Бухгалтерський фінансовий облік 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЛЕКЦІЯ.
ОБЛІК ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ
(РОБІТ, ПОСЛУГ)
1. Основні принципи обліку витрат на виробництво.
2. Класифікація виробничих витрат.
3. Варіанти організації обліку витрат на виробництво.
4. Методи обліку витрат на виробництво.
5. Облік матеріальних витрат.
6. Облік витрат на оплату праці.
7. Облік витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат і платежів.
8. Облік витрат з утримання та експлуатації обладнання.
9. Облік загальновиробничих витрат.
10. Облік загальногосподарських витрат.
11. Облік непродуктивних витрат і втрат.
12. Облік незавершеного виробництва та його оцінка.
13. Облік витрат допоміжних виробництв.
14. Зведений облік витрат на виробництво.

1. Основні принципи обліку витрат на виробництво
Будь-яка комерційна організація має своєю метою отримання прибутку. Прибуток визначається за формулою:
Прибуток = доходи (виручка) - витрати (витрати).
Діяльність організації, пойменована в статуті окремим рядком (заради якої створена організація), є основним, і витрати на її здійснення цієї діяльності називаються поточними витратами.
Витрати на виробництво і продаж продукції (робіт, послуг), виражені в грошовій формі представляють собою собівартість продукції (робіт, послуг).
В основу організації обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) покладені такі принципи:
- Незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво;
- Повнота відображення в обліку всіх господарських операцій;
- Правильне відображення доходів і витрат за звітними періодами;
- Розмежування в обліку поточних витрат на виробництво, капітальних вкладень, фінансових вкладень.
Склад собівартості продукції визначається технологією і організацією виробництва і регламентується такими нормативними документами:
- ПБО 10/99 «Витрати організації»;
- Методичними рекомендаціями (вказівками) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, розробленими галузевими міністерствами і відомствами разом з професійною громадською організацією - Інститутом професійних бухгалтерів (ІПБ) Росії;
- Обліковою політикою організації.
Через показник собівартості держава здійснює свою фінансову і соціальну політику. Держава встановлює різні норми і нормативи на витрати, що включаються до собівартості. Наприклад, визначає способи нарахування амортизації, встановлює розмір відрахувань на соціальні потреби і т.д.
2. Класифікація виробничих витрат
Для правильної організації обліку виробничих витрат важливе значення має класифікація витрат.
Витрати класифікуються за такими ознаками.
I. За місцем виникнення:
- Витрати цехів;
- Витрати ділянок;
- Витрати виробництв.
Дана класифікація забезпечує вирахування собівартості продукції, випущеної підрозділами організації, є базою для розрахунку результатів діяльності конкретного підрозділу.
II. За видами продукції (робіт, послуг).
- Витрати на виробництво продукції «А»;
- Витрати на виробництво продукції «Б»;
- І т.д.
Це угрупування гарантує правильне обчислення собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг), що дозволяє визначити рентабельність кожного з них.
III. За видами:
- Економічні елементи;
- Статті калькуляції.
Елементи витрат необхідні для того, щоб органи Державної статистики могли розрахувати національний дохід або валовий внутрішній продукт.
Витрати за елементами групуються для всіх організацій Росії однаково. Угрупування витрат за економічними елементами міститься в ПБО 10/99 «Витрати організації»:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Облік витрат за економічними елементами не організується. Звітність за економічними елементами міститься у складі додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). Ця звітність дозволяє визначити які витрати понесла організація і на яку суму для здійснення своєї поточної діяльності.
Для ефективного управління організацією важливо знати, з якою метою здійснювалися витрати і де вони виникли, у якому підрозділі. На ці запитання відповідає застосовувана на практиці класифікація витрат за статтями калькуляції.
Перелік статей калькуляції встановлюється організацією самостійно і залежить від багатьох факторів:
- Характеру випущеної продукції;
- Технології виробництва;
- Організації виробництва;
- Цілей, поставлених менеджерами;
- Стратегії розвитку організації;
- Особистості головного бухгалтера, його професіоналізму;
- І т.д.
Традиційно типової вважається угруповання витрат для машинобудування, оскільки воно є еталонною галуззю.
Типові калькуляційні статті:
1. Сировина і матеріали;
2. Зворотні відходи (віднімаються);
3. Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби;
4. Паливо і енергія на технологічні цілі;
5. Заробітна плата виробничих робітників;
6. Відрахування на соціальне страхування та забезпечення;
7. Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
8. Витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
9. Загальновиробничі витрати;
10. Втрати від браку;
11. Інші виробничі витрати;
12. Загальногосподарські витрати;
____________________________
Разом виробнича собівартість
13. Витрати на продаж
___________________________
Разом повна собівартість
Примірний перелік калькуляційних статей міститься в галузевих Методичних рекомендаціях (вказівках) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.
Для кожної галузі промисловості галузевими міністерствами і відомствами спільно з Мінфіном РФ розроблено Методичні рекомендації (вказівки) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Ці Методичні рекомендації є нормативними документами третього рівня регулювання бухгалтерського обліку та організації зобов'язані ними керуватися.
IV. За економічної ролі у виробничому процесі:
- Основні витрати, тобто ті, які обумовлені технологією виробництва;
- Накладні - витрати на організацію, управління та обслуговування виробництва, що не залежать від технології виробництва.
V. За способом включення до собівартості продукції:
- Прямі витрати, які можна віднести на собівартість кожного конкретного виду продукції на основі первинних документів (у первинному документі вказується вид продукції);
- Непрямі витрати, які включаються до собівартості продукції шляхом розподілу пропорційно базі, передбаченої в обліковій політиці організації. Вони попередньо обліковуються на збірно-розподільчих рахунках 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів».
VI. За однорідності (за складом):
- Одноелементні (наприклад, матеріали, основна та додаткова заробітна плата);
- Комплексні, що складаються з декількох елементів (наприклад, загальногосподарські, комерційні, загальновиробничі витрати).
VII. По відношенню до обсягу продукції, що випускається:
- Умовно-змінні, які змінюються в залежності від обсягу виробництва або іншими словами ділової активності організації (наприклад, сировину і основні матеріали, заробітна плата виробничих робітників та ін);
- Умовно-постійні, які не залежать від обсягу випущеної продукції (наприклад, канцелярські витрати, витрати на оренду приміщення і т.д.).
VIII. За періодичністю виникнення:
- Поточні (щоденні, регулярні) витрати, пов'язані з Вашим звітного періоду (наприклад, витрата сировини і матеріалів, нарахування заробітної плати);
- Одноразові (одноразові) - вироблені рідше одного разу на місяць, відносяться до наступних звітних періодів (наприклад, витрати на підготовку і освоєння виробництва).
IX. По участі в процесі виробництва:
- Виробничі, які утворюють виробничу собівартість (витрати з виготовлення продукції);
- Позавиробничі - витрати, пов'язані з продажем продукції.
X. По відношенню до звітного періоду:
- Минулі, ті, які вироблені й прийняті до обліку в звітному періоді;
- Зарезервовані, ті, які включені в собівартість продукції, але фактично ще не проведено;
- Витрати майбутніх періодів, тобто активи, не визнані як витрати звітного періоду, але вже понесені організацією (наприклад, на підготовку і освоєння виробництва).
XI. За ефективністю:
- Продуктивні, тобто витрати на виготовлення якісної продукції при певній організації виробництва;
- Непродуктивні, тобто витрати є результатом недосконалості організації виробництва (не плануються), до них ставляться втрати від браку, простоїв, оплата понаднормових і т.д.
3. Варіанти організації обліку витрат на виробництво

Облік витрат на виробництво організації ведуть по одній з можливих схем, яка повинна бути зафіксована в обліковій політиці і не заборонена галузевими Методичними рекомендаціями (вказівками) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.
Існує два варіанти організації обліку витрат, які закладені в Плані рахунків бухгалтерського обліку:
- Традиційний;
- Директ-костинг.
Традиційний варіант організації обліку витрат передбачає обчислення повної собівартості. Він заснований на класифікації витрат за способом включення до собівартості продукції, тобто розподіл витрат на прямі і непрямі. Облік організовується наступним чином. До рахунку 20 «Основне виробництво» відкривається стільки аналітичних рахунків, скільки видів продукції (робіт, послуг) випускає організація. На цих рахунках протягом місяця збираються прямі витрати. Підставою для обліку витрат є первинні документи. У бухгалтерському обліку провадяться записи:
1) Д Т сч.20 «Основне виробництво»
(Відповідні аналітичні рахунки)
стаття «Сировина й матеріали».
До Т сч.10 «Матеріали»,
сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цін-
ностей »;
2) Д Т сч.20 «Основне виробництво»
(Відповідні аналітичні рахунки)
стаття «Заробітна плата виробничих ра-
чих »
До Т сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
3) Д Т сч.20 «Основне виробництво»
(Відповідні аналітичні рахунки)
стаття «Відрахування на соціальне страхування та
забезпечення »
До Т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпе-
ню »
і т.д.
Витрати, які є непрямими, протягом місяця попередньо збираються по дебету збірно-розподільчих рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».
За дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати» збираються витрати з управління та обслуговування виробничих підрозділів організації (цехів, дільниць і т.д.):
1) Д Т сч.25 «Загальновиробничі витрати»
субрахунок 1 «Витрати по утриманню та експлуатації-
ції обладнання »
До Т сч.10 «Матеріали»,
сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цін-
ностей »,
сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпе-
ню »
та ін рахунків.
2) Д Т сч.25.2 «Загальновиробничі витрати»
До Т різних рахунків.
За дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» збираються витрати з управління та обслуговування організації в цілому:
Д Т сч.26 «Загальногосподарські витрати»
До Т різних рахунків.
Після закінчення місяця витрати, зібрані на рахунках 25.1, 25.2, 26, переносяться на рахунок 20 «Основне виробництво». При цьому вони розподіляються між видами продукції (аналітичними рахунками) пропорційно встановленої в організації базі розподілу, В обліку робляться записи:
1) Д Т сч.20 «Основне виробництво»
(Відповідні аналітичні рахунки)
стаття «Витрати з утримання та експлуатації
устаткування »
До Т сч.25 «Загальновиробничі витрати»
субрахунок 1 «Витрати по утриманню та експлуатації-
ції обладнання »;
2) Д Т сч.20 «Основне виробництво»
(Відповідні аналітичні рахунки)
стаття «Загальновиробничі витрати»
До Т сч.25 «Загальновиробничі витрати»
субрахунок 2 «Витрати по обслуговуванню і управ-
ленію цехом »;
3) Д Т сч.20 «Основне виробництво»
(Відповідні аналітичні рахунки)
стаття «Загальногосподарські витрати»
До Т сч.26 «Загальногосподарські витрати».
Таким чином, за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» за кожним видом випущеної продукції визначається повна виробнича собівартість. Здану на склад готову продукцію оприбутковують у бухгалтерському обліку за повної виробничої собівартості записом:
Д Т сч.43 «Готова продукція»
До Т сч.20 «Основне виробництво»
(Відповідні аналітичні рахунки).
Сальдо по рахунку 20 «Основне виробництво» означає залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.
Варіант директ-костинг базується на іншій класифікації витрат. У його основу покладено розподіл витрат в залежності від обсягу продукції, що випускається на умовно-змінні і умовно-постійні. Собівартість продукції розраховується за скороченою номенклатурою статей витрат, тільки з умовно-змінними затратами. Такими витратами є витрати на сировину та матеріали, оплату праці виробничих робітників, відрахування на соціальне страхування цієї категорії персоналу та інші. Для обліку умовно-змінних витрат у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунок 20 «Основне виробництво», в дебет якого списуються прямі умовно-змінні витрати, і 25 «Загальновиробничі витрати», в дебет якого списуються непрямі умовно-змінні витрати, пов'язані з декількома видами продукції, що випускається. Непрямі умовно-змінні витрати попередньо протягом місяця обліковуються за дебетом сч.25 «Загальновиробничі витрати» у кореспонденції з кредитом різних рахунків. Після закінчення місяця ці витрати списуються з кредиту рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» у дебет рахунку 20 «Основне виробництво» на різні аналітичні рахунки по встановленої в організації базі розподілу. Таким чином, після закінчення місяця рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» закривається, а на аналітичних рахунках сч.20 «Основне виробництво» формується скорочена фактична собівартість видів продукції. Здана на склад готова продукція оформляється в обліку записом:
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
Банком, що обслуговує організацію, відповідно до договору банківського рахунку клієнта при недостатності або відсутності коштів на розрахунковому рахунку може бути наданий овердрафтні кредит.
Банк проводить кредитування рахунку і вважається надав клієнтові овердрафтні кредит на відповідну суму від дня здійснення платежу. Як правило, такий кредит видається на кілька днів. У міру надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок організації банк погашає суму кредиту і відсотки по ньому.
Кредитування рахунку або овердрафтні кредит регулюється ст.850 Цивільного кодексу РФ. Основою, яка визначає права і обов'язки клієнта з овердрафтного кредиту, є положення про позику і кредит, якщо договором про банківський рахунок не передбачено інше.
Звичайне проведення такого виду кредитування організації фіксується в додатковому письмовій угоді до договору банківського рахунку. У цій угоді відображається ліміт грошових коштів на рахунку або максимальна сума овердрафтного кредитування, термін кредитування, величина відсотків і комісія банку.
Оформляючи видачу овердрафтного кредиту, банк може зажадати, як і у випадках з іншими кредитами, застави майна позичальника, надання поручительства або гарантії третіх осіб. Для отримання овердрафтного кредиту організація надає в банк заяву, статут організації та зміни по ньому, установчий договір, свідоцтво про державну реєстрацію, картку зі зразками підписів керівника і головного бухгалтера з відбитком печатки, бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, додаток до бухгалтерського балансу , розшифровку дебіторської та кредиторської заборгованості та свідоцтво про постановку на облік у податкових органах.
Операції з кредитування рахунку або овердрафтного кредитування банк проводить через відкритий для позичальника позичковий рахунок. Кредит вважається отриманим після фактичної передачі грошей на позичковий рахунок позичальника.
Заборгованість з овердрафтного кредиту організація погашає зазвичай, у день надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок. Банк списує кошти з розрахункового рахунку позичальника без акцепту (без згоди позичальника до повного погашення кредиту).
При обліку руху грошових коштів з овердрафтного кредитування використовується рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Наприклад, згідно з кредитним договором від 15 жовтня обслуговуючий організацію банк встановив ліміт овердрафтного кредитування у розмірі 1 200 000 руб. Станом на 15 жовтня згідно виписки банку з розрахункового рахунку залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку склав 100 000 руб. До кінця грудня організація виробила такі господарські операції по розрахунковому рахунку:
20 жовтня перераховані грошові кошти за рахунком-фактурою підрядної будівельної організації за етап виконаних робіт з будівництва нового цеху 800 000 руб.;
22 жовтня отримані грошові кошти на виплату заробітної плати працівникам 200 000 руб.;
23 жовтня надійшла виручка від продажу продукції 3 000 000 крб.
Бухгалтерські записи:
20 жовтня
1. Зарахована на позичковий рахунок сума овердрафтного кредиту
700 000 крб.
Д Т сч.55 «Спеціальні рахунки в банках»
субрахунок «Позичковий рахунок»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
субрахунок «Розрахунки з овердрафтного кредиту».
2. Сплачено з розрахункового рахунку рахунок підрядної будівельної організації 100 000 руб.
Д Т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
3. Оплачено рахунок підрядної організації з позичкового рахунку в банк 700 000 крб.
Д Т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
До Т сч.55 «Спеціальні рахунки в банках»
субрахунок «Позичковий рахунок».
22 жовтня
4. Зараховано на позичковий рахунок овердрафтні кредит 200 000 руб.
Д Т сч.55 «Спеціальні рахунки в банках»
субрахунок «Позичковий рахунок»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
субрахунок «Розрахунки з овердрафтного кредиту».
5. Видані за чеком в банку і оприбутковано до каси грошові кошти на виплату заробітної плати 200 000 руб.
Д Т сч.50 «Каса»
До Т сч.55 «Спеціальні рахунки в банках».
23 жовтня
6. Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від продажу продукції
3000000 крб.
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
7. Перераховано з розрахункового рахунку на позичковий рахунок сума для погашення овердрафтного кредиту банку 900 000 руб.
Д Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
До Т сч.55 «Спеціальні рахунки в банках».
8. Відсотки з овердрафтного кредиту включаються до складу інших витрат. Нарахування відсотків в обліку оформляється записом:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
субрахунок «Розрахунки з овердрафтного кредитами».
У бухгалтерському обліку заборгованість банкам за кредитами поділяють на:
- Строкову - заборгованість, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку;
- Прострочену - заборгованість за отриманими кредитами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення.
Організація зобов'язана забезпечити переведення строкової заборгованості після закінчення терміну платежу в прострочену. Цей переклад здійснюється на наступний день після того, як організація за умовами договору повинна була повернути основну суму боргу. Облік суми простроченої заборгованості по кредитах слід вести на окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Розшифровка суми строкової та простроченої заборгованості наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5).
4. Облік комерційних кредитів
Однією з форм короткострокового фінансування організації є комерційний кредит. У відповідності зі ст.823 Цивільного кодексу РФ при комерційному кредиті в договір включається умова, в силу якого одна сторона надає іншій відстрочку або розстрочку виконання якої-небудь обов'язки.
Комерційний кредит розглядається в Цивільному кодексі РФ як одна з умов будь-якого договору, але не як самостійний кредитний договір.
Таким чином, надання комерційного кредиту не є самостійною угодою. Комерційний кредит може здійснюватися у двох формах:
- У вигляді передоплати або авансування, що в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- У вигляді відстрочки платежу, оформленого у т. ч. і векселем.
У першому випадку покупець, який здійснює передоплату, перераховує грошові кошти постачальнику. Постачальник має комерційний кредит
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
У відповідності з Податковим кодексом РФ організація, що є платником ПДВ, зобов'язана з сум передоплати нарахувати бюджету податок. Нарахування ПДВ відображається записом:
Д Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
Надалі, коли комерційний кредит буде погашений, тобто в рахунок отриманих платежів відвантажена продукція (товари, послуги), ПДВ з передоплати відновлюється. Відвантаження продукції оформляється записом:
Д Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До Т сч.90 «Продажі»
Одночасно відновлюється ПДВ, нарахований раніше з передоплати
Д Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»
До Т сч.62 «Розрахунки з податків і зборів».
Друга форма кредиту по суті нічим не відрізняється від звичайної купівлі-продажу, тільки організація-покупець сплачує постачальнику відсотки на суму відстрочки. Відсотки за таким кредитом також є іншими витратами та відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» записом:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Перерахування відсотків
Д Т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
5. Облік позик
Для обліку позик Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки 66 і 67, до яких відкриваються субрахунки:
66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках»:
1. «Короткострокові позики в грошовому виконанні»;
2. «Короткострокові позики в натуральній формі»;
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
1. «Довгострокові позики в грошовому виконанні»;
2. «Довгострокові позики в натуральній формі».
Методика обліку позик у грошовій формі не відрізняється від методики обліку кредитів. Отримання позики в натуральній формі, тобто речами відображається в бухгалтерському обліку інакше. Отримати в позики річ можна у тому випадку, якщо вона має певні родовими ознаками. Отримання речі в позики оформляється договором позики, при цьому право власності на річ переходить до позичальника. Взяті в позики речі оформляються:
Д Т сч.41 «Товари»,
сч.08 «Вкладення у необоротні активи»,
сч.10 «Матеріали»,
сч.15 «Заготівельні матеріальних цінностей»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредиту та позики",
сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Отримані в позики необоротні активи повинні бути введені в експлуатацію і враховані в відповідно як основні засоби та нематеріальні активи
Д Т сч.01 «Основні засоби»,
сч.04 «Нематеріальні активи»
До Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи».
Відсотки за користування позикою в натуральній формі обліковуються точно також як і у випадку з кредитами банку. Нарахування відсотків до моменту прийняття об'єктів до обліку можуть включатися до фактичної собівартості заготовлення цих об'єктів
Д Т сч.10 «Матеріали»,
сч.15 «Заготівельні та придбання матеріальних цін-
ностей »,
сч.08 «Вкладення у необоротні активи»
та ін рахунків.
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Після введення в експлуатацію відсотки за позиками включаються до складу інших витрат:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Перерахування відсотків за позиками:
Д Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
До Т сч.50 «Каса»,
сч.51 «Розрахункові рахунки».
Повернення речового позики відображається в бухгалтерському обліку як інші вибуття майна, тобто через рахунок 91 «Інші доходи і витрати». На суму повернутого позики в натуральній формі робиться запис:
Д Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 1 «Інші доходи».
Подальші бухгалтерські записи з вибуття активів ті ж самі, що і при їх продажу на сторону.
6. Облік податкових кредитів
Нестабільність російської економіки загострює залежність комерційних організацій від позикового капіталу. Багато організацій вирішують свої фінансові проблеми за рахунок податкових кредитів: поточних і інвестиційних (ст. 61 Податкового кодексу РФ).
Завдяки податковим кредитами організація-позичальник тимчасово звільняється від сплати податку, тим самим отримує можливість залучити податковий витрата в господарський оборот. У свою чергу кредитор (держава) з допомогою податкових кредитів регулює економічну ситуацію в країні і наповнює доходи бюджету за рахунок кредитних відсотків.
На відміну від звичайної розстрочення або відстрочення сплати податку податкові кредити надаються на більш тривалий термін:
- Поточні податкові кредити - від 3 місяців до 1 року;
- Інвестиційні - від 1 року до 5 років.
Податкові кредити мають цільовий характер і оформляються кредитним договором. Вони даються організаціям, своєчасно виконують податкові зобов'язання перед бюджетом.
Повернення кредиту забезпечується або заставою майна, або поручительством, або гарантією.
Для отримання податкового кредиту організація подає заяву до уповноважених фінансові органи:
- По федеральних податків і зборів - в Мінфін РФ;
- За регіональним податках і зборах - у фінансові органи суб'єктів РФ;
- По місцевих податках і зборах - у фінансові відділи муніципальних утворень;
- З податків і зборів, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митну територію Росії - в Державний митний комітет або уповноважений ним митний орган.
Якщо податок підлягає сплаті до бюджетів різного рівня, то заява про надання кредитів подається в кілька уповноважених органів. При позитивним вирішенні питання сторони укладають кредитний договір відповідно до Цивільного кодексу РФ (гл.42) і Податковим кодексом РФ (гл.9).
З правової точки зору надання податкових кредитів є зміною порядку виконання платником податків своїх зобов'язань по сплаті податків, причому як вже наступили, так і майбутніх.
З економічної точки зору дана відстрочка означає надання кредиту. Тому сума податку, сплата якої переноситься на більш пізній термін, кваліфікується як кредиторська заборгованість організації перед бюджетом або позабюджетними фондами за податковим кредитом.
Синтетичний облік зобов'язань організації з поточним податковим кредитами ведеться на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", до яких відкривається субрахунок «Поточні податкові кредити», по інвестиційним податковим кредитами - на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», до якого відкривається субрахунок «Інвестиційні податкові кредити».
Аналітичний облік зобов'язань за податковими кредитами ведеться за кожним кредитним договором.
Якщо кредит надається з податку, сплата якого була прострочена, то до складу боргу входить сума пені, нарахованих до моменту отримання кредитного договору.
Поточні податкові кредити можуть бути видані організації при наявності однієї з наступних підстав:
- Заподіяння шкоди в результаті стихійних лих, техногенних катастроф чи інших обставин непереборної сили (надзвичайних обставин);
- Затримка фінансування з бюджету або оплати виконаного державного замовлення;
- Загроза банкрутства в разі одноразової сплати податку.
Організація обліку операцій за поточними податковим кредитами залежить від умов укладеного кредитного договору. Цей договір повинен передбачати:
- Суму кредиту;
- Термін дії угоди;
- Порядок погашення боргу;
- Спосіб забезпечення боргу (застава майна, поручительство, гарантія);
- Відповідальність сторін;
- Податок, зі сплатою якого пов'язане надання кредиту.
У межах терміну дії договору можна виділити два періоди:
- Перший, протягом якого організація зменшує податкові платежі до бюджету на певну величину;
- Другий, коли організація погашає заборгованість.
У перший період організація нараховує заборгованість бюджету або позабюджетних фондів з відповідного податку:
- ПДВ, акцизи, експортні мита за рахунок фінансових результатів або виручки
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»;
- Плата за землю, транспортний податок, податок на рекламу за рахунок собівартості
Д Т сч.26 «Загальногосподарські витрати»,
сч.44 «Витрати на продаж»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»;
- Податок на майно за рахунок інших витрат
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»;
- Податок на прибуток за рахунок прибутку
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»;
- Єдиний соціальний податок за рахунок собівартості
Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжне виробництво»,
сч.25 «Загальновиробничі витрати»,
сч.26 «Загальногосподарські витрати»,
сч.44 «Витрати на продаж»
До Т сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпе-
ню ».
Одночасно на цю ж величину проводиться зменшення податкового боргу та збільшення кредитного зобов'язання
Д Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів»,
сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпе-
ню »
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
субрахунок «Поточні податкові кредити».
Відсотки за користування поточним податковим кредитом стягують тільки в тому випадку, якщо він наданий в зв'язку із загрозою банкрутства організації з-за одноразового внесення податку. В інших випадках платність кредиту виключається. Відсотки нараховують виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, що діє в період виконання договору. Нарахування відсотків в обліку оформляється записом:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
субрахунок «Поточні податкові кредити».
При настанні терміну сплати відсотків, а також терміну повернення кредиту суми, належні бюджету відображаються
Д Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
субрахунок «Поточні податкові кредити»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
На перелік цих сум за кредитним договором робиться бухгалтерська запис:
Д Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
Якщо заборгованість бюджету була простроченою та пені включені до складу кредитного зобов'язання, то нарахування пені оформляється записом:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
субрахунок «Поточні податкові кредити».
Пені повертаються бюджету разом із сумою податку і відсотків.
Інвестиційний податковий кредит надається організації з метою державної підтримки соціально-значущих інвестиційних проектів (ст. 67 Податкового кодексу РФ).
Інвестиційний податковий кредит надається з податку на прибуток і всім регіональним і місцевим податкам. Для отримання інвестиційного податкового кредиту нормативними актами відповідних органів державної влади та місцевого самоврядування визначено перелік необхідних документів.
У будь-якому разі організація зобов'язана представити інвестиційний проект з розрахунком потреб у позикових ресурсах і оцінкою економічної ефективності їх використання. Порядок надання інвестиційного податкового кредиту також визначається кредитним договором. Тільки на відміну від кредитного договору за поточними податковим кредитами у цьому договорі передбачається положення про обмеження прав організації на майно, що купується за рахунок податкового кредиту.
Структура зобов'язань за інвестиційним податкового кредиту, спосіб їх оцінки такі ж, як і при поточному податковому кредиті, однак порядок зменшення платежів до бюджету іншою. Організація, що отримала інвестиційний кредит, може зменшувати свої платежі з податку протягом терміну дії кредитного договору до тих пір, поки сума, що накопичується на кредиті рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субрахунок «Інвестиційні податкові кредити», не стане дорівнює сумі наданого кредиту. Користування інвестиційним податковим кредитом є платним, відсотки нараховуються на суму кредиту і можуть коливатися в межах від 1 / 2 до 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку РФ. Відсотки за кредитами включаються до первісної вартості інвестиційних активів, а після введення в експлуатацію до складу інших витрат.

ЛЕКЦІЯ
. ОБЛІК ДЕРЖАВНОЇ ДОПОМОГИ І
ЦІЛЬОВИХ НАДХОДЖЕНЬ
1. Поняття і види державної допомоги
2. Облік державної допомоги
3. Облік бюджетних кредитів
4. Облік цільових надходжень
1. Поняття і види державної допомоги
Державне регулювання та підтримка (допомога) грає істотну роль в економіці організації в ринкових умовах. Мета державної підтримки - спонукати організацію на певні дії щодо виконання умов надання цієї допомоги, що відповідають інтересам держави і носять цільовий характер.
Питання обліку державної допомоги регулюються ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги», затв. наказом Мінфіну РФ № 92н від 16.10.2000.
У ПБУ 13/2000 визначаються види державної допомоги, умови її отримання та порядок її відображення в бухгалтерському обліку. Дане ПБО не поширюється на банки і некомерційні організації.
Державна допомога - доход чи економічні вигоди конкретної організації в результаті надходження активів, грошових коштів.
Комерційні організації можуть отримувати державну підтримку у формі:
1. Грошових коштів. Ця форма державної підтримки випливає з ст.6 Бюджетного кодексу РФ. Виходячи з характеру надання допомоги бюджетні кошти поділяються на:
а) носять безповоротний і безплатний характер:
- Субсидії - надані юридичній особі грошові кошти на умовах часткового фінансування цільових витрат;
- Субвенції - надані юридичній особі грошові кошти на здійснення певних цільових видатків;
б) надаються на оплатній та поворотній основі (бюджетні кредити);
2. Ресурсів відмінних від грошових коштів: земельних ділянок, гірничих відводів, природних об'єктів (водойм, лісів), об'єктів інженерної інфраструктури, об'єктів житлового фонду та нежитлових приміщень, тобто у формі майна, що значиться у реєстрах федерального майна, майна суб'єктів РФ, майна муніципальних утворень. Даний вид державної допомоги не випливає безпосередньо з положень Бюджетного кодексу РФ, але застосовується на практиці;
3. Іншою державної підтримки - надається організації вигоди, яка не може бути обгрунтовано оцінена. Наприклад, безоплатне надання консультаційних послуг, надання гарантій, безпроцентні позики або позики зі зниженими відсотками, державні закупівлі.
Інформація про державну допомогу формується незалежно від виду надаваних ресурсів. Бухгалтерський облік державної допомоги повинен забезпечити виконання наступних завдань:
- Правильне оформлення документів і прийняття до обліку різних видів державної допомоги, визнаної в якості такої і отриманої;
- Достовірне відображення в обліку як дохід отриманої державної допомоги та її повернення;
- Повне розкриття інформації про державну допомогу в бухгалтерській звітності.
Для цілей бухгалтерського обліку важливою є класифікації державних коштів на:
- Бюджетні кошти на фінансування капітальних вкладень (купівля, будівництво, придбання необоротних активів);
- Бюджетні кошти на фінансування поточних витрат на систематичній основі (на придбання матеріально-виробничих запасів, оплату праці персоналу організації та ін витрати аналогічного характеру);
- На покриття збитків (наприклад, у ЖКГ, АПК);
- На надання негайної фінансової підтримки у зв'язку з надзвичайною ситуацією.
Саме ця класифікація державної допомоги визначає порядок її обліку на рахунках і визнання в якості доходу.
2. Облік державної допомоги

ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги» містить безальтернативний варіант відображення в бухгалтерському обліку отриманої державної допомоги як доходу організації.
Державна допомога (підтримка), надана організації негрошовими засобами (майном) у бухгалтерському обліку може визнаватися доходом не в одному звітному періоді, а і в наступних звітних періодах, тобто розтягується в залежності від часу використання майна, отриманого від держави. Наприклад, державна допомога у вигляді основного засобу буде визнаватися доходами, починаючи з моменту нарахування амортизації щомісячно в сумі, що дорівнює сумі амортизації.
Відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» державна підтримка приймається до бухгалтерського обліку при наявності двох умов:
- Зазначені кошти будуть отримані;
- Умови надання цих коштів організацією будуть виконані.
Документи, що підтверджують державну допомогу:
- Цільова програма;
- Постанова Уряду;
- Рішення, угоду, договір;
- Затверджена бюджетний розпис;
- Повідомлення про бюджетні асигнування;
- Повідомлення про ліміти бюджетних зобов'язань;
- Акти (накладні) приймання-передачі (наприклад, акт за формою № ОЗ-1);
- План передачі землі, споруд та інші документи, що підтверджують передачу організації прав володіння, користування і розпорядження активами.
Бюджетні кошти, прийняті до бухгалтерського обліку відображаються як виникнення цільового фінансування та заборгованості по цих засобами
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.86 «Цільове фінансування».
У міру фактичного отримання коштів заборгованість, що значиться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» погашається:
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо бюджетні кошти визнаються в бухгалтерському обліку в міру фактичного отримання ресурсів (наприклад, фінансування збитку), то в бухгалтерському обліку в момент отримання бюджетних коштів проводиться запис:
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.86 «Цільове фінансування».
Можлива ситуація, коли організація отримала бюджетні кошти, але не має достатньої впевненості, що нею будуть виконані всі умови надання державної допомоги. У цьому випадку надійшли з бюджету грошові кошти оформляються записом:
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.86 «Цільове фінансування»
Але ці суми повинні враховуватися як цільове фінансування (не переводитися в дохід організації) до отримання підтвердження, що всі умови організацією виконані. До цього моменту бюджетні кошти не можуть використовуватися організацією і на придбання основних засобів, матеріальних цінностей, оплату праці, ні на інші цілі.
Порядок списання сум, врахованих на рахунку 86 «Цільове фінансування», визначено ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги». У частині державної допомоги, призначеної для фінансування капітальних вкладень, списання з рахунку 86 «Цільове фінансування» здійснюється на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів» як доходи майбутніх періодів:
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.98 «Доходи майбутніх періодів».
Це проведення може бути зроблена тільки тоді, коли об'єкт основних засобів, придбаний за рахунок бюджетних коштів, введений в експлуатацію, тобто в бухгалтерському обліку зроблено запис:
Д Т сч.01 «Основні засоби»
До Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи».
Протягом терміну корисного використання об'єкта сума, що значиться на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», підлягають віднесенню у розмірі нарахованої амортизації до доходів поточного звітного періоду в якості інших доходів:
Д Т сч.98 «Доходи майбутніх періодів»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати».
Обов'язковою умовою для даної бухгалтерського запису є нарахування амортизації, тобто наявність в обліку проводки
Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва»,
сч.25 «Загальновиробничі витрати»,
сч.26 «Загальногосподарські витрати»,
сч.44 «Витрати на продаж»
та ін рахунків
До Т сч.02 «Амортизація основних засобів».
Особливості в обліку виникають при визнанні в якості доходу необоротних активів, що не підлягають в установленому порядку амортизації. Наприклад, земельних ділянок.
По земельній ділянці, умовою надання якого визначено будівництво на ній будівель, споруд, рішення про визнання отриманого земельної ділянки як доходу приймається наступним чином. Субсидія у вигляді земельної ділянки визнається доходом протягом тих звітних періодів, в яких нараховується амортизація побудованих на ній будівель та споруд.
Державна допомога, отримана негрошовими засобами, дорівнює ринковій вартості отриманих організацією активів. Для визначення ринкової вартості активів запрошуються незалежні оцінювачі, а по земельних ділянках - земельних комітети. Для визначення ринкової вартості основних засобів використовуються відома організацій-виробників; можна скористатися також інформацією зі спеціальної літератури, прайс-листів, каталогів і т. д.
Державна допомога, отримана на фінансування поточних витрат, списується в період визнання витрат, на фінансування яких вона надана. Цільове фінансування також визнається як доходи майбутніх періодів:
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.98 «Доходи майбутніх періодів».
Дана бухгалтерська запис проводиться при прийнятті до обліку матеріально-виробничих запасів, тобто при наявності в обліку проводки:
Д Т сч.10 «Матеріали»
До Т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Надалі в міру відпуску матеріалів на виробничі потреби, доходи майбутніх періодів в сумі, що дорівнює вартості списаних матеріалів, включаються в поточні доходи в якості інших. Робляться дві проводки на вартість матеріалів, відпущених на виробничі потреби:
1). Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва»,
сч.25 «Загальновиробничі витрати»,
сч.26 «Загальногосподарські витрати»,
сч.44 «Витрати на продаж»
До Т сч.10 «Матеріали»
сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;
2). Одночасно на цю ж суму робиться запис:
Д Т сч.98 «Доходи майбутніх періодів»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати».
Теж саме відбувається при нарахуванні заробітної плати працівникам:
1). На суму нарахованої заробітної плати
Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва»,
сч.25 «Загальновиробничі витрати»,
сч.26 «Загальногосподарські витрати»,
сч.44 «Витрати на продаж»
До Т сч.70 «Розрахунки з персоналом по заробітній платі»;
2). На суму нарахувань позабюджетних фондів
Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва»,
сч.25 «Загальновиробничі витрати»,
сч.26 «Загальногосподарські витрати»,
сч.44 Витрати на продаж »
До Т сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
3). Одночасно на загальну суму
Д Т сч.98 «Доходи майбутніх періодів»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати».
Існують особливості у визнанні в бухгалтерському обліку доходів від основної діяльності організації при відпуску продукції, виконання робіт, надання послуг за пільговими тарифами у відповідності до законодавства РФ. Розмір доходу від основної діяльності цих організацій підлягає визнання в бухгалтерському обліку в розмірі суми тарифу за продукцію (роботи, послуги), що покриваються за рахунок:
1) плати громадян
Д Т сч.50 «Каса»,
сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.90 «Продажі»;
2) суми відшкодування з бюджету, передбаченої на покриття наданих відповідно до законодавства РФ пільг громадянам
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.90 «Продаж».
Діє порядок, при якому виручка від продажу продукції (робіт, послуг) обчислюється в момент надання послуг за діючими тарифами і на суми пільг, наданих окремим категоріям громадян та відшкодовуються з бюджету, вона не зменшується.
Таким чином, державна допомога, що відноситься до доходів, визнається організацією як доходу в тих звітних періодах, в які здійснені витрати, на компенсацію, яких вона фактично отримана.
У разі затримки отримання державної допомоги на покриття поточних витрат звітного року, витрати, здійснені організацією, в частині не покритою державою, враховуються як витрати звітного періоду і списуються в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Надходження коштів державної допомоги у наступному році для покриття цих витрат, відноситься на фінансові результати організації як інші доходи:
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати».
Одноразово отримана державна допомога на надання негайної фінансової підтримки організації в якості надзвичайної, визнається надзвичайних доходом у тому звітному періоді, в якому вона була отримана:
- Отримання надзвичайної допомоги
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
- Відображення цільових грошових коштів
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.86 «Цільове фінансування»;
- Віднесення допомоги на надзвичайні доходи
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати».
3. Облік бюджетних кредитів
Організації можуть отримувати державну допомогу на поворотній основі, що передбачено нормою ст.78 Бюджетного кодексу РФ.
Виділення бюджетних кредитів в окремий розділ обумовлено особливостями їх прийняття до бухгалтерського обліку в залежності від умов надання. Бюджетні кошти, надані відповідно до Бюджетного кодексу РФ державним або муніципальним унітарним підприємствам на договірній основі під банківські гарантії, порука, застава майна в розмірі не менше 100% кредиту, що надається, приймаються до бухгалтерського обліку в загальному порядку, передбаченому для обліку позикових коштів. Якщо при наданні бюджетних кредитів на поворотній основі встановлено, що при виконанні певних умов організація звільняється від повернення отриманих ресурсів і існує достатня впевненість в тому, що організація виконає ці умови, такі кошти враховуються як державна допомога в порядку, встановленому для обліку бюджетних коштів.
Якщо умови надання кредиту не виконані, бюджетні кошти повинні бути повернені державі.
Повернення бюджетних коштів, використаних або не за цільовим призначенням, або не була виконана умова, визначена у договорі, відображаються в бухгалтерському обліку:
- У зменшення цільового фінансування та виникнення заборгованості з повернення державі
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
- В частині відновлення цільового фінансування
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.86 «Цільове фінансування»;
- Повернення бюджету
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
4. Облік цільових надходжень
Комерційні організації отримують від фізичних і юридичних осіб кошти на певні цілі:
- На будівництво житла;
- На утримання дітей у дошкільному дитячому закладі;
- І т.д.
Для відображення руху цих засобів у бухгалтерському обліку передбачено рахунок 86 «Цільове фінансування». За кредитом рахунку 86 «Цільове фінансування» відображається надходження коштів, за дебетом - використання.
Надходження цільових коштів у бухгалтерському обліку оформляється записом
Д Т сч.50 «Каса»,
сч.51 «Розрахункові рахунки»,
сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.86 «Цільове фінансування».
Використання цільових коштів
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»,
сч.10 «Матеріали»,
сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
та ін рахунків.
Якщо фінансування було з метою пайової участі у будівництві, то після закінчення будівництва об'єкт переходить у власність до інвестора (до того, хто фінансує) в обліку робиться запис
Д Т сч.86 «Цільове фінансування»
До Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи».
Аналітичний облік на рахунку 86 «Цільове фінансування» здійснюється за видами цільового фінансування і по інвесторах.

ЛЕКЦІЯ
. ОБЛІК УМОВНИХ ФАКТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
1. Поняття і класифікація умовних фактів господарської діяльності
2. Відображення умовних фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку
3. Відображення умовних фактів господарської діяльності в бухгалтерській звітності
1. Поняття і класифікація умовних фактів господарської
діяльності
Умовний факт господарської діяльності - факт має місце за станом на звітну дату, щодо наслідків якого і ймовірності його виникнення в майбутньому існує невизначеність. Іншими словами - виникнення наслідків залежить від того, відбудуться чи не відбудуться невизначені події.
До умовних фактами господарської діяльності належать:
1) незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або відповідачем, і рішення по яких можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди;
2) не дозволені на звітну дату розбіжності з податковими органами з приводу сплати платежів до бюджету;
3) видані до звітної дати гарантії, доручення та інші види забезпечення зобов'язань на користь третіх осіб, терміни виконання яких не наступили;
4) враховані (дисконтовані) до звітної дати векселя, термін платежу за яким не настав до звітної дати;
5) будь-які здійснені до звітної дати дії інших організацій або осіб, в результаті яких організація повинна отримати компенсацію, розмір якої є предметом судового розгляду;
6) видані організацією гарантійні зобов'язання, стосовно проданих нею у звітному періоді продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
7) зобов'язання щодо охорони навколишнього середовища;
8) продаж або припинення будь-якого напрямку діяльності організації, закриття підрозділів організації або їх переміщення в інший географічний регіон;
та інші аналогічні факти.
Перелік умовних фактів господарської діяльності відкритий.
При виявленні фактів господарської діяльності, які можна класифікувати як умовні, необхідно мати на увазі, що до них не відносяться:
1) зниження або збільшення вартості матеріально-виробничих запасів і фінансових вкладень;
2) витрати організації, які визнаються в бухгалтерському обліку тільки за фактом одержання від постачальників платіжних документів (наприклад, при наданні комунальних послуг, телефонного зв'язку і т. д.).
Умовними фактами господарської діяльності можуть бути непередбачені активи та непередбачені зобов'язання.
Умовні активи - такі наслідки умовних фактів, які в майбутньому з дуже високим ступенем ймовірності приведуть до збільшення економічних вигод організації.
Умовні зобов'язання - такі наслідки умовних фактів, які в майбутньому з дуже високим ступенем ймовірності приведуть до зменшення економічних вигод організації.
Умовні зобов'язання поділяються на дві групи:
1) існуючі на звітну дату зобов'язання організації, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність (наприклад, що почалися, але не завершені у звітному році судові розгляди);
2) можливі зобов'язання організації, існування яких на звітну дату може бути підтверджена виключно настанням або не настанням майбутніх подій не контрольованих організацією (наприклад, видані гарантійні зобов'язання на продану продукцію).
Ступінь ймовірності настання умовного факту господарської діяльності вважається дуже високою, якщо про настання майбутньої події можна стверджувати, з достатньою визначеністю (оцінка від 95% до 100%).
Ступінь ймовірності настання умовного факту вважається високою, якщо майбутня подія скоріше настане (оцінка 50 - 95%).
Умовні активи та непередбачені зобов'язання відображаються в бухгалтерській звітності у разі їх суттєвості. При цьому відображаються всі істотні наслідки, незалежно від того, сприятливі вони для організації чи ні.
Наслідки умовних фактів визнаються істотними, якщо без знання про них користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану організації на звітну дату.
Суттєвість наслідків умовного факту визначається організацією, виходячи із загальних вимог бухгалтерської звітності.
Відображення умовних фактів господарської діяльності або їх наслідків у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності регулюються ПБО 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності», затв. наказом Мінфіну РФ № 96н від 28.11.2001.
2. Відображення умовних фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку

Умовні зобов'язання поділяються на дві групи. У зв'язку з обставинами, що відносяться до першої групи, тобто існуючими на звітну дату зобов'язаннями, організації створюють резерви. Інформація про зобов'язання другої групи (можливих зобов'язаннях) розкривається у пояснювальній записці, яка складається до бухгалтерської звітності.
Створення резерву здійснюється в залежності від виду зобов'язання або за рахунок собівартості продукції, або за рахунок фінансових результатів. Наприклад, резерв у зв'язку із зобов'язаннями з гарантійного обслуговування проданої продукції створюється за рахунок собівартості. У структурі собівартості є стаття «Інші витрати». Створення резерву відображається записом
Д Т сч.20 «Основне виробництво»
До Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат».
У разі залучення організації в судовий розгляд через несвоєчасне виконання зобов'язань перед кредитором, у зв'язку з чим організації належить сплатити штраф, резерв створюється за рахунок інших витрат
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат».
Для оцінки в грошовому вираженні умовного зобов'язання організація робить розрахунок. Цей розрахунок повинен грунтуватися на інформації, доступній організації станом на звітну дату.
Якщо після звітної дати організація отримає додаткову інформацію, що свідчить про зміну зробленої раніше оцінки умовного зобов'язання, то інформація про це буде розкриватися в бухгалтерській звітності відповідно до вимог ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати», затв. наказом Мінфіну РФ № 56н від 25.11.1998 р.
Організація при оцінці наслідків умовного факту повинна брати до уваги існуючу практику з аналогічними фактами, висновків незалежних експертів, а також повинна підтверджувати вироблений розрахунок і оцінювати наслідки кожного умовного зобов'язання окремо. Виняток становлять гарантійні зобов'язання.
Існують наступні способи оцінки умовного зобов'язання, передбачені ПБО 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності»:
1) якщо величина умовного зобов'язання оцінюється шляхом вибору з декількох значень, то в якості оцінки цього умовного зобов'язання приймається середньозважена величина, розрахована як середня з творів кожного значення на ймовірність;
2) якщо величина умовного зобов'язання оцінюється шляхом вибору з тимчасового інтервалу значень, то в якості оцінки цього умовного зобов'язання приймається середня арифметична з найбільшого і найменшого інтервалу;
3) якщо величина умовного зобов'язання оцінюється шляхом вибору з певного набору інтервалів значень, спочатку визначають середні арифметичні величини з найбільшого і найменшого значень кожного інтервалу, які потім оцінюються з урахуванням ступеня ймовірності появи відповідного інтервалу значень.
Отримана таким чином середньозважена величина приймається в якості оцінки умовного зобов'язання.
При утворенні резерву в бухгалтерському обліку здійснюється запис (кожен резерв на окремому субрахунку)
Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.44 «Витрати на продаж»,
сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат» за субрахунками (окрем резервів).
Резерви у зв'язку з умовними фактами господарської діяльності створюються при формуванні річної бухгалтерської звітності, тобто станом на 31 грудня звітного року. Один резерв становить виняток. Це резерв за гарантійними зобов'язаннями організації з проданої продукції. Відрахування в цей резерв проводяться щомісячно рівними частками.
Резерви можуть створюватися при одночасному виконанні двох умов:
- Існує висока або дуже висока ймовірність, що організація понесе збитки;
- Величина зобов'язання, породжуваного умовним фактом, обгрунтовано оцінюється.
Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, резерв у зв'язку з умовними зобов'язаннями не створюється.
У кінці звітного року в порядку, встановленому "Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових результатів» в обов'язковому порядку проводиться інвентаризація створених резервів. Перевіряється правильність утворення і використання сум резервів, а також їх обгрунтованість. За результатами інвентаризації сума резерву може бути:
1) збільшена на витрати, за рахунок яких створювався резерв, якщо отримана додаткова істотна інформація, що дозволяє уточнити розрахунок величини резерву;
2) зменшена з віднесенням суми зменшення на інші доходи, якщо отримана додаткова істотна інформація, що дозволяє уточнити розрахунок величини резерву.
Д Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»,
3) залишитися без зміни;
4) списано повністю на інші доходи організації.
По резервах, створеним за умовними фактами господарської діяльності, може бути залишок на кінець року.
При фактичному настанні фактів господарської діяльності, які раніше були умовними, наслідки яких враховані при створенні резерву, в бухгалтерському обліку відображається сума витрат організації, пов'язаних з виконанням визнаних зобов'язань. По видатках у зв'язку з гарантійними зобов'язаннями на продану продукцію в міру здійснення таких витрат робиться запис
Д Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
До Т сч.23 «Допоміжні виробництва».
По іншим фактам, які є умовними, записи в бухгалтерському обліку визнаються в році, наступному за роком створення резервів
Д Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У разі недостатності зарезервованих сум не покриті резервом витрати організації позначаються на обліку в загальному порядку.
У разі надмірності зарезервованих сум невикористана сума резерву визнається позареалізаційних доходів організації.
Умовні активи не відображаються в синтетичному та аналітичному обліку звітного періоду, в бухгалтерському балансі за звітний період. Інформація про умовні активах розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.

3. Відображення умовних фактів господарської діяльності в бухгалтерській звітності
Інформація про умовні факти господарської діяльності розкривається у пояснювальній записці бухгалтерської звітності. При фактичному отриманні активу, визнаного умовним, у бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, будуть зроблені записи звичайного порядку на отримання активу, а в бухгалтерському обліку за звітний період інформація про такі активи буде розкрита в пояснювальній записці тільки у випадку, якщо існує висока або дуже висока ймовірність того, що організація їх отримає.
По кожному умовному зобов'язанням в бухгалтерській звітності розкривається така інформація:
- Короткий опис характеру зобов'язання;
- Очікуваний термін його виконання;
- Коротка характеристика невизначеностей (чому це зобов'язання є умовним).
Якщо формуються резерви у зв'язку з умовними зобов'язаннями, то для кожного резерву додатково розкривається інформація:
- Про суму резерву на початок і кінець звітного періоду;
- Про суму резерву, списаної у звітному періоді у зв'язку з визнанням організацією зобов'язання раніше колишнього умовним;
- Про невикористаної (зайво нарахованої) сумі резерву, віднесеної у звітному періоді на позареалізаційні доходи.
У виняткових випадках, коли розкриття інформації про наслідки умовних фактів завдає або може завдати шкоди, організація може не розкривати інформацію в повному обсязі.

ЛЕКЦІЯ
. ОБЛІК опреації ПО ПРИПИНЯЄ
ДІЯЛЬНОСТІ
Для відображення інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерському обліку слід керуватися ПБО 16/02 «Інформація про діяльності, що припиняється», затвердженого. наказом Мінфіну РФ № 167н від 02.07.02 р.
В основу даного російського стандарту покладені принципи МСФЗ 35 «припиняється».
ПБО 16/02 «Інформація про діяльності, що припиняється» визначає порядок розкриття інформації про планований припинення частини фінансово-господарської діяльності організації. Наприклад, організація займається будівництвом, продажем будівельних матеріалів, лісозаготівлі. У плановому порядку вирішує відмовитися від виробництва лісозаготівель. Дана ситуація розглядається як припинення частини фінансово-господарської діяльності.
ПБО 16/02 «Інформація про діяльності, що припиняється» не регулює припинення фінансово-господарської діяльності у зв'язку з причинами надзвичайного характеру, при тимчасове призупинення діяльності.
Для складання бухгалтерської звітності інформація про діяльності, що припиняється розкривається з урахуванням її суттєвості. Причому, суттєвість - це не тільки вартісної поріг у розмірі 5% до загального підсумку, але й значимість інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів бухгалтерської звітності.
Організація повинна мати можливість виділяти активи, зобов'язання, доходи та витрати по звичайних видах діяльності, пов'язані з діяльності, що припиняється. Для цього необхідно достовірно оцінити активи за поточною ринковою вартістю, прорахувати можливі виникають у зв'язку з припиненням діяльності організації зобов'язання, визначити доходи і витрати.
Припинення діяльності організації, її частини може здійснюватися:
- Шляхом продажу організації цілком, як майнового комплексу або її частини в результаті укладення єдиної угоди;
- Шляхом продажу окремих активів та припинення в установленому законодавством порядку окремих зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється;
- Шляхом відмови від продовження частині діяльності;
- При реорганізації організації у формі виділення з його складу одного чи декількох юридичних осіб.
Для цілей бухгалтерського обліку діяльність визнається припиняється за таких умов:
- Прийняття уповноваженим органом організації рішення про припинення частині діяльності;
- Розробка уповноваженим органом єдиної програми припинення частині діяльності організації.
Без дотримання цих двох умов діяльність не визнається припиненою, і проводити будь-які облікові процедури не допускається.
Дата припинення діяльності може бути при настанні найбільш раннього з таких подій:
- Укладення організацією договорів купівлі-продажу активів, без яких діяльність, виділена як що припиняється, практично не здійсненна;
- Дата доведення інформації про рішення припинення діяльності до відома юридичних і фізичних осіб, чиї інтереси безпосередньо будуть зачеплені.
Можливими наслідками діяльності, що припиняється є:
Зниження вартості активів, що відносяться до діяльності, що припиняється, та визначення потенційного збитку від цього зниження. Таке можливе зниження вартості активів в умовах діяльності, що припиняється має свої особливості.
1. При припиненні діяльності через продаж окремих активів та виконанні окремих зобов'язань величина збитку від зниження вартості активу визначається як різниця між відображеної в бухгалтерському балансі вартістю активу та його поточною ринковою вартістю за вирахуванням витрат з вибуття (витрати на оцінювача, посередників при продажі).
2. Якщо припинення діяльності здійснюється шляхом продажу організації або її частини по одній угоді, то зниження вартості активів визнається в бухгалтерському обліку лише в разі укладення попереднього договору купівлі-продажу, термін виконання якого припадає на наступні звітні періоди. Наприклад, організація у зв'язку з припиненням лісозаготівель уклала в грудні 2006 р . договір про їх продаж, термін виконання якого травні 2007 р . За такою угодою організація повинна визначати зниження вартості активів. Організація самостійно проводить розрахунок суми зниження вартості кожного активу. Зазначена сума визнається в бухгалтерському обліку на підставі договору купівлі-продажу.
3. Якщо організація відмовляється від продовження діяльності і при цьому неможливо продати активи, то величина зниження вартості активів буде співпадати з їх балансовою вартістю до припинення діяльності. Організація визнає збиток від зниження вартості активів на кінець звітного періоду, в якому діяльність визнається припиненою. У бухгалтерському балансі вартість активів показується з урахуванням визнаного зниження, а у звіті про прибутки та збитки сума зниження відноситься до інших витрат. Виняток становлять переоцінені основні засоби, якщо є додатковий капітал.
Станом на кінець кожного звітного року протягом періоду, від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності, організація уточнює отражаемую в бухгалтерському балансі суму активів, виходячи з можливої ​​зміни їх поточної ринкової вартості.
Якщо ринкова ціна на активи за діяльності, що припиняється не знижується, а зростає, організація визнає інший дохід, але в межах суми раннє визнаного збитку від зниження.
У організації виникають певні зобов'язання, обумовлені вимогами законодавства, умовами господарських та трудових договорів з юридичними і фізичними особами, інтереси яких будуть порушені в результаті припинення діяльності.
Для врегулювання сум подібних витрат, якщо існує невизначеність щодо їх величини або терміну виконання, виконуються умови, встановлені ПБУ 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності» (створюються резерви).
Необхідно враховувати такі особливості ПБО 8 / 01:
- При припиненні діяльності шляхом продажу організації резерв, що створюється у зв'язку з умовними фактами господарської діяльності, визнається в бухгалтерському обліку тільки після укладення договору купівлі-продажу;
- При припиненні діяльності шляхом продажу окремих активів, а також шляхом відмови від продовження діяльності, резерв утвориться тільки в тому випадку, коли цей продаж або припинення діяльності фактично будуть здійснені у періоді, наступному за звітним;
- Резерв створюється в сумі виникають у результаті припинення діяльності витрат на звільнення працівників, виплату штрафів, пені, неустойок за порушення умов договорів і визнається цей резерв в бухгалтерському обліку на кінець звітного року.
Наприклад, організація через припинення лісозаготівель в 2006 р . визначила з урахуванням вимог ПБО 8 / 01 і 16/02 суму зобов'язань перед звільняються працівниками 250 000 руб. і перед постачальниками сировини у вигляді економічних санкцій 60 000 руб. Це суми, які з високим ступенем ймовірності доведеться виплатити в 2007 р . Створення резерву на суму 310 000 руб. відображається записом:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
У лютому 2007 р . організація домовилася з постачальниками про зниження раніше нарахованих економічних санкцій з 60 000 руб. до 50 000 руб. і на суму 50 000 руб.
Д Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
У квітні 2007 р . нараховується заборгованість перед звільняються працівниками на суму 250 000 руб.
Д Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
До Т сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
На суму надміру створеного резерву на суму 10 000 руб. відновлюється фінансовий результат
Д Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
Резерв по діяльності, що припиняється підлягає перегляду і коригування на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності.
Інформація про діяльності, що припиняється повинна бути детально розкрито в бухгалтерській звітності:
- Описана що припиняється (описується операційний або географічний сегмент, за яким відбувається припинення діяльності; дата визнання діяльності припиняється; період, протягом якого завершиться припинення діяльності);
- Вартість активів і зобов'язань, передбачуваних до вибуття або погашення у зв'язку з припиняється діяльністю;
- Суми доходів, витрат, прибутків і збитків до оподаткування, а також суми нарахованого податку на прибуток, що відноситься до діяльності, що припиняється;
- Рух грошових коштів, які стосуються діяльності, що припиняється у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.
Наприклад, за рішенням Ради директорів від 10.09.06 р. організація припинила діяльність географічного сегмента на території регіону «Б». Відповідно до затвердженої програми планується здійснювати припинення діяльності шляхом продажу окремих активів та погашення зобов'язань. Станом на 31.12.06 р. вартість активів сегмента «Б» в бухгалтерському балансі, намічених до продажу, становить 500 000 руб. і зобов'язань до погашення 120 000 крб. Рішення Ради директорів у встановленому порядку було доведено до відома юридичних і фізичних осіб, чиї інтереси безпосередньо були порушені:
- Працівників організації, які підлягають звільненню;
- Постачальників і покупців, договірні відносини з якими будуть припинені.
Попереду звільнити 20 працівників та виплатити їм 200 000 руб. У зв'язку з розірванням договорів потрібно виплатити постачальникам
20 000 руб. Організація створено резерв під виплати звільненим працівникам на 200 000 руб., Який підлягає погашенню до 20.06.07 р., а також резерв під погашення зобов'язань, викликаних розірванням договорів з постачальниками у сумі 20 000 руб.
Загальна сума резерву 220 000 руб. відображена в бухгалтерському балансі за станом на 31.12.06 р.
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат».

ЛЕКЦІЯ
. ЗАБАЛАНСОВІ ОБЛІК
1. Облік основних засобів, взятих в оренду
2. Облік товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання
3. Облік матеріалів, прийнятих у переробку
4. Облік товарів, прийнятих на комісію
5. Облік устаткування, прийнятого для монтажу
6. Облік бланків суворої звітності
7. Облік списаної у збиток заборгованості неплатоспроможних дебіторів
8. Облік забезпечення зобов'язань і платежів отриманих, платежів виданих
9. Облік зносу основних засобів
10. Облік основних засобів, зданих в оренду
1. Облік основних засобів, взятих в оренду
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово знаходяться в користуванні або розпорядженні організації, умовних прав і зобов'язань, а також для контролю за окремими господарськими операціями, бухгалтерський облік яких ведеться за простою схемою, призначені позабалансові рахунки .
Оскільки об'єкти основних засобів, взятих в оренду, не належать організації на праві власності, врахувати їх на балансовому рахунку 01 «Основні засоби» не можливо, для цього передбачений позабалансовий рахунок 001 «Орендовані основні засоби». На рахунку 001 узагальнюється інформація про наявність та рух об'єктів, взятих в оренду.
Оцінюються такі об'єкти за вартістю, зазначеною в договорі оренди.
Оприбуткування об'єктів, взятих в оренду, здійснюється на основі акту прийому-передачі (ф. № ОЗ-1)
Д Т сч.001 «Орендовані основні засоби».
Аналітичний облік має вестися за орендодавцям, об'єктам орендованих основних засобів. Відокремлено виділяються орендовані основні засоби, що знаходяться за межами Російської Федерації.
На кожен об'єкт відкривається інвентарна картка, в якій об'єкт обліковується за інвентарними номерами орендодавця.
Якщо перехід права власності на орендовані основні засоби не передбачено договором оренди, то після закінчення дії договору об'єкт повертається орендодавцю - власнику. Складається акт прийому-передачі основних засобів, на підставі якого вартість орендованих об'єктів списується
До Т сч.001 «Орендовані основні засоби».
Якщо після закінчення терміну оренди об'єкт основних засобів переходить на праві власності до орендаря, то він оприбутковується на бухгалтерський баланс у звичайному порядку, через сч.08 «Вкладення у необоротні активи».
2. Облік товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на
відповідальне зберігання
Найчастіше організації змушені приймати на відповідальне зберігання товарно-матеріальні цінності. Випадки, коли це буває:
1) від постачальників отримані основні засоби, матеріали, які не відповідають умовам договору (не ті види, сорти, марки), і організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків-фактур та їх оплати;
2) матеріальні цінності отримані від постачальників за договором міни і право власності на них не перейшло до організації до моменту виконання всіх умов договору;
3) товарно-матеріальні цінності приймаються на відповідальне зберігання з інших причин. Наприклад, був невірно вказана адреса та надійшли цінності не належать організації або організація-постачальник отримала від покупця оплату, але на прохання покупця матеріальні цінності (готова продукція) залишені на відповідальному зберіганні в постачальника.
Для узагальнення інформації про наявність та рух таких матеріальних цінностей призначений рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання».
Первинними документами, на підставі яких може бути зроблено запис за дебетом рахунка 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» є документи, отримані від постачальників (накладні, рахунки-фактури), або схоронну розписку на зберігання готової продукції до моменту вивезення її покупцем.
Товарно-матеріальні цінності відображаються за вартістю зазначеної у перелічених документах.
Аналітичний облік ведеться по організаціях-власникам, за видами, сортами матеріальних цінностей і місць їх зберігання. Також відкриваються картки складського обліку, оскільки дані види матеріальних цінностей перебувають на матеріальній відповідальності у працівників організації.
Повернувши постачальнику матеріальні цінності або відвантаживши покупцеві залишену на зберіганні готову продукцію, організація списує суму вартості матеріальних цінностей з кредиту рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». Первинними документами на підставі яких проводиться списання є накладні на відпуск матеріалів зі складу.
3. Облік матеріалів, прийнятих у переробку
Досить поширеним явищем, особливо в лісопиляння, є прийняття сировини в переробку, що належить на праві власності іншим юридичним і фізичним особам (давальницька сировина).
Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини і матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва»). Тут відображаються всі витрати по виробничому процесу, крім вартості сировини і матеріалів замовника.
Сировина і матеріали замовника, прийняті в переробку, обліковуються за цінами, передбаченими в договорі. Прийом сировини і матеріалів оформлюють первинними документами: накладними, сертифікаціями. На підставі цих документів робиться запис
Д Т сч.003 «Матеріали, прийняті в переробку».
Саме на рахунку 003 узагальнюється інформація про наявність та рух сировини і матеріалів замовника. На отримані сировину та матеріали, які передаються під матеріальну відповідальність конкретного працівника організації, відкривається картка складського обліку.
Аналітичний облік має вестися за замовниками, видами, формами сировини і матеріалів і місця їх перебування.
Після передачі готової продукції замовнику вартість сировини і матеріалів списується
До Т сч.003 «Матеріали, прийняті в переробку».
4. Облік товарів, прийнятих на комісію
У комісійній торгівлі, як у роздрібній, так і в оптовій, товари, які продає комісіонер (посередник), не належать йому на праві власності. Вони є власністю комітента.
Для узагальнення інформації про наявність та рух товарів, прийнятих на комісію відповідно до договору, призначений рахунок 004 «Товари, прийняті на комісію".
Прийом товарів здійснюється на підставі приймально-здавального акту, в якому вказується ціна на товар. На вартість зазначену в акті, робиться запис
Д Т сч.004 «Товари, прийняті на комісію".
Аналітичний облік ведеться за видами товарів і комітентами (фізичним і юридичним особам), який передав товари для продажу. Після продажу вартість товарів списується з кредиту рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію".
5. Облік устаткування, прийнятого для монтажу
При підрядному способі виконання будівельних робіт замовник може сам купувати устаткування для споруджуваного об'єкта. Для того, щоб це обладнання було змонтовано замовник передає його підрядної організації, що здійснює монтаж. Право власності на обладнання зберігається за замовником.
Підрядник, отримавши обладнання та супровідні документи на нього (накладні), враховує його в цінах, вказаних замовником, на позабалансовому рахунку 005 «Устаткування, прийняте для монтажу»
Д Т сч.005 «Устаткування, прийняте для монтажу».
Аналітичний облік такого обладнання ведеться в картках складського обліку по окремих об'єктах.
Коли устаткування буде змонтовано, тобто роботи з монтажу виконані, складений акт виконаних робіт, вартість обладнання списується
До Т сч.005 «Устаткування, прийняте для монтажу».
6. Облік бланків суворої звітності
Для узагальнення інформації про наявність та рух знаходяться в організації і видаються під звіт бланків суворої звітності (квитанційних книжок, бланків-посвідчень, бланків-дипломів, різних абонементів, талонів, квитків, бланків товарно-супровідних документів) призначений позабалансовий рахунок 006 «Бланки суворої звітності ».
Бланки суворої звітності обліковуються в умовній оцінці
Д Т сч.006 «Бланки суворої звітності».
Аналітичний облік ведеться по кожному виду бланків по місцях зберігання. При передачі бланків для використання або при списанні у зв'язку з їх непридатністю на підставі актів вартість їх списується
До Т сч.006 «Бланки суворої звітності».
7. Облік списаної у збиток заборгованості неплатоспроможних дебіторів
Для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної у збиток внаслідок неплатоспроможності боржників, призначений позабалансовий рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатежспособних дебіторів».
Відповідно до нормативних документів, що регулюють бухгалтерський облік, списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів повинна враховуватися за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржників.
Списання дебіторської заборгованості зі строком давності відображається у бухгалтерському обліку записом
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
сч.71 «Розрахунки з підзвітними особами»,
сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,
сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Одночасно, на списану суму за балансом
Д Т сч.007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
Аналітичний облік на рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» повинен вестися по кожному боржнику, чия заборгованість списана у збиток і кожному списаному боргу.
Якщо до закінчення п'ятирічного терміну надійдуть в організацію суми вже списані у збиток, у бухгалтерському обліку будуть зроблені записи
Д Т сч.50 «Каса»,
сч.51 «Розрахункові рахунки»,
сч.52 «Валютні рахунки»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
Одночасно ці суми відображаються за балансом
До Т сч.007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
І після закінчення п'яти років з моменту списання на збиток дебіторської заборгованості в позабалансовому обліку проводиться запис
До Т сч.007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

8. Облік забезпечення зобов'язань і платежів, отриманих,
платежів виданих
Укладаючи угоду, організація повинна бути впевнена в тому, що інша сторона виконає свої зобов'язання належним чином. З цією метою вона має право вимагати від контрагента певних гарантій, що забезпечують захист її фінансових інтересів. Російське законодавство передбачає ряд заходів, спрямованих на запобігання або ослаблення негативних наслідків, які можуть настати в разі невиконання боржником своїх зобов'язань. Це застава майна, гарантія, поручительство.
Порука - угода, в силу якої третя особа (поручитель) зобов'язується перед кредитором нести відповідальність разом з боржником у випадку невиконання останнім прийнятого зобов'язання.
Як засіб забезпечення виконання зобов'язань, поручительство стоїть вище ніж заставу, тому що до майнової відповідальності притягується ще одну особу, як правило, за принципом заможності.
Законодавство не обмежує коло зобов'язань, які можуть бути забезпечені за допомогою поруки, але на практиці цей спосіб забезпечення виконання зобов'язань застосовується при здійсненні позикових операцій.
Забезпечення зобов'язання за допомогою поруки створює додаткові зобов'язальні правовідносини між кредитором і боржником. У цьому зв'язку при веденні бухгалтерського обліку необхідно брати до уваги такі особливості поручительства:
1) недійсність основного зобов'язання тягне за собою недійсність поручительства;
2) недійсність поруки не впливає на дійсність основного зобов'язання;
3) умови поручительства зберігають силу у разі заміни кредитором прав вимоги за основним зобов'язанням іншій особі;
4) припинення основного зобов'язання тягне за собою припинення поруки.
Порука оформляється договором, укладеним між поручителем і кредитором. Для договору поруки встановлена ​​письмова форма (ст. 362 Цивільного кодексу РФ).
Істотними умовами договору поруки, без яких він вважається неукладеним, є
- Чітка вказівка ​​за кого було видано порука;
- Дані, що дозволяють ідентифікувати основне зобов'язання між боржником і кредитором.
Можливо, що за одним договором зобов'язання забезпечується кількома поручителями.
Поручителями можуть виступати будь-які особи, за винятком:
- Акціонерних товариств, створених у процесі приватизації державних і муніципальних організацій, у разі відсутності відповідного рішення Ради директорів;
- Казенних підприємств;
- Установ, які є бюджетними;
- Міністерств, відомств, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень, які володіють майном на праві оперативного управління.
Синтетичний облік операцій з отримання зобов'язань ведеться на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів, отримані». При здійсненні угоди, пов'язаної з наданням поручительства третьої особи, кредитор робить такі записи на суму отриманого поруки у забезпечення як правило наданої позики
Д Т сч.008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані».
На балансових рахунках кредитор робить запис
Д Т сч.58 «Фінансові вкладення»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
Аналітичний облік до рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» організовується за поручителям і відповідно за кожним договором.
Підставою для залучення поручителя до відповідальності є невиконання боржником зобов'язання. У розглянутому випадку після того, як позика буде повернений, тобто буде зроблено запис
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»,
сч.50 «Каса»,
сч.08 «Вкладення у необоротні активи»
сч.10 «Матеріали»
та ін рахунків
До Т сч.58 «Фінансові вкладення».
на позабалансовому сч.008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» буде відображено припинення поруки
До Т сч.008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані».
Поручитель, зобов'язуючись за боржника, може вимагати винагороду, розмір якого встановлюється угодою сторін.
Поручитель, отримуючи винагороду за вказану послугу (надане поручительство), включає суму винагороди до складу інших доходів
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»,
сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
Цей дохід обкладається ПДВ, в обліку робиться запис
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
Факт видачі поручительства за боржника відбивається на позабалансовому рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Видано кредитору поручительство за боржника
Д Т сч.009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Припинення поруки відбивається
До Т 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Поручитель, який виконав своє зобов'язання, тобто сплатив борг, наділяється правом зворотної вимоги до боржника за договором поруки. У цьому випадку до поручителя переходять права кредитора за основним зобов'язанням. Обсяг прав кредитора, які переходять до поручителя, визначається розміром задоволених поручителем вимог.
Для обліку розрахунків з боржником з відшкодування понесених витрат, використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями». Перераховані грошові кошти кредитору в рахунок виконання виданого поручительства за боржника оформляються записом
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
Одночасно відображається припинення поруки
До Т сч.009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Задоволення боржником претензійних вимог поручителя відображається записом
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
субрахунок 2 «Розрахунки за прентензіям».
На суму відсотків, які поручитель має право вимагати від боржника
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
9. Облік зносу основних засобів
Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» за основними засобами у некомерційних організацій амортизація не нараховується. Раз на рік по цих об'єктах нараховується знос за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Знос відображається за балансом на рахунку 010 «Знос основних засобів»
Д Т сч.010 «Знос основних засобів».
При вибутті об'єктів, за якими нараховувався знос (продажу, безоплатної передачі, списання) сума нарахованого зносу списується з позабалансового рахунку К Т сч.010 «Знос основних засобів». Аналітичний облік на рахунку 010 «Знос основних засобів» повинен вестися по кожному окремому об'єкту.
10. Облік основних засобів, зданих в оренду
Організація має право здавати в оренду основні засоби. Здача майна в оренду не передбачає переходу права власності від орендодавця до орендаря. Передане в оренду майно залишається на балансі орендодавця, але для того, щоб контролювати передане в оренду, майно призначений позабалансовий рахунок 011 «Основні кошти, здані в оренду».
На підставі договору оренди в оцінці, зазначеної в договорі на позабалансовому рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду» робиться запис
Д Т сч.011 «Основні кошти, здані в оренду».
Аналітичний облік організовується за орендарям, по кожному об'єкту основних засобів, зданому в оренду. Відокремлено враховуються кошти, здані в оренду і знаходяться за межами Російської Федерації.
Після закінчення договору оренди та повернення майна орендодавцю на вартість повернутого майна необхідно зробити запис
До Т сч.011 «Основні кошти, здані в оренду».
Д Т сч.43 «Готова продукція»
До Т сч.20 «Основне виробництво».
Умовно-постійні витрати, до яких відносяться, як правило, управлінські, господарські, частина витрат по збуту, обліковуються на призначеному для цієї мети рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
Після закінчення місяця умовно-постійні витрати з рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» повністю списуються на фінансовий результат діяльності організації
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.26 «Загальногосподарські витрати».

4. Методи обліку витрат на виробництво
Метод обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості продукції - система певних прийомів, використовуваних для збору витрат і розрахунку собівартості продукції.
Метод обліку витрат залежить від технології виробництва, тривалості виробничого циклу, наявності незавершеного виробництва, номенклатури продукції, що випускається. У залежності від технологічних особливостей виробництв розрізняють три методи обліку витрат:
- Позамовний;
- Попередільний;
- Простий (попроцессний).
Позамовний метод. Об'єктом обліку витрат і калькулювання є окремий виробничий замовлення. У чистому вигляді цей метод використовується в індивідуальному і дрібносерійному виробництві. Але поіздельний варіант його застосовують масового і великосерійного виробництва. У цьому випадку постійно діючим замовленням виступають види продукції або закінчені конструкції, агрегати, вузли, тобто частини готової продукції. Кожному замовленню виробничим відділом присвоюється шифр. У бухгалтерії для обліку витрат на кожне замовлення відкривається окремий аналітичний рахунок. Облік витрат за окремими замовленнями ведеться на підставі первинних документів, що відображають вироблення, витрати матеріалів і т.д. з обов'язковим зазначенням відповідного шифру замовлення. Непрямі витрати, попередньо враховані на збірно-розподільчих рахунках, по закінченні місяця розподіляються між окремими замовленнями умовно, за прийнятим у даному виробництві або галузі способів. Всі витрати вважаються незавершеними виробництвом, аж до закінчення замовлення. Звітна калькуляція складається тільки після виконання замовлення. Недоліком позамовного методу є відсутність оперативного контролю за рівнем витрат, складність і громіздкість інвентаризації незавершеного виробництва.
Попередільний метод використовується в масових і крупносерійних виробництвах, де предмет праці (сировина і матеріали) проходить послідовно кілька стадій обробки (переділів), перш ніж перетворитися на готову продукцію. Наприклад, у чорній металургії предмет праці повинен пройти три стадії виробництва: доменне, сталеплавильне і прокатне виробництво; у целюлозно-паперовій промисловості - варіння целюлози, відбілювання і сушіння і т.д. Як правило, виробництва, які застосовують попередільний метод, є комплексними. Це виробництва, в яких з одного виду сировини в єдиному технологічному процесі виробляється декілька різних, абсолютно самостійних видів продукції. Витрати враховуються не тільки за видами продукції та статтями калькуляції, а й по межах. Отже, при цьому методі для обчислення собівартості окремих видів продукції використовуються спеціальні калькуляційні розрахунки.
Простий (попроцессний) метод застосовується в організаціях з обмеженою номенклатурою продукції, там, де немає незавершеного виробництва або воно незначне. Це видобувні галузі, електростанції, борошномельне справу і т.д. Так, у вугільній промисловості виробнича собівартість 1 тонни вугілля визначається діленням витрат на кількість вугілля, виданого на поверхню, при цьому вугілля, що залишився в шахті, в розрахунок не приймається.
Для забезпечення контролю за виробничими витратами при всіх методах може використовуватися нормативна система управління витратами, яка називається нормативним обліком.
Завдання нормативного обліку:
- Недопущення перевитрат матеріальних, фінансових і трудових ресурсів;
- Виявлення резервів і можливостей зниження собівартості продукції.
Нормативний облік має на увазі, що окремі види витрат на виробництво враховуються по поточних нормам, відокремлено ведеться оперативний облік відхилень фактичних витрат від норм із зазначенням місця виникнення відхилень, причин і винуватців. Крім того фіксуються зміни поточних норм в результаті впровадження організаційно-технічних заходів і визначається вплив цих змін.
У результаті фактична собівартість продукції визначається шляхом алгебраїчного додавання суми витрат за поточними нормами, відхилень від норм та змін норм.
Нормативний облік грунтується на розрахункових величинах витрат (матеріальних, грошових, трудових) на одиницю продукції. Норми виробничих витрат відображають технічний і організаційний рівні розвитку організації, впливають на економіку організації, на кінцевий результат її діяльності.
Особливість нормативного обліку - можливість поточного і попереднього контролю за витратами.
5. Облік матеріальних витрат
Матеріальні витрати відображаються за кількома калькуляційних статтях, тому що сировина і матеріали виконують різні функції в процесі виробництва продукції. Одні з них речовинно входять до складу виробленої продукції, інші сприяють процесу виробництва (виготовлення), треті використовуються для нормального функціонування процесу виробництва та управління ним. З-за різних функцій, які предмети праці виконують у процесі виробництва продукції, їх поділяють на:
- Сировина;
- Основні матеріали;
- Допоміжні матеріали;
- Паливо;
- Тару;
- Запасні частини;
- І т.д.
Розподіл матеріальних цінностей залежить не від їх фізичних і хімічних властивостей, а від тієї ролі, яку вони відіграють у виготовленні продукції. Отже, класифікація предметів праці відображає особливості окремих галузей промисловості.
Віднесення витрат на матеріали по об'єктах обліку витрат і калькулювання (видами продукції) залежить від класифікації предметів праці та напрямів їх використання. Один і той же вид матеріалів може бути витрачений на виробництво продукції, на ремонт основних засобів, на господарські потреби організації і т.д.
Залежно від напрямку використання матеріали відображаються за статтями:
- Сировина і матеріали;
- Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
- Витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
- Загальновиробничі витрати;
- Загальногосподарські витрати;
- Витрати на продаж.
Включення матеріальних витрат у собівартості окремих видів продукції здійснюється різними методами, в залежності від особливостей виробництва. У тих галузях промисловості, де з однієї сировини (основного матеріалу) у єдиному технологічному процесі виготовляється один вид продукції одного сорту, якості, витрати на сировину і матеріали включаються до собівартості продукції прямим шляхом, тобто витрати групуються на основі первинних документів і робиться бухгалтерська запис:
Д Т сч.20 «Основне виробництво»
(Аналітичні рахунки, відповідні визначено-
ному виду продукції)
стаття «Сировина і матеріали»
До Т сч.10 «Матеріали»,
сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
У тих галузях, де з одного і того ж сировини (основних матеріалів) у єдиному технологічному процесі одночасно виготовляється кілька різнорідних видів продукції або кілька різних сортів, марок продукції одного виду, витрати на сировину і матеріали не можна прямо віднести на собівартість конкретного виду продукції. У таких галузях застосовуються різні методи (способи) непрямого розподілу сировини і матеріалів між видами продукції.
Найбільш поширеними є нормативний і коефіцієнтний способи розподілу.
Нормативний поширений у машинобудуванні, хімічній, легкій та інших галузях промисловості. Його сутність полягає в тому, що для кожного виду продукції встановлюється норма витрати конкретного матеріалу на одиницю продукції або на певну кількість продукції (наприклад, на 100 кг , 100 шт.). Множачи норму витрати на фактичну кількість випущеної продукції за видами, визначається нормативна витрата матеріалу на фактичний випуск. Цей нормативний витрата зіставляється з фактичною витратою даного матеріалу і визначається відсоток перевитрати або економії. Потім нормативні витрати матеріалу за видами продукції коригується на відсоток перевитрати або економії, тим самим визначається фактичний витрата матеріалу на даний вид продукції.
Наприклад, в цеху було витрачено матеріалів на виробництво продукції «А» і «Б» 100 кг , За ціною 3 грн. за 1 кг . З виробництва було випущено 10 од. продукції «А» та 20 од. продукції «Б». За нормами, встановленими в організації, для виробництва продукції «А» на 1 од. витрачається 1 кг матеріалу, а для виробництва 1 од. продукції «Б» - 3 кг матеріалу. За нормами має бути витрачено 70 кг . (10 од. × 1 кг . + 20 од. × 3 кг .) На суму 210 крб. Перевитрата склав 42,86%
70 кг - 100%
100 кг - Х%


142, 86% - 100% = 42,86% (перевитрата)
Продукція
Фактичні витрати
«А»
( 10 кг . × 142,86%: 100%) × 3 руб. = 42,86 руб.
«Б»
60 кг . × 142,86%: 100% × 3 руб. = 257,14 руб.
Разом:
300 руб.
При коефіцієнтним способом розподілу матеріалів в основу коефіцієнтів у різних галузях покладено різні показники. Наприклад, в нафтопереробці в основу розрахунку коефіцієнтів покладено вага нафтопродуктів, в лісопиляння - ціна продажу.
Застосування того чи іншого методу розподілу сировини або матеріалів між видами продукції виправдано тільки в тому випадку, якщо пряме віднесення неможливо, але навіть у цьому випадку повинна бути знайдена найбільш обгрунтована база розподілу.
Якщо в більшості галузей промисловості сировину і матеріали включаються до собівартості продукції прямим шляхом, то пряме віднесення допоміжних матеріалів найчастіше утруднене або навіть не можливо, бо допоміжні матеріали лише сприяють процесу виготовлення продукції. Тому, там, де пряме включення допоміжних матеріалів у собівартість продукції ускладнене, їх розподіляють. Бази розподілу застосовуються різні: норми витрати допоміжних матеріалів, витрата основних матеріалів і т.д.
До матеріальних витрат належать витрати палива та енергії на технологічні цілі. Паливо і енергія витрачаються на технологічні цілі, якщо вони речовинно входять до складу продукції або є необхідним компонентом при виробництві продукції. Наприклад, виробництво кольорових металів неможливо без електроенергії, отже, електроенергія є тут технологічної.
Витрати на паливо, електроенергію, воду, пар, стиснене повітря, які використовуються на приведення в рух верстатів та інших механізмів, включаються до складу витрат на утримання та експлуатацію устаткування. Паливо та енергія, які використовуються на освітлення, опалення та інші господарські цілі, включаються до складу загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Тільки в галузях, де є паливо і енергія на технологічні цілі, у складі калькуляційних статей виділяється окрема стаття «Паливо і енергія на технологічні цілі», а якщо питома вага в собівартості продукції цих витрат великий, то виділяються дві статті калькуляції "Паливо на технологічні цілі »і« Енергія на технологічні цілі ».
Там, де можливий облік використання палива та енергії на технологічні цілі за видами продукції, ці витрати включаються до собівартості видів продукції прямим шляхом. У тих галузях, де паливо і енергію на технологічні цілі не можливо врахувати за видами продукції, витрати на них розподіляються пропорційно базі розподілу (кошторисних ставок та ін.)
Важливе значення для обчислення собівартості продукції має облік та оцінка зворотних відходів.
Відходи - залишки сировини, напівфабрикатів і матеріалів, які втратили повністю або частково споживчі властивості (фізичні, хімічні) і не придатні для прямого призначення або використовуються з підвищеними витратами на обробку.
Величина і якість відходів залежать від умов зберігання матеріалів, раціональної організації виробництва та технологічного процесу, від організації витрати матеріалів, від заходів по збору та зберігання відходів.
Для правильного обчислення собівартості окремих видів продукції важливо організувати облік відходів за місцями їх виникнення, а всередині місць виникнення - за видами матеріалів, сировини, тому що зворотні відходи виключаються з вартості сировини і матеріалів, відпущених на виробництво продукції.
Велике значення має оцінка зворотних відходів. Існує два види оцінки відходів:
- За зниженою ціною вихідного сировини і матеріалів. Ця оцінка використовується, якщо відходи переробляються в даній організації, або використовуються в якості сировини і матеріалів, але з підвищеними витратами на обробку, або використовуються для потреб допоміжного виробництва.
- За договірними цінами, які використовуються при продажу відходів на бік.
Вартість відходів, що визначається на основі відомостей або звітів про рух матеріалів, зменшує собівартість продукції. Зворотні відходи віднімаються зі статті «Сировина і матеріали», а якщо кількість зворотних відходів великий, то в складі калькуляційних статей є окрема стаття «Поворотні відходи (віднімаються)». На вартість зворотних відходів в обліку робиться запис:
Д Т сч.10 «Матеріали»
До Т сч.20 «Основне виробництво»,
стаття «Поворотні відходи».
6. Облік витрат на оплату праці
Трудові витрати відображаються в собівартості продукції також як і матеріальні в залежності від ролі кожної категорії працівників організації у випуску продукції. Саме роль, яку відіграють окремі категорії працівників у виробництві продукції, зумовлює порядок включення витрат на оплату праці до собівартості видів продукції.
З усього комплексу трудових витрат виділяють витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих виготовленням продукції. Як правило, це оплата праці основних виробничих робітників.
За чинним законодавством заробітна плата поділяється на основну та додаткову, тому в складі калькуляційних статей виділяються дві статті:
- «Основна заробітна плата виробничих робітників»;
- «Додаткова заробітна плата виробничих робітників».
Зазвичай заробітна плата виробничих робітників є прямими витратами, але в умовах автоматизації виробництва, у комплексних виробництвах, при бригадній формі організації праці пряме включення заробітної плати робітників у собівартість окремих видів продукції не завжди можливо, тому заробітну плату доводиться розподіляти між видами продукції. Способи розподілу заробітної плати виробничих робітників між видами продукції:
- Пропорційно до кошторисних ставок. При відрядній формі оплати праці в організації складається спеціальний розрахунок кошторисних ставок витрат на оплату праці виробничих робітників на одиницю продукції. Кошторисна ставка визначається виходячи із запланованого обсягу виробництва продукції, кількості робочих місць, норм обслуговування.
- Пропорційно нормативним витратам на оплату праці. Ця база зазвичай використовується в тому випадку, коли в організації переважає погодинна форма оплати праці. Нормативні витрати обчислюється виходячи зі штатного розкладу робітників, їх тарифних ставок і запланованого обсягу виробництва продукції.
Додаткова заробітна плата виробничих робітників завжди розподіляється між видами продукції пропорційно основної заробітної плати.
Оплата праці працівників, безпосередньо не виготовляють продукцію, є непрямими витратами, і відображається за статтями:
- «Витрати по утриманню та експлуатації обладнання»;
- «Загальновиробничі витрати»;
- «Загальногосподарські витрати».
Безпосередньо із заробітною платою пов'язана стаття «Відрахування на соціальне страхування та забезпечення», тому що базою для розрахунку відрахувань на соціальні страхування і забезпечення є заробітна плата працівників.
7. Облік витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх
витрат і платежів

Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
Основну частину витрат майбутніх періодів становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат майбутніх періодів відносяться витрати на ремонт основних засобів в сезонних галузях промисловості, коли не створюється резерв на ремонт основних засобів.
Облік витрат майбутніх періодів ведуть на активному рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Формування цього виду витрат ведеться за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів" у кореспонденції з кредитом матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10 «Матеріали», 02 «Амортизація основних засобів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »та ін.)
Щомісяця або в терміни, встановлені організацією, витрати, зібрані за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів», списуються на рахунки витрат:
Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.25 «Загальновиробничі витрати»,
сч.26 «Загальногосподарські витрати»,
сч.44 «Витрати на продаж»
До Т сч.97 «Витрати майбутніх періодів».
Терміни списання витрат майбутніх періодів, відповідні статті витрат або інші джерела, на які списуються зазначені видатки, регламентуються нормативними актами з бухгалтерського обліку та фіксуються організацією в обліковій політиці.
Наприклад, витрати з ремонту основних засобів, враховані попередньо на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», можуть списуватися у подальшому рівними частками щомісячно:
- Пропорційно обсягу виробництва;
- Пропорційно плановим витратам на ремонт основних засобів;
- Рівномірно по місяцях.
Із загального складу витрат майбутніх періодів окремої калькуляційної статей на рахунку 20 «Основне виробництво» відображаються лише витрати на підготовку і освоєння виробництва. Інші види витрат майбутніх періодів списуються з рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів" у дебет збірно-розподільчих рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати».
За статтею «Витрати на підготовку і освоєння виробництва" відображаються витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням виробництва, не призначені для серійного і масового виробництва, витрати по підготовчих робіт у видобувних галузях і витрати на освоєння нових видів продукції, що не носять капітального характеру.
Основними особливостями обліку витрат на підготовку і освоєння виробництва є:
1) невідповідність часу виконання робіт та здійснення витрат по випуску продукції;
2) віднесення на собівартість продукції витрат в повному обсязі.
Номенклатура витрат на підготовку і освоєння виробництва встановлюється організацією самостійно на основі номенклатури витрат, рекомендованої галузевими Методичними рекомендаціями (вказівками) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.
Терміни погашення витрат майбутніх періодів залежать від виду витрат та часу, протягом якого ці витрати здатні приносити прибуток. Наприклад, якщо ліцензія на право здійснення діяльності організацією отримана строком на 3 роки і відповідно оплачена, то вартість цієї ліцензії відображається записом
Д Т сч.97 «Витрати майбутніх періодів»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
Надалі вона буде погашатися протягом 36 місяців з місяця дії ліцензії
Д Т сч.26 «Загальногосподарські витрати»
До Т сч.97 «Витрати майбутніх періодів».
З метою рівномірного включення витрат у собівартість продукції організації можуть створювати резерви майбутніх витрат і платежів у порядку, встановленому нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Організація може створювати такі резерви:
1) на майбутню оплату відпусток працівникам;
2) на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
3) на виплату винагород за підсумками роботи за рік;
4) на ремонт основних засобів;
5) резерв виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
та ін
У бухгалтерському обліку резерви зазвичай нараховуються рівними частками протягом року щомісяця, виходячи із запланованих на рік витрат. Так, наприклад, в організації є план попереджувального ремонту основних засобів, відповідно до якого складається кошторис витрат, необхідних для проведення ремонту. Створення резерву відображається за дебетом рахунків витрат сч.20 «Основне виробництво», сч.23 «Допоміжні виробництва», сч.25 «Загальновиробничі витрати», сч.26 «Загальногосподарські витрати», сч.44 «Витрати на продаж» в кореспонденції з До Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат».
Фактично використані суми раніше нарахованих резервів списуються проводкою:
Д Т сч.96 «Резерви майбутніх витрат»
До Т сч.23 «Допоміжні виробництва»,
сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
та ін рахунків.
Фактично нараховані і використані суми за видами резервів періодично перевіряють на відповідність даним кошторису витрат. Зазвичай в обов'язковому порядку це роблять перед складанням річного звіту. При необхідності суми нарахованих резервів коригують. Зайво нараховані суми сторнують, а по бракуючим сумах - донараховують. На рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» може бути залишок, якщо ремонт основних засобів був початий у звітному році, а закінчиться в наступному або, якщо в поточному році працівники не використали всі дні відпустки.
8. Облік витрат з утримання та експлуатації обладнання
До витрат на обслуговування виробництва та управління відносяться:
- Витрати по утриманню та експлуатації обладнання;
- Загальновиробничі витрати;
- Загальногосподарські витрати.
Об'єднання їх в одне поняття пов'язане з тим, що вони є комплексними витратами і підлягають розподілу між окремими видами продукції побічно, пропорційно прийнятій базі.
Витрати з утримання та експлуатації обладнання виділяють зі складу загальновиробничих витрат у зв'язку з істотним питомою вагою їх у собівартості продукції і значущістю. Витрати з утримання та експлуатації устаткування враховуються на субрахунку 25.1 "Витрати з утримання та експлуатації устаткування». Витрати збираються за дебетом 25.1 «Витрати з утримання та експлуатації устаткування» з кредиту різних рахунків.
Аналітичний облік цих витрат ведуть по кожному цеху або виробництва окремо. Склад витрат визначається галузевими Методичними рекомендаціями (вказівками) з планування, обліку і калькулювання собівартості.
Типова номенклатура витрат з утримання та експлуатації обладнання:
- Амортизація обладнання і транспортних засобів;
- Експлуатація обладнання і транспортних засобів (вартість мастильних, обтиральних матеріалів, запчастин, заробітна плата робітників, які обслуговують це обладнання, відрахування на соціальне страхування, вартість споживаного палива та всіх видів енергії та ін;
- Ремонт обладнання і транспортних засобів;
- Внутрішньозаводське переміщення вантажів;
- Амортизація інструментів і спец;
- Інші витрати.
Облік витрат за аналітичними статтями ведеться у відомості обліку витрат цехів (ф. № 12). Після закінчення місяця витрати по утриманню та експлуатації обладнання розподіляються між видами продукції і незавершеним виробництвом і списуються на сч.20 «Основне виробництво», сч.28 «Брак у виробництві» в частині поправного шлюбу.
Найбільш поширені бази розподілу витрат:
- Пропорційно нормативним кошторисних ставок витрат з утримання й експлуатації обладнання;
- Пропорційно масі або обсягу випущеної продукції;
- Пропорційно кількості відпрацьованих робітниками людино-годин;
- Пропорційно кількості машино-годин роботи обладнання;
- Пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників без доплат по прогресивно-преміальних системах.
При виборі способу розподілу непрямих витрат необхідно враховувати специфіку роботи організації, рівень автоматизації виробничого процесу, рівень організації виробництва і навіть кваліфікацію бухгалтера.

9. Облік загальновиробничих витрат
На субрахунку 25.2 «Загальновиробничі витрати» ведуть облік витрат з обслуговування і управління структурних підрозділів організації. Аналітичний облік загальновиробничих витрат здійснюється також, як і облік витрат з утримання та експлуатації обладнання у відомості обліку витрат цехів (форма № 12).
Типова номенклатура статей загальновиробничих витрат:
      I. Продуктивні витрати
1.1. Утримання апарату управління цеху (заробітна плата з відрахуваннями начальника цеху, інженерів, майстрів, диспетчерів);
1.2. Зміст іншого цехового персоналу (заробітна плата з відрахуваннями працівників, що не відносяться до управлінського персоналу: прибиральників, комірників і ін);
1.3. Амортизація будівель, споруд загальновиробничого (цехового) призначення;
1.4. Утримання будинків і споруд цехового призначення;
1.5. Ремонт будівель і споруд цехового призначення;
1.6. Амортизація інвентарю загальноцехового призначення (інструментів загального користування);
1.7. Витрати на охорону праці та техніку безпеки;
1.8. Інші витрати.
II. Непродуктивні витрати
2.1. Втрати від простоїв через внутрішні причини;
2.2. Втрати від псування матеріальних цінностей при зберіганні в цехах;
2.3. Інші непродуктивні витрати.
Після закінчення місяця витрати, зібрані у відомості обліку витрат цехів за дебетом рахунка 25.2, списується:
Д Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.28 «Брак у виробництві»
До Т сч.25.2 «Загальновиробничі витрати».
Між видами продукції вони розподіляються пропорційно:
- Витрат по утриманню та експлуатації обладнання плюс основна заробітна плата виробничих робітників без доплат по прогресивно-преміальних системах;
- Основної заробітної плати виробничих робітників без доплат по прогресивно-преміальних системах.
10. Облік загальногосподарських витрат
Загальні для всієї організації витрати з обслуговування та управління, враховують на активному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Аналітичний облік цих витрат ведуть за статтями у відомості обліку загальногосподарських витрат (форма № 15).
Загальногосподарські витрати групуються в чотири розділи:
I. Витрати на управління організацією
1.1. Заробітна плата апарату управління організації;
1.2. Відрахування на соціальне страхування та забезпечення;
1.3. Відрядження та переміщення;
1.4. Представницькі витрати;
1.5. Інші витрати (канцелярські, поштово-телеграфні та ін.)
II. Загальногосподарські витрати
2.1. Зміст іншого загальногосподарського персоналу, який не належить до управлінського (бухгалтерів, касира);
2.2. Зміст пожежної, воєнізованої та сторожової охорони;
2.3. Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення;
2.4. Утримання та ремонт основних засобів загальногосподарського призначення;
2.5. Виробництво випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальнозаводських лабораторій;
2.6. Витрати з охорони праці та техніки безпеки;
2.7. Витрати на підготовку кадрів;
2.8. Інші витрати.
III. Збори і відрахування
3.1. Податки і збори, що сплачуються за рахунок собівартості продукції (земельний податок).
IV. Непродуктивні загальногосподарські витрати
4.1. Втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
4.2. Нестачі і втрати від псування матеріалів і готової продукції на загальнозаводських складах;
4.3. Інші непродуктивні витрати.
Після закінчення місяця загальногосподарські витрати розподіляються між видами готової продукції і списуються проводкою:
Д Т сч.20 «Основне виробництво» за аналітичними рахун-
там (видами продукції)
До Т сч.26 «Загальногосподарські витрати».
База розподілу загальногосподарських витрат звичайно та ж, що і загальновиробничих.
11. Облік непродуктивних витрат і втрат

До непродуктивних витрат належать втрати від браку і простої.
Шлюб - вироби або напівфабрикати, невідповідні певним стандартам якості, договірними умовами.
Шлюб підрозділяється на поправний і непоправний. Виправний брак виникає тоді, коли браковані вироби можуть бути використані після виправлення шлюбу за своїм призначенням, при цьому усунення недоліку можливо і економічно доцільно.
При невиправному (остаточному) шлюбі, його виправлення не можливо або економічно недоцільно. Браковані вироби або продають за прийнятними зниженими цінами, або використовують як сировину для переробки.
Залежно від місця виявлення шлюб підрозділяється на внутрішній і зовнішній.
Внутрішнім вважається шлюб тоді, коли він виявляється в організації до відправлення продукції покупцеві;
Зовнішній шлюб виявляється покупцем і відображається в документах пізніше періоду виготовлення продукції.
Виправний брак як внутрішній, так і зовнішній оцінюють за вартістю витрат, пов'язаних з виправленням. Втрати від внутрішнього браку по можливості списуються на винних осіб. Втрати від зовнішнього браку відносяться на собівартість аналогічної продукції звітного періоду, а якщо така продукція була знята з виробництва, то втрати від шлюбу розподіляються між усіма видами продукції, що випускається у звітному періоді.
З винуватця шлюбу стягують:
- При виправний брак - вартість виправлення;
- При невиправному шлюбі - вартість матеріалів та заробітної плати за мінусом вартості отриманих відходів.
Шлюб відбивається в документах про вироблення. У них міститься інформація про кількість прийнятих придатних виробів і забракованих. Невиправний брак оформляється актом про шлюб, у якому зазначаються:
- Причина, за якою стався шлюб;
- Винуватці шлюбу;
- Кількісна та якісна характеристика шлюбу;
- Витрати на забраковану продукцію та виявлені втрати від браку;
- Суми, що підлягають стягненню з винуватця шлюбу.
Акт складається майстром або начальником цеху і працівником відділу технічного контролю (ВТК). Він передається в бухгалтерію для обчислення собівартості шлюбу. Акт повинен містити позначку цеху - одержувача або складу про прийом забракованої продукції. Акт затверджується керівником організації, який приймає рішення про порядок списання втрат.
Аналітичний облік втрат від браку ведуть за видами забракованої продукції та статтями витрат по цехах або дільницях.
Синтетичний облік втрат від браку ведеться на активному калькуляційних рахунках 28 «Брак у виробництві». За дебетом рахунка 28 «Брак у виробництві» відображаються:
а) за виправних шлюбу - витрати на виправлення:
- Матеріали
Д Т сч.28 «Брак у виробництві»
До Т сч.10 «Матеріали»,
сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цін-
ностей »;
- Оплата праці працівників, які виправляють шлюб (якщо вони не були винуватцями шлюбу)
Д Т сч.28 «Брак у виробництві»
До Т сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
- Відрахування на соціальне страхування
Д Т сч.28 «Брак у виробництві»
До Т сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпе-
ню »;
- Частка загальновиробничих витрат
Д Т сч.28 «Брак у виробництві»
До Т сч.25 «Загальновиробничі витрати».
б) за невиправному шлюбу - собівартість забракованої продукції. На нормативну (планову) собівартість забракованої продукції робиться запис:
Д Т сч.28 «Брак у виробництві»
До Т сч.20 «Основне виробництво».
За кредитом рахунку 28 «Брак у виробництві" відображаються суми, що зменшують втрати від шлюбу:
- Суми, що підлягають утриманню з винуватців браку
Д Т сч.73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
До Т сч.28 «Брак у виробництві»;
- Суми, що підлягають стягненню з постачальників за поставку недоброякісних матеріалів
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.28 «Брак у виробництві»;
- Вартість забракованої продукції за ціною можливого використання (наприклад, вартість металобрухту)
Д Т сч.10 «Матеріали»
До Т сч.28 «Брак у виробництві».
Після закінчення місяця зіставляються дебетові та кредитові обороти рахунка 28 «Брак у виробництві» і виявляється результат, тобто втрати від браку. Як правило, дебетові обороти перевищують кредитові. Виявлена ​​на рахунку 28 «Брак у виробництві», сума втрат списується в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» за аналітичними рахунками (видами продукції) на статтю "Втрати від шлюбу» з кредиту рахунку 28 «Брак у виробництві». Рахунок 28 «Брак у виробництві» сальдо не має.
До непродуктивних витрат відносяться простої. З причин виникнення вони поділяються на зовнішні і внутрішні.
До зовнішніх відносяться простої, викликані ненадходженням матеріалів, палива від постачальників, неподанням електроенергії, тепла. Простої оформляють актом про просте, у якому відбивається характер простою, його тривалість в днях (годинах), час початку і кінця простою, розраховуються втрати від простою, визначаються причини і винуватці. Акт затверджується керівником організації. Втрати від простоїв за зовнішніми причинами складаються з:
- Основної заробітної плати за час простою;
- Додаткової заробітної плати;
- Відрахувань на соціальне страхування;
- Вартості палива і енергії, непродуктивно витрачених під час простою.
Всі ці витрати відображаються за Д Т сч.26 «Загальногосподарські витрати» за статтею «Втрати від простоїв» в кореспонденції з К Т сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», сч.96 «Резерви майбутніх витрат», сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», сч.23 «Допоміжні виробництва» та інших рахунків.
Винуватцям простоїв за зовнішніми причинами можуть бути пред'явлені претензії. При відшкодуванні суми втрат в бухгалтерському обліку робиться запис:
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати».
Простої з внутрішніх причин (з вини організації) оформляються також актом, складаються з тих самих витрат, що і простої через зовнішні причини. Ці втрати відображаються
Д Т сч.25.2 «Загальновиробничі витрати
за статтею "Втрати від простоїв»
До Т сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпе-
ню »,
сч.23 «Допоміжні виробництва»,
сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
та ін рахунків.
12. Облік незавершеного виробництва та його оцінка
Незавершене виробництво - продукція, розпочата обробкою і незакінчену на кінець звітного періоду.
Не належать до незавершеного виробництва:
- Матеріали, що знаходяться в цеху, але не розпочаті обробкою;
- Покупні напівфабрикати;
- Забракована продукція;
- Вироби з анулював замовленнями;
- Повернена покупцем продукція.
Облік незавершеного виробництва повинен вестися за місцем його виникнення, тобто по робочих місцях і виробничих дільниць.
Облік незавершеного виробництва необхідний для:
- Обчислення собівартості готової продукції, випущеної у звітному періоді;
- Контролю за виробничими запасами;
- Планування виробничої програми;
- Визначення виробітку (випуску готової продукції).
Облік незавершеного виробництва полягає в його кількісному вимірі та грошовій оцінці.
Кількість (розміри) незавершеного виробництва можуть визначатися таким чином:
- Інвентаризацією. Щомісяця на перше число місяця проводиться інвентаризація на робочих місцях, за допомогою якої визначається ступінь готовності продукції. Інвентаризація є найбільш точним методом підрахунку розмірів незавершеного виробництва.
- Розрахунковим способом. У багатьох організаціях, щоб здійснити інвентаризацію незавершеного виробництва, потрібно зупинити виробництво продукції, але перервати технологічний процес неможливо. На таких підприємствах розраховують залишки незавершеного виробництва виходячи з кількості відпущеного сировини і матеріалів і кількості випущеної і оприбуткованої готової продукції.
Існують різні варіанти оцінки незавершеного виробництва. Для кожної галузі промисловості вони запропоновані в галузевих Методичних рекомендаціях (вказівках) з планування, обліку і калькулювання собівартості.
Найбільшого поширення набули наступні види оцінки незавершеного виробництва:
- За вартістю сировини і матеріалів;
- За вартістю сировини і матеріалів, основної та додаткової заробітної плати виробничих робітників і відрахувань на соціальне страхування;
- По всій номенклатурі калькуляційних статей, тобто за виробничою собівартістю.
13. Облік витрат допоміжних виробництв
Допоміжні виробництва обслуговують основне виробництво і бувають простими і складними.
Просте допоміжне виробництво має однопредельний характер і випускає однорідну продукцію (енергоцех, котельня). Собівартість продукції цих виробництв розраховується діленням загальної суми витрат на обсяг виробленої продукції в розрізі статей калькуляції.
Складні допоміжні виробництва виконують різні види робіт, виготовляють продукцію і надають послуги шляхом здійснення безлічі технологічних операцій (інструментальний, ремонтний, транспортний цехи). У цих цехах (виробництвах) планують витрати і розраховують фактичну собівартість по кожному виду продукції окремо, по кожному замовленню за статтями калькуляції.
Облік витрат допоміжних виробництв ведеться на синтетичному рахунку 23 «Допоміжне виробництво». За дебетом рахунка протягом місяця збираються всі витрати допоміжного виробництва за статтями калькуляції в кореспонденції з кредитом рахунків 10 «Матеріали», сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення », 02« Амортизація основноих коштів », 05« Амортизація нематеріальних активів », 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »та ін рахунків.
Найчастіше у допоміжних виробництвах всі витрати і прямі та непрямі враховуються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» і тільки у великих організаціях, де допоміжні виробництва мають дуже великі обсяги, є різноманітними, для непрямих витрат відкривається рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».
Витрати допоміжного виробництва враховуються у відомості обліку витрат за статтями калькуляції і видами продукції (робіт, послуг). Випуск продукції, виконання робіт або надання послуг допоміжними виробництвами оформляється такими документами:
- Накладними (випуск інструментів і пристроїв);
- Дорожніми листами (обсяги перевезень в транспортному цеху);
- Актами прийому-передачі відремонтованих об'єктів (виконані та здані замовникам ремонтні роботи);
- Довідками головного механіка, головного інженера, головного технолога (обсяги робіт і послуг у простих допоміжних виробництвах таких як вироблення пари, стисненого повітря).
Основними споживачами послуг допоміжних виробництв вважаються цехи основного виробництва і заводоуправління.
Послуги, які надаються допоміжними виробництвами один одному, називаються зустрічними. Зустрічні послуги оцінюються в бухгалтерському обліку за плановою цеховою собівартістю або за фактичною собівартістю минулого місяця. Послуги, надані основним споживачам, оцінюються за фактичною цехової собівартості. У разі виконання робіт і послуг на сторону, (при продажу іншим юридичним та фізичним особам) вони оцінюються за виробничою фактичної собівартості, тобто до цехової собівартості додається частка загальногосподарських витрат.
Облік витрат у складних допоміжних виробництвах вимагає групування витрат за видами продукції, видами виконаних робіт, послуг. Тому витрати на цих виробництвах калькулюються з внутрішньовиробничих замовленнями, для чого складаються калькуляційні відомості.
Найбільшого поширення набув такий варіант калькуляції, коли на замовлення прямо відносять вартість матеріалів, заробітну плату виробничих робітників з відрахуваннями на соціальне страхування, а інші витрати, які є непрямими, збирають на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», а потім розподіляють між замовленнями пропорційно прямим витратам.
Списання витрат допоміжних виробництв на вартість зустрічних послуг здійснюється:
Д Т сч.23 «Допоміжні виробництва»
До Т сч.23 «Допоміжні виробництва».
Причому для якогось одного цеху допоміжного виробництва списання проводиться за плановою цеховою собівартістю, а для інших - за фактичною. Інакше неможливо буде розпочати процес обчислення собівартості продукції основних виробництв.
На фактичну собівартість послуг, наданих цехам основного виробництва, у разі, якщо ці послуги є прямими витратами робиться запис:
Д Т сч.20 «Основне виробництво»
До Т сч.23 «Допоміжні виробництва».
На фактичну собівартість послуг, наданих цехам основного виробництва, у разі, якщо ці послуги є непрямими
Д Т сч.25.1 «Загальновиробничі витрати»
Д Т сч.25.2 «Загальновиробничі витрати»
До Т сч.23 «Допоміжні виробництва».
Послуги, виконані для загальнозаводських служб, списується проводкою:
Д Т сч.26 «Загальногосподарські витрати»
До Т сч23 «Допоміжні виробництва».
14. Зведений облік витрат на виробництво
Для організації важливим є не тільки облік витрат по окремих об'єктах, але і звід витрат у цілому по організації. Звід витрат по організації в цілому - справа досить складна і може здійснюватися двома варіантами: напівфабрикатний і бесполуфабрікатний. Напівфабрикатний і бесполуфабрікатний - це назви варіантів зведеного обліку витрат на виробництво. Вони не залежать від методу обліку витрат і наявності або відсутності напівфабрикатів.
Умови застосування напівфабрикатного варіанта зведеного обліку витрат на виробництво:
-Кожний наступний переділ (стадія виробництва) враховує не тільки свої витрати на обробку, але і витрати всіх попередніх переділів (стадій), для чого передбачається калькуляційна стаття «Напівфабрикати власного виробництва»;
-На кожному переділі (стадії виробництва) розраховується фактична собівартість випущених деталей, напівфабрикатів, вузлів, виробів;
-Рух деталей, напівфабрикатів, вузлів оформляється в системному бухгалтерському обліку, за допомогою подвійного запису для чого в робочому Плані рахунків організації передбачається рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва»;
-При обчисленні витрат у цілому по організації виключається внутрішньозаводський оборот (фактична собівартість переданих в наступний переділ (стадію обробки) напівфабрикатів, вузлів, деталей).
Схему напівфабрикатного варіанту зведеного обліку витрат на виробництво див. на стор 284.
Умови застосування бесполуфабрікатний варіанту зведеного обліку витрат на виробництво:
- Кожний наступний переділ (стадія виробництва) враховує тільки свої витрати на обробку;
- Фактична собівартість деталей, вузлів, напівфабрикатів не розраховується;
- Рух деталей, напівфабрикатів, вузлів у системному бухгалтерському обліку не ведеться, а враховується тільки в оперативному обліку;
- Фактична собівартість готової продукції визначається шляхом складання калькуляційних статей витрат кожного підрозділу.
Схему бесполуфабрікатний варіанти обліку витрат на виробництво див. на стор

Сировина
і
матеріали

I
цех

П / ф

II
цех

П / ф

III
Цех

Готова
продукція

Статті витрат I цеху:
Статті витрат II цехи:
Статті витрат III цеху):
Витрати в цілому на готову продукцію
1) сировину та матеріали;
2) допоміжні матеріали;
3) основна і додаткова заробітна плата робітників;
4) відрахування на соціальне страхування;
5) і ін
+
+
+
+
1) напівфабрикати власного виробництва;
2) допоміжні матеріали;
3) основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
4) відрахування на соціальне страхування;
5) і ін
+
+
+
+
1) напівфабрикати власного виробництва;
2) допоміжні матеріали;
3) основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
4) відрахування на соціальне страхування;
5) і ін
=
=
=
=
=
1) сировину та матеріали (I переділу); напівфабрикати власного виробництва виключаються
2) допоміжні матеріали (сума трьох переділів);
3) основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників (сума трьох переділів);
4) відрахування на соціальне страхування (сума трьох переділів);
5) і ін
Фактична собівартість напівфабрикату I цеху
Напівфабрикат приходуем в бухгалтерському обліку
Д Т сч.21 «Напівфабрикати власного виробництва»
субрахунок 1 «Напівфабрикати I цеху»
До Т сч.20 «Основне виробництво»
субрахунок 1 «Цех № 1»
Фактична собівартість напівфабрикату II цеху
Напівфабрикат приходует в бухгалтерський облік
Д Т сч.21 «Напівфабрикати власного виробництва»
Субрахунок 2 «Напівфабрикати II цеху»
До Т сч.20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Цех № 2»
Фактична собівартість готової продукції
Прибуткуємо готову продукцію за фактичною собівартістю в бухгалтерському обліку
Д Т сч.43 «Готова продукція»
До Т сч.20 «Основне виробництво»
субрахунок 3 «Цех № 3»
Фактична собівартість готової продукції
Рис. 5. Схема напівфабрикатного варіанту зведеного обліку витрат на виробництво
Сировина і матеріали

I цех

П / ф

II цех

П / ф

III цех
Готова
продукція
Статті витрат I цеху:
Статті витрат II цехи:
Статті витрат III цеху):
Витрати на готову продукцію в цілому по організації
Статті витрат
1) Сировина і матеріали;
2) Допоміжні матеріали;
3) Основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
4) Відрахування на соціальне страхування;
5) ін
+
+
+
+
+
1) -
2) Допоміжні матеріали;
3) Основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
4) Відрахування на соціальне страхування;
5) Др.
+
+
+
+
+
1) -
2) Допоміжні матеріали;
3) Основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
4) Відрахування на соціальне страхування
5) Др.
=
=
=
=
1) Сировина і матеріали
2) Допоміжні матеріали;
3) Основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
4) Відрахування на соціальне страхування
5) Др.
Сума фактичних витрат на обробку I цеху
Сума фактичних витрат на обробку II цеху
Сума фактичних витрат на обробку III цеху
Фактична собівартість готової продукції оприбутковується в бухгалтерському обліку записом
Д Т сч.43 «Готова продукція»
До Т сч.20 «Основне виробництво»
Рис. 6. Схема бесполуфабрікатний варіанту зведеного обліку витрат на виробництво

ЛЕКЦІЯ.
ОБЛІК ВИПУСКУ ТА ПРОДАЖУ ГОТОВОЇ
ПРОДУКЦІЇ
1. Готова продукція та її оцінка
2. Облік випуску готової продукції
3. Облік відвантаженої продукції та її оцінка
4. Облік витрат на продаж
5. Облік продажу готової продукції і виявлення фінансових результатів від продажу
1. Готова продукція та її оцінка
Готова продукція - вироби повністю закінчені обробкою, що відповідають чинним стандартам чи затвердженим технічним умовам і прийняті на склад чи замовником.
Готова продукція в бухгалтерському балансі організації може відображатися:
1) За фактичної собівартості:
- За повною номенклатурою витрат;
- За скороченою номенклатурою витрат, тобто собівартості розрахованої за системою «директ-костинг».
2) За нормативної (планової) собівартості:
- За повною номенклатурою витрат;
- За скороченою номенклатурою витрат, тобто собівартості розрахованої за системою «директ-костинг».
Оцінка, за якою готова продукція буде відображатися в бухгалтерському балансі, залежить від варіанту обліку готової продукції, обраного організацією і зафіксованого в обліковій політиці.
У поточному обліку готова продукція може оцінюватися:
- За фактичною виробничою собівартістю (повної або скороченої). Цей варіант оцінки використовується рідко, тільки в організаціях індивідуального виробництва з обмеженою номенклатурою продукції, що випускається.
- За обліковими цінами. На практиці в поточному обліку готова продукція оцінюється за обліковою ціною. В якості облікової ціни може використовуватися нормативна або планова собівартість. Гідність цієї облікової ціни полягає в забезпеченні єдності оцінки готової продукції в плануванні та обліку;
- За ринковими цінами (цінами продажу).
При будь-якому варіанті, прийнятому організацією, облікову ціну готової продукції доводять до фактичної собівартості, для чого роблять спеціальний розрахунок.
2. Облік випуску готової продукції

Організація обліку випуску готової продукції можлива за двома варіантами:
з використанням тільки сч.43 «Готова продукція»
з використанням рахунків 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і 43 «Готова продукція».
Перший варіант є традиційним для Росії. При виборі організацією цього варіанту облік готової продукції на рахунку 43 «Готова продукція" ведеться за фактичною виробничою собівартістю. Аналітичний облік руху готової продукції здійснюється за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної собівартості готової продукції від вартості за обліковими цінами, а також за видами готової продукції. Протягом місяця готова продукція, випущена з виробництва, прийнята відділом технічного контролю (ВТК), здана на склад в оцінці за обліковими цінами оформляється записом:
Д Т сч.43 «Готова продукція»
До Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва».
Первинними документами з випуску готової продукції є приймально-здавальні накладні, акти або відомості випуску продукції, маршрутні листи. Після закінчення місяця, коли визначать (розрахують) фактичну собівартість готової продукції облікову ціну доводять до фактичної собівартості. Відхилення фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами списують бухгалтерським записом:
Д Т сч.43 «Готова продукція»
До Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва».
Якщо фактична собівартість вище облікової ціни, відхилення зі знаком «+» (перевитрата), бухгалтерська запис звичайна. Якщо фактична собівартість нижче облікової ціни, відхилення зі знаком «-» (економія), бухгалтерська запис проводиться методом червоного сторно. Якщо готова продукція використовується в організації, тобто відправляється в подальшу переробку (наприклад, у сільському господарстві молоко переробляють на сир), її можна оприбутковувати на рахунок 10 «Матеріали»
Д Т сч.10 «Матеріали»
До Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва».
При другому варіанті організації, коли використовуються для обліку випуску продукції рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і 43 «Готова продукція», синтетичний облік готової продукції на рахунку 43 «Готова продукція" ведеться за нормативною (плановою) собівартістю. У цій же оцінці готова продукція відображається у бухгалтерському балансі. Випуск готової продукції протягом місяця за нормативною (плановою) собівартістю на підставі первинних документів оформляють бухгалтерським записом:
Д Т сч.43 «Готова продукція»
До Т сч.40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
По закінченні місяця розраховується фактична собівартість випущеної продукції. На суму фактичної собівартості робиться запис:
Д Т сч.40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
До Т сч.20 «Основне виробництво»,
сч.23 «Допоміжні виробництва»,
сч.29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
Таким чином, на рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)" за дебетом відображається фактична собівартість готової продукції, а по кредиту - нормативна (планова) собівартість. Зіставленням дебетових і кредитових оборотів по рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» визначають відхилення фактичної собівартості від нормативної (планової) вартості. Після закінчення місяця ці відхилення списуються на рахунок 90 «Продажі»
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Якщо фактична собівартість (дебетові обороти рахунку 40), більше нормативної (планової) собівартості, (кредитових оборотів рахунку 40), то є в наявності перевитрата, відхилення зі знаком «+» і запис буде звичайна. Якщо ж навпаки, кредитові обороти більше дебетових, то є відхилення зі знаком «-», і бухгалтерська запис оформляється методом червоного сторно. Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» закривається і сальдо не має. При використанні рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відпадає необхідність у складанні розрахунків відхилень фактичної собівартості від облікової ціни.

3. Облік відвантаженої продукції та її оцінка
За Цивільним кодексом РФ відвантажена споживачам продукція є проданої (реалізованої) за договором купівлі-продажу в момент відвантаження, якщо такий договір укладено з юридичними особами - резидентами РФ. За договорами купівлі-продажу з нерезидентами (іноземними партнерами) готова продукція вважається проданою відповідно до умов укладеного договору. За цих умов момент відвантаження не завжди збігається з моментом продажу (з моментом переходу права власності до покупця). Існують і інші договори (договори міни, комісії та інші), для яких передбачено відмінний від загальноприйнятого порядок переходу права власності на готову продукцію до покупця.
Для відображення інформації про наявність та рух відвантаженої продукції за договорами, які передбачають відмінний від загальноприйнятого порядку момент переходу права володіння, користування, розпорядження готовою продукцією і ризику її випадкової загибелі, призначений активний інвентарний рахунок 45 «Товари відвантажені». За дебетом рахунка 45 «Товари відвантажені" відображається відвантажена готової продукції в оцінці за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною (плановою) собівартістю, тобто за балансовою оцінкою:
Д Т сч.45 «Товари відвантажені»
До Т сч.43 «Готова продукція».
На сч.45 «Товари відвантажені» готова продукція і враховуватиметься до моменту реалізації. При настанні моменту реалізації на вартість продукції за продажними цінами робиться запис:
Д Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До Т сч.90 «Продаж».
Фактична собівартість чи нормативна (планова) собівартість проданої продукції списується:
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.45 «Товари відвантажені».
Відпуск готової продукції зі складу оформляється наказом-накладної. Даний документ містить наказ складу і накладну на відпустку. Наказ складу виписує відповідна служба організації (звичайно відділ збуту) на підставі умов договору з покупцем із зазначенням найменування покупця, його ІПН, кількості і асортименту продукції, строків відвантаження. Факт відвантаження продукції покупцям оформляється накладною. Для того щоб покупець сплатив відвантажену продукцію, виписується рахунок-фактура.
4. Облік витрат на продаж
До витрат на продаж відносять витрати, пов'язані з продажем продукції (робіт, послуг), оплачувані постачальником. Витрати на продаж разом з виробничою собівартістю складають повну собівартість. Витрати, пов'язані з продажем враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж», до складу яких входять:
1. Витрати на тару і упаковку готової продукції на складі готової продукції. Сюди входить вартість тари, оплата затарювання і упаковки сторонніми організаціями, заробітна плата з відрахуваннями на соціальне страхування та забезпечення власних працівників, зайнятих затарюванням готової продукції на складах готової продукції.
2. Витрати на транспортування в залежності від франко.
При укладанні договорів між постачальниками і покупцями робиться застереження про те, хто оплачує транспортування продукції і до якого місця. Види франко-місць:
- Франко-склад постачальника. Це означає, що всі витрати, починаючи від завантаження готової продукції на складі виготовлювача і подальшому перевезенні, несе покупець продукції;
- Франко-станція відправлення. У цьому випадку постачальник несе витрати до розвантаження продукції на станції відправлення включно, а, починаючи з навантаження у залізничні вагони, літаки, судна за доставку відповідає покупець;
- Франко-вагон-станція відправлення. При відправленні вантажу залізницею постачальник відповідає за продукцію і оплачує витрати до тих пір, поки вона не буде занурена у вагон;
- Франко-вагон-станція призначення. Постачальник оплачує витрати до станції призначення, а покупець оплачує вивантаження з вагона і подальші витрати з доставки;
- Франко-станція призначення. Постачальник зобов'язаний доставити продукцію до станції призначення і вивантажити товар;
- Франко-склад покупця. Всі витрати з доставки продукції покупцю несе постачальник.
На сьогоднішній день найпоширеніший вид оплати в Росії франко-вагон-станція відправлення.
3. Комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим і комерційним організаціям відповідно до договору;
4. Витрати на рекламу (витрати на оголошення в пресі, телебаченні, витрати на каталоги, вартість зразків виробів тощо);
5. Інші витрати по збуту (витрати на зберігання, підробці, підсортування продукції).
Відповідно до номенклатури статей витрати на продаж відображають протягом звітного місяця
Д Т сч.44 «Витрати на продаж»
До Т сч.10 «Матеріали»,
сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цін-
ностей »,
сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»,
сч.02 «Амортизація основних засобів»
та ін рахунків.
Облік витрат на продаж ведеться у відомості. Після закінчення звітного місяця витрати списуються на собівартість проданої продукції. Як правило, за видами продукції витрати на продаж відносяться прямим шляхом. Якщо ж пряме віднесення витрат неможливо, то їх розподіляють між видами продукції пропорційно виробничій собівартості. Списання витрат на продаж оформляється в обліку записом:
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.44 «Витрати на продаж».
Рахунок 44 «Витрати на продаж» може мати залишок, наприклад, за витратами на рекламу. У бухгалтерському балансі організації залишок по рахунку 44 «Витрати на продаж» приєднується до залишку рахунку 43 «Готова продукція» і показується по статті «Виробничі запаси».
5. Облік продажу готової продукції і виявлення фінансових
результатів
Продаж продукції проводиться організацією, як правило, відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу в роздріб. У момент продажу за договорами з покупцем на вартість за ціною продажу робиться запис:
Д Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До Т сч.90 «Продаж».
При продажу в роздріб виручка відбивається через касовий апарат і на основі даних контрольно-касових апаратів відображається записом:
Д Т сч.50 «Каса»
До Т сч.90 «Продаж».
При продажу готової продукції, що обкладається ПДВ, організація зобов'язана нарахувати податок бюджету:
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
За проданої продукції фактична собівартість або планова списується:
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.43 «Готова продукція»,
сч.45 «Товари відвантажені».
На суму витрат на продаж робиться запис:
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.44 «Витрати на продаж».
При продажу продукції на експорт на суму експортних мит:
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
На суму акцизів по підакцизної готової продукції
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
Таким чином, на рахунку 90 «Продажі» відображаються за кредитовій стороні - виручка (дохід), а за дебетовою - всі витрати, пов'язані з виробництвом і продажем цієї продукції. Шляхом зіставлення дебетових і кредитових оборотів виявляється результат від продажу. Якщо кредитові обороти більше дебетових - отримано прибуток, яка списується:
Д Т сч.90 «Продажі»
До Т сч.99 «Прибутки та збитки».
Якщо дебетові обороти рахунку 90 «Продажі» більше кредитових, то отриманий збиток, який списується:
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
До Т сч.90 «Продаж».

ЛЕКЦІЯ 13. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ РОБОТИ ОРГАНІЗАЦІЇ
1. Склад фінансових результатів діяльності організації
2. Облік фінансових результатів від звичайних видів діяльності
3. Облік інших доходів і витрат
4. Облік податку на прибуток
5. Реформація бухгалтерського балансу
6. Облік використання прибутку
1. Склад фінансових результатів діяльності організації
Фінансовим результатом діяльності організації може бути прибуток або збиток. Кінцевий фінансовий результат складається з:
- Прибутку (збитку) від звичайних видів діяльності;
- Сальдо інших доходів і витрат;
- Податку на прибуток (віднімається)
У результаті алгебраїчного додавання визначається чистий прибуток або збиток, які відображаються в бухгалтерському балансі.
Балансова прибуток (збиток) формується зіставленням доходів і витрат. Доходи і витрати залежать від характеру, умов і напрямів діяльності організації. Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачена система рахунків для виявлення кінцевого фінансового результату роботи організації: сч.90 «Продажі», сч.91 «Інші доходи і витрати», сч.99 «Прибутки та збитки». У рамках цієї системи ведеться спостереження за процесом формування фінансового результату діяльності організації протягом звітного періоду (року). Показник прибутку є показником річним і розраховується за підсумками року. Дана система дає можливість складати бухгалтерський Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) на основі записів за рахунками.
2. Облік фінансових результатів від звичайних видів діяльності
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, тобто всі надходження від тих видів діяльності, які пойменовані в статуті організації окремим рядком. Крім того, до звичайних (основним) видам діяльності належать доходи та надходження від діяльності, не закріпленої в статуті організації окремим рядком, але не забороненою чинним законодавством і складовою 5% і більше в загальній сумі виручки організації.
ПБО 9 / 99 «Доходи організації» встановлює правила, за якими визначається чи є надходження доходом чи ні. Крім того, ПБУ 9 / 99 встановлює, коли ці доходи слід відображати в бухгалтерському обліку.
Згідно з п. 12 ПБУ 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
- Організація має право отримати цю виручку. Таке право має бути підтверджено конкретним договором або іншим відповідним чином;
- Сума може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що та чи інша господарська операція послужить поліпшенню фінансового стану організації, тобто є впевненість в тому, що буде отримана оплата.
Витратами від звичайних видів діяльності вважаються витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, товарів, робіт, послуг. Не визнаються витратами по звичайних видах діяльності:
- Вибуття активів у зв'язку з придбанням основних засобів, нематеріальних активів;
- Вклади в статутні капітали інших організацій;
- Придбання акцій та інших цінних паперів;
- Перерахування на благодійну діяльність.
Фінансовий результат від звичайних видів діяльності - різниця між виручкою від продажу і собівартістю проданої продукції, товарів, робіт, послуг. Для його розрахунку, а також накопичення інформації про доходи та витрати від звичайних видів діяльності призначений рахунок 90 «Продажі». Він дозволяє накопичувати інформацію в необхідному аналітичному розрізі.
До рахунку 90 «Продажі» відкриваються субрахунки для відображення складових фінансового результату від продажів:
- Для обліку виручки від продажів субрахунок 1 "Дохід".
- Для обліку собівартості субрахунок 2 «Собівартість продажів».
- Для обліку ПДВ, включеного до ціни, субрахунок 3 «Податок на додану вартість».
- Для обліку акцизів субрахунок 4 «Акцизи».
- Для обліку експортних мит субрахунок 5 «Експортні мита».
Тобто для кожної цільової складової ціни відкривається свій субрахунок.
Для відображення фінансового результату продажів відкривається субрахунок 9 «Прибуток (збиток) від продажу».
Протягом місяця записи за рахунком 90 «Продажі» здійснюються у звичайному порядку:
1) Надійшла виручка від продажу
Д Т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 1 «Виручка від продажу»;
2) Списується собівартість проданої продукції
Д Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 2 «Собівартість продажів»
До Т сч.43 «Готова продукція»,
сч.45 «Товари відвантажені»,
сч.44 «Витрати на продаж»;
3) нараховується ПДВ бюджету
Д Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 3 «Податок на додану вартість»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»;
4) нараховуються акцизи бюджету
Д Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 4 «Акцизи»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»;
5) нараховується сума експортних мит
Д Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 5 «Експортні мита»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Після закінчення кожного місяця зіставляються підсумки оборотів за субрахунками рахунку 90 «Продажі». Сума підсумків дебетових оборотів за субрахунками 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 зіставляється з кредитовим оборотом субрахунка 1. Різниця буде представляти результат від звичайних видів діяльності за місяць. Якщо сума кредитових оборотів субрахунка 1 перевищує суму дебетових оборотів субрахунків 2 - 8, то отримано прибуток, яка оформляється в обліку записом:
Д Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 9 «Прибуток (збиток) від продажу»
До Т сч.99 «Прибутки та збитки».
Якщо ж навпаки, суми дебетових оборотів субрахунків 2 - 8 більше кредитового обороту по субрахунку 1, отримано збиток. Сума збитку оформляється в обліку записом:
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
До Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 9 «Прибуток (збиток) від продажу».
Таким чином, після закінчення кожного місяця на синтетичному рахунку 90 «Продажі» жодного сальдо немає. Але субрахунка цього рахунку мають сальдо: субрахунок 1 - кредитовий залишок; субрахунка 2 - 8 - дебетовий залишок; субрахунок 9 - плаваюче сальдо (прибуток - дебетовий залишок; збиток - кредитовий залишок). Величина цих сальдо накопичується наростаючим підсумком з початку року. До кінця звітного року ніяких списань за субрахунками не проводиться.
Після закінчення року після виявлення і списання фінансового результату за грудень місяць всередині рахунку 90 «Продажі» виробляються заключні записи про закриття всіх субрахунків.
Для цього сальдо з усіх субрахунків списується на субрахунок 9:
1) Д Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 1 "Дохід"
До Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 9 «Прибуток (збиток) від продажу»

2) Д Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 9 «Прибуток (збиток) від продажу»
До Т сч.90 «Продажі»
субрахунок 2 «Собівартість продажів»
сч.90 «Продажі»
субрахунок 3 «Податок на додану вартість»
сч.90 «Продажі»
субрахунок 4 «Акцизи»
сч.90 «Продажі»
субрахунок 5 «Експортні мита»
та ін субрахунків.
У результаті зроблених записів за станом на 01 січня наступного року жоден із субрахунків не має сальдо.
3. Облік інших доходів і витрат
При формуванні кінцевого фінансового результату діяльності організації визначаються інші доходи і витрати.
Склад інших доходів і витрат
Інші доходи
Інші витрати
- Доходи від участі в інших організаціях;
- Доходи від спільної діяльності або за договорами простого товариства;
- Доходи від здачі майна в оренду;
- Доходи, належні відповідно до договорів по депозитах;
- Доходи за надання в користування банку грошових коштів (відсотки за наявність грошових коштів на розрахунковому рахунку);
- Доходи від продажу майна (основних засобів, матеріалів тощо),
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, за якими отримано рішення суду про їх стягнення, або вони визнані боржниками;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Надходження, пов'язані з відшкодуванням збитків, заподіяних організації;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
- Курсові різниці, що виникли при переоцінці у встановленому порядку майна і зобов'язань, виражених в іноземній валюті;
- Надлишки майна, виявлені в результаті інвентаризації;
- Безоплатно отримане майно, у т. ч. за договорами дарування;
- Суми страхових відшкодувань і суми покриття з інших джерел збитків від надзвичайних ситуацій;
- Матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів у результаті надзвичайних ситуацій;
- Др.
- Витрати, пов'язані з участю в інших організаціях;
- Витрати, пов'язані із здійсненням спільної діяльності;
- Витрати з утримання майна, переданого в оренду;
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг банку;
- Витрати з утримання законсервованих виробничих потужностей;
- Витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень;
- Витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів;
- Суми, належних до сплати в бюджет податків і зборів за рахунок фінансових результатів (податок на майно);
- Витрати, пов'язані з продажем майна (основних засобів, матеріалів тощо)
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, визнані організацією або присуджені судом (сюди не включаються пені за порушення податкового законодавства, вони сплачуються за рахунок чистого прибутку);
- Збитки минулих років, виявлені у звітному році;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, суми інших боргів не реальних для стягнення;
- Негативна курсова різниця;
- Збитки від розкрадань та нестач, винуватці по яких не встановлені, або судом відмовлено у стягненні;
- Судові витрати;
- Суми уцінки активів, за винятком необоротних;
- Інші позареалізаційні витрати;
- Вартість втрачених в результаті надзвичайних ситуацій товарно-матеріальних цінностей;
- Витрати з ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій;
- Др.
Інші доходи і витрати враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Рахунок 91 - сопоставляющий. Структура та порядок використання його аналогічні структурі та порядку використання рахунку 90 «Продажі»
До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» відкриваються наступні субрахунки:
1. «Інші доходи»
2. «Інші витрати»
3. «Податок на додану вартість»
9. «Сальдо інших доходів і витрат».
За рахунком 91 «Інші доходи і витрати» протягом місяця проводяться наступні облікові записи:
1) Нарахування інших доходів
Д Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 1 «Інші доходи»;
2) Проценти, зараховані банком за наявність на рахунку грошових коштів
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 1 «Інші доходи»;
3) Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, переданих в оренду
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.02 «Амортизація основних засобів»;
4) Нарахування суми в оплату послуг банку
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки»;
5) Нарахування інших операційних витрат
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т різних рахунків.
Після закінчення місяця зіставляються обороти за субрахунками рахунку 91: кредитові обороти субрахунка 1 з дебетовими оборотами субрахунків 2-3. Сальдо, виявлене шляхом такого зіставлення, може представляти як прибуток, так і збиток.
Прибуток списується
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До Т сч.99 «Прибутки та збитки».
Збиток списується
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має, проте субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати», протягом року мають залишок. Інформація на субрахунках накопичується наростаючим підсумком з початку року. Причому в аналітичному обліку інформація накопичується за видами доходів і витрат.
Після закінчення року субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» закриваються проводками:
1) Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 1 «Інші доходи»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»;
2) Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»,
сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 3 «Податок на додану вартість».
4. Облік податку на прибуток

У складі доданків фінансового результату є і сума податку на прибуток. Розрахунок податку на прибуток проводиться в системі податкового обліку, який ведеться відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ. У бухгалтерському обліку відображається тільки кінцевий результат. Для того щоб відобразити в бухгалтерському обліку податок на прибуток слід керуватися ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. наказом Мінфіну РФ № 114н від 19.11.02 р. Цим ПБО слід керуватися всім російським організаціям, які є платниками податку на прибуток, за винятком банків, страхових організацій та бюджетних установ. Дане ПБО дозволено не застосовувати малим підприємствам.
Перш ніж відобразити суму реального податку на прибуток на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» розраховують податок на бухгалтерський прибуток. Прибуток, яка показана у фінансовій звітності, зокрема в бухгалтерському балансі (форма № 1), називається балансовим прибутком, а в «Звіті про прибутки та збитки" (форма 2) бухгалтерської прибутком. Бухгалтерський прибуток - прибуток, розрахована на рахунках бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський прибуток більше балансової на суму податку на прибуток. Податок на бухгалтерський прибуток визначають шляхом множення суми облікового прибутку на ставку податку (24%). Податок на бухгалтерський прибуток називається умовним витратою. Умовний витрата відображається в бухгалтерському обліку записом:
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
Крім умовного витрати при розрахунку податку на прибуток може виникнути і умовний дохід. Умовний дохід утворюється, коли за даними бухгалтерського обліку організацією отримано збиток, а за даними податкового обліку - прибуток. Таке можливо тому, що прибуток у бухгалтерському обліку і прибуток в податковому обліку - різні показники, що формуються за різними методиками.
Сума збитку за даними бухгалтерського обліку множиться на ставку податку на прибуток (24%) і виходить умовний дохід. У бухгалтерському обліку на умовний дохід робиться запис
Д Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»
До Т сч.99 «Прибутки та збитки»
субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток».
Однак у бухгалтерському обліку на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» організації зобов'язані показувати ту суму податку на прибуток, яку вони дійсно винні бюджету відповідно до податкового законодавства. Ця реальна сума податку називається поточним податком на прибуток.
Суму умовного податку, яку відобразили на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» доводять до величини поточного податку на прибуток, шляхом коригувань. Для цього, перш за все, розраховуються суми:
- Постійного податкового зобов'язання (ВНО);
- Відкладеного податкового активу (ВПА)
- Відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ).
Для того, щоб обчислити ці три суми, порівнюють доходи і витрати, відображені в бухгалтерському та податковому обліку.
Постійні податкові зобов'язання (ВНО) розраховуються наступним чином: сума постійних різниць множиться на ставку податку на прибуток. Постійні різниці - витрати, які враховуються для цілей бухгалтерського обліку і не включаються до складу витрат для цілей оподаткування. До них відносяться:
- Суми, які витратила організація понад норми, встановлені в Податковому кодексі РФ (наприклад, добові при відрядженні);
- Вартість безоплатно переданого майна та витрати, пов'язані з такою передачею;
- І т.д.
В організації має вестися аналітичний облік постійних різниць, який можна організувати двома способами:
- Відкрити спеціальні субрахунки до тих рахунках активів і зобов'язань, на яких утворюються постійні різниці;
- Вести аналітичний облік в окремих регістрах, тобто в електронних таблицях.
Постійні податкові зобов'язання збільшують податок на бухгалтерський прибуток. На суму постійних податкових зобов'язань в обліку робиться запис
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»
субрахунок «Постійні податкові зобов'язання».
Відкладені податкові активи (ВПА) розраховуються шляхом множення тимчасових різниць на ставку податку на прибуток. Тимчасові різниці утворюються в зв'язку з різним часом визнання доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку.
Витрати в бухгалтерському обліку визнаються в справжній звітний період в сумі більшій, ніж у податковому обліку. Віднімаються податкові різниці виникають коли:
- Сума амортизації щодо об'єкта основних засобів, нарахована в бухгалтерському обліку більше, ніж сума амортизації за цим же об'єкту за цей же звітний період у податковому обліку;
- Комерційні та управлінські витрати в бухгалтерському та податковому обліку списуються по-різному;
- І т.д.
Через тимчасових різниць у звітному періоді податок на бухгалтерський прибуток буде менше, ніж податок, розрахований за даними податкового обліку.
Тимчасові різниці в аналітичному обліку повинні враховуватися відокремлено.
Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, в якому утворилася тимчасова різниця. Для цього використовується введений до Плану рахунків синтетичний рахунок 09 «Відстрочені податкові активи». Рахунок активний, залишок по ньому відбивається окремою статтею в I розділі бухгалтерського балансу «Необоротні активи». У бухгалтерському обліку на суму відкладених податкових активів роблять запис:
Д Т сч.09 «Відкладені податкові активи»
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
У міру того, як зменшуються тимчасові різниці, погашають і відкладені податкові активи
Д Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»
До Т сч.09 «Відкладені податкові активи».
Таку проводку можна зробити лише в тому випадку, якщо в звітному періоді організація отримала оподатковуваний прибуток. Якщо організація продала або передала безоплатно об'єкт майна, з яким пов'язаний відстрочений податковий актив, то решта несписані сума відкладеного податкового активу по об'єкту відбивається
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
До Т сч.09 «Відкладені податкові активи».
Відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) розраховуються шляхом множення суми оподатковуваних тимчасових різниць на ставку податку на прибуток. Оподатковувані тимчасові різниці утворюються в організації, якщо в бухгалтерському обліку суми витрат менше, ніж у податковому обліку в даний звітний період. Оподатковувані тимчасові різниці утворюються:
- Якщо сума амортизації, розрахована за правилами бухгалтерського обліку, менше суми амортизації, розрахованої в податковому обліку;
- Коли відсотки по кредитах і позиках, а також сумові різниці в бухгалтерському обліку включаються у вартість основних засобів і матеріалів і, відповідно, до витрат даного звітного періоду не потрапляють, а в податковому обліку вони є позареалізаційними витратами в даному звітному періоді;
- Якщо в бухгалтерському обліку організація відображає витрати у складі витрат майбутніх періодів, а в податковому обліку немає такого поняття і витрати списуються відразу;
- І т.д.
Організація веде відокремлений аналітичний облік оподатковуваних тимчасових різниць.
Відкладені податкові зобов'язання враховуються в бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Рахунок є пасивним, має залишок, який відображається окремою статтею в бухгалтерському балансі в розділі IV «Довгострокові зобов'язання». На суму відкладених податкових зобов'язань робиться запис:
Д Т сч.68 «Розрахунки з податків та зборів»
До Т сч.77 «Відкладені податкові зобов'язання".
Також, як і у випадку з відкладеними податковими активами, відкладені податкові зобов'язання зменшуються в міру погашення оподатковуваних тимчасових різниць
Д Т сч.77 «Відкладені податкові зобов'язання"
До Т сч.68 «Розрахунки з податків і зборів».
У випадку, коли об'єкт, з яким пов'язана тимчасова різниця, вибуває, списується і відстрочене податкове зобов'язання
Д Т сч.77 «Відкладені податкові зобов'язання"
До Т сч.99 «Прибутки та збитки».
Таким чином, на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток" відображається:
- Сума умовного витрати або доходу (податок на бухгалтерський прибуток);
- Сума постійного податкового зобов'язання;
- Сума відкладеного податкового активу;
- Сума відкладеного податкового зобов'язання.
Шляхом зіставлення дебетових і кредитових оборотів на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» виявляється кредитовий залишок, який показує поточний податок на прибуток, що підлягає перерахуванню до бюджету. Перевірити суму нарахованого податку легко. Для цього оподатковувану базу за даними податкового обліку слід помножити на ставку податку на прибуток (24%).

5. Реформація бухгалтерського балансу
Після закінчення звітного року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» збираються всі прибутки і збитки організації. Зіставленням сальдо по дебету і кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки» визначається кінцевий фінансовий результат: прибуток або збиток. Якщо сальдо кредитове, то отримано прибуток, а якщо дебетове, то - збиток.
Прибутки і збитки поточного року в бухгалтерському балансі за підсумками року показуються в розділі III «Капітал резерви» по рядку «Прибуток (збитки) поточного року».
Для того, щоб сформувати показник прибутку в наступному фінансовому році, рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. У січні року, наступного за звітним, проводиться бухгалтерський запис по перенесенню прибутку звітного року на рахунок прибутків і збитків минулих років сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
На суму прибутку
Д Т сч.99 «Прибутки та збитки»
До Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
На суму збитку
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
До Т сч.99 «Прибутки та збитки».
Станом на 01 січня наступного фінансового року рахунок 99 «Прибутки та збитки" не буде мати початкового сальдо. Початковий бухгалтерський баланс на наступний рік відрізняється від заключного балансу звітного року тим, що в ньому немає суми по рядку «Прибуток (збиток) звітного року».

6. Облік використання прибутку
Для обліку нерозподіленого прибутку призначений рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Економічний зміст даного рахунку полягає в акумулюванні невиплаченої у формі дивідендів прибутку. Цей прибуток залишається в організації як внутрішнього джерела фінансування, короткочасного або довготривалого характеру.
Вже наступного за звітним року на підставі рішень власників проводиться розподіл прибутку. Воно має на увазі:
- Нарахування дивідендів (доходів) власникам;
- Відрахування прибутку в резерви організації;
- Покриття збитків минулих років.
Ці операції реєструються в обліку таким чином. На нараховані дивіденди:
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»,
сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
На суму відрахувань до резервного капіталу організації в обліку робиться запис:
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
До Т сч.82 «Резервний капітал».
Після відображення зазначених операцій сальдо по кредиту 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» показує суму нерозподіленого прибутку, що залишилася в організації до відповідного рішення власника.
При необхідності до рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» організовується аналітичний облік з метою системного контролю за станом і рухом коштів нерозподіленого прибутку. Аналітичний облік необхідний тоді, коли власник не просто залишає частину нерозподіленого прибутку як джерела фінансування, а розпоряджається про цільове призначення цього прибутку, тобто визначає яка частина прибутку спрямовується на соціальні потреби колективу, яка частина на розвиток організації (розширення виробництва), а яка просто залишається в обігу до моменту запитання.
У цьому випадку для кожного етапу руху нерозподіленого прибутку відкриваються субрахунки:
1. «Прибуток, що підлягає розподілу»;
2. «Нерозподілений прибуток у зверненні»;
3. «Нерозподілений прибуток використана».
На субрахунку 84.1 "Прибуток, що підлягає розподілу» враховується та сума чистого прибутку, яка відображається у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки», а потім переноситься в результаті реформації балансу на субрахунок 84.1 "Прибуток, що підлягає розподілу» . З цього субрахунку проводиться нарахування дивідендів, відрахування в резервний капітал. Потім та сума, що залишається в організації, перераховується з першого субрахунка на другий субрахунок
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
субрахунок 1 «Прибуток, що підлягає розподілу»
До Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
субрахунок 2 «Нерозподілений прибуток у обращtніі»
У міру використання прибуток з другого субрахунка переноситься на третій субрахунок, тому що на третьому субрахунку узагальнюється інформація про те, яка частина нерозподіленого прибутку перетворена з грошової форми в товарну, тобто на яку суму придбано нове майно або яка частина нерозподіленого прибутку витрачена безповоротно на матеріальну допомогу працівникам, придбання житла та інші соціальні потреби.
Наприклад, придбання основних засобів за рахунок чистого прибутку оформляється в обліку так. Після введення об'єкта в експлуатацію, тобто коли в обліку зроблено запис:
Д Т сч.01 «Основні засоби»
До Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи», на рух чистого прибутку робиться запис
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
субрахунок 2 «Нерозподілений прибув у зверненні»
До Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
субрахунок 3 «Нерозподілений прибуток використана»
Потім витрачена сума буде зарахована в додатковий капітал
Д Т сч.84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) »
субрахунок 3 «Нерозподілений прибуток використана»
До Т сч.83 «Додатковий капітал».

ЛЕКЦІЯ.
ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
1. Поняття капіталу
2. Облік статутного капіталу
3. Облік додаткового капіталу
4. Облік резервного капіталу
1. Поняття капіталу
Згідно Передмови до Міжнародних бухгалтерських стандартів опублікованим Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності в листопаді 1982 р . Капітал являє собою різницю між активами і зобов'язаннями організації. Капіталу організації притаманні дві особливості:
1. Він завжди виступає в ролі джерела активів організації і капітал не помітний (його не можна помацати руками);
2. Капітал не є синонімом поняття «власні кошти». До його складу входять лише ті власні кошти, які змінюють свою форму (з грошової форми переходять у матеріальну та навпаки), а не витрачаються організацією безповоротно.
До власного капіталу організації відносяться:
- Статутний капітал;
- Додатковий капітал;
- Резервний капітал;
- Чистий прибуток, залишена власником в організації.

2. Облік статутного капіталу
Статутний капітал - сума вкладів спочатку інвестованих власниками у майно організації для забезпечення статутної діяльності.
Його розмір завжди чітко визначений в установчих документах організації. Конкретне призначення, виконувані функції та порядок формування статутного капіталу залежать від організаційно-правової форми підприємства. Згідно з Цивільним кодексом РФ прийнято розрізняти у Статутний капітал господарського товариства, складеного капіталу господарського товариства, неподільний фонд виробничого кооперативу, статутний фонд унітарного (державного) підприємства. У кожному разі в основу побудови аналітичного обліку повинні бути покладені конкретні функції, що їх початковим капіталом.
Статутний капітал господарських товариств. Найпоширенішою і врегульованої законом формою підприємницької діяльності є господарське товариство. Порядок формування статутного капіталу в господарських товариствах різний. В акціонерному товаристві (АТ) статутний капітал формується шляхом продажу акцій, у товаристві з обмеженою відповідальністю (ТОВ) та товаристві з додатковою відповідальністю (ТДВ) статутний капітал формується за рахунок вкладів або часток учасників.
Можна виділити три основні функції, які виконує статутний капітал в господарських товариствах:
- Є майнової основою для діяльності суспільства, (стартовим капіталом);
- Дозволяє визначити частку (відсоток) участі кожного засновника, тому що частці відповідає певна кількість голосів на загальних зборах і розмір доходів (дивідендів) засновників;
- Гарантує виконання зобов'язань товариства перед третіми особами, тому законодавством установлений його мінімальний розмір. Мінімальний розмір також означає, що якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від встановленого законом розміру статутного капіталу, то товариство підлягає ліквідації.
Складеного капіталу господарських товариств формується за рахунок пайових внесків учасників. У будь-якому товаристві складеного капіталу виконує одну єдину функцію - є майнової основою товариства. Цей капітал не визначає частку учасника в управлінні товариством, оскільки, відповідно до статті 71 Цивільного кодексу РФ кожен учасник повного товариства має один голос на загальних зборах незалежно від його паю. У товаристві на вірі (командитному товаристві) вкладники взагалі не беруть участі в голосуванні. Не виконує складеного капіталу і гарантійної функції, тому що яким би не був його розмір, інтереси кредиторів товариства забезпечуються майном учасників, які несуть повну і необмежену відповідальність.
Головною відмінною рисою пр оізводственних кооперативів є неподільне майно. Отже, замість статутного капіталу тут створюється неподільний фонд, який представляє собою суму майна, об'єднаного учасниками кооперативу для спільного ведення підприємницької діяльності. Для виробничого кооперативу характерно особиста трудова участь в ньому членів-пайовиків. Участь в управлінні справами кооперативу будується за принципом: один пайовик - один голос і не залежить від розміру паю. Розподіл між пайовиками отриманого прибутку відбувається завжди з обов'язковим урахуванням характеру і ступеня їх трудової участі, а не тільки майнового внеску.
Мінімальний розмір неподільного фонду визначений законом у розмірі 100 мінімальних розмірів оплати праці на дату реєстрації. Неподільний фонд виробничого кооперативу виконує дві функції:
- Майнову (є основною для діяльності);
- Гарантійну (гарантує в межах його величини повернення боргу).
Унітарним підприємством визнається комерційна організація, наділена при установі позаоборотних і оборотних активів, що перебувають у державній або муніципальній власності. Оборотні і необоротні активи належать організації лише на праві господарського відання (оперативного управління). Таким чином, статутний фонд унітарного підприємства - сума майна, закріпленого за ним власником (федеральним, регіональним, місцевим органом влади) для здійснення підприємницької діяльності. Це майно є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами, а, отже, на нього не мають жодних прав трудовий колектив або окремі працівники підприємства.
Законодавством встановлено мінімальний розмір статутного фонду 1 000 мінімальних розмірів оплати праці. Статутний фонд повинен бути повністю сформований на момент реєстрації підприємства. Статутний фонд виконує дві функції:
- Майнову;
- Гарантійну.
Проте, дія гарантійної функції дещо обмежено. Державні (муніципальні) підприємства зобов'язані відповідати за своїми зобов'язаннями тільки грошовими коштами. Якщо грошових коштів не достатньо для покриття боргів, до відповідальності притягується власник (держава) в особі органів виконавчої влади.
Облік статутного капіталу ведеться на рахунку 80 «Статутний капітал». Рахунок основний пасивний фондовий. Записи на рахунку 80 «Статутний капітал» можуть бути зроблені тільки після реєстрації величини статутного капіталу в органах виконавчої влади. До моменту реєстрації установчих документів в органах виконавчої влади засновники зобов'язані внести частку, визначену чинним законодавством, до статутного капіталу.
Внески засновників у статутний капітал до моменту реєстрації відображаються в обліку таким чином:
- Внески грошовими коштами
Д Т сч.50 «Каса»,
сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;
- Внески:
а) матеріалами
Д Т сч.10 «Матеріали»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;
б) товарами
Д Т сч.41 «Товари»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;
в) основними засобами або нематеріальними активами
Д Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;
г) цінними паперами
Д Т сч.58 «Фінансові вкладення»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал».
Після реєстрації установчих документів в органах виконавчої влади на суму статутного капіталу, зафіксовану в статуті організації, в обліку робиться запис:
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»
До Т сч.80 «Статутний капітал».
Внески засновників у статутний капітал після реєстрації організації оформляються тими самими записами, що і до моменту реєстрації.
Будь-які зміни величини статутного капіталу повинні бути зареєстровані в органах виконавчої влади і лише після отримання постанови про перереєстрацію нової величини статутного капіталу бухгалтер має право зробити запис на рахунку 80 «Статутний капітал».
Збільшення статутного капіталу можливе за рахунок:
- Внесків засновників
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
До Т сч.80 «Статутний капітал»;
- Чистого прибутку
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
До Т сч.80 «Статутний капітал»;
- Додаткового капіталу, отриманого в результаті переоцінки основних засобів
Д Т сч.83 «Додатковий капітал»
До Т сч.80 «Статутний капітал».
Зменшення статутного капіталу можливе тільки за рахунок зменшення частки засновників
Д Т сч.80 «Статутний капітал»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками».
Якщо організація є акціонерним товариством і викуповує акції у засновників з метою їх анулювати, у бухгалтерському обліку робляться записи:
1. Викуп акцій у акціонерів
Д Т сч.81 «Власні акції (частки)»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»;
2. Оплата акцій
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;
До Т сч.50 «Каса»,
сч.51 «Розрахункові рахунки»;
3. Анулювання викуплених акцій
Д Т сч.80 «Статутний капітал»
До Т сч.81 «Власні акції (частки)».
Між номінальною вартістю викуплених акцій та ціною їх викупу може бути різниця. Якщо номінальна вартість нижча викупної ціною, тобто отримано прибуток, на суму отриманого прибутку робиться запис:
Д Т сч.81 «Власні акції (частки)»
До Т сч.91 «Інші доходи і витрати».
При викупі акцій вище їх номінальної вартості виникає збиток:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.81 «Власні акції (частки)».
На рахунок 80 «Статутний капітал» враховують також наявність і рух загального майна за договором простого товариства, для цього відкривають субрахунок «Вклади учасників». Вартість надійшов за договором простого товариства майна оприбутковуються, минаючи рахунок 75 «Розрахунки з засновниками»
Д Т сч.10 «Матеріали»
сч.41 «Товари»
та ін рахунків
До Т сч.80 «Статутний капітал».
При поверненні майна та припинення договору про спільну діяльність робляться зворотні записи:
Д Т сч.80 «Статутний капітал»
До Т сч.10 «Матеріали»,
сч.41 «Товари»,
сч.43 «Готова продукція»
та ін рахунків.
3. Облік додаткового капіталу
Джерелами утворення додаткового капіталу є:
- Емісійний дохід акціонерного товариства;
- Суми дооцінки основних засобів при переоцінці;
- Частина нерозподіленого прибутку, яка спрямована на капітальні вкладення;
- Курсові різниці, що виникли у разі погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті.
Емісійний дохід акціонерного товариства - суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій за мінусом витрат з їх продажу.
Емісійний дохід акціонерного товариства може утворитися при установі суспільства, збільшення статутного капіталу шляхом додаткової емісії акцій або при збільшенні статутного капіталу шляхом підвищення номінальної вартості акцій.
Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що збільшення продажної вартості акцій над їх номінальною вартістю відображається на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».
Наприклад, статутний капітал акціонерного товариства визначений у розмірі 1 000 000 руб., Тобто 1 000 акцій номіналом по 1 000 крб. кожна. 200 акцій були викуплені за ціною 1 400 руб. за акцію; 800 акцій за ціною 1 000 руб. Витрати по розміщенню акцій склали 20000 руб. У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені в такий спосіб:
1. Формування статутного капіталу акціонерного товариства на суму 1 000 000 руб.
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
До Т сч.80 «Статутний капітал»;
2. На суму перевищення продажної ціни акцій над їх номінальною вартістю формуються додатковий капітал 80 000 руб. (1 400 руб. - 1 000 руб.) × 200 акцій
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
До Т сч.83 «Додатковий капітал»;
3. Надходження грошових коштів в оплату за акції в сумі 1080000 крб.
Д Т сч.50 «Каса»,
сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»;
4. Витрати по розміщенню акцій 20 000 руб.
Д Т сч.83 «Додатковий капітал»
До Т сч.76 «Розрахунки з засновниками».
Сума емісійного доходу складе 60 000 руб. (80 000 руб. - 20 000 руб.).
Облік переоцінки основних засобів розглянуто в темі «Облік основних засобів».
У випадках, коли власник залишає частину прибутку на розширення виробництва і за рахунок цього прибутку купуються необоротні активи, використана частина чистого прибутку зараховується в додатковий капітал. Після того, як об'єкт основних засобів або нематеріальних активів буде введений в експлуатацію, тобто в обліку буде зроблено запис
Д Т сч.01 «Основне кошти»,
сч.04 «Нематеріальні активи»
До Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи»,
джерело фінансування списується
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий уби-
струм) »
До Т сч.83 «Додатковий капітал».
Курсові різниці виникають у разі погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу в іноземній валюті. Існує часовий розрив між датою реєстрації організації та датою внесення вкладу до статутного капіталу організації з іноземними інвестиціями, в результаті виникає курсова різниця по внесках до статутного капіталу.
Наприклад, статутний капітал організації був зареєстрований у розмірі 1 000 000 руб., У т. ч. 300 000 руб. - Частка іноземного засновника. Курс долара на дату реєстрації становив 30 крб. за 1 долар. В іноземній валюті ця частка дорівнює 10 000 доларів. Іноземний засновник вніс 10 000 доларів через 3 місяці після реєстрації організації, коли курс долара склав 31 руб. за 1 долар. Бухгалтерські записи:
1. Формування статутного капіталу на дату реєстрації в сумі 1 000 000 руб.
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
До Т сч.80 «Статутний капітал»;
2. Надходження внеску до статутного капіталу від іноземного засновника 310 000 руб. (10 000 дол × 31 руб.)
Д Т сч.52 «Валютні рахунки»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»;
3. На виниклу курсову різницю 10 000 руб. (310 000 руб. - 300 000 руб.)
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
До Т сч.83 «Додатковий капітал».
Кошти додаткового капіталу можуть бути використані на такі цілі:
- Погашення суми зниження вартості в результаті переоцінки основних засобів;
- Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу в частині переоцінки основних засобів;
- Погашення збитків організації в частині додаткового капіталу, сформованого за рахунок емісійного доходу, курсової різниці при формуванні статутного капіталу організації з іноземними інвестиціями.
Додатковий капітал може бути розподілений між засновниками організації
Д Т сч.83 «Додатковий капітал»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками».
4. Облік резервного капіталу
Резервний капітал - страховий капітал організації, призначений для покриття збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходу інвесторам (засновникам) у разі, якщо на ці цілі не вистачає прибутку.
Кошти резервного капіталу виступають гарантією безперебійної роботи організації і дотримання інтересів третіх осіб. Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер.
У першому випадку він створюється відповідно до законодавства РФ, у другому - відповідно до порядку, встановленого в установчих документах організації та її облікову політику.
В даний час створення резервного капіталу є обов'язковим лише для відкритих акціонерних товариств і підприємств за участю іноземного капіталу.
Облік освіти резервного капіталу повинен забезпечити отримання інформації, необхідної для контролю за дотриманням його верхньої та нижньої межі. У всіх випадках гранична величина резервного капіталу не може перевищувати тієї суми, яка визначена власниками і зафіксована в установчих документах організації.
Відкриті акціонерні товариства і підприємства з участю іноземного капіталу зобов'язані дотримуватися ще й мінімальної межі резервного капіталу. Мінімальний розмір у відкритому акціонерному товаристві відповідно до чинного законодавства становить 15% від суми статутного капіталу, для підприємств з іноземними інвестиціями - 25%. У будь-якому разі відрахування на погашення резервного капіталу не повинні перевищувати 50% отриманого прибутку.
Джерелом резервного капіталу виступає чистий прибуток організації, однак, це не єдине джерело. При створенні підприємства до резервного каптал можуть спрямовуватися кошти засновників.
Резервний капітал обліковується на пасивному фондовому рахунку 82 «Резервний капітал». Створення резервного капіталу в бухгалтерському обліку оформляється записами:
- За рахунок коштів засновників при створенні підприємства
Д Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»
До Т сч.82 «Резервний капітал»;
- За рахунок чистого прибутку організації
Д Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
До Т сч.82 «Резервний капітал».
Кошти резервного капіталу на підставі рішення зборів засновників можуть використовуватися:
- На погашення збитку поточного звітного періоду
Д Т сч.82 «Резервний капітал»
До Т сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
- На погашення різниці між номінальною вартістю розміщених акцій, облігацій і фактично отриманими коштами від такого розміщення
Д Т сч.82 «Резервний капітал»
До Т сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
- На виплату дивідендів засновникам, якщо для цього не достатньо прибутку
Д Т сч.82 «Резервний капітал»
До Т сч.75 «Розрахунки з засновниками»,
сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

ЛЕКЦІЯ
. ОБЛІК КРЕДИТІВ І ПОЗИК
1. Поняття та класифікація кредитів і позик
2. Облік довгострокових кредитів
3. Облік короткострокових кредитів
4. Облік комерційних кредитів
5. Облік позик
6. Облік податкових кредитів
1. Поняття та класифікація кредитів і позик
Кредитні взаємовідносини організацій з банком і іншими кредитними організаціями будуються на основі кредитних договорів, які визначають взаємні зобов'язання та відповідальність сторін. Відповідно до Цивільного кодексу РФ за кредитним договором банк або інша кредитна організація (фонд) зобов'язується надати грошові кошти позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором. Позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки за її використання.
Принципи кредитування:
- Платність;
- Зворотність;
- Терміновість;
- Цільова спрямованість.
Згідно ст.820 Цивільного кодексу РФ договір повинен бути укладений у письмовій формі. Договір, укладений в усній формі не є дійсним, а угода визнається нікчемним.
Кредити класифікуються за багатьма ознаками. З точки зору бухгалтерського обліку організації найбільш важливим є розподіл кредитів за терміновості повернення на:
- Довгострокові (строк погашення яких за умовами договору перевищує 12 місяців);
- Короткострокові (термін погашення яких за умовами договору менше 12 місяців).
Від кредитів слід відрізняти позики. Позика - передача однією стороною у власність другій стороні грошових коштів та інших речей, визначених родовими ознаками за умови їх повернення. У відповідності зі ст.807 Цивільного кодексу РФ така передача оформляється договором позики. Договір позики вважається укладеним з моменту передачі позикодавцем грошових коштів або інших речей позичальникові.
У гл.42 «Позика і кредит» Цивільного кодексу РФ немає обмежень щодо договорів позики. Разом з тим відповідно до Федерального закону про «Про банки і банківську діяльність» кредитування організацій і фізичних осіб на умовах платності є однією з банківських операцій, тобто передбачається, що грошові позики можуть видаватися тільки тими організаціями, які мають спеціальну ліцензію Банку Росії. У відношенні фізичних осіб таких обмежень немає, тобто фізична особа може давати в позики юридичним особам грошові кошти. Юридичні особи можуть давати в позики юридичним особам речі, в т. ч. і на безоплатній основі.
Позики, як і кредити, поділяються за терміновості повернення на довгострокові і короткострокові.

2. Облік довгострокових кредитів
Облік кредитів і позик повинен вестися відповідно до ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування», затв. наказом Мінфіну РФ № 60н від 02.08.2001.
Бухгалтерський облік довгострокової заборгованості за кредитами ведеться на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» на окремому субрахунку «Довгострокові кредити банку». У розрізі цього субрахунка здійснюється аналітичний облік за видами кредитів, кредитних договорів і банкам, у яких взято кредит.
Довгострокові кредити організація зазвичай отримує для цілей придбання необоротних активів, тобто майна, відбиваного в першому розділі бухгалтерського балансу.
Отримання довгострокового кредиту відображається в обліку записом:
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»,
сч.52 «Валютні рахунки»
До Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Якщо кредит був використаний для придбання необоротних активів, витрати по ньому включаються у вартість цього активу, тобто капіталізуються і в майбутньому погашаються шляхом нарахування амортизації. Відсотки за таким кредитом будуть враховуватися на калькуляційних рахунках 08 «Вкладення у необоротні активи». Нарахування відсотків за довгостроковим кредитом в обліку відображається записом:
Д Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи»
До Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Включення витрат за отриманими кредитами до первісної вартості необоротних активів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів, нематеріального активу або майнового комплексу. З цього дня відсотки за кредитами враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у якості інших витрат.
Нарахування відсотків за довгостроковими кредитами після введення об'єкта в експлуатацію відображається
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
До Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Перерахування суми в погашення кредиту і відсотки по ньому
Д Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредиту і допомог»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки»,
сч.52 «Валютні рахунки».
Організація може вибрати інший варіант відображення відсотків і зафіксувати його в обліковій політиці. Відповідно до нормативних документів, що регулюють бухгалтерський облік, відсотки по кредитах можуть не капіталізуватися, а повністю включатися до інших витрат, тобто в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При складанні бухгалтерської звітності до довгострокових кредитів слід відносити суми отриманих кредитів не погашених до 31 грудня і підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
Термін погашення заборгованості визначається на підставі кредитного договору. Довгострокові кредити відображаються в пасиві балансу в IV розділі за рядком «Довгострокові кредити».
Сума боргу по кредиту показується в балансі з урахуванням належних до сплати на кінець звітного року відсотків, якщо вони не перераховані кредитору протягом року.
Нарахування відсотків за отриманими кредитами проводиться відповідно до порядку, встановленому в кредитному договорі.
Довгострокову заборгованість переводять до складу короткостроковій в момент, коли за умовами кредитного договору до повернення основної суми боргу залишається 365 днів. Положення про переведення довгострокових кредитів у короткострокові слід закріпити в обліковій політиці організації. Порядок переведення довгострокової заборгованості в короткострокову заборгованість відображений у п.16 ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування».
Наприклад, організація уклала 28.06.06 р. кредитний договір на суму 600 000 руб. За умовами договору термін повернення кредиту встановлений 29.12.07 р. Кредит призначений для фінансування будівництва виробничого приміщення. Відсотки по кредиту за ставкою 17% річних нараховуються та сплачуються щомісячно. Сума кредиту зарахована на розрахунковий рахунок організації 01.07.06 р. Виробниче приміщення взято на облік у якості об'єкта основних засобів 25.09.07 р. Таким чином, кредит отримано на 1,5 року і вважається довгостроковій заборгованістю.
Операції в бухгалтерському обліку:
1) Відображено суму отриманого кредиту на підставі кредитного договору та виписки банку з розрахункового рахунку 01.07.06 р. 600 000 руб.
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»
До Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
2) Відсотки по отриманому кредиту щомісяця до моменту оприбуткування виробничого приміщення (до вересня 2007 включаються у вартість об'єкта 8384 руб.

Д Т сч.08 «Вкладення у необоротні активи»
До Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
3) З 01.10.07 р. сума відсотків щомісячно до дати погашення кредиту враховується в складі інших витрат 8384 руб.
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
4) Оплата відсотків щомісячно 8384 руб.
Д Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
5) В кінці 2006 р . організація здійснить переклад довгострокової заборгованості у короткострокову 600 000 руб.
Д Т сч.67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
6) У складі річної бухгалтерської звітності за 2003 р . ця сума буде показана в V розділі балансу по рядку «Короткострокові кредити банку».
7) повернення кредиту в грудні 2007 р . 600 000 руб.
Д Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
До Т сч.51 «Розрахункові рахунки».
3. Облік короткострокових кредитів
Облік короткострокових кредитів ведеться на пасивному рахунку 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках "на окремому субрахунку« Короткострокові кредити банку ». Короткострокові кредити організація зазвичай отримує під оборотні кошти або здійснення поточних розрахунків (на видачу заробітної плати працівникам, погашення заборгованості постачальникам).
Отримання короткострокових кредитів на підставі кредитного договору та виписок банку у бухгалтерському обліку відображаються записом
Д Т сч.51 «Розрахункові рахунки»,
сч.52 «Валютні рахунки»,
сч.55 «Спеціальні рахунки в банках»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Також як і у випадках з довгостроковими кредитами найважливішим питанням є питання, куди віднести відсотки по отриманому кредиту. Відповідно до ПБО 15/01 організація має право вибору. Вона може включати відсотки за кредитом у фактичну собівартість придбаних матеріальних цінностей або відносити відсотки за кредитами на інші витрати організації без включення до фактичної собівартості заготовлених цінностей. Організація вибирає один з варіантів і закріплює його в обліковій політиці.
Суми відсотків по короткострокових кредитах можуть включатися у фактичну собівартість заготовлених матеріальних цінностей тільки до моменту прийняття цих матеріальних цінностей до обліку. Від місяця, наступного за місяцем прийняття матеріальних цінностей до обліку, суми відсотків за кредитами відносяться на інші витрати.
Якщо відповідно до облікової політики організації відсотки включаються у фактичну собівартість заготовляння матеріалів, то нарахування відсотків до моменту оприбуткування матеріалів відображається
Д Т сч.10 «Матеріали»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
або
Д Т сч.15 «Заготівельні та придбання матеріальних
цінностей »
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Після оприбуткування матеріалів на склад нарахування відсотків здійснюється
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Якщо організацією прийнятий варіант відображення відсотків у інших витратах організації, то нарахування відсотків незалежно від часу оприбуткування матеріалів відображається записом:
Д Т сч.91 «Інші доходи і витрати»
субрахунок 2 «Інші витрати»
До Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Перерахування відсотків і основного боргу банку
Д Т сч.66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Лекція
440.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський фінансовий облік 3
Бухгалтерський фінансовий облік
Бухгалтерський фінансовий облік на підприємстві
Бухгалтерський фінансовий облік матеріалів
Бухгалтерський фінансовий облік 2 Правила оформлення
Бухгалтерський фінансовий і управлінський облік на підприємстві
Бухгалтерський фінансовий облік у виробничій організації
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях облік операцій з державними короткостроковими
© Усі права захищені
написати до нас