План.
Введення.
1. Правові основи валютних операцій.
2. Особливості бухгалтерського обліку в іноземній валюті.
3. Порядок відкриття валютного рахунку в банку.
4. Облік операцій по валютному рахунку.
5. Міжнародні розрахунки
6. Валютна виручка.
7. Облік руху іноземної валюти в бухгалтерії.
8. Купівля та реалізація валюти на внутрішньому валютному ринку.
Висновок.
Використана література.
Введення.
На рубежі 80-90-х років Росія вступила на шлях переходу до ринкової економіки. Важливою сферою цих перетворень є міжнародні валютно-кредитні та фінансові відносини країни, оскільки взято курс на інтеграцію в світове господарство. Процес формування сучасної ринкової моделі валютно-кредитних і фінансових відносин Росії несе на собі відбиток особливостей важкого перехідного періоду від планової економіки, заснованої на державній власності, до ринкової економіки, що базується на різних формах власності. Утворенню валютного механізму, адекватного базовим принципам ринкового господарства, сприяв вступ країни в МВФ, групи Світового банку, ЄБРР, БМР та інші міжнародні фінансові організації. Співробітництво з ними забезпечує відповідність формованого механізму світовим стандартам, що склалися в країнах з ефективною системою ринкової економіки. При цьому використовується накопичений століттями зарубіжний і вітчизняний досвід.
У цій роботі дана характеристика обліку валютних операцій у зовнішньоекономічній діяльності та його особливості. При викладі матеріалу було приділено увагу порядку відкриття валютного рахунку, а так же міжнародним розрахункам. Розглядаються облік руху іноземної валюти в бухгалтерії і покупка, реалізація валюти на внутрішньому валютному ринку і валютна виручка.
1. Правові основи валютних операцій
При обліку валютних, експортних, імпортних операцій бухгалтер керується нормативними документами, які можна в основному розділити на дві групи. До першої групи належать ті з них, які складають законодавчі та нормативні акти в області валютного регулювання, зовнішньоекономічної діяльності та валютного контролю на території Росії. Другу групу документів становлять ті, які регламентують методологію бухгалтерського обліку валютних операцій та зовнішньоекономічної діяльності.
Основою валютного законодавства в Російській Федерації є Закон РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль". У рамках цього Закону прийняті нормативні документи з конкретних питань валютного регулювання. Крім того, листом Держбанку СРСР від 24 травня 1991 р. № 352 підтверджено дію на території Росії основних положень, що регулюють валютні операції на території СРСР в частині, що не суперечить Закону № 3615-1. Всі законодавчі та нормативні документи визначають норми і правила здійснення операцій в іноземній валюті між резидентами і нерезидентами, встановлюють методи контролю і міри відповідальності за порушення валютного законодавства у зовнішньоекономічній діяльності.
У Законі РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль" дано важливі поняття. Зокрема, в п. 5 (ст. 1, розділ 1) дано поняття про суб'єктів валютних відносин, якими є "резидент" і "нерезидент".
Резидентами є:
а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться за її межами;
б) юридичні особи, які є такими відповідно до законодавства Російської Федерації і з місцезнаходженням в Російській Федерації;
в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства Російської Федерації і з місцезнаходженням в Російській Федерації;
г) дипломатичні та інші офіційні представництва Російської Федерації, що знаходяться за її межами;
д) знаходяться за межами Російської Федерації філії і представництва резидентів, зазначених у підпунктах "б" і "в" цього пункту.
Згідно з п. 6 ст. 1 зазначеного Закону, до нерезидентів відносяться:
а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання за межами Російської Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться на її території;
б) юридичні особи, які є такими відповідно до законодавства іноземних держав і з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;
в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;
г) знаходяться в Російській Федерації іноземні дипломатичні та інші офіційні представництва, а також міжнародні організації, їх філії та представництва;
д) знаходяться в Російській Федерації філії та представництва нерезидентів, зазначених у підпунктах "б" і "в" цього пункту.
Відповідно до п. 7 ст. 1 Закону № 3615-1 валютними операціями є:
операції, пов'язані з переходом прав власності, в тому числі операції, пов'язані з використанням як засобу платежу іноземної валюти і платіжних документів в іноземній валюті;
ввезення та пересилання у Російську Федерацію, а також вивозь пересилання з неї валютних цінностей;
здійснення міжнародних грошових переказів.
За чинним Законом № 3615-1 всі операції, пов'язані з іноземною валютою, поділяються на поточні валютні операції та операції, пов'язані з рухом капіталу.
До поточних операцій відносяться:
- Отримання і надання відстрочки платежу на термін не більше 180 днів;
- Переклади в Росію і з неї іноземної валюти в оплату за імпортно-експортними операціями;
- Переклади в Росію і з Росії доходів, отриманих за операціями, пов'язаними з рухом капіталу;
- Надання і отримання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів;
- Переклади в Росію і з неї неторгового характеру.
До валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, відносяться:
- Отримання і надання відстрочки платежу на термін більше 180 днів;
- Вкладення в статутний капітал іншого підприємства з метою отримання доходу та отримання прав на участь в управлінні підприємством;
- Придбання цінних паперів інших підприємств;
- Переклади в оплату будівель та іншого майна;
- Надання або отримання фінансових кредитів на термін понад 180 днів.
Положення Банку Росії від 24 квітня 1996 р. № 39 про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій, затверджене наказом Банку Росії від 3 лютого 1997 р. № 403, скасував обмеження (дозволу) Центрального банку Російської Федерації на деякі види валютних операцій , пов'язаних з рухом капіталу.
Після виходу цих документів без дозволу Банку Росії можна здійснювати нижчеперелічені валютні операції, пов'язані з рухом капіталу.
1. Переклади федеральними органами виконавчої влади вступних та членських внесків в міжнародні організації, членом яких є Російська Федерація. Переклади резидентами Російської Федерації вступних та членських внесків в неурядові міжнародні організації, які є нерезидентами.
2. Переклади резидентами - як юридичними, так і фізичними особами - іноземної валюти в оплату за участь у міжнародних симпозіумах, конференціях, виставках, ярмарках, спортивних змаганнях, інших міжнародних заходах, що проводяться на території іноземних держав. Резиденти також при організації цих заходів можуть зараховувати на свої валютні рахунки іноземну валюту, отриману від нерезидентів за їх участь у цих заходах, за винятком тих витрат, які є капітальними вкладеннями.
3. Зарахування резидентами - некомерційними організаціями на свої валютні рахунки в банках переказів від нерезидентів як добровільних і безоплатних пожертвувань.
4. Резиденти мають право переказувати страхові внески (страхові премії) страховикам-нерезидентам, а також зараховувати на свої валютні рахунки в банках РФ валютні кошти, що надійшли від нерезидентів в оплату страхових сум (страхового внеску).
5. Резидентам дозволено переводити на користь нерезидентів іноземну валюту за підписку на іноземні періодичні видання, за навчання та лікування фізичних осіб, а також здійснювати перекази за навчання і лікування юридичних і фізичних осіб.
6. Резиденти можуть переводити аліменти, пенсії, державні допомоги, доплати і компенсації, спадкові суми, отримані від реалізації спадкового майна, виплати на підставі рішень (вироків і ухвал) судових та інших правомочних органів, а також суми з відшкодування витрат судових, арбітражних, нотаріальних та інших адміністративних органів. При цьому платежі можуть здійснюватися як з валютного рахунку в банку, так і з рахунку його представника. Ці ж платежі від нерезидентів можуть зараховуватися на валютні рахунки резидентів Російської Федерації в уповноважених банках.
7. Резидентам дозволено переводити іноземну валюту з Російської Федерації, а нерезидентам переводити її в Російську Федерацію в порядку розрахунків з експорту та ім-порту повітряних, морських і річкових суден, а також космічних об'єктів у тих випадках, коли має місце відстрочка платежу на термін не більше 180 днів. При оренді резидентами і нерезидентами повітряних, морських, річкових суден (у тому числі за договорами бербоут-чартеру і тайм-чартеру) і космічних об'єктів вирішуються переклади з Російської Федерації і в неї іноземної валюти в оплату за оренду перерахованих об'єктів за умови, що передача об'єктів в оренду резидентам відбувається не пізніше 180 днів з моменту переведення валюти (незалежно від терміну оренди) і що орендна плата резидентам за орендоване в них нерезидентом зазначене майно зараховується на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку Росії не рідше одного разу на 180 днів з моменту передачі в оренду (незалежно від терміну оренди).
8. Юридичні та фізичні особи - як резиденти, так і нерезиденти - мають право отримати від уповноважених банків і відповідно повертати їм кредити в іноземній валюті на строк не більше 180 днів. При цьому необхідною умовою є наявність повноважень у банку на надання кредитів в іноземній валюті.
Також можуть виплачуватися банками і відповідно прийматися ними відсотки за користування кредитами в іноземній валюті, суми штрафних санкцій, які згідно договору повинні сплачуватися в іноземній валюті у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язань з надання та повернення кредитів.
9. Резиденти отримали право купувати за іноземну валюту в уповноважених банків, що мають повноваження на проведення операцій з цінними паперами, векселі, що випускаються цими банками і містять зобов'язання з виплати іноземної валюти.
Банк може оплатити вексель в іноземній валюті або в рублях відповідно до законодавства; резидент може продати вексель уповноваженому банку як за рублі, так і за іноземну валюту.
10. Фізичні особи мають право переводити нерезидентам, основна діяльність яких пов'язана з реалізацією за межами Російської Федерації товарів, робіт, споживчих послуг у роздрібній торгівлі, платежі за придбані у них за межами Російської Федерації товари (роботи, послуги).
11. Велике значення для експортерів та імпортерів має надання права на повернення ними нерезидентам, а також нерезидентами резидентам авансових платежів передоплати за експортно-імпортними контрактами. Слід мати на увазі, що резидент може повернути нерезиденту отримані від нього аванси в сумі, що не перевищує суму авансів, сплачених резиденту нерезидентом. Повернуті резиденту аванси повинні бути зараховані на його поточний валютний рахунок в уповноваженому банку Російської Федерації.
Дуже важливим є право резидентів - як юридичних осіб, так і індивідуальних підприємців - переводити з Російської Федерації або на рахунок нерезидента в уповноваженому банку РФ платежі за імпортовані товари після їх ввезення до Російської Федерації незалежно від терміну, що пройшов з моменту митного оформлення до дати платежу, а також за імпортовані роботи та послуги після їх прийому незалежно від терміну, що пройшов від дати їх прийому до дати платежу.
Тепер не має значення для резидентів і термін, що минув з моменту надходження на їх валютні рахунки в уповноваженому банку суми в оплату за експорт товарів, робіт і послуг до митного оформлення товарів на експорт, до дати прийому нерезидентом виконаних робіт, наданих послуг. Якщо цей термін перевищує 180 днів, то дозволу Центрального банку Російської Федерації не вимагається.
12. Не потрібно дозволу Банку Росії на продаж-купівлю юридичними та фізичними особами (як резидентами, так і нерезидентами) іноземної валюти одного виду за іноземну валюту іншого виду, курс покупки і продажу яких встановлюється Центральним банком Російської Федерації. Однак, якщо іноземна валюта була куплена банком-нерезидентом в дозволених валютним законодавством випадках за рублі з оплатою з рублевого кореспондентського рахунку цього банку-нерезидента, відкритого в уповноваженому банку, ця іноземна валюта не може бути використана банком-нерезидентом на купівлю іноземної валюти іншого виду на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації.
Фізичні особи - резиденти і нерезиденти - вправі без дозволу Банку Росії купувати на внутрішньому валютному ринку РФ іноземну валюту через уповноважені банки в безготівковому порядку за рахунок коштів на своїх рублевих рахунках, відкритих в кредитних організаціях. Вони мають право також продавати валюту через уповноважені банки на внутрішньому валютному ринку РФ зі своїх валютних рахунків, відкритих ними в уповноважених банках, з обов'язковим зарахуванням рублевої виручки на свої карбованцеві рахунки, відкриті в кредитних організаціях.
13. Крім того, за спеціальним рішенням ради директорів Банку Росії вводяться в дію пункти Положення Центрального банку Російської Федерації від 24 квітня 1996 р. № 39, що стосуються наступних операцій:
- Придбань резидентами від нерезидентів платіжних документів в іноземній валюті при експорті товарів (робіт, послуг) у разі відсутності відстрочки платежу на термін понад 180 днів, а також у тих випадках, коли резиденти відповідно до цього Положення мають право оплатити імпортні товари після ввезення товарів в Російську Федерацію незалежно від терміну між датою митного оформлення і датою платежу, а за імпортовані роботи та послуги - незалежно від терміну, що пройшов від дати прийняття нерезидентом робіт і послуг до дати платежу; коли резидент отримав від нерезидента в оплату за експортовані товари (роботи, послуги) валютні кошти, але протягом 180 днів від дати зарахування валютних коштів на валютний рахунок в уповноваженому банку не вироблено митне оформлення експорту товару, не підписаний акт прийому нерезидентом виконаних робіт, наданих послуг. Відповідно, зарахування резидентами на свої валютні рахунки в уповноважених банках РФ платежів в іноземній валюті за цими документами шляхом їх пред'явлення до оплати уповноваженим банкам або нерезидентам; в цьому випадку отримані валютні кошти від експорту товарів (робіт, послуг) повинні бути зараховані на рахунки в уповноважених банках (зроблена проводка по зарахуванню) не пізніше 180 днів з моменту митного оформлення товару і відповідно до чинного законодавства підлягають обов'язковому продажу;
- Передачі уповноваженому банку прав вимог з виплати коштів в іноземній валюті; грошові зобов'язання при цьому можуть бути оплачені як в рублях, так і в іноземній валюті;
- Придбань фізичними особами - резидентами РФ за іноземну валюту житлових будинків і квартир за кордоном, а також інших прав на це майно шляхом переказу валютних коштів, що знаходяться на валютних рахунках в уповноважених банках РФ, за рахунок коштів, що знаходяться на рахунках у банках-нерезидентах, відкритих у встановленому порядку; за рахунок валютних коштів, вивезених з Росії в установленому порядку. При цьому до територіального установи Банку Росії за постійним місцем проживання фізичної особи подаються форми обліку.
Крім зазначеного Положення, зміни в правила здійснення деяких валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, внесені іншими документами Банку Росії. Введення.
1. Правові основи валютних операцій.
2. Особливості бухгалтерського обліку в іноземній валюті.
3. Порядок відкриття валютного рахунку в банку.
4. Облік операцій по валютному рахунку.
5. Міжнародні розрахунки
6. Валютна виручка.
7. Облік руху іноземної валюти в бухгалтерії.
8. Купівля та реалізація валюти на внутрішньому валютному ринку.
Висновок.
Використана література.
Введення.
На рубежі 80-90-х років Росія вступила на шлях переходу до ринкової економіки. Важливою сферою цих перетворень є міжнародні валютно-кредитні та фінансові відносини країни, оскільки взято курс на інтеграцію в світове господарство. Процес формування сучасної ринкової моделі валютно-кредитних і фінансових відносин Росії несе на собі відбиток особливостей важкого перехідного періоду від планової економіки, заснованої на державній власності, до ринкової економіки, що базується на різних формах власності. Утворенню валютного механізму, адекватного базовим принципам ринкового господарства, сприяв вступ країни в МВФ, групи Світового банку, ЄБРР, БМР та інші міжнародні фінансові організації. Співробітництво з ними забезпечує відповідність формованого механізму світовим стандартам, що склалися в країнах з ефективною системою ринкової економіки. При цьому використовується накопичений століттями зарубіжний і вітчизняний досвід.
У цій роботі дана характеристика обліку валютних операцій у зовнішньоекономічній діяльності та його особливості. При викладі матеріалу було приділено увагу порядку відкриття валютного рахунку, а так же міжнародним розрахункам. Розглядаються облік руху іноземної валюти в бухгалтерії і покупка, реалізація валюти на внутрішньому валютному ринку і валютна виручка.
1. Правові основи валютних операцій
При обліку валютних, експортних, імпортних операцій бухгалтер керується нормативними документами, які можна в основному розділити на дві групи. До першої групи належать ті з них, які складають законодавчі та нормативні акти в області валютного регулювання, зовнішньоекономічної діяльності та валютного контролю на території Росії. Другу групу документів становлять ті, які регламентують методологію бухгалтерського обліку валютних операцій та зовнішньоекономічної діяльності.
Основою валютного законодавства в Російській Федерації є Закон РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль". У рамках цього Закону прийняті нормативні документи з конкретних питань валютного регулювання. Крім того, листом Держбанку СРСР від 24 травня 1991 р. № 352 підтверджено дію на території Росії основних положень, що регулюють валютні операції на території СРСР в частині, що не суперечить Закону № 3615-1. Всі законодавчі та нормативні документи визначають норми і правила здійснення операцій в іноземній валюті між резидентами і нерезидентами, встановлюють методи контролю і міри відповідальності за порушення валютного законодавства у зовнішньоекономічній діяльності.
У Законі РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль" дано важливі поняття. Зокрема, в п. 5 (ст. 1, розділ 1) дано поняття про суб'єктів валютних відносин, якими є "резидент" і "нерезидент".
Резидентами є:
а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться за її межами;
б) юридичні особи, які є такими відповідно до законодавства Російської Федерації і з місцезнаходженням в Російській Федерації;
в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства Російської Федерації і з місцезнаходженням в Російській Федерації;
г) дипломатичні та інші офіційні представництва Російської Федерації, що знаходяться за її межами;
д) знаходяться за межами Російської Федерації філії і представництва резидентів, зазначених у підпунктах "б" і "в" цього пункту.
Згідно з п. 6 ст. 1 зазначеного Закону, до нерезидентів відносяться:
а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання за межами Російської Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться на її території;
б) юридичні особи, які є такими відповідно до законодавства іноземних держав і з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;
в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;
г) знаходяться в Російській Федерації іноземні дипломатичні та інші офіційні представництва, а також міжнародні організації, їх філії та представництва;
д) знаходяться в Російській Федерації філії та представництва нерезидентів, зазначених у підпунктах "б" і "в" цього пункту.
Відповідно до п. 7 ст. 1 Закону № 3615-1 валютними операціями є:
операції, пов'язані з переходом прав власності, в тому числі операції, пов'язані з використанням як засобу платежу іноземної валюти і платіжних документів в іноземній валюті;
ввезення та пересилання у Російську Федерацію, а також вивозь пересилання з неї валютних цінностей;
здійснення міжнародних грошових переказів.
За чинним Законом № 3615-1 всі операції, пов'язані з іноземною валютою, поділяються на поточні валютні операції та операції, пов'язані з рухом капіталу.
До поточних операцій відносяться:
- Отримання і надання відстрочки платежу на термін не більше 180 днів;
- Переклади в Росію і з неї іноземної валюти в оплату за імпортно-експортними операціями;
- Переклади в Росію і з Росії доходів, отриманих за операціями, пов'язаними з рухом капіталу;
- Надання і отримання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів;
- Переклади в Росію і з неї неторгового характеру.
До валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, відносяться:
- Отримання і надання відстрочки платежу на термін більше 180 днів;
- Вкладення в статутний капітал іншого підприємства з метою отримання доходу та отримання прав на участь в управлінні підприємством;
- Придбання цінних паперів інших підприємств;
- Переклади в оплату будівель та іншого майна;
- Надання або отримання фінансових кредитів на термін понад 180 днів.
Положення Банку Росії від 24 квітня 1996 р. № 39 про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій, затверджене наказом Банку Росії від 3 лютого 1997 р. № 403, скасував обмеження (дозволу) Центрального банку Російської Федерації на деякі види валютних операцій , пов'язаних з рухом капіталу.
Після виходу цих документів без дозволу Банку Росії можна здійснювати нижчеперелічені валютні операції, пов'язані з рухом капіталу.
1. Переклади федеральними органами виконавчої влади вступних та членських внесків в міжнародні організації, членом яких є Російська Федерація. Переклади резидентами Російської Федерації вступних та членських внесків в неурядові міжнародні організації, які є нерезидентами.
2. Переклади резидентами - як юридичними, так і фізичними особами - іноземної валюти в оплату за участь у міжнародних симпозіумах, конференціях, виставках, ярмарках, спортивних змаганнях, інших міжнародних заходах, що проводяться на території іноземних держав. Резиденти також при організації цих заходів можуть зараховувати на свої валютні рахунки іноземну валюту, отриману від нерезидентів за їх участь у цих заходах, за винятком тих витрат, які є капітальними вкладеннями.
3. Зарахування резидентами - некомерційними організаціями на свої валютні рахунки в банках переказів від нерезидентів як добровільних і безоплатних пожертвувань.
4. Резиденти мають право переказувати страхові внески (страхові премії) страховикам-нерезидентам, а також зараховувати на свої валютні рахунки в банках РФ валютні кошти, що надійшли від нерезидентів в оплату страхових сум (страхового внеску).
5. Резидентам дозволено переводити на користь нерезидентів іноземну валюту за підписку на іноземні періодичні видання, за навчання та лікування фізичних осіб, а також здійснювати перекази за навчання і лікування юридичних і фізичних осіб.
6. Резиденти можуть переводити аліменти, пенсії, державні допомоги, доплати і компенсації, спадкові суми, отримані від реалізації спадкового майна, виплати на підставі рішень (вироків і ухвал) судових та інших правомочних органів, а також суми з відшкодування витрат судових, арбітражних, нотаріальних та інших адміністративних органів. При цьому платежі можуть здійснюватися як з валютного рахунку в банку, так і з рахунку його представника. Ці ж платежі від нерезидентів можуть зараховуватися на валютні рахунки резидентів Російської Федерації в уповноважених банках.
7. Резидентам дозволено переводити іноземну валюту з Російської Федерації, а нерезидентам переводити її в Російську Федерацію в порядку розрахунків з експорту та ім-порту повітряних, морських і річкових суден, а також космічних об'єктів у тих випадках, коли має місце відстрочка платежу на термін не більше 180 днів. При оренді резидентами і нерезидентами повітряних, морських, річкових суден (у тому числі за договорами бербоут-чартеру і тайм-чартеру) і космічних об'єктів вирішуються переклади з Російської Федерації і в неї іноземної валюти в оплату за оренду перерахованих об'єктів за умови, що передача об'єктів в оренду резидентам відбувається не пізніше 180 днів з моменту переведення валюти (незалежно від терміну оренди) і що орендна плата резидентам за орендоване в них нерезидентом зазначене майно зараховується на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку Росії не рідше одного разу на 180 днів з моменту передачі в оренду (незалежно від терміну оренди).
8. Юридичні та фізичні особи - як резиденти, так і нерезиденти - мають право отримати від уповноважених банків і відповідно повертати їм кредити в іноземній валюті на строк не більше 180 днів. При цьому необхідною умовою є наявність повноважень у банку на надання кредитів в іноземній валюті.
Також можуть виплачуватися банками і відповідно прийматися ними відсотки за користування кредитами в іноземній валюті, суми штрафних санкцій, які згідно договору повинні сплачуватися в іноземній валюті у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язань з надання та повернення кредитів.
9. Резиденти отримали право купувати за іноземну валюту в уповноважених банків, що мають повноваження на проведення операцій з цінними паперами, векселі, що випускаються цими банками і містять зобов'язання з виплати іноземної валюти.
Банк може оплатити вексель в іноземній валюті або в рублях відповідно до законодавства; резидент може продати вексель уповноваженому банку як за рублі, так і за іноземну валюту.
10. Фізичні особи мають право переводити нерезидентам, основна діяльність яких пов'язана з реалізацією за межами Російської Федерації товарів, робіт, споживчих послуг у роздрібній торгівлі, платежі за придбані у них за межами Російської Федерації товари (роботи, послуги).
11. Велике значення для експортерів та імпортерів має надання права на повернення ними нерезидентам, а також нерезидентами резидентам авансових платежів передоплати за експортно-імпортними контрактами. Слід мати на увазі, що резидент може повернути нерезиденту отримані від нього аванси в сумі, що не перевищує суму авансів, сплачених резиденту нерезидентом. Повернуті резиденту аванси повинні бути зараховані на його поточний валютний рахунок в уповноваженому банку Російської Федерації.
Дуже важливим є право резидентів - як юридичних осіб, так і індивідуальних підприємців - переводити з Російської Федерації або на рахунок нерезидента в уповноваженому банку РФ платежі за імпортовані товари після їх ввезення до Російської Федерації незалежно від терміну, що пройшов з моменту митного оформлення до дати платежу, а також за імпортовані роботи та послуги після їх прийому незалежно від терміну, що пройшов від дати їх прийому до дати платежу.
Тепер не має значення для резидентів і термін, що минув з моменту надходження на їх валютні рахунки в уповноваженому банку суми в оплату за експорт товарів, робіт і послуг до митного оформлення товарів на експорт, до дати прийому нерезидентом виконаних робіт, наданих послуг. Якщо цей термін перевищує 180 днів, то дозволу Центрального банку Російської Федерації не вимагається.
12. Не потрібно дозволу Банку Росії на продаж-купівлю юридичними та фізичними особами (як резидентами, так і нерезидентами) іноземної валюти одного виду за іноземну валюту іншого виду, курс покупки і продажу яких встановлюється Центральним банком Російської Федерації. Однак, якщо іноземна валюта була куплена банком-нерезидентом в дозволених валютним законодавством випадках за рублі з оплатою з рублевого кореспондентського рахунку цього банку-нерезидента, відкритого в уповноваженому банку, ця іноземна валюта не може бути використана банком-нерезидентом на купівлю іноземної валюти іншого виду на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації.
Фізичні особи - резиденти і нерезиденти - вправі без дозволу Банку Росії купувати на внутрішньому валютному ринку РФ іноземну валюту через уповноважені банки в безготівковому порядку за рахунок коштів на своїх рублевих рахунках, відкритих в кредитних організаціях. Вони мають право також продавати валюту через уповноважені банки на внутрішньому валютному ринку РФ зі своїх валютних рахунків, відкритих ними в уповноважених банках, з обов'язковим зарахуванням рублевої виручки на свої карбованцеві рахунки, відкриті в кредитних організаціях.
13. Крім того, за спеціальним рішенням ради директорів Банку Росії вводяться в дію пункти Положення Центрального банку Російської Федерації від 24 квітня 1996 р. № 39, що стосуються наступних операцій:
- Придбань резидентами від нерезидентів платіжних документів в іноземній валюті при експорті товарів (робіт, послуг) у разі відсутності відстрочки платежу на термін понад 180 днів, а також у тих випадках, коли резиденти відповідно до цього Положення мають право оплатити імпортні товари після ввезення товарів в Російську Федерацію незалежно від терміну між датою митного оформлення і датою платежу, а за імпортовані роботи та послуги - незалежно від терміну, що пройшов від дати прийняття нерезидентом робіт і послуг до дати платежу; коли резидент отримав від нерезидента в оплату за експортовані товари (роботи, послуги) валютні кошти, але протягом 180 днів від дати зарахування валютних коштів на валютний рахунок в уповноваженому банку не вироблено митне оформлення експорту товару, не підписаний акт прийому нерезидентом виконаних робіт, наданих послуг. Відповідно, зарахування резидентами на свої валютні рахунки в уповноважених банках РФ платежів в іноземній валюті за цими документами шляхом їх пред'явлення до оплати уповноваженим банкам або нерезидентам; в цьому випадку отримані валютні кошти від експорту товарів (робіт, послуг) повинні бути зараховані на рахунки в уповноважених банках (зроблена проводка по зарахуванню) не пізніше 180 днів з моменту митного оформлення товару і відповідно до чинного законодавства підлягають обов'язковому продажу;
- Передачі уповноваженому банку прав вимог з виплати коштів в іноземній валюті; грошові зобов'язання при цьому можуть бути оплачені як в рублях, так і в іноземній валюті;
- Придбань фізичними особами - резидентами РФ за іноземну валюту житлових будинків і квартир за кордоном, а також інших прав на це майно шляхом переказу валютних коштів, що знаходяться на валютних рахунках в уповноважених банках РФ, за рахунок коштів, що знаходяться на рахунках у банках-нерезидентах, відкритих у встановленому порядку; за рахунок валютних коштів, вивезених з Росії в установленому порядку. При цьому до територіального установи Банку Росії за постійним місцем проживання фізичної особи подаються форми обліку.
Так, Положенням про реєстраційний порядок оплати іноземними інвесторами участі в статутному (складеному) капіталі організацій - резидентів РФ № 482, затвердженим Банком Росії 7 липня 1997 р., встановлено реєстраційний порядок операцій з оплати нерезидентами своєї частки в статутному (складеному) капіталі замість дозвільного.
Положення про порядок залучення та погашення резидентами Російської Федерації фінансових кредитів і позик в іноземній валюті від нерезидентів на термін понад 180 днів № 527 (затверджено Банком Росії 6 жовтня 1997 р.) вводить поряд з дозвільним порядком, що діяли до виходу цього Положення (а за певних умовах і в даний час) ще і реєстраційний порядок, який може застосовуватися тільки при певних умовах, зазначених у цьому Положенні.
Всі інші валютні операції, пов'язані з рухом капіталу, здійснюються тільки з дозволу Центрального банку Російської Федерації. При цьому засобом здійснення всіх валютних операцій є валютні ресурси (валютні цінності), до яких відносяться: іноземна валюта, цінні папери в іноземній валюті, дорогоцінні метали, природні дорогоцінні камені.
2. Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік ведеться в єдиному грошовому вимірнику - національній валюті країни, виникає необхідність в перерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в обліку операції в іноземній валюті. Цим і пояснюються особливості бухгалтерського обліку валютних операцій, які полягають в порядку перерахунку іноземної валюти в рублі: коли, за яким курсом здійснювати перерахунок, на яку дату, з якою періодичністю і як чинити з виникаючими при цьому курсовими різницями.
Ці особливості вимагають і особливих норм і правил бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті. Тому загального нормативного регулювання бухгалтерського обліку для таких операцій недостатньо, потрібна додаткова регламентація з урахуванням їх специфіки.
З 1 липня 1995 р. основним нормативним документом, який регламентує особливості обліку операцій в іноземній валюті, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті", затверджене наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 50 (ПБУ 3 / 95). Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку РФ і застосовується з урахуванням інших нормативів з бухгалтерського обліку.
Відповідно до зазначеного Положення, виражена в іноземній валюті вартість майна і зобов'язань при відображенні на рахунках бухгалтерського обліку підлягає перерахунку в рублі за курсом Банку Росії для цієї іноземної валюти по відношенню до рубля на дату здійснення операції.
Датою здійснення операції, згідно з Положенням, вважається та дата, коли у організації відповідно до законодавства Російської Федерації чи договором виникає право прийняти до обліку майно чи зобов'язання, які є результатом цієї операції.
У Положенні наведено перелік дат здійснення окремих операцій в іноземній валюті в рамках загального визначення У Відповідно до цього переліку датами вчинення окремими;
операцій для цілей бухгалтерського обліку можуть бути:
а) банківські операції з валютними рахунками - дата зарахування коштів на валютний рахунок організації в банку або їх списання;
б) касові операції з іноземною валютою - дата оприбуткування або видачі грошових коштів з каси;
в) реалізація товарів, робіт, послуг, іншого майна за іноземну валюту; при визначенні виручки від реалізації в міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів - дата пред'явлення рахунку також інших аналогічних документів за умови відвантаження (відпустки) товарів, іншого майна, фактичного виконання робіт , надання послуг; при визначенні виручки від реалізації у міру оплати - дата зарахування коштів на валютний рахунок організації в банку за умови відвантаження (відпустки) товарів, іншого майна (робіт, послуг);
г) імпорт товарів, іншого майна - дата переходу права власності на імпортовані товари, інше майно до імпортера; при імпорті послуг - дата фактичного споживання послуги.
Таким чином, по кожній операції в іноземній валюті вартість майна і зобов'язань перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату здійснення операції.
Перерахунок в рублі грошових коштів в іноземній валюті в касі та на рахунках у банках та інших кредитних установах також може здійснюватися в міру зміни курсів іноземних валют, які котируються Банком Росії. Перераховують всі активи і пасиви на дату складання звітності за курсом Банку Росії, останньому за часом котирування у звітному періоді. Записи в регістрах бухгалтерського обліку за рахунками обліку цих активів і пасивів роблять одночасно в рублях і іноземній валюті.
Виражена в іноземній валюті вартість певних видів майна і зобов'язань, перелічених у п. 3.4 Положення (ПБУ 3 / 95), перераховується в рублі при прийнятті їх до бухгалтерського обліку за курсом Банку Росії на цю дату, а при відображенні їх в бухгалтерській звітності за курсом на останню дату звітного періоду, звідси виникає різниця між рубльової оцінкою відповідного майна та зобов'язань на ці дві дати.
Між рублевої оцінкою майна і зобов'язань в іноземній валюті на дату складання звітності за поточний звітний період та за попередній звітний період також може виникнути різниця.
І нарешті, можлива різниця між рубльової оцінкою зобов'язань підприємства (тобто дебіторською та кредиторською заборгованістю) на дату прийняття їх до обліку в звітному періоді і дату розрахунку в цьому ж періоді, а також між рубльової оцінкою на дату складання звітності за той звітний період , в якому ці зобов'язання були перераховані в рублі останній раз, і датою розрахунку в наступному звітному періоді.
Ці різниці називаються курсовими.
Положення встановлює новий порядок обліку курсових різниць.
Всі курсові різниці, крім тих, які виникають у зв'язку з формуванням статутного капіталу, підлягають зарахуванню в прибуток або збитки підприємства: або відразу в міру прийняття їх до бухгалтерського обліку, або одноразово в кінці звітного року у вигляді сальдо. Якщо курсові різниці зараховуються в прибуток або збитки підприємства одноразово наприкінці звітного року, то для акумулювання курсових різниць протягом року та визначення сальдо використовують рахунок 83 "Доходи майбутніх періодів".
Курсові різниці в обліку потрібно відображати окремо від інших видів доходів і збитків, у тому числі і фінансових результатів від операцій з іноземною валютою, що визначено п. 6.2 Положення (ПБУ 3 / 95).
Новий порядок обліку курсових різниць, встановлений цим Положенням, означає, що з 1 липня 1995 р. скасовується колишній порядок обліку, згідно з яким курсові різниці від переоцінки дебіторської заборгованості по авансах, виданих іноземним фірмам у рахунок імпортних поставок за укладеними контрактами, повинні в обов'язковому порядку обліковуватися на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" до оприбуткування матеріальних цінностей, а при їх оприбуткуванні - сальдо курсових різниць списується з рахунку 83 наступним чином: позитивне - на додатковий капітал, негативне - на відповідні рахунки обліку імпортної продукції.
Спосіб віднесення курсових різниць на рахунок прибутків і збитків є елементом облікової політики підприємства і підлягає розкриттю у складі інформації про облікову політику в бухгалтерській звітності в обов'язковому порядку.
Встановлені Положенням правила відображення у звітності майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, поширюються також і на майно і зобов'язання, що використовуються підприємством для ведення господарської діяльності за межами Російської Федерації.
Для відокремленого ведення бухгалтерського обліку валютних операцій використовуються субрахунки до відповідних рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 з урахуванням наступних змін і доповнень до нього.
Для обліку зовнішньоекономічної діяльності до синтетичними рахунками можна відкривати субрахунки двох рядів: першого ряду - з тризначними кодами і другого ряду - з чотиризначними кодами.
Відокремлений облік операцій з зовнішньоекономічної діяльності дає можливість організувати чіткий контроль за використанням контрактів, за своєчасністю розрахунків з іноземними фірмами по експортних і імпортних операціях, за збереженням імпортних (експортних) товарів, а також дозволяє зробити аналіз за різними показниками та визначити ефективність зовнішньоторговельних угод.
Встановлена відповідно до чинного законодавства система валютного контролю над обгрунтованістю платежів в іноземній валюті за імпортовані товари вимагає ведення обліку поставок імпортних товарів за товарними партіям.
Така вимога щодо обліку імпортних поставок логічно випливає з методики формування зовнішньоторговельної собівартістю імпортного товару.
Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті підпорядковується не тільки господарського і фінансового законодавства. Оскільки ця область фінансово-господарської діяльності пов'язана з розрахунками в іноземній валюті між вітчизняними підприємствами та іноземними фірмами, вона регулюється валютним законодавством, яке встановлює правила здійснення операцій в іноземній валюті, форми і методи контролю за зовнішньоекономічною діяльністю, а також міри відповідальності за порушення валютного законодавства .
3. Порядок відкриття валютного рахунку в банку
Валютні кошти будь-якої юридичної особи з місцезнаходженням на території РФ і зареєстрованого в Росії зберігаються на його валютному рахунку. Відповідно до вказівок ЦБ, підприємство може відкрити валютний рахунок у вільно конвертованій валюті в будь-якому уповноваженому банку на території Росії чи в іноземному банку за кордоном для зберігання валютних коштів і використовувати їх на свій розсуд. Порядок здійснення валютних операцій юридичними особами в РФ і за кордоном регулюється ЦБ РФ. За чинним законодавством на території Росії можуть бути відкриті валютні рахунки як резидентам, так і нерезидентам в будь-якому банку, що має право на проведення операцій з іноземною валютою. При цьому кількість відкритих валютних рахунків юридичними особами в даний час не обмежується.
Для здійснення операцій по рахунку за кордоном необхідно спеціальний дозвіл ЦБ Росії, видається з урахуванням специфіки проведення конкректного валютних операцій. Валюта рахунку визначається за вибором клієнта. Розрахунки на території Росії між російськими підприємствами повинні здійснюватися тільки в рублях. Розрахунки російських підприємств з іноземними можуть здійснюватися як в рублях, так і у валюті.
Порядок відкриття та ведення валютних рахунків в Росії для резидентів і нерезидентів встановлює ЦБ РФ. Для відкриття валютного рахунку слід подати до банку такі документи:
а) заяву на відкриття валютного рахунку за встановленою формою;
б) нотаріально завірену копію статуту та установчого договору;
в) нотаріально засвідчену копію рішення про створення або реєстрацію підприємства;
г) довідку про взяття на облік підприємства в податковій інспекції за місцем реєстрації;
д) довідку про реєстрацію в пенсійному фонді РФ;
е) картку встановленої форми зі зразками підписів і відбитка печатки, засвідчену нотаріально.
ж) витяг з протоколу зборів засновників про відкриття валютних рахунків на території РФ і / або за кордоном.
Крім того, спільні підприємства та іноземні фірми повинні надати в банк свідоцтво про внесення їх до реєстру підприємств з іноземними інвестиціями, яке видається після реєстрації в Держкомітеті РФ по іноземним інвестиціям.
Після надання підприємством необхідних документів головний бухгалтер і юридична служба банку перевіряють їх дієздатність і в разі позитивного висновку оформляють розпорядження на відкриття рахунку. Копія даного розпорядження, завірена банком, служить підставою для здійснення операцій за рахунком. Після видання розпорядження за встановленою формою з клієнтом підписується договір про розрахунково-касовому обслуговуванні, який в кожному банку може мати відмінності. У договорі відбиваються: перелік послуг взаємних прав і обов'язків, умови розміщення коштів на рахунку клієнта. До укладення договору клієнт повинен ознайомитися з тарифом комісійних винагород за надані банком послуги і лише після згоди - підписати. Платежі з рахунків зазвичай проводяться у межах залишків на рахунку. Можливості здійснення банком платежів за клієнта при тимчасовій відсутності коштів на його рахунку (овердрафт) додатково обговорюється в угодах між банком і клієнтом.
Крім того, в договорі фіксується строк, протягом якого клієнт має право опротестувати списання або зарахування коштів; після закінчення цього терміну претензії банком не приймаються.
Підприємству одночасно відкривають три валютні рахунки - транзитний, поточний та спеціальний транзитний валютний рахунок Ці рахунки ведуться паралельно. При необхідності і наявності відповідних документів додатково відкривається валютний рахунок за кордоном. Транзитний валютний рахунок служить для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті;
- Поточний валютний рахунок служить для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні підприємств після обов'язкового продажу частини експортної виручки.
- Закордонний валютний рахунок існує для розрахунків на території іншої країни за різні послуги.
Рахунок може бути відкритий відразу або в декількох валютах, щоб уникнути переведення валюти з однієї в іншу, або на кожний вид валюти. Переклад в інші валюти здійснюється без обмеження, але за плату. Курсові різниці, пов'язані з перерахунком валют, відносяться за рахунок власника.
Валютна виручка, що надходить від нерезидентів, зараховується спочатку на транзитний валютний рахунок, а після обов'язкового продажу підприємством 75% валютної виручки решта 25% зараховуються на поточний валютний рахунок. Спеціальний транзитний валютний рахунок відкривається для здійснення резидентом операцій купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку та її зворотного продажу, а також для обліку цих операцій.
Якщо уповноважений банк практикує зарахування виручки від резидентів на транзитний рахунок, то підприємство повинно суворо відслідковувати їх, у межах встановлених строків для продажу обов'язкових 75% валютної виручки, своєчасно подавати платіжні доручення на переказ всіх 100% суми виручки від резидентів, зарахованих на транзитний валютний рахунок , для їхніх перекладів на поточний валютний рахунок.
До доручення на обов'язковий продаж валюти додається платіжне доручення для відшкодування карбованцевого еквівалента проданої валюти та її зарахування на розрахунковий рахунок підприємства.
Згідно з контрактом, валюта іноземному партнеру за товари, роботи, послуги перекладається за заявою на переказ. До заяви додаються копії контракту та рахунки постачальника.
Підприємство також може отримувати валюту готівкою в касу на відрядні витрати. Одержання валюти оформляється дорученням у касу банку на видачу готівкової валюти із зазначенням конкретної країни.
4.Учет операцій по валютному рахунку
ВАЛЮТНІ ОПЕРАЦІЇ - це коли розрахунки за товари та послуги доводиться вести з застосуванням різних видів іноземної валюти. Саме наявність зовнішньоекономічної діяльності зумовлює появу валютних операцій. У законодавчих актах та відомчих інструкціях по валютних та зовнішньоекономічних питань визначено:
• основні принципи здійснення валютних операцій в Україні;
• види валют і валютних цінностей, що застосовуються Російською Федерацією;
• права та обов'язки резидентів і нерезидентів відносно володіння, користування і розпорядження валютами і валютними цінностями на території Росії;
• повноваження і функції російських органів валютного регулювання і валютного контролю.
• порядок ведення бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності підприємств, що діють на території РФ ..
Валюта - це грошовий еквівалент товару будь-якої країни. Існує поняття національна валюта, резервна валюта, вільно-конвертована валюта. Під національною валютою розуміють валюту. Конкретної країни. Резервна валюта - це валюта інших країн з числа найбільш стійких в економіці. До таких валют відносяться: американський долар, англійський фунт стерлінгів, німецька марка, швейцарський франк, японська ієна. Вільно-конвертована валюта - це валюта, яка вільно і необмежено обмінюється на інші види іноземних валют. На території Росії в оплату за товари і послуги приймається наступна вільно-конвертована валюта:
• англійський фунт стерлінгів - датська крона - кувейтська динара. - Французький франк
• австралійський долар - долар США - лівійський фунт - фінська марка
• австрійський шилінг - ірландський фунт - німецька марка - турецька ліра
• бельгійський франк - іспанська песета - норвезька крона - шведська крона
• голландський гульден - італійська ліра - сінгапурський долар - швейцарський франк
• грецька драхма - канадський долар - ісландська крона - японська єна
На території РФ офіційною грошовою одиницею є російський рубль, з використанням якого здійснюються всі розрахунки, за винятком випадків, передбачених законом. Випуск та використання на території Росії грошових сурогатів заборонені. Золотий вміст рубля не встановлюється, його курс до іноземних валют визначає Центральний банк Росії.
Валютними операціями вважаються:
- Операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, в тому числі операції, коли в якості засобу платежу використовуються іноземна валюта і платіжні документи в іноземній валюті;
- Ввезення і пересилання в Росії і назад валютних цінностей;
- Здійснення міжнародних грошових переказів.
Російською Федерацією застосовуються такі види валют і валютних цінностей:
а) валюта Російської Федерації:
• перебувають в обігу банківські квитки ЦБ Росії і монети;
• кошти в рублях на рахунках у банках та інших кредитних установах України;
• кошти в рублях на рахунках у банках та інших кредитних установах в інших державах, з якими укладено відповідні угоди.
б) цінні папери, виражені в рублях:
• платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви, та інші);
• фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання.
в) іноземна валюта:
• грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських квитків, монет інших держав, що знаходяться в обігу на території Росії;
• кошти на рахунках у банках Росії в грошових одиницях іноземних держав та у міжнародних розрахункових одиницях (СДР, ЕКЮ та інші).
г) валютні цінності:
• іноземна валюта;
• цінні папери в іноземній валюті - платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви, тощо), фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання в іноземній валюті;
• дорогоцінні метали - золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій - в будь-якому вигляді та стані, за винятком ювелірних та інших побутових виробів, а також лому таких виробів;
• природні дорогоцінні камені - алмази, рубіни, смарагди, сапфіри, александріти, перлів у сирому та обробленому вигляді, за винятком ювелірних та інших побутових виробів із цих каменів, а також лому таких виробів.
Валютні цінності можуть перебувати у власності, як резидентів, так і нерезидентів, і це право гарантується державою.
5.Международние розрахунки
Міжнародні розрахунки здійснюються на основі кореспондентських відносин, що встановлюються між банками країн експортерів та імпортерів. Кореспондентські відносини - це договірні відносини між банками про скоєння платежів і розрахунків за дорученням один одного. У банках-кореспондентах відкриваються кор / рахунку: "НОСТРО" - рахунки наших банків в іноземних банках і "ЛОРО" - рахунки іноземних банків в наших банках. Центральний банк Росії в залежності від готовності комерційних банків на здійснення валютних операцій може видати одну з трьох видів ліцензій:
• разова, що дає право банку на проведення якоїсь конкретної банківської операції в інвалюті;
• внутрішня, яка "дозволяє банку здійснювати повний або обмежене коло операцій в іноземній валюті тільки на території РФ;
• генеральна, яка дає право на здійснення повного кола банківських операцій, включаючи кредитні, гарантійні та інші, в іноземній валюті, як на території країни, так і за кордоном; такі банки повинні мати кореспондентські зв'язки із зарубіжними банками, мати досвід роботи з іноземною валютою, знати російське та іноземні законодавства з валютних питань, розташовувати необхідним приміщенням для роботи, мати співробітників, які знають іноземні мови та інше.
На валютний рахунок підприємства можуть бути зараховані суми в іноземній валюті:
а) перекладені з-за кордону через уповноважений банк в оплату експортних товарів (залишки після продажу на внутрішньому валютному ринку);
б) перераховані з валютних рахунків інших власників (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових та інших організацій) в оплату куплених у власника рахунку товарів (робіт, послуг); куплені власником рахунку на валютній біржі;
в) інші джерела дозволені ЦБ Росії. З валютного рахунку можуть бути списані за розпорядженням власника рахунку:
а) переведені за кордон у прийнятій банківської формі за експортно-імпортними операціями власника рахунку;
б) перераховані на рахунки зовнішньоекономічних організацій, які є клієнтами уповноваженого банку, для подальшого переказу за кордон в оплату імпортованих товарів, робіт, послуг; перераховані на валютні рахунки інших власників (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових та інших організацій в оплату товарів, вироблених цими підприємствами;
в) використані на оплату заборгованості за кредитами в іноземній валюті, отриманим в банку на оплату банківської комісії, поштово-телеграфних, витрат на відрядження, для продажу на валютних торгах;
г) використані на інші цілі, дозволені законом.
Банк нараховує і виплачує відсотки за валютними: рахунками раз на квартал у тих валютах, по яких має доходи від їх розміщення на міжнародному валютному ринку. Відсотки за залишками коштів на транзитних валютних рахунках уповноваженими банками не нараховуються.
За експортно-імпортними операціями найбільш часто застосовуються такі форми розрахунків: банківський переказ; розрахунки за відкритим рахунком; розрахунки акредитивами; розрахунки по інкасо.
Розрахунки за банківськими переказами провадиться у такому порядку. Продавець виписує рахунок і в комплекті з іншими документами, обумовленими в контракті, відправляє його покупцеві поштою. Термін отримання документів покупцем залежить від відстані і може становити від кількох днів до кількох тижнів. Покупець перевіряє відповідність документів умовам контракту і дає доручення своєму банку перевести гроші зі свого рахунку на рахунок продавця. Банк покупця списує кошти з рахунка клієнта і зараховує їх на рахунок банку-кореспондента, обслуговуючого постачальника (рахунок ЛОРО). Банк покупця сповіщає банк постачальника про переведення йому грошей. Банк постачальника зараховує гроші на рахунок постачальника, списуючи їх з рахунку банку-кореспондента, обслуговуючого покупця (рахунок НОСТРО).
При розрахунках по відкритому рахунку продавець поставляє товар покупцеві і направляє йому рахунок на оплату. Покупець у визначений термін доручає своєму банку оплатити по рахунку постачальника.
Акредитивна форма розрахунків являє собою зобов'язання покупця відкрити до встановленого в контракті терміну в певному банку-емітенті акредитив на користь продавця. Банк зобов'язується перевести на рахунок продавця гроші проти надання їм узгодженого з покупцем комплекту документів, що підтверджують поставку товару відповідно до умов контракту. Такий акредитив називається документарними. Порядок розрахунків по акредитиву наступний. Імпортер направляє в свій банк заяву на відкриття акредитива. Умови зняття грошей з акредитива повідомляються банку експортера (термін дії, сума, перелік документів). Експортер виробляє відвантаження товарів і передає в банк комплект документів (коносамент, рахунок-фактура, страховий поліс, сертифікат якості та ін.) Банк перевіряє документи, знімає гроші з акредитива і зараховує їх на рахунок експортера. Документи направляються банку імпортера, який їх перевіряє і передає покупцю. Акредитиви можуть бути різних видів: відкличний - може бути змінений або анульований покупцем без погодження з продавцем; безвідкличний - не може бути змінений або анульований без згоди всіх зацікавлених сторін; підтверджений - має додаткову гарантію како го-то іншого банку про платіж по акредитиву; перекладної (трансдірабельний) - дає можливість отримати гроші не тільки експортеру, а й іншим юридичним особам за його вказівкою; револьверний (поновлюваний) - відкривається не на повну суму платежу, а на часткові суми, які автоматично поповнюються в міру здійснення розрахунків за чергові партії товарів.
Інкасова форма розрахунків полягає в тому, що експортер доручає своєму банку одержати від імпортера певну суму або підтвердження того, що вона буде виплачена в зазначений термін (отримання векселя, акцепт тратт). Експортер після відвантаження товару передає в. свій банк передбачений контрактом комплект документів, який пересилається банку імпортера. Останній передає документи для перевірки та акцепту імпортеру. Після акцепту документів імпортером банк видає йому товаророзпорядчі документи, списує гроші з рахунку імпортера і передає їх банку експортера. Банк експортера зараховує гроші на рахунок експортера.
6.Валютная виручка.
Валютна виручка, що надходить за експорт товарів, зараховується спочатку на транзитний рахунок, а потім, після виконання обов'язкових процедур (продаж частини на внутрішньому ринку), решта зараховується на поточний валютний рахунок підприємства. При надходженні виручки на рахунок валюта перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на момент її зарахування на транзитний рахунок. Курсові різниці по валютному рахунку виявляються протягом місяця або на перше число кожного місяця залежно від положень облікової політики.
Згідно з інструкцією ЦБ РФ, відповідно до Указу Президента РФ підприємства та організації, незалежно від форм власності, включаючи підприємства за участю іноземного капіталу, зобов'язані здійснювати продаж 75% валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) на внутрішньому валютному ринку Росії через уповноважені банки за ринковим курсом протягом 14 днів, а за погодженням з ЦБ Росії - в його Валютний резерв. При обчисленні суми валюти до продажу не враховуються комісійні винагороди, нараховані посередникам, а також платежі за транспортування, страхування, експедирування та ін, вироблені у валюті. При зарахуванні валютної виручки на транзитний валютний рахунок підприємства уповноважений банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це підприємство. Останнє дає доручення цьому банку на обов'язкову продаж валюти і на перерахування решти частини на свій поточний валютний рахунок. Уповноважений банк повинен продати отриману від підприємства іноземну валюту на торгах міжбанківської валютної біржі протягом семи робочих днів (включаючи день зарахування) за курсом, встановленим в результаті торгів, або за умови попереднього узгодження - у Валютний резерв ЦБ Росії. У разі неподання підприємством доручення на обов'язковий продаж частини валютної виручки протягом 14 робочих днів від дати зарахування коштів на транзитний валютний рахунок підприємства, уповноважений банк продає зазначені кошти на торгах міжбанківської валютної біржі протягом семи робочих днів за курсом, встановленим в результаті торгів.
За операціями уповноважених банків, пов'язаних з обов'язковою продажем частини експортної валютної виручки безпосередньо на внутрішньому валютному ринку, їх комісійну винагороду не повинно перевищувати 1,3% від суми, що продається іноземної валюти (включаючи витрати по сплаті комісійної винагороди міжбанківським валютним біржам); комісійну винагороду міжбанківських валютних бірж - не більше 0,3% від суми нетто - суми продажу іноземної валюти, проведеної через біржу. Що залишилася після обов'язкового продажу частина валютної виручки може бути реалізована на валютному ринку за курсом рубля, що встановлюється самим підприємством за погодженням з уповноваженим банком або використана на оплату закуповуються підприємством за кордоном товарів і на інші потреби. Валютна виручка від продажу товарів фізичним особам за іноземну валюту підприємствами, що мають на це спеціальні ліцензії, не підлягає обов'язковому продажу на внутрішньому валютному ринку і в повному обсязі зараховується на поточний валютний рахунок підприємства в уповноваженому банку.
7.Учет руху іноземної валюти в бухгалтерії.
Облік руху іноземної валюти в бухгалтерії підприємства здійснюється на балансовому рахунку з кодом 52. Для здійснення операцій по валютному рахунку застосовуються ті самі первинні документи, що й по розрахунковому рахунку. При отриманні виписки з банку з валютного рахунку перевіряється наявність всіх документів, що додаються. Виконується порядкова нумерація документів та проставлення кореспонденції рахунків в самій виписці і на документах. Форми розрахунків з різних операціях визначаються зовнішньоторговельними контрактами. Найпростішою формою є банківський переказ, який являє собою операцію напрямки платіжного доручення одного банку іншому, що містить наказ банку для банку-кореспондента про виплату певної суми грошей переводополучателю. Платіжне доручення дається банком на основі вказівок клієнта-перевододателя, при цьому банк і його клієнти керуються інструкцією від 25.12.85r. "Інструкція про порядок вчинення банківських операцій по міжнародних розрахунках", а також поясненнями, наявними в платіжному дорученні. Платіжні доручення іноземних банків за експортовані товари та надані послуги надходять до уповноваженого банку у вигляді поштових чи телеграфних доручень, на кожне з яких складається меморіальний ордер. Копія ордера направляється переводополучателю разом з випискою з його рахунку. У ордері в разі документарних переказів вказуються терміни надання документів одержувачем коштів, які не можуть перевищувати 15 днів з дня зарахування переведення на його рахунок у банку. При порушенні строків подання документів уповноважений банк списує цю суму у переводополучателя з одночасним запрашіваніе в іноземного банку інструкції щодо переказу.
У разі здійснення операцій з імпорту товарів, отримання послуг Російськими підприємствами уповноважені банки виконують доручення на переказ іноземної валюти за кордон, при цьому мотиви напрямки оплати різні. Це може бути оплата вартості імпортованих товарів, оплата за товарними документами або документами про надання послуг; оплата арбітражних зборів, штрафних санкцій і претензії;
погашення заборгованості, що утворилася в результаті перерахунків; оплата членських внесків до міжнародних організаціях і витрат на відрядження представників Російських організацій за кордоном; оплата векселів; авансові платежі за контрактами та ін Переказ коштів за кордон за дорученням клієнта проводиться на підставі заяви на переказ. У цьому документі перевододатель повинен відобразити:
• суму переказу валюти цифрами і прописом. Якщо сума виражена у валюті ціни контракту, а платіж здійснюється в іншій валюті, то перевододатель призводить точний курс перерахунку однієї валюти в іншу або спосіб його визначення. Курсова різниця відноситься на перевододателя і відображається за тим же рахунком, що й основний платіж;
• повне і точне найменування переводополучателя, його поштову адресу;
• повне і точне найменування банку, клієнтом якого є переводополучатель, номер р / рахунку в цьому банку;
• мета і назва перекладу;
• номер і дата договору з іноземним партнером;
• спосіб виконання доручення (пошта, телеграф тощо);
Крім того, перевододатель зобов'язаний повідомити, на чий рахунок відносяться поштові та телеграфні витрати, банківська комісія, а також представити в банк копію контракту з іноземним партнером.
Заяви на переказ оформляються у трьох примірниках, перший з яких скріплюється підписом керівника та головного бухгалтера та печаткою підприємства. Заяви приймаються банком під розписку на копії його примірника. На підставі цієї заяви перевододателя банк складає телеграфне чи поштове платіжне доручення іноземному банку на переказування іноземної валюти. Як було сказано вище, крім банківських переказів застосовується інкасова форма розрахунків, акредитивна і чеками.
Якщо врахувати, що реальне підприємство може вести одночасно з кількома партнерами з різних країн комерційні, а значить і валютні операції (а це передбачає надходження різної валюти), то було б потрібно організовувати кілька незалежних систем обліку, що цілком нереально. Облік поточних операцій може бути побудований у двох варіантах. Якщо підприємство має зовнішньоекономічні зв'язки з різними країнами і на його валютний рахунок надходить кілька видів валюти, то (залежно від технології банківських операцій в обслуговуючому банку) за рахунком 52 буде надходити або кілька виписок банку (за кожним видом валюти), або в одній виписці поміщені по черзі операції вчинені з різними видами валюти. У цій ситуації правильніше застосувати перший варіант, при якому операції по кожному виду валюти можна враховувати в спеціальних валютних картках (аналітичних відомостях) одночасно в натурі та в інвалютних рублях. Це другий рівень обліку (після виписок банку).
З виписки банку за певну дату в графи відповідних кореспондуючих рахунків по одному рядку заносять суми валюти надійшли і витрачені. Після цього за курсом валюти на день передує дню виписки банку або збігається з днем виписки виконують конвертацію валюти в рублі (множенням валюти на курс) та суми проставляють у відповідні графи з підзаголовком "Сума". Якщо курс рубля на поточну дату впав проти курсу на дату попередньої виписки, залишок валюти за попередньою виписці множать на новий курс і його, віднімають з рублевого залишку за попередньою виписці і записують у картку (аналітичну відомість) у графу з корреспондирующим рахунком 91-4. Якщо курс рубля на поточну дату виріс проти курсу на дату попередньої виписки, залишок валюти за попередньою виписці множать на новий курс і з цієї суми віднімають рублевий залишок за попередньою виписці і записують у картку (аналітичну відомість) у графу: Д-т 52 = До -т 91-4. У картці легко відслідковуються рух валюти в натурі та її рублевий еквівалент за джерелами надходження та напрямками витрат.
Якщо підприємство має тільки один валютний рахунок з одним видом валюти, то застосовується другий варіант обліку операцій. Виписки банку з доданими первинними документами реєструються в сальдо оборотної відомості до рахунку 52-2. Порядок обробки записів в СОВ-52 аналогічний порядку обробки даних у валютних картках. Це третій рівень обліку.
Після закінчення місяця підсумкові дані рядка "Разом за місяць" з усіх карток або з сальдо-оборотної відомості до рахунку 52-2 в рублевому численні переносяться відразу в регістр рахунку 52-2. Одночасно ці ж суми за правилом "подвійного запису" заносяться до регістрів по кореспондуючих рахунках (четвертий рівень обліку) і в аналітичні відомості або картки, якщо вони відкриваються до якого-небудь синтетичному рахунку. Подальша обробка інформації в регістрі 52-2 ідентична до описаної по рах. 51. Після цього підводять підсумки за графами "Д-т" і "К-т" рахунки. 52-2. Вхідний дебетове сальдо на початок звітного періоду плюс дебетовий оборот мінус кредитовий оборот - так отримують дебетове вихідна з-до і записують у регістрі рахунку 52-2 по рядку "Сальдо на__" в графі "Д-т". Це 4-й рівень обліку, коли проводки записані загальними сумами: одразу за кілька днів і по декількох документах. Обороти за звітний період і з-до за сч.52-2 з регістра готовими сумами переносять в "Зведену сальдо-оборотну відомість" (5-й рівень обліку).
Порядок здійснення і оформлення операцій по валютних рахунках регулюється спеціальними правилами банків. Цей рахунок активний, і сальдо показує, скільки знаходиться іноземної валюти на зберіганні в банку на певне число в рублевому еквіваленті, а на поіменних картках аналітичного обліку наявність фізичної іноземної валюти. Після підбиття підсумків у сальдо-оборотної відомості чи регістрі до рахунку 52 за звітний квартал вхідний сальдо, дебетові та кредитові обороти і вихідне сальдо заносяться у відповідні рядки звітної форми - "Додаток 5 до балансу".
Облік надходження іноземної валюти починається з появи фізичної валюти на підприємстві в якості платежу в касу підприємства, або покупкою її в банку відповідно до "Заявки на купівлю іноземної валюти".
8.Покупка і реалізація валюти на внутрішньому валютному ринку.
Порядок відображення в обліку операцій з придбання та реалізації іноземної валюти змінено з 1996р. і викладений в Інструкції про порядок заповнення форм річної звітності за 1996р. Цей документ встановлює використання рахунку 91, оскільки придбання інвалюти розглядається як реалізація рублевої маси. Згідно з листом ГНС РФ від 30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн негативний результат від придбання ін валюти не зменшує оподатковуваний прибуток. Підприємство, що вирішило придбати інвалюту, заповнює Заяву на придбання інвалюти і дорученням перераховує грошові кошти зі свого розрахункового рахунку на спеціальний рахунок у банку. При придбанні інвалюти для клієнта банк видає йому звіт, в якому зазначаються: сума надійшли рублів; сума придбаної інвалюти; курс ЦБ РФ на дату угоди, курс угоди; розмір комісійних в інвалюті за послуги. На суму комісійної винагороди банку та інші витрати робляться проводки: Д 91 = До 57. Витрати, вироблені в іноземній валюті, відображаються в рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ на дату угоди. Сума ПДВ, що входить у вартість комісійної винагороди банку, до відшкодування не приймається та відноситься до Д 91.
Приклад: а) Перераховано гривневі кошти для придбання доларів США. Отримавши виписку з розрахункового рахунку, клієнт робить проводку: Д 57 "Переклади в шляху" = До 51 - 11000000 =.
б) По звіту банку списана вартість конвертованих рублів: Д 91 = До 57 - 11000000 =.
в) По звіту банк придбав 2000 $ за курсом 5500руб / $. Курс ЦБ на дату угоди 5450руб / $. Відображено придбані 2000 доларів за курсом ЦБ на дату угоди (5450): Д 57 = До 91 2000 $ (10900000руб).
г) Винагорода банку утримується в інвалюті (за курсом ЦБ на дату угоди 5450) у розмірі 1% з урахуванням ПДВ з виконанням проводки: Д 91 = До 57 - 109000руб.
д) Виявлено збиток від придбання інвалюти: Д 99 = До 91 (11000000 +109000-10900000) = 209000руб. е) При зарахуванні інвалюти на валютний рахунок: Д 52 = До 57 (1980 $ х5490руб) = 10870200 курс ЦБ РФ може відрізнятися від курсу ЦБ на дату придбання (5450 і 5490). Результат переоцінки слід відобразити на рахунку 57. Позитивна курсова різниця відображається: Д 57 = До 91 - (1980 $ х (5490-5450) = 79200рублей, а негативна навпаки-Д91-К 57.
Продаж валюти на внутрішньому валютному ринку з 01.01.96р. здійснюється в такому порядку. Реалізація іноземної валюти відображається в обліку як реалізація інших активів. Слід мати на увазі, що негативний результат від реалізації інвалюти не зменшує оподатковуваний прибуток (лист ГНС РФ від 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн). Підприємство, що вирішило продати інвалюту, заповнює Заяву на продаж інвалюти і дорученням перераховує валюту зі свого валютного рахунку на спецрахунок у банку: Д 57 = До 52. Рахунок 57 до реалізації банком інвалюти відображає заборгованість банку перед клієнтом-продавцем в інвалюті. В обліку рух інвалюти за рахунком 57 підлягає переоцінці для відображення, в рублях. Якщо банк реалізував інвалюту, він складає звіт про виконання угоди, де вказуються: сума надійшла від клієнта валюти, сума виручки в рублях, курс угоди, курс ЦБ на дату угоди, розмір комісійних (у гривнях). Сума рублевого еквівалента за курсом ЦБ на дату угоди реалізованої інвалюти відображається записом: Д 91 = До 57. Сума виручки в рублях відображається записом: Д 57 = До 91. Після реалізації банком інвалюти на рахунку 57 відображається заборгованість банку перед клієнтом в рублях. Сума комісійних стягується виходячи з договору у відсотках від суми виручених рублів з виконанням записи: Д 91 = До 57. Сума ПДВ, що входить у вартість комісійної винагороди банку, до відшкодування не приймається та відноситься до Д 91 (Інст.39 п. п 18 і 206). Банк зараховує на рублевий рахунок клієнта виручені рублі від продажу інвалюти: Д 51 = До 57. для клієнта банк видає йому звіт, в якому зазначаються: сума надійшли рублів; сума придбаної інвалюти; курс ЦБ РФ на дату угоди, курс угоди; розмір комісійних в інвалюті за послуги. На суму комісійної винагороди банку та інші витрати робляться проводки: Д 91 = До 57. Витрати, вироблені в іноземній валюті, відображаються в рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ на дату угоди.
Приклад: а) Перераховано інвалюта для реалізації. Отримавши виписку з валютного рахунку, клієнт робить проводку: Д 57 "Переклади в шляху" = К 52 - 2000 $ х 5500р (курс ЦБ на дату списання) = 11 млн =.
б) По звіту банку списана вартість реалізованої валюти за курсом ЦБ (5550р / $) на дату угоди:
Д91 = К57-11.100000 =
в) Відображено виручка від реалізації валюти (за курсом комерційного банку на момент операції = 5600руб / $):
Д 57 = До 91 (2000 $ х 5б00р) = 11200000руб).
г) Винагорода банку утримується в рублях у розмірі 1% з урахуванням ПДВ: Д 91 = До 57 - 112000руб.
д) Виникла позитивна курсова різниця між курсом ЦБ на дату списання з валютного рахунку і курсом дати угоди відноситься на прибуток:
Д 57 = До 91 2000 $ х (5550-5500) = 100000руб., А негативна навпаки - Д 91 = До 57.
е) Виявлено прибуток від реалізації інвалюти: Д 99 = До 91 (11100000 +112000-11200000) = 12000руб.
ж) При зарахуванні рублів на розрахунковий рахунок: Д 51 = До 57 11088000 =
Згідно Указу Президента 75% вирученої за експорт валюти потрібно продати на внутрішньому валютному ринку за мінусом витрат по сплаті за митні процедури у валюті. Якщо є тимчасовий розрив між надходженням на транзитний рахунок і списанням з цього рахунку для обов'язкового продажу і для зарахування на поточний рахунок, то на день списання коштів з транзитного рахунку проводиться переоцінка за курсом ЦБ. Операції з продажу валюти з транзитного рахунку такі ж як при продажу валюти всередині країни.
Купівля-продаж валюти є однією з різновидів комерційної діяльності підприємства. Фінансовий результат виявляється як різниця між гривневими оцінками проданої чи придбаної валюти за офіційним курсом і реальним курсом продажу або покупки на одну і ту ж дату. У даному випадку використовуються різні види курсу рубля по відношенню до інвалюти. Кредитовий оборот по рах. 91 являє собою оцінку за реальним курсом продажу, а дебетовий оборот по рах. 91 - оцінку за офіційним курсом. При купівлі валюти (у разі перевищення курсу покупки над курсом ЦБ) різниця відображається з К рах. 76 в Д сч.91.
а) Отриманий дохід від продажу валюти відбивається проводкою: Д91 = К 99.
б) Втрати від покупки валюти відображаються проводкою: Д 84 = До 76-6.
Висновок.
Міжнародні відносини - економічні, політичні та культурні - породжують грошові вимоги і зобов'язання юридичних осіб та громадян різних країн. Специфіка міжнародних розрахунків полягає в тому, що в якості валюти ціни і платежу використовуються зазвичай іноземні валюти, так як поки що відсутні загальновизнані світові кредитні гроші, обов'язкові для прийому у всіх країнах. Між тим у кожному суверенній державі в якості законного платіжного засобу використовується її національна валюта. Тому необхідною умовою розрахунків по зовнішній торгівлі, послуг, кредитів, інвестицій, міждержавних платежів є обмін однієї валюти на іншу у формі купівлі або продажу іноземної валюти платником або одержувачем.
Орієнтація на світовий ринок ще довгий час буде залишатися для Росії виключно вигідним економічним напрямом, що відповідно вимагатиме експортної структуризації національної економіки більш швидкими темпами, ніж, наприклад, конверсія військового виробництва. Для забезпечення цього процесу Урядом Росії були вперше визначені стратегічні цілі та пріоритетні напрями подальшого розвитку ЗЕД Росії до 2000 р.:
• розвиток експортного потенціалу Росії, включаючи вдосконалення його структури, підвищення ступеня конкурентоспроможності та збільшення частки наукомісткої продукції;
• створення механізму державного стимулювання експорту й імпортозаміщення як на мікрорівні, за допомогою податкових пільг експортерам і довгострокових пільгових кредитів на розвиток експортного виробництва, так і на макрорівні - шляхом використання частини доходів від експортних мит і відповідного механізму розподілу іноземних кредитів і державних інвестицій;
• формування сучасної виробничої і фінансово-економічної інфраструктури ЗЕД;
• усунення зберігається дискримінації іноземних інвесторів і формування інститутів страхування від політичного й економічного ризику;
• раціоналізація імпорту з метою зміни структури економіки і забезпечення процесу модернізації основних засобів виробництва, спрямованого на зміцнення експортної бази країни (закупівля комплектного устаткування і ліцензій та ін.)
Досягнення цих цілей і забезпечення стабільності ЗЕД Росії передбачало також зміна діючих і відпрацювання нових елементів механізму державного регулювання відповідно до мінливої кон'юнктури внутрішнього та світового ринку.
Механізм повинен базуватися на пріоритеті економічних заходів державного регулювання - валютного, податкового, митного, забезпечуючи захист внутрішнього ринку і виробників від руйнівного впливу невиправдано швидкого переходу на світові ціни і від іноземної конкуренції.
Використана література:
1. Бабченко Т. Н. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. -М.: Главбух, 1997.
2. Глушков І. Є. Бухгалтерський облік на сучасному предпріятіі.-М.: КНОРУС, 2001р.
3. Лібералізація зовнішньоекономічної діяльності Росії:
СБ документів. - М.: Республіка, 1992.
4. Міжнародна торгівля валютою: Міжбанківські операції на ринках розвинених країн, види угод, курси, методи розрахунків / Під. ред. А.Ф. Голубовича. - М: АРГО, 1993.
5. Носкова И. Я. Міжнародні валютно-кредитні відносини: Навч. посібник. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1995.
6. Основи зовнішньоекономічних знань: Підручник / Під. ред. І.П. Фаминский. 2-е вид. - М.: Міжнародні відносини, 1994.
7. Прокушев Є. Ф. Зовнішньоекономічна діяльність: Учбов.-практич. посібник. - М.: ІОЦ "Маркетинг", 1998.
• австралійський долар - долар США - лівійський фунт - фінська марка
• австрійський шилінг - ірландський фунт - німецька марка - турецька ліра
• бельгійський франк - іспанська песета - норвезька крона - шведська крона
• голландський гульден - італійська ліра - сінгапурський долар - швейцарський франк
• грецька драхма - канадський долар - ісландська крона - японська єна
На території РФ офіційною грошовою одиницею є російський рубль, з використанням якого здійснюються всі розрахунки, за винятком випадків, передбачених законом. Випуск та використання на території Росії грошових сурогатів заборонені. Золотий вміст рубля не встановлюється, його курс до іноземних валют визначає Центральний банк Росії.
Валютними операціями вважаються:
- Операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, в тому числі операції, коли в якості засобу платежу використовуються іноземна валюта і платіжні документи в іноземній валюті;
- Ввезення і пересилання в Росії і назад валютних цінностей;
- Здійснення міжнародних грошових переказів.
Російською Федерацією застосовуються такі види валют і валютних цінностей:
а) валюта Російської Федерації:
• перебувають в обігу банківські квитки ЦБ Росії і монети;
• кошти в рублях на рахунках у банках та інших кредитних установах України;
• кошти в рублях на рахунках у банках та інших кредитних установах в інших державах, з якими укладено відповідні угоди.
б) цінні папери, виражені в рублях:
• платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви, та інші);
• фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання.
в) іноземна валюта:
• грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських квитків, монет інших держав, що знаходяться в обігу на території Росії;
• кошти на рахунках у банках Росії в грошових одиницях іноземних держав та у міжнародних розрахункових одиницях (СДР, ЕКЮ та інші).
г) валютні цінності:
• іноземна валюта;
• цінні папери в іноземній валюті - платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви, тощо), фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання в іноземній валюті;
• дорогоцінні метали - золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій - в будь-якому вигляді та стані, за винятком ювелірних та інших побутових виробів, а також лому таких виробів;
• природні дорогоцінні камені - алмази, рубіни, смарагди, сапфіри, александріти, перлів у сирому та обробленому вигляді, за винятком ювелірних та інших побутових виробів із цих каменів, а також лому таких виробів.
Валютні цінності можуть перебувати у власності, як резидентів, так і нерезидентів, і це право гарантується державою.
5.Международние розрахунки
Міжнародні розрахунки здійснюються на основі кореспондентських відносин, що встановлюються між банками країн експортерів та імпортерів. Кореспондентські відносини - це договірні відносини між банками про скоєння платежів і розрахунків за дорученням один одного. У банках-кореспондентах відкриваються кор / рахунку: "НОСТРО" - рахунки наших банків в іноземних банках і "ЛОРО" - рахунки іноземних банків в наших банках. Центральний банк Росії в залежності від готовності комерційних банків на здійснення валютних операцій може видати одну з трьох видів ліцензій:
• разова, що дає право банку на проведення якоїсь конкретної банківської операції в інвалюті;
• внутрішня, яка "дозволяє банку здійснювати повний або обмежене коло операцій в іноземній валюті тільки на території РФ;
• генеральна, яка дає право на здійснення повного кола банківських операцій, включаючи кредитні, гарантійні та інші, в іноземній валюті, як на території країни, так і за кордоном; такі банки повинні мати кореспондентські зв'язки із зарубіжними банками, мати досвід роботи з іноземною валютою, знати російське та іноземні законодавства з валютних питань, розташовувати необхідним приміщенням для роботи, мати співробітників, які знають іноземні мови та інше.
На валютний рахунок підприємства можуть бути зараховані суми в іноземній валюті:
а) перекладені з-за кордону через уповноважений банк в оплату експортних товарів (залишки після продажу на внутрішньому валютному ринку);
б) перераховані з валютних рахунків інших власників (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових та інших організацій) в оплату куплених у власника рахунку товарів (робіт, послуг); куплені власником рахунку на валютній біржі;
в) інші джерела дозволені ЦБ Росії. З валютного рахунку можуть бути списані за розпорядженням власника рахунку:
а) переведені за кордон у прийнятій банківської формі за експортно-імпортними операціями власника рахунку;
б) перераховані на рахунки зовнішньоекономічних організацій, які є клієнтами уповноваженого банку, для подальшого переказу за кордон в оплату імпортованих товарів, робіт, послуг; перераховані на валютні рахунки інших власників (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових та інших організацій в оплату товарів, вироблених цими підприємствами;
в) використані на оплату заборгованості за кредитами в іноземній валюті, отриманим в банку на оплату банківської комісії, поштово-телеграфних, витрат на відрядження, для продажу на валютних торгах;
г) використані на інші цілі, дозволені законом.
Банк нараховує і виплачує відсотки за валютними: рахунками раз на квартал у тих валютах, по яких має доходи від їх розміщення на міжнародному валютному ринку. Відсотки за залишками коштів на транзитних валютних рахунках уповноваженими банками не нараховуються.
За експортно-імпортними операціями найбільш часто застосовуються такі форми розрахунків: банківський переказ; розрахунки за відкритим рахунком; розрахунки акредитивами; розрахунки по інкасо.
Розрахунки за банківськими переказами провадиться у такому порядку. Продавець виписує рахунок і в комплекті з іншими документами, обумовленими в контракті, відправляє його покупцеві поштою. Термін отримання документів покупцем залежить від відстані і може становити від кількох днів до кількох тижнів. Покупець перевіряє відповідність документів умовам контракту і дає доручення своєму банку перевести гроші зі свого рахунку на рахунок продавця. Банк покупця списує кошти з рахунка клієнта і зараховує їх на рахунок банку-кореспондента, обслуговуючого постачальника (рахунок ЛОРО). Банк покупця сповіщає банк постачальника про переведення йому грошей. Банк постачальника зараховує гроші на рахунок постачальника, списуючи їх з рахунку банку-кореспондента, обслуговуючого покупця (рахунок НОСТРО).
При розрахунках по відкритому рахунку продавець поставляє товар покупцеві і направляє йому рахунок на оплату. Покупець у визначений термін доручає своєму банку оплатити по рахунку постачальника.
Акредитивна форма розрахунків являє собою зобов'язання покупця відкрити до встановленого в контракті терміну в певному банку-емітенті акредитив на користь продавця. Банк зобов'язується перевести на рахунок продавця гроші проти надання їм узгодженого з покупцем комплекту документів, що підтверджують поставку товару відповідно до умов контракту. Такий акредитив називається документарними. Порядок розрахунків по акредитиву наступний. Імпортер направляє в свій банк заяву на відкриття акредитива. Умови зняття грошей з акредитива повідомляються банку експортера (термін дії, сума, перелік документів). Експортер виробляє відвантаження товарів і передає в банк комплект документів (коносамент, рахунок-фактура, страховий поліс, сертифікат якості та ін.) Банк перевіряє документи, знімає гроші з акредитива і зараховує їх на рахунок експортера. Документи направляються банку імпортера, який їх перевіряє і передає покупцю. Акредитиви можуть бути різних видів: відкличний - може бути змінений або анульований покупцем без погодження з продавцем; безвідкличний - не може бути змінений або анульований без згоди всіх зацікавлених сторін; підтверджений - має додаткову гарантію како го-то іншого банку про платіж по акредитиву; перекладної (трансдірабельний) - дає можливість отримати гроші не тільки експортеру, а й іншим юридичним особам за його вказівкою; револьверний (поновлюваний) - відкривається не на повну суму платежу, а на часткові суми, які автоматично поповнюються в міру здійснення розрахунків за чергові партії товарів.
Інкасова форма розрахунків полягає в тому, що експортер доручає своєму банку одержати від імпортера певну суму або підтвердження того, що вона буде виплачена в зазначений термін (отримання векселя, акцепт тратт). Експортер після відвантаження товару передає в. свій банк передбачений контрактом комплект документів, який пересилається банку імпортера. Останній передає документи для перевірки та акцепту імпортеру. Після акцепту документів імпортером банк видає йому товаророзпорядчі документи, списує гроші з рахунку імпортера і передає їх банку експортера. Банк експортера зараховує гроші на рахунок експортера.
6.Валютная виручка.
Валютна виручка, що надходить за експорт товарів, зараховується спочатку на транзитний рахунок, а потім, після виконання обов'язкових процедур (продаж частини на внутрішньому ринку), решта зараховується на поточний валютний рахунок підприємства. При надходженні виручки на рахунок валюта перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на момент її зарахування на транзитний рахунок. Курсові різниці по валютному рахунку виявляються протягом місяця або на перше число кожного місяця залежно від положень облікової політики.
Згідно з інструкцією ЦБ РФ, відповідно до Указу Президента РФ підприємства та організації, незалежно від форм власності, включаючи підприємства за участю іноземного капіталу, зобов'язані здійснювати продаж 75% валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) на внутрішньому валютному ринку Росії через уповноважені банки за ринковим курсом протягом 14 днів, а за погодженням з ЦБ Росії - в його Валютний резерв. При обчисленні суми валюти до продажу не враховуються комісійні винагороди, нараховані посередникам, а також платежі за транспортування, страхування, експедирування та ін, вироблені у валюті. При зарахуванні валютної виручки на транзитний валютний рахунок підприємства уповноважений банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це підприємство. Останнє дає доручення цьому банку на обов'язкову продаж валюти і на перерахування решти частини на свій поточний валютний рахунок. Уповноважений банк повинен продати отриману від підприємства іноземну валюту на торгах міжбанківської валютної біржі протягом семи робочих днів (включаючи день зарахування) за курсом, встановленим в результаті торгів, або за умови попереднього узгодження - у Валютний резерв ЦБ Росії. У разі неподання підприємством доручення на обов'язковий продаж частини валютної виручки протягом 14 робочих днів від дати зарахування коштів на транзитний валютний рахунок підприємства, уповноважений банк продає зазначені кошти на торгах міжбанківської валютної біржі протягом семи робочих днів за курсом, встановленим в результаті торгів.
За операціями уповноважених банків, пов'язаних з обов'язковою продажем частини експортної валютної виручки безпосередньо на внутрішньому валютному ринку, їх комісійну винагороду не повинно перевищувати 1,3% від суми, що продається іноземної валюти (включаючи витрати по сплаті комісійної винагороди міжбанківським валютним біржам); комісійну винагороду міжбанківських валютних бірж - не більше 0,3% від суми нетто - суми продажу іноземної валюти, проведеної через біржу. Що залишилася після обов'язкового продажу частина валютної виручки може бути реалізована на валютному ринку за курсом рубля, що встановлюється самим підприємством за погодженням з уповноваженим банком або використана на оплату закуповуються підприємством за кордоном товарів і на інші потреби. Валютна виручка від продажу товарів фізичним особам за іноземну валюту підприємствами, що мають на це спеціальні ліцензії, не підлягає обов'язковому продажу на внутрішньому валютному ринку і в повному обсязі зараховується на поточний валютний рахунок підприємства в уповноваженому банку.
7.Учет руху іноземної валюти в бухгалтерії.
Облік руху іноземної валюти в бухгалтерії підприємства здійснюється на балансовому рахунку з кодом 52. Для здійснення операцій по валютному рахунку застосовуються ті самі первинні документи, що й по розрахунковому рахунку. При отриманні виписки з банку з валютного рахунку перевіряється наявність всіх документів, що додаються. Виконується порядкова нумерація документів та проставлення кореспонденції рахунків в самій виписці і на документах. Форми розрахунків з різних операціях визначаються зовнішньоторговельними контрактами. Найпростішою формою є банківський переказ, який являє собою операцію напрямки платіжного доручення одного банку іншому, що містить наказ банку для банку-кореспондента про виплату певної суми грошей переводополучателю. Платіжне доручення дається банком на основі вказівок клієнта-перевододателя, при цьому банк і його клієнти керуються інструкцією від 25.12.85r. "Інструкція про порядок вчинення банківських операцій по міжнародних розрахунках", а також поясненнями, наявними в платіжному дорученні. Платіжні доручення іноземних банків за експортовані товари та надані послуги надходять до уповноваженого банку у вигляді поштових чи телеграфних доручень, на кожне з яких складається меморіальний ордер. Копія ордера направляється переводополучателю разом з випискою з його рахунку. У ордері в разі документарних переказів вказуються терміни надання документів одержувачем коштів, які не можуть перевищувати 15 днів з дня зарахування переведення на його рахунок у банку. При порушенні строків подання документів уповноважений банк списує цю суму у переводополучателя з одночасним запрашіваніе в іноземного банку інструкції щодо переказу.
У разі здійснення операцій з імпорту товарів, отримання послуг Російськими підприємствами уповноважені банки виконують доручення на переказ іноземної валюти за кордон, при цьому мотиви напрямки оплати різні. Це може бути оплата вартості імпортованих товарів, оплата за товарними документами або документами про надання послуг; оплата арбітражних зборів, штрафних санкцій і претензії;
погашення заборгованості, що утворилася в результаті перерахунків; оплата членських внесків до міжнародних організаціях і витрат на відрядження представників Російських організацій за кордоном; оплата векселів; авансові платежі за контрактами та ін Переказ коштів за кордон за дорученням клієнта проводиться на підставі заяви на переказ. У цьому документі перевододатель повинен відобразити:
• суму переказу валюти цифрами і прописом. Якщо сума виражена у валюті ціни контракту, а платіж здійснюється в іншій валюті, то перевододатель призводить точний курс перерахунку однієї валюти в іншу або спосіб його визначення. Курсова різниця відноситься на перевододателя і відображається за тим же рахунком, що й основний платіж;
• повне і точне найменування переводополучателя, його поштову адресу;
• повне і точне найменування банку, клієнтом якого є переводополучатель, номер р / рахунку в цьому банку;
• мета і назва перекладу;
• номер і дата договору з іноземним партнером;
• спосіб виконання доручення (пошта, телеграф тощо);
Крім того, перевододатель зобов'язаний повідомити, на чий рахунок відносяться поштові та телеграфні витрати, банківська комісія, а також представити в банк копію контракту з іноземним партнером.
Заяви на переказ оформляються у трьох примірниках, перший з яких скріплюється підписом керівника та головного бухгалтера та печаткою підприємства. Заяви приймаються банком під розписку на копії його примірника. На підставі цієї заяви перевододателя банк складає телеграфне чи поштове платіжне доручення іноземному банку на переказування іноземної валюти. Як було сказано вище, крім банківських переказів застосовується інкасова форма розрахунків, акредитивна і чеками.
Якщо врахувати, що реальне підприємство може вести одночасно з кількома партнерами з різних країн комерційні, а значить і валютні операції (а це передбачає надходження різної валюти), то було б потрібно організовувати кілька незалежних систем обліку, що цілком нереально. Облік поточних операцій може бути побудований у двох варіантах. Якщо підприємство має зовнішньоекономічні зв'язки з різними країнами і на його валютний рахунок надходить кілька видів валюти, то (залежно від технології банківських операцій в обслуговуючому банку) за рахунком 52 буде надходити або кілька виписок банку (за кожним видом валюти), або в одній виписці поміщені по черзі операції вчинені з різними видами валюти. У цій ситуації правильніше застосувати перший варіант, при якому операції по кожному виду валюти можна враховувати в спеціальних валютних картках (аналітичних відомостях) одночасно в натурі та в інвалютних рублях. Це другий рівень обліку (після виписок банку).
З виписки банку за певну дату в графи відповідних кореспондуючих рахунків по одному рядку заносять суми валюти надійшли і витрачені. Після цього за курсом валюти на день передує дню виписки банку або збігається з днем виписки виконують конвертацію валюти в рублі (множенням валюти на курс) та суми проставляють у відповідні графи з підзаголовком "Сума". Якщо курс рубля на поточну дату впав проти курсу на дату попередньої виписки, залишок валюти за попередньою виписці множать на новий курс і його, віднімають з рублевого залишку за попередньою виписці і записують у картку (аналітичну відомість) у графу з корреспондирующим рахунком 91-4. Якщо курс рубля на поточну дату виріс проти курсу на дату попередньої виписки, залишок валюти за попередньою виписці множать на новий курс і з цієї суми віднімають рублевий залишок за попередньою виписці і записують у картку (аналітичну відомість) у графу: Д-т 52 = До -т 91-4. У картці легко відслідковуються рух валюти в натурі та її рублевий еквівалент за джерелами надходження та напрямками витрат.
Якщо підприємство має тільки один валютний рахунок з одним видом валюти, то застосовується другий варіант обліку операцій. Виписки банку з доданими первинними документами реєструються в сальдо оборотної відомості до рахунку 52-2. Порядок обробки записів в СОВ-52 аналогічний порядку обробки даних у валютних картках. Це третій рівень обліку.
Після закінчення місяця підсумкові дані рядка "Разом за місяць" з усіх карток або з сальдо-оборотної відомості до рахунку 52-2 в рублевому численні переносяться відразу в регістр рахунку 52-2. Одночасно ці ж суми за правилом "подвійного запису" заносяться до регістрів по кореспондуючих рахунках (четвертий рівень обліку) і в аналітичні відомості або картки, якщо вони відкриваються до якого-небудь синтетичному рахунку. Подальша обробка інформації в регістрі 52-2 ідентична до описаної по рах. 51. Після цього підводять підсумки за графами "Д-т" і "К-т" рахунки. 52-2. Вхідний дебетове сальдо на початок звітного періоду плюс дебетовий оборот мінус кредитовий оборот - так отримують дебетове вихідна з-до і записують у регістрі рахунку 52-2 по рядку "Сальдо на__" в графі "Д-т". Це 4-й рівень обліку, коли проводки записані загальними сумами: одразу за кілька днів і по декількох документах. Обороти за звітний період і з-до за сч.52-2 з регістра готовими сумами переносять в "Зведену сальдо-оборотну відомість" (5-й рівень обліку).
Порядок здійснення і оформлення операцій по валютних рахунках регулюється спеціальними правилами банків. Цей рахунок активний, і сальдо показує, скільки знаходиться іноземної валюти на зберіганні в банку на певне число в рублевому еквіваленті, а на поіменних картках аналітичного обліку наявність фізичної іноземної валюти. Після підбиття підсумків у сальдо-оборотної відомості чи регістрі до рахунку 52 за звітний квартал вхідний сальдо, дебетові та кредитові обороти і вихідне сальдо заносяться у відповідні рядки звітної форми - "Додаток 5 до балансу".
Облік надходження іноземної валюти починається з появи фізичної валюти на підприємстві в якості платежу в касу підприємства, або покупкою її в банку відповідно до "Заявки на купівлю іноземної валюти".
8.Покупка і реалізація валюти на внутрішньому валютному ринку.
Порядок відображення в обліку операцій з придбання та реалізації іноземної валюти змінено з 1996р. і викладений в Інструкції про порядок заповнення форм річної звітності за 1996р. Цей документ встановлює використання рахунку 91, оскільки придбання інвалюти розглядається як реалізація рублевої маси. Згідно з листом ГНС РФ від 30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн негативний результат від придбання ін валюти не зменшує оподатковуваний прибуток. Підприємство, що вирішило придбати інвалюту, заповнює Заяву на придбання інвалюти і дорученням перераховує грошові кошти зі свого розрахункового рахунку на спеціальний рахунок у банку. При придбанні інвалюти для клієнта банк видає йому звіт, в якому зазначаються: сума надійшли рублів; сума придбаної інвалюти; курс ЦБ РФ на дату угоди, курс угоди; розмір комісійних в інвалюті за послуги. На суму комісійної винагороди банку та інші витрати робляться проводки: Д 91 = До 57. Витрати, вироблені в іноземній валюті, відображаються в рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ на дату угоди. Сума ПДВ, що входить у вартість комісійної винагороди банку, до відшкодування не приймається та відноситься до Д 91.
Приклад: а) Перераховано гривневі кошти для придбання доларів США. Отримавши виписку з розрахункового рахунку, клієнт робить проводку: Д 57 "Переклади в шляху" = До 51 - 11000000 =.
б) По звіту банку списана вартість конвертованих рублів: Д 91 = До 57 - 11000000 =.
в) По звіту банк придбав 2000 $ за курсом 5500руб / $. Курс ЦБ на дату угоди 5450руб / $. Відображено придбані 2000 доларів за курсом ЦБ на дату угоди (5450): Д 57 = До 91 2000 $ (10900000руб).
г) Винагорода банку утримується в інвалюті (за курсом ЦБ на дату угоди 5450) у розмірі 1% з урахуванням ПДВ з виконанням проводки: Д 91 = До 57 - 109000руб.
д) Виявлено збиток від придбання інвалюти: Д 99 = До 91 (11000000 +109000-10900000) = 209000руб. е) При зарахуванні інвалюти на валютний рахунок: Д 52 = До 57 (1980 $ х5490руб) = 10870200 курс ЦБ РФ може відрізнятися від курсу ЦБ на дату придбання (5450 і 5490). Результат переоцінки слід відобразити на рахунку 57. Позитивна курсова різниця відображається: Д 57 = До 91 - (1980 $ х (5490-5450) = 79200рублей, а негативна навпаки-Д91-К 57.
Продаж валюти на внутрішньому валютному ринку з 01.01.96р. здійснюється в такому порядку. Реалізація іноземної валюти відображається в обліку як реалізація інших активів. Слід мати на увазі, що негативний результат від реалізації інвалюти не зменшує оподатковуваний прибуток (лист ГНС РФ від 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн). Підприємство, що вирішило продати інвалюту, заповнює Заяву на продаж інвалюти і дорученням перераховує валюту зі свого валютного рахунку на спецрахунок у банку: Д 57 = До 52. Рахунок 57 до реалізації банком інвалюти відображає заборгованість банку перед клієнтом-продавцем в інвалюті. В обліку рух інвалюти за рахунком 57 підлягає переоцінці для відображення, в рублях. Якщо банк реалізував інвалюту, він складає звіт про виконання угоди, де вказуються: сума надійшла від клієнта валюти, сума виручки в рублях, курс угоди, курс ЦБ на дату угоди, розмір комісійних (у гривнях). Сума рублевого еквівалента за курсом ЦБ на дату угоди реалізованої інвалюти відображається записом: Д 91 = До 57. Сума виручки в рублях відображається записом: Д 57 = До 91. Після реалізації банком інвалюти на рахунку 57 відображається заборгованість банку перед клієнтом в рублях. Сума комісійних стягується виходячи з договору у відсотках від суми виручених рублів з виконанням записи: Д 91 = До 57. Сума ПДВ, що входить у вартість комісійної винагороди банку, до відшкодування не приймається та відноситься до Д 91 (Інст.39 п. п 18 і 206). Банк зараховує на рублевий рахунок клієнта виручені рублі від продажу інвалюти: Д 51 = До 57. для клієнта банк видає йому звіт, в якому зазначаються: сума надійшли рублів; сума придбаної інвалюти; курс ЦБ РФ на дату угоди, курс угоди; розмір комісійних в інвалюті за послуги. На суму комісійної винагороди банку та інші витрати робляться проводки: Д 91 = До 57. Витрати, вироблені в іноземній валюті, відображаються в рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ на дату угоди.
Приклад: а) Перераховано інвалюта для реалізації. Отримавши виписку з валютного рахунку, клієнт робить проводку: Д 57 "Переклади в шляху" = К 52 - 2000 $ х 5500р (курс ЦБ на дату списання) = 11 млн =.
б) По звіту банку списана вартість реалізованої валюти за курсом ЦБ (5550р / $) на дату угоди:
Д91 = К57-11.100000 =
в) Відображено виручка від реалізації валюти (за курсом комерційного банку на момент операції = 5600руб / $):
Д 57 = До 91 (2000 $ х 5б00р) = 11200000руб).
г) Винагорода банку утримується в рублях у розмірі 1% з урахуванням ПДВ: Д 91 = До 57 - 112000руб.
д) Виникла позитивна курсова різниця між курсом ЦБ на дату списання з валютного рахунку і курсом дати угоди відноситься на прибуток:
Д 57 = До 91 2000 $ х (5550-5500) = 100000руб., А негативна навпаки - Д 91 = До 57.
е) Виявлено прибуток від реалізації інвалюти: Д 99 = До 91 (11100000 +112000-11200000) = 12000руб.
ж) При зарахуванні рублів на розрахунковий рахунок: Д 51 = До 57 11088000 =
Згідно Указу Президента 75% вирученої за експорт валюти потрібно продати на внутрішньому валютному ринку за мінусом витрат по сплаті за митні процедури у валюті. Якщо є тимчасовий розрив між надходженням на транзитний рахунок і списанням з цього рахунку для обов'язкового продажу і для зарахування на поточний рахунок, то на день списання коштів з транзитного рахунку проводиться переоцінка за курсом ЦБ. Операції з продажу валюти з транзитного рахунку такі ж як при продажу валюти всередині країни.
Купівля-продаж валюти є однією з різновидів комерційної діяльності підприємства. Фінансовий результат виявляється як різниця між гривневими оцінками проданої чи придбаної валюти за офіційним курсом і реальним курсом продажу або покупки на одну і ту ж дату. У даному випадку використовуються різні види курсу рубля по відношенню до інвалюти. Кредитовий оборот по рах. 91 являє собою оцінку за реальним курсом продажу, а дебетовий оборот по рах. 91 - оцінку за офіційним курсом. При купівлі валюти (у разі перевищення курсу покупки над курсом ЦБ) різниця відображається з К рах. 76 в Д сч.91.
а) Отриманий дохід від продажу валюти відбивається проводкою: Д91 = К 99.
б) Втрати від покупки валюти відображаються проводкою: Д 84 = До 76-6.
Висновок.
Міжнародні відносини - економічні, політичні та культурні - породжують грошові вимоги і зобов'язання юридичних осіб та громадян різних країн. Специфіка міжнародних розрахунків полягає в тому, що в якості валюти ціни і платежу використовуються зазвичай іноземні валюти, так як поки що відсутні загальновизнані світові кредитні гроші, обов'язкові для прийому у всіх країнах. Між тим у кожному суверенній державі в якості законного платіжного засобу використовується її національна валюта. Тому необхідною умовою розрахунків по зовнішній торгівлі, послуг, кредитів, інвестицій, міждержавних платежів є обмін однієї валюти на іншу у формі купівлі або продажу іноземної валюти платником або одержувачем.
Орієнтація на світовий ринок ще довгий час буде залишатися для Росії виключно вигідним економічним напрямом, що відповідно вимагатиме експортної структуризації національної економіки більш швидкими темпами, ніж, наприклад, конверсія військового виробництва. Для забезпечення цього процесу Урядом Росії були вперше визначені стратегічні цілі та пріоритетні напрями подальшого розвитку ЗЕД Росії до 2000 р.:
• розвиток експортного потенціалу Росії, включаючи вдосконалення його структури, підвищення ступеня конкурентоспроможності та збільшення частки наукомісткої продукції;
• створення механізму державного стимулювання експорту й імпортозаміщення як на мікрорівні, за допомогою податкових пільг експортерам і довгострокових пільгових кредитів на розвиток експортного виробництва, так і на макрорівні - шляхом використання частини доходів від експортних мит і відповідного механізму розподілу іноземних кредитів і державних інвестицій;
• формування сучасної виробничої і фінансово-економічної інфраструктури ЗЕД;
• усунення зберігається дискримінації іноземних інвесторів і формування інститутів страхування від політичного й економічного ризику;
• раціоналізація імпорту з метою зміни структури економіки і забезпечення процесу модернізації основних засобів виробництва, спрямованого на зміцнення експортної бази країни (закупівля комплектного устаткування і ліцензій та ін.)
Досягнення цих цілей і забезпечення стабільності ЗЕД Росії передбачало також зміна діючих і відпрацювання нових елементів механізму державного регулювання відповідно до мінливої кон'юнктури внутрішнього та світового ринку.
Механізм повинен базуватися на пріоритеті економічних заходів державного регулювання - валютного, податкового, митного, забезпечуючи захист внутрішнього ринку і виробників від руйнівного впливу невиправдано швидкого переходу на світові ціни і від іноземної конкуренції.
Використана література:
1. Бабченко Т. Н. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. -М.: Главбух, 1997.
2. Глушков І. Є. Бухгалтерський облік на сучасному предпріятіі.-М.: КНОРУС, 2001р.
3. Лібералізація зовнішньоекономічної діяльності Росії:
СБ документів. - М.: Республіка, 1992.
4. Міжнародна торгівля валютою: Міжбанківські операції на ринках розвинених країн, види угод, курси, методи розрахунків / Під. ред. А.Ф. Голубовича. - М: АРГО, 1993.
5. Носкова И. Я. Міжнародні валютно-кредитні відносини: Навч. посібник. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1995.
6. Основи зовнішньоекономічних знань: Підручник / Під. ред. І.П. Фаминский. 2-е вид. - М.: Міжнародні відносини, 1994.
7. Прокушев Є. Ф. Зовнішньоекономічна діяльність: Учбов.-практич. посібник. - М.: ІОЦ "Маркетинг", 1998.