги доходи, які не підлягають оподаткуванню. Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб: державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах, аліменти, одержувані платниками податків; суми одноразової матеріальної допомоги, що надається окремим категоріям платників податків, винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів і т.д.
При визначенні розміру податкової бази враховуються стандартні відрахування, що надаються працівнику.
Платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1. у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на окремі категорії платників податків (інваліди Великої Вітчизняної війни, громадяни, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС та інших радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, зазначені в НК РФ);
2. податкове вирахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на окремі категорії платників податків (Героїв Радянського Союзу та Героїв РФ, інвалідів з дитинства, а також інвалідів I та II груп та ін);
3. податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані вище і діють до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, податкове вирахування, не застосовується;
4. податкове вирахування в розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунів або піклувальників, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкове вирахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.
Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з роботодавців, які є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
У разі початку роботи платника податків не з першого місяця податкового періоду податкові відрахування надаються по цьому місцю роботи з урахуванням доходу, отриманого з початку податкового періоду за іншим місцем роботи, в якому платнику податку надавалися податкові відрахування. Суми одержаного доходу виданої податковим агентом.
Соціальні та майнові податкові відрахування надаються не роботодавцями, а податковими органами на підставі письмової заяви платника податків при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.
Податкові ставки встановлені в 23 главі НК РФ. Податкова ставка встановлена в розмірі 13 відсотків для більшості одержуваних фізичними особами доходів. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35 відсотків у відношенні окремих доходів (наприклад, матеріальна вигода).
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці, процентна частка податкової бази. Організації-роботодавці виступають в якості податкових агентів і зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.
2.3. Облік утримань на аліменти
Утримання аліментів проводиться на підставі або нотаріально завіреної угоди про сплату аліментів, або виконавчого листа.
Адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти (на підставі нотаріально посвідченого угоди про сплату аліментів або на підставі виконавчого листа), зобов'язана щомісяця утримувати аліменти з його заробітної плати іншого доходу та сплачувати або переводити їх за рахунок цього ж особи одержувачу аліментів не пізніш як у триденний строк з дня виплати заробітної плати іншого доходу особі, зобов'язаному сплачувати аліменти.
Перелік доходів, з яких утримуються аліменти на неповнолітніх дітей, затверджений постановою Уряду РФ від 18 липня 1996 р. № 841.
Розмір аліментів, які сплачуються за угодою про сплату аліментів, визначається цією угодою сторонами. При цьому розмір аліментів, встановлений за угодою про сплату аліментів на неповнолітніх дітей, не може бути нижче розміру аліментів, які вони могли б отримати при стягненні аліментів у судовому порядку.
За відсутності угоди про сплату аліментів аліменти на неповнолітніх дітей стягуються судом з їх батьків щомісячно в розмірі: на одну дитину - чверті, на двох дітей - однієї третини, на трьох і більше дітей - половини заробітку і іншого доходу батьків. Розмір цих часток може бути зменшено або збільшено судом з урахуванням матеріального або сімейного стану сторін та інших заслуговують уваги обставин. При цьому сума аліментів не може перевищувати 70% від заробітку працівника, зменшеного на суму податку на доходи фізичних осіб.
Розмір аліментів може встановлюватися судом у твердій грошовій сумі, що відповідає певному числу мінімальних розмірів оплати праці. У цьому випадку адміністрація організації повинна проводити індексацію аліментів пропорційно збільшенню встановленого законом мінімального розміру оплати праці.
Розглянемо приклад утримань із заробітної плати працівника. Працівник організації розлучений і сплачує на підставі виконавчого листа аліменти на його неповнолітню доньку в розмірі 25% доходу. Його дочка проживає з матір'ю. Мати його дочки є одержувачем і працює в іншій організації, тому аліменти перераховуються поштою підзвітною особою організації. Витрати на пересилання також утримуються із заробітної плати цього працівника і становлять 2% від суми аліментів. У січні 2006 року працівнику нарахована заробітна плата у розмірі 10 000 рублів.
Визначимо суму податку на доходи фізичних осіб. Згідно НК РФ, одиноким батькам стандартний податкові відрахування провадиться в подвійному розмірі на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на даний відрахування. У разі розлучення і сплати аліментів на підставі угоди про сплату аліментів у письмовій формі і нотаріально завіреного, або рішення суду про сплату аліментів батько як самотній батько на підставі письмової заяви та свідоцтва про розірвання шлюбу має право претендувати на отримання стандартного податкового відрахування в подвійному розмірі за умови участі в утриманні дитини. Таким чином, працівник має право на стандартні податкові відрахування в розмірі 1000 рублів (400 рублів на себе і 600 рублів на дочку).
Сума ПДФО становить 1170 рублів ((10 000 рублів - 1000 рублів) * 13%). Потім визначається сума аліментів: 8830 рублів * 25% = 2208 рублів. Сума витрат на пересилання аліментів складе: 2208 рублів * 2% = 44 рубля. Таким чином, з доходів працівника потрібно утримати в рахунок виплати аліментів: 2208 рублів + 44 рубля = 2252 рубля. У бухгалтерському обліку організації робляться записи:
Дебет 20 Кредит 70 - 10 000 руб. - Нарахована зарплата за грудень;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - 1170 руб. - Утримано податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 70 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки за виконавчими листами» - 2208 руб. - Утримані аліменти;
Дебет 71 Кредит 50 - 2252 руб. - Видані кошти під звіт на оплату аліментів;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки за виконавчими листами» Кредит 71 - 2208 руб. - Перераховані аліменти підзвітною особою;
Дебет 70 Кредит 71 - 44 руб. - Утримано із зарплати працівника витрати на пересилання аліментів.
Висновок
По завершенню курсової роботи можна зробити деякі висновки. З першого розділу можна сказати, що заробітна плата - це грошова винагорода за працю; частину вартості створеного працею продукту, доходу від його продажу, видавана працівникові підприємством, установою, в якому він працює, або іншим наймачем. З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, які діляться на: обов'язкові утримання, утримання з ініціативи організації та утримання за ініціативою члена трудового колективу. Існує кілька видів утримань із заробітної плати, але багато видів утримань залежать від самого працівника, наприклад утримання за заподіяний матеріальний збиток. Можна зробити висновок, що від особистого ставлення працівника до організації, до його діяльності залежить розмір заробітної плати, яку він отримає. Сімейний стан (за наявності дітей) також впливає на утримання, так наприклад, після розлучення один з батьків зобов'язаний виплачувати аліменти.
Але все ж таки існують утримання, яким піддаються абсолютно всі громадяни, які отримують заробітну плату це податок доходу на фізичні особи. Цей податок встановлюється законодавством, і ні хто на нього не може вплинути, ні організація, ні працівник. Кількість утримань також залежить від організації, наприклад профспілкові внески, вони існують не у всіх організаціях, але якщо керівництвом організації встановлено даний вид утримань, то кожен працівник цієї організації зобов'язаний їх сплачувати.
З другого розділу можна зробити висновок, що при всіх видах утримань заповнюються різні види документів. Також можна сказати, що деякі види утримань мають свої плюси, так наприклад стандартні податкові відрахування для окремих категорій громадян. Якщо працівник має дітей, то ПДФО буде відніматися не з повної заробітної плати, а за вирахуванням по 600 рублів на кожну дитину і 400 рублів на себе, але і ці відрахування мають свої обмеження у розмірі заробітної плати, тобто якщо заробітна плата за один місяць вище 40 000 рублів, то відрахування проводитися не будуть. Також ці відрахування відносяться до осіб мають інвалідність або наприклад постраждалим внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС. Ці відрахування встановлюються законодавством і ні як не залежать від керівництва організації. Це говорить про те, що наше законодавство чітко передбачив всі пункти, створюючи закони, кодекси та нормативно-правові документи, що регулюють утримання із заробітної плати.
Використана література
1. Заробітна плата: бухгалтерські, податкові та правові аспекти / В.Ю. Нікітін. - М.: ГроссМедіа, 2007.
2. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік - Ростов н / Д: «Фенікс», 2004.
3. Бухгалтерський облік. Підручник. Під ред. доктора економ. наук, професора Я.В. Соколова. - М. 2004.
4. Райзберг Б.А., Лозівський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. Сучасний економічний словник - М.: ИНФРА-М, 2000.
5. Податковий кодекс Російської Федерації 2006.
6. Трудовий кодекс Російської Федерації 2006.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2001.
8. Андросов А.М., Вікулов Є.В. Бухгалтерський облік. М., 2000.
9. Багата І.М. Обчислення середнього заробітку для оплати відпусток та допомоги з тимчасової непрацездатності. - М.: Справа, 2003.
10. Бухгалтерська справа: Навчальний посібник / За ред. М.М. Хахановой. М.: ІЦК «МарТ»; Ростов н / Д. 2003.
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник для вузів з екон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000.
12. Куликова Л.І. Податковий облік. М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2003.
13. П'ятов М.Л. Управління зобов'язаннями організації. М.: Фінанси і статистика, 2004.
14. Панченко Т.М. Оплата праці в натуральній формі / / Аудиторські відомості. 2004. № 6, червень.
15. Джаарбеков С.М., Старостін С.М. Довідник бухгалтера. М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002.
16. Бухгалтерський облік і аудит. 500 питань і відповідей / Под ред. Проф. Г.М. Лисович. Ростов н / Д: Фенікс, 1999.
17. Палій В.Ф. Сучасний бухгалтерський облік. М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2003.
18. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Ефективне посібник з бухгалтерського обліку. Новосибірськ: фірма «ЕКОР», М.: «КНОРУС», 2003.
19. Вахрушина М.А. Внутрішньовиробничий облік і звітність. М.: «АКДИ Економіка і життя», 2000.
20. Роздільний облік: бухгалтерський і податковий. / Г.Ю. Касьянова, М.А. Пархачева М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2000.
21. Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов н / Д: Фенікс, 2003.
22. Палій В.Ф. Бухгалтерська звітність: особливості. М.: Бератор-Прес, 2003.