Бюджетування і управлінський облік на підприємстві

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
I Бюджетування як засіб координації діяльності всіх структурних підрозділів організації
1. Бюджетне планування
2. Особливості складання бюджетів
3. Центри фінансової відповідальності, як спосіб координації діяльності структурних підрозділів організації
II Практична частина
Висновок
Список літератури
Додаток

Введення
Найважливішими завданнями сучасної практики управління є вироблення і виконання рішень, спрямованих на досягнення фінансово-економічної стійкості та ефективності функціонування організації.
Актуальність теми обумовлена ​​тим, що успішна реалізація завдань управління організацією в системі ринкових відносин вимагає від керівників, менеджерів і організаторів виробництва не тільки високої компетентності та досвіду в конкретних сферах виробничої діяльності, а й уміння економічно правильно, адекватно оцінити і в реальному режимі часу відреагувати як на динамічні зовнішні умови розвитку економічних процесів, так і на зміну режиму функціонування організації, пов'язану із змінами номенклатури і обсягу виробництва продукції, структурними перебудовами і т. д.
Проведені обстеження ряду організацій показують, що в багатьох випадках значною мірою при рішенні управлінських завдань відчувається нестача саме аналітичних і оперативних даних, що характеризують реальні фінансові і виробничо-економічні процеси на момент прийняття рішень на різних рівнях управління. [13, с. 145]
У західній практиці управління особлива роль відводиться управлінського обліку. При цьому велика увага приділяється розширенню та посиленню функцій бухгалтерського обліку, використання його аналітичного потенціалу в якості основного і достовірного джерела управлінської інформації, методам її аналізу з метою формування управлінських рішень. [11, c. 56]
Мета курсової роботи - аналіз бюджетування як засобу координації діяльності всіх структурних підрозділів організації.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішення ряду завдань:
Розкрити сутність поняття «бюджетне планування»;
Визначити особливості складання бюджетів;
Охарактеризувати центри фінансової відповідальності, як спосіб координації діяльності структурних підрозділів організації.
Об'єкт - ТОВ «Консервний завод».
Предмет - бюджетне управління ТОВ «Консервний завод».

I Бюджетування як засіб координації діяльності всіх структурних підрозділів організації
1. Бюджетне планування
Бюджетне планування - складова фінансового планування, що дозволяє визначити обсяг, джерела і цілеспрямоване використання бюджетних ресурсів на кожному з рівнів управління: федеральному, регіональному, муніципальному; необхідний компонент обгрунтованого функціонування бюджетної системи, невід'ємна частина бюджетного процесу. За допомогою бюджетного планування визначається рух бюджетних коштів у відповідності з цілями і завданнями, встановленими в Бюджетному посланні Президента РФ, основні напрямки соціально-економічного розвитку країни і прогнозних розрахунках для відповідних територій. [2, с. 25]
Бюджетне планування повинно показати реальні допустимі витрати і обгрунтувати стратегію вирішення пріоритетних галузевих, регіональних і муніципальних завдань. Бюджетне планування включає: визначення загального обсягу та джерел надходження бюджетних коштів на федеральний, регіон, і (муніципальних рівнях; формування видатків бюджетів) на основі єдиної методики розрахунку мінімальної бюджетної забезпеченості, норм і нормативів фінансових витрат на надання державних і муніципальних послуг; встановлення напрямів використання бюджетних коштів, що сприяють виконанню планів-прогнозів соціально-економічного розвитку країни і призводять до зростання ефективності товариств, виробництва, економії матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Бюджетне планування пов'язує макроекономічні прогнози про бюджетні доходи з пропозиціями з державних витрат. З урахуванням принципів бюджетного федералізму в ході бюджетного планування: розподіляються доходи і витрати між бюджетами різних рівнів на основі використання існуючих форм міжбюджетних відносин; з метою досягнення балансу в кожному бюджеті визначаються обсяг федеральних, регіональних і муніципальних запозичень, розміри бюджетних резервів; встановлюються величина і джерела покриття дефіциту бюджету; здійснюється різнобічний бюджетний контроль за процесами, що протікають в реальному секторі економіки та на фінансових ринках. В умовах переведення економіки Росії на ринкові засади господарювання істотно змінилися зміст, методологія і методика бюджетного планування. Кількісні орієнтири, що використовуються в бюджетному плануванні, з директивних стали індикативними (рекомендаційними); з'явилася можливість замість валових витратних показників застосовувати інші вимірники, націлені на кінцеві якісні та кількісні результати; виникла необхідність використання різних варіантів прогнозних розрахунків; велике значення набуло вибору оптимальних рішень. Разом з тим бюджетне планування зберегло своє значення як бази для складання основного фінансового плану діяльності органів влади різних рівнів. Щорічно бюджетні показники затверджуються, як і раніше, на федеральному і регіональному рівнях у формі законів, на місцевому - у формі рішень представницьких органів місцевого самоврядування.
До числа найбільш поширених методів бюджетного планування відносять методи: економічного аналізу; екстраполяції; математичного моделювання; індексний, балансовий та ін Бюджетне планування здійснюється в кілька етапів: складання проектів бюджетів фінансовими органами різних рівнів; розгляд проектів бюджетів у виконавчих органах влади; розгляд проектів бюджетів та затвердження бюджетів у законодавчих (представницьких) органах державної влади різних рівнів і в органах місцевого самоврядування; поквартальний розподіл фінансовими органами федеральних, регіональних і муніципальних рівнів доходів і витрат, а також складання зведених бюджетних розписів. Складання проектів бюджетів фінансовими органами - найважливіший етап, від якого залежать характер, якість і своєчасність бюджетного планування. Він складається з двох стадій: підготовчої (проводяться організаційно-методичні заходи, визначається очікуване виконання бюджету за поточний рік, розробляються норми і нормативи і т.д.) і конкретно-адресною (плануються види та суми дохідних надходжень, встановлюються конкретні напрями витрачання бюджету коштів за галузями, відомствам і цільовим призначенням). [9, с. 1]
Вся подальша організація і методична робота зі складання проектів бюджетів різних рівнів також проводиться відповідний фінансовими органами. Усередині фінансових органів усіх рівнів організаційно-методичну роботу з бюджетного планування, ведуть відповідні бюджетні підрозділи: Департаменти бюджетної політики Міністерства фінансів РФ і міністерств фінансів республік у складі РФ, бюджетні комітети, управління та відділи виконавчих органів суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування. Вони спрямовують, координують та організують багатогранну діяльність фінансового апарату для складання проектів бюджетів. Правові основи Б.п. визначаються Конституцією країни, законами, нормативними актами, прийнятими на федеральному, регіональному та муніципальних рівнях. Так, в Росії ними виступають: Конституція РФ, конституції республік у складі РФ, статути суб'єктів Російської Федерації, Бюджетний кодекс РФ та ін Конституцією РФ встановлені права органів державної влади та управління в галузі розробки та затвердження бюджету, розмежовані функції між федеральними органами державної влади та органами влади суб'єктів РФ, чітко зафіксована правова самостійність органів місцевого самоврядування, які не входять до системи органів державної влади. Більш детальне розмежування бюджетних прав як у частині норм доходів і витрат, так і в частині процесуальних норм встановлюється бюджетним законодавством: введеним в дію з 1 січня 2000 року бюджетним кодексом РФ, Федеральним законом «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації», прийнятими федеральними і регіональними законами, що стосуються окремих сторін бюджетного процесу, а також річних бюджетів, іншими законодавчими та нормативними актами. [6, с.1]
Ці закони визначають організаційні основи бюджетного планування, порядок розрахунку обсягу видатків бюджетів, порядок і умови формування їх доходної бази, форми й обсяги міжбюджетного перерозподілу коштів, взаємовідносини представницьких органів влади з виконавчими на кожному рівні управління і т.п. Конкретизація бюджетних прав відповідних структур (Федерального центру, суб'єктів РФ і муніципальних утворень) здійснюється шляхом щорічного прийняття Закону РФ про федеральний бюджет на майбутній рік, указів і розпоряджень Президента РФ, постанов Уряду РФ, рішень представницьких органів суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування про затвердження відповідного бюджету, про внесення змін до нього, про порядок фінансування видатків бюджету, якщо останній не був затверджений у термін, і т.д. [1, с. 89]
2. Особливості складання бюджетів
Будь-яке мале підприємство проходить певні стадії розвитку, кожна з яких характеризується своїми завданнями та проблемами. Якщо керівництво компанії вирішує для себе складання бюджету необхідним заняттям, не варто підходити до процесу бюджетування стандартно, без урахування завдань самого підприємства.
Якщо фірма починає, то до завдань, що стоять перед нею ставляться: розширення клієнтської бази, перехід на наступну стадію зростання, бажання зайняти "свою нішу". Довгостроковим плануванням таким фірмам слід займатися тільки в самому широкому сенсі. А ось до розробки короткострокових планів потрібно підходити досить серйозно. Невеликий досвід роботи не забезпечує достатньої інформації для фінансового прогнозування, відповідно, необхідні ретельні дослідження по можливо більшій кількості джерел. При формуванні бюджету необхідно робити значний допуск на непередбачені обставини.
Фірма, якій вдалося пройти стадію становлення, і яка закріпила свої позиції на ринку, має інше завдання - стабілізувати своє становище. Їй необхідно домогтися переваги над конкурентами, створити громадську думку. Вже маючи певний досвід, керівник такої фірми зможе більш точно спрогнозувати видаткову частину бюджету, в той час, як формування доходної частини викличе більше складнощів. Потрібно мати резервний фонд і жорстко контролювати витрати. [4, с. 269]
Накопичивши достатній досвід ведення бізнесу і зміцнивши становище на ринку, фірма переходить в розряд стабільних підприємств. Керівники добре розуміють механіку бізнесу, встановлено необхідні контакти, бізнес приносить надійний прибуток. Для більшості стабільних фірм головне завдання - розширити бізнес. На даній стадії бюджет допомагає трояко:
- Бюджет сприяє вигідному перерозподілу коштів. Бюджет дозволяє перемістити кошти з менш прибутковою області в більш прибуткову.
- Бюджет дозволяє контролювати витрати. Коли фірма тільки починає діяльність, відсутність вільних коштів саме по собі виступає стримуючим чинником. Однак стабільна фірма має більшу гнучкість, і потреби різко зростають. Складання бюджету допомагає визначити найбільш важливі сфери застосування засобів.
- Бюджет сприяє поповненню резервного фонду. Стадія розширення бізнесу вимагає значних витрат, тому зараз саме час підкоп необхідні кошти.
Планування фірми, що розширюється повинно бути якомога більш детальним, що поєднує жорсткий контроль із гнучкістю, необхідною для освоєння нового ринку. Потрібно відокремити необхідні капіталовкладення, обертання яких загальмовано, від зайвих накладних витрат. У міру зростання обсягу збуту треба налагодити рух доходів.
Існує ряд способів підвищити ефективність складання бюджету.
- Так як норми планування не такі самі, як норми бухгалтерського обліку, в деяких випадках доцільно округлити фінансовий прогноз, спростити багатоступінчасті податкові або амортизаційні викладення.
- Зосереджувати увагу, особливий облік і контроль необхідно на тому, що дійсно важливо. Для цього потрібно виділити ключові позиції для свого бізнесу.
- Має сенс складати тільки здійснимі плани.
- Вироблення бюджету повинна бути ефективно організована. Важливо на самому початку планування встановити цілі складання бюджету, визначити, складання яких документів буде найкращим чином відповідати цим цілям, розподілити обов'язки між співробітниками, вибрати свою філософію планування.
Найбільш важливі підходи фінансового прогнозування і планування можна розбити на три категорії:
- Прогнозні фінансові документи;
- Грошовий бюджет;
- Бюджет поточної діяльності.
Прогнозні фінансові документи являють собою прогноз того, якою стане фінансова звітність в майбутньому за умови виконання ряду припущень про майбутню діяльність компанії і її потреби в додатковому фінансуванні. Грошовий бюджет - це докладний прогноз руху (припливу й відтоку) грошових коштів. Бюджет поточної діяльності - це докладний прогноз структури доходів і витрат за підрозділами, це як би допоміжний етап як для прогнозних фінансових документів, так і для прогнозу грошових коштів.
Всі ці категорії документів впорядковують фінансові та економічні дані з метою оцінки ефективності майбутньої діяльності і потреби у фінансуванні. Всі три підходи тісно взаємопов'язані, і залежність між ними можна використовувати для отримання узгоджених і упорядкованих фінансових прогнозів. [5, с.56]
3. Центри фінансової відповідальності, як спосіб координації діяльності структурних підрозділів організації
Центри фінансової відповідальності - організаційна одиниця, очолювана менеджером, відповідальним за його діяльність. Центри відповідальності можуть функціонувати у вигляді центрів доходів, центрів витрат, центрів прибутку або центрів інвестицій.
Формування фінансової структури підприємства, а саме виділення центрів фінансової відповідальності (ЦФВ), - перший крок на шляху до створення системи бюджетування. Кожен підрозділ компанії вносить свій внесок у кінцевий фінансовий результат компанії (у вигляді залучення доходу або здійснення витрат) і має нести відповідальність за свої дії: здійснювати планувати, звітувати за результатами. Саме на делегуванні відповідальності і побудований процес бюджетування.
Переваги переходу до управління по ЦФО очевидні. Поділяючи відповідальність між підрозділами, ми визначаємо, хто і за що на підприємстві реально відповідає, отримуємо можливість оцінити результати і оперативно скоординувати дії підрозділів, створити грамотну систему мотивації співробітників для виконання поставлених завдань. Увага керівника підрозділу концентрується на показниках роботи ввіреного йому центру, підвищується оперативність і обгрунтованість прийняття управлінських рішень. У вищого керівництва, навпаки, вивільняється час для виконання стратегічних завдань. [12, с. 34]
Якщо виходити з розуміння бюджетування як технології управління, а бюджетів - як інструмента управління, підприємство в такому випадку буде об'єктом управління.
Комерційне підприємство як об'єкт управління в найпростішому варіанті можна розглядати як сукупність поточної діяльності (створення та реалізація продукції, робіт або послуг) та інвестиційної. Поточної діяльності притаманні витрати (закупівля сировини або готової продукції, виробництво, витрати на реалізацію) та доходи (виручка) від реалізації продукції, робіт або послуг. Різниця між поточними доходами і витратами визначається як прибуток (або збиток) від поточної діяльності.
Відповідальність за доходи в комерційній компанії, як правило, покладається на збутовий підрозділ (відділ збула або торговий дім). Витрати несуть всі підрозділи, але в більшій мірі відділ постачання (закупівель), виробничі підрозділи, склади. Прибуток же в більшості випадків визначається для всього підприємства, а рішення щодо її використання приймає керівництво компанії. [8, с.1]
Таким чином, діяльність підприємства як об'єкта управління можна розкласти на окремі процеси: закупівлі, виробництво, збут, інвестиції. Соответственно, структурные подразделения, управляющие данными процессами, можно рассматривать как центры ответственности за их реализацию.
Исходя из вышеперечисленных функций, определим четыре основных типа центра ответственности:
- центр доходов;
- центр затрат;
- центр прибыли;
- центр инвестиций.
На практике выделяют гораздо больше типов центров ответственности (например, центры маржинального дохода, ответственные за маржинальную прибыль, или венчур-центры, ответственные за инновационную деятельность компании).
Центр доходов — структурное подразделение, ответственное за сбытовую деятельность компании. Ее эффективность определяется максимизацией доходов компании в рамках выделенных для этих целей ресурсов. Безусловно, можно определить сбытовое подразделение и как центр затрат, но, учитывая незначительную их долю в сравнении с суммой доходов (являющихся доходами всего предприятия) будем именовать его все же как центр доходов. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет продаж и Смета сбытовых расходов (назначение, структура данных документов и порядок работы с ними будут рассмотрены в следующих публикациях).
Центр затрат — структурное подразделение, ответственное за выполнение определенного объема работ (производственного задания) в рамках выделенных на эти цели ресурсов. До даного типу ЦФО відноситься, як правило, більшість підрозділів компанії. У першу чергу виробничі (цехи основного і допоміжного виробництв, сервісні підрозділи). При цьому у центрі витрат можуть бути і доходи (наприклад, виручка від реалізації транспортним підрозділом послуг на сторону), але якщо величина їх незначна, а надання даних послуг не є основним бізнесом компанії, ЦФО визначається як центр витрат. Інструментами бюджетного управління для даного типу ЦФО виступають Бюджет виробництва (виробнича програма) і Бюджет витрат (або Кошторис витрат). Как разновидность центров затрат могут выделяться центры закупок и центры управленческих расходов.
Центр закупок — это разновидность центра затрат, он несет ответственность за своевременное и в полном объеме снабжение предприятия необходимыми материальными ресурсами в рамках выделенных на эти цели лимитов. До таких центрів відповідальності відносяться, наприклад, відділи постачання. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет закупок (может включать в себя расходы на транспортировку) и Смета затрат.
Центр управленческих расходов — это разновидность центра затрат, он отвечает за качественное исполнение функций управления. К данному типу относится аппарат управления компании, в большинстве случаев без разделения его на структурные составляющие (управления, отделы). Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает Смета управленческих расходов.
Центр прибыли — структурное подразделение (или компания в целом), ответственное за финансовый результат от текущей деятельности. В большинстве случаев ответственность за текущую прибыль (или убыток) несет руководство компании. В отдельных случаях в составе компании могут выделяться центры прибыли, ответственные за финансовый результат по какому-либо виду деятельности. В составе центра прибыли могут находиться нижестоящие по иерархии центры дохода и центры затрат. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО (не считая Бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает Бюджет доходов и расходов (БДР).
Центр инвестиций — структурное подразделение (или компания в целом), ответственное за эффективность инвестиционной деятельности. Традиционным заблуждением является определение в качестве центра инвестиций подразделения, занимающегося планированием и контролем инвестиционной деятельности (например, инвестиционного управления). Дело в том, что окончательные решения инвестиционного характера принимает руководство компании и несет за них всю полноту ответственности. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает Бюджет инвестиций, а также Прогнозный баланс (или Бюджет по балансовому листу). В масштабах всего предприятия, как правило, центр инвестиций совпадает с центром прибыли и, в таком случае, центр ответственности определяют как центр прибыли и инвестиций.
Таким образом, тип ЦФО определяет права и ответственность структурного подразделения за назначенные для него финансовые показатели, являющиеся составной частью финансового результата компании в целом.
Совокупность взаимоувязанных и соподчиненных центров ответственности, представляет собой финансовую структуру компании, которая основана на организационно-функциональной структуре, но не всегда с ней совпадает. Несколько подразделений компании могут быть определены как один ЦФО (например, службы аппарата управления могут быть определены как центр затрат во главе с руководителем компании), в то же время, несколько ЦФО могут быть выделены в рамках одного структурного подразделения (например, в рамках торгового дома могут быть выделены отдельно центр доходов оптовой торговли и центр доходов внешнеэкономической деятельности). При выделении центра финансовой ответственности необходимо учитывать возможность четкого определения перечня продукции, работ или услуг, предоставляемых внешним клиентам либо внутренним структурным подразделениям. Для центру фінансової відповідальності характерна фінансова самостійність, тобто його керівник повинен мати можливість визначати і управляти фінансовим результатом ЦФО. Деятельность центра ответственности планируется и контролируется через систему ключевых показателей.

II Практическая часть
Краткое описание производственно – хозяйственной деятельности
Предприятием одним из первых освоено производство консервов. В августе 2005 года на заводе было вновь запушено круглосуточное производство консервов (которое изготавливается исключительно в соответствии с ГОСТ). Близкое нахождение сырьевых баз позволяет поддерживать низкую цену на данный продукт. Консервы изготавливаются как в классической упаковке, так и в промышленной таре – для нужд крупнейших производств России. Запущено производство консервов в новой упаковке - Doy-Pack. Современная металлизированная упаковка способствует длительному хранению продукта и более удобная в обиходе, пользуется у покупателей большой популярностью. Ассортимент выпускаемой продукции расширяется –овощные, фруктовые и томатные консервы.
В настоящее время завод начал реализацию нового современного проекта, не имеющего аналогов в России. В 3 квартале 2007 года, как и планировалось, запущен современный цех овощной консервации, в котором было законсервировано 10 млн. банок зеленого горошка (урожай июль-август 2007г.). Планировалось произвести гораздо больше консервированного зеленого горошка, но погодные условия были не самыми благоприятными в этом году. В настоящее время в цехе производится монтаж оборудования для производства первых и вторых блюд замороженных смесей. Данную продукцию можно будет увидеть на прилавках магазинов уже в следующем году.
Вся продукция завода вырабатывается только из натуральных продуктов, проходящих многоуровневый государственный контроль в микробиологических и физико-химических лабораториях, что определяет безопасность продукции для здоровья потребителей.
ООО «Консервный завод» выступает поставщиком продукции Министерству обороны РФ, Министерству внутренних дел РФ, Федеральной службе безопасности России, МЧС РФ и т.д.
Продукция завода отмечена многими дипломами, наградами и грамотами российских и международных выставок, а также вошла в перечень 100 лучших товаров России.
Таблиця 1.
Сравнительная характеристика статей бухгалтерского баланса за 10 месяцев 2008 р .
Номер
п / п
Наименование статьи
Данные на 01. 04.
Данные на 01. 07.
Данные на 01. 10.
1.
Грошові кошти
1390677
1295072
1490075
2.
Чистий позичкова заборгованість
27865583
29172822
26318340
3.
Основні засоби, нематеріальні активи та матеріальні запаси
476860
443405
426204
4.
Усього активів
36296147
41720381
35223818
5.
Усього зобов'язань
33167023
38546458
31878050
6.
Всього пасивів
36296147
41720381
35223818
Таблиця 1. показывает, что с начала 2008 года происходит увеличение денежных средств завода на 7, 1 %, при этом чистая ссудная задолженность уменьшилась на 01. 10. 2008 на 6 %. Произошло довольно резкое снижение состава активов и пассивов с 01. 07. по 01. 10. на 16 %.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2005 – 2007 гг. представлен в Приложении (Таблица 1 - 6).
Завдання
ООО «Консервный завод» специализируется на выпуске овощных, томатных и фруктовых консервов. Бюджетом продаж установлена следующая структура реализации:

Таблиця 2
Вихідні дані для вирішення управлінського завдання
Виды консервов
Объем продаж (туб.)
Структура продаж, (%)
Объем продаж (тыс. руб.)
Овощные
1977
61
8376
Томатные
756
24
3433
Фруктові
467
15
1458
Всього
3200
100
13267
Переменные затраты на единицу продукции в соответствии с рецептурой должны составить:
Таблиця 3
Вихідні дані для вирішення управлінського завдання
Виды консервов
Переменные затраты на ед. туб. (Руб.)
Овощные
1500
Томатные
1800
Фруктові
2000
Определите величину постоянных и полных (совокупных) затрат предприятия, определите точку нулевой прибыли в условно – натуральном и стоимостном выражении; проанализируйте и предложите иной ассортимент продаж при условии сохранения постоянных расходов, рассчитайте максимально возможную величину выручки для получения дополнительно 348 тыс. руб. прибыли. [10, с.56]
Полные затраты - это отнесенная на определенный объект (продукт, группу продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства) общая сумма зависящих и не зависящих от объема производства затрат.
Исчисление объёма полных затрат в системе учета полных затрат осуществляется во всех степенях учета, т. е. при распределении видов затрат (например, материалы, заработная плата, амортизационные отчисления) по местам их возникновения; внутрипроизводственном отнесении затрат вспомогательного места возникновения (например, по электроэнергии) на главное место возникновения затрат (например, основного производства); формировании калькуляционных статей в главных местах возникновения затрат; отнесении затрат главных мест возникновения затрат на носители затрат; расчете краткосрочных результатов деятельности предприятия.
Постоянные затраты (применительно к объему производства)- это затраты, не зависящие от его изменения.
Констатацию зависимости затрат от объема производства следует понимать исключительно в том смысле, что при заданных общих условиях (например, наличия производственных фондов, списочного состава работников или расширении рассматриваемого периода) постоянные затраты не зависят от объёма выпуска продукции.
Постійні витрати залишаються незмінними для різних масштабів виробництва (виробничої діяльності) за певний період часу. Прикладами таких витрат є амортизаційні відрахування по будівлях; платню, що виплачується керівникам; збори за лізинг автомобільного транспорту, що використовується персоналом, які займаються безпосереднім збутом продукції (продавцями).
Постоянные затраты = прибыль – выручка + переменные затраты
Постоянные затраты = 4765 – 13 267 + (1500+1800+2000)*3200 = - 3241,7 тыс. руб.
Полные затраты = постоянные затраты + переменные затраты = 3241,7 + 5260,3 = 8502 тыс. руб.
Точка нулевой прибыли - объем продаж, обеспечивающий покрытие всех расходов, при котором предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы (постоянные и переменные), не получая прибыли. В более общем случае - объем или уровень операций, при котором совокупный доход равен совокупным издержкам, т.е. это точка нулевой прибыли или нулевых убытков.1. Размер дохода, при котором суммы доходов и расходов равны. Этот показатель может быть представлен в единицах (как результат отношения постоянных затрат к маржинальной прибыли на единицу) или в денежном выражении (как результат отношения постоянных затрат к доле маржинальной прибыли на единицу). Точка безубыточности соответствует объему реализации, начиная с которого выпуск продукции должен приносить прибыль. Рассчитанный объем реализации (выпуска) продукции сопоставляется с проектной мощностью создаваемого предприятия. Точка безубыточности рассчитывается как отношение величины постоянных расходов к разности цены продукции и величины переменных расходов, деленной на объем реализации продукции.
Точка нулевой прибыли в стоимостном выражении = (объем продаж – постоянные затраты)/переменные затраты
Точка нулевой прибыли в стоимостном выражении = (13267 – 3241,7)/5260,3 = 1,9 тыс. руб., т. е. при таком значении прибыли валовой доход от продаж фирмы равен ее валовым издержкам.
Точка нулевой прибыли в условно – натуральном выражении = (объем продаж – постоянные затраты на единицу продукции)/переменные затраты на единицу продукции
Точка нулевой прибыли в условно – натуральном выражении = (3200 – 1013)/5300 = 0,41 туб., т. е. при продаже половины единиц валовой доход от продаж фирмы равен ее валовым издержкам.
Величина выручки = постоянные затраты + переменные затраты + прибыль
При получении дополнительно 348 тыс. руб. прибыли, выручка = 3241,7 + 5260,3 + 4765 +348 = 13615 тыс. руб.
В качестве иного ассортимента товаров можно предложить товары бытовой химии, а именно продукцию по уходу за телом, например, шампуни, гели для душа и прочее. Спрос на товары данной категории будет высоким, так эта продукция регулярного использования и быстро заканчивается. [7, с. 78]

Висновок
Внедрение системы бюджетирования позволяет предприятию: составлять реальные прогнозы финансово-хозяйственной деятельности вовремя обнаруживать наиболее узкие места в управлении предприятием, используя инструменты многовариантного анализа быстро подсчитать экономические последствия при возможных отклонениях от намеченного плана при помощи финансовых моделей и принять эффективное управленческое решение скоординировать работу структурных подразделений и служб на достижение поставленной цели повысить управляемость компании за счет оперативного отслеживания отклонений факта от плана и своевременного принятия решений. [3, 241]
Ожидаемые результаты после внедрения бюджетирования:
- внедрение процедур регулярного финансового планирования и контроля над исполнением бюджета;
- обучение специалистов финансовых служб методикам финансового планирования и анализа;
- составление годового бюджета предприятия;
- улучшение управляемости компании за счет наделения полномочиями, установления ответственности менеджеров компании и совершенствования оргструктуры;
- улучшения финансовых показателей работы компании за счет совершенствования системы финансового планирования и контроля.

Список літератури
1. "Ошибок бюджетирования можно избежать" (интервью с М. Траченко, директором Департамента постановки управленческого учета и бюджетирования "ФДП Технолоджис") (В. Бикбаева, "Консультант", № 11, июнь 2006 р . - С. 89 - 90)
2. Бюджетирование как основа стратегического планирования (Т. Рыжакина, "Финансовая газета", N 24, июнь 2006 р . - С. 25 - 27)
3. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г.Данилочкиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 341 с.
4. Миколаєва С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ – костинг»: Теория и практика. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 569 с.
5. О содержании управленческого учета // М. З. Пизенгольц, "Бухгалтерский учет", № 19, октябрь 2004 р . - С. 56 - 60
6. Письмо Министерства финансов СССР от 02.07.91 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях».
7. Постановка бюджетирования: задачи и анализ ошибок (А. Андрющенко, "Консультант", № 23, декабрь 2005 р . - С. 78 - 79)
8. Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н).
9. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению».
10. Проблемы постановки системы бюджетирования на предприятиях и пути их решения (Н. Никитина, "Финансовая газета", № 9, март 2005 р . - С. 56 - 59)
11. Управленческий учет: Учебное пособие / Под. Ред А.Д.Шеремет -.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 84 с.
12. Центры финансовой ответственности. Первый шаг на пути к бюджетированию (А. Миславский, "Двойная запись", № 10, октябрь 2005 р . - С. 34 - 37)
13. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. — М.: Финансы, 2001. – 245 с.

Додаток
Таблиця 1.
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 р .
АКТИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Основні засоби
120
41606
61131
Незавершене будівництво
130
4686
4644
Відкладені податкові активи
145
1821
921
Інші необоротні активи
150
РАЗОМ по розділу I
190
48113
66696
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси
210
3987
4387
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
211
3528
4146
готова продукція
214
5
2
Витрати
216
454
239
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
78
-
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
240
7281
1650
Покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241
1094
543
Грошові кошти
260
1125
830
РАЗОМ по розділу II
290
12471
6867
БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)
300
60584
73563
ПАСИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал (85)
410
554
554
Додатковий капітал (87)
420
6207
6048
Резервний капітал (86)
430
83
83
Резерви, утворені відповідно до законодавства
431
-
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокр.убыток) прошлых лет
470
14481
17994
Нераспределенная прибыль (непокр.убыток) отчетного года
475
РАЗОМ по розділу III
490
21325
24679
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Відкладені податкові зобов'язання
515
23
49
РАЗОМ за розділом IV
590
23
49
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити (90, 94)
610
8330
4379
Кредиторская задолженность ,всего
620
9763
22876
У тому числі:
Поставщики и подрядчики (60, 76)
621
1610
12631
Задолженность перед персоналом организации (70)
622
3696
3710
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69)
623
1344
1380
Заборгованість перед бюджетом (68)
624
764
894
Прочие кредиторы
625
2350
4261
Доходи майбутніх періодів (83)
640
21142
21580
РАЗОМ по розділу V
690
39236
48835
БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690)
700
60584
73563

Таблиця 2.

Звіт про прибутки та збитки за 2007 р .

Показник
Код
За звітний період
За аналогічний період попереднього року
Найменування
1
2
3
4
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
010
155001
137394
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг
020
(171849)
(164290)
Валовий прибуток
(16848)
(26896)
Прибуток (збиток) від продажу
050
(16848)
(26896)
II. Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання
060
-
3
Відсотки до сплати
070
(715)
(343)
Інші доходи
090
27529
31898
Інші витрати
100
(2753)
(2853)
Позареалізаційні доходи
120
Позареалізаційні витрати
130
Прибуток (збиток) до оподаткування
140
7213
(1809)
Відкладені податкові активи
141
(900)
(252)
Відкладені податкові зобов'язання
142
(26)
(5)
Поточний податок на прибуток
150
(936)
(357)
Пени и ЕНВД
180
(319)
(323)
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
190
5032
872
ДОВІДКОВО:
Постійні податкові зобов'язання (активи)
200
129
180
Базовий прибуток (збиток) на акцію
201
Разводнения прибуток (збиток) на акцію
202
Таблиця 3.
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006 р .
АКТИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Основні засоби
120
41986
41606
Незавершене будівництво
130
4888
4686
Відкладені податкові активи
145
2073
1821
Інші необоротні активи
150
РАЗОМ по розділу I
190
48947
48113
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси
210
3175
3987
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
211
2908
3528
готова продукція
214
9
5
Витрати
216
258
454
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
-
78
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
240
10759
7281
Покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241
108
1094
Грошові кошти
260
364
1125
РАЗОМ по розділу II
290
14298
12471
БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)
300
63245
60584
ПАСИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал (85)
410
554
554
Додатковий капітал (87)
420
6343
6207
Резервний капітал (86)
430
83
83
Резерви, утворені відповідно до законодавства
431
-
Резерви, утворені відповідно до установчих документів
432
83
Нераспределенная прибыль (непокр.убыток) прошлых лет
470
14927
14481
Нераспределенная прибыль (непокр.убыток) отчетного года
475
РАЗОМ по розділу III
490
21907
21325
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Відкладені податкові зобов'язання
515
18
23
РАЗОМ за розділом IV
590
18
23
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити (90, 94)
610
2184
8330
Кредиторская задолженность ,всего
620
17792
9763
У тому числі:
Поставщики и подрядчики (60, 76)
621
8681
1610
Заборгованість перед персоналом організації (70)
622
3092
3696
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69)
623
1127
1344
Заборгованість перед бюджетом (68)
624
1007
764
Інші кредитори
625
3885
2350
Доходи майбутніх періодів (83)
640
21344
21142
РАЗОМ по розділу V
690
41320
39236
БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690)
700
63245
60584

Таблиця 4.

Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2006 р .

Показник
Код
За звітний період
За аналогічний період попереднього року
Найменування
1
2
3
4
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
010
137394
103931
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг
020
(164290)
(134864 )
Валовий прибуток
(26896)
(30933)
Прибуток (збиток) від продажу
050
(26896)
(30933)
II. Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання
060
3
10
Відсотки до сплати
070
(343)
(433)
Інші доходи
090
31898
9
Інші витрати
100
(2853)
(12553)
Позареалізаційні доходи
120
65208
Позареалізаційні витрати
130
(7308 )
Прибуток (збиток) до оподаткування
140
1809
14000
Відкладені податкові активи
141
(252)
(54)
Відкладені податкові зобов'язання
142
(5)
(6)
Поточний податок на прибуток
150
(357)
(389)
Пени и ЕНВД
180
(323)
(174)
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
190
872
13377
ДОВІДКОВО:
Постійні податкові зобов'язання (активи)
200
180
(2911)

Таблиця 5.
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2005 р .
АКТИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Основні засоби
120
46019
41986
Незавершене будівництво
130
4863
4888
Відкладені податкові активи
145
1069
2073
РАЗОМ по розділу I
190
51951
48948
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси
210
2199
3175
в тому числі:
Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності
211
1866
2908
Готова продукція і товари для перепродажу
214
3
9
Витрати майбутніх періодів
216
330
258
Податок на додану вартість по придбаних цінностей
220
27
-
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
240
5243
10759
Покупатели и заказчики
241
80
108
Грошові кошти
260
1140
364
РАЗОМ по розділу II
290
8609
14298
БАЛАНС
300
60560
63245
ПАСИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
410
554
554
Додатковий капітал
420
6583
6343
Резервний капітал
в тому числі
430
83
83
Резерви, утворені відповідно до установчих документів
432
83
83
Нераспределенная прибыль(непокр.убыток) прош. років
470
667
1551
Нераспределенная прибыль(непокр.убыток) отчет.года
13377
РАЗОМ по розділу III
490
7887
21907
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Відкладені податкові зобов'язання
515
12
18
РАЗОМ за розділом IV
590
12
18
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
610
3205
2184
Кредиторська заборгованість
620
32236
17791
Постачальники і підрядчики
621
9074
8681
Заборгованість перед персоналом організації
622
2306
3092
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами
623
18170
1127
Заборгованість з податків і зборів
624
639
1007
Інші кредитори
625
2047
3884
Доходи майбутніх періодів
640
17220
21344
РАЗОМ по розділу V
690
52661
41320
БАЛАНС
700
60560
63245

Таблиця 6.

Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2005 р .

Показник
Код
За звітний період
За аналогічний період попереднього року
Найменування
1
2
3
4
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
010
103931
95614
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг
020
( 134864 )
( 111085 )
Валовий прибуток
(30933)
(15471)
Прибуток (збиток) від продажу
050
(30933)
(15471)
II. Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання
060
10
1
Відсотки до сплати
070
(433)
(397)
Інші операційні доходи
090
9
103
Інші операційні витрати
100
(12553)
(505)
Позареалізаційні доходи
120
65208
15259
Позареалізаційні витрати
130
(7308 )
(2034 )
Прибуток (збиток) до оподаткування
140
14000
(3044)
Відкладені податкові активи
141
(54)
232
Відкладені податкові зобов'язання
142
(6)
(6)
Поточний податок на прибуток
150
(389)
-
Пени и ЕНВД
180
(174)
(142)
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
190
13377
(2960)
ДОВІДКОВО:
Постійні податкові зобов'язання (активи)
200
(2911)
-
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
339кб. | скачати


Схожі роботи:
Управлінський облік на підприємстві
Бухгалтерський управлінський облік на конкретному підприємстві
Бухгалтерський фінансовий і управлінський облік на підприємстві
Управлінський облік в системі фінансового менеджменту на підприємстві
Управлінський облік внутрішній аудит та аналіз витрат на оплату праці на підприємстві
Бюджетування на підприємстві 2 Поняття бюджетування
Бюджетування на підприємстві 2
Бюджетування на підприємстві
Управлінський уч т на підприємстві
© Усі права захищені
написати до нас