Вивчення теорії і практики бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками виявлення

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.1 Нормативне регулювання операцій з покупцями і замовниками

1.2 Порядок та принципи обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Глава 2. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ "Сучасна покрівля"

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "Сучасна покрівля"

2.2 Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ "Сучасна покрівля"

2.3 Особливості організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ "Сучасна покрівля"

Глава 3. Аналіз розрахунків ТОВ "Сучасна покрівля" з покупцями і замовниками

3.1 Аналіз динаміки та стану дебіторської заборгованості

3.2 Комп'ютеризація розрахунків з покупцями і замовниками

3.3 Основні напрямки вдосконалення обліку розрахунків з покупцями і замовниками та управління дебіторською заборгованістю підприємства

Висновок

Список використаної літератури

Введення

В даний час на підприємствах дуже важливо приділяти увагу розрахунками за продукцію, товари та послуги з покупцями і замовниками. Це пов'язано з тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки за товари, сировина, матеріали, інші матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Актуальність теми полягає в тому, що в ринковій економіці економічні суб'єкти (підприємства, організації) в процесі своєї фінансово-господарської діяльності щодня стикаються з різними видами розрахунків. Також значимість даної теми визначена тим, що повнота, своєчасність, достовірність відображення розрахунків є одним з оціночних показників, які визначають якість роботи підприємства. Грамотна побудова і управління процесом обліку розрахунків має велике значення в успішній роботі підприємства. Так що кожному бухгалтеру просто необхідно знати і вміти правильно відображати операції з розрахунків з покупцями і замовниками в бухгалтерському обліку відповідно до законодавства, враховувати всі нюанси, які можуть виникнути при цьому.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності розрахунків з дебіторами. Збільшення або зниження дебіторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та аналіз стану розрахунків.

Мета випускної кваліфікаційної роботи - вивчення теорії і практики бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками, виявлення проблемних питань та визначення шляхів їх вирішення.

Для досягнення поставленої мети було необхідно вирішити такі завдання:

дослідити теоретичні основи розрахунків з покупцями і замовниками;

проаналізувати нормативне регулювання операцій з покупцями і замовниками та розглянути різні аспекти, що стосуються даного розділу обліку;

розглянути порядок ведення розрахунків з покупцями і замовниками на конкретному підприємстві;

проаналізувати в динаміці величини дебіторської заборгованості, передбачити шляхи зменшення її розміру і прискорення оборотності, а також встановити відповідність здійснених операцій за розрахунками з покупцями і замовниками чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності;

визначити слабкі сторони організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві, що аналізується і підібрати рекомендації щодо виправлення допущених помилок та розробити комплекс заходів щодо недопущення їх надалі.

Об'єктом дослідження є Товариство з обмеженою відповідальністю "Сучасна покрівля" м. Тула.

Предмет дослідження - стан бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками, його організація і документальне оформлення на даному підприємстві.

Інформаційної та методологічною основою для випускної кваліфікаційної роботи послужили: Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік", Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ; Постанови Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна література та праці вітчизняних і зарубіжних вчених. Серед яких: Кондраков Н.П., Бєлов А.А., Бєлов О.М., Пошерстнік Н.В., Бабаєв Ю.А., Петров А.М., Макальская М.Л., Мельникова Л.А. та інші.

У процесі вивчення та опрацювання матеріалів застосовуються такі методи економічних досліджень: економічний, монографічний, економіко-математичний, розрахунково-конструктивний; використовуються основні методи економічного аналізу, такі як: Елімінування, балансовий метод і так далі.

Глава 1. Теоретичні основи обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.1 Нормативне регулювання операцій з покупцями і замовниками

Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками є:

своєчасне і правильне оформлення операцій по руху грошових коштів і розрахунків;

контроль над використанням коштів у розрахунках виключно за цільовим призначенням;

контроль над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками;

своєчасна звірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.

Система нормативно-правового регулювання різних форм та видів розрахунків з покупцями і замовниками в РФ досить складна і включає в себе нормативно-правові акти різного рівня та юридичної сили.

До першого рівня системи нормативно-правового регулювання розрахунків повинні бути віднесені законодавчі акти федерального рівня (кодекси і федеральні закони). Юридичною основою для проведення розрахунків негрошовими засобами служить ГК РФ, а податкові зобов'язання учасників цих розрахунків визначаються відповідно до положень Податкового кодексу Російської Федерації.

Окремі види розрахункових відносин врегульовані окремими федеральними законами. Так, використання векселів в Російській Федерації регулюється Федеральним законом від 11 березня 1997р. № 48-ФЗ "Про перекладному і простому векселі".

Згідно з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства або уповноваженими на те особами. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи підприємства вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.

Організації та банки - учасники безготівкових розрахунків і посередники у них при їх проведенні повинні дотримуватись також вимог норм банківського законодавства РФ (в першу чергу - Федерального закону "Про банки і банківську діяльність"), а при проведенні безготівкових розрахунків з використанням іноземної валюти (наприклад, при розрахунках з іноземними контрагентами) - вимоги норм законодавства про валютний контроль.

Другий рівень системи нормативно-правового регулювання розрахунків на території РФ - це підзаконні нормативно-правові акти федерального рівня (Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, а також юридичні акти федеральних міністерств і служб - накази, інструкції та інше).

Розрахунки готівкою зараз широко поширені, що зумовлено двома важливими обставинами. По-перше, вони гарантують швидке виконання платіжних зобов'язань. Дійсно, покупець отримує товар і тут же за нього розплачується. По-друге, надходження і витрати готівки контролюється головним бухгалтером і керівництвом підприємства, що при дуже жорсткій податковій системі неминуче провокує їх не показувати офіційно весь свій грошовий оборот. У зв'язку з цим ЦБ РФ регулярно встановлює ліміт (обмеження) готівкових розрахунків між юридичними особами за однією операцією на день. В даний час, згідно з вказівкою ЦБР від 20 червня 2007р. № 1843-У, ліміт становить 100 тис. руб.

Касові операції є найчисленнішими і найпоширенішими на підприємстві. Їх облік супроводжується оформленням цілого ряду типових документів, форми яких затверджені Держкомстатом РФ.

Нормативно-правова регламентація порядку проведення безготівкових розрахунків грунтується на Положенні ЦБР від 3 жовтня 2002р. № 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації".

Третій рівень регулювання розрахункових відносин - це положення з бухгалтерського обліку. В даний час Мінфіном РФ прийнято і нормативно затверджено двадцять одне положення з бухгалтерського обліку (ПБО).

Четвертий рівень - внутрішні локальні суб'єктів господарювання (облікова політика підприємства, накази і розпорядження керівника підприємства та ін.)

Дату відображення заборгованості в бухгалтерському обліку визначають правила, встановлені нормативними актами (Федеральний закон № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н (ред. від 26.03.2007) "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації "; Постанова Уряду РФ від 02 грудня 2000р. № 914" Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість ").

Розмір і порядок оцінки дебіторської заборгованості визначають

1. Положення № 34н, згідно з яким:

розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в сумах, визнаних організацією правильними. Виходячи з аналізу даної норми, дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни реалізованої продукції з урахуванням знижок і накидок, наданих після закінчення угоди; [28, с.125]

при здійсненні операцій в іноземній валюті дебіторська заборгованість відображається в рублях, в сумі, яка визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату пред'явлення рахунку також інших розрахункових документів до оплати за відвантажену продукцію або на дату зарахування грошових коштів на валютний рахунок організації .

2. Стаття 317 ЦК України, згідно з якою валюта грошових зобов'язань повинна бути виражена в рублях. Договором може бути передбачено, що грошові зобов'язання за угодою підлягають оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях ("спеціальні права запозичення"). При цьому дебіторська заборгованість завжди оцінюється в сумі виручки від реалізації продукції.

1.2 Порядок та принципи обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Основним рахунком, пов'язаним з урахуванням реалізації продукції, є рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Це активно-пасивний рахунок. На ньому відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку відображають як розрахунки за отриманими авансами від покупців, так і розрахунки з покупцями за відвантажену їм і неоплачену продукцію. Сальдо цього рахунку показується розгорнуто. Сальдо дебетове означає договірну (відпускну) вартість зданих замовнику робіт, послуг, продукції неоплачених; сальдо кредитове - суму отриманих авансів, оборот по дебету - відпускну вартість зданих робіт, послуг, продукції у звітному місяці та суму погашених авансів, оборот по кредиту - суми, оплачені покупцями в звітному місяці у вигляді авансів і погашеної заборгованості.

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з покупцями за відвантажені товари (облік операцій за рахунком 62) ведеться в журналі-ордері № 11 (оборот за кредитом), відомості відвантаження та реалізації товарів в розрізі кожного дебітора, які дають можливість контролювати наявність заборгованості покупців, терміни оплати за відвантажений товар. Залежно від обсягу облікової роботи та необхідності отримання даних з різних угруповань можна вести кілька журналів-ордерів (за окремим контрагентам, по транзитних операціях).

Аналітичний облік на цьому рахунку ведуть в розрізі покупців і кожного відвантажувального і платіжного документа. При цьому доцільно виділити субрахунки для обліку розрахунків за авансами в рублях і у валюті та розрахунків з покупцями в рублях і у валюті (іноземними покупцями). Покупці і замовники повинні погасити заборгованість по придбаних товарно-матеріальних цінностей протягом строку та на умовах, визначених у договорі купівлі-продажу або поставки.

При цьому вони можуть погасити її відразу після відвантаження або через певний час, отримавши відстрочку платежу. Крім того, в даний час вони можуть розплатитися шляхом зустрічної поставки товарів або виконанням робіт (послуг), переуступивши борг іншої організації, а також використовуючи інші форми розрахунків. [24, с.78]

Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки" (52 "Валютні рахунки")

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті").

При отриманні авансу з нього нараховують до бюджету податок на додану вартість. При цьому оформляються бухгалтерські записи:

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті")

К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів".

Після того як сталася відвантаження, в рахунок оплати зараховується сума отриманого авансу:

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті").

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 2 "Аванси видані в рублях" (4 "Аванси видані у валюті").

При цьому відновлюється сума ПДВ, нарахована раніше до бюджету:

Д-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" (3 "Розрахунки з покупцями у валюті").

Одним з найбільш часто зустрічаються способів розрахунків є розрахунки товарними векселями. Бухгалтерський облік товарних векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари (продукцію) здійснюється на основі листа Мінфіну РФ від 31.10.94г. № 142 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги" (зі змінами та доповненнями).

Товарний вексель підтверджує зобов'язання покупця оплатити заборгованість по настанні певного терміну. За надану відстрочку платежу векселедавець сплачує відсотки за векселем. Організація - одержувач грошей за векселем (векселедержатель) при отриманні суми, зазначеної у векселі, відображає її:

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 2 "Аванси видані в рублях" (4 "Аванси видані у валюті") або сч.90 "Продажі".

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено отримання відсотка, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис:

Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки" (52 "Валютні рахунки")

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму погашення заборгованості;

К-т сч.91 "Інші доходи і витрати" - на величину відсотка.

Претензії, що виникають у організацій у зв'язку з використанням векселів, відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".

Якщо організація-векселедержатель веде податковий облік з метою обчислення ПДВ по моменту оплати за реалізовані товари, роботи, послуги, то вона вважає продукцію, по якій був отриманий вексель, реалізованої на дату погашення векселя. [26, с.70]

У разі передачі векселедержателем векселя до закінчення терміну платежу по ньому надходження коштів відображається за дебетом рахунків обліку грошових або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані ".

Якщо сума фактично надійшли грошових чи інших коштів, іншого майна менша від тієї, яку організація повинна отримати за векселем, зазначена різниця відноситься векселедержателем у дебет рахунку обліку інших витрат і доходів.

У разі несплати векселедержателем векселя у встановлений термін заборгованість, що значиться у векселедержателя на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані", перекладається на рахунок 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".

Сума нарахованих витрат з опротестування векселя відображається за дебетом рахунка 91, субрахунок 2 "Інші витрати" і кредиту рахунку 76, субрахунку 2 "Розрахунки за претензіями".

Перерахування зазначених сум відображається за дебетом рахунка 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.

Для контролю за індосованих векселями застосовується позабалансовий рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані". На цьому позабалансовому рахунку індосований векселя числяться до закінчення строку пред'явлення в установленому порядку претензій за вказаними векселями, отримання повідомлення про їх оплату або оплати їх організацією.

Організація, що видала аваль (поручительство за векселем), відображає його на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

Облік розрахунків із замовниками ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" точно так само як і з покупцями.

Організації, що формують резерв сумнівних боргів, направляють значаться у складі резервів суми на списання боргів, не погашених у строки, встановлені договором.

Списання боргів покупців і замовників (дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення), а також простроченої дебіторської заборгованості за рахунок резервів по сумнівних боргах -

Д-т сч.63 "Резерви по сумнівним боргах"

К-т сч.62 "рачетов з покупцями і замовниками".

При недостатній резервів сумнівних боргів, створених організацією в звітному періоді, не покривається ними сума дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення, підлягає списанню в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" як позареалізаційних витрат організації.

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати"

К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

1.3 Порядку списання дебіторської заборгованості в результаті виконання терміну позовної давності

При веденні господарської діяльності в обліку організацій утворюються суми поточної дебіторської та кредиторської заборгованості.

При здійсненні господарських операцій розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються в бухгалтерській звітності організації в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними (п.73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н; далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).

Відповідно кредиторською заборгованістю визнається існуюче на звітну дату зобов'язання організації, що виникло внаслідок минулих подій її господарської діяльності, розрахунки за якою повинні привести до відтоку ресурсів організації, які могли б принести їй економічні вигоди. [24, с.216]

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань. Як часто, на яких умови проводиться інвентаризація, порядок відображення надлишків і недостач визначені ст.12 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а також пунктами 26 - 28 Положення по веденню бухгалтерського обліку.

Щорічної інвентаризації підлягають, зокрема, розрахунки з постачальниками, дебіторами та кредиторами. Треба звернути увагу, що одним із завдань інвентаризаційної комісії є документальна перевірка правильності та обгрунтованості сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку.

Результати інвентаризації оформляються Актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами за формою N інв-17.

При цьому інвентаризаційна комісія повинна визначити суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності. [27, с.122]

Згідно зі статтями 195 і 196 Цивільного кодексу РФ позовною давністю визнається строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено, при цьому загальний строк позовної давності встановлюється в три роки

Перебіг строку позовної давності починається від дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права (п.1 ст. 200 ДК РФ).

За відсутності договору, в якому зазначений термін платежу, початок строку позовної давності визначається закінченням розумного строку виконання обзательства по оплаті, наприклад, 30 днів з дати фактичної передачі товарів (робіт, послуг), зазначеної в накладній (п.2 ст.314 ГК РФ ).

Таким чином, організація має право списати кредиторську заборгованість на наступний день після закінчення трирічного терміну.

При цьому треба звертати увагу, що термін позовної давності може припинятися або перериватися.

Відповідно до п.78 Положення ведення бухгалтерського обліку суми кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списуються з балансу на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації.

Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, є позареалізаційні доходи і підлягають включенню в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку (пункти 8 і 10.4 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 N 32н).

Боргові зобов'язання покупця і замовника представляють собою дебіторську заборгованість. Як об'єкт бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість по терміну платежу класифікується на:

термінову, термін виконання зобов'язань по якій ще не настав;

прострочену, термін виконання зобов'язань за якою вже минув;

відстрочену, у якої продовжено термін виконання. Час, на яке може бути відстрочено платіж, визначається самими учасниками договору і є однією з умов договору. У свою чергу, прострочена дебіторська заборгованість поділяється на истребованную і неистребованную.

Під витребуваної заборгованістю розуміється погашена покупцями і замовниками прострочена дебіторська заборгованість, по якій організація-кредитор прийняла передбачені законодавством заходи щодо її повернення, як у досудовому порядку, так і за допомогою подачі позову до арбітражного суду.

Невитребуваних заборгованість являє собою прострочену дебіторську заборгованість, повернути яку організація кредитор в силу різних причин не змогла. Це не тільки випадки, коли робота по стягненню заборгованості взагалі не велася. Сюди відносяться і ситуації, коли організація робила всі зусилля по стягненню боргу, але їх не вистачило для погашення заборгованості.

По можливості стягнення дебіторську заборгованість можна розділити на три групи:

1) надійна заборгованість, яка забезпечена заставою, поручительством або банківською гарантією;

2) сумнівна заборгованість, яка не погашена в строк і не забезпечена заставою, поручительством або банківською гарантією, але за якою, тим не менш, зберігається ймовірність можливого погашення;

3) безнадійна заборгованість, тобто заборгованість зі строком позовної давності, неможлива до отримання внаслідок форс-мажорних обставин, в яких опинився боржник, а також ліквідації організації-дебітора або її банкрутства.

Кожна з цих груп має свої особливості при відображенні в бухгалтерському обліку організації.

За сумнівним боргами організація може створювати резерв. Резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної наприкінці звітного року інвентаризації дебіторської заборгованості організації. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу, в залежності від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.

Для узагальнення інформації про резерви по сумнівних боргах призначений рахунок 63 "Резерви по сумнівним боргах" [24, с.130].

Створення резерву по сумнівних боргах відображається записом:

Д 91-2 "Інші pacxoди"

До 63 "Резерви по сумнівним боргах" - на величину створеного резерву.

При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних прийняттям сумнівними робиться запис:

Д 63 "Резерви по сумнівним боргах"

До 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і торами" - на величину списаного невитребуваного боргу.

Невикористані суми резервів по сумнівних боргах приєднуються до прибутку року, наступного за роком їх створення записом:

Д 63 "Резерви по сумнівним боргах"

До 91-1 "Інші доходи" - на невитрачену суму резерву.

Безнадійна заборгованість, тобто заборгованість, за якою минув строк позовної давності або боржника визнано банкрутом або ліквідований, є не реальною для стягнення.

Законодавство не містить критеріїв віднесення дебіторської заборгованості до розряду не реальною для стягнення. Тому вона визначатиметься підприємством-кредитором самостійно, з урахуванням всіх конкретних обставин справи на підставі документів, що підтверджують нереальність стягнення заборгованості.

Для списання безнадійного боргу необхідно дотримання наступних умов:

борг повинен бути простроченим, тобто не погашеним у строк, встановлений законом або договором;

ця заборгованість не повинна бути забезпечена відповідними гарантіями (поручительство, застава і т.д.).

Як приклад таких боргів можна розглядати:

визнання боржника банкрутом за відсутності майна і коштів, необхідних для задоволення претензій кредиторів;

ліквідацію підприємства-боржника у встановленому порядку;

постанову правоохоронних органів про припинення кримінальної справи при лжепредпрінімательства, шахрайстві та ін

Дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, та інші не реальні для стягнення борги списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (якщо він створювався) або на фінансові результати комерційної організації.

При відображенні в обліку цієї заборгованості велике значення має поняття закінчення терміну позовної давності. Проте законодавством передбачені і спеціальні строки позовної давності, як скорочені, так і більш тривалі порівняно із загальним строком.

Необхідно відзначити, що початок терміну позовної давності починається не з моменту виникнення дебіторської заборгованості, а тільки з моменту, коли заборгованість перейде в розряд простроченої виходячи з умов договору.

При укладанні договору слід спочатку обумовлювати строки розрахунку або зустрічної поставки, тому що саме з цього моменту починається відлік строку позовної давності. Якщо ж у договорі відсутні умови щодо термінів оплати, фіксація проводиться через пред'явлення претензії боржнику, початок строку позовної давності починається через сім днів.

Відповідно до ст. 203 ЦК строк позовної давності може перериватися у випадках:

пред'явлення позову у встановленому порядку;

вчинення зобов'язаною особою дій, які свідчать про визнання боргу.

Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново, тобто час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін.

Згідно п.12 ПБУ 10/99 "Витрати організації", суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення, відносяться до інших витрат. Дана дебіторська заборгованість, згідно п.14.3 ПБО "Витрати організації" включається у витрати організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.

Як було показано, вище, заборгованість неплатоспроможного дебітора можна списати з балансу у двох випадках:

1) якщо минув строк позовної давності (строк позовної давності становить три роки з моменту виникнення заборгованості);

2) якщо боржник визнаний банкрутом.

У бухгалтерському обліку підприємств списання невитребуваних дебіторської заборгованості відображається проводкою:

Д 91-2 "Інші витрати"

До 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Якщо раніше під цю заборгованість був створений резерв по сумнівним боргами, то бухгалтерський запис буде такий:

Д 63 "Резерви по сумнівним боргах"

До 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - визнана раніше заборгованість списується за рахунок створеного резерву.

Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за балансом на рахунку 007 "Списана у заборгованість неплатоспроможних дебіторів протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Прийняття до обліку на позабалансовий рахунок списаної невитребуваних дебіторської заборгованості відображається записом:

Д 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Після закінчення п'яти років при списанні заборгованості з позабалансового обліку робиться запис: До 007 - списано заборгованість з позабалансового обліку.

Заборгованість неплатоспроможного боржника може бути списана з рахунку 007 і раніше цього терміну. Це може статися у двох випадках: боржник погасив заборгованість або організація-боржник ліквідована.

На суми, що надійшли в порядку стягнення з боржника раннє списаної у збиток заборгованості, робиться запис:

Д 51 "Розрахункові рахунки", Д 50 "Каса"

До 91-1 "Інші доходи".

Одночасно на зазначені суми кредитується позабалансовий рахунок 007.

Глава 2. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ "Сучасна покрівля"

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "Сучасна покрівля"

Досліджуване підприємство є товариством з обмеженою відповідальністю.

Статутний капітал підприємства складається з внесків фізичних осіб.

Основним видом діяльності підприємства є торгівля продукцією виробничо-технічного призначення, в основному це водостічні системи, Гідропароізоляція, відливи, металочерепиця, натуральна черепиця, профлист, гнучка черепиця. Також досліджуване підприємство займається проектуванням і установкою горищних сходів, мансардних вікон і вентильованих фасадів.

Крім того, підприємство має право здійснювати інші види діяльності, що відповідають його спеціалізації і не суперечать законодавству РФ.

У ТОВ "Сучасна покрівля" працюють в даний час 34 людини, з них штат бухгалтерії - 3 людини. Середньооблікова чисельність менше 50 людей, тому підприємство відноситься до "малих".

Підприємство зареєстроване як платник податку в ИФНС РФ, що підтверджується свідоцтвом про постановку на облік в податковому органі, органах статистики, а також у позабюджетних фондах.

У облікової політики організації прописано, що б ухгалтерскій облік здійснюється бухгалтерською службою як структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером; у станів льону журнально-ордерної а форм а бухгалтерського обліку; д олжностнимі особами, що мають право підпису первинних облікових документів, є керівник і головний бухгалтер; договору з продажу продукції укладає менеджер, який має право підпису відповідних документів; р езерви по сумнівних боргах не створюються; п росроченную дебіторську заборгованість, зобов'язання за якою не забезпечене заставою, поручительством, банківською гарантією та утриманням майна боржника, а також іншими способами, передбаченими законом або договором, визнавати сумнівною, а дебіторську заборгованість з терміном позовної давності (три роки) перекладати з розряду сумнівної в безнадійну і списувати на збитки, з писання виробляти за рахунок господарських результатів; у разі зміни матеріально відповідальних осіб інвентаризація переданих матеріальних цінностей проводиться обов'язково; в иручка від реалізації визначається у відповідності з умовами договору купівлі-продажу.

Для ведення бухгалтерського обліку відповідно до Федерального закону Російської Федерації "Про бухгалтерський облік" виділено спеціальний підрозділ - бухгалтерія, організаційна схема якої представлена ​​на малюнку 2.1.

Рис.2.1 Схема організації бухгалтерії в ТОВ "Сучасна покрівля"

Вести бухгалтерський облік по основних засобах, касі, розрахунковому рахунку, авансовими звітами входить в обов'язки одного співробітника (бух Галтера). Заступник головного бухгалтера відповідає за операції по приходу / витраті товару і матеріалів, проведення інвентаризацій по складу, складання актів звірки з контрагентами. Головний бухгалтер складає бухгалтерську звітність та здійснює контроль за роботою бухгалтерії.

Облікова політика підприємства включає робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку розрахунків за товари і послуги відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності; правила документообігу і технології обробки облікової інформації по розрахунках за товари та послуги . В обліковій політиці підприємства обумовлено, що бухгалтерський облік ведеться із застосуванням комп'ютерної програми "1С: Бухгалтерія".

2.2 Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ "Сучасна покрівля"

У розрахунках з покупцями застосовується як готівкова так і безготівкова форма розрахунків. Розрахунки готівкою здійснюються з липня 2007 року 100000 рублів по одній угоді. У безготівковому порядку розрахунки проводяться тільки через банки та інші кредитні організації.

Розрахунки з покупцями і замовниками відбуваються за платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, у порядку відступлення права вимоги, векселями. При розрахунках із постачальниками та підрядниками готівкою грошовими засобами оформляються авансові звіти на підставі виданих контрагентами квитанції до ПКО і касового чека.

Взаємозалікових операція є односторонньою угодою і може бути здійснена однієї із сторін з повідомленням іншої сторони при відсутності розбіжностей з проведення взаємозаліку. Сторона, яка прийняла рішення про проведення взаємозалікових операції, оформляє заяву про проведення заліку. Угода з проведення взаємозаліку набуває чинності з моменту отримання цієї заяви іншою стороною. Підтвердженням отримання заяви іншою стороною необхідно вважати квитанцію, повідомлення про отримання і так далі. Особенности документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками в Обществе с ограниченной ответственностью "Современная кровля" представлены на рисунке 2.2.

Рис.2.2 Этапы обработки документов по расчетам с покупателями и заказчиками

Покупатели формируют запросы менеджерам предприятия. Менеджер выставляет счет, являющийся офертой, и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 30 дней). При отпуске товаров в продажу менеджер предприятия выписывает расходную накладную и счет-фактуру. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией. В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей, а во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.

Предприятие ООО "Современная кровля" работает с покупателями в основном по предоплате. Оплата счетов покупателем может производиться как в безналичной форме, так и наличными деньгами в кассу предприятия (в пределах лимита, установленного для расчетов между юридическими лицами, наличными деньгами). Банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, поэтому используется система "клиент-банк", которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день. Это оказывается очень удобно для покупателей, которые могут получить товар в день оплаты счета. На рисунке 2.3 проиллюстрированы этапы обработки поступившей банковской выписки.

Рис.2.3 Этапы обработки банковской выписки

2.3 Особенности организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля"

Существует множество форм расчетов, но на предприятии используются только некоторые из них.

Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу организации - расчеты за отгружаемую продукцию), так и в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (в случае отсрочки платежа). Покупатели в некоторых случаях в счет оплаты задолженности предоставляют векселя третьих лиц (банковские). В случаях, предусмотренных соответствующими договорами, производятся взаимозачеты за поставленные товары. В практике работы предприятия также было несколько случаев расчетов по договорам уступки права требования.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

Так как предприятие ООО "Современная кровля" работает с покупателями в основном по предоплате, то в соответствии с требованиями обеспечивает обособленный учет поступивших авансов. Примером такого учета являются бухгалтерские записи за декабрь 2008 года:

02.12.08г. покупатель ООО "Стройкомплект" перечислил авансовый платеж по полученному счету на сумму 30000 рублей.

Дебет 51

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 30000руб.

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 - 4576,27 руб. (30000 руб.*18%/118%) - начислен НДС с полученного аванса.

07.12.08г. после отгрузки товара и получения его покупателем в счет

окончательных расчетов, ОАО "Стройкомплект" перечислил 10000 рублей на расчетный счет:

Дебет 51

Кредит 62 - 10000 руб.

и внес 5000 рублей в кассу организации:

Дебет 50

Кредит 62 - 5000 руб.

Организация произвела зачет ранее перечисленного аванса

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 62 - 30000 руб.

и восстановила сумму НДС, начисленную ранее в бюджет

Дебет 68

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным - 4576,27 руб.

15.12.08г. ЗАО "Агропродмир" в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию передал предприятию финансовый вексель (беспроцентный) на сумму 100000 рублей.

Дебет 58

Кредит 62 - 100000 руб.

Вексель был погашен в банке на следующий день на всю сумму.

Дебет 51

Кредит 58 - 100000 руб.

В работе предприятия встречаются ситуации, когда отгрузка производится одному покупателю (юридическому лицу), а оплату за него производит другое лицо. В этом случае на платежном поручении указывается "оплата за". В связи с учетом данного вида расчетов на предприятии существует вероятность возникновения различного рода ошибок.

Когда ООО "Современная кровля" производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ООО "Современная кровля" делается проводка по дебету счета 62:

Дебет 62

Кредит 90-1отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Задолженность покупателя (заказчика) ООО "Современная кровля" отражается независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете ООО "Современная кровля" делает проводку по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10,.) поступили средства от покупателя

Кредит 62 в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Принципиальная схема документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками, принятая на ООО "Современная кровля", представлена на рис.2. 4.

Рис.2.4 Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в ООО "Современная Кровля"

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ООО "Современная кровля" ее списывает.

При списании задолженности, по которой истек срок исковой давности, бухгалтер делает записи:

Дебет 91-2 списана задолженность покупателя (заказчика) в связи

Кредит 62 с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается в учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2списана задолженность, нереальная для взыскания.

Кредит 62

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО "Современная кровля" вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63

Кредит 62 - 11200 руб.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Современная кровля" получает от покупателей (заказчиков) аванс, то получение аванса отражается хозяйственной операцией, а в бухгалтерии формируют счет - фактуру на полученный аванс (Приложение 1).

ООО "Современная кровля" получило от ЗАО "Торговый дом Поволжье" аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Операция оформлена следующей бухгалтерской записью:

в день получения аванса:

Дебет 51

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 118000 руб. - на расчетный счет получен аванс;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи начисленную сумму НДС, с ранее полученного аванса, предприятие должно восстановить, и при этом выставить накладную по форме ТОРГ-12 (Приложение 2) и счет - фактуру (Приложение 3).

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 18000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62

Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то ООО "Современная кровля" вправе произвести взаимозачет задолженностей.

В ноябре 2008 года ООО "Современная кровля" продало ЗАО "Гидравлика" партию товаров на сумму 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.) по договору № 33/05-11 (Приложение 4). Себестоимость партии товаров - 30000 руб.

Операция оформлена следующей бухгалтерской записью:

Дебет 62

Кредит 90-1 - 48000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ЗАО "Гидравлика" за проданные товары;

Дебет 90-2

Кредит 41 - 30000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 7322,03 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца в ООО "Современная кровля" сделана проводка:

Дебет 90-9

Кредит 99 - 10000 руб. (48000 - 30000 - 7322,03) - отражена прибыль отчетного месяца.

В декабре 2008 года ООО "Современная кровля" получило от ЗАО "Гидравлика" по договору 44/06-12 (Приложение 5) партию материалов. Стоимость партии материалов - 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.).

При оприходовании материалов сделаны проводки:

Дебет 10

Кредит 60 - 40677,97 руб. (48000 - 7322,03) - оприходованы поступившие от ЗАО "Гидравлика" материалы;

Дебет 19

Кредит 60 - 7322,03 руб. - учтен НДС.

К этому моменту оплата от ЗАО "Гидравлика" по договору № 33/05-11 не поступила. ООО "Современная кровля" материалы, полученные по договору № 44/06-12, не оплатило.

Таким образом, задолженность ЗАО "Гидравлика" перед ООО "Современная кровля" по договору № 33/05-11 составила 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.). Задолженность ООО "Современная кровля" перед ЗАО "Гидравлика" по договору № 44/06-12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.).

ООО "Современная кровля" предложило ЗАО "Гидравлика" произвести зачет встречных однородных требований.

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ООО "Современная кровля" он составляется в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии ООО "Современная кровля";

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранится в архиве 5 лет. Образец подобного акта представлен в (Приложении 6).

После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе ООО "Современная кровля" направило в адрес ЗАО "Гидравлика" заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в (Приложении 7).

ЗАО "Гидравлика" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

В ООО "Современная кровля" сделаны проводки:

Дебет 60

Кредит 62 - 48000 руб. - произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 - 7322,03 руб. - произведен налоговый вычет.

Рассмотрим далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ООО "Современная кровля".

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке правильности отражения сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

При проверке расчетов следует установить:

правильность отражения сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли;

имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

правильность числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ООО "Современная кровля" посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:

номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);

номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);

суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.

Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

Помимо случаев плановой инвентаризации, которые указаны в ч.2 ст.12 Закона "О бухгалтерском учете" (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ООО "Современная кровля" может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).

Существенной особенностью, на которой следует дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ООО "Современная кровля" решения о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим вышесказанное на примере из учетной практики ООО "Современная кровля". ООО "Современная кровля" продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. ООО "Современная кровля" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтерия сделала проводки:

Дебет 62

Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2

Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9

Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ООО "Современная кровля" приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

В ООО "Современная кровля" операция оформлена следующей записью:

Дебет 91-2

Кредит 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51

Кредит 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтерией ООО "Современная кровля" сделана проводка:

Дебет 99

Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи задолженности.

В связи с тем, что ООО "Современная Кровля" переуступила (продала) задолженность другой организации за меньшую сумму, ей необходимо отразить разницу, т.е. в данном случае убыток. Но при исчислении налогооблагаемой прибыли он не учитывается.

Глава 3. Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с покупателями и заказчиками

3.1 Анализ динамики и состояния дебиторской задолженности

Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с дебиторами целесообразно начать с оценки доли дебиторской задолженности (по состоянию на 01.01.08) в общем объеме оборотных средств.

Удз= (3.1)

Где ДЗ - дебиторская задолженность

СО - оборотные средства.

Показатель характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Удз 0 = 52044/74998*100%= 69.4% (предыдущий год)

Удз 1 =93069/124423*100%= 74.8% (отчетный год)

Итак, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств за год возросла на 5,4%. Кроме того, заметно, что дебиторская задолженность составляет больше половины оборотных средств.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности на ООО "Современная кровля" представлен в таблице 3.1.

Таблиця 3.1. Структура состояния дебиторской задолженности ООО "Современная Кровля"

Дебіторська заборгованість


Абсолютні величини


Удельный вес в

общей сумме активов

Зміни



На 01.01.0 7

На 01.01.0 8

На 01.01.0 7

На

01.01.0 8

+/-

%

1. Покупці і замовники


48960

88451

94

95

+39491

+1

2. Інші дебітори

3084

4618

6

5

+1534

-1

3. Общая величина

52044

93069

100%


100%


+41025


-


Мы видим, за отчетный период на предприятии произошло увеличение размера дебиторской задолженности на 41025 тыс.руб. Увеличелась задолженность покупателей и заказчиков на 1% и к концу периода составила 95%. Удельный вес прочих дебиторов уменьшился на 1% и составил 5% на конец отчетного периода.

Далее проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности. Основная цель анализа - поиски ее ускорения. Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем следующие показатели:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности.

Кдз = (3.2)

где Vp - выручка от продаж, руб. ДЗ - дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.

2. Период погашения дебиторской задолженности.

Дпдз = (дни) (3.3)

Где Кдз - оборачиваемость дебиторской задолженности

Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей. Чем продолжительнее период, тем выше риск ее непогашения.

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО "Современная кровля", приведен в таблице 3.2.

Таблиця 3.2.

Оборачиваемость дебиторской задолженности на предприятии.

Показники


На 01.01.07.

На 01.01.08.

Зміни


1. Дебиторская задолженность, тыс.руб.


52044

93069

+41025

2.Выручка от продаж, тыс.руб.

132926

198758

+65832

3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз

2,55

2.14

-0.41

4.Период погашения дебиторской задолженности, дни

141

168

+27

5. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации, %

39

46

+7

Из таблицы 3.2 видно, что за отчетный период состояние расчетов с покупателями ухудшилось. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показал снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. На 27 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который на конец отчетного периода составляет 168 дней.

Влияние изменения периода оборачиваемости и однодневной реализации на изменение дебиторской задолженности проанализируем при помощи метода цепных подстановок.

ДЗ= (3.4)

ДЗ 0 = (3.5)

ДЗ 1 = (3.6)

где t - оборачиваемость дебиторской задолженности

t 0-оборачиваемость дебиторской задолженности (предыдущий год)

t 1 - оборачиваемость дебиторской задолженности (отчетный год)

V - выручка от продаж

V 0 - выручка от продаж (предыдущий год)

V 1 - выручка от продаж (отчетный год)

Δ ДЗ = ДЗ 1 - ДЗ 0

гдеДЗ0 - дебиторская задолженность (предыдущий год)

ДЗ1 - дебиторская задолженность (отчетный год)

ДЗ 0 =2.55*13226/360=941.6, ДЗ 1 =2.14*198758/360=1181.5

Δ ДЗ = 1181,5 - 941,6= +239.9 тыс. руб.

1. Влияние изменения однодневного объема продаж на изменение дебиторской задолженности

ДЗ v = V 1/360- V 0/360* t 0=466.1 руб.

2. Влияние изменения продолжительности оборота дебиторской задолженности на изменение дебиторской задолженности.

ДЗ t = ( t 1- t 0) V 1/360=-226.2 руб.

Из расчета видим, что дебиторская задолженность за отчетный период возросла и стала равной 239.9 тыс. руб. Изменение однодневного объема продаж привело к увеличению дебиторской задолженности на 466.1 тыс. руб. Изменение продолжительности оборота дебиторской задолженности привело к уменьшению дебиторской задолженности на 226.2 тыс.руб.

3.2 Компьютеризация расчетов с покупателями и заказчиками

Новый подход к организации бухгалтерского учета при комплексной его механизации в условиях использования электронно-вычислительных машин (ЭВМ) выявил новые формы бухгалтерского учета - автоматизированные.

В основу комплексной механизации (автоматизации) бухгалтерского учета заложен принцип непрерывности обработки учетной информации на вычислительной установке при полном охвате механизацией всех учетных операций.

Основным элементом комплексной механизации бухгалтерского учета является разработка и использование единой номенклатуры кодов, которые удовлетворили бы потребности всех звеньев учетной работы. Эти коды обеспечивают прохождение потока информации от первичного документа до машинограмм, т.е. учетных регистров.

Важное значение придается разработке и правильному применению кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета. Как правило, коды содержат семь знаков. Первые 2 знака кода означают номер синтетического счета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Третий знак означает субсчет или другой высший групповой знак аналитического учета и код аналитического учета первого порядка. Четвертый, пятый, шестой и седьмой знаки детализируют объекты аналитического учета.

Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы бухгалтерского учета - таблично-автоматизированной. При этой форме осуществляется полной автоматизации сбора, передачи, систематизации и обработки информации.

При таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета на основе одновременного введения и многоразового использования первичной информации, а также программное группирование дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе метода двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах - регламентом и запрашиваемым; выходную информацию получают в виде печатных регистров, видеограмм, а также существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

Автоматизация повышает не только качество учета, но и качество бизнеса предприятия. Поэтому выбор средств автоматизации осуществляется заинтересованными специалистами - бухгалтером и руководителем предприятия.

Для проведения учета, контроля и аудита расчетов с организациями и предприятиями в главном меню предусмотрен режим "Учет расчетных операций". Данная задача предназначена для расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При выборе функции "Лицевой счет" на экран выводится информация по каждому отдельному объекту расчетов, т.е. по предприятию, организации.

Бухгалтер анализирует каждый объект, проверяет достоверность данных и дает предложение по выявленным недостачам.

Для обобщения информации в целом по предприятию, на АРМБ формируется "Ведомость расчетов по счету 36" По данным этой ведомости бухгалтер определяет состояние расчетов на определенную дату по каждому объекту и в разрезе аналитического учета.

На предприятии ООО "Современная кровля" используется специально разработанная программа для ведения бухгалтерского учета.

Аналитический учет организован следующим образом. Аналитика по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый покупатель (заказчик) - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры".

Рис.3.5 Организация аналитического учета в 1С 7.7

Такая настройка плана счетов типовой конфигурации полностью соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется в справочнике "Договоры".

Рис.3.6 Организация аналитического учета по договорам в 1С 7.7

В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства" используются для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность при составлении регламентированной отчетности. Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с контрагентами по видам.

Регистрами синтетического и аналитического учета при организации работы в 1С могут быть: журналы ордера (в том числе и по субконто) по счетам 62,76 и т.п., карточки счетов и субконто, оборотно-сальдовые ведомости и т.д., сформированные с различной степенью детализации.

Настроенность системы направлена не только на специфику данного предприятия, но и на возможные изменения в законодательстве.

Для бухгалтерии переход к рыночным отношениям означает повышение требований к объему, качеству и оперативности работы. Повышаются требования к автоматизированным системам (это и возможность предоставления данных для финансового анализа, и расширения возможностей бухгалтерского делопроизводства и документооборота, и системы сводного учета и отчетности для многопрофильных объединений, а также системы, позволяющей автоматизировать финансово - хозяйственную деятельность и планирование.

"1С: Бухгалтерия" - это универсальная бухгалтерская программа, которая работает в двух основных режимах - режиме ведения бухгалтерского учета и режиме конфигуратора.

3.3 Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками и управления дебиторской задолженностью предприятия

Среди выявленных слабых сторон в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля" можно отметить следующие:

Ослабленный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия.

Несвоевременное выставление счетов фактур покупателю (должен быть выставлен в течение 5 дней с момента отгрузки товара).

Недостаточность контроля со стороны, как главного бухгалтера предприятия, так и руководителя, приводящая к ошибкам зачисления поступивших средств и путанице при платежах третьих лиц.

Несвоевременно проводится инвентаризация расчетов, хотя это и предусмотрено учетной политикой предприятия, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению.

Невыполнение правила проверки документов (сводных, платежных, отчетности и др.), подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, т.е. после составления документа одним работником бухгалтерии другой не проверяет полностью этот документ.

Несвоевременно предоставляется в бухгалтерию документация со стороны отдела продаж, что способствует росту числа ошибок в учете.

На основании проведенного анализа и выявленных недостатков, можно определить следующие направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками:

1. Обязательная внутренняя проверка документов. При которой качество подготовки и достоверность документов значительно возрастает. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.

2. Большое значение для устранения недостатков в учете ООО "Современная Кровля" имеет правильная организация внутреннего документооборота, который должен устанавливаться приказом руководителя. Для этого необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов.

3. Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будет входить проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.

4.Производить анализ дебиторской и кредиторской задолженности по каждому поставщику и покупателю, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принять меры к ее взысканию.

5. Следить постоянно за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, потому что преобладание дебиторской задолженности создаст угрозу финансовой устойчивости предприятия и сделает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

6. Организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты.

Вышеизложенное будет способствовать совершенствованию организации расчетов, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО "Современная кровля".

Висновок

Выпускная квалификационная работа на тему "Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками" построена по материалам ООО "Современная кровля". На примере этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги с покупателями и заказчиками. В результате проведенной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО "Современная кровля" ведется согласно Закона "О бухгалтерском учете", учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7.

Данный участок учёта был выбран в связи с тем, что полнота, своевременность и достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. По ходу выпускной квалификационной работы произведено изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии, рассмотрение различных аспектов, касающихся данного раздела учета.

В соответствии с теоретическими исследованиями, проведенными в первой главе, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.

Рассмотрев порядок ведения расчетов с покупателями и заказчиками на ООО "Современная Кровля" видно, что операции совершаются в соответствии с действующим законодательством, а так же достоверно отражаются в бухгалтерской отчетности.

Проведенный анализ расчетов с покупателями и заказчиками на ООО "Современная кровля" позволил сделать вывод об имеющейся дебиторской задолженности предприятия.

Состояние расчетов с покупателями по сравнению с соответствующим периодом прошлого года ухудшилось. На 27 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 168 дней. Доля дебиторской задолженности в общем, объеме оборотных средств за год возросла на 5,4 %.

Очень важная проблема, которая сложилась на ООО "Современная кровля" - это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

Так же из проведенного анализа выявлено, что предприятие имеет несколько слабых сторон таких как: несвоевременное выставление счетов-фактур, проведение инвентаризации, недостаточность контроля по поступившим денежным средствам.

Из всего этого можно сделать вывод, что если в бухгалтерию будут своевременно предоставлены документы по совершенным сделкам, то бухгалтер сможет без труда определить размер дебиторской о кредиторской задолженности по каждому поставщику и покупателю, а так же по срокам её образования.

Таким образом, можно сформулировать следующие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью для ООО "Современная кровля".

Осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями расширять по возможности круг потребителей продукции. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

Использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности. Разработать гибкую кредитную политику для покупателей и заказчиков.

Список використаної літератури

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Часть 1,2. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.).

  2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.)

  3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.)

  4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.)

  5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп.)

  6. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп.)

  7. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп.)

  8. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.)

  9. Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. N 1662 "Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение" (с изм. и доп.)

  10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изм. и доп.)

  11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.)

  12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. и доп.)

  13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)

  14. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 213 с.

  15. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Издание 6-е, перераб. і доп. - Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2005. - 960с.

  16. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік. Серия "Учебные пособия". - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 608с.

  17. Богаченко В.М., Кириллова Н.А.3000 основных бухгалтерских проводок. "Феникс", 2003. - 70 с.

  18. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, N 5, 2004.

  19. Брыкова Н.В. Основи бухгалтерського обліку. Академия", 2003. - 130 с.

  20. Глушков І.Є. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: КноРус, 2008. - 944 с.

  21. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. М.: Кнорус; Экор-Книга, 2002. - 112 с.

  22. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік. - М.: Дашков и К, 2008. - 776 с.

  23. Кожинов В.Я. Сучасний бухгалтерський облік. - М.: Альфа-Пресс, 2008. - 768 с.

  24. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М; 2008. - 717 с.

  25. Любушин Н.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 366 с.

  26. Макальская М.Л. Бухгалтерський облік. - М.: Высшее образование, 2007. - 443 с.

  27. Машков С.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. "Альфа-Пресс", 2003. - 120 с.

  28. Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчётности информации о дебиторах и кредиторах организации // Бухгалтерская отчетность организации, N 3, 2006.

  29. Нечитайло А.И. Теорія бухгалтерського обліку. "Юридический центр Пресс", 2003. - 360 с.

  30. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: "Издательство ПРИОР", 2006. - 352с.

  31. Патров В.В. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Изд. дом БИНФА, 2008. - 318 с.

  32. Папковская П.Я. Курс теории бух. учета "Информпресс", 2000. - 314 с.

  33. Печерская Г.А Основы бухгалтерского учета: Конспект лекций. "ПРИОР", 2003. - 160 с.

  34. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. М.: ИНФРА-М, 2001. - 247 с.

  35. Снитко М.А. Теорія бухгалтерського обліку. - "Мисанта", 2000. - 360 с.

  36. Сумина А.Д. Сверка расчетов с контрагентами // Главбух, приложение "Учет в торговле", N 2, 2006.

  37. Хахонова М.М. Реформирование бухгалтерского учета. "Бухгалтерский учет", 2003.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
170.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Організація бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ Азимут
Удосконалення обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ
Удосконалення обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ Неон
Організація обліку готової продукції робіт послуг та розрахунків з покупцями і замовниками
Аудит розрахунків з покупцями і замовниками 2
Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками 2
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
© Усі права захищені
написати до нас