Зміст
Введення
Готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю і здані на склад готової продукції. Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і покращення якості.
У справжніх умовах основне значення надається реалізації за договорами - постачання - найважливішому економічному показнику роботи, що визначає ефективність, доцільність господарської діяльності підприємства. Під реалізованої розуміється продукція, відвантажена споживачем і повністю їм сплачена, кошти за яку надійшли на розрахунковий рахунок або спецпозичковий рахунок підприємства.
Таким чином, процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансовий стан підприємства. На кожному підприємстві реалізація продукції має відбуватися у відповідності до плану за обсягом, асортиментом і строками. Збільшення обсягу реалізації продукції є важливим завданням для кожного підприємства.
1. Сутність і значення виручки від реалізації готової продукції для господарської діяльності підприємства.
Реалізація - основний об'ємний показник діяльності підприємства. Процесом реалізації є сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом і продажем продукції. Планування процесу реалізації починається з забезпечення підприємства замовленнями. На їх основі складається план по номенклатурі, що є підставою організації виробничого випуску відповідних видів продукції. Замовлення узгоджуються із замовниками продукції і постачальниками матеріалів. З покупцями укладаються договори, в яких вказується асортимент, терміни відвантаження, кількість і якість продукції, ціна, форма розрахунків.
Згідно статті 39 "Реалізація товарів, робіт чи послуг": реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених цим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
Місце і момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначаються відповідно до частини другої цього Кодексу. Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації;
9) інші операції у випадках, передбачених цим Кодексом.
Виручка - основне джерело формування власних фінансових ресурсів підприємства. Вона формує в результаті діяльності підприємства за трьома основними напрямками:
- Основному;
- Інвестиційному;
- Фінансовому.
Виручка від основної діяльності виступає у вигляді виручки від реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Виручка від інвестиційної діяльності виражається у вигляді фінансового результату від продажу необоротних активів, реалізації цінних паперів.
Виручка від фінансової діяльності включає в себе результат від розміщення серед інвесторів облігацій та акцій підприємства.
Законодавчо закріплені два методи відображення виручки від реалізації продукції:
- З відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) і пред'явленні контрагенту розрахункових документів - метод нарахувань;
- У міру оплати - касовий метод.
Між цими методами є суттєва різниця. Моментом реалізації в першому випадку вважається дата відвантаження, тобто надходження грошових коштів підприємству за відвантажену продукцію не є чинником визначення виручи. В основі цього методу лежить юридичний принцип переходу прав власності на товар.
Але у випадку несвоєчасності оплати поставленої продукції, неспроможності платника або банку, що обслуговує платника, підприємство може мати серйозні фінансові проблеми, результатом яких можуть стати неплатежі за податками та податковим зобов'язанням, зрив розрахунків з підприємствами-суміжниками, виникнення ланцюжка неплатежів за звітний період. Резерв по сумнівних боргах є додатковим джерелом фінансування поточних зобов'язань.
Даний метод обліку виручки широко застосовується у розвинених ринкових країнах, де наявність фондових і грошових ринків у значній мірі страхує товаровиробників від неплатежів та мінімізує їх фінансовий ризик.
У вітчизняній практиці найбільшого поширення набув другий метод - визначення виручки за фактичним надходженням коштів на грошові рахунки підприємства. Моментом освіти виручки для цілей оподаткування вважається дата надходження коштів на рахунки підприємства. Такий порядок обліку виручки дозволяє проводити своєчасні розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами, так як під нараховані податки і платежі є реальний грошовий джерело. Разом з тим у разі авансових розрахунків за відвантажену продукцію загальний розмір грошових коштів не співпадає з фактичною реалізацією, тому що гроші надійшли на основі передоплати, а продукція може бути не тільки не відвантажена, але навіть і не зроблена.
В даний час підприємство може для цілей оподаткування самостійно вибирати метод обліку виручки, проте бухгалтерський облік зобов'язана вести методом нарахувань.
Реалізацією продукції і надходженням виручки на грошові рахунки підприємства завершується остання стадія кругообігу коштів підприємства, в якій товарна вартість знову перетворюється на грошову.
2. Методи планування виручки
від реалізації.
У процесі фінансово-господарської діяльності фінансові служби підприємства можуть здійснювати планування виручки від реалізації продукції на майбутній рік, квартал і оперативно.
Річне планування виручки ефективно при стабільній економічній ситуації. В умовах нестабільності, коли співвідношення попиту і пропозиції схильне важко прогнозованим змінам і законодавчо встановленими правилами поведінки юридичних осіб у податковій, кредитній та фінансовій сферах постійно змінюються, річне планування Важко і не є об'єктивним орієнтиром для підприємства.
Тому для визначення прибутку, можливо, і необхідно квартальне планування.
Оперативне планування виручки використовується для контролю за своєчасністю надходження грошей за відвантажену продукцію на грошові рахунки підприємства.
Загальна сума виручки від основної діяльності включає в себе виручку від реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг промислового і непромислового характеру.
Для визначення виручки від реалізації продукції необхідно знати обсяг реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів, торгових і збутових знижок та експортних тарифів для експортованої продукції.
Виручка від виконаних робіт і наданих послуг визначається виходячи з обсягу виконаних робіт та відповідних розцінок і тарифів.
Існує два методи визначення планової виручки: прямого рахунку і розрахунковий.
Перший метод використовується на підприємствах з невеликою номенклатурою продукції і коротким циклом виробництва, коли немає перехідних залишків готової продукції на складі або ці залишки за періодами часу змінюються незначно. Тут велике значення має рівень розробки номенклатури продукції за видами, марками, сортами і узгодження з замовниками їх обсягу і цін на планований період. За цих умов виручку від реалізації можна визначити шляхом множення обсягу реалізованої продукції на ціну одиницю продукції.
Метод прямого рахунку заснований на гарантованому попиті. Передбачається, що весь обсяг виробленої продукції припадає попередньо оформлений пакет замовлень. Це найбільш достовірний метод планування виручки, коли план випуску і об'єм реалізації продукції заздалегідь ув'язані із споживчим попитом, відомі необхідний асортимент і структура випуску, встановлені відповідні ціни. Тоді виручку від реалізації можна визначити за такою формулою:
В = Р x Ц,
Де В - виручка від реалізації продукції,
Р - обсяг порівнянної реалізованої продукції,
Ц - ціна одиниці реалізованої продукції.
В умови ринкових відносин більшість підприємств не має гарантованого попиту на весь обсяг виробленої продукції. Для оптимізації витрат і зростання фінансових результатів підприємство має докладати зусиль для збільшення випуску продукції, розширення його асортименту, виробництва принципово нових за споживчим якостям товарів. Отже, обсяги замовлень на вироблену продукцію схильні до коливань, підприємства змушені робити щоденну роботу з розширення ринку для своєї продукції.
У цих умовах для планування виручки застосовується розрахунковий метод, основою якого є обсяг реалізованої продукції, коректований на вхідні і вихідні залишки.
За цим методом необхідно враховувати
- На запланований рік: обсяг виробництва продукції, робіт і послуг;
- На початок нового періоду: очікувані залишки готової продукції на складі, товарів відвантажених, термін оплати яких не настав, товарів відвантажених, не оплачених у строк, товари, що знаходяться на відповідальному зберіганні у покупців;
- На кінець періоду: розраховане за нормативами залишки готової продукції на складі, товарів відвантажених, термін оплати яких не настав.
Планування виручки від реалізації продукції здійснюється за аналогією з плануванням витрат на виробництво і реалізацію продукції:
У = Він + Т - Ок,
Де В - виручка від реалізації продукції,
Він - нереалізовані залишки готової продукції на початок планованого періоду,
Т - товарна продукція, призначена для випуску в планованому періоді,
Ок - залишки нереалізованої готової продукції на кінець планованого періоду.
При плануванні залишків готової продукції на початок планованого періоду підприємство не має вичерпних даних про фактичну величиною залишків, тому в розрахунок приймаються очікувані залишки нереалізованої продукції. Їх вартість в цінах реалізації визначається за допомогою коефіцієнта перерахунку, який дорівнює частці від ділення обсягу продукції в цінах звітного періоду на виробничу собівартість продукції цього періоду. Очікувані залишки на початок планованого періоду при касовому методі обліку виручки складаються: з готової продукції на складі, товарів відвантажених, термін оплати яких не настав; товарів відвантажених, але не оплачених у строк; товарів на відповідальному зберіганні у покупців на увазі відмови від акцепту.
При плануванні залишків нереалізованої готової продукції на складі виходять, насамперед, з їх фактичної наявності, а в разі відсутності поточних даних - із даних на останню звітну дату, і очікуваного випуску товарної продукції з урахуванням її реалізації відповідно до наявних замовленнями на початок планованого періоду .
Планування залишків товарів відвантажених, термін оплати яких не настав, проводиться на основі аналізу структури, графіків, способів платежу за укладеними договорами, а також сформованих термінів документообігу для внутрішньоміських і іногородніх розрахунків, а також розрахунків у валюті при веденні зовнішньоекономічної діяльності.
Планування залишків товарів відвантажених, але не оплачених у строк, і товарів, що знаходяться на відповідальному зберіганні покупця на початок планованого періоду, спирається на оперативні дані про причини неплатежів і прийняті заходи по їх зменшенню.
На кінець планованого періоду залишки нереалізованої продукції складаються із залишків готової продукції на складі і товарів відвантажених, термін оплати яких не настав.
Залишки готової продукції на складі на кінець планованого періоду визначаються виходячи з необхідності їх накопичення для виконання договірних зобов'язань, термін дії яких знаходиться за межами планованого періоду, умов реалізації і інших причин.
При плануванні виторгу з відвантаження нереалізованої вважається тільки готова продукція на складі на початок і кінець планованого періоду.
Планова виручка може бути розрахована ще кількома способами:
1) пофакторний метод;
2) метод сумарного розрахунку (екстраполяції).
Планування виручки від реалізації продукції може здійснюватися на майбутній рік, квартал і оперативно. Річне планування виручки можливо при стабільній економічній ситуації. У нестабільній ситуації воно утруднено і неефективно, тому доводиться використовувати квартальне планування. Оперативне планування виручки переслідує конкретну мету - контроль за своєчасністю надходження грошей за відвантажену продукцію на рахунок підприємства. Загальна виручка від основної діяльності підприємства включає в себе виручку від реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг промислового і непромислового характеру. Для визначення виручки від реалізації продукції треба знати обсяг реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів та експортних тарифів для експортованої продукції.
Виручка від реалізації за пофакторного методу розраховується на основі фактичної виручки від реалізації продукції у базисному періоді і тих змін, які плануються в майбутньому періоді.
Основними факторами, коригуючими обсяг виручки, є зміни
- Обсягу реалізації;
- Структури реалізованої продукції;
- Цін на продукції.
ВРпл = ВРбаз.х Jоб.х Jстр.х jц., Де
ВРбаз .- фактична виручка від реалізації у базисному році;
Jоб .- індекс зміни обсягу реалізації продукції;
Jстр .- індекс структурних змін в номенклатурі реалізованої продукції;
Jц .- індекс зміни цін на реалізовану продукцію.
Jоб .= ΣЦ1К1/ΣЦ0К0, Jстр .= ΣЦ0К1/ΣЦ0К0, jц = ΣЦ1К1/ΣЦ0К1, де
Ц0, Ц1-ціни відповідно базисного і планованого періодів,
К0, К1-кількість продукції в базисному і плановане періодах.
Виручка від реалізації продукції за другим методом визначається прогнозуванням темпів зростання або зниження обсягів виручки на основі аналізу їх за попередні періоди часу і експертних оцінок щодо збереження цих темпів або їх зміни:
ВРпл .= ВРбаз.х К,
де К - коефіцієнт зростання або зниження обсягів;
Цей метод можна застосовувати в умовах стабільної економіки.
Прогнозування виручки від реалізації можливо через встановлення її мінімального, оптимального і максимального обсягів. Робиться це при складанні гнучких фінансових кошторисів.
На підприємствах застосовуються різні методи прогнозування продажів:
- Експертні методи, засновані на використанні досвіду і знань керівників;
- Статистичні, засновані на дослідженні тенденцій зміни обсягу реалізації за попередні роки;
- Метод укладення довгострокових договорів форвардного типу.
Для планування і прогнозування виручки від реалізації продукції, робіт і послуг важливе значення має аналіз і розрахунок величини дебіторської заборгованості, термінів її погашення, розмірів простроченої заборгованості.
У практиці роботи підприємств звичайно виділяють чотири види дебіторської заборгованості: за комерційним кредитом, за авансами за товари у разі передоплати, за споживчим кредитом, інша заборгованість.
По термінах погашення виділяють нормальну дебіторську заборгованість, прострочену (строк інкасацій якої порушено) і безнадійну.
У цілому між надходженням грошових коштів, обсягом реалізації і зміною залишків дебіторської заборгованості існує наступна залежність:
Сума виручки = Сума + Дебіторська - Дебіторська від відвантаження заборгованість на заборгованість на реалізації початок періоду кінець періоду
Для прогнозування величини дебіторської заборгованості необхідно знати виручку від реалізації продукції, середні залишки дебіторської заборгованості за попередній період і тривалість періоду її обороту. Так як ці величини взаємозалежні, то
ОДЗ = ВрхТдз / Д, де
ОДЗ-середні залишки дебіторської заборгованості, руб.,
Тдз-період обороту дебіторської заборгованості, дн.,
Вр-виручка від реалізації продукції, грн.,
Д-тривалість календарного періоду, дн.
Керівництво підприємства має прагнути до скорочення термінів дебіторської заборгованості, надавати пільгові умови, знижки у випадку більш ранньої оплати за відвантажену продукцію, складати графіки погашення заборгованості покупців. Управління дебіторською заборгованістю-важливий етап планування надходжень грошових коштів за відвантажену продукцію, виконані роботи та послуги. У фінансовому плані введений спеціальний розділ: "Грошові надходження і платежі підприємства", основна мета якого-не допустити дефіциту фінансових ресурсів підприємства або знизити його.
Для розрахунку виручки від реалізації на майбутній період складається спеціальний розділ фінансового плану підприємства.
Для обліку операцій з відвантаження та реалізації продукції, робіт та послуг на підприємстві використовуються облікові відомості № 16, 16а і журнал-ордер № 11.
Джерелами інформації для визначення фактичного обсягу і виручки від реалізації продукції є
· План-графік випуску готової продукції та надання послуг;
· Дані про надходження готової продукції на складі підприємства наростаючим підсумком;
· Дані з відвантаження продукції наростаючим підсумком;
· Відмови у відвантаженні продукції;
· Залишки готової продукції, що не має збуту;
· Дані про надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок та в касу за відвантажену або видану зі складу готової продукції підприємства наростаючим підсумком;
· Дані по відвантаженої продукції, але не оплаченої у строк;
· Дані про збільшення дебіторської заборгованості;
· Сума дебіторської заборгованості до стягнення.
3. Фактори, що впливають на розмір виручки
від реалізації продукції, що залежать і не залежать
від діяльності підприємства.
На величину виручки від реалізації продукції, робіт і послуг впливають наступні чинники, безпосередньо залежні від діяльності:
1) у сфері виробництва: обсяг виробництва, його структура, асортимент продукції, що випускається, якість і конкурентоспроможність продукції, ритмічність виробництва;
2) у сфері обігу: рівень застосовуваних цін, ритмічність відвантаження, своєчасне оформлення платіжних документів, дотримання договірних умов, що застосовуються форми розрахунків.
До числа факторів, що не залежать від діяльності підприємства, можна віднести порушення договірних умов постачання підприємству матеріально технічних ресурсів, перебої в роботі транспорту, несвоєчасну оплату продукції внаслідок неплатоспроможності покупця.
У ринковій економіці провідне місце займає величина відпускних цін. Якщо в ціну продукції не закладений певний рівень рентабельності, то на кожній наступній стадії кругообігу капіталу підприємство буде мати все меншими коштами, що в кінцевому підсумку позначиться і на обсягах виробництва, і на фінансовому стані підприємства. У той же час в умовах конкуренції іноді припустимо застосовувати збиткові ціни для завоювання нових ринків збуту, витіснення конкуруючих фірм і залучення нових споживачів. Підприємство, що впроваджує на нові ринки, іноді свідомо йде на зниження виручки від реалізації продукції з тим, щоб у подальшому компенсувати втрати за рахунок переорієнтації попиту на свою продукцію.
Після проведення в Україні ринкових реформ підприємства застосовують вільні ціни, величина яких визначається попитом і пропозицією. Відповідно зросло значення маркетингових і рекламних служб підприємства.
Разом з тим для вузького кола товарів, вироблених так званими природними монополіями, використовується державне регулювання цін. Регульовані ціни на продукцію базових галузей (енергоносії, транспорт і т.п.) покликані надавати стримуючий вплив на зростання витрат інших галузей, а також дають можливість управління інфляційними процесами на макрорівні.
Вільні ціни встановлюються в залежності від попиту на продукцію на ринку безпосередньо самим підприємством. Вони можуть змінюватися на одну і ту ж продукцію в залежності від обсягу продажів або від умов оплати.
Як правило, відпускна ціна знижується при реалізації більшої партії продукції. Більш низькі ціни дозволяють підприємству зацікавити "вигідного" споживача у своїй продукції та за рахунок більшого обсягу виручки вирішувати свої виробничі та фінансові питання. Істотне значення мають і умови продажів. Чим швидше настає оплата відповідно до укладених договорів, тим швидше підприємство здатне залучити кошти в господарський оборот і отримати додаткові переваги, а також знизити ймовірність неплатежів. Тому реалізація за зниженими цінами за умови передоплати або оплати за фактом відвантаження для підприємства часто виглядає краще, ніж, наприклад, відвантаження продукції за вищими цінами, але на умовах її оплати в міру її реалізації.
Крім того, якщо підприємство не має пільги у вигляді повного звільнення від сплати непрямих податків, то ця група податків закладається в ціну товарів і відповідно надходить на грошові рахунки підприємства разом з виручкою за реалізовану продукцію. Непрямі податки не входять до складу виручки від реалізації продукції і враховуються окремо. Разом з тим для визначення бази оподаткування по деяких податках такий непрямий податок як акциз, включається до складу виручки, тобто для податкового обліку допустимо різне тлумачення складу виручки, оскільки це передбачено чинним законодавством і служить практичним цілям для правильного обчислення окремих податків.
В умовах стабільного розвитку економіки, коли можна з достатньою достовірністю передбачити поведінку економічних суб'єктів у планованому періоді, застосовуються аналітичні методи прогнозування оптимальної виручки.
4. Використання виручки від реалізації продукції
Якщо надходження виручки на грошові рахунки підприємства являє собою завершення кругообігу коштів, то її використання представляє як початок нового кругообігу, так і стадію розподільних процесів. На цій стадії формується дохідна база бюджетів різних рівнів і забезпечує тим самим загальнодержавні інтереси, а також утворюються власні фінансові ресурси підприємства.
Виручка від реалізації ділиться на матеріальні витрати і валовий дохід.
Виручка, що надійшла на рахунки підприємства, використовується в першу чергу на оплату рахунків постачальників сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, запасних частин для ремонту, палива, енергії. З виручки виплачується заробітна плата, відшкодовується знос основних фондів, формується прибуток підприємства. Також з виручки сплачуються податки, зараховують на фінансові результати.
Висновок
На закінчення курсової роботи, слід підвести підсумки:
Виручка від реалізації-найважливіша економічна категорія, що виражає грошові відносини між постачальниками і споживачами продукції, робіт, послуг. Очікувана виручка і прибуток є основними компонентами фінансового планування.
На величину виручки від реалізації продукції впливають безліч залежать і не залежать від діяльності підприємства факторів
Для розрахунку планової виручки від реалізації використовуються методи прямого розрахунку, товарного балансу з урахуванням перехідних залишків продукції, пофакторний метод і метод сумарного розрахунку
Виручка від реалізації продукції відбиває результати фінансово-господарської діяльності підприємства і є джерелом формування валового доходу підприємства
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ частина. М.: ТОВ "Видавництво нова хвиля" - 1999.
2. Методичні рекомендації щодо реформи підприємств (організацій). Затверджено наказом Мінекономіки РФ від 01.10.1997 р. № 118.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЗАТ "Финстатинформ", 2000. - 553 с.
4. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент, Фінанси і статистика - 2001, 768 стор
5. Ковальова А.М. Фінанси-М., 2000.-385с.
6. Кошкіна Г.М. Фінанси підприємств - Новосибірськ, 1999.-184с.
7. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник / За ред. проф. Є.Ш. Шохіна. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002. - 408 с.
8. Фінанси підприємств: Підручник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова та ін, За ред. проф. Н.В. Колчин. - М.: Фінанси, Юніті, 2001. - 426 с.
9. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. Л. А. Дробозиной.: Фінанси, ЮНИТИ, 2001. - 524 с.
10. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. М. В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабата. - М.: Юрайт-М, 2002.-504с.
11. Хруцький В.Є., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутріфірмове Бюджетування: Настільна книга з постановки фінансового планування. - М.: Фінанси і статистика, 2002 р.
| Введення | 3 |
| 1. Сутність і значення виручки від реалізації готової продукції для господарської діяльності підприємства. | 4 |
| 2. Методи планування виручки від реалізації. | 9 |
| 3. Фактори, що впливають на розмір виручки від реалізації продукції, що залежать і не залежать від діяльності підприємства. | 17 |
| 4. Використання виручки від реалізації продукції | 20 |
| Висновок | 21 |
| Список використаної літератури | 22 |
Введення
Готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю і здані на склад готової продукції. Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і покращення якості.
У справжніх умовах основне значення надається реалізації за договорами - постачання - найважливішому економічному показнику роботи, що визначає ефективність, доцільність господарської діяльності підприємства. Під реалізованої розуміється продукція, відвантажена споживачем і повністю їм сплачена, кошти за яку надійшли на розрахунковий рахунок або спецпозичковий рахунок підприємства.
Таким чином, процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансовий стан підприємства. На кожному підприємстві реалізація продукції має відбуватися у відповідності до плану за обсягом, асортиментом і строками. Збільшення обсягу реалізації продукції є важливим завданням для кожного підприємства.
1. Сутність і значення виручки від реалізації готової продукції для господарської діяльності підприємства.
Реалізація - основний об'ємний показник діяльності підприємства. Процесом реалізації є сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом і продажем продукції. Планування процесу реалізації починається з забезпечення підприємства замовленнями. На їх основі складається план по номенклатурі, що є підставою організації виробничого випуску відповідних видів продукції. Замовлення узгоджуються із замовниками продукції і постачальниками матеріалів. З покупцями укладаються договори, в яких вказується асортимент, терміни відвантаження, кількість і якість продукції, ціна, форма розрахунків.
Згідно статті 39 "Реалізація товарів, робіт чи послуг": реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених цим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
Місце і момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначаються відповідно до частини другої цього Кодексу. Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації;
9) інші операції у випадках, передбачених цим Кодексом.
Виручка - основне джерело формування власних фінансових ресурсів підприємства. Вона формує в результаті діяльності підприємства за трьома основними напрямками:
- Основному;
- Інвестиційному;
- Фінансовому.
Виручка від основної діяльності виступає у вигляді виручки від реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Виручка від інвестиційної діяльності виражається у вигляді фінансового результату від продажу необоротних активів, реалізації цінних паперів.
Виручка від фінансової діяльності включає в себе результат від розміщення серед інвесторів облігацій та акцій підприємства.
Законодавчо закріплені два методи відображення виручки від реалізації продукції:
- З відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) і пред'явленні контрагенту розрахункових документів - метод нарахувань;
- У міру оплати - касовий метод.
Між цими методами є суттєва різниця. Моментом реалізації в першому випадку вважається дата відвантаження, тобто надходження грошових коштів підприємству за відвантажену продукцію не є чинником визначення виручи. В основі цього методу лежить юридичний принцип переходу прав власності на товар.
Але у випадку несвоєчасності оплати поставленої продукції, неспроможності платника або банку, що обслуговує платника, підприємство може мати серйозні фінансові проблеми, результатом яких можуть стати неплатежі за податками та податковим зобов'язанням, зрив розрахунків з підприємствами-суміжниками, виникнення ланцюжка неплатежів за звітний період. Резерв по сумнівних боргах є додатковим джерелом фінансування поточних зобов'язань.
Даний метод обліку виручки широко застосовується у розвинених ринкових країнах, де наявність фондових і грошових ринків у значній мірі страхує товаровиробників від неплатежів та мінімізує їх фінансовий ризик.
У вітчизняній практиці найбільшого поширення набув другий метод - визначення виручки за фактичним надходженням коштів на грошові рахунки підприємства. Моментом освіти виручки для цілей оподаткування вважається дата надходження коштів на рахунки підприємства. Такий порядок обліку виручки дозволяє проводити своєчасні розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами, так як під нараховані податки і платежі є реальний грошовий джерело. Разом з тим у разі авансових розрахунків за відвантажену продукцію загальний розмір грошових коштів не співпадає з фактичною реалізацією, тому що гроші надійшли на основі передоплати, а продукція може бути не тільки не відвантажена, але навіть і не зроблена.
В даний час підприємство може для цілей оподаткування самостійно вибирати метод обліку виручки, проте бухгалтерський облік зобов'язана вести методом нарахувань.
Реалізацією продукції і надходженням виручки на грошові рахунки підприємства завершується остання стадія кругообігу коштів підприємства, в якій товарна вартість знову перетворюється на грошову.
2. Методи планування виручки
від реалізації.
У процесі фінансово-господарської діяльності фінансові служби підприємства можуть здійснювати планування виручки від реалізації продукції на майбутній рік, квартал і оперативно.
Річне планування виручки ефективно при стабільній економічній ситуації. В умовах нестабільності, коли співвідношення попиту і пропозиції схильне важко прогнозованим змінам і законодавчо встановленими правилами поведінки юридичних осіб у податковій, кредитній та фінансовій сферах постійно змінюються, річне планування Важко і не є об'єктивним орієнтиром для підприємства.
Тому для визначення прибутку, можливо, і необхідно квартальне планування.
Оперативне планування виручки використовується для контролю за своєчасністю надходження грошей за відвантажену продукцію на грошові рахунки підприємства.
Загальна сума виручки від основної діяльності включає в себе виручку від реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг промислового і непромислового характеру.
Для визначення виручки від реалізації продукції необхідно знати обсяг реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів, торгових і збутових знижок та експортних тарифів для експортованої продукції.
Виручка від виконаних робіт і наданих послуг визначається виходячи з обсягу виконаних робіт та відповідних розцінок і тарифів.
Існує два методи визначення планової виручки: прямого рахунку і розрахунковий.
Перший метод використовується на підприємствах з невеликою номенклатурою продукції і коротким циклом виробництва, коли немає перехідних залишків готової продукції на складі або ці залишки за періодами часу змінюються незначно. Тут велике значення має рівень розробки номенклатури продукції за видами, марками, сортами і узгодження з замовниками їх обсягу і цін на планований період. За цих умов виручку від реалізації можна визначити шляхом множення обсягу реалізованої продукції на ціну одиницю продукції.
Метод прямого рахунку заснований на гарантованому попиті. Передбачається, що весь обсяг виробленої продукції припадає попередньо оформлений пакет замовлень. Це найбільш достовірний метод планування виручки, коли план випуску і об'єм реалізації продукції заздалегідь ув'язані із споживчим попитом, відомі необхідний асортимент і структура випуску, встановлені відповідні ціни. Тоді виручку від реалізації можна визначити за такою формулою:
В = Р x Ц,
Де В - виручка від реалізації продукції,
Р - обсяг порівнянної реалізованої продукції,
Ц - ціна одиниці реалізованої продукції.
В умови ринкових відносин більшість підприємств не має гарантованого попиту на весь обсяг виробленої продукції. Для оптимізації витрат і зростання фінансових результатів підприємство має докладати зусиль для збільшення випуску продукції, розширення його асортименту, виробництва принципово нових за споживчим якостям товарів. Отже, обсяги замовлень на вироблену продукцію схильні до коливань, підприємства змушені робити щоденну роботу з розширення ринку для своєї продукції.
У цих умовах для планування виручки застосовується розрахунковий метод, основою якого є обсяг реалізованої продукції, коректований на вхідні і вихідні залишки.
За цим методом необхідно враховувати
- На запланований рік: обсяг виробництва продукції, робіт і послуг;
- На початок нового періоду: очікувані залишки готової продукції на складі, товарів відвантажених, термін оплати яких не настав, товарів відвантажених, не оплачених у строк, товари, що знаходяться на відповідальному зберіганні у покупців;
- На кінець періоду: розраховане за нормативами залишки готової продукції на складі, товарів відвантажених, термін оплати яких не настав.
Планування виручки від реалізації продукції здійснюється за аналогією з плануванням витрат на виробництво і реалізацію продукції:
У = Він + Т - Ок,
Де В - виручка від реалізації продукції,
Він - нереалізовані залишки готової продукції на початок планованого періоду,
Т - товарна продукція, призначена для випуску в планованому періоді,
Ок - залишки нереалізованої готової продукції на кінець планованого періоду.
При плануванні залишків готової продукції на початок планованого періоду підприємство не має вичерпних даних про фактичну величиною залишків, тому в розрахунок приймаються очікувані залишки нереалізованої продукції. Їх вартість в цінах реалізації визначається за допомогою коефіцієнта перерахунку, який дорівнює частці від ділення обсягу продукції в цінах звітного періоду на виробничу собівартість продукції цього періоду. Очікувані залишки на початок планованого періоду при касовому методі обліку виручки складаються: з готової продукції на складі, товарів відвантажених, термін оплати яких не настав; товарів відвантажених, але не оплачених у строк; товарів на відповідальному зберіганні у покупців на увазі відмови від акцепту.
При плануванні залишків нереалізованої готової продукції на складі виходять, насамперед, з їх фактичної наявності, а в разі відсутності поточних даних - із даних на останню звітну дату, і очікуваного випуску товарної продукції з урахуванням її реалізації відповідно до наявних замовленнями на початок планованого періоду .
Планування залишків товарів відвантажених, термін оплати яких не настав, проводиться на основі аналізу структури, графіків, способів платежу за укладеними договорами, а також сформованих термінів документообігу для внутрішньоміських і іногородніх розрахунків, а також розрахунків у валюті при веденні зовнішньоекономічної діяльності.
Планування залишків товарів відвантажених, але не оплачених у строк, і товарів, що знаходяться на відповідальному зберіганні покупця на початок планованого періоду, спирається на оперативні дані про причини неплатежів і прийняті заходи по їх зменшенню.
На кінець планованого періоду залишки нереалізованої продукції складаються із залишків готової продукції на складі і товарів відвантажених, термін оплати яких не настав.
Залишки готової продукції на складі на кінець планованого періоду визначаються виходячи з необхідності їх накопичення для виконання договірних зобов'язань, термін дії яких знаходиться за межами планованого періоду, умов реалізації і інших причин.
При плануванні виторгу з відвантаження нереалізованої вважається тільки готова продукція на складі на початок і кінець планованого періоду.
Планова виручка може бути розрахована ще кількома способами:
1) пофакторний метод;
2) метод сумарного розрахунку (екстраполяції).
Планування виручки від реалізації продукції може здійснюватися на майбутній рік, квартал і оперативно. Річне планування виручки можливо при стабільній економічній ситуації. У нестабільній ситуації воно утруднено і неефективно, тому доводиться використовувати квартальне планування. Оперативне планування виручки переслідує конкретну мету - контроль за своєчасністю надходження грошей за відвантажену продукцію на рахунок підприємства. Загальна виручка від основної діяльності підприємства включає в себе виручку від реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг промислового і непромислового характеру. Для визначення виручки від реалізації продукції треба знати обсяг реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів та експортних тарифів для експортованої продукції.
Виручка від реалізації за пофакторного методу розраховується на основі фактичної виручки від реалізації продукції у базисному періоді і тих змін, які плануються в майбутньому періоді.
Основними факторами, коригуючими обсяг виручки, є зміни
- Обсягу реалізації;
- Структури реалізованої продукції;
- Цін на продукції.
ВРпл = ВРбаз.х Jоб.х Jстр.х jц., Де
ВРбаз .- фактична виручка від реалізації у базисному році;
Jоб .- індекс зміни обсягу реалізації продукції;
Jстр .- індекс структурних змін в номенклатурі реалізованої продукції;
Jц .- індекс зміни цін на реалізовану продукцію.
Jоб .= ΣЦ1К1/ΣЦ0К0, Jстр .= ΣЦ0К1/ΣЦ0К0, jц = ΣЦ1К1/ΣЦ0К1, де
Ц0, Ц1-ціни відповідно базисного і планованого періодів,
К0, К1-кількість продукції в базисному і плановане періодах.
Виручка від реалізації продукції за другим методом визначається прогнозуванням темпів зростання або зниження обсягів виручки на основі аналізу їх за попередні періоди часу і експертних оцінок щодо збереження цих темпів або їх зміни:
ВРпл .= ВРбаз.х К,
де К - коефіцієнт зростання або зниження обсягів;
Цей метод можна застосовувати в умовах стабільної економіки.
Прогнозування виручки від реалізації можливо через встановлення її мінімального, оптимального і максимального обсягів. Робиться це при складанні гнучких фінансових кошторисів.
На підприємствах застосовуються різні методи прогнозування продажів:
- Експертні методи, засновані на використанні досвіду і знань керівників;
- Статистичні, засновані на дослідженні тенденцій зміни обсягу реалізації за попередні роки;
- Метод укладення довгострокових договорів форвардного типу.
Для планування і прогнозування виручки від реалізації продукції, робіт і послуг важливе значення має аналіз і розрахунок величини дебіторської заборгованості, термінів її погашення, розмірів простроченої заборгованості.
У практиці роботи підприємств звичайно виділяють чотири види дебіторської заборгованості: за комерційним кредитом, за авансами за товари у разі передоплати, за споживчим кредитом, інша заборгованість.
По термінах погашення виділяють нормальну дебіторську заборгованість, прострочену (строк інкасацій якої порушено) і безнадійну.
У цілому між надходженням грошових коштів, обсягом реалізації і зміною залишків дебіторської заборгованості існує наступна залежність:
Сума виручки = Сума + Дебіторська - Дебіторська від відвантаження заборгованість на заборгованість на реалізації початок періоду кінець періоду
Для прогнозування величини дебіторської заборгованості необхідно знати виручку від реалізації продукції, середні залишки дебіторської заборгованості за попередній період і тривалість періоду її обороту. Так як ці величини взаємозалежні, то
ОДЗ = ВрхТдз / Д, де
ОДЗ-середні залишки дебіторської заборгованості, руб.,
Тдз-період обороту дебіторської заборгованості, дн.,
Вр-виручка від реалізації продукції, грн.,
Д-тривалість календарного періоду, дн.
Керівництво підприємства має прагнути до скорочення термінів дебіторської заборгованості, надавати пільгові умови, знижки у випадку більш ранньої оплати за відвантажену продукцію, складати графіки погашення заборгованості покупців. Управління дебіторською заборгованістю-важливий етап планування надходжень грошових коштів за відвантажену продукцію, виконані роботи та послуги. У фінансовому плані введений спеціальний розділ: "Грошові надходження і платежі підприємства", основна мета якого-не допустити дефіциту фінансових ресурсів підприємства або знизити його.
Для розрахунку виручки від реалізації на майбутній період складається спеціальний розділ фінансового плану підприємства.
Для обліку операцій з відвантаження та реалізації продукції, робіт та послуг на підприємстві використовуються облікові відомості № 16, 16а і журнал-ордер № 11.
Джерелами інформації для визначення фактичного обсягу і виручки від реалізації продукції є
· План-графік випуску готової продукції та надання послуг;
· Дані про надходження готової продукції на складі підприємства наростаючим підсумком;
· Дані з відвантаження продукції наростаючим підсумком;
· Відмови у відвантаженні продукції;
· Залишки готової продукції, що не має збуту;
· Дані про надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок та в касу за відвантажену або видану зі складу готової продукції підприємства наростаючим підсумком;
· Дані по відвантаженої продукції, але не оплаченої у строк;
· Дані про збільшення дебіторської заборгованості;
· Сума дебіторської заборгованості до стягнення.
3. Фактори, що впливають на розмір виручки
від реалізації продукції, що залежать і не залежать
від діяльності підприємства.
На величину виручки від реалізації продукції, робіт і послуг впливають наступні чинники, безпосередньо залежні від діяльності:
1) у сфері виробництва: обсяг виробництва, його структура, асортимент продукції, що випускається, якість і конкурентоспроможність продукції, ритмічність виробництва;
2) у сфері обігу: рівень застосовуваних цін, ритмічність відвантаження, своєчасне оформлення платіжних документів, дотримання договірних умов, що застосовуються форми розрахунків.
До числа факторів, що не залежать від діяльності підприємства, можна віднести порушення договірних умов постачання підприємству матеріально технічних ресурсів, перебої в роботі транспорту, несвоєчасну оплату продукції внаслідок неплатоспроможності покупця.
У ринковій економіці провідне місце займає величина відпускних цін. Якщо в ціну продукції не закладений певний рівень рентабельності, то на кожній наступній стадії кругообігу капіталу підприємство буде мати все меншими коштами, що в кінцевому підсумку позначиться і на обсягах виробництва, і на фінансовому стані підприємства. У той же час в умовах конкуренції іноді припустимо застосовувати збиткові ціни для завоювання нових ринків збуту, витіснення конкуруючих фірм і залучення нових споживачів. Підприємство, що впроваджує на нові ринки, іноді свідомо йде на зниження виручки від реалізації продукції з тим, щоб у подальшому компенсувати втрати за рахунок переорієнтації попиту на свою продукцію.
Після проведення в Україні ринкових реформ підприємства застосовують вільні ціни, величина яких визначається попитом і пропозицією. Відповідно зросло значення маркетингових і рекламних служб підприємства.
Разом з тим для вузького кола товарів, вироблених так званими природними монополіями, використовується державне регулювання цін. Регульовані ціни на продукцію базових галузей (енергоносії, транспорт і т.п.) покликані надавати стримуючий вплив на зростання витрат інших галузей, а також дають можливість управління інфляційними процесами на макрорівні.
Вільні ціни встановлюються в залежності від попиту на продукцію на ринку безпосередньо самим підприємством. Вони можуть змінюватися на одну і ту ж продукцію в залежності від обсягу продажів або від умов оплати.
Як правило, відпускна ціна знижується при реалізації більшої партії продукції. Більш низькі ціни дозволяють підприємству зацікавити "вигідного" споживача у своїй продукції та за рахунок більшого обсягу виручки вирішувати свої виробничі та фінансові питання. Істотне значення мають і умови продажів. Чим швидше настає оплата відповідно до укладених договорів, тим швидше підприємство здатне залучити кошти в господарський оборот і отримати додаткові переваги, а також знизити ймовірність неплатежів. Тому реалізація за зниженими цінами за умови передоплати або оплати за фактом відвантаження для підприємства часто виглядає краще, ніж, наприклад, відвантаження продукції за вищими цінами, але на умовах її оплати в міру її реалізації.
Крім того, якщо підприємство не має пільги у вигляді повного звільнення від сплати непрямих податків, то ця група податків закладається в ціну товарів і відповідно надходить на грошові рахунки підприємства разом з виручкою за реалізовану продукцію. Непрямі податки не входять до складу виручки від реалізації продукції і враховуються окремо. Разом з тим для визначення бази оподаткування по деяких податках такий непрямий податок як акциз, включається до складу виручки, тобто для податкового обліку допустимо різне тлумачення складу виручки, оскільки це передбачено чинним законодавством і служить практичним цілям для правильного обчислення окремих податків.
В умовах стабільного розвитку економіки, коли можна з достатньою достовірністю передбачити поведінку економічних суб'єктів у планованому періоді, застосовуються аналітичні методи прогнозування оптимальної виручки.
4. Використання виручки від реалізації продукції
Якщо надходження виручки на грошові рахунки підприємства являє собою завершення кругообігу коштів, то її використання представляє як початок нового кругообігу, так і стадію розподільних процесів. На цій стадії формується дохідна база бюджетів різних рівнів і забезпечує тим самим загальнодержавні інтереси, а також утворюються власні фінансові ресурси підприємства.
Виручка від реалізації ділиться на матеріальні витрати і валовий дохід.
Виручка, що надійшла на рахунки підприємства, використовується в першу чергу на оплату рахунків постачальників сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, запасних частин для ремонту, палива, енергії. З виручки виплачується заробітна плата, відшкодовується знос основних фондів, формується прибуток підприємства. Також з виручки сплачуються податки, зараховують на фінансові результати.
Висновок
На закінчення курсової роботи, слід підвести підсумки:
Виручка від реалізації-найважливіша економічна категорія, що виражає грошові відносини між постачальниками і споживачами продукції, робіт, послуг. Очікувана виручка і прибуток є основними компонентами фінансового планування.
На величину виручки від реалізації продукції впливають безліч залежать і не залежать від діяльності підприємства факторів
Для розрахунку планової виручки від реалізації використовуються методи прямого розрахунку, товарного балансу з урахуванням перехідних залишків продукції, пофакторний метод і метод сумарного розрахунку
Виручка від реалізації продукції відбиває результати фінансово-господарської діяльності підприємства і є джерелом формування валового доходу підприємства
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ частина. М.: ТОВ "Видавництво нова хвиля" - 1999.
2. Методичні рекомендації щодо реформи підприємств (організацій). Затверджено наказом Мінекономіки РФ від 01.10.1997 р. № 118.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЗАТ "Финстатинформ", 2000. - 553 с.
4. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент, Фінанси і статистика - 2001, 768 стор
5. Ковальова А.М. Фінанси-М., 2000.-385с.
6. Кошкіна Г.М. Фінанси підприємств - Новосибірськ, 1999.-184с.
7. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник / За ред. проф. Є.Ш. Шохіна. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002. - 408 с.
8. Фінанси підприємств: Підручник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова та ін, За ред. проф. Н.В. Колчин. - М.: Фінанси, Юніті, 2001. - 426 с.
9. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. Л. А. Дробозиной.: Фінанси, ЮНИТИ, 2001. - 524 с.
10. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. М. В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабата. - М.: Юрайт-М, 2002.-504с.
11. Хруцький В.Є., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутріфірмове Бюджетування: Настільна книга з постановки фінансового планування. - М.: Фінанси і статистика, 2002 р.