"1-2" Вступ
Глава 1.Особенности діяльності організації торгівлі
1.1 Особливості організаційної структури
1.2 Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності
1.3 Особливості організації бухгалтерського і податкового обліку в ТОВ «Смик Рус»
Глава 2.Особенности бухгалтерського обліку в ТОВ «Смик Рус»
2.1 Облік надходження товарів у торговій організації
2.2 Облік витрат обігу в торгівлі
2.3 Облік вибуття товарів у торговій організації
2.4 Облік товарних втрат у торгівлі
2.5 Облік повернень товару і тари в торгівлі
2.6 Облік знижок у торговельній організації
Глава 3.Особенности податкового обліку в ТОВ «Смик Рус»
3.1 Облік надходження товарів у торговій організації
3.2 Облік вибуття товарів у торговій організації
3.3 Облік витрат обігу в торгівлі
3.4 Облік товарних втрат у торгівлі
3.5 Облік повернень товару в торговельній організації
3.6 Облік знижок у торговельній організації
Висновок
Список літератури
Введення
Актуальність обраної теми обумовлена тим, що одна з основних задач бухгалтерського обліку в торгівлі полягає в правильній організації обліку товарних операцій, що дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками і одержувачами, про стан товарних запасів, про хід відвантаження та реалізації товарно-матеріальних цінностей. У практиці бухгалтерського обліку нерідко виникають ситуації, коли бухгалтери допускають помилки в обліку товарних операцій, що призводить до спотворення звітності та неправильного підрахунку фінансових результатів діяльності підприємства для оподаткування.Ринкові відносини сприяли розвитку в торгівлі нових фактів господарського життя, таких як знижки, повернення товарів. Вдосконалення цивільного законодавства дозволило торговим організаціям використовувати різні форми договірних відносин, а також розрахунків, виражених в іноземній валюті та умовних грошових одиницях. Вирішенню проблем обліку цих економічних явищ приділялася велика увага в роботах Баканова М.І., Брикової Н.В., Геворкян Е.А., Кожинова В.Я., Микицей М.В., Мильруд Є.Д., Ніколаєвої Г. А., Сергєєвої Т.С., Патрова В.В. Не применшуючи значення досліджень перерахованих авторів, необхідно відзначити, що в них не враховуються модифікації вказаних фактів господарського життя, не взяті до уваги потреби апарату управління організацій торгівлі в аналітичності інформації для проведення оперативного аналізу, не міститься комплексного підходу до організації їх бухгалтерського обліку, починаючи від документообігу та закінчуючи показниками звітності.
Таке становище не дозволяє ефективно використовувати обліково-економічну інформацію для прийняття управлінських рішень. Неоднозначне трактування методики обліку нових фактів господарського життя призводить не тільки до спотворення звітності, але і до спорів з податковими органами.
Зміни в нормативних документах з обліку матеріально-виробничих запасів, які набрали чинності з 1 січня 2008 р., вимагають детального вивчення та приведення у відповідність організації обліку товарів з чинним законодавством, що в свою чергу, призводить до пошуку основних напрямків удосконалення бухгалтерського обліку товарних операцій на підприємствах торгівлі.
Для правильного керівництва діяльністю підприємства торгівлі необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної економічною інформацією. Це досягається веденням бухгалтерського обліку на підприємстві.
Основним об'єктом бухгалтерського обліку в торгівлі є товари, тому бухгалтерія торгової організації зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям. Головною метою бухгалтерського обліку в торгівлі є: контроль за збереженням товарів; своєчасне надання керівництву організації інформації про фактичний валовий дохід, про стан товарних запасів та ефективності їх використання.
Завдання, що стоять перед бухгалтерським обліком товарних операцій підприємства торгівлі, можуть бути виконані тільки при правильній його організації. Недоліки в організації бухгалтерського обліку викликають відставання обліку, запізнювання надання звітності та іншої інформації. Наявність великих розривів у часі між моментом виникнення обліково-економічної інформації і моментом її використання перешкоджає підвищенню економічної ефективності діяльності торгових підприємств.
Актуальність питань, що розглядаються, їх недостатня теоретична розробленість і особлива практична значущість в сучасних умовах зумовили вибір досліджуваної теми.
Метою дипломної роботи є розробка заходів щодо вдосконалення обліку господарських операцій у ТОВ «Смик Рус».
Для досягнення зазначеної мети необхідно вирішити такі завдання:
- Розглянути теоретичні та методичні аспекти обліку товарних операцій на підприємствах торгівлі;
- Вивчити нормативно-правову базу обліку руху товарів;
- Дослідити бухгалтерський облік товарних операцій в торгівлі;
- Розглянути організацію документообігу господарських операцій;
- Вивчити методики розрахунку собівартості товарів при списанні;
- Розглянути організацію бухгалтерського і податкового обліку товарних операцій у ТОВ «Смик Рус»;
- Дослідити облікову політику ТОВ «Смик Рус» в області товарних операцій;
- Розглянути застосовуваний порядок списання собівартості та облік надходження і вибуття товарів;
- Обгрунтувати заходи щодо вдосконалення обліку господарських операцій та оподаткування в ТОВ «Смик Рус».
У процесі роботи були використані нормативно-правові акти Російської Федерації, Міністерства фінансів Російської Федерації, навчальна та методична література, книги, монографії, статті.
Практична значимість. Результати проведеного дослідження можуть бути використані для вдосконалення організаційно-розпорядчої документації підприємств з бухгалтерського обліку товарних операцій і посилення управлінських можливостей в торгових організаціях.
Глава 1. Особливості діяльності організації торгівлі
1.1 Особливості організаційної структури
Смик - мережа магазинів дитячих товарів з Польщі. Історія мережі магазинів Smyk (Смик) почалася в 1952 році, коли перший універмаг був відкритий у Польщі. Унікальна концепція мережі SMYK (СМІК) і успіх на польському ринку стали приводом для виходу на міжнародний ринок. Міжнародна експансія польської марки почалася в 2006 році, коли був відкритий універмаг в берлінському торговому центрі «Das Schloss». У цьому ж році в торговому центрі України в Києві з'явився перший магазин SMYK (СМІК) за межами Європейського Союзу.Потім Smyk з'явився в Росії. Перший магазин польської SMYK з'явився в Петербурзі: супермаркет площею близько 1000 кв. м був відкритий у торговому центрі «Північний Молл» в лютому 2006 року. У Росії мережа розвиває спеціально заснована компанія «СМІК Рус».
Другий російський супермаркет дитячих товарів «СМІК» (SMYK) відкрився у московському торговому центрі «Real Молл Геллері» в Сигнальному проїзді, що належить австрійському фонду Meinl European Land. На площі 500 кв. м розмістилися одяг, взуття, і аксесуари для дітей від 0 до 14 років, а також іграшки та шкільне приладдя.
Мережа магазинів Smyk (Смик) входить до складу Холдингу Empik Media & Fashion. Міжнародна мережа польських магазинів під брендом SMYK на сьогодні налічує 46 магазинів в Польщі, а також 3 магазини в Німеччині та 7 на Україну. Холдинг реалізує план розвитку існуючих комерційних програм і розширення діяльності на інші країни в регіоні: у Німеччині, Україні, Росії, Казахстані та Румунії.
Компанія запланувала відкрити близько десяти магазинів у Москві та Петербурзі (площею від 700 до 1500 кв. М), і почати експансію в регіони. Станом на початок 2009 року магазини Смик в Росії відкриті в Москві (1), Санкт-Петербурзі (2), Красноярську (1) і Новосибірську (1).
Компанія займається роздрібним продажем дитячих товарів через магазини, що знаходяться в торгових центрах. В асортименті Смик представлені іграшки, шкільне приладдя, книги, аксесуари для новонароджених, а також одяг та взуття для дітей від 0 до 14 років. У магазинах Смик представлені іграшки марки Smiki, одяг та взуття Cool Club, Esprit, Barbie, Hot Wheels. Саме розуміння потреб дітей та їх батьків забезпечило такий динамічний розвиток мережі.
СМІК представляє власні ексклюзивні бренди COOL CLUB (одяг та взуття) і SMIKI (розвиваючі іграшки).
Магазини мережі SMYK (СМІК) пропонують широкий вибір іграшок: м'які іграшки, ляльки, машинки, ігри, конструктори, розвиваючі іграшки, а також іграшки для новонароджених. Усі пропоновані іграшки відповідають найвищим нормам безпеки і мають необхідні сертифікати. Асортимент іграшок підібраний так, щоб відповідати вимогам всіх маленьких клієнтів. SMYK (СМІК) першими вводять на ринок новинки та пропонують клієнтам найбільший асортимент іграшок, виконуючи бажання дітей. SMYK (СМІК), роблячи упор на широкий вибір розвиваючих та навчальних іграшок, є також лідером в популяризації серед дітей "навчання через гру".
Загальний товарообіг ТОВ «Смик Рус» у 2008 році склав 37850200 руб.
Середньооблікова чисельність співробітників - 76 осіб, у тому числі апарат управління - 22 людини.
Режим роботи підприємства - 40-годинний робочий тиждень, 8-годинний робочий день з годинною перервою на обідній час.
Заробітна плата нараховується і виплачується два рази на місяць згідно з чинним законодавством. Застосовувана система оплати праці для адміністрації - окладно-преміальна, у працівників торгівлі - відрядно-преміальна. Розглянемо організаційну структуру ТОВ «Смик Рус», наведену на малюнку 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рада директорів |
Торговий відділ |
Адміністративний відділ |
Відділ роздрібної торгівлі (магазини) |
Відділ постачання |
Фінансовий відділ |
Транспорт |
Відділ кадрів |
Відділ збуту (маркетингу та реклами) |
Відділ дистрибуції товарів |
Рис. 1. Організаційна структура ТОВ «Смик Рус»
У структурі ТОВ «Смик Укр» виділяються торговельний - відповідно до специфіки підприємства - відділ і адміністративний відділ.
Адміністративний відділ є апаратом управління підприємства і включає в себе основні та допоміжні служби: бухгалтерію, фінансовий відділ, відділ кадрів, транспортний відділ.
Відділ кадрів займається прийомом на роботу і звільненням співробітників, кадровими переміщеннями та наказами по кадрам.
Фінансовий відділ необхідний, перш за все, для роботи з грошовою готівкою на різних ділянках приймання виручки - у магазинах і на складах. У фінансову службу входять всі касири, інкасатор, який відповідає за переміщення грошових сум у касу підприємства та здавання готівкової виручки до банку, фінансовий директор, контролюючий грошові потоки підприємства.
Бухгалтерія включає в себе головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, бухгалтерів обліку роздрібної торгівлі (по кожному магазину), бухгалтерів матеріального обліку на складі (на кожному складі свій бухгалтер), бухгалтера розрахункового відділу, бухгалтера - касира.
Транспортний відділ підприємства включає парк легкових та вантажних автомобілів для перевезення закуплених товарів та доставки великим оптовим покупцям замовлень.
Торговий відділ включає в себе відділ роздрібної торгівлі (три магазини), відділ дистриб'юторської торгівлі (склад), відділ постачання (загальний по всіх торгових точках), відділ збуту (маркетингу та реклами) для вивчення споживчого попиту і просування товарів на ринку.
Відділ збуту обслуговує, перш за все, відділ дистрибуції: постачальників і покупців оптових партій брендового товару ексклюзивних брендів COOL CLUB (одяг та взуття) і SMIKI (розвиваючі іграшки).
Комерційний директор керує службою матеріально-технічного постачання (у тому числі групою експедиторів і контролює товари на складі), а також мережею магазинів.
Помічник генерального директора з кадрів здійснюємо наймання працівників, керує системою охорони підприємства.
Фінансовий директор керує системою обліку руху основних і оборотних коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства.
Бухгалтерія готує звітність підприємства для надання в контролюючі органи і для керівництва ТОВ «Смик Рус».
Для роботи над дипломом використана фінансова та бухгалтерська звітність ТОВ «Смик Рус» за період з 2007 по 2008 рр..
Бухгалтерія включає в себе головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, бухгалтерів обліку роздрібної торгівлі (по кожному магазину), бухгалтера відділу дистрибуції, бухгалтера розрахункового відділу, бухгалтера - касира.
Структура бухгалтерії підприємства представлена на малюнку 2.
Головний бухгалтер |
Заступник головного бухгалтера |
Торговий відділ |
Розрахунковий відділ |
Каса |
Бухгалтер магазину |
Бухгалтер відділу дистрибуції |
Бухгалтер по розрахунках з контрагентами |
Бухгалтер по розрахунках з персоналом |
Бухгалтер-касир |
Рис.2. Організаційна структура бухгалтерії ТОВ «Смик Рус»
Бухгалтерія готує звітність підприємства для надання в контролюючі органи і для керівництва ТОВ «Смик Рус».
Магазини роздрібної торгівлі знаходяться на єдиному накинутого податок. По інших видах діяльності підприємство веде звичайний облік і є платником всіх встановлених податків.
1.2 Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності
Для успішного управління підприємством необхідно не тільки мати уявлення про хід виконання планів, результати господарської діяльності, а й володіти інформацією про тенденції та характер змін, що відбуваються в економіці підприємства. Все це досягається за допомогою аналізу фінансово-господарської діяльності.У процесі аналізу первинна інформація проходить обробку: проводиться порівняння досягнутих результатів з даними за попередні періоди, з показниками інших підприємств галузі і з середньогалузевими показниками; визначається вплив різних чинників на величину результативних показників, виявляються недоліки, помилки, невикористані можливості, перспективи подальшого розвитку.
Фінансовий стан залежить від усіх сторін діяльності торгового підприємства: від виконання плану товарообігу, зниження витрат обігу та збільшення прибутку, від чинників, що діють в сфері обігу і пов'язаних з організацією обороту товарних і грошових фондів - поліпшення взаємозв'язків з постачальниками товарів, покупцями, вдосконалення процесів реалізації .
Аналітичний баланс зводить воєдино і систематизує розрахунки при ознайомленні з балансом. Схемою аналітичного балансу охоплено багато важливих показників, що характеризують статику і динаміку фінансового стану організації. Цей баланс фактично включає показники як горизонтального, так і вертикального аналізу.
У роботі досліджена бухгалтерська звітність за 2006-2008 рр.. Аналітичний баланс за 2006 рік наводиться в таблиці 1.
Таблиця 1. Аналітичний баланс ТОВ «Смик Рус» за 2006 рік, тис.руб.
| Найменування статей | Веліч.на початок року | Велич. на кінець року | Структура | Зміни | ||||
| на поч. року | на кінець року | в абсол. величинах | в структурі | у% до велич. на початок | у% до зрад. підсумку баланс. | |||
| Актив | ||||||||
| Необоротні активи | 1734 | 3526 | 14,8% | 20,9% | 1792 | 6,1% | 103,3% | 35,0% |
| Оборотні активи | 9983 | 13316 | 85,2% | 79,1% | 3333 | -6,1% | 33,4% | 65,0% |
| Баланс | 11717 | 16842 | 100% | 100% | 5125 | 0% | 43,7% | 100% |
| Пасив | ||||||||
| Капітал і резерви | 980 | 628 | 8,4% | 3,7% | -352 | -4,6% | -35,9% | -6,9% |
| Довгострокові зобов'язання | 0 | 0 | 0 | |||||
| Короткострокові зобов'язання | 10737 | 16214 | 91,6% | 96,3% | 5477 | 4,6% | 51,0% | 106,9% |
| Баланс | 11717 | 16842 | 100% | 100% | 5125 | 0% | 43,7% | 100% |
Аналітичний баланс за 2007 рік наводиться в таблиці 2.
Таблиця 2. Аналітичний баланс ТОВ «Смик Рус» за 2007 рік, тис.руб.
| Найменування статей | Веліч.на початок року | Велич. на кінець року | Структура | Зміни | ||||
| на поч. року | на кінець року | в абсол. величинах | в структурі | у% до величини на початок року | у% до зрад. підсумку баланс. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 3-2 | 7 = 5-4 | 8 = 6 / 2 * 100 | 9 |
| Актив | ||||||||
| Необоротні активи | 3526 | 3417 | 20,9% | 15,7% | -109 | -5,2% | -3,1% | -2,2% |
| Оборотні активи | 13316 | 18288 | 79,1% | 84,3% | 4972 | 5,2% | 37,3% | 102,2% |
| Баланс | 16842 | 21705 | 100% | 100% | 4863 | 0% | 28,9% | 100% |
| Пасив | ||||||||
| Капітал і резерви | 628 | -87 | 3,7% | -0,4% | -715 | -4,1% | -113,9% | -14,7% |
| Довгострокові зобов'язання | 0 | 0 | 0 | |||||
| Короткострокові зобов'язання | 16214 | 21792 | 96,3% | 100,4% | 5578 | 4,1% | 34,4% | 114,7% |
| Баланс | 16842 | 21705 | 100% | 100% | 4863 | 0% | 28,9% | 100% |
Висновок: у 2007 році виявлені тенденції тривають. Баланс зростає майже на третину - на 28,9%. Спостерігається продовження зростання оборотних активів на 37,3% на тлі деякого зниження зростання необоротних активів - на -3,1%. Знову йде різке зменшення власного капіталу і резервів - на -113,9% і на 34,4% збільшуються короткострокові зобов'язання. Можна зробити висновок, що підприємству доводиться залучати все більше і більше позикових коштів.
Аналітичний баланс за 2008 рік наводиться в таблиці 3.
Таблиця 3. Аналітичний баланс ТОВ «Смик Рус» за 2008 рік, тис.руб.
| Найменування статей | Веліч.на початок року | Велич. на кінець року | Структура | Зміни | ||||
| на поч. року | на кінець року | в абсол. величинах | в структурі | у% до величини на початок року | у% до зрад. підсумку баланс. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 3-2 | 7 = 5-4 | 8 = 6 / 2 * 100 | 9 |
| Актив | ||||||||
| Необоротні активи | 3417 | 3471 | 15,7% | 14,0% | 54 | -1,7% | 1,6% | 1,8% |
| Оборотні активи | 18288 | 21288 | 84,3% | 86,0% | 3000 | 1,7% | 16,4% | 98,2% |
| Баланс | 21705 | 24759 | 100% | 100% | 3054 | 0,0% | 14,1% | 100% |
| Пасив | ||||||||
| Капітал і резерви | -87 | -407 | -0,4% | -1,6% | -320 | -1,2% | 367,8% | -10,5% |
| Довгострокові зобов'язання | 0 | 0 | 0 | |||||
| Короткострокові зобов'язання | 21792 | 25166 | 100,4% | 101,6% | 3374 | 1,2% | 15,5% | 110,5% |
| Баланс | 21705 | 24759 | 100% | 100% | 3054 | 0% | 14,1% | 100% |
У збільшенні валюти балансу частка оборотних активів склала 98,2%, частка необоротних активів - 1,8%. Капітал і резерви знову різко зменшилися - на 367,8%. Знову зростають короткострокові зобов'язання - на 15,5%.
Отже, збільшення майна знову відбувається за рахунок залучення позикових коштів. Підприємство практично не має власними засобами, товар надається на умовах наступної реалізації. Розглянемо динаміку показників прибутків і збитків ТОВ «Смик Рус» за досліджений період.
Порівняльний аналітичний звіт про прибутки та збитки за досліджуваний період приводиться в таблиці 4.
Таблиця 4 Порівняльний аналітичний звіт про прибутки та збитки за 2006-2008 рр..
| Показники | 2006 | 2007 | 2008 | 2007 до 2006,% | 2008 до 2006,% |
| 1. Товарообіг в цілому (виручка від продажів) | 60058 | 79018 | 61816 | 131,6% | 102,9% |
| 2. Собівартість продажів | 59767 | 79046 | 61963 | 132,3% | 103,7% |
| 3. Прибуток від продажів | 291 | -28 | -147 | -9,6% | -50,5% |
|
Як можна бачити на рис.3, загальна вартість майна виявляє тенденцію до зростання. Вартість майна постійно зростає. По відношенню до 1 січня 2006 р. Підсумки балансу на 1 січня 2009 р. збільшився на 7917 тис.руб., Або на 47%. Тобто, майно підприємства збільшилося майже в півтора рази.
Динаміка вартості іммобілізованих (необоротних) коштів (активів) або нерухомого майна підприємства, що дорівнює підсумку розділу 1 активу балансу (рядок 190), показана на мал.4.
Рис.4. Динаміка іммобілізації засобів під позаоборотних активах
На рис.4 можна бачити різка зміна вартості необоротних активів у 2007 році, потім деяке збільшення необоротних активів протягом 2008 року. На 01 січня 2009 р. вартість іммобілізованих коштів знизився в порівнянні з базисним роком - на 55 тис.руб., Або на 2%. У цілому в 2006-2008 роках зміна необоротних активів неістотно.
Далі слід розглянути динаміку оборотних коштів ТОВ «Смик Рус» за 2005-2008 роки. Відкриття нових торгових точок вимагатиме збільшення оборотних коштів, в першу чергу, товарних запасів.
Вартість мобільних (оборотних) коштів, що дорівнює підсумку розділу II активу балансу (рядок 290), представлена на рис.5.
Рис.5. Динаміка оборотних коштів ТОВ «Смик Рус»
Як можна бачити за даними, представленим на рис.5, динаміка оборотних коштів підтверджує висновок про освоєння нових торгових точок. Йде послідовне збільшення оборотних коштів, причому, темпи приросту в 2006-2008 роках набагато вище, ніж у необоротних активів.
Можна зробити висновок, що в 2006 році була стадія освоєння нових торгових точок, тому темп зростання оборотних коштів був нижче, ніж темп зростання необоротних активів.
У 2007-2008 роках, навпаки, необоротні активи змінювалися незначно, а оборотні кошти показують високі темпи зростання, що, по всій видимості, пов'язано з виходом на постійний рівень товарообігу.
Товарообіг - це звернення товарів, процес просування їх від виробника до споживача.
Оптовий товарообіг - просування товарів від виробника в роздрібну торгову мережу - поділяється на такі види:
- Складський оборот - продаж товарів зі складу торгового посередника для подальшого перепродажу;
- Транзитний оборот - продаж товарів зі складів постачальників минаючи склади оптової організації;
- Внутрішньосистемний оборот - відпуск товарів однією базою інших баз однієї і тієї ж оптової організації;
Роздрібний товарообіг - доведення товарів безпосередньо до споживачів - поділяється на напрями:
- Продаж товарів населенню за готівку та по банківських картках;
- Продаж товарів у кредит і з розстрочкою платежу;
- Продаж товарів тривалого користування за зразками.
Товарні операції відповідають зазначеним видам товароруху.
Для підтвердження висновку про стратегії вкладення коштів в оборотні активи слід розглянути співвідношення необоротних і оборотних активів у досліджуваному періоді, представлене на рис.6.
Рис.6. Динаміка зміни структури активів ТОВ «Смик Рус»
Як видно з мал.6, динаміка зміни активів підприємства підтверджує припущення про освоєння нового торгового устаткування. Необоротні активи виходять на відносно постійний рівень, а оборотні кошти починають неухильно збільшуватися. Можна зробити висновок про збільшення торговельних запасів у магазинах ТОВ «Смик Рус».
Збільшення питомої ваги торговельних запасів може свідчити:
про нарощування торговельного потенціалу організації;
про прагнення за рахунок вкладень в торговельні запаси захистити грошові активи організації від знецінення під впливом інфляції;
про нераціональність обраної господарської стратегії, внаслідок якої значна частина поточних активів иммобилизована в запасах, чия ліквідність може бути невисокою (відбувається затоварення).
1.3 Особливості організації бухгалтерського і податкового обліку в ТОВ «Смик Рус»
Для організації обліку в ТОВ «Смик Рус» застосовується програма «1С: Підприємство 7.7.», Яка є універсальною системою для автоматизації бухгалтерського і податкового обліку. За рахунок своєї універсальності «1С: Підприємство» використовується для ведення будь-яких розділів обліку на підприємствах різних типів. Різноманітні і гнучкі можливості «1С: Підприємство» дозволяють використовувати її як засіб повної автоматизації обліку від введення первинних документів до формування звітності.Це універсальна бухгалтерська програма, орієнтована на широкий спектр можливих об'єктів застосування. Програма «1С: Підприємство» побудована за принципом заповнення такого системно-хронологічного регістру як Журнал господарських операцій і орієнтована на звичну для бухгалтера журнально-ордерну систему. Всі розрахунки ведуться автоматично, надається можливість автоматичного перерахунку залишків і оборотів після введення і зміни операцій. Існує режим розрахунку всередині кварталу як за один місяць або квартал, так і за будь-яке період взагалі.
Є також можливість автоматизації первинного обліку взагалі (прибуткові та видаткові касові ордери, авансові звіти тощо). Включена функція калькулятора і пам'яті, існує режим формування інформації за всіма рахунками, автоматичне отримання шахової відомості, оборотно-сальдової відомості (за будь-який період), балансу підприємства, а також інших форм фінансової та податкової звітності.
Для аналізу облікової політики ТОВ «Смик Укр» необхідно розглянути загальну організацію бухгалтерського обліку, наведену в таблиці 5.
Таблиця 5 Загальна організація бухгалтерського обліку в ТОВ «Смик Рус»
| Елемент організації бухгалтерського обліку | Фактично в ТОВ «Смик Рус» |
| 1 Склад бухгалтерії та структурна схема бухгалтерії | У складі бухгалтерії 9 осіб: головний бухгалтер, заст.головного бухгалтера, бухгалтери обліку роздробу (3 чол), бухгалтери обліку дистрибуції (2 чол), бухгалтер-розраховувач, бухгалтер-касир |
| 2 Наявність облікової політики | Наказ про облікову політику підприємства від 5 січня 2009 р. № 1 |
| 3 Наявність посадових інструкцій, фактичні обов'язки працівників | Перелік обов'язків працівників бухгалтерії та їх повноваження відображені в посадових інструкціях |
| 4 Наявність робочого плану рахунків та його особливості | Затверджено робочий план рахунків як додаток до Наказу про облікову політику |
| 5 Наявність затвердженого графіка документообігу та здійснення контролю за його виконанням | Затверджено графік документообігу в наказі про облікову політику підприємства, контроль за виконанням здійснює головний бухгалтер |
| 6 Форма бухгалтерського обліку | Автоматизована |
| 7 Застосування в обліку і управлінні комп'ютерних програм | Програма ведення бухгалтерського обліку «1С: Підприємство» v.7.7 |
| 8 Наявність затвердженої внутрішньої звітності та здійснення контролю за її складанням | Затверджена внутрішня звітність підприємства відсутня |
| 9 Наявність форм первинних облікових документів відмінних від типових | Форми первинних облікових документів типові, уніфіковані |
| 10 Наявність положення про порядок проведення інвентаризації та організація інвентаризації | Затверджено положення про порядок проведення інвентаризації |
Нарешті, вказаною програмою пропонується набір форм звітності для аналізу фінансового стану підприємства на основі показників, прийнятих не тільки в російській, але й міжнародній практиці.
Види товарних операцій наводяться на малюнку 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Товарні операції |
Придбання |
Продаж |
Зберігання |
Дрібнооптова |
Комісійна |
Оптова |
Товарний кредит (у розстрочку) |
Інші |
Товарообмінні (бартерні) |
Здача в оренду великої техніки |
Ремонт, модернізація і відновлення техніки |
Малюнок 1 - Види товарних операцій [29]
Торгівля - це господарська діяльність з обороту, купівлі-продажу товарів.
Форма і методи бухгалтерського обліку в ТОВ «Смик Рус» встановлені відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування.
Облікова політика організації закріплена наказом № 1 від 04 січня 2009 року на поточний рік і передбачає наступну організацію обліку товарів:
Товари в роздрібній торгівлі враховуються на рахунку 41 «Товари», субрахунок 41 / 3 "Товари в роздрібній торгівлі».
Товари в оптовій торгівлі враховуються на рахунку 41 «Товари», субрахунок 41 / 1 «Товари на складі» за складськими (закупівельними) цінами;
Різниця між продажною і купівельною вартістю товарів (торговельне накладення) в роздрібній торгівлі показується в бухгалтерській звітності окремим рядком і розшифровується в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.
Витрати по заготівлі і доставці товарів, вироблені до моменту їх передачі в продаж, включаються до складу витрат на продаж (рахунок 44).
Організація проводить оцінку придбаних товарів для роздрібної торгівлі за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок) (з використанням рахунку 42 «Торгова націнка».
Витрати на продаж з торговельних операцій у ТОВ «Смик Рус» формуються протягом поточного місяця. У суму витрат включаються транспортні витрати на доставку товарів (якщо вони не включені в ціну придбання товару), складські витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією.
Основним об'єктом бухгалтерського обліку в торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації торгівлі зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям.
У бухгалтерського обліку в торгівлі є дві головні мети: [12]
-Контроль за збереженням товарів;
-Своєчасне надання керівництву організації інформації про фактичний валовий дохід, про стан товарних запасів та ефективності їх використання. Для досягнення цих цілей необхідно вирішити комплекс бухгалтерських завдань:
1. Забезпечення спільно з іншими службами торгового підприємства матеріальної відповідальності за товари;
2. Перевірка правильності документального оформлення, законності і доцільності товарних операцій, своєчасне і правильне відображення їх в обліку;
3. Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування товарів, правильності і своєчасності списання реалізованих та відпущених товарів;
4. Забезпечення контролю за дотриманням нормативів товарних запасів, виявлення неходових, залежаних і недоброякісних товарів;
5. Встановлення контролю за правильним проведенням інвентаризації, своєчасне і правильне виявлення її результатів;
6. Забезпечення контролю за правильною організацією і формуванням цін, дотримання умов франкіровкі;
7. Своєчасне і правильне виявлення валового доходу.
У основі вирішення завдань лежать наступні основні принципи обліку товарів: [22]
-Єдність показників бухгалтерського обліку при реалізації товарів підприємств торгівлі;
-Можливість отримання оперативної облікової інформації про господарську діяльність підприємства (наприклад, за день);
-Організація обліку відповідно до розподілу матеріальної відповідальності по кожній особі або відділу за договором про матеріальну відповідальність. Відповідно до такої організації обліку всі втрати від нестач і розкраданні лежать на матеріально-відповідальному обличчі. Якщо цей принцип порушений чи ні договору про матеріальну відповідальність, адміністрація організації не може пред'явити обгрунтований позов винним;
-Організація вибирає схему обліку товарів, яка найбільш підходить для роботи даної організації;
-Єдність оцінки товарів при їх оприбуткуванні і списанні у витрату, якщо товари були оприбутковані за продажними цінами, то списуватися вони повинні за цими ж цінами;
-Періодична перевірка шляхом проведення інвентаризацій фактичних залишків товарів і порівняння їх з даними бухгалтерського обліку для перевірки забезпечення схоронності цінностей;
-Контроль за діяльністю матеріально відповідальних осіб.
Бухгалтерська та податкова звітність здається щоквартально. Головне завдання податкового обліку - своєчасно сформувати достовірну інформацію про те, як врахована для цілей оподатковування кожна господарська операція. З даних податкового обліку має бути зрозуміло:
- Як визначаються доходи і витрати організації;
- Як визначають частку витрат, що враховуються для цілей оподаткування в звітному періоді;
- Яка сума залишку витрат (збитків), що підлягають віднесенню на витрати в наступних звітних періодах;
- Як формують суму резервів;
- Який розмір заборгованості перед бюджетом по податках і зборах.
Для ефективної автоматизації податкового обліку на підприємстві в системі «1С: Бухгалтерія» реалізовано механізм податкового обліку.
Спеціалізована звітність ТОВ «Смик Рус» для ИФНС з податку на доходи фізичних осіб і для пенсійного фонду РФ готується в електронному вигляді з використанням даних вивантаження обліку в базу даних програм ПДФО і ПФР, наданих зазначеними організаціями.
Глава 2. Особливості бухгалтерського обліку в ТОВ «Смик Рус»
2.1 Облік надходження товарів у торговій організації
Основні господарські процеси організації торгівлі - купівля та продаж товару, які складаються з безлічі господарських операцій, пов'язаних з товарним і грошовим обігом.Торговельні підприємства в процесі здійснення своєї діяльності виконують такі операції: [15]
- Торгово-оперативні - закупівля товарів у постачальників, їх приймання, зберігання, товароснабжение роздрібної торгової мережі, їх продаж, обслуговування покупців;
- Господарського обслуговування - будівництво та ремонт торгових будинків, перевезення товарів, матеріально-технічне забезпечення;
- Управлінські (адміністративні) - планування, облік і контроль господарської діяльності, оперативне керівництво, організація праці.
Для цілей прийняття ефективних управлінських рішень про управління товарними операціями від бухгалтерського обліку потрібно надання необхідних даних про товарному потоці.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків у бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про наявність та рух товарів використовуються такі рахунки: 41 «Товари», 45 «Товари відвантажені», 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», 004 «Товари , прийняті на комісію ".
Вибір рахунка (субрахунка) для обліку товарів залежить від виду торговельної діяльності організації (оптова чи роздрібна торгівля, посередницька діяльність), а також від прийнятої організацією облікової політики і умов укладених договорів, пов'язаних з придбанням і реалізацією товарів [4].
Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу. [11] Товари приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Відповідно до п. 6 ПБУ 5 / 01 фактичною собівартістю товарів, придбаних за плату (за договором купівлі-продажу), визнається сума фактичних витрат організації на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації ).
Такими витратами можуть бути:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці товару;
- Винагорода, що сплачується посередницької організації, через яку придбані товари;
- Витрати по заготівлі та доставці товарів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
- Витрати по доведенню товарів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях;
- Сумові різниці (за ПБО 5 / 01), які виникають до прийняття матеріально-виробничих запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата за товари провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях);
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання товарів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли ці витрати безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.
Крім придбання товарів за плату, товари обліковуються на рахунку 41 «Товари» у випадках:
- Внесення товарів в якості внеску засновників до статутного капіталу організації;
- Безоплатної передачі товарів;
- Виявлення необлікованих товарів, які можуть бути виявлені в ході проведення інвентаризації товарів;
- Відшкодування працівниками заподіяної організації матеріальної шкоди;
- Надходження товарів від вибуття інших активів (наприклад, при ліквідації основних засобів);
- У будь-яких інших випадках, коли в організацію надходять товари.
Підставою для виконання записів у бухгалтерських регістрах є:
- Договір купівлі-продажу,
- Накладна,
- Платіжно-розрахункові документи.
На підставі складених за діючими правилами первинних облікових документів на рахунках бухгалтерського обліку в установленому порядку робляться записи про оприбуткування товарів:
Дебет рахунку 41 Кредит рахунку 60 - вартість товарів без ПДВ документам постачальника (тобто за договірною ціною); Дебет рахунку 19 Кредит рахунку 60 - сума ПДВ, що підлягає сплаті (сплаченого) постачальнику.
Додатково до цих записів можуть бути зроблені проводки, що відображають додаткові витрати, пов'язані з придбанням товарів і включаються до їх балансової вартості згідно ПБУ 5 / 01:
Дебет рахунку 41 Кредит рахунку 60 (26 і ін) - витрати, пов'язані з придбанням товарів без урахування ПДВ; Дебет рахунку 19 Кредит рахунку 60 - сума ПДВ, що підлягає сплаті (сплаченого) по витратах, пов'язаних з придбанням товарів. Кореспонденція рахунків з обліку надходження товарів з включенням витрат на доставку в ціну придбання приводиться в таблиці 6.
Таблиця 6. Кореспонденція рахунків з обліку надходження товарів з включенням витрат на доставку в ціну придбання
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| Відображено вартість товарів, придбаних у власність за договорами купівлі-продажу, укладеними з постачальникам | 41 | 60 |
| Відображено вартість товарів, придбаних для організації підзвітними особами | 41 | 71 |
| Відображено вартість товарів, що надійшли від фізичних осіб на відшкодування завданих ними матеріальних збитків | 41 | 73 |
| Відображено вартість товарів, що надійшли від засновників у рахунок їхнього внеску до статутного капіталу | 41 | 75 |
| Відображено вартість товарів, які надійшли в рахунок погашення дебіторської заборгованості або в рахунок претензій | 41 | 76 |
| Відображено вартість товарів, які надійшли в якості внеску за договором про спільну діяльність | 41 | 80 |
| Відображено вартість товарів, які надійшли в якості цільового фінансування | 41 | 86 |
| Відображено вартість товарів, які надійшли при виявленні необлікованих товарів або при вибутті інших активів | 41 | 91 |
| Відображено вартість товарів, що надійшли безоплатно | 41 | 98 |
| Збільшено вартість товарів, що надійшли на суму витрат, пов'язаних з їх придбанням | 41 | 60 |
| Збільшено вартість товарів, що надійшли на суму відсотків по короткострокових позиках і кредитах, пов'язаними з придбанням товарів і нарахованих до постановки їх на облік | 41 | 66 |
| Збільшено вартість товарів, що надійшли на суму відсотків за довгостроковими позиками і кредитами, пов'язаними з придбанням товарів і нарахованих до постановки їх на облік | 41 | 67 |
| Збільшено вартість товарів, що надійшли на суму витрат із страхування угоди | 41 | 76 |
| Збільшено вартість оприбуткованих товарів на суму торгової націнки, яка визначається як різниця між фактичною собівартістю і продажною вартістю товарів | 41 | 42 |
Організацією, що здійснює роздрібну торгівлю, може бути зроблено запис, що відображає нарахування торгової націнки:
Дебет рахунку 41 Кредит рахунку 42 - сума торговельної націнки (різниця між продажною ціною з урахуванням ПДВ та купівельною ціною без ПДВ).
Однак, з моменту набрання чинності главою 25 НК РФ торгова націнка стала виключно бухгалтерським поняттям. Для цілей оподаткування її нарахування не проводиться.
При прийманні товари підлягають ретельній перевірці на відповідність асортименту, кількості і якості, зазначеним у розрахункових та супровідних документах. Надійшли до організації рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, акти та інші супровідні документи на що надійшли вантажі передаються відповідному підрозділу організації (відділу матеріально-технічного постачання, складу і т.п.), як підставу для приймання та оприбуткування товарів.
Розглянемо детально організацію бухгалтерського обліку операцій з надходження товарів у ТОВ «Смик Рус».
Постачання товарів по постійному договором від постачальника самовивозом оформляється товарною накладною.
Від постачальника ТОВ «Канцлер» доставлені через завідуючу магазином Недождіеву Г.І. і оприбутковані товари на загальну суму 6496,61 руб. за товарною накладною № 269 від 18.03.2009 р. і рахунком-фактурою № 269.
У момент поставки у ТОВ «Смик Рус» виникла кредиторська заборгованість за товари, поставлені на підставі договору поставки № 146 від 28 червня 2008 р. по відбору покупця на зазначену суму 6496,61 руб.
Даний вид поставки товарів вимагає обов'язкової наявності довіреності організації на одержання товарів представником ТОВ «Смик Рус». Була виписана довіреність № 47 від 16.03.2009 р. на ім'я завідуючої магазином Недождіевой Г.І. Оприбуткування отриманих товарів у бухгалтерському обліку ТОВ «Смик Рус» відображається наступним проведенням.
Дебет 41 «Товари»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 6496,61 руб. Операція - оприбуткований товар від постачальників за товарною накладною № 269 від 18.03.2009 р.
На прибутковій накладній товарознавцем виставляється торгова націнка шляхом таксировки роздрібних цін.
Розглянемо порядок таксування роздрібних цін за товарною накладною постачальника.
Табліца7. Таксування роздрібних цін за накладною постачальника
| Накладна постачальника | Таксування | ||||||||
| найменування, сорт, артикул товару | Од. ізм. | Кількість | Ціна, руб. | Сума руб. | Ставка ПДВ,% | Сума ПДВ, руб. | Разом сума поставки, руб. | Роздрібна ціна продажу, руб. | Сума обліку в роздробі, руб. |
| KLEIN Граблі пластм.малие садові Bosh 57979 | шт | 10 | 25,00 | 250,00 | 18 | 45,00 | 295,00 | 39,00 | 390,0 |
| Кулька TYPE 2 Малайзія | шт | 10 | 12,00 | 120,00 | 18 | 21,60 | 141,60 | 19,00 | 190,0 |
| Набір пісочний Черепаха каталка | шт | 20 | 35,00 | 700,00 | 18 | 126,0 | 826,00 | 54,00 | 1080,0 |
| KLEIN Каталка Пароплав колісний з пісочним набором | шт | 2 | 400,00 | 800,00 | 18 | 144,0 | 944,00 | 614,00 | 1228,0 |
| Формочки упак. Тварини 4шт. | шт | 5 | 78,00 | 390,00 | 18 | 70,20 | 460,20 | 120,00 | 600,0 |
| SAFSOF Біта бейсбольна мала BB-21F (C) | шт | 3 | 105,00 | 315,00 | 18 | 56,70 | 371,70 | 162,00 | 486,0 |
| Кольцеброси Метелик JRT-01 (P) | шт | 5 | 60,00 | 300,00 | 18 | 54,00 | 354,00 | 93,00 | 465,0 |
| Совок пісочний | шт | 5 | 15,00 | 75,00 | 18 | 13,50 | 88,50 | 24,00 | 120,0 |
| Куля надувний | шт | 50 | 5,00 | 250,00 | 18 | 45,00 | 295,00 | 8,00 | 400,0 |
| Набір для піску N28 лійка мала + формочки + інструмен, | шт | 3 | 80,00 | 240,00 | 18 | 43,20 | 283,20 | 123,00 | 369,0 |
| SAFSOF Ключка 50см хокейна збірна +2 шайби HK50-01 (C) | шт | 3 | 85,00 | 255,00 | 18 | 45,90 | 300,90 | 131,00 | 393,0 |
| Х | 3 695,00 | Х | 665,1 | 4 360,10 | разом | 5721,0 | |||
Так, по товару KLEIN Граблі пластм. малі Bosh 57979 ціна постачальника складає 25 руб. за шт., кількість - 10 штук. Сума поставки даного товару без урахування ПДВ - 250 руб. Сума поставки з урахуванням ПДВ - 295 руб.
Торгова націнка становить в магазині «СМІК», за розпорядженням адміністрації, 30%. Для визначення продажної ціни товару розраховується ціна товару, виходячи із суми поставки з урахуванням ПДВ:
295 руб. : 10 шт. = 29,50 руб.
Ціна збільшується на торговельну націнку 30% і округляється до цілого числа:
29,50 руб. * 1,30 = 38,35 руб. округлюється до 39 руб.
Сума товару за продажною ціною обчислюється, виходячи з продажної ціни і кількості даного товару:
39 крб. * 10 шт. = 390 руб.
Сума торгової націнки складає різницю між сумою товару за продажною ціною і сумою постачання з урахуванням ПДВ:
390 руб. - 295 руб. = 95 руб.
Загальна сума товару, прийнятого в магазин за накладною № 269 за продажними цінами, склала 8562,0 руб., Торгова націнка - 2065,39 руб.
Після таксировки складається бухгалтерська проводка:
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 2065,39 тис.руб. Операція - поставлено торгова націнка на товар, що надійшов за накладною № 269 від 18.03.2009 р.
Кредиторська заборгованість постачальнику по товарах, поставленим в магазин, погашається через розрахунковий рахунок в банку протягом п'яти банківських днів з моменту отримання товару.
У бухгалтерії ТОВ «Смик Рус» складається проводка:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 6500 руб. Операція - оплачений постачальнику ТОВ «Канцлер» товар за договором поставки № 146 від 28 червня 2008 р., накладною № 269 від 18.03.2009 р.
З постачальником ТОВ «Канцлер» розрахунки проводяться з округленням до найближчої круглої суми, щоквартально складається акт звірки та погашається заборгованість тією стороною, у кого вона утворилася.
Пряме постачання товарів від постачальника з доставкою в магазин найчастіше супроводжується товарно-транспортної накладної, що є для постачальника одночасно підтвердженням передачі товарів та їх доставки автомобільним транспортом. Наявність ТТН за формою № 1-Т у вантажовідправника (продавця) і перевізника необхідне для підтвердження факту перевезення вантажів (товарів).
Від постачальника Empik Media & Fashion надійшли товари - книжкова продукція - на загальну суму 9274,73 руб. за товарно-транспортної накладної № 000481 від 16.03.2009 р. згідно з договором поставки № 288 від 20.11.2008 р.
У момент поставки у ТОВ «Смик Рус» виникла кредиторська заборгованість за товари, поставлені за ТТН № 000481 на суму 9274,73 руб.
Надходження товарів при прямому постачанню товарів від постачальника з доставкою в магазин у бухгалтерському обліку ТОВ «Смик Рус» відображається такими записами.
Дебет 41 «Товари»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 9274,73 руб. Операція - надійшов товар від постачальників.
На отриманій товарно-транспортної накладної виставляється торгова націнка шляхом таксировки роздрібних цін.
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 2801,30 тис.руб. - Поставлено торгова націнка на товар за накладною № 481 від 16.03.2009 р.
Сума товару, що надійшла в магазин за продажними цінами, з даної накладної, становить 12076 руб.
У бухгалтерії ТОВ «Смик Рус» складається проводка:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит 50 «Каса» - 9274,73 руб. Операція - оплачений постачальнику Empik Media & Fashion товар за накладною № 481 від 16.03.2009 р. через Гавриленко С.А. за дорученням № 84.
З Empik Media & Fashion розрахунки проводяться по кожній накладній.
Передача товарів в роздрібну торгівлю з свого дистриб'юторського складу оформляється внутрішньої накладної на переміщення товарів.
Зі складу ТОВ «Смик Рус» в магазин роздрібної торгівлі передані товари на загальну суму 2000,56 руб. за накладною на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари № 72 від 17.03.2009 р.
Даний вид товарних операцій не тягне за собою дебіторську або кредиторську заборгованість, змінюється тільки субрахунок обліку товарів.
Надходження товарів при переміщенні їх зі складу дистрибуції в магазин в бухгалтерському обліку ТОВ «Смик Рус» відображається такими записами.
Дебет 41 «Товари», субрахунок 41 / 3 "Товари в роздрібній торгівлі»; Кредит 41 «Товари», субрахунок 41 / 1 «Товари в оптовій торгівлі» - 2000,56 руб. Операція - переданий товар зі складу дистрибуції в магазин.
На отриманій накладної виставляється торгова націнка.
Дебет 41 «Товари», субрахунок 41 / 3 "Товари в роздрібній торгівлі»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 604,44 руб. Операція - поставлено торгова націнка на товар, що надійшов зі складу за накладною № 72 від 17.03.2009 р.
Загальна сума товару, що надійшла в магазин за продажними цінами, з даної накладної становить 2605 руб.
Наступний вид надходження товарів в магазин ТОВ «Смик Рус» - закупівля товарів підзвітною особою за готівковий розрахунок на оптових складах.
Завідуюча магазином отримує готівку з каси за видатковим касовим ордером на закупівлю товарів на підставі розпорядження директора ТОВ «Смик Рус» № 5 від 05.01.2009 р. про дозвіл придбання товарів з поточної виручки магазину в межах ліміту 50000 руб. для розширення і оновлення асортименту.
Видана під звіт з каси сума 18000 руб. завідуючої магазином Недождіевой Г.І. за видатковим касовим ордером № 80 від 16.03.2009 р. для закупівлі товарів за готівку з метою розширення асортименту.
Завідуючою магазином закуплені товари за товарними накладними ТОВ «Оленка» № 413 від 16.03.2009 р. на суму 12844,39 грн. і ТОВ «Центр Плюс» № 283 від 16.03.2009 р. на суму 3615,17 руб ..
Закуплені товари оприбутковані в магазин, проведена Таксування продажних цін і виставлена торгова націнка.
При відображенні в обліку товарів, придбаних для організації підзвітною особою проводяться наступні бухгалтерські записи:
Дебет 41 «Товари»; Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - 3615,17 руб. - Відображено вартість товарів, придбаних для організації підзвітною особою Недождіевой Г.І. за товарною накладною ТОВ «Центр Плюс» № 283 від 16.03.2009 р.
Збільшено вартість оприбуткованих товарів на суму торгової націнки, яка визначається як різниця між фактичною собівартістю і продажною вартістю товарів - на товари, придбані підзвітною особою, і зроблений запис.
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 1189,83 руб. Операція - поставлено торгова націнка на товар, що надійшов за накладною ТОВ «Центр Плюс» № 283 від 16.03.2009 р. (через Недождіеву Г.І.)
Дебет 41 «Товари»; Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - 12844,39 руб. Операція - Відображено вартість товарів, придбаних для організації підзвітною особою Недождіевой Г.І. за товарною накладною ТОВ «Оленка» № 413 від 16.03.2009 р.
Збільшено вартість оприбуткованих товарів на суму торгової націнки і зроблений запис.
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 1005,61 руб. Операція - поставлено торгова націнка на товар, що надійшов за накладною ТОВ «Оленка» № 413 від 16.03.2009 р. (через Недождіеву Г.І.).
Надходження товарів у магазин ТОВ «Смик Рус» за товарною накладною ТОВ «Оленка» № 413 від 16.03.2009 р. склало 3850 руб., За товарною накладною ТОВ «Центр Плюс» № 283 від 16.03.2009 р. - 14805 руб.
Всього надходження товарів у магазин за продажними роздрібними цінами за вказаними накладними склало 18655 руб.
Далі ПОО товарним накладними постачальників складається авансовий звіт № 56 від 17.03.2009 р. Недождіевой Г.І. на загальну суму поставки 16459,56 руб .. На підставі даних затвердженого авансового звіту бухгалтерією виробляється списання підзвітних грошових сум.
2.2 Облік витрат обігу в торгівлі
Витрати обігу - один з головних оціночних показників фінансово-господарської діяльності торгових організацій. Вони дозволяють визначити якість і ефективність роботи всього колективу організації, а впровадження режиму економії витрат сприяє зростанню прибутку, підвищенню рівня рентабельності. Витрати обігу беруть участь у формуванні фінансового результату діяльності організації торгівлі, при інших рівних умовах їх економія дозволить збільшити прибуток, зміцнити конкурентні позиції торговельних підприємств і організацій на ринку товарів і послуг.У торгівлі витрати звернення направлені на найбільш повне задоволення попиту населення. Цим цілям служать витрати в торгівлі, пов'язані з додатковим внеском у споживчу вартість товарів, поліпшенням обслуговування населення, інформацією покупців про якість, властивості і способи споживання товарів, наданням додаткових послуг.
Витрати обігу в торгівлі завжди висловлювали, і будуть висловлювати якість роботи торгових організацій і підприємств. Відносне зниження витрат обігу поряд із зменшенням собівартості продукції є економічним умовою зниження роздрібних цін, зростання чистого доходу торгівлі, зміцнення фінансового стану торговельних підприємств.
Витратами обігу називаються виражені в грошовій формі витрати живої та уречевленої праці з планомірного доведення і реалізації товарів споживачам [16, с. 194]. Вони включають витрати на оплату праці працівників торгівлі, транспортування, зберігання, упакування, подсортировку і підготовку товарів до продажу, а також витрати на організацію закупівлі та реалізації, на управління торгівлею, ведення обліку та контролю за виконанням планів торговельно-фінансової діяльності.
Однак не всі витрати торгівлі можна відносити на витрати обігу. Так, витрати і втрати, що виникають в результаті недбалого ставлення до власності, збитки, які утворюються внаслідок наявності дебіторської заборгованості, не затребуваною в строк, штрафи та пені, які сплачуються внаслідок невиконання господарських договорів, та інші подібні втрати не повинні враховуватися як витрати обігу. Зазначені витрати необхідно стягувати з винних осіб, або списувати на результати господарської діяльності.
За способом віднесення на собівартість витрати поділяються на прямі (контрольовані), безпосередньо пов'язані з практичною діяльністю того чи іншого відділу, магазину, і на непрямі, які виробляються всім магазином в цілому або групою магазинів. До непрямих (неконтрольованим) витрат відносяться: заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу всього магазину; витрати з утримання общемагазінних служб (обчислювального центру, бухгалтерії та інших відділів). Непрямі витрати розглядаються як неминучі, бо їх не можна скасувати без ліквідації якої-небудь функції або підрозділу. Непрямі витрати повинні розподілятися на всі секції та відділи магазину.
Існує кілька методів розподілу непрямих витрат і витрат між товарними відділами (секціями), службами, функціями та іншими центрами витрат:
- Пропорційно обороту відділів;
- Пропорційно торгової площі, займаної відділами (натуральної або зваженої), тобто з урахуванням поверховості, місця розташування у залі [16, с. 166].
Витрати обігу безпосередньо пов'язані з функціонуванням основного і оборотного капіталу. Матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби - витрати власного оборотного капіталу; амортизація - власного основного капіталу; інші витрати - власного і позикового оборотного капіталу, позикового основного капіталу.
Правильна організація обліку витрат обігу дає можливість виявити резерви їх зниження. Облік витрат дозволяє контролювати витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Розглянемо структуру витрат звернення ТОВ «Смик Рус» у 2008 р., представлену в таблиці 8.
Таблиця 8. Структура витрат обігу магазину «Смик Рус» в 2008 р.
| Показник | Структура | Сума, тис. грн. |
| Витрати обігу за все | 100% | 18589 |
| I. Матеріальні витрати | 39,31% | 7307 |
| комунальні послуги | 9,68% | 1800 |
| електроенергія | 22,59% | 4200 |
| зберігання, пакування товарів | 0,45% | 84 |
| Знос сан. одягу | 0,16% | 30 |
| Втрати товарів при зберіганні | 2,33% | 434 |
| Витрати по тарі | 0,16% | 30 |
| Витрати на поточний ремонт, утримання будівель, споруд, інвентарю | 0,65% | 120 |
| Витрати на власний транспорт | 3,28% | 609 |
| II. Витрати на оплату праці | 37,89% | 7044 |
| III. Відрахування на соціальні потреби | 10,04% | 1867 |
| IV. Амортизація основних фондів | 3,74% | 695 |
| V. Інші витрати | 9,02% | 1676 |
| Оплата послуг сторонніх організацій | 0,52% | 96 |
| з них: послуги зв'язку | 0,13% | 24 |
| Позавідомчої охорони | 0,39% | 72 |
| Інші витрати | 5,16% | 960 |
| Оплата послуг з інкасації торгової виручки | 3,34% | 620 |
Наочно структура витрат обігу в 2008 р. показана на діаграмі на рисунку 7.
Рис.7. Структура витрат обігу в 2008 р.
Динаміка витрат обігу дозволяє простежити зміни витрат торговельного підприємства протягом ряду років.
Рис.8. Динаміка структури витрат обігу в 2006-2008 рр..
Як можна бачити на малюнку 8, у цілому структура зберігається протягом ряду років, зміни окремих економічних статей незначні. Найбільшу частку займає оплата праці, яка коливається в районі 40% - від 39% у 2006 р., до 41% в 2007 р. і до 38% у 2008 р. Приблизно таку ж частина витрат обігу займають матеріальні витрати, які включають в себе комунальні послуги, витрати на електроенергію та ін Найбільш значні коливання йдуть по статті «Інші витрати» - від 4% до 9%, причому частка інших витрат в останньому році найбільша - 9%. Розглянемо деякі показники ефективності витрат обігу та їх зміну в ТОВ «Смик Укр» у 2006-2008 рр.. Витрати обігу характеризуються такими основними показниками: а) рівнем витратоємкості торговельної діяльності. Він визначається як відношення суми витрат обігу від суми товарообігу, виражене у відсотках. Рівень витратоємкості є найважливішим якісним показником економічності господарської діяльності торговельного підприємства, відображаючи частку його поточних витрат в ціні реалізованих товарів;
ИЕ = ІС / ТО * 100%,
де ИЕ - издержкоемкость,
ІС - витрати обігу,
ТО - товарооборот [12, с. 207].
Звідси,
ИЕ 2006 = 16735/60058 * 100% = 27,9%
ИЕ 2007 = 22844/79018 * 100% = 28,9%
ИЕ 2008 = 18589/61816 * 100% = 30,1%
Зміна склало 30,1% -27,9% = + 2,2%.
Як видно з наведених розрахунків, рівень витратоємкості за період 2006-2008 рр.. підвищився на 2,2%. Це говорить про те, що підприємству не вдається скоротити рівень своїх витрат обігу.
б) рівнем іздержкоотдачі. Цей показник є зворотним по відношенню до рівня витратоємкості. Він характеризує обсяг товарообігу, який припадає на одиницю витрат обігу підприємства, тобто свідчить про результативність її поточних витрат;
Іо = 1/ІЕ,
де Іо - іздержкоотдача, ИЕ - издержкоемкость [12, с. 207].
Іо 2006 = 1 / 27, 9% = 3,6
Іо 2007 = 1 / 28, 9% = 3,5
Іо 2008 = 1 / 30, 1% = 3,3
Зміна 3,3 - 3,6 = - 0,3.
За 2006-2008 рр.. рівень іздержкоотдачі знизився на 0,3, що говорить про деяке зниження результативності поточних витрат підприємства.
Як видно з наведених розрахунків, за досліджуваний період часу збільшення товарообігу ТОВ «Смик Укр» на 2,9 процентних пункту викликало зростання рівня витрат обігу на 11,1 процентних пункту.
Витрати обігу - один з основних показників якості роботи підприємства, які в кінцевому підсумку впливають на фінансовий результат діяльності підприємства.
Необхідно звернути особливу увагу на найбільш ємні статті витрат обігу, так як саме вони є основними показниками витрат, а отже і джерелом резерву їх зниження.
Резерви економії витрат обігу криються в підвищенні ефективності використання оборотних коштів і зниження витрат з утримання товарних запасів.
Якщо врахувати, що оборотні кошти безперервно зростають, то прискорення оборотності оборотних коштів є важливим джерелом підвищення ефективності використання ресурсів.
Значним резервом економії витрат обігу є зниження непродуктивних витрат. Основними заходами щодо скорочення цих видатків є: організація ретельної кількісної та якісної приймання продукції від постачальників, забезпечення належного зберігання.
2.3 Облік вибуття товарів у торговій організації
Списання покупної вартості товарів з рахунку 41 «Товари» відбувається в міру визнання в бухгалтерському обліку виручки від їх продажу, тобто у міру передачі покупцеві права власності на товари.У той же час, якщо виручка від продажу відвантажених товарів певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то до настання цього моменту такі товари слід враховувати на рахунку 45 «Товари відвантажені» (наприклад, у разі, коли товари передано покупцеві, але право власності на них залишається у постачальника до настання якої-небудь події).
Крім того, товари можуть бути списані:
- При їх передачі в якості внеску до статутного капіталу;
- При їх використанні для власних потреб;
- При недостачі товарів;
- При будь-якому іншому вибутті товарів.
Таблиця 9 Кореспонденція рахунків на вибуття товарів
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| Списано вартість товарів, оприбуткованих в якості матеріалів | 10 | 41 |
| Списано вартість товарів, переданих третім особам без переходу права власності | 45 | 41 |
| Відображено вартість товарів, переданих в якості внеску до статутного капіталу інших організацій | 58 | 41 |
| Списано вартість товарів, переданих в оплату кредиторської заборгованості | 76 | 41 |
| Списано вартість товарів, переданих при припиненні договору простого товариства | 80 | 41 |
| Списано на продажу вартість реалізованих товарів | 90 | 41 |
| Відображено вартість товарів, переданих безоплатно | 91 | 41 |
| Відображено вартість товарів, переданих для комерційних цілей, пов'язаних з їх продажем (реклама і т.п.) | 44 | 41 |
До товарних господарськими операціями відносяться і бартерні операції з погашення кредиторської заборгованості за надані послуги.
Так, вартість товарів, переданих в оплату кредиторської заборгованості ВО «Електромережі» філії «Мосенерго» ВАТ «МРСК Центру та Приволжья» за товарною накладною № 9 від 18 березня 2009 р. на суму 1155 крб. відображається в обліку такою проводкою:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»; Кредит 90 «Продажі», субрахунок 90 / 1 «Доходи від продажу» - 1155 руб. Операція - відображено вартість товарів, переданих у погашення кредиторської заборгованості за електроенергію.
Списання проданих товарів з магазину проводиться на підставі зданої в касу виручки від продажів, оскільки товари в магазині ТОВ «Смик Рус» обліковуються за продажними цінами.
Виручка від продажів здається завідуючої магазином в касі ТОВ «Смик Укр» щодня за прибутковим касовим ордером.
Списання реалізованих товарів та відображення виручки від продажів в обліку проводиться наступними проводками:
Дебет 50 «Каса»; Кредит 90 «Продажі», субрахунок 90 / 1 «Продажі» - 12200 руб. - Здана в касу виручка від продажів через зав.магазіном Недождіеву Г.І.
Дебет 90 «Продажі», субрахунок 90 / 2 «Собівартість продажів»; Кредит 41 / 2 "Товари в роздробі» - 12200 руб. - Списана вартість проданих товарів.
Підтвердженням виручки служить касовий чек (Z-звіт ККП).
Первинні прибуткові та видаткові документи є підставою складання товарного звіту, який матеріально відповідальна особа - завідуюча магазином Недождіева Г.І. - Надає до бухгалтерії ТОВ «Смик Укр» один раз на сім днів.
У ТОВ «Смик Укр» застосовуються товарні звіти за формою ТОРГ-29, прибуткова частина яких поєднується з обліковим регістром по рахунку 60, а видаткова - з обліковим регістром по рахунку 41. Підсумкові дані звітів - регістрів за місяць використовують для складання зведених регістрів в цілому по організації. У них вказані відомості про залишки і рух - надходження і витрати товарів. До товарних звітів прикладаються первинні документи.
Товарний звіт складається з трьох частин: адресної, прибуткової і видаткової.
В адресній частині товарного звіту вказується найменування організації, торгової одиниці і структурного підрозділу, прізвище та ініціали матеріально відповідальної особи, ліміт залишку товарів, номер звіту, період, за який складається товарний звіт.
У прибуткової частини товарного звіту відображається у вартісному вираженні залишок товарів на дату складання попереднього товарного звіту і надходження товарів і тари за супровідними документами.
Кожен прибутковий документ (джерело надходження товарів, номер і дата документа, сума надійшли товарів) записують окремо, розраховують загальну суму оприбуткованих товарів за звітний період і підсумок приходу із залишком на початок періоду.
У видатковій частині товарного звіту підраховують загальну суму витрат товарів за звітний період.
Кожен видатковий документ відображається окремим рядком (продаж товарів дрібним оптом, повернення недоброякісних товарів, перекидання товарів). Основою товарного звіту є підтвердження товарного залишку.
Всі прибуткові та видаткові документи, на підставі яких складаються товарні звіти, слід розташовувати в хронологічному порядку.
Нумерація товарних звітів повинна бути послідовною з початку і до кінця року, з першого номера.
Товарний звіт № 14 від 23.03.2009 р. за звітний період з 16 по 22 березня по формі ТОРГ-29 представлений у Додатку. Розглянемо складання звіту та відображення руху товарів у цьому товарному звіті.
Початкове сальдо товарів у магазині «СМІК» на 16 березня складає 526160,68 руб. Це підтверджується даними попереднього товарного звіту.
Далі вказуються товарні операції по приходу товарів: надходження товарів від постачальників, через підзвітну особу і передачу зі складу в магазин.
Таблиця 10 Оформлення товарного звіту по приходу товарів
| Найменування операції | Дата | Номер док-та | Сума, руб. |
| Empik Media & Fashion | 16.03 | 481 | 12076,0 |
| ТОВ "Оленка" ч / з Недождіеву | 16.03 | 413 | 3850,0 |
| ТОВ "Центр Плюс" ч / з Недождіеву | 16.03 | 283 | 4805,0 |
| Склад ТОВ «Смик Рус» | 17.03 | 72 | 2605,0 |
| ТОВ "Канцлер" | 18.03 | 269 | 8562,0 |
Сумарно з залишком на початок періоду - 558058,7 руб.
Далі розраховується витрата товарів за звітний період. До витраті товарів відносяться реалізовані товари, вартість яких визначається виручкою, та інша передача товарів. Дані наводяться в таблиці 11.
Таблиця 11. Дані реалізації товарів по магазину «Смик»
| Найменування операції | Дата | Номер док-та | Сума, руб. |
| Виручка від продажів | 16.03 | 93 | 12200,0 |
| Виручка від продажів | 17.03 | 95 | 11000,0 |
| Повернення Empik Media & Fashion | 18.03 | 8 | 1560,0 |
| ВО "Новомосковський електромережі" | 18.03 | 9 | 1155,0 |
| Виручка від продажів | 18.03 | 97 | 8400,0 |
| Виручка від продажів | 19.03 | 99 | 7200,0 |
| Виручка від продажів | 20.03 | 103 | 12300,0 |
| Виручка від продажів | 21.03 | 104 | 16200,0 |
| Виручка від продажів | 22.03 | 105 | 12500,0 |
Залишок товарів на 23 березня 2009 р. по магазину «Смик» в роздрібних цінах склав 475543,70 руб.
Товарні звіти складаються матеріально відповідальними особами у двох примірниках. Перший примірник звіту разом з усіма виправдувальними документами, що підтверджують надходження або вибуття товарів, представляється в бухгалтерію організації, а другий з розпискою бухгалтера про прийом звіту залишається у матеріально відповідальної особи.
Після перевірки товарного звіту в бухгалтерії ТОВ «Смик Рус» перевіряються підсумкові суми по журналах-ордерах.
Після операції сторнування суми торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів на рахунку 90 «Продажі» утворюється кредитове сальдо, що представляє собою валовий дохід від реалізації товарів.
Торгова організація враховує товари за цінами продажу (у роздрібній торгівлі), отже, щоб відобразити отриманий від торгівлі дохід, треба списати на доходи торгову націнку, що припадає на продані товари.
Для розрахунку реалізованого торгового накладення бухгалтерією ТОВ «Смик Рус» використовується спеціальний бланк довідки-розрахунку
Розрахунок проводиться на підставі наступних вихідних даних:
1. Залишок товарів на початок періоду в продажних цінах
Тн - 752,80 тис.руб.,
в т.ч. залишок торгових надбавок на початок ТНн - 218,31 тис.руб.
2. Надійшов товар від постачальників у березні 2009 р.
Тп на суму 1952,00 тис.руб.
3. Поставлено торгова націнка на товар, що надійшов
ТНС в загальній сумі 605,12 тис.руб.
4. Виручка від продажу товарів у поточному місяці Вр - 2056,40 тис.руб.
5. Повернення товарів Тв на суму 33,40 тис.руб.,
знята торгова націнка за повернутих товарах
Тнв в сумі 10,35 тис.руб.
6. Реалізовану торговельну надбавку, виходячи із середнього відсотка, розраховують за формулою:
ВД = Т * П / 100.
де ВД - валовий дохід (реалізована торговельна націнка);
Т - товарообіг поточного періоду;
П - середній відсоток торгової націнки;
У свою чергу, середній відсоток визначають за формулою:
П = (ТНн + ТНП - ТНВ) / (Т + Тк) * 100%,
де ТНн - торгова надбавка на залишок товарів на початок періоду;
ТНП - торгова надбавка на товари, що надійшли за період;
Тнв - торгова надбавка на товари, що вибули;
Тк - залишок товарів на кінець звітного періоду.
7. Розраховується загальний товарообіг поточного місяця:
Тзаг = Тн + Тп + ТНП = 752,80 + 1952,00 + 605,12 = 3309,92 тис.руб.
8. Товарообіг по реалізованих товарах розраховується за вирахуванням повернених товарів постачальнику:
Т = Тзаг - Тв = 3309,92 - 33,40 = 3276,52 тис.руб.
9. Розраховується торгова націнка в товарообігу по реалізованих товарах:
ТНТ = ТНн + ТНП - ТНВ = 218,31 + 605,12 - 10,35 = 813,08 тис.руб.
10. Середній відсоток торгової націнки в товарообігу:
П = 813,08 тис.руб. / 3309,92 тис.руб. = 24,8%
11. Для того, щоб визначити торгову націнку в залишку товарів на кінець місяця, необхідно розрахувати товарний залишок на кінець місяця:
Тк = Тзаг - Вр - Тв = 3309,92 - 2056,40 - 33,40 = 1220,12 тис.руб.
12. Розраховується сума торгової надбавки в залишку товару:
ТНК = Тк * П = 1220,12 тис.руб. * 24,8% = 302,78 тис.руб.
13. Реалізоване торгове накладення знаходиться як різниця між торговою націнкою в товарообігу поточного періоду і торговельною надбавкою в залишку товару на кінець місяця (Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі):
ВД = ТНТ - ТНК = 813,08 тис.руб. - 302,78 тис.руб. = 510,30 тис.руб.
Бухгалтерські записи при розрахунку реалізованого торгового накладення за лютий 2009 р. в ТОВ «Смик Рус»:
Дебет 41 «Товари»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1952,00 тис.руб. - Надійшов товар від постачальників;
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 605,12 тис.руб. - Поставлено торгова націнка на товар, що надійшов;
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит 41 «Товари» - 33,40 тис.руб. - Повернення товарів постачальнику;
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - Сторно (10,35) тис.руб. - Знята торгова націнка за повернутих товарах;
Дебет 50 «Каса»; Кредит 90 «Продажі» - 2056,40 тис.руб. - Надійшла торгова виручка за продані товари;
Дебет 90 «Продажі»; Кредит 41 «Товари» - 2056,40 тис.руб. - Списана собівартість проданих товарів за роздрібними цінами;
Дебет 90 «Продажі»; Кредит 42 «Торгова націнка» - сторно (510,30 тис.руб.) - Реалізоване торгове накладення по проданих товарах;
Дебет 90 «Продажі»; Кредит 99 «Прибутки та збитки» - 510,30 тис.руб. - Отримано прибуток з торгової діяльності.
По закінченні місяця в обліковому регістрі за рахунком 41 підраховують підсумки, які звіряють з відповідними показниками облікових регістрів за іншими рахунками.
Суму товарів, отриманих від постачальників в березні 2009 р., звіряють з обліковим регістром по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; вартість товарів, реалізованих у роздріб за готівковий розрахунок, звіряють з обліковим регістром по рахунку 50 «Каса».
Підсумки журналу-ордера записують у Головну книгу. Дату цього запису і підпис особи, її зробила, вказують у журналі-ордері. Підсумки дебетової відомості переносять в журнали-ордери по кредиту відповідних рахунків.
2.4 Облік товарних втрат у торгівлі
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності в ТОВ «Смик Рус» щоквартально проводиться інвентаризація майна і фінансових зобов'язань, товарних залишків магазину і складу, тари. При цьому виявляється відповідно фактичної наявності товарів і тари на момент інвентаризації їх залишків за даними бухгалтерського обліку.У ТОВ «Смик Рус» створена постійно діюча інвентаризаційна комісія, що відповідає за повноту і достовірність результатів інвентаризації майна і зобов'язань, у кількості п'яти осіб, склад якої затверджується наказом про облікову політику організації.
Матеріально відповідальні особи до початку інвентаризації дають розписку про те, що всі документи по приходу і витраті цінностей до звіту включені і здані в бухгалтерію.
Інвентаризацію проводять одночасно на складі і в торговому залі. Починають інвентаризацію зі зняття залишку грошей в операційних касах. Відомості про фактичну наявність товарів і тари записують в інвентаризаційний опис товарів, матеріалів і тари в торгівлі.
Результат інвентаризації товарів у порівнювальної відомості виводять по загальному підсумку, що пов'язано з урахуванням у вартісному вираженні.
Вибуття (списання) товарів у зв'язку з їх недостачею з вини працівника не є операцією, що визнається об'єктом оподаткування з ПДВ, при цьому суми ПДВ за відсутньою товарах не підлягають відрахуванню з бюджету.
За результатами інвентаризації за 1 квартал 2009 р. у магазині «СМІК» недостача склала 3520 руб. Завідуюча магазином Недождіева Г.І. добровільно погодилася погасити нестачу. При цьому в бухгалтерії була складена довідка, в якій недостача була відображена такими бухгалтерськими записами:
Дебет 73 / 2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»; Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - 3520 руб. - Відображається заборгованість матеріально відповідальної особи Недождіевой Г.І. за нестачу товарів за роздрібними цінами за результатами інвентаризації.
Дебет 42 / 1 «Торгова націнка»; Кредит 98 / 4 «Доходи майбутніх періодів» - 688 руб. - Відбивається включення торговельної надбавки до складу доходів майбутніх періодів магазину.
Дебет 42 / 3 «ПДВ у торговельній націнці»; Кредит 98 / 4 «Доходи майбутніх періодів» - 124 руб. - Відбивається включення ПДВ з торговельної націнки до складу доходів майбутніх періодів.
Дебет 50 «Каса»; Кредит 73 / 2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - 3520 руб. - Відображається погашення заборгованості матеріально відповідальної особи за нестачу товарів.
Дебет 98 / 4 «Доходи майбутніх періодів»; Кредит 91 / 1 «Інші доходи і витрати» - 812 руб. - Відбивається включення торговельної надбавки та ПДВ до складу інших доходів.
У місцях зберігання товарів може відбутися пересортиця товарів з різною вартістю одиниці товару.
У результаті інвентаризації в ТОВ «Смик Рус» була виявлена недостача папери «MegaCopy» у кількості 8 пачок за ціною 150 руб. на загальну суму 1200 крб. і надлишок 5 пачок паперу «SvetoCopy» за ціною 130 руб. на загальну суму 650 крб. (За обліковими цінами).
За розпорядженням керівника зроблено залік нестач надлишками, а що залишається після перезарахування недостача відноситься на винну особу - комірника, який погодився відшкодувати недостачу добровільно. Сума нестачі утримується з його заробітної плати.
У результаті заліку недостачі 5 пачок паперу за ціною 150 руб. надлишками 5 пачок паперу за ціною 130 руб. визначено перевищення облікової вартості відсутньої папери над вартістю надлишку в сумі 100 руб. (5 пачок х (150 руб. - 130 руб.)), Що віднесено на винну особу - продавця Шаронова Р.А.
Остаточна недостача папери в кількості 3 пачок на загальну суму 450 крб. (3 пачки х 150 руб.) Також відноситься на винну особу Шаронова Р.А.
У бухгалтерському обліку зроблено такі записи:
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»; Кредит 41 «Товари» - 100 руб. - Відображено перевищення вартості відсутньої папери над облікової вартістю її надлишку.
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»; Кредит 41 «Товари» - 450 руб. - Відображена недостача папери після заліку її надлишками.
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»; Кредит 68, субрахунок 68 / 3 «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 110 руб. - Відновлено ПДВ з загальної суми нестачі
Дебет 73 / 3 субрахунок «Розрахунки з персоналом по нестачах»; Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - 660 руб. - Недостача віднесена на винну особу.
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; Кредит 73 / 3 субрахунок «Розрахунки з персоналом по нестачах» - 660 руб. - Утримано із зарплати в погашення недостачі.
Таблиця 12. Кореспонденція рахунків по обліку товарних втрат, що виникають при зберіганні товарів
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| Списано вартість втрачених товарів за рахунок страхового відшкодування | 76 | 41 |
| Відображено суму нестач і втрат від псування товарів, а також від їх недостачі в результаті розкрадання | 94 | 41 |
| Відображено вартість втрат в результаті надзвичайних обставин (стихійних лих, пожеж, аварій і т.п.) | 99 | 41 |
Таблиця 13 Відображення в обліку нестачі товарів за результатами позапланової інвентаризації ТОВ «Смик Рус»
| Операція | Сума, руб. | Дебет | Кредит | |
| а | Відображено продажну вартість відсутніх товарів | 1000-00 | 94 | 41 |
| Відновлений ПДВ за відсутньою товарах | 180-00 | 94 | 68/НДС | |
| б | Облікова вартість відсутніх товарів (включаючи відновлений ПДВ) відноситься до стягнення з винних осіб | 1180-00 | 73-2 | 94 |
| Відображено різницю між ринковою вартістю відсутніх товарів та їх продажною вартістю | 320-00 | 73-2 | 98-4 | |
| в | Утримання із заробітної плати працівника частини суми нестачі | 250-00 | 70 | 73-2 |
| Частина різниці між ринковою вартістю відсутніх товарів та їх облікової вартістю, відповідна сумі утримання, відноситься на інші доходи | 53-33 | 98-4 | 91-1 |
2.5 Облік повернень товару і тари в торгівлі
Повернення товарів постачальникові можливий з різних причин. Повернення партії товару постачальнику може бути у випадку невідповідності товару за якістю, сорту та іншим параметрам договору на постачання, а може бути при нездатності покупця оплатити вже отриманий товар.
Поверненням товару також іменується повернення власнику непроданого товару, взятого на реалізацію, або за договором комісії.
Таким чином, випадки повернення товару можна розділити на два види:
1) повернення постачальнику якісного товару за додатковою угодою (найбільш часта причина - товар погано реалізується);
2) повернення неякісного товару (шлюб, некомплект й інші причини, передбачені Цивільним кодексом РФ або договором купівлі-продажу (договором поставки).
Схематично умови повернення товару постачальнику можна представити наступним чином (малюнок 9).
Повернення товару постачальнику |
Повернення якісного товару |
Повернення неякісного товару |
Інші причини повернення |
Бракований товар (або некомплект) |
Порушення умов поставки |
Зворотній реалізація |
Відмова від договору |
Рис.9. Умови повернення товару постачальнику
Повернення якісного товару постачальнику можливий лише шляхом зворотної реалізації. При цьому відбувається перехід права власності від постачальника до покупця. Якщо покупець купить у постачальника якісний товар і останній належним чином виконає свої зобов'язання за договором купівлі-продажу (договору поставки), то підстав для відмови від частини товару і повернення його постачальнику у покупця немає. Тому якщо постачальник і покупець домовляться про повернення поставленого товару, то фактично між сторонами виникне новий договір, в якому постачальник і покупець міняються місцями один з одним. Тоді в договорі слід вказати причини повернення товару, умови повернення і ціну товару, що повертається.
У бухгалтерському обліку господарські операції з реалізації та повернення товару у продавця відображатимуться так:
Дебет «Розрахунки з покупцями і замовниками»; Кредит 90-1 "Дохід" - відбитий виторг від реалізації товару;
Дебет 90-3 «Податок на додану вартість»; Кредит 68 «Податок на додану вартість» - відображено нарахування ПДВ з суми реалізації;
Дебет 90-2 "Собівартість продажів»; Кредит 41 «Товари» - відображаються витрати, пов'язані з реалізацією товару;
Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - відображено ПДВ;
Дебет 68 «Податок на додану вартість»; Кредит 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» - прийнятий до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі постачальника за отримані товари;
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на підставі акту зроблено залік взаємних вимог.
Повернення неякісного товару. Повернення покупцем неякісного товару слід розглядати як відмова покупця від виконання договору купівлі-продажу (договору поставки). При цьому відбувається істотне порушення продавцем умов договору з якості, асортименту, комплектності, упаковці або інших умов, що пред'являються до товару. У даному випадку договір купівлі-продажу в частині неякісного товару згідно зі ст. 475 частини другої Цивільного кодексу РФ вважається розірваним.
Покупець, приймаючи товар від постачальника, зобов'язаний перевірити кількість і якість отриманого товару. Цивільний кодекс РФ дає покупцеві право не приймати переданий йому товар, якщо продавцем істотно порушені вимоги до його якості, а також в інших випадках, коли він має право відмовитися від виконання договору (п. 1 ст. 460, ст. 464, п. 1 ст. 466, пп. 1, 2 ст. 468 ГК РФ).
При виявленні шлюбу (некомплектності, невідповідності товару стандарту або узгодженим зразком за якістю) в процесі реалізації повернення товару постачальнику здійснюється шляхом оформлення видаткової накладної (уніфікована форма № ТОРГ-12), в якій повинна бути посилання на реквізити акта про визнання товару неякісним (уніфіковані форми № ТОРГ-2 і ТОРГ-3). Акт за формою № ТОРГ-2 складається на вітчизняні товари, за формою № ТОРГ-3 - на імпортні. Акти оформляються при первісній приймання товару покупцем і є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику.
Прийом товару, що повертається роздрібним покупцем, оформляється такий же товарної накладної (форма № ТОРГ-12) у двох примірниках, один з яких прикладається до товарного звіту, а другий вручається покупцеві і є підставою для обміну товару чи отримання грошової суми за даний товар. Порядок повернення товарів, придбаних за договором роздрібної купівлі-продажу, регламентується гл. 30 ГК РФ і Законом РФ від 09.02.1992 № 2300-1 «Про захист прав споживачів». Однак є товари, які не підлягають поверненню. Їх Перелік затверджений постановою Уряду РФ від 19.01.1998 № 55 (в ред. Від 27. 03. 2007). До таких товарів відносять парфумерію, текстиль, ювелірні вироби, автомобілі та ін
Для товарів, які не потрапляють в цей перелік, законодавством передбачені наступні випадки їх повернення:
- Продавець не надав покупцеві можливість отримати повну і достовірну інформацію про, що здобувається товар при його продажу (п. З ст. 495 ЦК України, ст. 12 Закону РФ № 2300-1);
- Покупцеві проданий товар неналежної якості при закупівлі товарів належної якості (п. З ст. 503 ЦК України, ст. 18 Закону РФ № 2300-1);
- Придбаний товар не підійшов покупцеві за формою, габаритами, фасоном, забарвленням, розміром або комплектації (ст. 25 Закону РФ № 2300-1).
У подібних випадках на продавця покладається обов'язок вжити проданий товар назад і повернути гроші покупцеві, обміняти товар на аналогічний, знизити покупну ціну, безоплатно усунути недоліки, відшкодувати збитки і пр.
Після складання акту покупець повинен направити постачальнику повідомлення або претензію про виявлені недоліки в якості товару. У спрямовується постачальнику претензії обов'язково повинні бути:
- Посилання на договір поставки або договір купівлі-продажу;
- Детальний опис товару і характер шлюбу по кожному виробу (вид товару, номер партії тощо);
- Посилання на документ (акт) про шлюб із зазначенням склали його осіб;
- Чітке викладення вимог покупця щодо виявленої неякісної продукції;
- Посилання на наведені вище норми цивільного законодавства в обгрунтування своєї позиції;
- Посилання на висновок незалежної експертизи. При поверненні товару постачальник (продавець) повертає всі сплачені йому кошти. Транспортні витрати по поверненню неякісної продукції також несе постачальник (продавець).
У бухгалтерському обліку покупця дані господарські операції відображаються таким чином:
Дебет 41 «Товари»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - оприбутковано товари, отримані від постачальника;
Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - відображено ПДВ, що відноситься до вступили товарам;
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - оплачений товар постачальнику;
Дебет 68 «Податок на додану вартість»; Кредит 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» - ПДВ по придбаному товару пред'явлений до відрахування. Повернення неякісного товару:
Дебет 76-2 «Розрахунки за претензіями»; Кредит 41 «Товари» - відображено вартість неякісного товару, повернутого постачальнику;
Дебет 76-2 «Розрахунки за претензіями»; Кредит 68 «Податок на додану вартість» - відновлено ПДВ, раніше врахований у податковому вирахування;
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»; Кредит 76-2 «Розрахунки за претензіями» - отримані грошові кошти від постачальника за повернутий товар.
При виявленні браку на стадії приймання товару такий товар на баланс покупцем не оприбутковується, а враховується за дебетом позабалансового рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» до моменту повернення постачальнику. При поверненні постачальнику товару, який відповідає умовам договору купівлі-продажу, рахунок 002 кредитується. При виявленні шлюбу не всієї партії товару, а тільки його частини, за дебетом рахунка 002 відображається тільки частина бракованого товару, а товар належної якості приймається до обліку з відображенням на рахунку 41 «Товари».
Оформлення повернення коштів покупцю - фізичній особі залежить від того, повернуто чи товар у день покупки або пізніше. Якщо повернення відбувається в день покупки, то на суму повернення грошових коштів оформляється акт за формою КМ-3, затвердженої наказом Мінстату України від 25.12.1998 № 132. Цей акт складається в одному примірнику комісією у складі завідуючого товарним відділом (секцією), старшого касира і касира-операціоніста. Прийняті від покупця і погашені касові чеки наклеюють на аркуш паперу й разом із зазначеним актом здають в бухгалтерію при касовому звіті.
Грошові суми, виплачені за повернутих покупцям касових чеків, відображаються у графі 16 Книги касира-операціоніста. На підсумок цієї графи зменшується сума виручки, отриманої організацією торгівлі за даний день.
У разі пред'явлення покупцем касового чека, містить декілька найменувань товару, торгова організація може видати покупцеві замість копію чека, завірену адміністрацією організації. Порядок оформлення документів описано в листі УФНС Росії від 08.06.2006 № 22-12/49655.
Якщо товар повертається на наступний день, а також якщо касовий чек покупцем загублений, то слід керуватися Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22. 09. 1993 № 40. У цьому випадку повернення грошей здійснюється тільки з головної каси за видатковим касовим ордером (форма КО-2) на підставі письмової заяви покупця при пред'явленні документа, що посвідчує особу. Такий же порядок передбачений і Методичними рекомендаціями. Заява на повернення грошей складається покупцем у довільній формі.
При виявленні недоліків споживач має право вимагати заміни товару як на товар аналогічної марки (моделі, артикулу), так і на такий же товар іншої марки (моделі, артикулу). Заміна товару повинна проводитися у семиденний строк з дня пред'явлення вимоги споживачем, а при необхідності додаткової перевірки якості товару - протягом 20 днів. Якщо на момент пред'явлення вимоги про заміну необхідний товар у продавця відсутній, то заміна товару проводиться протягом місяця. У такому випадку споживачу за його вимогою повинна бути надана безоплатно (з доставкою) на період заміни аналогічний товар тривалого користування.
Проте відносно технічно складних і дорогих товарів вимога про заміну підлягає задоволенню лише у разі виявлення істотних недоліків товарів.
При виникненні спору між продавцем і споживачем питання про те, чи є товар дорогим чи ні, вирішується судом з урахуванням конкретних обставин справи.
Якщо ціна товару, що повертається менше, покупець доплачує необхідну суму, якщо товар, що повертається дорожче, то покупцеві повертають частину сплачених ним раніше грошей.
При оформленні та обліку операцій з прийому та обміну неякісних товарів необхідно керуватися Методичними рекомендаціями з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затвердженими листом Роскомторгом Росії від 10.07.1996 № 1-794/32-5.
Якщо продавець замінив неякісний товар якісним товаром аналогічної марки (наприклад, іншого розміру), то ціна товару (реалізації) не перераховується, отже, питань про відображення цієї операції в бухгалтерському обліку не виникне.
Під час заміни товару неналежної якості товаром іншої марки або моделі може виникнути різниця в їх вартості, яка або доплачується покупцем, або повертається йому.
У бухгалтерському обліку таку заміну можна відобразити як різницю в ціні реалізації (шляхом донарахування або сторнування).
Таблиця 14. Кореспонденція рахунків з обліку повернення товарів від покупця до постачальника
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| Сторновано вартість неякісного товару, повернутого покупцями | (90) | (41) |
| Відображено вартість неякісних товарів, які надійшли від постачальників, та виставлено претензію постачальнику за товари, які не відповідають умовам договору | 76 | 41 |
Договір поставки товарів з Empik Media & Fashion передбачає повернення бракованих або нереалізованих товарів постачальнику.
Зроблено повернення нереалізованих товарів за накладною № 8 від 18.03.2009 р. на суму 1198,70 руб. за купівельними цінами. Одночасно знімається торгова націнка в сумі 361,30 руб. за допомогою таксировки поворотної накладної, з магазину списується товарів на суму 1560 крб. (За продажними цінами). При поверненні товарів в обліку провадяться записи:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит 41 «Товари» - 361,30 руб. Операція - повернення товарів постачальнику Empik Media & Fashion за накладною № 8 від 18.03.2009 р.
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - (361,30) руб. Операція - знята торгова націнка за повернутих товарах Empik Media & Fashion за накладною № 8 від 18.03.2009 р.
ТОВ «Смик Рус» набуває у постачальника ТД «Білий ведмідь» шкільно-письмові товари за накладною № 372 від 25.03.2009 р. на загальну суму 360000 рублів (у тому числі ПДВ 54915 рублів). У документах постачальника вартість тари (50000 рублів) виділена окремим рядком. Після закінчення тижня ТОВ «Смик Рус» повертає постачальнику частина тари в розмірі половини її вартості. У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Таблиця 15. Журнал господарських операцій за операціями з тарою
| Кореспонденція рахунків | Сума, тис. грн. | Зміст операцій | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | 360 | Прийняті до обліку товари від постачальника ТД «Білий ведмідь» за накл.372 від 25.03.09 |
| 41 | 42 | 72 | Торгова націнка на товари, прийняті від постачальника ТД «Білий ведмідь» за накл.372 |
| 41-4 | 60 | 50 | Прийнята до обліку поворотна тара від постачальника ТД «Білий ведмідь» |
| У момент повернення тари постачальнику | |||
| 60 | 41-4 | 25 | Повернено частину тари постачальнику ТД «Білий ведмідь» |
2.6 Облік знижок у торговельній організації
Торгова знижка - це сума, на яку знижується продажна ціна товарів, реалізованих покупцеві за умови виконання ним певних умов, необхідних для отримання знижки. Знижки надаються або у вигляді зменшення ціни на продаваний товар або у формі безкоштовної передачі певної кількості товару.Порядок надання знижки та її розмір визначаються умовами договору та залежать від терміну оплати, кількості закуповуваного товару і т.п.
Розглянемо порядок відображення факту надання знижок у бухгалтерському обліку продавця і отримання даних знижок у покупця.
Організації торгівлі самостійно визначають ціну на свою продукцію. Надані знижки вартості придбаних товарів - це не витрати, а всього лише зменшення раніше заявленої продавцем ціни.
При цьому ціна товару з урахуванням знижки і буде ціною, фактично передбаченої договором купівлі-продажу. Знижки враховуються при оподаткуванні і відносяться на зменшення валового доходу (прибутку). Підставою надання знижки є внутрішній розпорядчий документ підприємства торгівлі.
Величина надходження від продажу товарів (виручка) визначається з урахуванням усіх знижок (надбавок), наданих організацією згідно з договором (п. 6.5 ПБО 9 / 99 «Доходи організації»).
Зазвичай знижка на придбання товару в певній кількості надається при покупці товару одного найменування, а знижка при придбанні товарів на встановлену суму встановлюється при покупці товарів як одного найменування, так і різної номенклатури.
Даний вид знижки дозволяє продавцю стимулювати збут, збільшити прибуток за рахунок прискорення оборотності товарів внаслідок збільшення обсягу продажів і зменшення за рахунок цього постійних витрат обігу.
Обидва різновиди даної знижки відображаються в бухгалтерському обліку сторін однаково в момент її надання. Адже до цього невідомо, чи скористається покупець правом на її придбання чи ні. І в бухгалтерському обліку до моменту надання знижки реалізація товару відображається за звичайною ціною, без обліку надання знижки.
Якщо умова надання знижки виконується відразу, без відстрочки - покупець одноразово купує товар у кількості або сумі, необхідній для отримання знижки, то у покупця і продавця немає необхідності відображати факт надання знижки в бухгалтерському обліку.
У цьому випадку продавець фіксує реалізацію товарів за ціною зі знижкою, а у покупця фактичною ціною придбання товару буде ціна з урахуванням наданої знижки.
Факт надання знижки торговою організацією відбивається в бухгалтерському обліку спеціальної проводкою лише у випадку, якщо реалізовані товари відбиті в обліку роздрібної торгової організації за продажною ціною. У цьому випадку надана знижка сторнується проведенням за дебетом рахунка 41 в кореспонденції з кредитом рахунка 42. Подальші бухгалтерські проводки відбивають реалізацію товару виходячи з ціни фактичної реалізації.
Необхідність складання сторнировочной проводки пояснюється тим, що варіант обліку товарів за продажними цінами припускає відповідність вартості товарів, відображених на рахунку 41, цінами їх фактичної реалізації покупцям. Це правило покладено також в основу розрахунку величини реалізованої торговельної націнки. Отже, відсутність при наданні знижок відповідних коректувань продажної вартості товарів приведе до завищення сум реалізованої торговельної націнки.
ТОВ «Смик Укр» є роздрібної торгівлі і в магазинах враховує товар за продажними цінами.
Купівельна ціна дистриб'юторського товару становить 84 000 руб., В т.ч. ПДВ 14 000 руб. Дана партія товару з роздрібною вартістю 120.000 руб., Реалізується покупцеві зі знижкою 10% за 108.000 руб., В т.ч. ПДВ 18.000 руб. Знижка надається в момент реалізації товару на всю партію товару, що купується. Відображення операції в бухгалтерському обліку:
Дебет 41 «Товари»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 70 000 руб. - Оприбуткований товар, що надійшов від постачальника;
Дебет 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 14 000 руб. - Врахований ПДВ по придбаному товару;
Дебет 41 «Товари»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 50 000 руб. - Нарахована торгова націнка на придбаний товар;
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 84 000 руб. - Перерахована оплата постачальнику товару;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ»; Кредит 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей» - 14 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по придбаному товару після оплати постачальнику;
Дебет 62 «Розрахунки з покупцями»; Кредит 90-1 «Продажі» - 108 000 руб. - Відбитий виторг від продажу товару (за продажною ціною з урахуванням наданої знижки).
Дебет 90-3 «ПДВ з продажів»; Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 18 000 руб. - Нарахований ПДВ з обороту по реалізованих товарах;
Дебет 90-2 "Собівартість продажів»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 12 000 руб. - (Червоне сторно) - відбита сума знижки, наданої покупцеві з продажної ціни товару;
Дебет 90-2 "Собівартість продажів»; Кредит 41 «Товари» - 120 000 руб. - Списана вартість проданих товарів;
Дебет 90-2 "Собівартість продажів»; Кредит 42 «Торгова націнка» - 38 000 руб. - (50 000 - 12 000) - (червоне сторно) - відбита реалізована торговельна націнка;
Дебет 90-9 «Прибуток з продажу»; Кредит 99 «Прибутки та збитки» - 20000 руб. (38 000 - 18 000) - визначений фінансовий результат від реалізації товару зі знижкою.
Якщо торгова організація (оптова чи роздрібна) веде облік товарів за покупними цінами, без використання рахунку 42 «Торгова націнка», надана в момент купівлі товару знижка в бухгалтерському обліку не відображається.
Покупцю може бути надане право одержати знижку при придбанні товарів у певній кількості або на певну суму не одноразово, а протягом встановленого періоду, при якому сумарний обсяг закупівель повинен досягти встановленого розміру для надання знижки. Факт реалізації товарів у кількості або сумі, що не перевищує необхідного для надання знижки, відбивається в обліку продавця за ціною без урахування знижки.
У даному випадку можливо два варіанти подання знижки - або при настанні певних умов знижка представляється на наступні покупки, або на всю придбану, у тому числі придбану раніше партію товару.
У першому випадку відображення знижки в бухгалтерському обліку той же, що й у випадку надання її в момент покупки товару.
У другому варіанті після продажу товарів у кількості, достатній, для надання знижки, продажна ціна товарів, реалізованих до моменту надання знижки, підлягає коригуванню з метою оподаткування і розглядається в наступному розділі.
Глава 3. Особливості податкового обліку в ТОВ «Смик Рус»
3.1 Облік надходження товарів у торговій організації
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. Для цілей оподаткування прибутку вартість товарів також визначається, виходячи із загальної суми витрат на їх придбання (п. 2 ст. 254 НК РФ). Але при цьому потрібно враховувати, що ті витрати, для яких гол. 25 НК РФ встановлено особливий порядок визнання, у вартість товарів не включаються. До таких витрат належать:- Відсотки за позиковими коштами;
- Наднормативні витрати на відрядження (в частині добових);
- Витрати на страхування.
При наявності таких витрат вартість матеріалів в бухгалтерському і податковому обліку розрізняється, що є джерелом виникнення постійних і тимчасових різниць, що підлягають обліку за правилами ПБУ 18/02.
Суму ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) можна пред'явити до відрахування при одночасному виконанні наступних умов:
1) придбані товари (роботи, послуги) призначені для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
2) товари (роботи, послуги) прийняті до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) є належним чином оформлений рахунок-фактура постачальника товарів (робіт, послуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
У загальному випадку наявність рахунку-фактури є обов'язковою умовою для застосування податкових відрахувань. Без рахунку-фактури вирахування отримати не можна, навіть якщо сума ПДВ виділена окремим рядком у всіх первинних і розрахункових документах. Рахунок-фактура повинен бути оформлений у строгій відповідності з вимогами, встановленими податковим законодавством - згідно з п. 2 ст. 169 НК РФ рахунки-фактури, складені з порушенням вимог п. 5 і 6 цієї ж статті, не можуть бути підставою для відрахування зазначених у них сум ПДВ.
Якщо організація почала використовувати звільнення від сплати ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу, то потрібно відновити вхідний ПДВ за залишками товарно-матеріальних цінностей. Податковий кодекс також вимагає відновити прийнятий до відрахування ПДВ, коли матеріальні цінності:
- Використовують для реалізації, місцем якої не є територія РФ;
- Використані фірмою, яка отримала звільнення від ПДВ, перейшла на ЕНВД або спрощену систему;
- Використовують для операцій, що не визнаються об'єктом оподаткування (перераховані в п. 2 ст. 146 НК РФ).
Вступники за договором міни товари враховуються виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією (п. 10 ПБУ 5 / 01). Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). Таким чином, величина кредиторської заборгованості постачальнику за придбані товари визначається виходячи зі звичайної продажної вартості.
При товарообмінних операціях на підставі пп. 2 п. 1 ст. 167 Податкового кодексу організація повинна нараховувати ПДВ з вартості отриманих від контрагента товарів, якщо ще не відвантажила на його адресу товари. У такій ситуації у неї виникає податкова база відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ.
Право на відрахування ПДВ по придбаних товарах при бартері з'являється тільки після того, як покупець відвантажить товари на адресу постачальника. У цьому випадку сума податку, що підлягає відрахуванню, визначається виходячи з балансової вартості відвантажених товарів (п. 2 ст. 172 Податкового кодексу РФ).
Згідно з п. 4 ст. 274 НК РФ доходи, отримані в натуральній формі, враховуються виходячи з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ.
3.2 Облік вибуття товарів у торговій організації
Реалізація товарів є об'єктом оподаткування - з податку на прибуток, з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Сума виручки за продані товари визначається як різниця між показаннями лічильника касової машини на початок і кінець дня або зміни. При поверненні товарів покупцями виручка, визначена за показаннями касової машини, зменшується. Показники касового лічильника реєструються в книзі касира-операціоніста, яка ведеться по касовій машині. Сума фактичної виручки відображається в касовій книзі. Вартість проданих товарів записується також матеріально відповідальними особами в товарних звітах. Вартість проданих товарів, відображену в товарному звіті, слід звіряти з торговою виручкою, зазначеної в касовому звіті. При цьому суми в товарному і касовому звітах повинні бути рівними.
Вартість оплачених і відпущених покупцям товарів списується з матеріально відповідальних осіб на підставі їх товарних звітів за продажною вартістю (при обліку товарів за продажними цінами відповідно до облікової політики) або за купівельною вартістю (при їх обліку за покупними цінами).
При обліку товарів за продажними цінами протягом місяця (звітного періоду) вартість проданих товарів відображається по дебету і кредиту рахунку 90 "Продажі" в однаковій оцінці, тобто за продажними, роздрібними цінами. Такий порядок обліку продажів дозволяє контролювати правильність відображення в обліку обсягу продажів (роздрібного товарообігу) і списання товарів матеріально відповідальними особами шляхом зіставлення оборотів по дебету і кредиту даного рахунку. В кінці місяця робиться сторнировочная запис на суму націнки по проданих товарах.
Податок на прибуток розраховується за формулою:
НП = НОП х СН: 100,
де
НОП - оподатковуваний прибуток;
СП - ставка податку на прибуток.
Однією з найбільш ймовірних причин зростання оподатковуваного прибутку є перевищення фактичних видатків над нормативними. У зв'язку з цим слід з'ясувати доцільність зроблених витрат.
Вплив відмінностей між прибутком до оподаткування та оподатковуваним прибутком на суму податку на прибуток здійснюється методом абсолютних різниць за формулою:
SYMBOL 68 \ f "Symbol" \ s 14DНП (НБ) = (ПДН - НОП) х СН: 100.
Після розрахунку втрат виявляються резерви подальшого зростання прибутку. При цьому слід пам'ятати, що, по-перше, у складі операційних витрат знаходяться податки і збори, які слід планувати, по-друге, втрати стануть резервами тільки після розробки і впровадження в практику реальних заходів, що усувають причини їх виникнення. [28, с.72]
Об'єктом оподаткування для застосування ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків. Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника податку ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою.
Таким чином, законодавець поставив платнику податків той дохід, який потенційно може бути ним отримано при здійсненні тієї чи іншої діяльності (з урахуванням різних факторів, що впливають на дохід, таких, як місце і фактичний час ведення діяльності, сезонність тощо).
Податковою базою для обчислення ЕНВД визнається величина поставлений дохід. Розраховується вона як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності
При цьому базова прибутковість коригується (зменшується чи збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.
Таким чином, податкова база в ТОВ «Смик Укр» розраховується так:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,
де НБ - податкова база;
БД - базова прибутковість за податковий період (квартал);
К1 - коефіцієнт-дефлятор;
К2 - коригуючий коефіцієнт;
ФП - фізичний показник.
Суму ЕНВД обчислюють за підсумками податкового періоду, застосувавши таку формулу:
ЕНВД = НБ х С,
де НБ - податкова база;
С - ставка податку.
К1 - це коефіцієнт-дефлятор, з його допомогою враховується зміна споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому періоді. Розмір К1 встановлюється на календарний рік Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ.
Так, на 2008 р. К1 встановлений у розмірі 1,081 на основі Наказу Міністерства економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації від 19 листопада 2007 р. N 401 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора К1 на 2008 рік". Отже, при розрахунку суми ЕНВД в 2008 р . базову прибутковість необхідно множити на 1,081.
К2 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності.
К2 встановлюється представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга. Обчислюємо ЕНВД для певних видів діяльності відповідно до Закону РФ від 16го липня 1998 року «Про ЕНВД для певних видів діяльності».
1.Площадь всього торгового приміщення - 800 кв.м.
2.Вспомогательная площа - 100 кв.м.
3.Чісленность працюючих - 20 чол.
4.Терріторіальное знаходження магазину К = 1.0
5.Коеффіціент інфляції - 1.9
6.Ставка податку - 15.0% (поставлений дохід)
Визначимо торгову площу.
800 - 100 = 700 кв.м.
Базова прибутковість згідно закону з розрахунку на рік за торговою площею встановлена в розмірі 3 тис.руб. на 1 кв.м.
Розрахуємо суму базового поставлений дохід за торговою площею.
3000 руб. / 12 міс = 250 руб. в місяць за 1кв.м.
250 руб. \ Кв.м. * 700 кв.м. * 1,0 * 1,9 * 1,081 = 332500 рублів на місяць (без поставлений дохід)
Розраховуємо суму базового поставлений дохід по допоміжної площі. Базова прибутковість з розрахунку на рік за допоміжною пло-щади встановлена в розмірі 50% базової прибутковості по торгової площі на рік і дорівнює 15000 рублів.
15000 руб. / 12 міс = 1250 руб. в міс. за 1 кв.м. допоміжної площі.
125 руб. * 100 кв.м. * 1,0 * 1,081 * 1,9 = 23750 руб. на місяць (без поставлений дохід)
Розрахуємо загальну суму поставлений дохід за 1 місяць.
332500 руб. + 23 750 руб. = 356250 руб.
Розрахуємо загальну суму єдиного податку за квартал.
35625 руб. * 15% = 53437,5 крб. - Сума ЕНВД на місяць
53437,5 руб. * 3міс. = 160312,5 руб.
Загальна сума ЕНВД, що підлягає до сплати в бюджет за I квартал 2010 року становить 160312,5 руб., В тому числі: в термін до 20 грудня 2009 53437,5 руб., У термін до 20 січня 2010 53437,5 руб. , у термін до 20 лютого 2010 53437,5 руб.
За ЕНВД для певних видів діяльності штрафні санкції не передбачені і пені не обчислюються.
Крім роздрібної торгівлі, ТОВ «Смик Рус» веде оптову торгівлю дистрибутивними товарами марки «Смик».
При дистриб'юторської продажу фірмових товарів «Смик» іншим магазинам роздрібної торгівлі ТОВ «Смик рус» враховує товари за фактичною собівартістю. Ставка податку на прибуток у 2009 році становить 20% у відповідності зі ст. 284 НК РФ.
Розглянемо нарахування ПДВ з реалізованих товарів до сплати в бюджет і суму податку на прибуток з продажів в 2008 р. в ТОВ «Смик Рус».
Кількість надійшли товарів першої партії - 280 одиниць за ціною 25,60 тис.руб. за одиницю (ПДВ 18%. Кількість товарів, що надійшли другій партії - 270 одиниць за ціною 30,30 тис.руб. за одиницю. Реалізовано покупцям 380 одиниць за відпускною ціною 41,20 тис.руб., включаючи ПДВ 18%.
Розраховується виручка від продажу товарів
- Виручка з урахуванням ПДВ 18%:
41,20 * 380 = 15656,00 тис.руб.
- ПДВ з продажів:
15656,00 * 18 / 118 = 2388,20 тис.руб.
- Виручка від продажів без обліку ПДВ
15656,00 - 2388,20 = 13267,80 тис.руб.
Розраховуються складські ціни на товар, що надійшов
за 1 партії:
ціна товару, що надійшов з урахуванням ПДВ 18% = 25,60 тис.руб.
ПДВ з одиниці товару, що надійшов 1 партії
25,60 * 18 / 118 = 3,91 тис.руб.
ПДВ з 1 партії товару
280 * 3,91 тис.руб. = 1093,42 тис.руб.
ціна товару, що надійшов 1 партії без урахування ПДВ
25,60 - 3,91 = 21,69 тис.руб.
вартість товару, що надійшов 1 партії без урахування ПДВ
280 * 21,69 = 6074,58 тис.руб.
по 2 партії:
ціна товару, що надійшов з урахуванням ПДВ 18% = 30,30 тис.руб.
ПДВ з одиниці товару, що надійшов 2 партії
30,30 * 18 / 118 = 4,62 тис.руб.
ПДВ з 2 партії товару
270 * 4,62 тис.руб. = 1247,95 тис.руб.
ціна товару, що надійшов 2 партії без урахування ПДВ
30,30 - 4,62 = 25,68 тис.руб.
вартість товару, що надійшов 2 партії без урахування ПДВ
270 * 25,68 = 6933,05 тис.руб.
Далі розраховується собівартість списаних товарів.
Всього продано 380 одиниць, в тому числі:
товари 2 партії (повністю) - 270 од.
товари 1 партії
380 - 270 = 110 од.
Собівартість списаних товарів:
за 1 партії
110 * 21,69 = 2386,44 тис.руб.
по 2 партії
270 * 25,68 = 6933,05 тис.руб.
Разом собівартість списаних товарів
2386,44 + 6933,05 = 9319,49 тис.руб.
Розрахунок податку на прибуток з продажів здійснюється наступним чином.
Отриманий прибуток від продажів
13267,80 - 9319,49 = 3948,31 тис.руб.
Податок на прибуток 20%
3948,31 * 20% = 947,59 тис.руб.
ПДВ до сплати в бюджет:
ПДВ з реалізованого товару 1 партії
110 * 3,91 = 429,56 тис.руб.
ПДВ з реалізованого товару 2 партії
270 * 4,62 = 1247,95 тис.руб.
Разом ПДВ до заліку по проданих товарах:
429,56 + 1247,95 = 1677,51 тис.руб.
ПДВ до сплати в бюджет обчислюється, виходячи з нарахованого ПДВ з продажу товарів і ПДВ до заліку по придбаних товарах:
2388,20 - 1677,51 = 710,69 тис.руб.
Бухгалтерські проводки в обліку
Дебет 41 «Товари»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 6074,58 тис. руб. - Закуплено товари 1 партії.
Дебет 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1093,42 тис. руб. - ПДВ з закупленим товарам 1 партії.
Дебет 41 «Товари»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 6933,05 тис.руб. - Закуплено товари 2 партії.
Дебет 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей»; Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1247,95 тис. руб. - ПДВ з закупленим товарах 2 партії.
Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; Кредит 90 «Продажі» - 15656,00 тис.руб. - Виручка від продажів.
Дебет 90 «Продажі»; Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах» - 2388,20 тис.руб. - Нарахований ПДВ з продажу товарів.
Дебет 90 «Продажі»; Кредит 41 «Товари» - 9319,49 тис.руб. - Списана собівартість проданих товарів.
Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів»; Кредит 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей» - 1677,51 тис.руб. - Зарахований ПДВ за проданому товару.
Дебет 99 «Прибутки та збитки»; Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах» - 947,59 тис.руб. - Нарахований податок на прибуток за ставкою 20%.
Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, і кредитового обороту по субрахунку 90-1 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». Розрахунки по податках проводяться з використанням рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах».
3.3 Облік витрат обігу в торгівлі
Відмінність податкового обліку від бухгалтерського полягає в різному визнання доходів і витрат за правилами бухгалтерського обліку та для цілей обчислення податку на прибуток. Дуже часто це відмінність виражається лише різного угрупованню витрат і доходів у бухгалтерському та податковому обліку.Порівнюючи порядок визнання та угруповання доходів і витрат у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування податком на прибуток можна розбити господарські операції на наступні типи.
1. Ідентичні операції
Господарські операції, в яких визнання і групування доходів (витрат) у податковому та бухгалтерському обліку збігаються. Для цієї групи господарських операцій немає необхідності вести податковий облік, оскільки спільне застосування норм статті 54 та 313 НК РФ дозволяє визначати складові податкової бази за такими операціями на підставі даних бухгалтерського обліку.
2. Дзеркальні операції
Господарські операції, в яких визнання і (або) угруповання доходів (витрат) у бухгалтерському та податковому обліку різні. Ці господарські операції вимагають окремого відображення (угруповання) в регістрах бухгалтерського обліку і в регістрах податкового обліку.
3. Сторно операції
Господарські операції, які визнаються доходами (витратами) у бухгалтерському обліку, але не визнаються такими для цілей оподаткування з податку на прибуток. У даному випадку необхідність відображення таких господарських операцій у податковому обліку відсутній.
4. Податкові операції
Господарські операції або операції з обліку об'єктів податкового обліку, які ніяк не відбиваються в регістрах бухгалтерського обліку, тобто такі операції, для яких главою 25 НК РФ встановлено особливий порядок обліку, не має аналогів господарських операцій у бухгалтерському обліку.
Організації, які здійснюють торговельну діяльність (як роздрібну, так і оптову), мають право витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів, вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж (витрат обігу).
Торговельні організації мають право вибору в бухгалтерському обліку способу відображення транспортних витрат:
1) у складі фактичної собівартості товарів;
2) у складі витрат обігу.
При цьому обраний варіант обліку повинен бути в обов'язковому порядку відображений в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
Суму транспортних витрат, яка відноситься до залишків нереалізованих товарів, потрібно визначати за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця.
Робиться це в такий спосіб (абз. 3 ст. 320 НК РФ):
1) визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця і здійснених у поточному місяці;
2) визначається вартість придбання товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
3) розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (п. 1) до вартості товарів (п. 2);
4) визначається сума прямих витрат, що відносяться до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка і вартості залишку товарів на кінець місяця.
Згідно зі ст. 320 НК РФ, в кінці місяця всі витрати обігу списуються на витрати торгової організації за винятком суми транспортних (прямих) витрат, що відносяться до залишків товарів на складі (в коморі точки громадського харчування). При цьому величина таких витрат визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця. Як видно, порядок таких розрахунків цілком збігається з аналогічними вимогами бухгалтерського обліку.
Розглянемо розрахунок для визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку). Прибуток до оподаткування (бухгалтерський прибуток) становить 126 110 рублів. Ставка податку на прибуток склала 20 відсотків. Механізм утворення тимчасових різниць зазначено у таблиці 16.
Таблиця 16 Механізм утворення тимчасових різниць
| N п / п | Види доходів і витрат | Суми, що враховуються при визначенні облікового прибутку (збитку) (грн.) | Суми, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку (збитку) (грн.) | Різниці, що виникли у звітному періоді (грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Представницькі витрати | 15 000 | 12 000 | 3 000 (постійна різниця) |
| 2. | Сума нарахованої амортизації на амортизується майно | 4 000 | 2 000 | 2 000 (тимчасова різниця) |
| 3. | Нарахований процентний дохід у вигляді дивідендів від пайової участі | 2 500 | - | 2500 (оподатковувана тимчасова різниця) |
1. Представницькі фактичні витрати в бухгалтерському обліку перевищили обмеження щодо представницьких витрат, які застосовуються для цілей оподаткування, на 3 000 руб.
2. Амортизаційні відрахування, розраховані для цілей бухгалтерського обліку, склали 4 000 рублів. З цієї суми для цілей оподаткування до відрахування приймається 2 000 крб.
3. Нараховано, але не отриманий процентний дохід у вигляді дивідендів від пайової участі в розмірі 2 500 руб.
Використовуючи наведені в таблиці 16 дані, зробимо необхідні розрахунки з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток.
Умовний витрата з податку на прибуток -
126110 (грн.) x 20 / 100 = 25222 (грн.)
Постійне податкове зобов'язання складає -
3 000 (грн.) x 20 / 100 = 600 (грн.)
Відстрочений податковий актив складає -
2 000 (крб.) x 20 / 100 = 400 (грн.)
Відстрочене податкове зобов'язання складає -
2500 (грн.) x 20 / 100 = 500 (грн.)
Поточний податок на прибуток становитиме:
25222 (грн.) + 600 (грн.) + 400 (грн.) - 500 (грн.) = 25 722 (грн.)
З метою перевірки механізму відображення розрахунків з податку на прибуток у системі бухгалтерського обліку, на правильність обчислення податку на прибуток, призначеного для сплати до бюджету, зробимо розрахунок поточного податку на прибуток, використовуючи спосіб коректування бухгалтерських даних з метою визначення податкової бази по податку на прибуток.
Необхідні коригування - збільшення і зменшення прибутку, розрахованого за даними бухгалтерського обліку з метою розрахунку оподатковуваного прибутку зазначені у таблиці 17.
Таблиця 17 Коригування бухгалтерських даних для цілей оподаткування
| Показник | Сума, руб. | |
| 1. | Прибуток згідно зі звітом про прибутки і збитки (бухгалтерський прибуток) | 126 110 |
| 2. | Збільшується в т.ч.: | 5 000 |
| представницькі витрати, що перевищують межу, встановлену податковим законодавством | 3 000 | |
| величину амортизаційних відрахувань, віднесену понад прийнятих з метою оподаткування сум до відшкодування | 2 000 | |
| 3. | Зменшується на в т.ч.: | 2 500 |
| суму неодержаного процентного доходу у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій | 2 500 | |
| 4. | Разом оподатковуваний прибуток | 128 610 |
Отже, розрахунок проведено вірно.
Розглянемо розрахунок податку на прибуток у бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Смик Рус». Організація враховує дистриб'юторські товари за фактичною собівартістю. Методи оцінки товарів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку розрізняються. Ставка податку на прибуток 20% у відповідності зі ст.284 НК РФ.
Бухгалтерія розрахунок проводить наступним чином:
Таблиця 18 Дані управлінського обліку для розрахунку списання товарів
| 1. Кількість товарів, що надійшли 1 партії, од. | 820 |
| 2. Ціна товарів, що надійшли 1 партії, руб. | 27,62 |
| 3. Кількість товарів, що надійшли 2 партії, од. | 116 |
| 4. Ціна товарів, що надійшли 2 партії, руб. | 34,28 |
| 5. Кількість реалізованого товару покупцям, од. | 860 |
| 6. Відпускна ціна на товар (без урахування ПДВ), грн. | 35,60 |
Метод оцінки товарів для цілей бухгалтерського обліку ФІФО, для для цілей податкового обліку-по середній собівартості.
Для розрахунку податку на прибуток необхідно виявити виникають оподатковувані тимчасові різниці, розрахувати відстрочене податкове зобов'язання і умовний податок на прибуток за поточний період.
Розраховуємо виручку від продажу даного виду товарів (відпускна ціна враховується без ПДВ)
35,60 * 860 = 30616,00 руб.
Бухгалтерська довідка:
Розрахунок вартості списання товарів у бухгалтерському обліку
Згідно облікову політику організації, списання вартості товарів у бухгалтерському обліку здійснюється за методом оцінки ФІФО.
З 860 проданих одиниць товару
товари 1 партії (повністю) - 820 одиниць
товари 2 партії
860 - 820 = 40 одиниць
Собівартість списаних товарів:
списані товари 1 партії
820 * 27,62 = 22648,40 руб.
списані товари 2 партії
40 * 34,28 = 1371,20 руб.
Разом собівартість списаних товарів у бухгалтерському обліку
22648,40 + 1371,20 = 24019,60 руб.
Для цілей податкового обліку складається інший документ:
Бухгалтерська довідка
Розрахунок вартості списання товарів для цілей податкового обліку
Згідно облікову політику організації, списання вартості товарів у податковому обліку здійснюється за методом оцінки за середньої собівартості.
Вартість 1 партії товару
820 * 27,62 = 22648,40 руб.
Вартість 2 партії товару
116 * 34,28 = 3976,48 руб.
Разом вартість товару, що надійшов
22648,40 + 3976,48 = 26624,88 руб.
Загальна кількість товару, що надійшов
820 + 116 = 936 одиниць
Середня ціна (середня собівартість товару)
26624,88 / 936 = 28,45 руб.
Вартість списання товарів
860 * 28,45 = 24463,00 руб.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток
Отриманий прибуток від продажів (за даними бухгалтерського обліку)
30616,00 - 24019,60 = 6596,40 руб.
Умовний витрата з податку на прибуток
6596,40 * 20% = 1320 руб.
Тимчасова різниця в обліку розраховується як різниця між собівартістю товарів за даними податкового обліку та собівартістю товарів за даними бухгалтерського обліку і відображається в аналітичному обліку з рахунку 41 «Товари»:
24463,00 руб. - 24019,60 руб. = 443,40 руб.
Відстрочене податкове зобов'язання при визначенні податкової бази по податку на прибуток обчислюється за ставкою податку на прибуток 20% з оподатковуваного тимчасової різниці
443,40 руб. * 20% = 88,68 = 89 руб.
Поточний податок на прибуток, рівний умовному витраті з податку на прибуток за вирахуванням відкладених податкових зобов'язань:
1320 - 89 = 1 231 руб.
Таким чином, при розбіжностях у бухгалтерському та податковому обліку підприємство веде розрахунок собівартості продажів з метою визначення податку на прибуток і в бухгалтерському, і в податковому обліку.
Для цілей бухгалтерського обліку недостачу майна або його псування в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва або обігу, понад норми - на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації, а у бюджетній організації - на зменшення фінансування (фондів). Такий порядок встановлено Федеральним законом від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Для цілей оподаткування прибутку застосовується інший порядок обліку подібних втрат. Втрати в межах норм природних втрат можуть бути враховані для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо вони затверджені в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. Уряд Російської Федерації в Постанові від 12.11.2002 N 814 "Про порядок затвердження норм природного убутку при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей" доручило відповідним міністерствам і відомствам розробити норми природного убутку з урахуванням технологічних умов зберігання і транспортування товарно-матеріальних цінностей, кліматичного і сезонного факторів, що впливають на їх природне зменшення.
Норми природного убутку товарів у сфері торгівлі затверджені Наказом Мінекономрозвитку РФ від 7 вересня 2007 р. N 304.
- Оформити рахунок-фактуру на повернення та відобразити операцію реалізації (крім повернення шлюбу);
- Виписати тільки накладну на повернення бракованих товарів та на її підставі скорегувати раніше прийнятий до відрахування ПДВ, якщо операція мала місце (слід заповнити додатковий аркуш до книги покупок за період, коли ПДВ був прийнятий до відрахування).
При поставці товару, який опинився бракованим, право власності на цей товар до покупця не переходить. Згідно зі ст. 39 Податкового кодексу РФ реалізації товару не відбувається.
Прийняття постачальником до відрахування сум ПДВ по придбаних (повернення) товарів здійснюється у відповідності з чинним порядком, тобто в міру їх оплати (повернення раніше отриманої оплати) і оприбуткування за обов'язкової наявності рахунку-фактури, що підтверджує вартість придбаних (повернутих) товарів з відповідною реєстрацією в книзі покупок (листи УМНС Росії по м. Москві від 18.03.2003 № 24-11/14735, від 27.11.2003 № 24-11/66327).
У разі якщо повернення якісного товару продавцю - платнику ПДВ провадиться покупцем, не є платником ПДВ, тоді вартість повертається покупцем товару не буде містити в собі ПДВ, і тому постачальник не буде мати можливості поставити у себе до відрахування ПДВ по поверненого товару.
У пунктах 2 і З ст. 170 НК РФ немає прямої вказівки на відновлення ПДВ. Однак у листі ФНС Росії роз'яснено, що необхідно відновити податок при обміні майна з прихованим браком. Дана позиція найбільш безпечна для покупця, оскільки сплачена сума буде відповідати відрахування, який на дату повернення товару вкаже колишній продавець. При цьому уточнені декларації за минулий період здавати не потрібно, а відновлений податок слід відображати по рядку 190 розділу 3 чинної податкової декларації з ПДВ. Відновлена сума податку відображається у книзі продажів (лист Мінфіну Росії від 16.11.2006 № 03-04-09/22).
Можна слідувати інший рекомендації. Повернення частини товарів означає, що поставлене майно було прийнято на облік не повністю. Отже, ПДВ можна відшкодувати тільки в тій частині, яка відноситься до прийнятого товару. Пред'явити ПДВ до відрахування можна на підставі рахунку-фактури постачальника, до якого внесено необхідні виправлення. Виправлення повинні бути завірені підписом керівника організації-постачальника із зазначенням дати їх внесення (п. 29 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 (в ред. Від 11. 05. 2006 № 283). Таким чином, прийняти ПДВ до відрахування покупець зможе тільки після того, як від постачальника буде отримано правильно оформлений документ з уточненою сумою ПДВ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогічна точка зору відображена у листі Мінфіну Росії від 26.07.2005 № 03-04-11/178 .
Організації, що застосовують ЕНВД, не є платниками ПДВ. Тому при поверненні товарів вони не зобов'язані виставляти покупцям (колишньому постачальнику) рахунки-фактури (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). У даному випадку при поверненні товарів слід заповнити тільки товаросупровідні документи (форми № ТОРГ-12, № 1-Т). Постачальник зможе прийняти до відрахування вхідний ПДВ за повернутих товарах на підставі свого власного рахунку-фактури, виставленого при реалізації (п. 5 ст. 171 НК РФ) (дана точка зору відображена у листі Мінфіну Росії від 07.03.2007 № 03-07-15 / 29).
Що стосується податку на прибуток, то продавець сторнує раніше мали місце операції реалізації, які зменшують оподатковуваний дохід з метою оподаткування податком на прибуток на суму фактично не отриманого прибутку (з причини повернення). Продавець в такій ситуації повинен здати уточнену декларацію з податку на прибуток за період, коли була відображена первісна реалізація (це позиція УМНС Росії по Московській області від 29.10.2003 № 06-21/18752/931). Втрати від браку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Зазначені витрати можуть визнаватися виробником непрямими чи прямими (ст. 318 НК РФ) в частині, не відшкодована винуватцем шлюбу (ст. 252 НК РФ). Виставлені постачальникам комплектуючих виробів і визнані ними претензії відображаються платником податку у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ). При застосуванні методу нарахування вони враховуються в тому звітному періоді, в якому претензії були визнані боржником або на дату набрання законної сили рішенням суду (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогічна позиція підтверджена у листі Мінфіну Росії від 19.01.2007 № 03-03-06/1/16. Якщо організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД, то вона повинна вести окремий облік доходів і витрат для розрахунку податку на прибуток і ПДВ (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Витрати, які одночасно належать до двох видів діяльності, потрібно розподілити між двома видами діяльності (п. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати, пов'язані з одного виду діяльності, розподіляти не потрібно. При поверненні товарів постачальнику до переходу до покупця права власності (до прийняття їх до бухобліку) в організації не виникає будь-яких доходів або витрат. Тому об'єктів для розподілу між видами діяльності бути не може.
Якщо повернення неякісного товару стався в тому ж податковому періоді, що і реалізація, продавцю необхідно зменшити суму доходів від реалізації, розраховану відповідно до ст. 249 і 316 НК РФ, на суму повернення грошових коштів, які були отримані продавцем за даний товар. Суму витрат поточного податкового періоду слід зменшити на покупну вартість товару, що повертається.
Крім того, в податковому обліку втрати від браку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Зазначені витрати є непрямими і враховуються у складі витрат звітного періоду в повному обсязі (п. 2 ст. 318 НК РФ). При цьому до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, враховуються з метою визначення податкової бази по податку на прибуток організацій, платники податків мають право відносити тільки ті втрати від шлюбу, які не підлягають стягненню (утримання) з винуватців браку, з дотриманням вимог ст. 252 НК РФ.
Якщо покупець повертає неякісний товар, реалізований у минулому звітному періоді, в податковому обліку його слід врахувати в періоді відображення реалізації і подати уточнену декларацію.
Стаття 40 НК РФ встановлює умови, за наявності яких податкові органи мають право перевіряти правомірність ціни угоди. З перерахованих у ст.40 при поданні знижок істотними є наступні умови:
- Угода здійснюється між взаємозалежними особами;
- Відхилення ціни більш ніж на 20% у бік зниження або підвищення від рівня цін, що застосовуються за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу.
Отже, якщо торгова організація продає товари зі знижками власним працівникам або представляє знижки більш ніж на 20% від рівня цін звичайно застосовуються в межах нетривалого періоду часу, податкові органи вправі проконтролювати правильність застосування цін за угодою і донарахувати, у разі необхідності, податки.
Слід звернути увагу на особливі умови, встановлені п.3 ст. 40 НК РФ: ринкова ціна визначається з урахуванням знижок, викликаних:
- Сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари;
- Втратою товарами якості або інших споживчих властивостей;
- Закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності або реалізації товарів;
- Маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки; реалізацією дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.
Найбільш поширені знижки, надані торговими організаціями при придбанні товару в певній кількості або на встановлену суму, і знижки за швидку оплату проданих товарів.
Щоб виключити можливість невірного тлумачення витрат у вигляді премії (знижки, бонусу), слід правильно документально оформити операції з надання премії (знижки, бонусу):
- Рішення про надаються знижки закріпити у внутрішньому документі організації (наказі, розпорядженні керівника);
- Систему знижок закріпити в ціновій політиці (маркетинговій політиці), де вказати, що премія сприяє зростанню купівельного попиту;
- Відомості про знижку розкрити в обліковій політиці з метою оподаткування (щодо розділу порядок визначення та визнання інших витрат);
- Передбачити в додатку до облікової політики форму первинного облікового документа, згідно з яким в обліку відображається знижка (це може бути акт на надання знижки і розрахунок знижки);
- Передбачити внесення змін та доповнень до договору поставки, де чітко вказати умови надання знижки, порядок її розрахунку, порядок документального оформлення;
- Передбачити в договорі порядок виплати знижки. Це можуть бути оплата грошима, залік в рахунок подальшого авансу, залік вимог.
При заліку взаємних вимог слід пам'ятати, що право у покупця на застосування податкового відрахування по придбаних товарах виникає тільки в тому випадку, якщо сума пред'явленого ПДВ сплачується грошовими коштами.
Таким чином, залік за сумою премії повинен зменшуватися на суму, що припадає на ПДВ.
При заліку взаємних вимог в угоді про залік не слід вказувати суму ПДВ та рахунки-фактури, за якими проводиться залік.
У податковому обліку знижки регулюються підпунктом 19.1 пункту 1 ст. 265 НК РФ, що дозволяє враховувати з метою оподаткування прибутку витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору купівлі-продажу, зокрема, обсягу покупок.
Відносно об'єкта дослідження - ТОВ «Смик Рус» була детально досліджена застосовувана система обліку продажів, починаючи зі складського обліку і закінчуючи процесом відображення виручки від реалізації та нарахування податків.
Слід оцінити систему бухгалтерського і податкового обліку в організації, як відповідну в цілому вимогам бухгалтерських та податкових нормативних актів, а також як високоефективну, побудовану на основі сучасних інформаційних технологій і дає докладну інформацію для економічного аналізу.
Об'єктом торгівлі як галузі є товарообмін, купівля-продаж товарів, зберігання товарів, їх передпродажна підготовка, а також обслуговування покупців.
Основні господарські процеси організації торгівлі - купівля та продаж товару, які складаються з безлічі господарських операцій, пов'язаних з товарним і грошовим обігом. Щодня в діяльності торгових організацій відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання; транспортування до місця продажу; приймання; вибракування; навантаження і розвантаження; зберігання; продаж; доставка покупцям; уцінка; списання.
Торгівля - це господарська діяльність з обороту, купівлі-продажу товарів. Тому основними цілями обліку в торгівлі є:
Забезпечення контролю:
- За правильним і своєчасним надходженням товарів і оприбуткуванням їх матеріально відповідальними особами;
- За складанням і збереженням ТМЦ;
- За вибуттям та реалізацією товарів;
- За визначенням фінансового результату від реалізації товару.
Збір та подання інформації про стан товарних запасів та ефективності їх використання.
Своєчасне надання керівництву організації інформації про товарооборот і валовий дохід.
Для досягнення цих цілей вирішується цілий комплекс завдань.
Особливість організації бухгалтерського обліку руху товарів в організаціях торгівлі та в інших посередницьких організаціях полягає в тому, що облік товарів на основних складах, товарів, що знаходяться в дорозі, в тому числі у внутрішньогосподарських перевезеннях, товарів на складах магазинів оптової та роздрібної торгівлі ведеться на одному рахунку обліку товарів. Це викликає необхідність в організації чіткого аналітичного обліку руху товарів за місцями їх знаходження в кількісному і вартісному вираженні.
Облік повинен також надавати дані для правильного визначення сум товарообігу і валового доходу від реалізації товарів. Розмір товарообігу і валового доходу визначається рівнем цін реалізації товарів та їх купівельною (облікову) вартістю.
У дипломній роботі розглянута організація обліку товарних операцій у ТОВ «Смик Рус». Компанія займається роздрібним продажем дитячих товарів через магазини, що знаходяться в торгових центрах. В асортименті Смик представлені іграшки, шкільне приладдя, книги, аксесуари для новонароджених, а також одяг та взуття для дітей від 0 до 14 років. Станом на початок 2009 року магазини Смик в Росії відкриті в Москві (1), Санкт-Петербурзі (2), Красноярську (1) і Новосибірську (1).
СМІК представляє власні ексклюзивні бренди COOL CLUB (одяг та взуття) і SMIKI (розвиваючі іграшки). Брендовий товар реалізується ТОВ «Смик Укр» на умовах дистрибуції.
Загальний товарообіг ТОВ «Смик Рус» у 2008 році склав 37850200 руб.
Середньооблікова чисельність співробітників - 76 осіб, у тому числі апарат управління - 22 людини.
Форма і методи бухгалтерського обліку в ТОВ «Смик Рус» встановлені відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Смик Рус» ведеться по автоматизованій системі із застосуванням прикладного програмного забезпечення «1С: Бухгалтерія». Спеціалізована звітність для ИФНС з податку на доходи фізичних осіб і для пенсійного фонду РФ готується в електронному вигляді з використанням програм ПДФО і ПФР, що надаються цими організаціями. Бухгалтерська звітність здається щоквартально.
У роботі розглянута організація бухгалтерського і податкового обліку господарських операцій торговельного підприємства. Досліджено особливості організаційної структури підприємства, структура бухгалтерської служби. Проведено аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності, підготовлений аналітичний баланс і аналітичний звіт про прибутки та збитки. Далі розглянуті особливості організації бухгалтерського і податкового обліку в ТОВ «Смик Рус».
Бухгалтерський і податковий облік досліджений у розрізі наступних ділянок:
- Облік надходження товарів у торгівлі;
- Облік витрат звернення до торгової організації;
- Облік вибуття товарів у торгівлі;
- Облік товарних втрат у торгівлі;
- Облік повернень товару і тари в торгівлі;
- Облік знижок у торговельній організації.
Відносно об'єкта дослідження - ТОВ «Смик Рус» була детально досліджена застосовувана система обліку продажів, починаючи зі складського обліку і закінчуючи процесом відображення виручки від реалізації та нарахування податків. Слід оцінити систему бухгалтерського обліку в організації, як відповідну в цілому вимогам бухгалтерських та податкових нормативних актів, а також як високоефективну, побудовану на основі сучасних інформаційних технологій і дає докладну інформацію для економічного аналізу. За підсумками роботи можна зробити висновок про об'єкт дослідження - ТОВ «Смик Рус» - як про фінансово стійкою, сучасної, досить ефективно діючої торгової організації з правильно поставленим урахуванням господарських операцій.
2. Цивільний кодекс РФ, частина II - ФЗ № 14 ФЗ від 26.01.1996. (Ред.17.07.09)
3. Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11.96 р. «Про бухгалтерський облік» (ред. 21.12.2003 р.).
4. Наказ МФ РФ № 106н від 06.10.2008 р. «Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »(ПБУ 1 / 2008)» (ред. 11.03.2009 р.)
5. Наказ МФ РФ № 44н від 09.06.01 р. «Положення з бухгалтерського обліку« Облік матеріально-виробничих запасів »(ПБУ 5 / 01)» (ред. 26.03.2007 р.).
6. Наказ МФ РФ № 119н від 28.12.01 р. «Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів» (ред. 26.03.07 р.)
7. Наказ МФ РФ № 43н від 06.07.99 р. «Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »ПБУ 4 / 99».
8. Наказ МФ РФ № 49 від 13.06.95 р. «Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань».
9. Наказ МФ РФ № 60н від 28.06.2000 р. «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації».
10. Наказ МФ РФ № 94н від 31.10.2000 р. «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція з його застосування» (у ред.пріказа МФ РФ № 38н від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.)
11. Агафонова М.М. Бухгалтерський облік і документообіг в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: ГроссМедіа, 2007. - 704 с.
12. Агафонова М.М. Оптова і роздрібна торгівля. - М.: Бератор-Прес, 2005 .- 456 с.
13. Астахов В.П. Облік товарних операцій. - М.: Березень, 2005. - 284 с.
14. Валевич Р.П., Давидова Г.А. Економіка торговельного підприємства: Учеб. посібник. - Мн.: 2004. - 208с.
15. Геворкян Є.А. Бухгалтерський облік товарних операцій в торгівлі. - М.: Фенікс, 2005. - 224 с.
16. Єлагін Ю.А., Миколаєва Т.І. Технологія та комерційна деятельность.Ч.1.Рознічная торгівля: Учеб.пособие. - Єкатеринбург. - 2006.-207с.
17. Комерційна діяльність та підприємництво: Зб. наук. тр. / Ред. В. П. Попков. - СПб.: СПбГІЕУ, 2004 .- 219 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, Учеб.пособие., 4-е вид. - М.: «Инфра-М», 2005. - 640 с.
19. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Учеб.-Мн.: Виш.шк.. -2000. - 430 с.
20. Крутик А.Б., Хайкін М.М. Основи фінансової діяльності підприємства: Учеб.пособие. - СПб.: Бізнес-преса. - 2004 .- 448с.
21. Мильруд Є.Д. Бухгалтерський облік товарних операцій у роздрібній торгівлі. - М.: Ексмо, 2007. - 288 с.
22. Миколаєва Г.А., Сергєєва Т.С. Бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі. - М.: А-Пріор, 2006. - 256 с.
23. Пархачева М.А. Особливості обліку товарних операцій організаціями торгівлі. - М: Екон-профі, 2005 р.
24. Райзберг Б. А., Лозівський Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Сучасний економічний словник. 5-е вид .- М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
25. Симонова М.М., Маковський А.А. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: Філін, 2005. - 304 с.
26. Соснаускене О.І., Терентьєва Л.Ф., Шредер Н.Г. Бухгалтерський облік в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 240 с.
27. Сутягін А.В. Адміністративні порушення в торгівлі. - М.: ГроссМедіа, 2008. - 96 с.
28. Таран М.І., Архипова О.А. Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів. - М.: Іспит, 2005. - 320 с.
29. Тарасова М.Г., Берхін М.М. Зручний довідник для бухгалтера: товарні операції. - М.: Пітер-Прес, 2007. - 423 с.
30. Холоденко Є.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: Економіка-Прес, 2005. - 160 с.
31. Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С., Волкова М.Т. Бухгалтерський облік товарних операцій в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: Дашков і К, 2006. - 136 с.
32. Шредер Н.Г., Соснаускене О.І., Терентьєва Л.Ф. Бухгалтерський облік в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 240 с.
33. Щур Д.Л. Основи торгівлі. Роздрібна торгівля. - М.: Справа та сервіс, 2005 .- 799 с.
34. Економіка та організація діяльності торгового підприємства: Учеб.пособие / Під ред.Соломатіна О.М. - М.: ИНФРА-М. -2006. - 295с.
35. Економіка торговельного підприємства: Учеб. / Под ред. Гребньова А.І. - М.: Економіка. -2004 .- 238 с.
36. Захар'їн В.Р. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій при реалізації товарів за продажними цінами / / «Бухоблік і податки в торгівлі і громадському харчуванні», № 3, 2007 р.
37. Руков В.Б. Оптова і роздрібна торгівля - оцінка вступників товарів / / Консультант бухгалтера, № 6, 2008 р.
38. Сергєєва С.М. Деякі питання застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у роздрібній торгівлі / / «Бухоблік і податки в торгівлі і громадському харчуванні», № 4, 2008 р.
39. Фомічова Л.П. Поширені помилки організацій торгівлі при веденні бухгалтерського і податкового обліку. / / «Бухгалтерський облік в торгівлі», № 3, 2008 р.
Для розрахунку податку на прибуток необхідно виявити виникають оподатковувані тимчасові різниці, розрахувати відстрочене податкове зобов'язання і умовний податок на прибуток за поточний період.
Розраховуємо виручку від продажу даного виду товарів (відпускна ціна враховується без ПДВ)
35,60 * 860 = 30616,00 руб.
Бухгалтерська довідка:
Розрахунок вартості списання товарів у бухгалтерському обліку
Згідно облікову політику організації, списання вартості товарів у бухгалтерському обліку здійснюється за методом оцінки ФІФО.
З 860 проданих одиниць товару
товари 1 партії (повністю) - 820 одиниць
товари 2 партії
860 - 820 = 40 одиниць
Собівартість списаних товарів:
списані товари 1 партії
820 * 27,62 = 22648,40 руб.
списані товари 2 партії
40 * 34,28 = 1371,20 руб.
Разом собівартість списаних товарів у бухгалтерському обліку
22648,40 + 1371,20 = 24019,60 руб.
Для цілей податкового обліку складається інший документ:
Бухгалтерська довідка
Розрахунок вартості списання товарів для цілей податкового обліку
Згідно облікову політику організації, списання вартості товарів у податковому обліку здійснюється за методом оцінки за середньої собівартості.
Вартість 1 партії товару
820 * 27,62 = 22648,40 руб.
Вартість 2 партії товару
116 * 34,28 = 3976,48 руб.
Разом вартість товару, що надійшов
22648,40 + 3976,48 = 26624,88 руб.
Загальна кількість товару, що надійшов
820 + 116 = 936 одиниць
Середня ціна (середня собівартість товару)
26624,88 / 936 = 28,45 руб.
Вартість списання товарів
860 * 28,45 = 24463,00 руб.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток
Отриманий прибуток від продажів (за даними бухгалтерського обліку)
30616,00 - 24019,60 = 6596,40 руб.
Умовний витрата з податку на прибуток
6596,40 * 20% = 1320 руб.
Тимчасова різниця в обліку розраховується як різниця між собівартістю товарів за даними податкового обліку та собівартістю товарів за даними бухгалтерського обліку і відображається в аналітичному обліку з рахунку 41 «Товари»:
24463,00 руб. - 24019,60 руб. = 443,40 руб.
Відстрочене податкове зобов'язання при визначенні податкової бази по податку на прибуток обчислюється за ставкою податку на прибуток 20% з оподатковуваного тимчасової різниці
443,40 руб. * 20% = 88,68 = 89 руб.
Поточний податок на прибуток, рівний умовному витраті з податку на прибуток за вирахуванням відкладених податкових зобов'язань:
1320 - 89 = 1 231 руб.
Таким чином, при розбіжностях у бухгалтерському та податковому обліку підприємство веде розрахунок собівартості продажів з метою визначення податку на прибуток і в бухгалтерському, і в податковому обліку.
3.4 Облік товарних втрат у торгівлі
Згідно з підпунктом 2 пункту 7 статті 254 Податкового кодексу Російської Федерації до матеріальних витрат для цілей оподаткування прибутку організацій прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації .Для цілей бухгалтерського обліку недостачу майна або його псування в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва або обігу, понад норми - на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації, а у бюджетній організації - на зменшення фінансування (фондів). Такий порядок встановлено Федеральним законом від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Для цілей оподаткування прибутку застосовується інший порядок обліку подібних втрат. Втрати в межах норм природних втрат можуть бути враховані для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо вони затверджені в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. Уряд Російської Федерації в Постанові від 12.11.2002 N 814 "Про порядок затвердження норм природного убутку при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей" доручило відповідним міністерствам і відомствам розробити норми природного убутку з урахуванням технологічних умов зберігання і транспортування товарно-матеріальних цінностей, кліматичного і сезонного факторів, що впливають на їх природне зменшення.
Норми природного убутку товарів у сфері торгівлі затверджені Наказом Мінекономрозвитку РФ від 7 вересня 2007 р. N 304.
3.5 Облік повернень товару в торговельній організації
Податковим законодавством прямо не регламентовано, як враховувати повернення товару. Покупець має можливість:- Оформити рахунок-фактуру на повернення та відобразити операцію реалізації (крім повернення шлюбу);
- Виписати тільки накладну на повернення бракованих товарів та на її підставі скорегувати раніше прийнятий до відрахування ПДВ, якщо операція мала місце (слід заповнити додатковий аркуш до книги покупок за період, коли ПДВ був прийнятий до відрахування).
При поставці товару, який опинився бракованим, право власності на цей товар до покупця не переходить. Згідно зі ст. 39 Податкового кодексу РФ реалізації товару не відбувається.
Прийняття постачальником до відрахування сум ПДВ по придбаних (повернення) товарів здійснюється у відповідності з чинним порядком, тобто в міру їх оплати (повернення раніше отриманої оплати) і оприбуткування за обов'язкової наявності рахунку-фактури, що підтверджує вартість придбаних (повернутих) товарів з відповідною реєстрацією в книзі покупок (листи УМНС Росії по м. Москві від 18.03.2003 № 24-11/14735, від 27.11.2003 № 24-11/66327).
У разі якщо повернення якісного товару продавцю - платнику ПДВ провадиться покупцем, не є платником ПДВ, тоді вартість повертається покупцем товару не буде містити в собі ПДВ, і тому постачальник не буде мати можливості поставити у себе до відрахування ПДВ по поверненого товару.
У пунктах 2 і З ст. 170 НК РФ немає прямої вказівки на відновлення ПДВ. Однак у листі ФНС Росії роз'яснено, що необхідно відновити податок при обміні майна з прихованим браком. Дана позиція найбільш безпечна для покупця, оскільки сплачена сума буде відповідати відрахування, який на дату повернення товару вкаже колишній продавець. При цьому уточнені декларації за минулий період здавати не потрібно, а відновлений податок слід відображати по рядку 190 розділу 3 чинної податкової декларації з ПДВ. Відновлена сума податку відображається у книзі продажів (лист Мінфіну Росії від 16.11.2006 № 03-04-09/22).
Можна слідувати інший рекомендації. Повернення частини товарів означає, що поставлене майно було прийнято на облік не повністю. Отже, ПДВ можна відшкодувати тільки в тій частині, яка відноситься до прийнятого товару. Пред'явити ПДВ до відрахування можна на підставі рахунку-фактури постачальника, до якого внесено необхідні виправлення. Виправлення повинні бути завірені підписом керівника організації-постачальника із зазначенням дати їх внесення (п. 29 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 (в ред. Від 11. 05. 2006 № 283). Таким чином, прийняти ПДВ до відрахування покупець зможе тільки після того, як від постачальника буде отримано правильно оформлений документ з уточненою сумою ПДВ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогічна точка зору відображена у листі Мінфіну Росії від 26.07.2005 № 03-04-11/178 .
Організації, що застосовують ЕНВД, не є платниками ПДВ. Тому при поверненні товарів вони не зобов'язані виставляти покупцям (колишньому постачальнику) рахунки-фактури (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). У даному випадку при поверненні товарів слід заповнити тільки товаросупровідні документи (форми № ТОРГ-12, № 1-Т). Постачальник зможе прийняти до відрахування вхідний ПДВ за повернутих товарах на підставі свого власного рахунку-фактури, виставленого при реалізації (п. 5 ст. 171 НК РФ) (дана точка зору відображена у листі Мінфіну Росії від 07.03.2007 № 03-07-15 / 29).
Що стосується податку на прибуток, то продавець сторнує раніше мали місце операції реалізації, які зменшують оподатковуваний дохід з метою оподаткування податком на прибуток на суму фактично не отриманого прибутку (з причини повернення). Продавець в такій ситуації повинен здати уточнену декларацію з податку на прибуток за період, коли була відображена первісна реалізація (це позиція УМНС Росії по Московській області від 29.10.2003 № 06-21/18752/931). Втрати від браку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Зазначені витрати можуть визнаватися виробником непрямими чи прямими (ст. 318 НК РФ) в частині, не відшкодована винуватцем шлюбу (ст. 252 НК РФ). Виставлені постачальникам комплектуючих виробів і визнані ними претензії відображаються платником податку у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ). При застосуванні методу нарахування вони враховуються в тому звітному періоді, в якому претензії були визнані боржником або на дату набрання законної сили рішенням суду (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогічна позиція підтверджена у листі Мінфіну Росії від 19.01.2007 № 03-03-06/1/16. Якщо організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД, то вона повинна вести окремий облік доходів і витрат для розрахунку податку на прибуток і ПДВ (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Витрати, які одночасно належать до двох видів діяльності, потрібно розподілити між двома видами діяльності (п. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати, пов'язані з одного виду діяльності, розподіляти не потрібно. При поверненні товарів постачальнику до переходу до покупця права власності (до прийняття їх до бухобліку) в організації не виникає будь-яких доходів або витрат. Тому об'єктів для розподілу між видами діяльності бути не може.
Якщо повернення неякісного товару стався в тому ж податковому періоді, що і реалізація, продавцю необхідно зменшити суму доходів від реалізації, розраховану відповідно до ст. 249 і 316 НК РФ, на суму повернення грошових коштів, які були отримані продавцем за даний товар. Суму витрат поточного податкового періоду слід зменшити на покупну вартість товару, що повертається.
Крім того, в податковому обліку втрати від браку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Зазначені витрати є непрямими і враховуються у складі витрат звітного періоду в повному обсязі (п. 2 ст. 318 НК РФ). При цьому до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, враховуються з метою визначення податкової бази по податку на прибуток організацій, платники податків мають право відносити тільки ті втрати від шлюбу, які не підлягають стягненню (утримання) з винуватців браку, з дотриманням вимог ст. 252 НК РФ.
Якщо покупець повертає неякісний товар, реалізований у минулому звітному періоді, в податковому обліку його слід врахувати в періоді відображення реалізації і подати уточнену декларацію.
3.6 Облік знижок у торговельній організації
Для визначення ринкової ціни враховуються звичайні надбавки до ціни чи знижки, які надаються при укладанні угод з невзаімозавісімимі особами.Стаття 40 НК РФ встановлює умови, за наявності яких податкові органи мають право перевіряти правомірність ціни угоди. З перерахованих у ст.40 при поданні знижок істотними є наступні умови:
- Угода здійснюється між взаємозалежними особами;
- Відхилення ціни більш ніж на 20% у бік зниження або підвищення від рівня цін, що застосовуються за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу.
Отже, якщо торгова організація продає товари зі знижками власним працівникам або представляє знижки більш ніж на 20% від рівня цін звичайно застосовуються в межах нетривалого періоду часу, податкові органи вправі проконтролювати правильність застосування цін за угодою і донарахувати, у разі необхідності, податки.
Слід звернути увагу на особливі умови, встановлені п.3 ст. 40 НК РФ: ринкова ціна визначається з урахуванням знижок, викликаних:
- Сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари;
- Втратою товарами якості або інших споживчих властивостей;
- Закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності або реалізації товарів;
- Маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки; реалізацією дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.
Найбільш поширені знижки, надані торговими організаціями при придбанні товару в певній кількості або на встановлену суму, і знижки за швидку оплату проданих товарів.
Щоб виключити можливість невірного тлумачення витрат у вигляді премії (знижки, бонусу), слід правильно документально оформити операції з надання премії (знижки, бонусу):
- Рішення про надаються знижки закріпити у внутрішньому документі організації (наказі, розпорядженні керівника);
- Систему знижок закріпити в ціновій політиці (маркетинговій політиці), де вказати, що премія сприяє зростанню купівельного попиту;
- Відомості про знижку розкрити в обліковій політиці з метою оподаткування (щодо розділу порядок визначення та визнання інших витрат);
- Передбачити в додатку до облікової політики форму первинного облікового документа, згідно з яким в обліку відображається знижка (це може бути акт на надання знижки і розрахунок знижки);
- Передбачити внесення змін та доповнень до договору поставки, де чітко вказати умови надання знижки, порядок її розрахунку, порядок документального оформлення;
- Передбачити в договорі порядок виплати знижки. Це можуть бути оплата грошима, залік в рахунок подальшого авансу, залік вимог.
При заліку взаємних вимог слід пам'ятати, що право у покупця на застосування податкового відрахування по придбаних товарах виникає тільки в тому випадку, якщо сума пред'явленого ПДВ сплачується грошовими коштами.
Таким чином, залік за сумою премії повинен зменшуватися на суму, що припадає на ПДВ.
При заліку взаємних вимог в угоді про залік не слід вказувати суму ПДВ та рахунки-фактури, за якими проводиться залік.
У податковому обліку знижки регулюються підпунктом 19.1 пункту 1 ст. 265 НК РФ, що дозволяє враховувати з метою оподаткування прибутку витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору купівлі-продажу, зокрема, обсягу покупок.
Відносно об'єкта дослідження - ТОВ «Смик Рус» була детально досліджена застосовувана система обліку продажів, починаючи зі складського обліку і закінчуючи процесом відображення виручки від реалізації та нарахування податків.
Слід оцінити систему бухгалтерського і податкового обліку в організації, як відповідну в цілому вимогам бухгалтерських та податкових нормативних актів, а також як високоефективну, побудовану на основі сучасних інформаційних технологій і дає докладну інформацію для економічного аналізу.
Висновок
За результатами проведеного дослідження можна зробити наступні висновки.Об'єктом торгівлі як галузі є товарообмін, купівля-продаж товарів, зберігання товарів, їх передпродажна підготовка, а також обслуговування покупців.
Основні господарські процеси організації торгівлі - купівля та продаж товару, які складаються з безлічі господарських операцій, пов'язаних з товарним і грошовим обігом. Щодня в діяльності торгових організацій відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання; транспортування до місця продажу; приймання; вибракування; навантаження і розвантаження; зберігання; продаж; доставка покупцям; уцінка; списання.
Торгівля - це господарська діяльність з обороту, купівлі-продажу товарів. Тому основними цілями обліку в торгівлі є:
Забезпечення контролю:
- За правильним і своєчасним надходженням товарів і оприбуткуванням їх матеріально відповідальними особами;
- За складанням і збереженням ТМЦ;
- За вибуттям та реалізацією товарів;
- За визначенням фінансового результату від реалізації товару.
Збір та подання інформації про стан товарних запасів та ефективності їх використання.
Своєчасне надання керівництву організації інформації про товарооборот і валовий дохід.
Для досягнення цих цілей вирішується цілий комплекс завдань.
Особливість організації бухгалтерського обліку руху товарів в організаціях торгівлі та в інших посередницьких організаціях полягає в тому, що облік товарів на основних складах, товарів, що знаходяться в дорозі, в тому числі у внутрішньогосподарських перевезеннях, товарів на складах магазинів оптової та роздрібної торгівлі ведеться на одному рахунку обліку товарів. Це викликає необхідність в організації чіткого аналітичного обліку руху товарів за місцями їх знаходження в кількісному і вартісному вираженні.
Облік повинен також надавати дані для правильного визначення сум товарообігу і валового доходу від реалізації товарів. Розмір товарообігу і валового доходу визначається рівнем цін реалізації товарів та їх купівельною (облікову) вартістю.
У дипломній роботі розглянута організація обліку товарних операцій у ТОВ «Смик Рус». Компанія займається роздрібним продажем дитячих товарів через магазини, що знаходяться в торгових центрах. В асортименті Смик представлені іграшки, шкільне приладдя, книги, аксесуари для новонароджених, а також одяг та взуття для дітей від 0 до 14 років. Станом на початок 2009 року магазини Смик в Росії відкриті в Москві (1), Санкт-Петербурзі (2), Красноярську (1) і Новосибірську (1).
СМІК представляє власні ексклюзивні бренди COOL CLUB (одяг та взуття) і SMIKI (розвиваючі іграшки). Брендовий товар реалізується ТОВ «Смик Укр» на умовах дистрибуції.
Загальний товарообіг ТОВ «Смик Рус» у 2008 році склав 37850200 руб.
Середньооблікова чисельність співробітників - 76 осіб, у тому числі апарат управління - 22 людини.
Форма і методи бухгалтерського обліку в ТОВ «Смик Рус» встановлені відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Смик Рус» ведеться по автоматизованій системі із застосуванням прикладного програмного забезпечення «1С: Бухгалтерія». Спеціалізована звітність для ИФНС з податку на доходи фізичних осіб і для пенсійного фонду РФ готується в електронному вигляді з використанням програм ПДФО і ПФР, що надаються цими організаціями. Бухгалтерська звітність здається щоквартально.
У роботі розглянута організація бухгалтерського і податкового обліку господарських операцій торговельного підприємства. Досліджено особливості організаційної структури підприємства, структура бухгалтерської служби. Проведено аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності, підготовлений аналітичний баланс і аналітичний звіт про прибутки та збитки. Далі розглянуті особливості організації бухгалтерського і податкового обліку в ТОВ «Смик Рус».
Бухгалтерський і податковий облік досліджений у розрізі наступних ділянок:
- Облік надходження товарів у торгівлі;
- Облік витрат звернення до торгової організації;
- Облік вибуття товарів у торгівлі;
- Облік товарних втрат у торгівлі;
- Облік повернень товару і тари в торгівлі;
- Облік знижок у торговельній організації.
Відносно об'єкта дослідження - ТОВ «Смик Рус» була детально досліджена застосовувана система обліку продажів, починаючи зі складського обліку і закінчуючи процесом відображення виручки від реалізації та нарахування податків. Слід оцінити систему бухгалтерського обліку в організації, як відповідну в цілому вимогам бухгалтерських та податкових нормативних актів, а також як високоефективну, побудовану на основі сучасних інформаційних технологій і дає докладну інформацію для економічного аналізу. За підсумками роботи можна зробити висновок про об'єкт дослідження - ТОВ «Смик Рус» - як про фінансово стійкою, сучасної, досить ефективно діючої торгової організації з правильно поставленим урахуванням господарських операцій.
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ, частина I - ФЗ № 51-ФЗ від 30.11.1994 (ред.08.05.09)2. Цивільний кодекс РФ, частина II - ФЗ № 14 ФЗ від 26.01.1996. (Ред.17.07.09)
3. Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11.96 р. «Про бухгалтерський облік» (ред. 21.12.2003 р.).
4. Наказ МФ РФ № 106н від 06.10.2008 р. «Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »(ПБУ 1 / 2008)» (ред. 11.03.2009 р.)
5. Наказ МФ РФ № 44н від 09.06.01 р. «Положення з бухгалтерського обліку« Облік матеріально-виробничих запасів »(ПБУ 5 / 01)» (ред. 26.03.2007 р.).
6. Наказ МФ РФ № 119н від 28.12.01 р. «Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів» (ред. 26.03.07 р.)
7. Наказ МФ РФ № 43н від 06.07.99 р. «Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »ПБУ 4 / 99».
8. Наказ МФ РФ № 49 від 13.06.95 р. «Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань».
9. Наказ МФ РФ № 60н від 28.06.2000 р. «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації».
10. Наказ МФ РФ № 94н від 31.10.2000 р. «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція з його застосування» (у ред.пріказа МФ РФ № 38н від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.)
11. Агафонова М.М. Бухгалтерський облік і документообіг в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: ГроссМедіа, 2007. - 704 с.
12. Агафонова М.М. Оптова і роздрібна торгівля. - М.: Бератор-Прес, 2005 .- 456 с.
13. Астахов В.П. Облік товарних операцій. - М.: Березень, 2005. - 284 с.
14. Валевич Р.П., Давидова Г.А. Економіка торговельного підприємства: Учеб. посібник. - Мн.: 2004. - 208с.
15. Геворкян Є.А. Бухгалтерський облік товарних операцій в торгівлі. - М.: Фенікс, 2005. - 224 с.
16. Єлагін Ю.А., Миколаєва Т.І. Технологія та комерційна деятельность.Ч.1.Рознічная торгівля: Учеб.пособие. - Єкатеринбург. - 2006.-207с.
17. Комерційна діяльність та підприємництво: Зб. наук. тр. / Ред. В. П. Попков. - СПб.: СПбГІЕУ, 2004 .- 219 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, Учеб.пособие., 4-е вид. - М.: «Инфра-М», 2005. - 640 с.
19. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Учеб.-Мн.: Виш.шк.. -2000. - 430 с.
20. Крутик А.Б., Хайкін М.М. Основи фінансової діяльності підприємства: Учеб.пособие. - СПб.: Бізнес-преса. - 2004 .- 448с.
21. Мильруд Є.Д. Бухгалтерський облік товарних операцій у роздрібній торгівлі. - М.: Ексмо, 2007. - 288 с.
22. Миколаєва Г.А., Сергєєва Т.С. Бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі. - М.: А-Пріор, 2006. - 256 с.
23. Пархачева М.А. Особливості обліку товарних операцій організаціями торгівлі. - М: Екон-профі, 2005 р.
24. Райзберг Б. А., Лозівський Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Сучасний економічний словник. 5-е вид .- М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
25. Симонова М.М., Маковський А.А. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: Філін, 2005. - 304 с.
26. Соснаускене О.І., Терентьєва Л.Ф., Шредер Н.Г. Бухгалтерський облік в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 240 с.
27. Сутягін А.В. Адміністративні порушення в торгівлі. - М.: ГроссМедіа, 2008. - 96 с.
28. Таран М.І., Архипова О.А. Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів. - М.: Іспит, 2005. - 320 с.
29. Тарасова М.Г., Берхін М.М. Зручний довідник для бухгалтера: товарні операції. - М.: Пітер-Прес, 2007. - 423 с.
30. Холоденко Є.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: Економіка-Прес, 2005. - 160 с.
31. Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С., Волкова М.Т. Бухгалтерський облік товарних операцій в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: Дашков і К, 2006. - 136 с.
32. Шредер Н.Г., Соснаускене О.І., Терентьєва Л.Ф. Бухгалтерський облік в оптовій і роздрібній торгівлі. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 240 с.
33. Щур Д.Л. Основи торгівлі. Роздрібна торгівля. - М.: Справа та сервіс, 2005 .- 799 с.
34. Економіка та організація діяльності торгового підприємства: Учеб.пособие / Під ред.Соломатіна О.М. - М.: ИНФРА-М. -2006. - 295с.
35. Економіка торговельного підприємства: Учеб. / Под ред. Гребньова А.І. - М.: Економіка. -2004 .- 238 с.
36. Захар'їн В.Р. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій при реалізації товарів за продажними цінами / / «Бухоблік і податки в торгівлі і громадському харчуванні», № 3, 2007 р.
37. Руков В.Б. Оптова і роздрібна торгівля - оцінка вступників товарів / / Консультант бухгалтера, № 6, 2008 р.
38. Сергєєва С.М. Деякі питання застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у роздрібній торгівлі / / «Бухоблік і податки в торгівлі і громадському харчуванні», № 4, 2008 р.
39. Фомічова Л.П. Поширені помилки організацій торгівлі при веденні бухгалтерського і податкового обліку. / / «Бухгалтерський облік в торгівлі», № 3, 2008 р.
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Диплом
Схожі роботи:
Бухгалтерський і податковий облік руху товарів у торгівлі
Бухгалтерський і податковий облік руху товарів у торгівлі Особливості правової
Бухгалтерський облік руху товарів у роздрібній торгівлі
Бухгалтерський і податковий облік розрахунків у комерційної організації
Облік амортизації основних засобів в організації та методи її нарахування бухгалтерський і податковий
Бухгалтерський облік товарів і тари в організації оптової торгівлі
Облік руху товарів при імпорті товарів
Бухгалтерський і податковий облік ліцензування
Бухгалтерський і податковий облік з позиковими засобами