Курсова робота
з предмету «Бухгалтерський облік в комерційних банках»
Тема: «Облік операцій з векселями»
2004
ЗМІСТ:
"1-2" ВСТУП ............................................ .................................................. ........... 3
1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА ................................................ ........................... 4
1.1. Основи бухгалтерського обліку операцій комерційних банків з векселями .......................................... .................................................. ............................... 4
1.2. Операції банку з врахованими векселями ............................................. 6
1.3. Операції банку з випуску власних векселів .......................... 9
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА ................................................ ........................... 15
2.1. Облік операцій банків з непроцентних векселями ......................... 15
2.2. Облік операцій банків з процентними векселями ............................. 23
Висновок ................................................. ................................................ 31
Список літератури ................................................ ................................ 32
Останнім часом у Росії розпочато широкомасштабні зміни в бухгалтерському обліку по шляху його наближення до міжнародних норм і стандартів. Про це свідчать «Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності», прийнята постановою Уряду РФ від 6 березня 1998р. № 283, що відбулася в Москві Конференція з міжнародними стандартами фінансової звітності, на якій був представлений офіційний переклад на російську мову Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), розроблений «план впровадження положень (стандартів) бухгалтерського обліку в практику», затверджений Розпорядженням Уряду РФ від 22 травня 1998р. № 587-р, що передбачає переробку існуючих і розробку нових стандартів та впровадження їх у практику.
Ці перетворення не могли не торкнутися і банківського бухгалтерського обліку. І хоча План рахунків бухгалтерського обліку суттєво відрізняється від загального Плану рахунків, методологічні принципи та підходи до розробки стандартів повинні бути єдині.
У даній роботі нововведення в банківському обліку останніх років будуть розглянуті на прикладі обліку операцій комерційних банків з векселями.
Метою роботи є розгляд питань обліку операцій комерційних банків з векселями в частині практичного застосування чинних Плану рахунків бухгалтерського обліку та Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях.
Основними завданнями є аналіз теоретичної бази обліку операцій банків з векселями на основі чинного законодавства, а також розгляду конкретних прикладів обліку даних операцій.
1.1. Основи бухгалтерського обліку операцій комерційних банків
На ринку цінних паперів комерційні банки можуть виступати в якості непрофесійних учасників ринку, а також можуть здійснювати професійну діяльність. У першому випадку банки можуть купувати цінні папери з метою отримання доходів за ними (спекулятивні операції) або для управління іншими компаніями при придбанні контрольного пакета їхніх акцій (інвестиційні операції), а також здійснювати емісію власних цінних паперів з метою отримання додаткових позикових коштів [1] .
Розглянемо докладніше питання обліку пасивних (емісійних) і активних (інвестиційних) операцій банків з векселями.
Основними документами, що регламентують зазначені операції є Положення Банку Росії від 5 грудня 2002 р. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» і Лист Банку Росії від 23 лютого 1995р. № 26 «Про операції комерційних банків з векселями та зміни в порядку бухгалтерського обліку банківських операцій з векселями». Цими документами Центральний банк Російської Федерації встановив правила випуску, обігу та обліку векселів комерційних банків.
При видачі (випуску) власних векселів та проведення інших операцій з векселями комерційні банки, як і інші економічні суб'єкти, керуються "Уніфікованим законом про переказний і простий вексель", що є Додатком 1 до Женевської конвенції, яка встановлює Закон про переказний і простий векселі, до якої Союз Радянських Соціалістичних Республік приєдналася 25 листопада 1936 року, загальними нормами цивільного законодавства РФ, а також законами та іншими нормативними актами РФ, регулюючими грошово - кредитні відносини.
Відповідно до чинного законодавства при видачі (випуску) власного векселя комерційний банк може виступати:
- Векселедавцем простого векселя,
- Акцептантом переказного векселя,
- Одночасно векселедавцем і акцептантом одного і того ж переказного векселя,
- Векселедавцем переказного векселя, забороняється їм для пред'явлення до акцепту,
- Векселедавцем неакцептованного переказного векселя.
При цьому операції з видачі (випуску), придбання, відчуження та авалювання векселів, які містять зобов'язання з виплати іноземної валюти, здійснюються в порядку, передбаченому валютним законодавством РФ.
Також слід зазначити, що власні векселі банків входять у розрахунок суми обов'язкових резервів, які підлягають депонуванню в Банку Росії, в порядку, встановленому Центральним банком Російської Федерації.
За векселем, виданим з платежем "за пред'явленням" або "в стільки-то часу після пред'явлення", в якому вказується розмір процентної ставки, відсотки нараховуються і виплачуються тільки при погашенні векселя. При обчисленні відсотків кількість днів у місяці умовно приймається за 30, а в році - за 360. У місяцях, що мають 31 день, 31 число в розрахунок не приймається, а в лютому залишок за останнє число повторюється стільки разів, скільки днів бракує до 30. При розрахунку суми відсотків використовується наступна формула [2]:
P - номінал векселя;
n - термін векселя в днях;
i - процентна ставка для нарахування відсотків на вексельну суму, зазначена в тексті векселя.
Далі розглянемо, на яких рахунках проводиться облік різних операцій банку з векселями відповідно до чинного законодавства.
N 512 "Векселі федеральних органів виконавчої влади та авальовані ними"
N 513 "Векселі органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, місцевого самоврядування та авальовані ними"
N 514 "Векселі кредитних організацій"
N 515 "Інші векселя"
N 516 "Векселі органів державної влади іноземних держав та авальовані ними"
N 517 "Векселі органів місцевої влади іноземних держав та авальовані ними"
N 518 "Векселі банків - нерезидентів"
N 519 "Інші векселі нерезидентів"
Призначенням даних рахунків (крім NN 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910) є врахування купівельної вартості придбаних (врахованих) кредитною організацією векселів за термінами їх погашення. Всі рахунки активні.
Різні за термінами векселі враховуються по-різному:
Векселі терміном "на певний день" і "в стільки-то часу від складання" (строкові векселя) обліковуються на рахунках за термінами, фактично залишився до погашення векселів на момент їх придбання.
Векселі "за пред'явленням" обліковуються на рахунках до запитання, векселі "в стільки-то часу від пред'явлення" обліковуються на рахунках до запитання, а після пред'явлення - відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів. Векселі "за пред'явленням, але не раніше визначеного терміну" враховуються до настання зазначеного у векселі терміну відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, а після настання зазначеного терміну переносяться на рахунки до запитання.
При цьому при визначенні строків у розрахунок приймається точну кількість календарних днів.
За дебетом розглянутих рахунків проводиться покупна вартість придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта - на суму, сплачену при купівлі векселя.
За кредитом рахунків списується покупна вартість векселя при надходженні від платника коштів в погашення врахованого кредитною організацією векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
Також за кредитом рахунків списується покупна вартість векселя при перепродажу придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
При укладанні угод купівлі - продажу векселів, за якими дата розрахунків не збігається з датою укладення угоди (готівкові і строкові угоди), рахунки з обліку придбаних кредитною організацією векселів кореспондують з рахунками з обліку розрахунків по конверсійних операціях і термінових угодах.
В аналітичному обліку ведуться окремі особові рахунки:
"Враховані векселі, відіслані на інкасо" - враховуються прості і переказні векселі, придбані (враховані) кредитної організацією, які відіслані нею на інкасо в інші кредитні організації для пред'явлення до платежу;
"Враховані векселі, не акцептовані платником" - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) кредитної організацією, не акцептовані платником;
"Враховані векселі, відіслані для отримання акцепту" - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) кредитної організацією, не акцептовані платником, які відіслані кредитною організацією для отримання акцепту в інші кредитні організації;
"Враховані векселі" - враховуються прості і акцептовані переказні векселі, що знаходяться в портфелі кредитної організації, не відіслані на інкасо.
За кредитом рахунків по особовому рахунку "Враховані векселі, відіслані на інкасо" списується покупна вартість векселя при отриманні інкасованої суми на рахунок кредитної організації в кореспонденції з кореспондентським рахунком.
Аналітичний облік ведеться за векселедателям простих векселів та акцептанта переказного векселів.
Рахунки NN 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Враховані векселі, не оплачені в строк і опротестовані" і NN 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Враховані векселі, не оплачені в строк і неопротестованние "служать для обліку сум, що підлягають оплаті за врахованими кредитною організацією векселів, не погашеним у строк основним боржником, за якими здійснено протест векселя, тобто нотаріально посвідчено вимогу платежу та його неотримання (рахунки NN 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), і за якими протест векселя не досконалий (рахунки NN 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Дані рахунки також є активними.
За дебетом зазначених рахунків проводяться суми, що підлягають оплаті на не сплаченим в строк векселями (включаючи прострочені відсотки), в кореспонденції з рахунками врахованих векселів за термінами погашення, з рахунком з обліку доходів майбутніх періодів по цінних паперах.
За кредитом - списуються суми по не сплачених у строк векселями при надходженні від платників коштів в погашення векселів, в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунком каси або розрахунковими рахунками клієнтів.
Аналітичний облік ведеться за векселедателям простих векселів та акцептанта переказного векселів.
Рахунки NN 51210, 51310, 51410, 51510, 51610,51710, 51810, 51910 "Резерви під можливі втрати за врахованими векселями" призначені для обліку коштів резервів, створюваних у кредитній організації в установленому Банком Росії порядку під можливі втрати при здійсненні операцій з обліку векселів у разі їх несплати боржниками. Облік використання резервів здійснюється в установленому чинним законодавством порядку. Рахунки з обліку резервів є пасивними.
1. Нараховані в період обігу процентних (купонних) боргових цінних паперів зобов'язання в бухгалтерському обліку відображаються не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього робочого дня звітного місяця.
2. При нарахуванні зобов'язань по відсотках (купонах) у розрахунок приймається величина процентної ставки (у відсотках річних) і фактичне число календарних днів у році (365 або 366 днів відповідно).
3. Якщо період обігу цінного паперу або відсотковий (купонний) період припадають на календарні роки з різною кількістю днів (365 або 366 днів відповідно), то нарахування відсотків за дні, що припадають на календарний рік з кількістю днів 365, проводиться з розрахунку 365 календарних днів у році , а за дні, що припадають на календарний рік з кількістю днів 366, проводиться з розрахунку 366 календарних днів у році.
4. Відсотки нараховуються за фактичну кількість календарних днів в періоді обігу цінного паперу або у відсотковому (купонному) періоді.
5. У балансі за останній робочий день звітного місяця підлягають відображенню всі зобов'язання, нараховані за звітний місяць, у тому числі за решту неробочі дні, якщо останній робочий день місяця не збігається з його закінченням.
6. При пред'явленні територіальною установою Банку Росії вимог про надання в оперативному порядку бухгалтерських балансів з певною періодичністю нараховані відсотки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відповідно до встановленої періодичністю подання бухгалтерських балансів.
7. Нормативними актами Банку Росії можуть бути встановлені особливості у нарахуванні зобов'язань для окремих видів цінних паперів або виплат (відсоток, купон, дисконт). При нарахуванні зобов'язань повинно бути забезпечено щоденне нарахування в розрізі кожного векселя.
Для обліку даних операцій використовується рахунок N 523 "Випущені векселі і банківські акцепти", призначенням якого є: облік номінальної вартості випущених кредитною організацією векселів за термінами погашення. Рахунок пасивний.
За кредитом рахунку проводиться номінальна вартість випущених кредитною організацією векселів при їх розміщенні в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунком каси, розрахунковими рахунками клієнтів. Якщо векселі розміщуються за ціною нижче їх номінальної вартості, то різниця між номінальною вартістю і фактичною ціною розміщення (сума дисконту) відноситься в дебет рахунку з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів.
За дебетом рахунка номінальна вартість випущених кредитною організацією векселів списується:
- При їх оплаті в день пред'явлення до закінчення строку обігу та / або встановленого строку погашення, в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власник є фізичною особою);
- При прийнятті до дострокової оплаті, але неоплаті в день пред'явлення в кореспонденції з рахунками обліку зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання;
- При закінченні терміну обігу та / або встановленого строку погашення, в кореспонденції з рахунками обліку зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання.
За дебетом рахунка обліку випущених векселів і банківських акцептів списується також сума дисконту в частині, що не виплачується при достроковому викупі векселя, в кореспонденції з рахунком обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними векселями або з рахунком з обліку витрат або доходів кредитної організації ( метод "нарахувань").
Аналітичний облік ведеться за кожним векселем.
Також необхідно розглянути рахунок N 524 "Зобов'язання за випущеними цінних паперів до виконання", призначений для обліку зобов'язань кредитної організації, закріплених випущеними нею борговими цінними паперами: підлягають виконанню після закінчення строку обігу та / або встановленого строку погашення, прийнятими до дострокової оплати, але не сплаченими у день пред'явлення (рахунки NN 52401 - 52406. Рахунок пасивний. з предмету «Бухгалтерський облік в комерційних банках»
Тема: «Облік операцій з векселями»
2004
ЗМІСТ:
"1-2" ВСТУП ............................................ .................................................. ........... 3
1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА ................................................ ........................... 4
1.1. Основи бухгалтерського обліку операцій комерційних банків з векселями .......................................... .................................................. ............................... 4
1.2. Операції банку з врахованими векселями ............................................. 6
1.3. Операції банку з випуску власних векселів .......................... 9
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА ................................................ ........................... 15
2.1. Облік операцій банків з непроцентних векселями ......................... 15
2.2. Облік операцій банків з процентними векселями ............................. 23
Висновок ................................................. ................................................ 31
Список літератури ................................................ ................................ 32
ВСТУП
Останнім часом у Росії розпочато широкомасштабні зміни в бухгалтерському обліку по шляху його наближення до міжнародних норм і стандартів. Про це свідчать «Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності», прийнята постановою Уряду РФ від 6 березня 1998р. № 283, що відбулася в Москві Конференція з міжнародними стандартами фінансової звітності, на якій був представлений офіційний переклад на російську мову Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), розроблений «план впровадження положень (стандартів) бухгалтерського обліку в практику», затверджений Розпорядженням Уряду РФ від 22 травня 1998р. № 587-р, що передбачає переробку існуючих і розробку нових стандартів та впровадження їх у практику. Ці перетворення не могли не торкнутися і банківського бухгалтерського обліку. І хоча План рахунків бухгалтерського обліку суттєво відрізняється від загального Плану рахунків, методологічні принципи та підходи до розробки стандартів повинні бути єдині.
У даній роботі нововведення в банківському обліку останніх років будуть розглянуті на прикладі обліку операцій комерційних банків з векселями.
Метою роботи є розгляд питань обліку операцій комерційних банків з векселями в частині практичного застосування чинних Плану рахунків бухгалтерського обліку та Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях.
Основними завданнями є аналіз теоретичної бази обліку операцій банків з векселями на основі чинного законодавства, а також розгляду конкретних прикладів обліку даних операцій.
1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА
1.1. Основи бухгалтерського обліку операцій комерційних банків
з векселями
На ринку цінних паперів комерційні банки можуть виступати в якості непрофесійних учасників ринку, а також можуть здійснювати професійну діяльність. У першому випадку банки можуть купувати цінні папери з метою отримання доходів за ними (спекулятивні операції) або для управління іншими компаніями при придбанні контрольного пакета їхніх акцій (інвестиційні операції), а також здійснювати емісію власних цінних паперів з метою отримання додаткових позикових коштів [1] . Розглянемо докладніше питання обліку пасивних (емісійних) і активних (інвестиційних) операцій банків з векселями.
Основними документами, що регламентують зазначені операції є Положення Банку Росії від 5 грудня 2002 р. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» і Лист Банку Росії від 23 лютого 1995р. № 26 «Про операції комерційних банків з векселями та зміни в порядку бухгалтерського обліку банківських операцій з векселями». Цими документами Центральний банк Російської Федерації встановив правила випуску, обігу та обліку векселів комерційних банків.
При видачі (випуску) власних векселів та проведення інших операцій з векселями комерційні банки, як і інші економічні суб'єкти, керуються "Уніфікованим законом про переказний і простий вексель", що є Додатком 1 до Женевської конвенції, яка встановлює Закон про переказний і простий векселі, до якої Союз Радянських Соціалістичних Республік приєдналася 25 листопада 1936 року, загальними нормами цивільного законодавства РФ, а також законами та іншими нормативними актами РФ, регулюючими грошово - кредитні відносини.
Відповідно до чинного законодавства при видачі (випуску) власного векселя комерційний банк може виступати:
- Векселедавцем простого векселя,
- Акцептантом переказного векселя,
- Одночасно векселедавцем і акцептантом одного і того ж переказного векселя,
- Векселедавцем переказного векселя, забороняється їм для пред'явлення до акцепту,
- Векселедавцем неакцептованного переказного векселя.
При цьому операції з видачі (випуску), придбання, відчуження та авалювання векселів, які містять зобов'язання з виплати іноземної валюти, здійснюються в порядку, передбаченому валютним законодавством РФ.
Також слід зазначити, що власні векселі банків входять у розрахунок суми обов'язкових резервів, які підлягають депонуванню в Банку Росії, в порядку, встановленому Центральним банком Російської Федерації.
За векселем, виданим з платежем "за пред'явленням" або "в стільки-то часу після пред'явлення", в якому вказується розмір процентної ставки, відсотки нараховуються і виплачуються тільки при погашенні векселя. При обчисленні відсотків кількість днів у місяці умовно приймається за 30, а в році - за 360. У місяцях, що мають 31 день, 31 число в розрахунок не приймається, а в лютому залишок за останнє число повторюється стільки разів, скільки днів бракує до 30. При розрахунку суми відсотків використовується наступна формула [2]:
P * n * i
I = ----------, де
100 * 360
I - сума відсотків; I = ----------, де
100 * 360
P - номінал векселя;
n - термін векселя в днях;
i - процентна ставка для нарахування відсотків на вексельну суму, зазначена в тексті векселя.
Далі розглянемо, на яких рахунках проводиться облік різних операцій банку з векселями відповідно до чинного законодавства.
1.2. Операції банку з врахованими векселями
Для обліку даних операцій комерційними банками використовуються такі рахунки:N 512 "Векселі федеральних органів виконавчої влади та авальовані ними"
N 513 "Векселі органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, місцевого самоврядування та авальовані ними"
N 514 "Векселі кредитних організацій"
N 515 "Інші векселя"
N 516 "Векселі органів державної влади іноземних держав та авальовані ними"
N 517 "Векселі органів місцевої влади іноземних держав та авальовані ними"
N 518 "Векселі банків - нерезидентів"
N 519 "Інші векселі нерезидентів"
Призначенням даних рахунків (крім NN 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910) є врахування купівельної вартості придбаних (врахованих) кредитною організацією векселів за термінами їх погашення. Всі рахунки активні.
Різні за термінами векселі враховуються по-різному:
Векселі терміном "на певний день" і "в стільки-то часу від складання" (строкові векселя) обліковуються на рахунках за термінами, фактично залишився до погашення векселів на момент їх придбання.
Векселі "за пред'явленням" обліковуються на рахунках до запитання, векселі "в стільки-то часу від пред'явлення" обліковуються на рахунках до запитання, а після пред'явлення - відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів. Векселі "за пред'явленням, але не раніше визначеного терміну" враховуються до настання зазначеного у векселі терміну відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, а після настання зазначеного терміну переносяться на рахунки до запитання.
При цьому при визначенні строків у розрахунок приймається точну кількість календарних днів.
За дебетом розглянутих рахунків проводиться покупна вартість придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта - на суму, сплачену при купівлі векселя.
За кредитом рахунків списується покупна вартість векселя при надходженні від платника коштів в погашення врахованого кредитною організацією векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
Також за кредитом рахунків списується покупна вартість векселя при перепродажу придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
При укладанні угод купівлі - продажу векселів, за якими дата розрахунків не збігається з датою укладення угоди (готівкові і строкові угоди), рахунки з обліку придбаних кредитною організацією векселів кореспондують з рахунками з обліку розрахунків по конверсійних операціях і термінових угодах.
В аналітичному обліку ведуться окремі особові рахунки:
"Враховані векселі, відіслані на інкасо" - враховуються прості і переказні векселі, придбані (враховані) кредитної організацією, які відіслані нею на інкасо в інші кредитні організації для пред'явлення до платежу;
"Враховані векселі, не акцептовані платником" - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) кредитної організацією, не акцептовані платником;
"Враховані векселі, відіслані для отримання акцепту" - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) кредитної організацією, не акцептовані платником, які відіслані кредитною організацією для отримання акцепту в інші кредитні організації;
"Враховані векселі" - враховуються прості і акцептовані переказні векселі, що знаходяться в портфелі кредитної організації, не відіслані на інкасо.
За кредитом рахунків по особовому рахунку "Враховані векселі, відіслані на інкасо" списується покупна вартість векселя при отриманні інкасованої суми на рахунок кредитної організації в кореспонденції з кореспондентським рахунком.
Аналітичний облік ведеться за векселедателям простих векселів та акцептанта переказного векселів.
Рахунки NN 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Враховані векселі, не оплачені в строк і опротестовані" і NN 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Враховані векселі, не оплачені в строк і неопротестованние "служать для обліку сум, що підлягають оплаті за врахованими кредитною організацією векселів, не погашеним у строк основним боржником, за якими здійснено протест векселя, тобто нотаріально посвідчено вимогу платежу та його неотримання (рахунки NN 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), і за якими протест векселя не досконалий (рахунки NN 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Дані рахунки також є активними.
За дебетом зазначених рахунків проводяться суми, що підлягають оплаті на не сплаченим в строк векселями (включаючи прострочені відсотки), в кореспонденції з рахунками врахованих векселів за термінами погашення, з рахунком з обліку доходів майбутніх періодів по цінних паперах.
За кредитом - списуються суми по не сплачених у строк векселями при надходженні від платників коштів в погашення векселів, в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунком каси або розрахунковими рахунками клієнтів.
Аналітичний облік ведеться за векселедателям простих векселів та акцептанта переказного векселів.
Рахунки NN 51210, 51310, 51410, 51510, 51610,51710, 51810, 51910 "Резерви під можливі втрати за врахованими векселями" призначені для обліку коштів резервів, створюваних у кредитній організації в установленому Банком Росії порядку під можливі втрати при здійсненні операцій з обліку векселів у разі їх несплати боржниками. Облік використання резервів здійснюється в установленому чинним законодавством порядку. Рахунки з обліку резервів є пасивними.
1.3. Операції банку з випуску власних векселів
До векселями, що випускається кредитною організацією, застосовуються ті ж правила обліку, що і до інших випускається нею паперів (облігацій, депозитних і ощадних сертифікатах), а саме [3]:1. Нараховані в період обігу процентних (купонних) боргових цінних паперів зобов'язання в бухгалтерському обліку відображаються не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього робочого дня звітного місяця.
2. При нарахуванні зобов'язань по відсотках (купонах) у розрахунок приймається величина процентної ставки (у відсотках річних) і фактичне число календарних днів у році (365 або 366 днів відповідно).
3. Якщо період обігу цінного паперу або відсотковий (купонний) період припадають на календарні роки з різною кількістю днів (365 або 366 днів відповідно), то нарахування відсотків за дні, що припадають на календарний рік з кількістю днів 365, проводиться з розрахунку 365 календарних днів у році , а за дні, що припадають на календарний рік з кількістю днів 366, проводиться з розрахунку 366 календарних днів у році.
4. Відсотки нараховуються за фактичну кількість календарних днів в періоді обігу цінного паперу або у відсотковому (купонному) періоді.
5. У балансі за останній робочий день звітного місяця підлягають відображенню всі зобов'язання, нараховані за звітний місяць, у тому числі за решту неробочі дні, якщо останній робочий день місяця не збігається з його закінченням.
6. При пред'явленні територіальною установою Банку Росії вимог про надання в оперативному порядку бухгалтерських балансів з певною періодичністю нараховані відсотки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відповідно до встановленої періодичністю подання бухгалтерських балансів.
7. Нормативними актами Банку Росії можуть бути встановлені особливості у нарахуванні зобов'язань для окремих видів цінних паперів або виплат (відсоток, купон, дисконт). При нарахуванні зобов'язань повинно бути забезпечено щоденне нарахування в розрізі кожного векселя.
Для обліку даних операцій використовується рахунок N 523 "Випущені векселі і банківські акцепти", призначенням якого є: облік номінальної вартості випущених кредитною організацією векселів за термінами погашення. Рахунок пасивний.
За кредитом рахунку проводиться номінальна вартість випущених кредитною організацією векселів при їх розміщенні в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунком каси, розрахунковими рахунками клієнтів. Якщо векселі розміщуються за ціною нижче їх номінальної вартості, то різниця між номінальною вартістю і фактичною ціною розміщення (сума дисконту) відноситься в дебет рахунку з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів.
За дебетом рахунка номінальна вартість випущених кредитною організацією векселів списується:
- При їх оплаті в день пред'явлення до закінчення строку обігу та / або встановленого строку погашення, в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власник є фізичною особою);
- При прийнятті до дострокової оплаті, але неоплаті в день пред'явлення в кореспонденції з рахунками обліку зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання;
- При закінченні терміну обігу та / або встановленого строку погашення, в кореспонденції з рахунками обліку зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання.
За дебетом рахунка обліку випущених векселів і банківських акцептів списується також сума дисконту в частині, що не виплачується при достроковому викупі векселя, в кореспонденції з рахунком обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними векселями або з рахунком з обліку витрат або доходів кредитної організації ( метод "нарахувань").
Аналітичний облік ведеться за кожним векселем.
Пред'явлені до платежу векселя "в стільки-то часу від пред'явлення" переносяться на рахунки з обліку зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання в кінці останнього робочого дня, що передує обумовленої дати погашення.
Якщо з яких-небудь причин вексель "за пред'явленням" не оплачений у день пред'явлення, невиплачені суми в кінці дня підлягають перенесенню на рахунки з обліку зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання. У такому ж порядку здійснюється перенесення зобов'язань з цінних паперів, прийнятим кредитною організацією до оплати, до закінчення терміну обігу та / або встановленого строку погашення, але не сплачених у день пред'явлення.
За умови оплати достроково пред'явлених (викуплених) векселів у день пред'явлення перенесення підлягають виплаті сум на рахунок N 524 може не здійснюватися. При цьому виплати за такими цінними паперами відображаються безпосередньо за дебетом рахунків NN 521 - 523 і 52501.
За кредитом рахунку N52406 проводиться номінальна вартість векселів в кореспонденції з рахунками обліку випущених векселів за термінами погашення, а також суми відсотків, що підлягають виплаті за векселями понад номінальну вартість, в кореспонденції з рахунком обліку зобов'язань за відсотками та купонам за випущеними цінних паперів або з рахунком по обліку витрат ("метод нарахувань");
За дебетом рахунка N52406 списуються суми, що виплачуються з цінних паперів, в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власником є фізична особа).
Аналітичний облік ведеться, як і в інших випадках, за кожним векселем.
Крім іншого необхідно приділити увагу обліку відсотків (дисконту) за випускається банком векселям. Для цього призначений рахунок N 525 "Інші рахунки за операціями з випущеними цінними паперами", що включає в себе два рахунки другого порядку: N 52501 "Зобов'язання за відсотками та купонам за випущеними цінних паперів" та N 52502 "Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів "
Призначенням цих рахунків є облік зобов'язань за відсотками та купонах, що нараховуються протягом терміну обігу векселів і майбутніх виплат за цими векселями, а також дисконтів. Рахунок N 52501 - пасивний, рахунок N 52502 - активний.
За кредитом рахунку N 52501 враховуються суми зобов'язань за нарахованими відсотками в кореспонденції з рахунком з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів або з рахунком з обліку витрат ("метод нарахувань").
За дебетом рахунка N 52501 суми нарахованих зобов'язань списуються:
- При закінченні терміну обігу векселя в кореспонденції з рахунком обліку векселів з терміном обігу;
- При оплаті достроково пред'явлених (викуплених) векселів у день пред'явлення, в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власником є фізична особа).
За дебетом рахунка N 52501 списуються також зайво нараховані суми при достроковому погашенні векселів в кореспонденції з рахунком майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів або з рахунками з обліку витрат або доходів ("метод нарахувань").
Аналітичний облік за рахунком N 52501 ведеться за кожним векселем.
За дебетом рахунка N 52502 відображаються суми:
- Нарахованих відсотків в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань за відсотками та купонам за випущеними цінними паперами;
- Дисконту в кореспонденції з рахунками обліку номінальної вартості випущених цінних паперів.
За кредитом рахунку N 52502 відображаються суми:
- Відсотків та дисконту при погашенні векселів або виплату відсотків, в кореспонденції з рахунками з обліку витрат;
- Зайво нараховані або не виплачуються при достроковому погашенні векселів, в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань за відсотками за випущеними векселями, або з рахунками обліку номінальної вартості випущених векселів за термінами погашення.
Аналітичний облік за рахунком N 52502 ведеться на окремих особових рахунках за видами цінних паперів і виплат (відсотків, купонів і дисконту).
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Розглянемо докладніше питання обліку пасивних (емісійних) і активних (інвестиційних) операцій банків з векселями на конкретних прикладах, при цьому проводки будуть приводитися паралельно і в банку-емітенті векселя і в банку-інвестора. При цьому доцільно розділити практичну частину даної роботи на два параграфи, розглянувши окремо облік операцій банків з процентні і непроцентні векселями.2.1. Облік операцій банків з непроцентних векселями
Нехай дисконтний банківський вексель з вексельної сумою (номіналом) 100 од. і терміном погашення через 180 днів від дати виписки векселя розміщено з дисконтом 20 од., тобто за ціною 80 од.У банку-емітенті виконуються наступні проводки.
Якщо термін погашення векселя припадає на той же рік, в якому емітований вексель, то виконуються наступні проводки:
Д-т рах. 30102 - 80 од. - За фактичною ціною розміщення, Д-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 20 од. - На суму дисконту. К-т рах. 52304 - 100 од. - За номінальною вартістю векселя.
Бланк виписаного векселя списується з позабалансового рахунку в умовній оцінці 1 руб. за один бланк:
Д-т рах. 99999. К-т рах. 90701 - 1 крб.
Якщо термін погашення векселя припадає на наступний рік, то окрім перерахованих вище проводок при закінченні звітного року сума дисконту, яка припадає на закінчується рік (хай у нашому прикладі ~ 5 од.), Списується на витрати банку проводкою:
Д-т рах. - За символом 24105 "Дисконтний витрата за векселями". К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 5 од. - На суму дисконту, що припадає на звітний рік.
У банку-інвестора виконуються такі проводки:
Д-т рах. 51404. К-т рах. 30102 - 80 од. - За ціною придбання
Згідно з інструкцією ЦБ РФ від 30 червня 1997 р. № 62-а "Про порядок формування і використання резерву на можливі втрати з позик" банки повинні створювати резерв на можливі втрати по придбаних ними векселями в розмірі певного відсотка від суми основного боргу (для дисконтних векселів під сумою основного боргу розуміється вексельна сума без урахування суми дисконту) у відповідності з групою ризику. Створення резерву для нашого прикладу буде відображатися проводкою:
Д-т рах. 70209 - за символом 29101 "Відрахування у фонди і резерви під можливі втрати з позик, не відносяться на собівартість" К-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя - 0,8 од. (У розмірі 1% від 80 од., Оскільки вексель відноситься до першої групи ризику).
Нехай вексель пред'явлений за терміном до платежу та погашено банком-емітентом за номінальною вартістю.
У банку-емітенті виконуються наступні проводки.
Для випадку, коли термін погашення векселя припадає
1) на той же рік, в якому вексель емітований, -
Д-т рах. 52304 К-т рах. 30102 - 100 од. - На вексельну суму (за номіналом) і одночасно Д-т рах. 70204 - за символом 24105 "Дисконтний витрата за векселями" К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 20 од. - На суму дисконту.
Бланк викуплена для погашення векселя оприбутковується на позабалансовому рахунку 90704;
2) на наступний рік, -
Перша проводка залишається незмінною, а в другій сума становить 15 од., Так як 5 од. було віднесено на витрати, не зменшують базу оподаткування, при закінченні звітного року. Після погашення векселя з оподатковуваної бази слід відняти 5 од.
У банку-інвестора при пред'явленні векселя до платежу він буде списуватися з особового рахунку "враховані банком векселі" внутрішньої проводкою на особовий рахунок "враховані банком векселі, відіслані на інкасо". При отриманні інкасованої вексельної суми він буде списуватися з цього особового рахунку такий проводкою:
Д-т рах. 30102 - 100 од. - На вексельну суму (за номіналом). К-т рах. 51404-80ед., К-т рах. 70102 - за символом 12303 "Дисконтний дохід за векселями кредитних організацій" - 20 од. - На суму отриманого дисконтного доходу.
Сума резерву, створеного під цей вексель, буде відновлюватися на доходи банку, що не збільшують базу оподаткування:
Д-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя. К-т рах. 70107 - за символом 17101 "Відновлення сум з рахунків фондів і резервів під можливі втрати з позик (без віднесення на собівартість)" - 0,8 од. - На суму раніше створеного резерву.
Нехай вексель пред'явлений до платежу достроково і викуплений банком-емітентом за 95 од.
У банку-емітенті виконуються такі проводки:
1) для випадку, коли термін погашення векселя припадає на той же рік, в якому вексель емітований -
Д-т рах. 52304 - 100 од. - На вексельну суму (за номіналом). К-т рах. 30102 - 95 од. - На викупну вартість векселя, К-т рах. 70102 - за символом 12403 "Доходи від перепродажу погашення цінних паперів кредитних організацій" - 5 од. -. суму перевищення номіналу векселя над його викупною вартістю, тобто на суму знову виник дисконту, і одночасно: Д-т рах. 70204 - за символом 24105 "Дисконтний витрата за векселями". К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власним вексеям" - 20 од. - На суму дисконту.
Якщо вексель викуплений для погашення, то його бланк оприбутковується на позабалансовому рахунку 90704 - в умовній оцінці 1 руб. за 1 один бланк.
Якщо викуплений вексель буде розміщуватися банком-емітентом повторно, то він оприбутковується на позабалансовому подружжю 90703 за номінальною вартістю.
При цьому слід звернути увагу на першу проводку. У даному випадку автор дозволяє собі приєднається до думки економістів, не згодних з трактуванням нового Плану Четово [4], дотримуючись якої, різницю між викупною вартістю і номіналом векселя треба відносити на доходи (витрати) банку. Це суперечить економічному глузду даної операції і логіці податкового обліку: банк-емітент, розмістивши свій вексель за 80 од. і викупивши за 95 од., здійснив витрати в сумі 15 од., які й слід віднести на витрати банку, реально ж банк-емітент при такому варіанті обліку буде мати на рахунках витрат 20 од., на рахунках доходів ~ 5 од. І хоча фінансовий результат буде той же, неправомірно збільшуються обороти за рахунками доходів і витрат, а головне - виникає нереальний об'єкт (не отримані реально доходи) оподаткування за податками "з обороту".
Вирішити цю проблему можна, якщо відносити виникає різницю в кредит рахунку 61402 у зменшення оформленої там суми початкового дисконту за даним векселем:
Д-т рах. 52304 - 100 од. - На вексельну суму (за номіналом) К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 5 од. - На суму знову виник дисконту, К-т рах. - 95 од. - На викупну вартість векселя і одночасно: Д-т рах. 70204 - за символом 24105 "Дисконтний витрата за векселями" К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 15 од. - На суму різниці між початковою і знову виникли дисконтом;
2) для випадку, коли термін погашення векселя припадає на наступний рік, проведення будуть такими -
Д-т рах. 52304 - 100 од. - На вексельну суму (за номіналом) К-т рах. 30102 - 95 од. - На викупну вартість векселя, К-т рах. 70102 - за символом 12403 "Доходи від перепродажу (погашення) цінних паперів кредитних організацій" - 5 од. -На суму перевищення номіналу векселя над його викупною вартістю, тобто на суму знову виник дисконту,
і одночасно: Д-т рах. 70204 - за статтею 24105 "Дисконтний витрата за векселями" К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 15 од. - На суму дисконту.
Після погашення векселя з оподатковуваної бази слід відняти 5 од. (Див. вище).
У банку-інвестора виконуються такі проводки:
Д-т рах. 30102 - 95 од. ~ За викупною вартості К-т рах. 51404-80ед., К-т рах. 70102 - за символом 12303 "Дисконтний дохід за векселями кредитних організацій" - 15 од. - На суму отриманого дисконтного доходу.
Крім того, необхідно відновити на доходи резерв, створений під цей вексель.
Нехай вексель після закінчення строку не пред'явлений до оплати або пред'явлений, але не оплачений векселедавцем або іншими особами, зобов'язаними за векселем.
У банку-емітенті виконуються такі проводки:
1) для випадку, коли термін погашення векселя припадає на той же рік, в якому вексель емітований -
Д-т рах. 52304 К-т рах. 52301 - по особовому рахунку "Векселі, не пред'явлені до платежу в термін" - 100 од. - На вексельну суму (за номіналом).
Після закінчення терміну позовної давності вексель, не пред'явлений до платежу в термін, має бути списаний з балансу, а сума різниці між номіналом векселя і дисконтом віднесена на доходи банку наступною проводкою:
Д-т рах. 52301 - по особовому рахунку "Векселі, не пред'явлені до платежу в термін" - 100 од. - На вексельну суму. К-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями" - 20 од. - На суму дисконту. К-т рах. 70107 - за символом 17302 "Інші отримані доходи від списання кредиторської заборгованості" - 80 од. - На різницю між номіналом і дисконтом векселя, тобто за фактичною ціною розміщення;
2) для випадку, коли термін погашення векселя припадає на наступний рік, сума дисконту, яка припадає на минулий звітний рік і списана на витрати банку в кінці року, повинна бути, на наш погляд, відновлена на доходи банку наступною проводкою -
Д-т рах. 61402 - по особовому рахунку "Дисконт за власними векселями". К-т рах. 70107 - за символом 17316 "Інші доходи минулих років, виявлені у звітному році" - 5 од. -На суму списаного раніше дисконту.
Проведення зі списання векселі на особовий рахунок "Векселі, не пред'явлені до платежу в строк", а потім, після закінчення терміну позовної давності, по списанню векселя з балансу, будуть аналогічні викладеним вище.
У банку-інвестора виконуються такі проводки:
1) у разі якщо вексель не пред'явлено за терміном до платежу або пред'явлений, але в платежі відмовлено, він повинен бути списаний з балансового рахунку, де він враховувався як терміновий вексель, на прострочення -
Д-т рах. 51409 К-т рах. 51404 - 80 од. - За ціною придбання.
Відповідно до вказівок № 62-У з дебетом рахунка 51409 проводяться суми, що підлягають сплаті за врахованими векселями, не погашеним у строк, а це означає, що сума неодержаного дисконтного (процентного) доходу також повинна бути відображена за дебетом цього рахунка:
Д-т рах. 51409 К-т рах. - По особовому рахунку "Дисконт за простроченими векселями" - 20 од. - На суму дисконту.
Якщо вексель до протесту не пред'явлено (за наявності застереження векселедавця "оборот без витрат", "без протесту"), то вексель продовжує обліковуватися на тому ж балансовому рахунку, якщо за векселем здійснений протест у встановленому порядку, то вексель списується з цього балансового рахунку:
Д-т рах. 51408 К-т рах. 51409 - 100 од. ~ На суму, що підлягає оплаті за простроченим векселем (номінал).
На наш погляд, сума резерву, створеного під врахований банком вексель, при списанні векселя "на прострочення", також повинна бути перенесена внутрішньої проводкою по рахунку 51410 "Резерви під можливі втрати" - на окремий особовий рахунок за простроченими векселями.
Відповідно до вимог інструкції № 62-а величина резерву, створеного під врахований банком вексель, має щомісяця уточнюватися в залежності від групи ризику, до якої належить врахований вексель, що відображається проводкою, наприклад, для випадку переходу простроченої заборгованості за векселем з першої у другу групу ризику:
Д-т рах. 70209 - за символом 29101 К-т рах. 51410 - за особовим рахунком простроченого векселя - 15, 2 од. (80 од. • 20% = 16 од.) Сума коригування: 16 од. - 0, 8 од.;
2) у разі, якщо за опротестованим векселем від основного боржника або інших осіб, зобов'язаних за векселем, надійдуть кошти в оплату векселя, відшкодування витрат за протестом векселя, відсотки (у розмірі 6% річних) з дня настання строку платежу по день сплати включно, пеня (у розмірі 3% річних) з дня настання строку платежу по день оплати включно, це відіб'ється в обліку -
Д-т рах. 30102 - на загальну суму надходжень К-т рах. 51408 - за особовим рахунком простроченого векселя - 100 од. - На вексельну суму, К-т рах. 70107 - за символом 17303 "Інші отримані доходи від клієнтів у відшкодування кредитної організації телеграфних та інших витрат" - на суму понесених витрат по протесту векселя, К-т рах. 70101 - за символом 11218 "Відсотки, отримані за кредити, не погашені в строк" - на суму отриманих відсотків за простроченим векселем, К-т рах. 70106 - за символом 16101 "За кредитними операціями" - на суму отриманої пені.
Одночасно сума дисконтного доходу за векселем включається до складу доходів відповідного звітного періоду: Д-т рах, 61302 - по особовому рахунку "Дисконт за простроченими векселями" К-т рах. 70102 - за символом "Дисконтний дохід за векселями кредитних організацій" - 20 од.
Крім того, на доходах банку повинна відновлюватися сума резерву, створеного під цей вексель: в разі, якщо прийнято рішення про списання з балансу простроченого векселя, це може бути зроблено за рахунок створеного резерву. Списання з балансу безнадійної або нереальною для стягнення простроченої заборгованості за векселем за рахунок створеного резерву є правомірним при дотриманні всіх процедур, встановлених законом для її В обліку це відображається таким чином:
- Для випадку, коли створеного резерву достатньо для списання з балансу суми основного боргу (під сумою основного боргу за векселями розуміється вексельна сума без урахування суми дисконту):
Д-т рах. 51410 К-т рах. 51408 80 од. - На суму основного боргу, тобто за ціною придбання векселя, і одночасно: Д-т рах. 91801 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 - 80 од. - На суму основного боргу, списаного з балансу.
Списання з балансу нарахованого, але неотриманого дисконтного доходу за простроченим векселем буде виконуватися проводками: Д-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Дисконт за простроченими векселями" К-т рах. 51408 - 20 од., І одночасно: Д-т рах. 91703 по особовому рахунку "неотриманий дисконтний дохід за векселями" К-т рах. 99999 -20 од.;
- Для випадку, коли створеного резерву недостатньо для списання суми основного боргу, наприклад, для нашого прикладу, коли резерв створений в сумі 16 од., Дві проводки, наведені раніше, будуть виконуватися на цю суму.
Різниця між сумою заборгованості, що підлягає списанню з балансу, і резервом відноситься на збитки банку: Д-т рах. 70209 - за символом 29418 "Витрати, пов'язані зі списанням заборгованості по кредитах, при відсутності (недостатності) коштів резервів і резервного фонду (не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток)" К-т рах. 51408 - 64 од. (80 од. - 16 од.), Тобто на суму, що не перекриту резервами, і одночасно:
Д-т рах. 91803 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 - 64 од. - На суму, що не перекриту створеним резервом.
На позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803 зазначені суми будуть значитися протягом п'яти років, після спливу цього строку суми будуть списуватися з позабалансових рахунків зворотними проведеннями.
І нарешті, якщо до закінчення п'ятирічного строку від боржника або його правонаступників надійдуть кошти на погашення заборгованості, яка значиться на позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803, то ці рахунки закриваються, а на балансових рахунках це відобразиться таким чином:
Д-т рах. 30102 К-т рах. 70107 - за символом 17315 - 100 од. - На загальну суму заборгованості, спинний раніше з балансу (при цьому 80 од. Не будуть збільшити оподатковуваної бази з податку на прибуток, так як при списанні з балансу вони її не зменшували).
На відміну від дисконтних (термінових) векселів, які обліковуються на балансових рахунках другого порядку за термінами, фактично залишилися до їх погашення (оплати), процентні векселі можуть враховуватися як на рахунках, до запитання, так і на рахунках з обліку термінових векселів, в залежності від виду термінів платежу. Банки можуть видавати прості відсоткові векселі з наступними рокамі платежу [5]:
1) "за пред'явленням" - вексель може бути пред'явлений <оплаті в будь-який день, починаючи з дати складання векселя;
2) "за пред'явленням, але не раніше" - вексель може не оплачуватися раніше терміну, зазначеного на ньому (наприклад, якщо у векселі зазначено термін платежу - "за пред'явленням, але не раніше 15.07.03 р.", то банк-емітент має право не приймати його до оплати за 14.07.03 р. включно);
3) "в стільки-то часу від пред'явлення" - вексель може бути пред'явлений до оплати в будь-який день, починаючи з дати складання векселя і підлягає оплаті протягом певної кількості днів від пред'явлення (як правило, двох-трьох днів).
У першому випадку і банком-емітентом, і банком-інвестором вексель буде враховуватися на рахунках до запитання. У банку-інвестора при пред'явленні векселя до платежу він буде переноситися внутрішньої проводкою по рахунку до запитання з особового рахунку "Враховані банком векселі" на особовий рахунок "Враховані банком векселі, відіслані на інкасо", з якого буде списуватися при отриманні інкасованої вексельної суми.
У другому випадку і банком-емітентом, і банком-інвестором вексель буде враховуватися до настання зазначеного терміну відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, а при настанні вказаного терміну він переноситься на рахунки до запитання, де враховується далі як вексель "за пред'явленням" (див. п.1).
У третьому випадку і банком-емітентом, і банком-інвестором вексель буде враховуватися на рахунках до запитання, а після пред'явлення - відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, тобто переноситися з рахунків до запитання на рахунки з обліку векселів з терміном погашення до 30 днів.
Розглянемо порядок відображення в обліку активних і пасивних операцій банків з простим процентним векселем на конкретному прикладі.
Нехай простий процентний вексель на суму 100 од. зі строком платежу "за пред'явленням, але не раніше 181 дня від дати складання векселя", розміщений за 100 од. За період з дня складання до дати, раніше якої він не повинен бути пред'явлений до оплати, на вексельну суму нараховується дохід за ставкою 60% річних, а з настання цієї дати по день оплати - за ставкою 3% річних, які виплачуються при оплаті векселя.
У банку-емітенті виконуються такі проводки:
Д-т рах. 30102 К-т рах. 52305 - 100 од. - На вексельну суму.
Бланк виписаного векселя списується з позабалансового рахунку в умовній оцінці 1 руб. за один бланк:
Д-т рах. 99999 К-т рах. 90701 - 1 крб.
У банку-інвестора виконуються такі проводки:
Д-т рах. 51405 К-т рах. 30102 - 100 од. - На вексельну суму.
Оскільки згідно з інструкцією ЦБ РФ від 30.06.1997 р. № 62-а, п.2.1, за векселями, придбаним банком, створюється резерв на можливі втрати з позик, як по заборгованості, прирівняна до позичкової, слід виконати ще одну проводку:
Д-т рах. 70209 - за символом 29101 "Відрахування у фонди і резерви під можливі втрати з позик, не відносяться на собівартість" (резерв, сформований під враховані банком векселі, не зменшує базу оподаткування з податку на прибуток) К-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселі - 1 од. (У розмірі 1% суми основного боргу, тобто від вексельної суми, оскільки вексель відноситься першої групи ризику).
Нехай вексель пред'явлений за терміном до платежу, тобто на 181 день від дати виписки векселя, і погашений банком-емітентом у вексельній сумі плюс нараховані відсотки за ставкою 20% річних з урахуванням фактичного терміну входження векселі на балансі банку-емітента.
У банку-емітенті виконуються такі проводки:
При настанні терміну, зазначеного на векселі, закривається особовий рахунок на балансовому рахунку 52305, на якому враховувався вексель, його подальший облік, до моменту пред'явлення до платежу, буде вестися на рахунку "до запитання", -
Д-т рах. 52305 К-т рах. 52301 - 100 од. - На вексельну суму.
При пред'явленні векселя до платежу він списується з балансу проводкою:
Д-т рах. 52301 К-т рах. 47422-за особовим рахунком векселедержателя - 100 од. - На вексельну суму.
Нарахування відсотків за векселем відображається таким чином:
Д-т рах. 70204 - за символом 24104 "Процентний витрата за векселями" К-т рах. 47422-за особовим рахунком векселедержателя - 10 од. - На суму нарахованих відсотків.
Оплата векселя і нарахованих по ньому відсотків відбивається так:
Д-т рах. 47422-за особовим рахунком векселедержателя К-т рах. 30102 - 110 од. - На вексельну суму і належний векселедержателю процентний дохід.
У банку-інвестора виконуються такі проводки:
При настанні терміну, зазначеного на векселі, закривається особовий рахунок на балансовому рахунку 51405, на якому враховувався вексель, його подальший облік, до моменту пред'явлення до платежу, буде вестися на рахунку "до запитання" -
Д-т рах. 51401 К-т рах. 51405 - 100 од. - На вексельну суму.
При пред'явленні векселя до платежу він буде переноситися внутрішньої проводкою з особового рахунку "Враховані банком векселі" на особовий рахунок "Враховані банком векселі, відіслані на інкасо". При надходженні інкасованої вексельної суми і процентної доходу будуть виконуватися такі проводки:
Д-т рах. 30102 - 110 од. - На вексельну суму плюс процентний дохід К-т рах. 51401 - 100 од. -На вексельну суму, К-т рах. - За символом 12203 "Процентний дохід за векселями кредитних організацій" - 10 од. - На суму отриманого процентного доходу.
У момент виплати відсоткового доходу (погашення або дострокової перепродажу боргового зобов'язання) сальдо накопичених процентних доходів за даним векселем (сплачених та отриманих) списується на доходи банку. Оскільки зазначенням № 62-У внесені зміни в облік активних операцій банку з векселями, згідно з якими придбані банком векселі обліковуються за фактичною ціною придбання, то якщо в ціні придбання міститься накопичений процентний дохід, він не виділяється і не враховується окремо від вартості самого векселя, а входь г на загальну покупну ціну. А це означає, що і отриманий при реалізації (погашення) векселя накопичений процентний дохід не потрібно виділяти для обліку на балансовому рахунку 61305, а відразу відносити на доходи банку.
Резерв під можливі втрати, створений при постановці векселі на баланс, буде відновлюватися при його погашенні наступною проводкою:
Д-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя К-т рах. 70107 - за символом 17101 "Відновлення сум з рахунків фондів і резервів під можливі втрати з позик (без віднесення на собівартість)" - 1 од.
Так як раніше створений резерв був віднесений на витрати, не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, то й відновлення резерву відноситься на доходи, що не збільшують цю базу.
Якщо банк-інвестор до настання терміну, зазначеного на векселі, продав врахований їм раніше простий процентний вексель іншому банку, то в ціну угоди купівлі-продажу цього векселя буде включатися накопичений процентний дохід, обчислений з дати складання векселя по дату здійснення угоди, тобто . дату здійснення індосаменту, нехай в нашому прикладі він дорівнює 3 од.
У банку-інвестора-продавця векселі будуть виконуватися проводки, аналогічні наведеним вище, тільки отриманий авансом накопичений купонний дохід становитиме не 10 од., А 3 од. відповідно.
У банку-покупця ця операція відобразиться такими проводками:
Д-т рах. 51404 К-т рах. 30102 - 103 од. - На вексельну суму, включаючи накопичений процентний дохід.
При створенні резерву на можливі втрати по врахованому банком процентним векселем під сумою основного боргу згідно з п. 3.4 інструкції № 62-а розуміється покупна вартість (ціна придбання) векселі, тобто з урахуванням сплаченого накопиченого процентного доходу (у нашому прикладі 103 од.).
В обліку це відображається проводкою:
Д-т рах. 70209 - за символом 29101 "Відрахування у фонди і резерви під можливі втрати з позик, не відносяться на собівартість" К-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя - 103 од. (У розмірі 1% від суми основного боргу, оскільки вексель відноситься до першої групи ризику).
Нехай процентний вексель пред'явлений до платежу, але не оплачений банком-емітентом або іншими особами, зобов'язаними за векселем. У цьому випадку він буде списуватися "на прострочення".
У банку-векселедержателя виконуються такі проводки:
Д-т рах. 51409 - по особовому рахунку "Прострочений вексель" К-т рах. 51401 - 103 од. -На вексельну суму з урахуванням сплаченого авансом при купівлі накопиченого процентного доходу;
Д-т рах. 51409 - по особовому рахунку "Прострочений вексель" К-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Відсотки за простроченими векселями" - 7 од. - На суму належної до отримання процентного доходу з порушенням термінів.
При вчиненні протесту за векселем у встановленому порядку він списується з балансового рахунку 51409 на рахунок 51408 "Векселі банків, не оплачені в строк і опротестовані", де і буде враховуватися до моменту отримання належної до сплати вексельної суми, відсотків за нею, пені в розмірі 3 % річних з дня терміну оплати по день оплати включно, відшкодування витрат за протестом векселі та ін Це відіб'ється в обліку так:
Д-т рах. 30102 - на загальну суму надходжень К-т рах. 51408 "- по особовому рахунку" Прострочений вексель "- 110 од. - На вексельну суму плюс належний процентний дохід за векселем, К-т рах. 70106 - за символом 16101" За кредитними операціями "- на суму отриманої пені, К-т рах . 70107 - за символом 17303 "Інші отримані доходи від клієнтів у відшкодування кредитної організації телеграфних та інших витрат" - на суму понесених витрат за протестом векселя
Одночасно сума отриманого процентного доходу списується з рахунку доходів майбутніх періодів з цінних паперів наступним чином:
Д-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Відсотки за простроченими векселями" К-т рах. 70102 - за символом 12203 "Процентний дохід за векселями кредитних організацій" - 7 од. - На суму отриманого процентного доходу.
Одночасно в установленому порядку відбувається відновлення на доходи банку суми резерву на можливі втрати, створеного за даним векселем.
Нехай банком прийнято рішення про списання з балансу простроченого векселя, що може бути зроблено за рахунок створеного резерву при дотриманні всіх процедур, встановлених законодавством. Слід пам'ятати, що за рахунок створеного резерву може бути списана з балансу тільки сума основного боргу, тобто вексельна сума, що включає сплачений авансом накопичений процентний дохід, а неотримані відсотки за векселем будуть списуватися з балансу зворотними проводками:
Д-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Відсотки за простроченими векселями" К-т рах. 51408 - за особовим рахунком простроченого векселя - 7 од. - На суму неодержаного процентного доходу, списується з балансу
і одночасно на позабалансових рахунках:
Д-т рах. 91703-по особовому рахунку "неотриманий процентний дохід за векселями" К-т рах. 99999 - 7 од, - на суму неотриманих процентів, списаних з балансу.
Якщо за векселем, списувати з балансу, був створений резерв у повному обсязі, тобто його досить для списання з балансу суми основного боргу, нереальною для стягнення, то в обліку це відображається так:
Д-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя К-т рах. 51408 - за особовим рахунком простроченого векселя ~ 103 од. - На покупну вартість векселя (включаючи сплачений авансом накопичений процентний дохід) і одночасно на позабалансових рахунках:
Д-т рах. 91801 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 - 103 од. - Покупна вартість векселя, списана з балансу.
Якщо створеного резерву недостатньо для списання з балансу всієї покупної вартості векселя, наприклад він створений в розмірі 40% від розрахункової величини, то проводки, наведені вище, будуть виконуватися на 41,2 од., Тобто на ту частину суми, що списується з балансу за рахунок створеного резерву. Інша частина, тобто 61,8 од. буде списуватися на збитки банку проводкою:
Д-т рах. 70209 - за символом 29418 "Витрати, пов'язані зі списанням заборгованості по кредитах, при відсутності (недостатності) коштів резервів і резервного фонду (не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток)" К-т рах. 51408 - по особовому рахунку "Прострочений вексель" - 61, 8 од. - На частину суми, не перекритої створеним резервом
і одночасно на позабалансових рахунках -
Д-т рах. 91803 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 -61,8 од. - На частину суми, списаної з балансу на збитки банку.
На позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803 зазначені суми будуть значитися протягом п'яти років, після цього періоду суми будуть списуватися з позабалансових рахунків зворотними проведеннями.
Якщо до закінчення п'ятирічного строку від боржника надійдуть кошти на погашення заборгованості, яка значиться на позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803, то ці рахунки закриваються, а на балансі це відобразиться так:
Д-т рах. 30102 К-т рах. 70107 - за символом 17315 "Доходи за кредитними операціями минулих років, отримані у звітному році" - 110 од. на загальну суму заборгованості, списаної раніше з балансу (при цьому 103 од. не будуть збільшувати оподатковуваної бази з податку на прибуток, так як раніше її не зменшували).
На жаль, в банківському обліку забезпечення наступності даних бухгалтерського та податкового обліку перебуває у вкрай незадовільному стані.
У зв'язку з цим у практичній частині даної роботи була зроблена спроба запропонувати робочу схему обліку операцій банків з векселями, що дозволяє забезпечити спадкоємність даних бухгалтерського та податкового обліку. Вона заснована на використанні в обліку так званих «аналітичних позицій», де відображаються ті витрати, які не зменшують прибутки банку для цілей оподаткування, або доходи, які її не збільшують.
2. Інструкція ЦБ РФ від 30.06.1997г. № 62-а «Про порядок формування і використання резерву на можливі втрати з позик» (з наступними змінами та доповненнями).
3. Лист ЦБ РФ від 23.02.1995г. № 26 «Про операції комерційних банків з векселями та зміни в порядку бухгалтерського обліку банківських операцій з векселями».
4. Алякін А.А. Організація облікової роботи банку, М: «Инфра-М», 1997.
5. Бор М.З. та ін Практичний курс бухгалтерського обліку в сучасному банку, М: ДІС, 1998.
6. Гудков Ф.А. Інвестиції в цінні папери. М: Инфра-М, 1996.
7. Рябова Р.І. Операції в банку з цінними паперами: бухгалтерський облік, оподаткування, М: Бізнес-школа «Інтел-Синтез», 1999.
8. Смирнова Л.Р. Банківський облік, М: «Фінанси та статистика», 2001.
9. Фельдман А.А., Лоскутов О.М. Російський ринок цінних паперів, М: 1999.
10. Чернікова О.А. Нове в бухгалтерському обліку векселів / / Фінансова газета, 1998, № 12.
Одночасно сума дисконтного доходу за векселем включається до складу доходів відповідного звітного періоду: Д-т рах, 61302 - по особовому рахунку "Дисконт за простроченими векселями" К-т рах. 70102 - за символом "Дисконтний дохід за векселями кредитних організацій" - 20 од.
Крім того, на доходах банку повинна відновлюватися сума резерву, створеного під цей вексель: в разі, якщо прийнято рішення про списання з балансу простроченого векселя, це може бути зроблено за рахунок створеного резерву. Списання з балансу безнадійної або нереальною для стягнення простроченої заборгованості за векселем за рахунок створеного резерву є правомірним при дотриманні всіх процедур, встановлених законом для її В обліку це відображається таким чином:
- Для випадку, коли створеного резерву достатньо для списання з балансу суми основного боргу (під сумою основного боргу за векселями розуміється вексельна сума без урахування суми дисконту):
Д-т рах. 51410 К-т рах. 51408 80 од. - На суму основного боргу, тобто за ціною придбання векселя, і одночасно: Д-т рах. 91801 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 - 80 од. - На суму основного боргу, списаного з балансу.
Списання з балансу нарахованого, але неотриманого дисконтного доходу за простроченим векселем буде виконуватися проводками: Д-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Дисконт за простроченими векселями" К-т рах. 51408 - 20 од., І одночасно: Д-т рах. 91703 по особовому рахунку "неотриманий дисконтний дохід за векселями" К-т рах. 99999 -20 од.;
- Для випадку, коли створеного резерву недостатньо для списання суми основного боргу, наприклад, для нашого прикладу, коли резерв створений в сумі 16 од., Дві проводки, наведені раніше, будуть виконуватися на цю суму.
Різниця між сумою заборгованості, що підлягає списанню з балансу, і резервом відноситься на збитки банку: Д-т рах. 70209 - за символом 29418 "Витрати, пов'язані зі списанням заборгованості по кредитах, при відсутності (недостатності) коштів резервів і резервного фонду (не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток)" К-т рах. 51408 - 64 од. (80 од. - 16 од.), Тобто на суму, що не перекриту резервами, і одночасно:
Д-т рах. 91803 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 - 64 од. - На суму, що не перекриту створеним резервом.
На позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803 зазначені суми будуть значитися протягом п'яти років, після спливу цього строку суми будуть списуватися з позабалансових рахунків зворотними проведеннями.
І нарешті, якщо до закінчення п'ятирічного строку від боржника або його правонаступників надійдуть кошти на погашення заборгованості, яка значиться на позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803, то ці рахунки закриваються, а на балансових рахунках це відобразиться таким чином:
Д-т рах. 30102 К-т рах. 70107 - за символом 17315 - 100 од. - На загальну суму заборгованості, спинний раніше з балансу (при цьому 80 од. Не будуть збільшити оподатковуваної бази з податку на прибуток, так як при списанні з балансу вони її не зменшували).
2.2. Облік операцій банків з процентними векселями
Розглянемо більш детально питання бухгалтерського обліку пасивних (емісійних) і активних (інвестиційних) операцій банків з простими процентними векселями.На відміну від дисконтних (термінових) векселів, які обліковуються на балансових рахунках другого порядку за термінами, фактично залишилися до їх погашення (оплати), процентні векселі можуть враховуватися як на рахунках, до запитання, так і на рахунках з обліку термінових векселів, в залежності від виду термінів платежу. Банки можуть видавати прості відсоткові векселі з наступними рокамі платежу [5]:
1) "за пред'явленням" - вексель може бути пред'явлений <оплаті в будь-який день, починаючи з дати складання векселя;
2) "за пред'явленням, але не раніше" - вексель може не оплачуватися раніше терміну, зазначеного на ньому (наприклад, якщо у векселі зазначено термін платежу - "за пред'явленням, але не раніше 15.07.03 р.", то банк-емітент має право не приймати його до оплати за 14.07.03 р. включно);
3) "в стільки-то часу від пред'явлення" - вексель може бути пред'явлений до оплати в будь-який день, починаючи з дати складання векселя і підлягає оплаті протягом певної кількості днів від пред'явлення (як правило, двох-трьох днів).
У першому випадку і банком-емітентом, і банком-інвестором вексель буде враховуватися на рахунках до запитання. У банку-інвестора при пред'явленні векселя до платежу він буде переноситися внутрішньої проводкою по рахунку до запитання з особового рахунку "Враховані банком векселі" на особовий рахунок "Враховані банком векселі, відіслані на інкасо", з якого буде списуватися при отриманні інкасованої вексельної суми.
У другому випадку і банком-емітентом, і банком-інвестором вексель буде враховуватися до настання зазначеного терміну відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, а при настанні вказаного терміну він переноситься на рахунки до запитання, де враховується далі як вексель "за пред'явленням" (див. п.1).
У третьому випадку і банком-емітентом, і банком-інвестором вексель буде враховуватися на рахунках до запитання, а після пред'явлення - відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, тобто переноситися з рахунків до запитання на рахунки з обліку векселів з терміном погашення до 30 днів.
Розглянемо порядок відображення в обліку активних і пасивних операцій банків з простим процентним векселем на конкретному прикладі.
Нехай простий процентний вексель на суму 100 од. зі строком платежу "за пред'явленням, але не раніше 181 дня від дати складання векселя", розміщений за 100 од. За період з дня складання до дати, раніше якої він не повинен бути пред'явлений до оплати, на вексельну суму нараховується дохід за ставкою 60% річних, а з настання цієї дати по день оплати - за ставкою 3% річних, які виплачуються при оплаті векселя.
У банку-емітенті виконуються такі проводки:
Д-т рах. 30102 К-т рах. 52305 - 100 од. - На вексельну суму.
Бланк виписаного векселя списується з позабалансового рахунку в умовній оцінці 1 руб. за один бланк:
Д-т рах. 99999 К-т рах. 90701 - 1 крб.
У банку-інвестора виконуються такі проводки:
Д-т рах. 51405 К-т рах. 30102 - 100 од. - На вексельну суму.
Оскільки згідно з інструкцією ЦБ РФ від 30.06.1997 р. № 62-а, п.2.1, за векселями, придбаним банком, створюється резерв на можливі втрати з позик, як по заборгованості, прирівняна до позичкової, слід виконати ще одну проводку:
Д-т рах. 70209 - за символом 29101 "Відрахування у фонди і резерви під можливі втрати з позик, не відносяться на собівартість" (резерв, сформований під враховані банком векселі, не зменшує базу оподаткування з податку на прибуток) К-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселі - 1 од. (У розмірі 1% суми основного боргу, тобто від вексельної суми, оскільки вексель відноситься першої групи ризику).
Нехай вексель пред'явлений за терміном до платежу, тобто на 181 день від дати виписки векселя, і погашений банком-емітентом у вексельній сумі плюс нараховані відсотки за ставкою 20% річних з урахуванням фактичного терміну входження векселі на балансі банку-емітента.
У банку-емітенті виконуються такі проводки:
При настанні терміну, зазначеного на векселі, закривається особовий рахунок на балансовому рахунку 52305, на якому враховувався вексель, його подальший облік, до моменту пред'явлення до платежу, буде вестися на рахунку "до запитання", -
Д-т рах. 52305 К-т рах. 52301 - 100 од. - На вексельну суму.
При пред'явленні векселя до платежу він списується з балансу проводкою:
Д-т рах. 52301 К-т рах. 47422-за особовим рахунком векселедержателя - 100 од. - На вексельну суму.
Нарахування відсотків за векселем відображається таким чином:
Д-т рах. 70204 - за символом 24104 "Процентний витрата за векселями" К-т рах. 47422-за особовим рахунком векселедержателя - 10 од. - На суму нарахованих відсотків.
Оплата векселя і нарахованих по ньому відсотків відбивається так:
Д-т рах. 47422-за особовим рахунком векселедержателя К-т рах. 30102 - 110 од. - На вексельну суму і належний векселедержателю процентний дохід.
У банку-інвестора виконуються такі проводки:
При настанні терміну, зазначеного на векселі, закривається особовий рахунок на балансовому рахунку 51405, на якому враховувався вексель, його подальший облік, до моменту пред'явлення до платежу, буде вестися на рахунку "до запитання" -
Д-т рах. 51401 К-т рах. 51405 - 100 од. - На вексельну суму.
При пред'явленні векселя до платежу він буде переноситися внутрішньої проводкою з особового рахунку "Враховані банком векселі" на особовий рахунок "Враховані банком векселі, відіслані на інкасо". При надходженні інкасованої вексельної суми і процентної доходу будуть виконуватися такі проводки:
Д-т рах. 30102 - 110 од. - На вексельну суму плюс процентний дохід К-т рах. 51401 - 100 од. -На вексельну суму, К-т рах. - За символом 12203 "Процентний дохід за векселями кредитних організацій" - 10 од. - На суму отриманого процентного доходу.
У момент виплати відсоткового доходу (погашення або дострокової перепродажу боргового зобов'язання) сальдо накопичених процентних доходів за даним векселем (сплачених та отриманих) списується на доходи банку. Оскільки зазначенням № 62-У внесені зміни в облік активних операцій банку з векселями, згідно з якими придбані банком векселі обліковуються за фактичною ціною придбання, то якщо в ціні придбання міститься накопичений процентний дохід, він не виділяється і не враховується окремо від вартості самого векселя, а входь г на загальну покупну ціну. А це означає, що і отриманий при реалізації (погашення) векселя накопичений процентний дохід не потрібно виділяти для обліку на балансовому рахунку 61305, а відразу відносити на доходи банку.
Резерв під можливі втрати, створений при постановці векселі на баланс, буде відновлюватися при його погашенні наступною проводкою:
Д-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя К-т рах. 70107 - за символом 17101 "Відновлення сум з рахунків фондів і резервів під можливі втрати з позик (без віднесення на собівартість)" - 1 од.
Так як раніше створений резерв був віднесений на витрати, не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, то й відновлення резерву відноситься на доходи, що не збільшують цю базу.
Якщо банк-інвестор до настання терміну, зазначеного на векселі, продав врахований їм раніше простий процентний вексель іншому банку, то в ціну угоди купівлі-продажу цього векселя буде включатися накопичений процентний дохід, обчислений з дати складання векселя по дату здійснення угоди, тобто . дату здійснення індосаменту, нехай в нашому прикладі він дорівнює 3 од.
У банку-інвестора-продавця векселі будуть виконуватися проводки, аналогічні наведеним вище, тільки отриманий авансом накопичений купонний дохід становитиме не 10 од., А 3 од. відповідно.
У банку-покупця ця операція відобразиться такими проводками:
Д-т рах. 51404 К-т рах. 30102 - 103 од. - На вексельну суму, включаючи накопичений процентний дохід.
При створенні резерву на можливі втрати по врахованому банком процентним векселем під сумою основного боргу згідно з п. 3.4 інструкції № 62-а розуміється покупна вартість (ціна придбання) векселі, тобто з урахуванням сплаченого накопиченого процентного доходу (у нашому прикладі 103 од.).
В обліку це відображається проводкою:
Д-т рах. 70209 - за символом 29101 "Відрахування у фонди і резерви під можливі втрати з позик, не відносяться на собівартість" К-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя - 103 од. (У розмірі 1% від суми основного боргу, оскільки вексель відноситься до першої групи ризику).
Нехай процентний вексель пред'явлений до платежу, але не оплачений банком-емітентом або іншими особами, зобов'язаними за векселем. У цьому випадку він буде списуватися "на прострочення".
У банку-векселедержателя виконуються такі проводки:
Д-т рах. 51409 - по особовому рахунку "Прострочений вексель" К-т рах. 51401 - 103 од. -На вексельну суму з урахуванням сплаченого авансом при купівлі накопиченого процентного доходу;
Д-т рах. 51409 - по особовому рахунку "Прострочений вексель" К-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Відсотки за простроченими векселями" - 7 од. - На суму належної до отримання процентного доходу з порушенням термінів.
При вчиненні протесту за векселем у встановленому порядку він списується з балансового рахунку 51409 на рахунок 51408 "Векселі банків, не оплачені в строк і опротестовані", де і буде враховуватися до моменту отримання належної до сплати вексельної суми, відсотків за нею, пені в розмірі 3 % річних з дня терміну оплати по день оплати включно, відшкодування витрат за протестом векселі та ін Це відіб'ється в обліку так:
Д-т рах. 30102 - на загальну суму надходжень К-т рах. 51408 "- по особовому рахунку" Прострочений вексель "- 110 од. - На вексельну суму плюс належний процентний дохід за векселем, К-т рах. 70106 - за символом 16101" За кредитними операціями "- на суму отриманої пені, К-т рах . 70107 - за символом 17303 "Інші отримані доходи від клієнтів у відшкодування кредитної організації телеграфних та інших витрат" - на суму понесених витрат за протестом векселя
Одночасно сума отриманого процентного доходу списується з рахунку доходів майбутніх періодів з цінних паперів наступним чином:
Д-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Відсотки за простроченими векселями" К-т рах. 70102 - за символом 12203 "Процентний дохід за векселями кредитних організацій" - 7 од. - На суму отриманого процентного доходу.
Одночасно в установленому порядку відбувається відновлення на доходи банку суми резерву на можливі втрати, створеного за даним векселем.
Нехай банком прийнято рішення про списання з балансу простроченого векселя, що може бути зроблено за рахунок створеного резерву при дотриманні всіх процедур, встановлених законодавством. Слід пам'ятати, що за рахунок створеного резерву може бути списана з балансу тільки сума основного боргу, тобто вексельна сума, що включає сплачений авансом накопичений процентний дохід, а неотримані відсотки за векселем будуть списуватися з балансу зворотними проводками:
Д-т рах. 61302 - по особовому рахунку "Відсотки за простроченими векселями" К-т рах. 51408 - за особовим рахунком простроченого векселя - 7 од. - На суму неодержаного процентного доходу, списується з балансу
і одночасно на позабалансових рахунках:
Д-т рах. 91703-по особовому рахунку "неотриманий процентний дохід за векселями" К-т рах. 99999 - 7 од, - на суму неотриманих процентів, списаних з балансу.
Якщо за векселем, списувати з балансу, був створений резерв у повному обсязі, тобто його досить для списання з балансу суми основного боргу, нереальною для стягнення, то в обліку це відображається так:
Д-т рах. 51410 - за особовим рахунком векселя К-т рах. 51408 - за особовим рахунком простроченого векселя ~ 103 од. - На покупну вартість векселя (включаючи сплачений авансом накопичений процентний дохід) і одночасно на позабалансових рахунках:
Д-т рах. 91801 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 - 103 од. - Покупна вартість векселя, списана з балансу.
Якщо створеного резерву недостатньо для списання з балансу всієї покупної вартості векселя, наприклад він створений в розмірі 40% від розрахункової величини, то проводки, наведені вище, будуть виконуватися на 41,2 од., Тобто на ту частину суми, що списується з балансу за рахунок створеного резерву. Інша частина, тобто 61,8 од. буде списуватися на збитки банку проводкою:
Д-т рах. 70209 - за символом 29418 "Витрати, пов'язані зі списанням заборгованості по кредитах, при відсутності (недостатності) коштів резервів і резервного фонду (не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток)" К-т рах. 51408 - по особовому рахунку "Прострочений вексель" - 61, 8 од. - На частину суми, не перекритої створеним резервом
і одночасно на позабалансових рахунках -
Д-т рах. 91803 - по особовому рахунку "Заборгованість за векселями" К-т рах. 99999 -61,8 од. - На частину суми, списаної з балансу на збитки банку.
На позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803 зазначені суми будуть значитися протягом п'яти років, після цього періоду суми будуть списуватися з позабалансових рахунків зворотними проведеннями.
Якщо до закінчення п'ятирічного строку від боржника надійдуть кошти на погашення заборгованості, яка значиться на позабалансових рахунках 91703, 91801, 91803, то ці рахунки закриваються, а на балансі це відобразиться так:
Д-т рах. 30102 К-т рах. 70107 - за символом 17315 "Доходи за кредитними операціями минулих років, отримані у звітному році" - 110 од. на загальну суму заборгованості, списаної раніше з балансу (при цьому 103 од. не будуть збільшувати оподатковуваної бази з податку на прибуток, так як раніше її не зменшували).
Висновок
Одним з найважливіших аспектів проблеми бухгалтерського обліку - податковий. Як відомо, бухгалтерський та податковий результати діяльності кредитних організацій багато в чому не збігаються. Це викликає необхідність коригування для цілей оподаткування того фінансового результату, який отримано за даними бухгалтерського облікуНа жаль, в банківському обліку забезпечення наступності даних бухгалтерського та податкового обліку перебуває у вкрай незадовільному стані.
У зв'язку з цим у практичній частині даної роботи була зроблена спроба запропонувати робочу схему обліку операцій банків з векселями, що дозволяє забезпечити спадкоємність даних бухгалтерського та податкового обліку. Вона заснована на використанні в обліку так званих «аналітичних позицій», де відображаються ті витрати, які не зменшують прибутки банку для цілей оподаткування, або доходи, які її не збільшують.
Список літератури
1. Положення ЦБ РФ від 05.12.2002г. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації».2. Інструкція ЦБ РФ від 30.06.1997г. № 62-а «Про порядок формування і використання резерву на можливі втрати з позик» (з наступними змінами та доповненнями).
3. Лист ЦБ РФ від 23.02.1995г. № 26 «Про операції комерційних банків з векселями та зміни в порядку бухгалтерського обліку банківських операцій з векселями».
4. Алякін А.А. Організація облікової роботи банку, М: «Инфра-М», 1997.
5. Бор М.З. та ін Практичний курс бухгалтерського обліку в сучасному банку, М: ДІС, 1998.
6. Гудков Ф.А. Інвестиції в цінні папери. М: Инфра-М, 1996.
7. Рябова Р.І. Операції в банку з цінними паперами: бухгалтерський облік, оподаткування, М: Бізнес-школа «Інтел-Синтез», 1999.
8. Смирнова Л.Р. Банківський облік, М: «Фінанси та статистика», 2001.
9. Фельдман А.А., Лоскутов О.М. Російський ринок цінних паперів, М: 1999.
10. Чернікова О.А. Нове в бухгалтерському обліку векселів / / Фінансова газета, 1998, № 12.
[1] Гудков Ф.А. Інвестиції в цінні папери. М: Инфра-М, 1996, с.13
[2] Бор М.З. та ін Практичний курс бухгалтерського обліку в сучасному банку, М: ДІС, 1998, с.312
[3] Лист ЦБ РФ від 23.02.1995г. № 26 «Про операції комерційних банків з векселями та зміни в порядку бухгалтерського обліку банківських операцій з векселями»
[4] Наприклад, Смирнова Л.Р. «Банківський облік», М: «Фінанси та статистика», 2001р., С.203
[5] Лист ЦБ РФ від 23.02.1995г. № 26 «Про операції комерційних банків з векселями та зміни в порядку бухгалтерського обліку банківських операцій з векселями»