Ведення податкового обліку платниками податків перейшли на спрощені

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Спрощена система оподаткування
1.1. Переваги та недоліки переходу платників податків на ССО
1.2. Ведення податкового обліку при переході на УСН
2. Особливості спрощеної системи оподаткування 2008р.
2.1. Платники єдиного податку
2.2. Поправки обліку доходів і витрат
Висновок
Список використаної літератури

Реферат
Робота «Ведення податкового обліку платниками податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування» складається з вступу, 2 розділів, висновків, списку використаної літератури. Зміст роботи викладено на 25 сторінках. Містить 3 малюнка та 2 таблиці. Список використаної літератури включає 12 найменувань.
Мета роботи полягає у розкритті теми: ведення податкового обліку платниками податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування.
Завдання даної роботи полягає у вивченні об'єктів оподаткування, розгляд переваг і недоліків переходу платників податків на спрощену систему оподаткування, а також особливостей ведення податкового обліку при переході на УСН.
Об'єкт дослідження є чинна спрощена система оподаткування та її застосування в практиці оподаткування суб'єктів малого підприємництва.
Теоретичною та методологічною основою послужили: наукові праці вітчизняних авторів з проблем малого підприємництва, Податковий кодекс РФ, інші законодавчі акти РФ і РД, інструктивні та методичні матеріали щодо застосування спеціальних податкових режимів у діяльності суб'єктів малого підприємництва.
Отримані результати говорять про те, що спрощена система оподаткування на сьогоднішній день є дійсно пільговою. Однак для того, щоб рішення про переведення всього бізнесу або його частини на УСНО було зваженим, потрібно чітко уявляти собі всі обмеження, які законодавці наклали на «спрощені» фірми. Застосовують її фірми в два-три рази знижують податкове навантаження. Використання отриманих результатів можливе для оцінки можливості переходу платників податків на спрощену систему оподаткування та ведення податкового обліку перейшов на ССО.

Введення

Спрощена система оподаткування запроваджена з 2003 року. І з тих пір багато організації зволіли перейти на «спрощенку». Але деякі фірми до цих пір не сприймають цю податкову систему, вважаючи її складною у застосуванні.
Багато бухгалтери вважають спрощену систему оподаткування непридатною для фірми, в якій вони працюють. І даремно. Адже ні для кого не секрет, що невисокі доходи багатьох малих підприємств з працею дозволяють чесно сплачувати всі податки. А «спрощенка» - це законний спосіб податкової оптимізації, про який знають далеко не всі. До того ж для бухгалтера цей спецрежим означає скорочення трудомісткості бухгалтерського та податкового обліку.
Таким чином, метою даної роботи є розкриття теми: "Ведення податкового обліку платниками податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування». Поставлена ​​мета вимагала вирішення наступних завдань:
· Проаналізувати суть та об'єкти спрощеної системи оподаткування
· Виділити переваги і недоліки переходу на спрощену систему оподаткування
· Розглянути ведення податкового обліку платниками податків, які перейшли на ССО
· Вивчити нормативне регулювання спрощеної системи оподаткування.
Дана робота підготовлена ​​на основі навчально - методичної літератури, законодавчих актів і нормативних документів, що регулюють підприємницьку діяльність і визначають правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

1. Спрощена система оподаткування
Об'єктом спрощеної системи оподаткування можуть бути організації і індивідуальні підприємці. (Мал. 1)
Перехід на спрощену систему для діючих організацій і підприємців можливий тільки з початку року. Для цього в період з 1 жовтня по 30 листопада попереднього року необхідно подати заяву до податкового органу за місцем обліку. Організації при цьому повідомляють про розмір доходів від реалізації, який не повинен перевищувати 11 млн. руб. за 9 місяців року, в якому подається заява.

Рис.1. Об'єкти спрощеної системи оподаткування.

Новостворені організації (знову зареєстровані індивідуальні підприємці) мають право застосовувати спрощену систему з моменту створення. Заява в цьому випадку подається одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах.

1.1. Переваги та недоліки переходу платників податків на ССО

Переваги спрощеної системи оподаткування полягають у наступному
Спрощена система оподаткування на сьогоднішній день є дійсно пільговою. Застосовують її фірми в два-три рази знижують податкове навантаження.

Таблиця 1. Переваги та недоліки спрощеної системи оподаткування.
Замість податків на прибуток, на майно, ЄСП, а також ПДВ (за винятком податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Росії) «спрощені» фірми сплачують єдиний податок (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Його ставка порівняно низька: 15 відсотків для фірм і комерсантів, які обрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», і 6 відсотків - при об'єкті оподаткування «доходи» (ст. 346.20 НК РФ).
Крім того, організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від ведення бухгалтерського обліку. Це загальновідомі плюси «спрощенки». На них фінансові фахівці звертають увагу в першу чергу [1].
Однак для того, щоб рішення про переведення всього бізнесу або його частини на УСНО було зваженим, потрібно чітко уявляти собі всі обмеження, які законодавці наклали на «спрощені» фірми.
Головні недоліки фірм на «спрощенці» такі:
· Організації, які її застосовують, повинні сплачувати обов'язкові пенсійні внески, внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань на виробництві, а також деякі інші податки відповідно до законодавства. При цьому за фірмою зберігаються обов'язки податкового агента (п. 3 та 5 ст. 346.11 НК РФ);
· Вони зобов'язані дотримуватися порядку ведення касових операцій і здавати статистичну звітність (п. 4 ст. 346.11 НК РФ);
· Так само як і всім іншим фірмам, «спрощенцям» доводиться вести бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів (п. 3 ст. 4 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»);
· УСНО не має права застосовувати фірми, які перераховані у пункті 3 статті 346.12 Податкового кодексу. Зокрема, це компанії, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків, середня чисельність працівників перевищує 100 чоловік, а залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів більше 100 мільйонів рублів;
· Доходи «спрощенця» не можуть перевищувати 20 мільйонів рублів протягом звітного (податкового) періоду (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Приймаючи рішення, переводити бізнес на УСНО, фінансовому працівнику необхідно враховувати перераховані недоліки «спрощеної» системи. Також потрібно мати на увазі наступне.
По-перше, граничний розмір доходу фірми на УСНО робить даний інструмент податкової оптимізації привабливим лише для представників малого та середнього бізнесу. Великим підприємствам з багатомільйонними оборотами «спрощенка» не цікава. Такі компанії можуть використовувати її лише епізодично для вирішення окремих завдань. А створення великої кількості дрібних фірм замість однієї великої буде просто недоцільним.
По-друге, обмеження на участь у статутному капіталі нової фірми на УСНО інших організацій призводить до того, що засновниками найчастіше стають громадяни. У зв'язку з цим слід звернути увагу на два важливі моменти.
З одного боку, необхідно звести до мінімуму ризик визнання фірм, які беруть участь у «спрощених» схемах, взаємозалежними відповідно до положень статті 20 Податкового кодексу. Тобто засновниками спецрежимною компанії не повинні бути керівники або власники створює організації або їх родичі. В іншому випадку податкові працівники матимуть право контролювати рівень цін по всіх угодах між даними фірмами (ст. 40 НК РФ).
З іншого боку, власники бізнесу можуть бути не зацікавлені в створенні допоміжних фірм, які фактично не будуть їм належати. Адже в результаті вони можуть втратити над ними контроль. Тому для багатьох холдингів з «прозорою» структурою використання організацій, що знаходяться на УСНО, не представляється можливим.
Нарешті, кажучи про економію на податкових платежах, не варто забувати про зростання витрат, пов'язаних з подрібненням бізнесу. Витрати на створення і обслуговування групи з декількох фірм можуть виявитися більше суми заощаджених податків. Дуже часто розмір таких витрат складно або неможливо розрахувати на етапі прийняття рішення про перехід на «спрощенку». Причому це можуть бути як прямі витрати (платежі за реєстрацію нових фірм, заробітна плата персоналу, орендна плата тощо), так і непрямі, оцінити які можна лише приблизно.
Великій фірмі, наприклад, може бути вигідніше домовитися з банком про отримання кредиту, виграти тендер або укласти угоду з контрагентами на привабливих умовах, ніж переводити бізнес на «спрощенку». Потрібно враховувати і те, що клієнти вважають за краще працювати з солідними постачальниками, які мають сформовану репутацію. Тому в деяких випадках дроблення може негативно позначитися на іміджі компанії, а також на її взаєминах з партнерами.
Не слід випускати з уваги і можливість виникнення додаткових податкових ризиків, а відповідно і витрат, до яких потрібно бути готовими.
У компанії зростає обсяг документообігу, ускладнюється контроль за створеною структурою з багатьох фірм, потрібно створення системи розрахунків і платежів між ними. Тут необхідно звернути увагу на один важливий момент. Щоб знизити податкові ризики, не рекомендується ставити на облік нові фірми в ту ж інспекцію, в якій значиться створює їх організація. В іншому випадку податкові працівники отримають повну картину зв'язків між компаніями. Зрозуміло, що вони зможуть скористатися цією інформацією при пред'явленні холдингу податкових претензій у майбутньому.
І нарешті, хоча «спрощенці» і звільнені від бухгалтерського обліку, доцільно буде все ж вести його в повному обсязі. У деяких випадках це просто обов'язково. Наприклад, якщо спецрежимною компанії буде потрібно виплатити дивіденди, їх можна буде розрахувати тільки на підставі даних бухобліку. Крім того, якщо компанія порушить умови застосування УСНО і буде змушена перейти на загальну систему оподаткування, їй буде непросто відновити бухгалтерський облік за весь період роботи.
Отже, перш ніж керівник прийме остаточне рішення про «дробленні» крупної компанії на безліч «спрощених» фірм, йому слід ретельно прорахувати ризики та можливі негативні наслідки цієї операції.
Якщо бізнес все ж вирішено «поділити», потрібно уважно віднестися до вибору об'єкта оподаткування у «спрощених» фірм. Тут діє відоме правило «20 на 40». Його сенс наступний. Спочатку потрібно визначити відсоткове відношення розміру доходів, зменшених на величину зроблених витрат відповідно до положень глави 26.2 Податкового кодексу, до загального розміру надходжень. Якщо відсоток менше 20, то вибирається об'єкт «доходи мінус витрати», якщо більше 40 - «доходи». Коли дане відношення знаходиться в інтервалі від 20 до 40 відсотків, потрібно оцінити розмір страхових внесків на пенсійне страхування. При значних сумах платежів в якості об'єкта оподаткування слід використовувати отримані доходи (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) [2].
У цілому краще визначити об'єкт оподаткування у вигляді доходів. Так можна буде не тільки спростити облік, а й знизити податкові ризики, які пов'язані з обліком витрат. Перелік останніх для «спрощенців» вельми обмежений (ст. 346.16 НК РФ).

1.2 Ведення податкового обліку при переході на УСН

В даний час існує безліч різних схем оптимізації оподаткування за допомогою «спрощених» фірм. Розглянемо їх нюанси в розрізі окремих податків.
Фірмам на «спрощенці» розумно користуватися своїм правом не платити ПДВ, яке їм дає пункт 2 статті 346.11 Податкового кодексу, тільки в одному випадку - якщо їх покупці не потребують у відрахуванні «вхідного» податку. Така ситуація типова для організацій, які торгують у роздріб. Якщо їхні обороти значні, дроблення на кілька фірм буде вигідним. Виробничі ж компанії, які, як правило, працюють з великими клієнтами, не можуть дозволити собі «забути» про ПДВ. Адже в результаті вони втратять партнерів. Тому звільнення від ПДВ у певному сенсі слабке місце «спрощенки».
На практиці можна зустріти різновид даної схеми - об'єднання декількох фірм, що знаходяться на УСНО, в просте товариство. Слід мати на увазі, що контролери вимагають платити ПДВ від всіх його учасників незалежно від режиму оподаткування (лист Мінфіну Росії від 11 лютого 2005 р. № 03-03-02-04 / 1 / 37). Крім того, з 1 січня 2006 року вступила в дію стаття 174.1 Податкового кодексу, яка регламентує сплату ПДВ у рамках товариства. Контролери можуть послатися на неї в ході перевірки. Тому фірмам, які зважаться застосувати зазначену схему, потрібно бути готовими відстоювати свої інтереси в арбітражному суді.
Ще один напрямок використання фірм на УСНО - переклад на них тих видів діяльності та операцій, які не обкладаються ПДВ. Відповідно до пункту 4 статті 170 Податкового кодексу, якщо у фірми присутні як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ операції, вона зобов'язана забезпечити роздільний облік сум податку. Так як ведення його найчастіше виявляється трудомістким, види діяльності, що не обкладаються ПДВ, передають «дочірній» фірмі, якщо це можливо.
Економії з податку на прибуток можна досягти за рахунок двох факторів.
По-перше, більшість фірм застосовують метод нарахування, в той час як «спрощенці» - касовий метод. Це дає можливість організації на загальному режимі оподаткування (далі - основна) нараховувати і враховувати витрати раніше, ніж отримає оплату і відповідно доходи фірма на УСНО (далі - допоміжна). Період такої відстрочки може бути практично будь-яким, чому, проте, не варто зловживати.
По-друге, пільгова в порівнянні з податком на прибуток ставка єдиного податку дозволяє скорочувати платежі в бюджет за допомогою переносу прибутку із загального режиму на спрощений. Існує маса варіантів реалізації цієї переваги. При цьому не всі з них ефективні і безпечні. Найбільш популярні наступні:
· Допоміжна фірма надає різного роду послуги і виконує роботи. Причому бажано, щоб ці послуги чи роботи були не абстрактними, а пов'язаними з діяльністю основної фірми, були економічно обгрунтованими і фактично виявлялися (виконували);
· Основна та допоміжна фірма укладають «прямий» договір на поставку (купівлю-продаж). Таким чином, торговельну націнку збирають на «спрощеній» фірмі. Надалі товар продають кінцевого покупця. Ця схема має два слабкі місця. З одного боку, даний варіант можливий, тільки якщо покупець не зацікавлений в сумах «вхідного» ПДВ, а з іншого - сума договору з кінцевим покупцем буде обмежена граничним розміром доходу допоміжної фірми (20 мільйонів рублів);
· C допоміжної фірмою укладають посередницьке угоду. Воно може бути оформлено, наприклад, у вигляді договору доручення або комісії. Також спрощена компанія може виступити в якості агента. Надаючи посередницькі послуги, допоміжна фірма буде збільшувати собівартість товарно-матеріальних цінностей або продукції, які закуповує або виробляє основна організація. Слід зазначити, що податкові працівники приділяють особливу увагу посередницькими договорами. Щоб знизити ризики, не варто використовувати дану схему на постійній основі і встановлювати надто велику винагороду посередникові. Необхідно, щоб угода мала економічний сенс. Витрати на послуги посередника повинні бути обгрунтовані. Крім того, потрібно мати на увазі, що робота з договорами комісії значно ускладнює документообіг;
· Основна фірма погоджується сплатити штраф за договорами, які вона уклала з допоміжної організацією. При цьому розмір санкцій повинне бути зіставимо із сумою основного зобов'язання. Зрозуміло, суми та терміни сплати штрафів необхідно документально обгрунтувати;
· Допоміжної фірмі поступаються правом вимоги по борговому зобов'язанню зі збитком. Дану схему на практиці застосовують з наступними обмеженнями. Якщо у фірми на УСНО об'єктом оподаткування є «доходи», то вартість поступки не повинна перевищувати 75 відсотків від суми боргового зобов'язання. Якщо «доходи мінус витрати» - 37,5 відсотка (витрати на придбання права вимоги боргу не враховують при розрахунку єдиного податку). В іншому випадку допоміжна організація при реалізації цього права вимоги заплатить єдиний податок у більшому розмірі, ніж сума отриманої економії на податку на прибуток;
· Допоміжна фірма може видати основної організації процентну позику. У даному випадку необхідно врахувати обмеження за розміром прийнятих при розрахунку податку на прибуток відсотків відповідно до статті 269 Податкового кодексу. У той же час сума самої позики повинна бути досить значною. При реалізації цієї схеми на практиці виникають складнощі, пов'язані з відволіканням значних сум з обігу. До того ж не зовсім зрозуміло, на якій підставі допоміжна фірма буде отримувати гроші.
Спрощена система оподаткування дозволяє істотно заощадити на «зарплатних» податках, звільняючи фірму від обов'язку платити ЕСН. Однак не слід зловживати цією пільгою і вибудовувати систему відносин, єдина мета яких - знизити єдиний соціальний податок.
Так, деякі консультанти пропонують фірмі на загальній системі оподаткування перевести свій персонал у фірму з УСНО, як правило, з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати». У підсумку витрати на оплату праці замінюються витратами на оплату послуг з надання персоналу (договір аутсорсингу). ЄСП з цих сум платити не потрібно, а сума єдиного податку буде незначною.
Враховуючи, що договір аутсорсингу - досить екзотичний і на сьогоднішній день чітко законодавством не регламентований, податкові інспектори, яким дана схема добре відома, швидше за все зацікавляться їй і спробують перекваліфікувати угоду в суді. Тому, перш ніж переводити співробітників на допоміжну фірму, слід підготувати розрахунок економічної доцільності такого перекладу і особливу увагу приділити документального оформлення операції.
На закінчення хотілося б звернути увагу ще на одну широко розрекламовану схему з використанням фірми на УСНО. Суть її в наступному. Організація, котра застосовує «спрощенку», набуває майно у сторонньої фірми і надалі здає його в оренду основної компанії. Можливий також варіант, коли основна організація вносить майно до статутного капіталу допоміжної фірми або продає його їй. Податок на майно «спрощенець» не платить, а орендар зменшує свій податок на прибуток.
Однак така схема оптимізації податку на майно може негативно відбитися на інших платежах до бюджету. Так, у разі купівлі цінностей на «спрощену» фірму основна організація втрачає відрахування по ПДВ, яким вона могла б скористатися.
Якщо майно передають в рахунок внеску до статутного капіталу, то передавальна фірма зобов'язана відновити суму ПДВ, раніше прийняту до відрахування з цих цінностей, у повному обсязі або пропорційно залишкової вартості майна - для основних засобів і нематеріальних активів (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Використовувати ж «дзеркальний» відрахування по ПДВ допоміжна компанія не має права, тому що не платить цей податок. Також можна відзначити, що 25-відсоткове обмеження на участь організацій у статутному капіталі «спрощеної» фірми дуже ускладнює практичне застосування даної схеми.
При продажу майна на фірму з УСНО в основної організації виникає обов'язок по сплаті ПДВ та податку на прибуток, суми яких можуть бути дуже значними.
Таким чином, плануючи отримати економію з податку на майно, можна втратити великі суми на ПДВ і податок на прибуток.
Отже, незважаючи на очевидні переваги «спрощенки», не всі варіанти податкової оптимізації з її допомогою ефективні.
Платник податку при переході на спрощену систему оподаткування сам обирає об'єкт оподаткування: доходи або доходи за вирахуванням витрат. Обраний об'єкт не може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи.
Починаючи з 01.01.2005 для всіх платників податків, які застосовують спрощену систему, об'єктом оподаткування визнається лише дохід, зменшений на величину витрат.

Рис. 2. Об'єкт оподаткування та податкові ставки.
При переході на спрощену систему оподаткування доходи і витрати визнаються за касовим методом - тільки після оплати [3].
Перелік витрат, які приймаються для цілей спрощеної системи оподаткування, є закритим.
Не всі витрати, що враховуються при загальній системі оподаткування, можуть бути відняті при застосуванні спрощеної системи.
При застосуванні спрощеної системи витрати на придбання основних засобів віднімаються відразу, а не переносяться через амортизацію.
Інші витрати при розрахунку податкової бази по єдиному податку не приймаються (зокрема, витрати по підбору та навчанню персоналу).

Рис.3. Витрати при спрощеній системі оподаткування.
Порядок обчислення і сплати податку при спрощеній системі оподаткування:
· Сплата податку проводиться за підсумками року з щоквартальними авансовими платежами;
· Суми квартальних авансових платежів визначаються виходячи з фактичної податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку року. При цьому, платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшують (але не більше ніж на 50%) обчислену суму податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності
· Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за підсумками року.
Платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного податку.
Для цих цілей вони ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему
Таблиця 2. Терміни сплати податку і подання податкових декларацій.
оподаткування, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період.
Правила ведення Книги обліку доходів і витрат:
· Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення кварталу (року) вивести її на паперові носії;
· Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік і повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці Книги вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації (індивідуального підприємця) та печаткою, а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою до початку її ведення. На останній сторінці Книги, яка велася в електронному вигляді, та виведеної по закінченні року на паперові носії, вказується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою;
· Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації (індивідуального підприємця) з зазначенням дати виправлення та печаткою;
· Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій затверджені наказом МНС РФ від 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

2. Особливості спрощеної системи оподаткування 2008

З 1 січня 2008 року голова 26.2 Податкового кодексу про спрощену систему оподаткування діє в новій редакції. Частина внесених до неї змін носить принциповий характер, інші ж є скоріше технічними. А деякі нововведення, нарешті, усунули ряд неясностей і протиріч, що мали місце в «спрощеної» главі.

2.1 Платники єдиного податку

Перш за все, зупинимося на поправках, внесених до статті 346.12 НК РФ про платників єдиного податку. Раніше діяла заборона на застосування «спрощенки» іноземними фірмами, які мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи на території Російської Федерації. Тепер же переходити на ССО заборонено усім без винятку зарубіжним організаціям (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Нагадаємо, що до таких Податковий кодекс відносить іноземних юридичних осіб, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність і створені відповідно до зарубіжним законодавством, міжнародні організації, а також їх філії та представництва, створені на території РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Завдяки поправці, внесеної до пункту 4 статті 346.12 НК РФ, остаточно усунуто неясність з приводу того, яку суму доходу повинні оцінювати «вмененщікі», які хочуть одночасно застосовувати УСН. Справа в тому, що представники фінансового та податкового відомств неодноразово наполягали у своїх роз'ясненнях на підсумовуванні надходжень від «накинутого» та іншої діяльності. Вони стверджували, що комерсант вправі стати «сумісником» режимів, тільки якщо ця сума не перевищує ліміту переходу на «спрощенку». Тепер же в кодексі чітко зазначено, що порівнювати отриманий за 9 місяців дохід з гранично припустимою величиною потенційний «спрощенець» повинен виходячи тільки з надходжень від діяльності на загальному режимі.
Між тим, «спрощені» обмеження по середній чисельності працівників і залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів необхідно буде як і раніше визначати виходячи з усіх видів діяльності, які веде фірма.
Причому за новими правилами інформацію про величину цих показників на 1 жовтня поточного року потрібно повідомляти інспекторам при переході на «спрощенку» поряд з відомостями про 9-місячному доході (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) [4].
Є серед «спрощених» поправок і не дуже радісні вісті для учасників простих товариств. Як відомо, вони можуть сплачувати єдиний податок виключно з різниці між доходами та витратами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Тому якщо фірма, яка платить «спрощений» податок з доходів, стане учасником спільної діяльності, від застосування спецрежиму їй доведеться відмовитися. Перейти на сплату всіх «загальних» податків потрібно буде, починаючи з кварталу, в якому компанія увійшла до складу простого товариства (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Втім, фінансисти вже давно наполягають саме на такі наслідки для платників єдиного "прибуткового" податку при їх вступ до садівницьких товариств (див., наприклад, лист Мінфін Росії від 01.08.2006 № 03-11-02/169). І це цілком логічно, якщо врахувати, що платити податок з доходів «спрощенці» - «товариші» не має права. Таким чином, внесені зміни лише упорядкував пов'язані з цією нормою положення кодексу.

2.2 Поправки обліку доходів і витрат

Внесені поправки прояснили ще один досить проблемний момент «спрощеного» оподаткування. Користувачі цього спецрежиму застосовують касовий метод обліку доходів і витрат. Тому отримані від покупців суми авансів вони зобов'язані включати в доходи за фактом надходження грошей. З колишньої редакції пункту 1 статті 346.17 НК РФ, що встановлює цю норму, не слід було відповіді на дуже практичне питання. А саме: як і коли потрібно відображати в обліку передоплату, яку «спрощенець» змушений був повернути покупцеві.
Роз'яснення Мінфіну з цього питання, на жаль, однаковістю не радували. Фінансисти пропонували різні варіанти: від зниження доходів у періоді отримання авансу до повної заборони коректувати «дохідну» частину обліку на суму повернення. «Перемогла» у підсумку найбільш рання точка зору фінансових фахівців (лист Мінфіну Росії від 28 квітня 2003 року № 04-02-05/3/39). У згаданому пункті кодексу тепер чітко вказано, що при поверненні передоплати на її суму потрібно зменшувати доходи того періоду, в якому гроші були перераховані покупцеві. Таким чином, ні подавати «уточненку», ні перераховувати минулі доходи в такій ситуації «спрощенцям» більше не доведеться.
Не обійшли увагою законодавці і «видаткову» частину єдиного «спрощеного» податку. Зміни торкнулися як закритого переліку витрат, які спецрежімнікі має право враховувати при оподаткуванні, так і порядку визнання деяких витрат. Причому дія більшої частини нововведень, які набули чинності в січні поточного року, поширюється і на минулий. Тобто їх необхідно враховувати при складанні декларації за 2007 рік.
Список «дозволених» до податкового обліку УСН-витрат помітно розширено. Насамперед його поповнили витрати на модернізацію, реконструкцію, добудову, дообладнання та технічне переозброєння основних засобів. Нагадаємо, що в колишній редакції кодексу було обговорено лише облік витрат на купівлю і будівництво таких об'єктів (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Втім, фінансисти давно перестали заперечуватимуть проти зниження «спрощеного» податку на суму витрат з «удосконалення» активів (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 26 жовтня 2006 р. № 03-11-04/2/226, від 20 жовтня 2006 р. № 03-11-04/2/215).
Така ж «доля» та у витрат на обслуговування контрольно-касової техніки. Хоча у статті 346.16 вони раніше пойменовані не були, відомчі фахівці дозволяли списувати їх у «спрощені» витрати. Тепер ця точка зору закріплена законодавчо (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Не настільки лояльні були фінансисти щодо витрат з вивезення твердих побутових відходів. Вони вказували, що до матеріальних витрат виробничого характеру «сміттєві» витрати відносити не можна, а «власного» пункту в закритому переліку для цих витрат не передбачено (лист Мінфіну Росії від 10 січня 2006 р. N 03-11-04/2/1) . Тепер ситуація докорінно змінилася: такі витрати теж отримали «прописку» в кодексі (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
«Витратні» поправки мають зворотну силу і діють з 1 січня 2007 року. А з початку поточного року список «спрощених» витрат поповнено розшифровкою витрат на придбання та створення нематеріальних активів. Зокрема, тепер у переліку безпосередньо згадані витрати на придбання виключних прав на винаходи, промислові зразки, програми для ЕОМ, бази даних, «ноу - хау» і прав на використання цих результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору; витрати на патентування результатів інтелектуальної діяльності ; витрати на НДДКР, які визнаються такими відповідно до пункту 1 статті 262 НК РФ (подп. 2.1-2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Мають місце зміни і в порядку визнання витрат. Так, тепер у складі «спрощених» витрат на останнє число періоду можна враховувати фактичний розмір понесених витрат на покупку, спорудження, створення і «удосконалення» основних засобів і НМА. Чекати, поки активи буду повністю оплачені, більше не потрібно (підписана 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Позитивними виявилися і поправки щодо витрат з обслуговування, транспортування і зберігання товарів, придбаних для перепродажу. У податкові витрати «спрощенці» могли включати їх і раніше, але тільки після реалізації товарів. Ця вимога слід було зі старої редакції підпункту 23 пункту 1 статті 346.16 НК РФ і активно підтримувалося фінансистами (лист Мінфіну Росії від 17 жовтня 2006 р. № 03-11-05/233). І це незважаючи на те, що кодекс в той же час дозволяє враховувати витрати після їх фактичної оплати (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тепер протиріччя усунуто. Згідно з новим порядком, можливість врахування «торгових» витрат від факту продажу товарів не залежить.
Колишня редакція глави 26.2 Податкового кодексу не давала чіткого уявлення про те, як «спрощенцям» враховувати доходи і витрати в перехідному періоді при втраті права на застосування спецрежиму.
Поправки внесли уточнення до пункту 2 статті 346.25 НК РФ. Виручку за товари, продані при УСН, включають до доходів з податку на прибуток, якщо покупець не перерахував оплату до моменту переходу на загальний режим. А витрати на купівлю товарів, які «спрощенець» не встиг сплатити до переходу на загальний режим, він має право врахувати в податкових «прибуткових» витратах. Прийняти до податкового обліку доходи і витрати необхідно в тому місяці, коли було втрачено право на «спрощенку».
Крім того, користувачі УСН - режиму, нарешті, отримали точні «інструкції» з обліку податку на додану вартість в перехідний період. Так, при переході із загальної системи оподаткування можна прийняти до відрахування сплачений ПДВ з авансів за товари, які були відвантажені вже на «спрощенку». Якщо, звичайно, документально підтверджений факт повернення податку покупцю. А при втраті права на спецрежим можна «відняти» ПДВ по товару, купленого до переходу. Але тільки якщо суми податку не були включені до складу «спрощених» витрат.
Відносно новий вид «спрощенки» - на основі патенту - теж не уникнув коригування. Перелік видів діяльності, при здійсненні яких індивідуальні підприємці мають право застосовувати даний спецрежим, тепер виглядає інакше. Проте зміни торкнулися лише форми, зміст списку практично не змінилося.
Введення «патентної» УСН на території регіону не забороняє підприємцям застосовувати звичайну «спрощенку» на свій розсуд [5]. Однак тепер в кодексі з'явилося уточнення, що змінити режим ПБОЮЛ може не раніше, ніж закінчиться термін виданого йому патенту (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). Крім того, за новими правилами, підприємець зобов'язаний повідомляти свою інспекцію про втрату права на застосування патентного режиму. Зробити це потрібно протягом 15 днів після переходу на іншу систему оподаткування. А знов працювати за патентом можна буде не раніше ніж через три роки (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
«Спрощений» патент, як уточнено тепер у пункті 5 статті 346.25.1 НК РФ, дійсний тільки в регіоні його видачі. Однак при необхідності ПБОЮЛ може подати заяву на одержання іншого патенту за «спрощенці» і в іншому російському суб'єкті.
Потенційно можливий річний дохід по кожному з видів патентної діяльності щорічно встановлюють регіональні влади. При цьому, згідно з новими правилами, якщо змінене значення доходу встановлено не було, застосовують торішній показник з коригуванням на коефіцієнт-дефлятор (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).
Після закінчення терміну дії патенту при оплаті решти вартості її можна зменшити на суму страхових пенсійних внесків. До внесення поправок такої точки зору дотримувалися фінансисти (листа Мінфіну Росії від 26 вересня 2005 р. № 03-11-02/44, від 30 червня 2006 р. № 03-11-02/149). Тепер же вона законодавчо закріплена в пункті 10 статті 346.25.1 НК РФ.
І нарешті, в новій редакції глави 26.2 кодексу врегульовано питання про податковий облік для «спрощенців» на патент і про подачу ними декларації. Здавати звітність такі спецрежімнікі не зобов'язані (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). Однак вони повинні вести «спрощену» Книгу обліку доходів і витрат (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Зауважимо, що дані поправки в точності відповідають колишнім вимогам фінансистів (лист Мінфіну Росії від 9 лютого 2006 р. № 03-11-02/34).
Описані в цій статті поправки внесені до статті 26.2 НК РФ Федеральними законами від 17 травня 2007 р. № 85-ФЗ і від 19 липня 2007 р. № 195-ФЗ.
Максимально допустима величина 9-місячного доходу для переходу на «спрощенку» дорівнює 15 млн. рублів (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). А граничний розмір виручки, який дозволяє залишитися на спецрежим, становить 20 млн. рублів (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Однак, згідно з положеннями Податкового кодексу, ці значення є лише «стартовими». Тобто їх необхідно множити на спеціальний коефіцієнт-дефлятор поточного року, щорічно затверджується Мінекономрозвитку Росії. А також на коефіцієнти - дефлятори, які застосовувалися раніше.
Незважаючи на дану докладну «інструкцію» кодексу, на сьогоднішній день фінансисти дають дещо інші рекомендації. Вони дотримуються думки, що фірми та підприємці не повинні вдаватися до «додаткової арифметиці». Застосовувати слід один-єдиний коефіцієнт - той, який встановлений для поточного року. Оскільки зміни попередніх років він вже враховує (див., наприклад, лист Мінфіну від 1 листопада 2007 р. № 03-11-04/2/268).
Посперечатися з цією точкою зору, безумовно, можна, адже норми кодексу про перемножуванні ніхто не відміняв. Та й Мінекономрозвитку спочатку не володіє приписуваними йому додатковими «арифметичними» повноваженнями з установки «збірного» дефлятора. Однак необхідно розуміти, що в цьому випадку відстоювати свої права, швидше за все, доведеться в суді.
Підіб'ємо підсумки. Нагадаємо, що дефлятор на 2006 і 2007 роки дорівнює відповідно 1,132 і 1,241. А на 2008 рік його величина становить 1,34 (наказ Мінекономрозвитку Росії від 22 жовтня 2007 р. № 357). Таким чином, якщо не відступати від логіки фінансистів, ліміт виручки для переходу на ССО з 1 січня 2009 року - 20 100 000 руб. (15 млн. крб. X 1,34). А розмір «УСН-критичного» доходу в поточному році - 26 800 000 руб. (20 млн. крб. X 1,34).
Ну а більш привабливі граничні значення «для сміливих», відповідно рівні 28236721 руб. (15 млн. крб. X 1,132 x 1,241 x 1,34) і 37648962 крб. (20 млн. крб. X 1,132 x 1,241 x 1,34).

Висновок
Спрощена система оподаткування (далі - УСНО) на сьогоднішній день є дійсно пільговою. Застосовують її фірми в два-три рази знижують податкове навантаження. Замість податків на прибуток, на майно, ЄСП, а також ПДВ (за винятком податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Росії) «спрощені» фірми сплачують єдиний податок (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Його ставка порівняно низька: 15 відсотків для фірм і комерсантів, які обрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», і 6 відсотків - при об'єкті оподаткування «доходи» (ст. 346.20 НК РФ). Крім того, організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від ведення бухгалтерського обліку. Це загальновідомі плюси «спрощенки». На них фінансові фахівці звертають увагу в першу чергу.
Однак для того, щоб рішення про переведення всього бізнесу або його частини на УСНО було зваженим, потрібно чітко уявляти собі всі обмеження, які законодавці наклали на «спрощені» фірми. Перш ніж керівник прийме остаточне рішення про перехід на спрощену систему оподаткування йому слід ретельно прорахувати ризики та можливі негативні наслідки цієї операції.

Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина перша) і (Частина друга) від 26.01.1996 N 14-ФЗ прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995.
2. Податковий кодекс російської Федерації (Частина перша) від 31.07.1998 N 146-Ф З, прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998.
3. Податковий кодекс російської Федерації (Частина друга) від 05.08.2000 N 117-ФЗ прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000.
4. Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996.
5. Наказ МНС РФ від 28.10.2002 N БГ-3-22/606 «Про затвердження форми книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку відображення господарських операцій у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців застосовують спрощену систему оподаткування »Зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.11.2002 N 3969.
6. Алборов Р.А. Основи бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М.: Дело и Сервис, 2002.
7. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавничий центр «МарТ», 2004.
8. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.
9. Захар'їн В. Р. УСН і ЕНВД: нове в оподаткуванні. - М.: Омега - Л, 2006.
10. Захар'їн В.Р. Податковий облік. - М.: Гросс Медіа, 2007.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2005.
12. Пархачева М.А. Спрощена система оподаткування. - М.: Гросс Медіа, 2007.


[1] Пархачева М.А. Спрощена система оподаткування. - М.: Гросс Медіа, 2007, с.45
[2] Пархачева М.А. Спрощена система оподаткування. - М.: Гросс Медіа, 2007, с. 78
[3] Захар'їн В. Р. УСН і ЕНВД: нове в оподаткуванні. - М.: Омега - Л, 2006, с. 145
[4] Захар'їн В. Р. УСН і ЕНВД: нове в оподаткуванні. - М.: Омега - Л, 2006, с. 148
[5] Захар'їн В. Р. УСН і ЕНВД: нове в оподаткуванні. - М.: Омега - Л, 2006, с. 215
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
81.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація і техніка ведення податкового обліку
Особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві торгівлі
Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів
Законодавча та нормативна база податкового обліку Сутність та об єкти податкового обліку
Законодавча та нормативна база податкового обліку Сутність та обєкти податкового обліку
Відповідальність платників податків за порушення податкового законодавства
Відповідальність платників податків і зборів за порушення податкового законодавства
Можливості податкового планування з метою оптимізації зарплатних податків
Податкові правопорушення Відповідальність платника податків за вчинення податкового правопорушення
© Усі права захищені
написати до нас