Поняття, що використовуються в даній роботі:

1. «Резиденти»:

а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться за межами Російської Федерації;

б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації, з місцезнаходженням в Російській Федерації;

в) підприємства та організації, які є юридичними особами, створені відповідно до законодавства Російської Федерації, з місцезнаходженням в Російській Федерації;

г) дипломатичні й інші офіційні представництва Російської Федерації, що знаходяться за межами Російської Федерації;

д) знаходяться за межами Російської Федерації філії та представництва резидентів, зазначених у підпунктах «б» і «в» цього пункту.

2. «Нерезиденти»:

а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання за межами Російської Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться в Російській Федерації;

б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;

в) підприємства та організації, які є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;

г) перебувають у Російської Федерації іноземні дипломатичні та інші офіційні представництва, а також міжнародні організації, їх філії та представництва;

д) знаходяться в Російській Федерації філії та представництва нерезидентів, зазначених у підпунктах «б» і «в» цього пункту.

3. «Валютні операції»:

а) операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, в тому числі операції, пов'язані з використанням як засобу платежу іноземної валюти і платіжних документів в іноземній валюті;

б) ввезення і пересилання в Російську Федерацію, а також вивезення та пересилання з Російської Федерації валютних цінностей;

в) здійснення міжнародних грошових переказів.

г) розрахунки між резидентами і нерезидентами у валюті Російської Федерації.

4. «Поточні валютні операції»:

а) перекази в Російську Федерацію і з Російської Федерації іноземної валюти для здійснення розрахунків без відстрочки платежу з експорту та імпорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності), а також для здійснення розрахунків, пов'язаних з кредитуванням експортно-імпортних операцій на термін не більше 90 днів;

б) отримання і надання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів;

в) переклади в Російську Федерацію і з Російської Федерації відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами, інвестиціям, кредитах та інших операціях, пов'язаних з рухом капіталу;

г) перекази неторгового характеру в Російську Федерацію і з Російської Федерації, включаючи перекази сум заробітної плати, пенсії, аліментів, спадщини, а також інші аналогічні операції.

5. «Валютні операції, пов'язані з рухом капіталу»:

а) прямі інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал підприємства з метою отримання доходу та отримання прав на участь в управлінні підприємством;

б) портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів;

в) переклади в оплату права власності на будівлі, споруди та інше майно, включаючи землі і її надра, віднесених за законодавством країни його місцезнаходження до нерухомого майна, а також інших прав на нерухомість;

г) надання та отримання відстрочення платежу на строк більше 90 днів з експорту та імпорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності);

д) надання і отримання фінансових кредитів на термін більше 180 днів;

е) всі інші валютні операції, які не є поточними валютними операціями.

6. «Уповноважені банки» - банки та інші кредитні установи, які отримали ліцензії Центрального банку Російської Федерації на проведення валютних операцій.

7. «Експорт товарів» - митний режим, при якому товари вивозяться за межі митної території Російської Федерації без зобов'язання про їх ввезенні на цю територію.

8. «Валютна виручка» - валюта, перекладена або підлягає перекладу на користь Експортера нерезидентом як оплата за експортовані з зовнішньоторговельної угоді товари.

Митний контроль за репатріацією валютної виручки від експорту товарів.

Введення

Коротка історія виникнення системи валютного регулювання.

Система валютного регулювання в Росії з часів СРСР зазнала суттєвих змін. В СРСР вона грунтувалася на монополії держави, яка полягала в тому, що права на здійснення операцій у валюті, включаючи саме володіння валютою, належали виключно державі. Всі платежі і надходження у валюті здійснювалися в рамках валютного плану країни, а валюта як власність держави продавалася і купувалася у радянських організацій і громадян за фіксованим офіційним курсом, встановленим Держбанком СРСР. Звернення валюти та валютних цінностей усередині країни, включаючи володіння ними, переслідувалося в кримінальному порядку.

Валютне регулювання в СРСР відображало всі найбільш характерні риси валютної монополії держави. Наявність строго регламентується складу потенційних учасників зовнішньоекономічної діяльності, єдиного банку (Зовнішекономбанк СРСР), що здійснює міжнародні розрахунки, найсуворіша централізація валютних надходжень і жорсткий контроль за їх використанням становили систему валютного контролю без формального декларування її наявності та визначення органів, що здійснюють такий контроль.

Ситуація змінилася в другій половині 80-х років у зв'язку з лібералізацією в галузі зовнішньоекономічної діяльності, а отже, і появою можливості використання підприємствами і організаціями валютних коштів, отриманих в результаті експорту товарів, робіт, послуг, або придбаних на внутрішньому валютному ринку країни. Дані процеси активно стимулювалися що почалася в цей же час широкомасштабної реформою банківської системи, що привела до бурхливого зростання розгалуженої мережі уповноважених (що отримали право на проведення валютних операцій) банків, що здійснюють міжнародні розрахунки.

Однак, зміни структури державного устрою СРСР, освіта суверенної держави Російської Федерації змінили пріоритети реалізації основних напрямів розвитку економічної політики, в тому числі і в сфері валютного регулювання. Встала необхідність якнайшвидшої розробки єдиного нормативного акта у сфері валютного законодавства, саме 9 жовтня 1992 р. був прийнятий Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» № 3615-1 (далі Закон).

Введення Закону уперше визначив саме поняття «валютного контролю», при цьому було встановлено, що метою валютного контролю є забезпечення дотримання валютного законодавства при здійсненні валютних операцій, а також визначені основні напрямки валютного контролю:

• Визначення відповідності проведених валютних операцій чинному законодавству і наявності необхідних для них ліцензій і дозволів;

• Перевірка виконання резидентами зобов'язань в іноземній валюті перед державою, а також зобов'язань з продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ;

• Перевірка обгрунтованості платежів в іноземній валюті;

• Перевірка повноти і об'єктивності обліку та звітності за валютними операціями, а також по операціях нерезидентів у валюті РФ.

Таким чином, Закон встановив цілий ряд напрямків валютного контролю і регулювання, що охоплюють практично весь спектр валютних операцій резидентів і нерезидентів на території РФ. В організаційному і методологічному плані було поставлено завдання організації та побудови глобальної системи валютного контролю Російської Федерації.

Причини необхідності створення ефективного валютного контролю.

Поява в чинному законодавстві нормативної бази, що регламентує валютні правовідносини резидентів і нерезидентів Російської Федерації, було обумовлено особливостями економічного розвитку держави, спробою захисту національної валюти РФ, а також необхідністю систематизувати велику кількість так званих «валютних обмежень» (норм, не дозволяють у ряді випадків вільно здійснювати валютні операції), «розрізнене» існування яких створювало певні труднощі як для їх тлумачення, так і для їх практичного застосування.

Звичайно ж, існування такої нормативної бази потребує потужної практичної підтримки, тобто передбачає наявність адміністративного механізму, здатного в разі необхідності створити умови для контролю за виконанням чинного законодавства при здійсненні валютних операцій і в разі виявлення порушень притягнути до відповідальності порушників. Необхідно зазначити, що валютний контроль є тільки надбудовою системи валютного регулювання в цілому (якщо така система передбачає наявність валютних обмежень) і вирішує цілком конкретний завдання, поставлені перед ним у той чи інший момент економічного розвитку суспільства.

Отже, валютне регулювання, як частина грошово-кредитної політики держави, спрямована на досягнення і підтримку економічної стабільності в суспільстві, забезпечення економічної безпеки, встановлення порядку проведення операцій з валютними цінностями і реалізується через механізм валютних обмежень і валютного контролю.

Компетенція митних органів у сфері валютного контролю.

Митні органи у сфері валютного контролю в світовій практиці.

Валютний контроль активно використовувався абсолютною більшістю держав у критичні для їх економіки періоди, пов'язані з необхідністю відновлення господарства в повоєнні роки або лібералізації економічних відносин, з метою захисту фінансової самостійності, стабільності їх грошової системи, зміцнення курсу національної валюти, мобілізації валютних ресурсів.

Відповідно до особливостей розвитку різних країн при визначенні форм і методів валютного контролю існували досить серйозні розбіжності. Крім того значні розбіжності спостерігалися в термінах дії систем контролю, тактиці відмови від валютних обмежень. Тим не менш, такі держави об'єднувало розуміння того, що на певному етапі розвитку, при вмілому використанні цього механізму, валютний контроль може служити одним з важливих елементів економічної політики держави, що забезпечують стабільність і поетапність ринкових реформ, збереження валютних ресурсів держави на стадії складного перехідного періоду .

Система валютного контролю досить успішно реалізовувалася в різні періоди у Франції, Великобританії, Японії, Німеччини, Австрії, Італії, Нової Зеландії, Ірландії, Іспанії і в багатьох інших державах.

Системи валютного контролю, що обмежують валютні операції з використанням адміністративних заходів, зараз функціонують, наприклад, в Угорщині, Чехії та Словаччини. У Греції і Португалії до справжнього моменту існують обмеження на операції, пов'язані з рухами капіталів. У Польщі контроль за повнотою репатріації валютної виручки здійснюють уповноважені банки за наявності ліберальної заявному системи відкриття рахунків резидентами за кордоном.

Таким чином, можна говорити про широкий спектр тактичних підходів при організації валютного контролю, яким може скористатися держава.

Необхідно відзначити, що навіть у разі формального скасування валютного контролю, як правило, здійснюється хоча б статистичне спостереження за процесами, що відбуваються при русі капіталів, часто при цьому використовуються механізми раніше застосовувалися у валютному контролі (Німеччина, Японія). Ці ж механізми держави задіють і для реалізації завдань, пов'язаних з боротьбою з «відмиванням брудних грошей», чому зараз світовим співтовариством приділяється надзвичайно серйозну увагу.

Враховуючи найбільш розвинені механізми валютного контролю, пропонується зупинитися на розгляді досвіду Бельгії та Франції в даному напрямку.

Організація валютного контролю в Бельгії.

Система валютного контролю Бельгії функціонувала в період з 1955 по 1990 рр.. Її основою став так званий «подвійний валютний ринок», тобто застосування різних форм і методів регулювання поточних валютних операцій і операцій, пов'язаних з рухом капіталів.

Національний банк Бельгії (БНБ) регламентував операції на ринку поточних валютних операцій, у тому числі шляхом підтримки курсу національної валюти (тільки для цілей поточних операцій).

Операції, пов'язані з рухом капіталів, здійснювалися на "нерегульованому" "вільному" ринку. Таким чином, ризики здійснення «капітальних» операцій через вплив ринкових чинників значно перевищували ризики регульованого ринку.

Основний орган валютного контролю - Бельгійсько-Люксембурзький інститут валютного контролю (ІСК), якому парламентом Бельгії були делеговані серйозні повноваження. ІВК мав власний бюджет, в який зачислялось 0,2% від суми кожної угоди. Співробітникам інституту було надано право на здійснення розслідувань незаконних валютних операцій та передачу матеріалів до судових органів. У той же час була можливість не передавати справи до суду у випадку, якщо порушник визнавав свою провину і добровільно сплачував штрафи.

Велика роль відводилася уповноваженим банкам, що здійснюють основну технічну роль з контролю за репатріацією валютної виручки.

Завдання митних органів Бельгії зводилася до необхідності подання до ІВК митних декларацій, що підтверджують переміщення товарів через кордон. Уповноважений банк, в свою чергу, у разі здійснення валютних операцій, пов'язаних з організацією розрахунків по зовнішньоекономічній угоді заповнював спеціальний формуляр, фіксуючи основні умови платежу, що дозволяють віднести дану операцію до розряду поточних чи капітальних. Звітність прямувала банками в ІВК в 3-х видах - при здійсненні розрахунків, пов'язаних з експортом, імпортом та транзитними поставками. Таким чином, банки контролювали напрям проведеної операції на той чи інший сегмент валютного ринку, а учасники ЗЕД отримували можливість або використання пільгового курсу при здійсненні поточних операцій, або ринкового курсу на ринку капітальних операцій (різниця сягала 2%).

ІВК крім контрольних функцій виконував роль аналітичного центру, обробляючи дані митних органів і банків.

Система «подвійного валютного ринку», при її громіздкість і реальної можливості прийняття (уповноваженими банками) суб'єктивних рішень, в той же час дозволяла зробити привабливим для іноземних інвесторів ринок капітальних операцій, оскільки на даному сегменті валютного ринку завищений курс дозволяв отримувати серйозну прибуток вже тільки за рахунок курсової різниці.

Необхідно зазначити, що при розвиненій системі контролю валютних операцій, пов'язаних із зовнішньоторговельною діяльністю і заснованої на зіставленні даних митних органів і банків, ефективність контролю послуг була надзвичайно мала і грунтувалася лише на довірі до уповноважених банків.

Організація валютного контролю у Франції

У період з 1939 по 1989 рр.. у Франції існувала одна з найбільш розвинених і детально опрацьованих глобальних систем валютного контролю. Залежно від складної економічної та політичної обстановки в зазначений час спостерігалися коливання від введення надзвичайно жорстких адміністративних заходів до майже повної їх лібералізації, аж до скасування контролю при здійсненні поточних валютних операцій.

Жорсткість системи валютного контролю спостерігалося в періоди з 1939 по 1967 рр.., Травень - жовтень 1968 р., жовтень 1968 - серпень 1969 р., 1973-1974 рр.., 1981 р. Поступове ослаблення контролю, починаючи з 1983 р. було завершено його скасуванням в кінці 1989 р. Проте слід зазначити, що законодавство Франції дозволяє в разі необхідності в будь-який момент знову ввести в дію як окремі елементи валютного контролю, так і систему в цілому.

Система валютного контролю Франції охоплювала всі види валютних операцій і поширювалася на територію Франції і держав, що використовують французький франк як національної валюти («зона франка»), при цьому особлива увага приділялася наступних питань:

• обов'язкова репатріація валютної виручки з її 100% продажем за національну валюту;

• здійснення всіх видів валютних операцій тільки через уповноважені банки;

• здійснення валютних операцій тільки після обгрунтування їх необхідності в суворо регламентованому порядку;

• контроль за валютообмінними операціями, переміщенням через кордон валютних цінностей і національної валюти;

• сувора регламентація операцій, пов'язаних з рухом капіталів, включаючи здійснення як іноземних, так і французьких інвестицій.

Безпосередня реалізація контролю у Франції після 1969 р. була покладена на такі органи.

1. Міністерство фінансів:

• Казначейське управління (розробка стратегічних напрямів у сфері валютного регулювання та контролю, контроль інвестицій);

• Головне митне управління (контроль за валютними операціями «комерційного» характеру, а також неторговельними операціями, пов'язаними з переміщенням через кордон іноземної валюти, національної валюти, цінних паперів, платіжних документів і фондових цінностей в іноземній і національній валюті, дорогоцінних металів і каміння; здійснення заходів з виявлення порушників і застосування до них санкцій);

• Страхове управління (контроль за валютними операціями, пов'язаними з виконанням договорів страхування).

2. Національний банк Франції - «Банк де Франс» (регламентація і контроль операцій фінансового характеру в іноземній і національній валюті - кредити, позики).

3. Уповноважені банки або «вибрані посередники» (контроль за виконанням валютних операцій, здійснюваних через банки).

4. Міністерство промисловості (питання патентування та придбання нерезидентами французьких промислових підприємств).

Таким чином, у Франції питаннями валютного контролю в межах своєї компетенції займався цілий ряд уповноважених органів валютного контролю, однак на увазі серйозних обсягів саме зовнішньоторговельної діяльності основну «поліцейську» роль виконували митні органи Франції, структурно входять до складу Міністерства фінансів.

Основу контролю «комерційних» операцій (включаючи операції, пов'язані з наданням послуг) становила дворівнева схема:

• контроль уповноваженими банками («обраними посередниками»);

• контроль митними органами (з цією метою були створені спеціальні підрозділи).

Роль банків була надзвичайно важлива, оскільки всі валютні операції здійснювалися лише через них і була можливість запобігти порушенню на стадії попередньої перевірки операцій. Передбачалася велика ступінь довіри до банків, які зобов'язані були інформувати митні органи про всі порушення чинного законодавства.

З метою організації валютного контролю при здійсненні експортних та імпортних поставок товарів обов'язковою умовою було «банківське доміцілірованіе», тобто проведення всіх розрахунків по угоді тільки в конкретному уповноваженому банку на вибір клієнта. У банку заводилася справа про доміцілірованіі, якому надавався спеціальний номер. Зазначений номер в обов'язковому порядку фіксувався в єдиному адміністративному документі (аналог ВМД) при митному оформленні товарів з метою подальшого напрями даних про переміщення товарів через кордон в банк-доміциліат. Одним з основних елементів безпосереднього контролю було зіставлення банками митних документів та інформації про реальні рухах валютних коштів на рахунках свого клієнта.

Дані про будь-яке порушення встановлених правил банк в обов'язковому порядку направляв до митних органів для проведення необхідного розслідування та застосування до порушників санкцій.

На більш пізньому етапі організації контролю основу інформаційно-аналітичної обробки бази даних валютного контролю склала спеціально створена автоматизована система, що дозволила митним органам здійснювати глобальний контроль за кожною валютної операції.

Крім валютного контролю інформація, отримана в результаті дії системи, активно використовувалася для складання торговельного та платіжного балансу Франції.

Невід'ємною частиною організації валютного контролю було здійснення митними органами перевірок бухгалтерської та іншої звітної документації учасників ЗЕД, що дозволяє перевіряти достовірність даних, що подаються як підприємствами, так і банками.

Як буде видно далі система валютного контролю в РФ має пряму аналогію з французької моделлю побудови валютного контролю та місця в ній митних органів.

Місце митних органів у системі органів та агентів валютного контролю РФ.

Валютний контроль здійснюється органами валютного контролю (Центральним банком РФ, Державним митним комітетом (ГТК) РФ і Урядом РФ) і агентами валютного контролю (організаціями, які відповідно до законодавчих актів Російської Федерації можуть здійснювати функції валютного контролю).

При цьому накладати штрафи, передбачені валютним законодавством, за порушення законодавства про валютне регулювання мають право лише органи валютного контролю (у тому числі і за поданням агентів).

Повноваження органів і агентів валютного контролю (стаття 12 Закону "Про валютне регулювання та валютний контроль"):

1. Органи валютного контролю в межах своєї компетенції видають нормативні акти, обов'язкові до виконання усіма резидентами і нерезидентами в Російській Федерації.

2. Органи і агенти валютного контролю в межах своєї компетенції:

а) здійснюють контроль за проведеними в Російській Федерації резидентами і нерезидентами валютними операціями, за відповідністю цих операцій законодавству, умовам ліцензій і дозволів, а також за дотриманням ними актів органів валютного контролю;

б) проводять перевірки валютних операцій резидентів і нерезидентів в Російській Федерації.

3. Органи валютного контролю визначають порядок і форми обліку, звітності та документації з валютних операцій резидентів і нерезидентів.

Ці повноваження є загальними для всіх органів валютного контролю. Крім цього різні органи валютного контролю мають відмінні один від одного повноваження, обумовлені їх компетенцією, цілями і завданнями, а також структурно-організаційної формою.

Розглянемо повноваження окремих органів та агентів валютного контролю.

Згідно з Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації» від 2 грудня 1990 р. N 394-1 у частині валютного регулювання і валютного контролю Банк Росії виконує такі функції: здійснює валютне регулювання, включаючи операції з купівлі та продажу іноземної валюти; визначає порядок здійснення розрахунків з іноземними державами; організовує і здійснює валютний контроль як безпосередньо, так і через уповноважені банки, які відповідно до законодавства Російської Федерації є агентами валютного контролю, підзвітними Банку Росії. Центральний Банк Російської Федерації встановлює умови відкриття та ведення уповноваженими банками рахунків резидентів в іноземній валюті, встановлює порядок відкриття рахунків резидентів в іноземній валюті за межами Російської Федерації.

Відповідно до ст.15 Федерального конституційного закону від 17 грудня 1997 р. N 2-ФКЗ "Про Уряді Російської Федерації", Уряд здійснює відповідно до Конституції Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами, нормативними указами Президента Російської Федерації валютне регулювання і валютний контроль. Крім повноважень зазначених у ст. 12 Закону "Про валютне регулювання та валютний контроль", Уряд визначає порядок здійснення операцій з дорогоцінними металами, природними дорогоцінними каменями, а також перлами, за погодженням з Центральним банком Російської Федерації визначає порядок надання та отримання резидентами відстрочки платежу на термін більше 90 днів з експорту та імпорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності).

Згідно з Указом Президента РФ від 24 вересня 1993 р. N 1444, Федеральна служба Росії з валютному й експортного контролю (ВЕК) є центральним органом федеральної виконавчої влади, утвореним для реалізації функцій Уряду Російської Федерації по валютному й експортного контролю, головне завдання якого - проведення єдиної загальнодержавної політики у сфері організації контролю та нагляду за дотриманням законодавства Російської Федерації у сфері валютних, експортно-імпортних та інших зовнішньоекономічних операцій. При цьому, на відміну від ЦБ РФ, Федеральна служба Росії з валютному й експортного контролю не наділена функціями з видання обов'язкових для виконання нормативних актів і встановленню правил обліку та звітності за валютними операціями. Ці функції збережені за Урядом Росії.

Таким чином, основними функціями ВЕК є:

1) здійснення контролю за проведеними в Росії резидентами і нерезидентами валютними операціями, за відповідністю цих операцій валютного законодавства, умовам ліцензій і дозволів, а також за дотриманням ними актів органів валютного контролю;

2) проведення перевірок валютних операцій резидентів та нерезидентів в Росії.

Відповідно до покладених завдань та функцій ВЕК РФ має право залучати юридичних та фізичних осіб у встановленому порядку до відповідальності за порушення законодавства РФ і відомчих нормативних актів, що регулюють зовнішньоекономічні операції.

З прийняттям 18 червня 1993 Митного кодексу (ТК) Російської Федерації валютне законодавство доповнено нормами, які стосуються наділення ГТК РФ статусом органу валютного контролю, а інших митних органів - статусом агентів валютного контролю. Статті 199-201 ТК Росії визначають компетенцію митних органів у сфері валютного контролю наступним чином.

Митні органи здійснюють валютний контроль за переміщенням через митний кордон Російської Федерації, за винятком периметрів вільних митних зон і вільних складів, валюти Російської Федерації, цінних паперів у валюті Російської Федерації, валютних цінностей, а також за валютними операціями, пов'язаними з переміщенням через зазначену кордон товарів і транспортних засобів.

Митні органи Російської Федерації здійснюють валютний контроль відповідно до валютного законодавства Російської Федерації і Митним кодексом стосовно митному контролю.

При виявленні митними органами Російської Федерації в ході здійснення валютного контролю порушень валютного законодавства Російської Федерації, які є одночасно порушеннями митних правил, або правопорушеннями, які посягають на нормальну діяльність митних органів Російської Федерації, особи несуть відповідальність відповідно до Митного кодексу.

В інших випадках відповідальність за порушення валютного законодавства Російської Федерації, виявлені митними органами Російської Федерації, настає відповідно до валютним та іншим законодавством Російської Федерації.

Згідно із Законом РФ від 24 червня 1993 р. N 5238-I "Про федеральних органах податкової поліції", органи податкової поліції мають право користуватися при виконанні службових обов'язків правами, наданими законодавством агентам валютного контролю. Статус податкової поліції як правоохоронного органу може ввести в оману щодо її повноважень у сфері валютного контролю. Слід підкреслити, що податкова поліція користується правом агента, а не органу валютного контролю, і, отже, вона не має права застосовувати заходи відповідальності за недотримання валютного законодавства. Однак, згідно п.8 Указу Президента РФ від 14 червня 1992 р. N 629 "Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягування експортного мита", за незарахування валютної виручки від експорту товарів на рахунки в уповноважених банках підприємства піддаються штрафу, що накладається Державною податковою службою Російської Федерації (в даний час Міністерство з податків і зборів) або Інспекцією валютного контролю, в розмірі всієї прихованої виручки в іноземній валюті або рублевого еквівалента суми штрафу за курсом Центрального банку. Суми штрафу надходять до федерального бюджету Російської Федерації.

Деякими функціями і повноваженнями мають також Міністерство фінансів, Міністерство торгівлі, Федеральна комісія з ринку цінних паперів, Гохран.

Компетенція митних органів у сфері валютного контролю РФ.

ТК Росії дано визначення компетенції митних органів у сфері валютного контролю: "Митні органи Російської Федерації здійснюють валютний контроль за переміщенням особами через митний кордон Російської Федерації, за винятком периметрів вільних митних зон і вільних складів, валюти Російської Федерації, цінних паперів у валюті Російської Федерації, валютних цінностей, а також за валютними операціями, пов'язаними з переміщенням через зазначену кордон товарів і транспортних засобів ".

Важливою умовою валютного контролю за здійсненням зовнішньоторговельної діяльності є переміщення через митний кордон Російської Федерації предметів зовнішньоторговельної діяльності - товарів, робіт, послуг, інформації, результатів інтелектуальної діяльності.

Об'єктами валютного контролю для митних органів є: переміщення через митний кордон Російської Федерації валюти Російської Федерації, цінних паперів у валюті Російської Федерації, валютних цінностей, а також валютні операції, пов'язані з переміщенням через зазначену кордон товарів і транспортних засобів.

Як з уб'ект ів валютного контролю виступають учасники валютного ринку - фізичні та юридичні особи, які є резидентами і нерезидентами. Стосовно до валютного контролю при експорті товарів, суб'єктами є учасники зовнішньоекономічної діяльності - експортери та їх контрагенти.

Усі митні органи здійснюють функції валютного контролю в межах своєї компетенції (ст. 10 ТК Росії). З цією метою в їх складі діють спеціально створені структурні підрозділи:

• в ГТК Росії - Управління валютного контролю;

• в регіональних митних управліннях - відділи контролю митної вартості та валютного контролю чи відділи валютного контролю;

• в митницях - відділи митного оформлення та митного контролю, а також відділи контролю митної вартості та валютного контролю, відділи валютного контролю;

• в митних постах - діють митні інспектори по валютному контролю.

У розвиток законодавчих норм, що визначають загальну концепцію ведення валютного контролю, ГТК Росії і Банком Росії в подальшому були прийняті підзаконні акти, що конкретизують технологію і організацію валютного контролю за експортно-імпортними операціями. До таких документів належать такі нормативні акти: Інструкція ЦБ РФ та ДТК РФ від 12 жовтня 1993 р. NN 19, 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютних надходжень від експорту товарів", Інструкція ЦБ РФ і ГТК РФ від 26 липня 1995 р. NN 30, 01-20/10538 "Про порядок здійснення валютного контролю за обгрунтованістю платежів в іноземній валюті за імпортовані товари", Наказ ГТК РФ від 11 березня 1997 р. N 110 "Про особливості здійснення митного контролю та митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації при здійсненні зовнішньоторговельних бартерних угод ", Положення про здійснення контролю та обліку зовнішньоторговельних бартерних угод, що передбачають переміщення товарів через митний кордон Російської Федерації (затверджено ВЕК РФ, МЗЕЗ РФ, ГТК РФ 2, 9, 11 квітня 1997 NN 07-26/768, 10-83/1355, 01-23/6678), Лист ГТК РФ від 21 серпня 1997 р. N 01-15/16139 "Про наказ ГТК Росії від 19.08.97 N 500 "Про здійснення валютного контролю щодо товарів, які переміщуються через митний кордон Російської Федерації за контрактами, укладеними в рахунок державних кредитів" і т.д.

Організація контролю за надходженням валютної виручки від експорту товарів.

Законодавче визначення експорту товарів дано в ст. 97 Митного кодексу Російської Федерації: «Експорт товарів - митний режим, при якому товари вивозяться за межі митної території Російської Федерації без зобов'язання про їх ввезенні на цю територію».

Перелік вимоги митного режиму «експорт товарів» встановлено у ст. 98 Митного кодексу Російської Федерації, при цьому зазначений перелік не носить вичерпний характер, а диспозиція цієї статті носить не тільки описовий, а й бланкетний характер, так як: «експорт товарів здійснюється за умови ... виконання інших вимог, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства з митної справи ».

Першим відомчим документом, розробленим на виконання Закону Російської Федерації "Про валютне регулювання та валютний контроль" та Митного кодексу Російської Федерації в сфері валютного регулювання, стала "Інструкція про порядок здійснення валютного контролю за надходженням валютної виручки від експорту товарів", затверджена 12 жовтня 1993 р . Банком Росії (№ 19) і ГТК Росії (№ 01-20/10283).

Зазначеною Інструкцією встановлено технологічна схема контролю, в якій, задіяні експортер, обслуговуючий його уповноважений банк (ним може бути будь-який орган, який має ліцензію Банку Росії на проведення валютних операцій), митні установи, які оформляють вивезення товарів, ГТК Росії, Банк Росії або його головне територіальне управління.

До актів законодавства з митної справи, що встановлює вимоги, які пред'являються при експорті товарів, відносяться: Указ Президента Російської Федерації від 14.06.92 № 629 «Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягування експортного мита», Указ Президента Російської Федерації від 30.12. 91 № 335 «Про формування республіканського валютного резерву РРФСР в 1992 році» та від 14.06.92 № 629 «Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягування експортного мита», Постанова Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 06.03.93 № 205 «Про посилення валютного та експортного контролю і про розвиток валютного ринку», Інструкція від 12.10.93 Банку Росії № 19 і ГТК Росії № 01-20/10283 «Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютних надходжень від експорту товарів» і ТК Росії.

Таким чином, законодавчими актами Російської Федерації встановлено не тільки вимога про обов'язкове зарахування резидентами валютної виручки на рахунки в уповноважених банках на території Російської Федерації, а й конкретизовано ця вимога стосовно до експорту товарів.

З метою найбільш повної реалізації даних положень ГТК Росії було видано низку нормативних актів (в т.ч. Наказ ГТК Росії від 24.07.95 № 467), що дають роз'яснення щодо застосування діючих норм валютного та митного законодавства Російської Федерації і регламентують службову діяльність посадових осіб митних органів Російської Федерації з даного питання.

Зокрема в п.1 Наказу ГТК Росії від 24.07.95 № 467 наказано виходити з того, що «... обов'язкове зарахування в установленому порядку на рахунки в уповноважених банках всієї валютної виручки від експорту товарів у визначені законодавством терміни виконання поточних валютних операцій або у строки, визначені Центральним банком Російської Федерації для валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу (якщо інше не дозволено Центральним банком Російської Федерації), є вимогою митного режиму експорту поряд з іншими вимогами, встановленими ст. 98 Митного кодексу Російської Федерації ». При цьому необхідно зазначити, що Наказ ГТК Росії від 24.07.95 № 467 зареєстрований в Міністерстві юстиції Російської Федерації 08.08.95 № 923, законність його видання і реєстрації підтверджена Верховним Судом РФ (Рішення від 17.10.97 № ГКПИ 97-375).

Дана норма знайшла своє підтвердження і в Указі Президента Російської Федерації від 18.08.96 № 1209 «Про державне регулювання зовнішньоторговельних бартерних угод» (п.7): «При здійсненні митного оформлення та митного контролю товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації по зовнішньоторговельних операціях (включаючи бартерні угоди) відповідно до митного режиму експорту, виходити з того, що обов'язковий ввезення товарів, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності, еквівалентних за вартістю експортованих товарах, або зарахування на рахунки в уповноважених банках валютної виручки від експорту товарів у встановленому порядку (якщо інше не передбачено цим Указом та іншими актами законодавства Російської Федерації) є вимогою митного режиму експорту товарів відповідно до ст. 98 Митного кодексу Російської Федерації ».

Валютно-експортний контроль заснований на зіставленні інформації, що передається митними органами, про вартість експортованого товару та датою його переміщення через російську митний кордон та інформації уповноважених банків про розмір валютних коштів, що надійшли за даний товар, та датою надходження валютної виручки (дивись Схему 1). Основою цього механізму є обов'язок експортера забезпечити зарахування валютної виручки від експорту на свої валютні рахунки в уповноважених банках Російської Федерації.

Спільної Інструкцією Банку Росії та Державного митного комітету Російської Федерації від 12 жовтня 1993 р. № 19 і № 01-20/10283 (відповідно) "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютних надходжень від експорту товарів" (далі - Інструкція) передбачено оформлення експортером Паспорти угоди (ПС), що є базовим документом валютного контролю та містить відомості про зовнішньоторговельної угоді, необхідні для здійснення цього контролю.

З підписанням ПС експортер приймає на себе відповідальність за повну відповідність відомостей, наведених у ПС, умовам контракту, на підставі якого був оформлений даний ПС, а також за зарахування в повному обсязі та у встановлені строки виручки від експорту товарів за контрактом, на підставі якого був складено ПС (пункт 3.2 Інструкції).

Постановою Уряду Російської Федерації від 31.10.96 № 1300 «Про заходи щодо державного регулювання зовнішньоторговельних бартерних угод» (п.3) визначено, що «... дія митного режиму експорту товарів завершується пред'явленням товарів, ввезених на митну територію Російської Федерації, до митного оформлення або підтвердженням ввезення робіт, послуг і результатів інтелектуальної діяльності, еквівалентних за вартістю експортованих товарах, або зарахуванням у встановленому порядку на рахунки в уповноважених банках валютної виручки від експорту товарів, якщо інше не передбачено ... актами законодавства Російської Федерації ».

Яскравим прикладом дії валютного законодавства є арбітражна практика, яка підтверджує, що зарахування експортної валютної виручки на рахунок в уповноваженому банку є обов'язковою умовою митного режиму експорту (постанова Президії Вищого Арбітражного Суду (ВАС) РФ від 22.07.97 N 2045/97).

Акціонерне товариство "Барнаульський апаратно-механічний завод" звернулося до арбітражного суду Алтайського краю з позовом про визнання недійсним постанови Алтайської митниці про стягнення штрафних санкцій, передбачених ст. 273 Митного кодексу РФ за порушення митного режиму експорту. Порушення полягало у невиконанні суспільством обов'язків щодо зарахування валютної виручки на рахунок в уповноваженому банку на території РФ.

Рішенням суду позовні вимоги АТ були задоволені. Однак постановою апеляційної інстанції рішення суду було скасовано, а суспільству в позові відмовлено.

У протесті заступника Генерального прокурора РФ постанову апеляційної інстанції пропонувалося скасувати, а початкове рішення суду залишити в силі. При цьому в обгрунтування скасування опротестованих судових актів заступник Генерального прокурора РФ посилався на те, що, згідно зі ст. 200, 201 Митного кодексу РФ, відповідальність за порушення валютного законодавства може бути застосована до обличчя митним органом лише у випадках, коли дане порушення одночасно є і порушенням митних правил. Зауважимо, що, згідно ст. 201 ТК РФ, при виявленні митними органами під час митного контролю порушень валютного законодавства Російської Федерації, які є одночасно і порушеннями митних правил, винні особи несуть відповідальність відповідно до ТК РФ.

На думку заступника Генерального прокурора РФ, зарахування експортером валютної виручки на рахунок в уповноваженому банку на території Російської Федерації не передбачено Митним кодексом РФ як обов'язкової вимоги митного режиму експорту. У цьому зв'язку неперерахування коштів, отриманих від експорту товарів, не є порушенням митного режиму і, отже, не тягне застосування відповідальності за ст. 273 ТК РФ.

Крім того, валютне законодавство, передбачаючи відповідальність експортерів щодо зарахування валютної виручки, не покладає на них обов'язки забезпечувати своєчасність надходження валютних коштів від покупців експортованого товару.

Разом з тим, з точки зору заступника Генерального прокурора РФ, Алтайської митницею до АТ неправомірно застосована відповідальність за порушення валютного законодавства, оскільки це входить у повноваження Центрального банку РФ і ГТК РФ.

Розглянувши протест заступника Генерального прокурора, Президія ВАС РФ не знайшов підстав для його задоволення і постанова апеляційної інстанції залишив в силі.

Висновки були зроблені ВАС РФ на основі наступних обставин.

1. Як випливає з матеріалів справи, АТ "Барнаульський апаратно-механічний завод" здійснив експортну поставку продукції на адресу болгарської компанії "Технокріометалл". При цьому відповідно до паспортом угоди валютна виручка повинна була надійти на поточний валютний рахунок експортера не пізніше 10 листопада 1994

Зазначимо, що відповідно до п. 3.1 інструкції ЦБ РФ, ГТК РФ від 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням до валютних надходжень від експорту товарів", за кожним укладеним контрактом експортером оформлюється один паспорт угоди, у якому, крім іншого, вказується транзитний валютний рахунок, призначений для зарахування валютної виручки від експорту продукції, а також дата надходження валютної виручки (розрахункова дата надходження останнього платежу на транзитний рахунок експортера за контрактом, на підставі якого складено паспорт угоди, вказується в паспорті угоди в графі "Останній платіж").

2. Враховуючи, що в зазначений термін валютний виторг не надійшла, а позивач не вжив у зв'язку з цим належних заходів, Алтайська митниця застосувала штрафні санкції, передбачені ст. 273 ТК РФ. Нагадаємо, що цією статтею встановлено відповідальність за недотримання обмежень, вимог і умов митних режимів. Вона виражається у вигляді накладення штрафу в розмірі від ста до двохсот відсотків вартості товарів і транспортних засобів, що є безпосередніми об'єктами правопорушення, з їх конфіскацією або без такої або зі стягненням вартості таких товарів і транспортних засобів або без такого, або з відкликанням ліцензії або кваліфікаційного атестата або без їх відкликання.

У зв'язку з цим доводи заступника Генерального прокурора РФ, викладені вище, не знаходять підстав.

3. Згідно зі ст. 5 Закону РФ від 09.10.92 N 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль" та п. 8 указу Президента РФ від 14.06.92 N 629 "Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягування експортного мита", валютна виручка від експорту товарів (робіт, послуг) підлягає обов'язковому зарахуванню на відповідні рахунки в уповноважених банках на території РФ.

Зі змісту цих правових норм випливає, що зарахування експортерами валютної виручки на транзитні валютні рахунки в уповноважених банках на території РФ є обов'язковою умовою експортних операцій. Ця умова не тільки встановлено законодавством, але і конкретизовано стосовно експорту товарів.

4. Стаття 98 ТК РФ, визначаючи вимоги при експорті товарів, встановлює, що експорт здійснюється при дотриманні умов сплати вивізних митних зборів та інших митних платежів, дотримання заходів економічної політики і виконання інших вимог, передбачених Кодексом та іншими законодавчими актами РФ у митній справі.

Таким чином, сплата вивізних митних зборів не вичерпує перелік вимог при експорті товарів і не обмежує умов митного режиму експорту.

5. Згідно зі ст. 24 ТК РФ, у разі, коли Кодексом не передбачені положення, що регулюють окремі питання застосування митних режимів, ГТК РФ праві надалі до прийняття відповідних законодавчих актів визначати особливості правового регулювання митних режимів, а також встановлювати режими, взагалі не передбачені Кодексом.

Ці повноваження були реалізовані ГТК РФ при прийнятті інструкції від 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням до валютних надходжень від експорту товарів", де в п. 2.1 визначено, що експортери зобов'язані забезпечити зарахування валютної виручки від експорту товарів на свої валютні рахунки в уповноважених банках на території РФ. Крім того, п. 3.2 Інструкції встановлює, що з підписанням паспорти угоди експортер приймає на себе відповідальність за зарахування в повному обсязі та у встановлені строки виручки від експорту товарів.

Пунктом 7 указу Президента РФ від 18.08.96 N 1209 "Про державне регулювання зовнішньоторговельних бартерних угод" також підтверджено, що зарахування на рахунки в уповноважених банках валютної виручки від експорту товарів є вимогою митного режиму експорту відповідно до ст. 98 Митного кодексу РФ. У даному випадку слід мати на увазі, що до обставин, що свідчить про прийняття експортерами заходів щодо забезпечення зарахування експортної валютної виручки на транзитний рахунок експортера, відповідно до п. III.IV листи ГТК РФ від 24.11.95 N 01-13/16645 "Про застосування ст. 273 Митного кодексу РФ за порушення валютного законодавства, що є одночасно порушеннями митних правил ", відносяться наступні обставини:

1) на стадії предконтрактной підготовки:

• з'ясування через Торгово-промислову палату, торгове представництво, офіційні органи країни іноземного партнера або іншими способами його надійності та ділової репутації;

2) на стадії укладання угоди:

• внесення в договір передбачених цивільним законодавством способів забезпечення виконання зобов'язань (застава, банківська гарантія, порука та інші.);

• застосування форм розрахунків за договором, що виключають ризик незарахування експортної валютної виручки (передоплата, акредитив і т.д.);

• розробка механізму розв'язання можливих розбіжностей з чітким зазначенням термінів досудових способів захисту порушених прав та зазначенням, який судовий орган розглядатиме виник спір;

• використання страхування комерційних ризиків;

3) після невиконання або неналежного виконання контрагентом зобов'язань, але до виявлення факту незарахування валютної виручки митними органами:

• ведення претензійної роботи (пред'явлення претензії, листування за фактом незарахування валютної виручки за контрактом з іноземною стороною);

• пред'явлення після відповіді на претензію або закінчення терміну відповіді позовної заяви до судових органів про стягнення з контрагента несплаченої суми;

• звернення до Банк Росії за отриманням дозволу про продовження строку надходження експортної валютної виручки;

• звернення до уповноважених органів за отриманням висновку про обгрунтованість незарахування експортної валютної виручки.

Як випливає з того ж пункту листи ГТК РФ, прийняття експортером зазначених заходів, не спричинили зарахування валютної виручки, не може оцінюватися як обставина, що свідчить про відсутність події або складу правопорушення даної категорії, але враховується при визначенні розміру стягнення.

Крім того, зроблені експортером заходи після виявлення факту незарахування валютної виручки від експорту товарів чи закладу справи про порушення митних правил є обставиною, пом'якшувальною відповідальність, тільки в тому випадку, якщо вони спричинили усунення шкідливих наслідків правопорушення (надходження валютної виручки).

6. Таким чином, Президія ВАС РФ визнав, що зарахування експортерами валютної виручки на транзитний валютний рахунок в уповноваженому банку служить умовою митного режиму експорту. При цьому експортер зобов'язаний не тільки зараховувати на рахунок в уповноваженому банку на території РФ отриману валютну виручку, але і прийняти всі необхідні заходи для її отримання від покупця експортованого товару.

Незарахування валютної виручки, так само як і неприйняття необхідних заходів для її отримання, є порушеннями митного режиму експорту і підпадають під дію ст. 273 ТК РФ, встановлює відповідальність за недотримання обмежень, вимог та умов конкретного митного режиму.

Крім сказаного, додамо, що юридичним фактом, з яким пов'язане виникнення правовідносин між експортером і державою в особі митних органів, є подання до митних органів паспорта угоди ролі документа, необхідного для розміщення товарів і транспортних засобів під митний режим експорту. При цьому відносини між експортером і державою виражаються у прийнятті експортером обов'язків з виконання вимог законодавства РФ про зарахування у встановлені терміни всієї суми валютної виручки від експорту товарів на рахунки в уповноважених банках і, одночасно з цим, у покладанні державою на митні органи обов'язків по здійсненню контролю за надходженням валюти.

Митний режим експорту може бути завершено належним чином тільки після зарахування валютної виручки від експорту товарів.

7. Аргумент заступника Генерального прокурора РФ про відсутність у митниці повноважень щодо притягнення до відповідальності за порушення валютного законодавства також не може служити підставою для задоволення протесту, оскільки в даному випадку позивач притягнутий до відповідальності за порушення митних правил у порядку, встановленому Митним кодексом РФ.

Згідно зі ст. 8 ТК РФ, митниці ставляться до митних органів РФ, які відповідно до ст. 365 ТК РФ вправі виносити постанови про накладення стягнення за митні порушення.

Таким чином, митна служба - практично єдиний державний орган, правомочний вирішувати питання про притягнення до відповідальності осіб за порушення валютного законодавства РФ, що є одночасно порушеннями митних правил, оскільки ні митним, ні адміністративним, ні іншим законодавством РФ не визначено інші органи, правомочні вирішувати це питання.

8. Оскільки факт ненадходження виручки підтверджується матеріалами справи, а позивач його не спростовує і доказів вжиття необхідних заходів для забезпечення отримання і зарахування виручки на рахунок в уповноваженому банку на території РФ не надано, Президія ВАС РФ вважав, що Акціонерне товариство "Барнаульський апаратно-механічний завод" правомірно залучено митницею до відповідальності, передбаченої ст. 273 Митного кодексу РФ.

Таким чином, митний режим «експорт товарів» може бути завершено належним чином тільки після виконання всіх вимог, що пред'являються до даного режиму, в тому числі і вимоги про зарахування валютної виручки від експорту товарів.

Відповідальність резидентів за порушення приписів валютного та митного законодавства.

Суб'єктами відповідальності за порушення валютного законодавства є резиденти, включаючи уповноважені банки.

Стягнення штрафів та інших санкцій здійснюється органами валютного контролю, в тому числі за поданням агентів валютного контролю, з юридичних осіб - у безспірному порядку, з фізичних осіб - в судовому.

Згідно зі ст. 201 ТК Росії при виявленні російськими митними органами в ході здійснення валютного контролю порушень валютного законодавства, що є одночасно і порушеннями митних правил, винні особи несуть юридичну відповідальність, конкретний вид якої залежить від характеру вчиненого протиправного діяння. Недотримання вимоги обов'язкового зарахування експортерами на свої рахунки в уповноважених банках всієї валютної виручки від експорту товарів у строки, визначені законодавством для здійснення валютних операцій, кваліфікується за ст. 273 ТК Росії ("Неправомірні операції з товарами і транспортними засобами, поміщеними під визначений митний режим, зміна їх стану, користування та розпорядження ними"), оскільки таке порушення виражається в недотриманні вимог режиму експорту (ст. 98 ТК Росії). Митні органи вирішують питання про заклад та прийнятті до провадження щодо осіб, які здійснили експорт товарів і не забезпечили вжиття заходів до отримання та зарахування валютної виручки від експорту товарів на їхні рахунки в уповноважених банках, справи про порушення митних правил за ст. 273 ТК Росії.

Відповідно до п. III листи ГТК РФ від 24.11.95 N 01-13/16645 "Про застосування ст. 273 Митного кодексу РФ за порушення валютного законодавства, що є одночасно порушеннями митних правил" митним органам слід виходити з того, що:

1. Для приміщення під митний режим експорту товарів експортер зобов'язаний провести їх митне оформлення, сплатити митні платежі та пред'явити на вимогу митного органу РФ декларовані товари. Він повинен також представити ВМД (вантажну митну декларацію), що містить відомості, необхідні для контролю за зарахуванням валютної виручки, інші документи і додаткові відомості, необхідні для митних цілей (ст. 173 ТК РФ), в число яких входить належним чином оформлений паспорт угоди. Без подання митному органу паспорти угоди (його копії) товари, що вивозяться з митної території РФ по зовнішньоторговельних контрактах, що передбачають розрахунки у валюті іншій, ніж валюта Російської Федерації, не можуть бути поміщені під митний режим експорту.

2. Дані про незарахування експортером всієї або частини валютної виручки від експорту товарів, отримані митними органами від уповноважених банків, свідчать про наявність ознак порушень митних правил, передбачених ст. 273 ТК РФ і відтворених в недотриманні вимог митного режиму експорту. Закладу справи про порушення митних правил повинна передувати відповідна перевірка.

3. Порушеннями митних правил не можуть бути визнані факти незарахування всієї експортної валютної виручки або її відповідної частини, пов'язані:

- З поверненням в терміни виконання поточних валютних операцій раніше вивезеного в митному режимі експорту товару в РФ - за умови підтвердження факту його ввезення митними органами;

- З надходженням експортної валютної виручки в інший уповноважений банк - за умови ідентифікації таким банком коштів, що надійшли стосовно експортних поставок товарів, за якими здійснюється валютний контроль;

- Із зменшенням вартості товару через невідповідність якості поставленого товару умовам контракту - за наявності письмового підтвердження МЗЕЗ РФ, ТПП РФ або інших уповноважених органів;

- З невідповідністю кількості товару, зазначеного у ВМД, кількості, зазначеній у товарно-супровідних документах, підтверджуються комерційними актами транспортних організацій;

- З невідповідністю вартості, зазначеної у ВМД, фактично сплаченій сумі через зміну вартості товару на міжнародних біржах після його митного оформлення, якщо така зміна передбачалося умовами контракту та ін.

Обов'язковою умовою визнання перелічених випадків обставинами, що виключають провадження у справі про порушення митних правил, є їх документальне підтвердження, а також можливість перевірки митними органами достовірності поданих документів.

Крім того, відповідно до п. III.V листи склад порушення митних правил, передбаченого ст. 273 ТК РФ, що виразилося в недотриманні вимоги митного режиму експорту про обов'язкове зарахування всієї валютної виручки на рахунки в уповноважених банках, характеризується наступним:

- Суб'єктом аналізованого правопорушення можуть бути тільки російські юридичні особи та індивідуальні підприємці;

- Об'єктом правопорушення є економічні інтереси Російської Федерації;

- Безпосереднім об'єктом порушення митних правил є товари, поміщені під митний режим експорту;

- Дане правопорушення може бути скоєно як шляхом бездіяльності (експортер не вжив заходів, що забезпечують зарахування на рахунки в уповноважених банках валютної виручки), так і шляхом вчинення дій, недостатніх для забезпечення зарахування в установленому порядку на рахунки всієї валютної виручки від експорту товарів у встановлені терміни або прямо спричинили за собою можливість для покупця ухилитися від виконання передбачених договором умов платежу та ін

В цілому зазначені вище рекомендації ГТК РФ по застосуванню чинного законодавства не виключають обов'язки посадових осіб митних органів РФ при провадженні справ про порушення митних правил та їх розгляді керуватися іншими вимогами та положеннями Митного кодексу РФ, недотримання яких може спричинити скасування постанов митних органів.

Відсутність порядку залучення експортера до відповідальності за п. 2 ст. 14 Закону «Про валютне регулювання та валютний контроль» не позбавляє органи валютного контролю права застосовувати таку відповідальність (Постанова Президії ВАС РФ від 20.05.97 N 5898/96).

Акціонерне товариство "ОКАбанк" звернулося до арбітражного суду Воронезької області з позовом до регіонального центру Федеральної служби РФ по валютному й експортного контролю про визнання недійсним його рішення про застосування штрафних санкцій в сумі 50 тис. дол США за порушення валютного законодавства.

Рішенням арбітражного суду АТ у позові було відмовлено, однак федеральний арбітражний суд Центрального округу це рішення скасував як прийняте за недослідженим доказам і направив справу на новий розгляд.

Президія ВАС рішення суду першої інстанції підтримав виходячи з такого.

1. Як випливає з матеріалів справи, відповідачем була проведена перевірка дотримання валютного та митного законодавства АТ "ОКАбанк", в ході якої встановлено порушення порядку обліку валютних операцій.

2. Порушення полягали в наступному. На поточний рахунок клієнта банку - компанії "Орликом" надійшла іноземна валюта в сумі 150 тис. дол США. Ця сума спрямована компанії "Орликом" американської фірмою за контрактом про спільну комерційної діяльності у виробничій сфері та будівництві житла з метою придбання цінних паперів.

Разом з тим в меморіальному ордері зазначено, що надійшла сума є виручкою компанії від продажу товарів, а в банківській розшифровці руху валютних коштів на рахунку компанії "Орликом" зафіксована як вступ до статутного фонду компанії.

3. У зв'язку з цим за результатами перевірки регіональний центр Федеральної служби РФ по валютному й експортного контролю прийняв рішення про стягнення з компанії "Орликом" штрафу у сумі 50 тис. дол США на підставі п. 2 ст. 14 Закону РФ "Про валютне регулювання та валютний контроль".

Зауважимо, що, відповідно до зазначеної норми, резиденти РФ, включаючи уповноважені банки, а також нерезиденти, у випадках відсутності обліку валютних операцій, ведення обліку валютних операцій з порушенням встановленого порядку, неподання або несвоєчасного подання органам і агентам валютного контролю необхідних документів та інформації несуть відповідальність у вигляді штрафів у межах суми, яка не була врахована, врахована неналежним чином або за якою документація та інформація не представлені в установленому порядку. При цьому порядок притягнення до відповідальності у зазначених випадках, передбачених цим пунктом, встановлюється Центральним банком РФ відповідно до законами Російської Федерації.

4. Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог АТ "ОКАбанк" про визнання недійсним рішення регіонального центру Федеральної служби РФ по валютному і експортному контролю, арбітражний суд першої інстанції керувався п. 2 ст. 14 Закону РФ "Про валютне регулювання та валютний контроль". А оскільки порядок притягнення до відповідальності у випадках, передбачених цим пунктом, в даний час не встановлено, суд вважає, що відповідач не мав права застосовувати до позивача штрафні санкції.

Тим часом той факт, що порядок притягнення до відповідальності по п.2 ст. 14 Закону не встановлено, не позбавляє органи валютного контролю права застосовувати відповідальність до резидентам і нерезидентам РФ.

За таких обставин підстав для визнання недійсним рішення регіонального центру Федеральної служби РФ по валютному й експортного контролю в частині застосування до АТ "ОКАбанк" штрафних санкцій в сумі 50 тис. доларів США у арбітражного суду не було.

Дуже часто бувають випадки, коли підприємства-експортери підлягають відповідальності за порушення порядку зарахування валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) на рахунки в уповноважених банках в Російській Федерації у випадку, якщо частина валютної виручки була перерахована в рахунок сплати митних зборів безпосередньо на рахунок митниці.

Відповідно до п.8 Указу Президента Російської Федерації від 14.06.92 № 629 «Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягування експортного мита» валютна виручка від експорту чи реалізації за іноземну валюту на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) підлягає обов'язковому зарахуванню на рахунки в уповноважених банках на території Російської Федерації, якщо інше не дозволено Центральним банком Російської Федерації.

За порушення зазначеного порядку зарахування валютної виручки підприємства піддаються штрафу, що накладається Міністерством з податків та зборів Російської Федерації (Державної податкової службою Російської Федерації), у розмірі всієї прихованої виручки в іноземній валюті або рублевого еквівалента суми штрафу за курсом Центрального банку.

У тому випадку, якщо організація, будучи учасником зовнішньоекономічних угод, у рахунок укладених контрактів в окремих випадках виробляла зарахування валютної виручки в частині експортних мит на рахунки ГТК Росії, минаючи свої транзитні рахунки, це не може розглядатися як приховування валютної виручки, оскільки кошти надходили в федеральний бюджет через рахунки в уповноважених банках в Російській Федерації в повному обсязі.

Таким чином, застосування до такої організації санкцій за порушення порядку зарахування валютної виручки на рахунки в уповноважених банках Російської Федерації, передбачених названим Указом, неправомірно, проте необхідно враховувати, що перерахування частини валютної виручки в рахунок сплати митних зборів безпосередньо на рахунок митниці може призвести до заниження обсягу реалізації, а отже, до приховування оподатковуваної бази по місцевих податках і платежах у дорожні фонди.

Відповідальність експортерів за незарахування валютної виручки на рахунки в уповноважених банках.

Згідно з пунктом 2 Наказу ГТК Росії від 24 липня 1995 р. № 467 "Про порядок застосування норми права, встановленої ст. 273 Митного кодексу РФ" безпосереднім об'єктом правопорушення вважається тільки той товар або його частину, валютна виручка від експорту якого не була зарахована в установленому порядку на рахунки в уповноважених банках.

Санкція ст. 273 ТК Росії передбачає призначення основного стягнення у вигляді штрафу в розмірі від 100 до 200% вартості товарів і транспортних засобів, що є безпосередніми об'єктами правопорушення, разом з додатковим стягненням у вигляді конфіскації таких товарів і транспортних засобів, або стягнення їх вартості, або відкликання ліцензії ( кваліфікаційного атестата) або без додаткового стягнення.

Неодноразово від учасників ЗЕД надходили запити з проханням роз'яснити: чи потрібно від органів чи агентів валютного контролю при залученні до відповідальності за незарахування в установленому порядку валютної виручки від експорту товарів доводити факт приховування зазначеної виручки від оподаткування або від обов'язкового продажу?

Абзац 1 п.8 Указу Президента Російської Федерації від 14.06.92 № 629 «Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягування експортного мита» встановлює, що валютна виручка від експорту чи реалізації за іноземну валюту на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) підлягає обов'язковому зарахуванню на рахунки в уповноважених банках на території Російської Федерації, якщо інше не дозволено Банком Росії.

Абзац 2 п.8 названого Указу встановлює, що за порушення зазначеного порядку зарахування валютної виручки підприємства піддаються штрафу, що накладається Міністерством з податків та зборів Російської Федерації (МНС Росії) чи Інспекцією валютного контролю, в розмірі всієї прихованої виручки в іноземній валюті або рублевого еквівалента суми штрафу за курсом Центрального банку.

У п.2 Офіційного роз'яснення від 04.11.93 № 1 ГПУ Президента Російської Федерації окремих положень Указу Президента Російської Федерації № 629 викладено, що санкції, передбачені абз.2 п.8 Указу, застосовуються у випадках незарахування валютної виручки на рахунки в уповноважених банках на території РФ, якщо така виручка кваліфікується як прихована. Під прихованої валютної виручкою у розумінні зазначеної норми розуміється виручка, навмисне не зарахована посадовими особами суб'єктів господарювання на рахунки в уповноважених банках на території РФ з метою ухилення від обов'язкового продажу частини валютної виручки чи від оподаткування. Наявність зазначених цілей встановлюється перевіркою відповідно органів (агентів) валютного контролю або органів ДПС Росії. При відсутності зазначених цілей факт незарахування валютної виручки на рахунки в уповноважених банках на території РФ не може служити підставою для застосування санкцій, передбачених п.8 Указу.

Разом з тим в Листі Головного управління валютного регулювання і валютного контролю Банку Росії від 24.02.95 № 12-86 (інформаційне № 1) дано інше визначення прихованої валютної виручки: «Під прихованої виручкою в іноземній валюті слід розуміти виручку, не зараховану на рахунки в уповноважених банках на території РФ, незалежно від відображення її в бухгалтерському обліку підприємств, якщо інше не дозволено Центральним банком Російської Федерації ».

Відсутність необхідності встановлення органами МНС Росії факту приховування валютної виручки від оподаткування або від обов'язкового продажу підтверджується в постановах Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації.

Митні органи притягають до відповідальності осіб за порушення валютного законодавства (що полягає в незарахування валютної виручки від експорту товарів), що є одночасно порушенням митних правил (що полягає в недотриманні вимоги митного режиму експорту), на підставі ст. 273 Митного кодексу Російської Федерації. У п.2 названого вище Офіційного роз'яснення йде мова тільки про штрафи, що стягуються на підставі абз.2 п.8 Указу Президента Російської Федерації від 14.06.92 № 629.

Таким чином, в даний час при залученні до відповідальності за незарахування в установленому порядку валютної виручки від експорту товарів доводити факт приховування зазначеної виручки від оподаткування або від обов'язкового продажу не потрібно.

Арбітражна практика показує, що відповідальність за незарахування експортної виручки застосовується за сам факт її незарахування на рахунок в уповноваженому банку і не пов'язана з ухиленням від обов'язкового продажу її частини державі або від сплати податків (Постанова Президії ВАС РФ від 13.05.97 N 1296/96) .

Спільне радянсько-японське підприємство "Океан" звернулося до арбітражного суду Приморського краю з позовом про визнання недійсним рішення ДПІ по Приморському краю в частині застосування штрафу за незарахування іноземної валюти на рахунок в уповноваженому банку на території РФ.

Рішенням арбітражного суду позов був задоволений, проте в протесті Генерального прокурора РФ даний судовий акт пропонувалося відмінити.

Президія ВАС РФ задовольнив внесений протест з таких підстав.

1. Як видно з матеріалів справи, в результаті перевірки дотримання СП "Океан" податкового законодавства ДПІ по Приморському краю встановила факт незарахування валютної виручки за 1992 р. на рахунок в уповноваженому банку на території РФ і використання її на закупівлю обладнання та експлуатаційні витрати. У зв'язку з цим податкова інспекція застосувала до підприємства відповідальність, передбачену п. 8 указу Президента РФ від 14.06.92 N 629 "Про часткову зміну порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки і стягування експортного мита".

Нагадаємо, що, згідно з п. 8 Указу N 629, за порушення порядку зарахування валютної виручки від експорту чи реалізації за іноземну валюту на території РФ товарів (робіт, послуг) на рахунки в уповноважених банках на території РФ підприємства піддаються штрафу. Він накладається Госналогслужбой РФ або інспекцією валютного контролю в розмірі всієї прихованої виручки в іноземній валюті або рублевого еквівалента суми штрафу за курсом Центрального банку РФ. Ці кошти надходять у федеральний бюджет Російської Федерації. При цьому сплата штрафу не звільняє підприємства від обов'язкового перекладу валютної виручки на рахунки в уповноважених банках РФ.

2. Визнаючи рішення ДПІ недійсним, арбітражний суд послався на те, що суми валютної виручки не були занижені (заховані) ні від оподаткування, ні від обов'язкового продажу її частини державі. Крім того, відповідальність у вигляді віднесення на розрахунки з бюджетом сум незарахування валютної виручки не передбачена законодавством і застосована ДПІ з перевищенням своїх повноважень. Проте Президія ВАС РФ визнав висновки суду першої інстанції не відповідають чинному законодавству.

3. Згідно з п. 8 Указу Президента РФ N 629, валютна виручка від експорту чи реалізації за іноземну валюту на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) підлягає обов'язковому зарахуванню на рахунки в уповноважених банках на території РФ, якщо інше не дозволено Банком Росії. За порушення зазначеного порядку встановлено відповідальність юридичних осіб у вигляді штрафу в розмірі всієї прихованої виручки, що накладається як інспекцією валютного контролю, так і органами Державної податкової служби РФ. При цьому відповідальність передбачена за сам факт незарахування валютної виручки на рахунок в уповноваженому банку і не пов'язана з ухиленням від обов'язкового продажу частини валютної виручки державі або від сплати податків.

4. СП "Океан" не мало дозволу Банку Росії на використання валютної виручки до її зарахування на рахунок в уповноваженому банку. Нагадаємо, що подібний дозвіл видається Банком Росії на підставі ст. 5 Закону "Про валютне регулювання та валютний контроль", п. 8 Указу Президента N 629, а також п. 2.1 інструкції Центрального банку РФ і ГТК РФ від 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням до валютних надходжень від експорту товарів ".

Отже, знаючи про існуючий порядок зарахування валютної виручки, підприємство свідомо його порушила. За таких обставин податкова інспекція обгрунтовано застосувала фінансову санкцію за незарахування валютної виручки.

5. Застосована міра відповідальності у вигляді віднесення всієї суми незарахування валютної виручки на розрахунки з бюджетом за своїм змістом є штрафом виходячи зі змісту правових актів, на які посилається у своєму рішенні податкова інспекція. Разом з тим Указ Президента РФ N 629, що вступив в дію в другому півріччі 1992 р., не має зворотної сили, а отже, у першому півріччі 1992 р. не було підстав для стягнення штрафу за незарахування валютної виручки. Таким чином, судові акти підлягають зміні відповідно до дією названого Указу.

Відповідальність за подання митному органу підробленої копії паспорта угоди

За подання митному органу підробленої копії паспорта угоди, копії паспорта угоди, отриманої незаконним шляхом або містить недостовірні відомості про вивезених товарів, а також копії паспорта угоди, що відноситься до іншого товару, експортер несе відповідальність відповідно до ст. 278 ТК Росії ("Переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон Російської Федерації з обманним використанням документів або засобів ідентифікації"), що передбачає в якості санкції за дане правопорушення накладення штрафу в розмірі від 100 до 300% вартості товарів і транспортних засобів, що є безпосередніми об'єктами правопорушення, з їх конфіскацією або зі стягненням вартості таких товарів і транспортних засобів.

Відповідальність за неподання до уповноваженого банку інформації про внесення в контракт доповнень, змін, які зачіпають дані паспорта угоди.

Відповідальність експортера за порушення окремих вимог валютного контролю передбачена і в самій Інструкції ЦБ Росії і ГТК Росії від 12 жовтня 1993 р. NN 19, 01-20/10283. Так, експортер за непредставлення в уповноважений банк інформації про внесення в контракт доповнень, змін, які зачіпають дані паспорти угоди (для оформлення додаткового аркуша паспорти угоди), за неподання у встановлені Інструкцією терміни копії ВМД або запитуваної уповноваженим банком інформації несе відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 10 рублів за кожний день прострочення, але не більше суми за контрактом, за якою документація та інформація не були представлені в установленому порядку. Такі штрафи стягуються територіальним управлінням Бака Росії в безспірному порядку.

При внесенні сторонами в контракт змін, які зачіпають відомості, які раніше використовувалися при складанні ПС, підписаного банком по даному контракту, експортер в 10-денний термін з дати внесення зазначених змін, але не пізніше подання до митного оформлення товарів, що експортуються на підставі внесених до контракту змін і / або доповнень, представляє в банк оригінали або копії доповнень і / або змін до контракту, завірені підписом особи, яка має право першого підпису по рахунку експортера та скріплені його печаткою.

Кримінальна відповідальність посадових осіб.

За неповернення з-за кордону коштів в іноземній валюті статтею 193 Кримінального Кодексу Російської Федерації передбачена і кримінальна відповідальність. До компетенції митних органів віднесено дізнання у справах про неповернення у великому розмірі з-за кордону керівником організації коштів в іноземній валюті, що підлягають обов'язковому перерахуванню на рахунки до уповноваженого банку Російської Федерації.

Суб'єктом кримінальної відповідальності можуть бути тільки фізичні особи (гл. 4 КК). До кримінальної відповідальності за цей злочин підлягає притягненню керівник організації, тобто особа, яка має право першого підпису на відповідних фінансових та банківських документах. Проте співучасниками його можуть бути будь-які фізичні особи.

Дії зазначені у ст. 193 КК караються позбавленням волі на строк до трьох років.

Кримінальна відповідальність керівника організації чи підприємства незалежно від форм власності настає в тому випадку, якщо іноземна валюта у великому розмірі:

• не була зарахована за його вини в уповноважений банк,

• знаходиться за кордоном і не була повернута, хоча її зобов'язані були повернути.

Обов'язковою умовою залучення керівника до кримінальної відповідальності є неповернення з-за кордону валюти у великому розмірі. Як визначено у примітці до ст. 193 КК Російської Федерації, суму неповернутих коштів в іноземній валюті слід вважати великою, якщо вона перевищує десять тисяч мінімальних розмірів оплати праці.

Справи про неповернення з-за кордону коштів в іноземній валюті передаються митними органами слідчим органів внутрішніх справ.

Залучення до відповідальності уповноважених банків.

Найважливішим напрямком у виявленні правопорушень у кредитно-банківській сфері є виявлення ознак порушень уповноваженими банками чинного законодавства Російської Федерації, притягнення до відповідальності за які не входить до компетенції митних органів Російської Федерації, для подальшого аналізу і передачі відповідної інформації в інші контролюючі та правоохоронні органи за належністю .

Виявлення ознак порушень уповноваженими банками чинного законодавства Російської Федерації, а також невиконання або неналежного виконання ними функцій агентів валютного контролю може відбуватися як на стадіях попередньої роботи з учасниками ЗЕД, митного оформлення товарів, так і під час проведення перевірок дотримання експортерами валютного та митного законодавства. Зазначені ознаки можуть полягати в наступному:

1) здійснення уповноваженим банком валютної операції, що вимагає ліцензії (дозволу) Банку Росії, за відсутності останньої;

2) підписання уповноваженим банком паспорти експортної угоди (ПС) при наявності умов, зазначених у пункті 3.5 Інструкції від 12.10.93 Банку Росії N 19, ГТК Росії N 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютних надходжень від експорту товарів ";

3) підписання уповноваженим банком паспорти імпортної угоди (ПСи) при наявності умов, зазначених у пункті 3.5 Інструкції від 26.07.95 Банку Росії N 30, ГТК Росії N 01-20/10538 "Про порядок здійснення валютного контролю за обгрунтованістю платежів в іноземній валюті за імпортовані товари ";

4) переклад валютної виручки, що надійшла від експорту товарів, з транзитного на поточний валютний рахунок експортера без оформлення ПС, або (за наявності ПС) з перевищенням терміну, встановленого Указом Президента Російської Федерації від 14.06.92 N 629;

5) віднесення в обліковій картці Росії митно-банківського валютного контролю (КК), спрямованої в ГТК Росії, суми недонадходження валютної виручки від експорту товарів до обгрунтованого недонадходження за відсутності письмового підтвердження Банку Росії, МЗЕЗ Росії чи ТПП Росії, або при наявності вказаного підтвердження, підписаного не уповноваженими на те особами;

6) несвоєчасна відсилання уповноваженим банком у ДМК Росії документів валютного контролю, передбачених Інструкцією від 12.10.93 Банку Росії N 19, ГТК Росії N 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютних надходжень від експорту товарів" та Інструкцією від 26.07.95 Банку Росії N 30, ГТК Росії N 01-20/10538 "Про порядок здійснення валютного контролю за обгрунтованістю платежів в іноземній валюті за імпортовані товари";

7) підписання ПС (ПСи), КК або завірення копії ПС (ПСи) від імені уповноваженого банку співробітником, не мають відповідних повноважень;

8) невиконання або неналежне виконання уповноваженим банком законних рішень, вимог та приписів митних органів, а також відмова від уявлення зазначеним органам запитуваної документації з валютних операцій, контроль за здійсненням яких входить до компетенції митних органів Російської Федерації.

9) невиконання або неналежне виконання уповноваженим банком інших функцій агентів валютного контролю, передбачених чинним законодавством України.

При виявленні митним органом ознак порушення банками і іншими кредитними установами митних правил, встановлених статтею 124 Митного кодексу Російської Федерації, дані банки й інші кредитні установи, а також винні посадові особи зазначених організацій підлягають притягненню до відповідальності, передбаченої статтями 285, 288 Митного кодексу Російської Федерації .

При виявленні митним органом ознак порушень банками та іншими кредитними установами чинного законодавства Російської Федерації, притягнення до відповідальності за які не входить до компетенції митних органів Російської Федерації, а також невиконання або неналежного виконання уповноваженими банками функцій агентів валютного контролю відповідну інформацію слід спрямовувати до територіального установа Центрального банку Російської Федерації за місцем реєстрації даного уповноваженого банку або його філії (якщо порушення мало місце в останньому), а також у вищестоящий митний орган для узагальнення та аналізу.