Бухгалтерський податковий і управлінський облік підприємства Альфа

Федеральне агентство з освіти Російської Федерації

Новосибірський державний університет економіки і управління

Кафедра Аудиту

Звіт

За виробничій практиці студента курсу денного відділення ІЕУіС

База практики: ТОВ "Альфа"

Зміст

1. Загальні аспекти діяльності ТОВ "Альфа"

2. Аудит методичної та організаційно-технічної складової облікової політики ТОВ "Альфа"

3. Експрес-аналіз оптової діяльності ТОВ "Альфа"

4. Основні засоби та їх відображення в ТОВ "Альфа"

5. Облік МПЗ у ТОВ "Альфа"

6. Облік праці та її оплати

7. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції

8. Облік випуску та продажу готової продукції

9. Облік грошових засобів і розрахункових операцій

10. Облік джерел коштів підприємства

Додаток

1. Загальні аспекти діяльності ТОВ "Альфа"

Цей звіт по практиці виконано на базі оптової фірми ТОВ "Альфа" і має на меті вивчити всі аспекти бухгалтерського, податкового та управлінського обліку підприємства.

Отже, повне найменування - Товариство з обмеженою відповідальністю "Альфа", основний напрямок діяльності ТОВ "Альфа" - оптова торгівля кондитерськими виробами.

ТОВ "Альфа" є представником (дилером) Торгової групи "Слов'янка-торг".

Формування повної і достовірної інформації про діяльність ТОВ та його майновий стан ведеться із застосуванням комп'ютерних програм "1С Бухгалтерія".

Також бухгалтерією використовується програмний продукт "Клієнт-банк", що дозволяє передавати платіжні документи через Інтернет і "Крипта", що дозволяє за допомогою Інтернету відправляти бухгалтерську і податкову звітність.

Управління ТОВ "Альфа" складається з декількох рівнів. На підприємстві використовується класична ієрархічна структура управління, яка дозволяє добитися спеціалізованого розподілу праці керівників різного рівня.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства через забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами та службами, працівниками підприємства, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера в частині порядку оформлення та подання для обліку документів і відомостей.

Бухгалтерський облік здійснюється центральній бухгалтерією, що є її структурним підрозділом, очолюваної головним бухгалтером.

Дане підприємство створене з метою:

• отримати прибуток;

• Забезпечення покупців якісним і непрострочені товаром.

Бухгалтерська служба ТОВ "Альфа" складається з головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера і касира-операціоніста.

Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівникові підприємства і відповідає за ведення бухгалтерського обліку. Головний бухгалтер підприємства керується Федеральним Законом "Про Бухгалтерський облік", іншими нормативними документами і несе відповідальність за дотримання містяться в них принципів бухгалтерського обліку та вимог, що пред'являються до його відання.

Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних підприємством господарських операцій, надання оперативної інформації, складання у встановлені строки фінансової звітності, проведення економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства спільно з іншими підрозділами та службами за даними бухгалтерського обліку з метою виявлення та мобілізації внутрішніх резервів.

2. Аудит методичної та організаційно-технічної складової облікової політики ТОВ "Альфа"

Основні принципи бухгалтерського обліку ТОВ відображені в обліковій політиці підприємства і застосовуються послідовно з року в рік.

Наказом № 1561 від 31.12.03г. введено в дію Положення про бухгалтерську облікову політику ТОВ "Альфа" (Додаток 1).

Під обліковою політикою слід розуміти сукупність обраних підприємством способів ведення бухгалтерського обліку і відображення в обліку господарських операцій.

Це означає, що підприємство має здійснити вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавчими актами, що входять в систему законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

У випадку, коли з конкретного питання нормативно не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу виходячи з діючих положень з бухгалтерського обліку.

Будь-яке рішення в області облікової політики організації в дійсності представляє собою трактування діючих нормативних актів. Це, перш за все, бухгалтерське законодавство і ті галузі права, з якими бухгалтерське законодавство безпосередньо пов'язано, тобто податкове та цивільне законодавство.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.

При цьому стверджується:

1. робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

2. форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів;

3. порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

4. методи оцінки активів і зобов'язань;

5. правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

6. порядок контролю за господарськими операціями;

7. інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Аналізована облікова політика ТОВ "Альфа" складена без урахування поділу інформації на методичні та організаційно-технічні складові, що доцільно дотримуватися для поетапного надання інформації.

Отже, вся сукупність питань, що вирішуються методом облікової політики, ділиться на методичні та організаційно-технічні складові.

Методичні питання - це ті аспекти облікової політики, які впливають на порядок формування фінансових результатів та оцінку фінансового стану.

Організаційно-технічні питання - це прийоми і методи організації технологічного процесу роботи бухгалтерсько-фінансової служби, спрямовані на успішне виконання завдань.

Охарактеризуємо загальні положення і техніку обліку в ТОВ "Альфа". Також проаналізуємо діючу облікову політику з метою оцінки її на відповідність діючим нормативам.

Отже, бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства на чолі з головним бухгалтером по автоматизованій формі в бухгалтерській програмі "1С Бухгалтерія".

Організація і ведення здійснюється через систему бухгалтерських облікових регістрів: сальдо - оборотних відомостей і аналітичних карток.

Нарахування амортизаційних відрахувань по основних засобах і нематеріальних активів проводиться лінійним способом, організація не виробляє переоцінку об'єктів основних засобів.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Оцінка матеріалів здійснюється в оцінці за фактичною собівартістю з застосуванням рахунку 10 "Матеріали", при відпуску матеріальних ресурсів у виробництво або при іншому вибутті їх оцінка проводиться по середній собівартості.

Непрямі витрати, враховані на рахунку 44, щомісяця списуються в дебет рахунку 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів", ТЗВ розподіляється пропорційно відвантаженого товару.

При обліку реалізації товарів на рахунках бухгалтерського обліку організація виходить з того, що продукція визнається реалізованої в момент її відвантаження, тобто пред'явлення розрахункових документів покупцям.

Підприємство не створює резерви по сумнівних боргах і на ремонт основних засобів. Переклад короткострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в довгострокову підприємством не проводиться. Облікової політикою не представлений графік проведення інвентаризації.

У цілому, аналізована облікова політика ТОВ "Альфа" відповідає вимогам ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" і іншим нормативним актам РФ за кількома винятками.

По-перше, згідно з п 1.6. Облікової політики, "Видача готівкових грошових коштів під звіт здійснюється на строк 5 місяців. Коло осіб, яким дозволена видача сум під звіт, встановлюється окремим розпорядженням керівника".

При видачі в підзвіт грошових сум на термін 5 місяців допускається ослаблення системи внутрішнього контролю на підприємстві. Розпорядження про коло осіб, яким дозволена видача сум під звіт, на підприємстві відсутній.

Крім того, облікова політика ТОВ "Альфа" вимагає коректив у зв'язку з динамічно змінюється правовою основою бухгалтерського обліку. Наприклад, у пункті 2.5. Облікової політики написано: "Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання, списувати на витрати в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію".

Згідно з новою редакцією ПБУ 6 / 01 (Наказ Мінфіну № 147н від 12.12.05г.), При виконанні всіх умов прийняття до обліку активу в якості основного засобу і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20000 рублів за одиницю , можуть відображатися в обліку і звітності як МПЗ. Таким чином, підприємству доцільно встановити ліміт і затвердити в обліковій політиці варіант обліку вишеобозначенних активів.

Згідно п.3.6 "Моментом визначення податкової бази по ПДВ вважати в міру надходження грошових коштів - день оплати відвантажених товарів".

Дане положення втратило чинність у зв'язку із змінами в Податковому кодексі і в даний час моментом визначення податкової бази по ПДВ є перша з дат відвантаження або оплати.

Отже, облікова політика ТОВ "Альфа" як сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку, повинна забезпечувати максимальний ефект від ведення обліку, тобто завдяки їй має досягатися своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів.

3. Експрес-аналіз оптової діяльності ТОВ "Альфа"

На підставі Додатку 2 необхідно провести аналіз основних показників діяльності ТОВ "Альфа".

Отже, при аналізі платоспроможності з позицій припущення безперервності діяльності зазвичай розраховуються три основні коефіцієнта:

а) коефіцієнт поточної ліквідності;

б) коефіцієнт швидкої ліквідності;

в) коефіцієнт абсолютної ліквідності;

За допомогою таблиці 1 проаналізуємо показники ліквідності.

Таблиця 1 - Аналіз ліквідності ТОВ "Альфа" за 2006 р.

Коефіцієнт поточної ліквідності дає оцінку можливості організації погашати свої борги, показуючи, скільки рублів оборотних коштів припадає на один рубль кредиторської заборгованості.

Цей коефіцієнт демонструє, наскільки поточні борги організації покриваються її оборотними активами.

Зазвичай наводиться критичне нижнє значення показника поточної ліквідності, що дорівнює 2, а проте це лише орієнтовне значення параметра, яке вказує на порядок показника, але не на його точне нормативне значення.

Тим не менш, при порівнянні критичного і отриманого значення коефіцієнта, стає очевидним нестійке фінансове становище організації.

При розрахунку коефіцієнта швидкої ліквідності з чисельника виключається такий показник, як запаси, тобто матеріали, напівфабрикати, готову продукцію і товари.

Логіка виключення з чисельника суми оцінки запасів полягає не тільки в значно меншому в порівнянні з дебіторською заборгованістю і грошовими засобами ступенем їх ліквідності, а й, що набагато більш важливо, в тому, що гроші, які можна виручити у разі вимушеного продажу запасів, можуть бути істотно менше витрат на їх придбання.

У більшості сучасних робіт, присвячених аналізу звітності, наводиться орієнтовне нижнє значення показника швидкої ліквідності - 1, однак ця оцінка також носить досить умовний характер.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності є найбільш жорстким критерієм ліквідності підприємства.

За допомогою проведеного аналізу був знайдений коефіцієнт, що дорівнює 1,29. Таким чином, 125% короткострокових позикових зобов'язань може бути при необхідності погашена негайно за рахунок наявних грошових коштів.

Для виконання експрес-аналізу складемо ущільнений аналітичний баланс за 1 квартал 2006 та 2007рр. (Таблиця 2).

Таблиця 2 - Ущільнений вертикальний баланс

У даному випадку, валюта балансу змінилася на 75413 т.р., що свідчить про істотне зростання виробничих можливостей і заслуговує позитивної оцінки.

Попередню оцінку фінансового стану підприємства можна зробити на основі виявлення "хворих статей" балансу, що свідчать про певні недоліки роботи підприємства - збільшення дебіторської, кредиторської заборгованості, поява збитків звітного року.

Зауважимо, що за звітний період дебіторська заборгованість збільшилася на 60476 т.р., що є сприятливою ознакою, але збільшилася кредиторська заборгованість на 4319 т. р. (У 7 разів) в основному за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядниками.

За звітний період було введено в експлуатацію основних засобів на 521 т. р., і їх частка у валюті балансу збільшилася на 0,3%. На Підприємстві збільшився Статутний капітал на 10 т.р. Проаналізуємо звітність ТОВ "Альфа" за 2006 рік з метою попереднього ознайомлення з фінансовими результатами. Згідно зі звітом про прибутки та збитки за 2006 р., була отримана виручка-нетто в сумі 376514 т.р., собівартість продажів склала 351510 т.р., тому валовий прибуток склав 25004 УРАХУВАННЯМ

Комерційні витрати склали 18063 т.р., відсотки до сплати 948 т.р., інші витрати 444 т.р., а інші доходи 97 УРАХУВАННЯМ Таким чином, прибуток до оподаткування склав 6340 т. р. Чистий прибуток, отриманий ТОВ "Альфа", становить 4813 т. р. Таким чином, можна зробити висновок, що діяльність ТОВ "Альфа" у звітному періоді є прибутковою, що пояснюється, в першу чергу, високою націнкою.

Таблиця 3. Динаміка фінансових результатів ТОВ "Альфа", УРАХУВАННЯМ

Таким чином, найбільш сприятливим для підприємства виявився 2006 р., в якому була отримана чистий прибуток в сумі 4615 УРАХУВАННЯМ

За допомогою Таблиці 4 розрахуємо також показники рентабельності продажів за 2005-2006 рр..

Таблиця 4. Динаміка рівня рентабельності продажів

Показник рентабельності продажів свідчить про ефективність господарської діяльності і відображає розмір прибутку на карбованець реалізованої продукції.

За даними таблиці можна зробити висновок про динаміку рентабельності продажів за 2 роки і оцінити ступінь прибутковості діяльності підприємства.

4. Основні засоби та їх відображення в ТОВ "Альфа"

На основі документів, наданих ТОВ "Альфа" і згрупованих у Додатку 3, узагальнимо інформацію про методику обліку основних засобів на підприємстві.

Отже, відповідно до Облікової політикою ТОВ "Альфа", до основних засобів предмети з терміном корисного використання більше 12 місяців.

Вартість амортизованих основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації, відображеної за кредитом рахунку 02 "Знос основних засобів". При цьому амортизаційні відрахування по основних засобів виробляє для бухгалтерського обліку відповідно до п.18 ПБО 6 / 01, застосовується нарахування амортизації лінійним способом.

Строк корисного використання об'єкта визначається керівником підприємства і вказується в акті приймання-передачі основних засобів уніфікованої форми ОЗ-1.

Витрати на ремонт основних засобів з метою оподаткування розглядається як інші витрати (п.1 ст.260 НК РФ) і приймаються у розмірі, що не перевищує 10% початкової вартості амортизованих засобів.

Об'єкти основних засобів. вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання, списувати на витрати в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.

Канцелярські товари, як господарські речі, вартістю в межах однієї двадцятої ста мінімальних окладів списувати на витратні статті крім сч.10.

Розглянемо особливості обліку основних засобів ТОВ "Альфа".

Класифікація ОС за видами в ТОВ "Альфа" складає основу їх аналітичного обліку:

1. За ступенем використання

• В експлуатації

• На консервації

2. За вартістю

• До 10 т. крб.

• Більше 10 т.руб.

3. За матеріально-відповідальних осіб

При проходженні практики були зібрані основні первинні документи по кожній ділянці діяльності підприємства, оформлені в якості додатків.

Для оформлення голови, пов'язаної з обліком основних засобів, були зібрані документи у Додатку В.

Для оформлення приймання надходження устаткування складається Акт про прийом (надходженні) устаткування ф ОС-14, передача обладнання монтажної організації оформлена Актом про прийом-передачу обладнання в монтаж ф ОС-15.

Приймання змонтованого обладнання оформлена Актом про прийом-передачу змонтованого обладнання ф ОС-3, надходження ОС оформляється Актом прийому-передачі ф ОС-1.

Після оформлення ОС-1 передається до бухгалтерії з додатком технічної документації. На підставі цих документів бухгалтерія вносить додаткову інформацію в інвентарну картку об'єкта ф ОС-6.

У разі оформлення надходження ОС вартістю менше 10 т.р., при передачі в експлуатацію відразу оформлюється Акт про списання об'єкта ОЗ ф ОС-4.

Синтетичний облік наявності і руху ОС відповідно до робочого плану рахунків підприємство веде на рахунках:

01-1 "ОС вартістю більше 10 т. р."

01-2 "ОС вартістю до 10 т. р."

01-5 "ОС на консервації"

01-6 "Вибуття ОС"

Амортизація ОЗ обліковується на рахунках:

02-1 "Амортизація ОЗ вартістю більше 10 т. р."

02-2 "Амортизація ОЗ вартістю до 10 т. р."

02-5 "Амортизація ОС переведених на консервацію"

Вивчимо типові проводки підприємства з відображення господарських операцій з руху ОС:

• Придбання ОЗ за плату

Д 08-4 До 76-1

Д 01 К 08-4

• Списання ОС менше 10 т. р. при введенні в експлуатацію

Д 44 К 01

• Нарахування амортизації

Д 44 К 02

Аналітичний облік ОЗ ведеться автоматизовано у відомості наявності ОС.

Амортизація в ТОВ "Альфа" нараховується автоматизовано і відображається у Довідці про нарахування амортизації:

1. Для цілей оподаткування прибутку

2. У бухгалтерському обліку

Ремонти ОС здійснюються підрядним і господарським способом. В обох випадках складається дефектна відомість із зазначенням робіт і намічених до заміни вузлів. На підставі відомості дефектів виписується вимогу на отримання матеріалів зі складу.

• При підрядному способі ремонту типові проводки:

Д 44 До 76-1

• При господарському способі Д 44 До 10

У Додатку 3 представлені документи по приходу основних засобів.

5. Облік МПЗ у ТОВ "Альфа"

При відпуску матеріальних ресурсів у виробництво або при іншому вибутті їх оцінка здійснюється в ТОВ "Альфа" щодо середньої собівартості (п.16 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів") на підставі вимог-накладних. Списання оформляється Актом на списання матеріальних ресурсів із зазначенням призначення використання. Форма акта затверджена облікової політикою підприємства. Акт складається комісією по списанню матеріалів, посадовий склад якої затверджується наказом директора.

Відповідно до Облікової політикою ТОВ "Альфа", процес придбання і заготовляння матеріальних запасів відображається в бухобліку на рахунках "Матеріали" і 41 "Товари" за фактичними витратами.

Витрачені матеріальні ресурси, відвантажені товари відображаються в бухобліку за середньої собівартості по кожному виду матеріальних запасів.

Оцінка сировини, основних і допоміжних матеріалів, запчастин, будівельних матеріалів і конструкцій, палива, здійснюється в оцінці за фактичною собівартістю (з застосуванням рахунку 10 "Матеріали") (План рахунків фінансово-господарської діяльності організації та Інструкції щодо його застосування, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н), до якої включаються такі витрати:

• вартість самих матеріальних ресурсів за ціною постачальника без ПДВ;

• плата у вигляді відсотків за придбання їх в кредит, наданих постачальником цих ресурсів;

• націнки (надбавки), сплачені постачальницьким організаціям і підприємствам;

• комісійну винагороду і вартість послуг бірж та інших посередників;

• мита;

• витрати з транспортування, доставки, навантаження, розвантаження, зберігання силами сторонніх організацій та осіб.

У разі, якщо зазначені витрати неможливо віднести на конкретну партію надійшли ресурсів, то сума витрат відноситься на витрати підприємства (витрати обігу).

При аналізі обліку ТОВ "Альфа" були зібрані копії первинних документів, відображені в Додатку 4.

МПЗ у ТОВ "Альфа" в залежності від ролі, яку вони відіграють у процесі виробництва підрозділяються на групи і обліковуються на відповідних субрахунках:

Малюнок 2. Субрахунки рахунку 10 в ТОВ "Альфа"

МПЗ у ТОВ "Альфа" приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що відбивається проводками:

Д 10 ДО 60

Д 19-3 До 60

Списання МПЗ здійснюється за середньою собівартістю

Д 44 До 10

Первинні документи по надходженню і витраті МПЗ є основою організації матеріального обліку.

Вступники на підприємство матеріали оформляються бухгалтерськими документами в наступному порядку:

Разом з відвантаженням продукції постачальник висилає покупцю супровідні документи (накладні). Для отримання МПЗ від постачальника представнику підприємства покупця видається довіреність, яка реєструється в книзі обліку довіреностей підприємства.

У довіреності зазначаються паспортні дані співробітника підприємства і на зворотному боці найменування та кількість одержуваних матеріалів. Прийняті на склад підприємства матеріали оформляються прибутковими ордерами уніфікованої форми М-4.

Матеріали відпускаються зі складу підприємства на виробниче споживання, господарські потреби. На підприємстві затверджений ліміт витрати господарських матеріалів (чистячі засоби).

У зв'язку з тим, що матеріалів на підприємстві не багато, їх відпуск у виробництво оформляється Вимогами-накладними уніфікованої форми М-11. Крім того, списання оформляється Актом на списання матеріальних ресурсів із зазначенням призначення використання. Форма акта затверджена облікової політикою підприємства. Акт складається комісією по списанню матеріалів, посадовий склад якої затверджено наказом директора.

У разі ремонту ОЗ складається дефектна відомість із зазначенням робіт і намічених до заміни вузлів.

На підставі відомості дефектів виписується вимогу на отримання матеріалів зі складу.

Облік видачі спецодягу, яка обліковується на рахунку 10-11 ведеться у Відомості обліку спецодягу, спецвзуття уніфікованої форми МБ-7 і Особистій картці обліку видачі засобів індивідуального захисту.

Інвентар, спецодяг обліковуються на рахунку 10-9 при передачі в експлуатацію списуються проводками:

Д 44 До 10-9

Після списання з рахунку Інвентар та спецодяг продовжують враховуватися за балансом, де після їх фактичного вибуття з експлуатації через поломки на підставі Акту форми МБ-8 робиться відмітка про вибуття з позабалансового обліку.

Аналітичний облік матеріалів ведеться автоматизовано у Відомості надходженні ТМЦ Відомості вибуття ТМЦ, Відомості залишків ТМЦ і Зворотним відомості руху ТМЦ

Синтетичний облік відображається в Обігових відомостях і Відомостях операцій за рахунками 10-1, 10-6, 10-9

Інвентаризація МПЗ проведена станом на 31.12.2006р. Результати інвентаризації оформлені Інвентаризаційному описом ТМЦ.

При відображенні повернутого товару в обліку ТОВ "Альфа" виконується сторнування проводок відвантаження

Дт62-Кт 90 сторно

Дт 90-Кт 41 сторно

Дт 90-Кт 68 сторно

У Додатку 4 відображені первинні документи з обліку ТМЦ у розглянутому підприємстві.

6. Облік праці та її оплати

Первинні документи, зібрані під час практики, відображені в Додатку 5.

Трудові відносини виникають між працівником і роботодавцем в особі ТОВ "Альфа" відповідно до ст.16 ТК РФ на підставі трудового договору, укладеного ними відповідно до ст. 56 ТК РФ. Облік розрахунків з працівниками по заробітній платі здійснюється на рахунку 70.

Нарахування оплати праці у ТОВ "Альфа" відображаються в бухгалтерському обліку за Дт рахунку 44 - всім працівникам адміністративно-управлінського персоналу та іншим працівникам підприємства.

Положення про преміювання не розроблено, премії не нараховуються і не оплачуються.

Розрахункові відомості, особові рахунки на співробітників, картки персонального обліку ведуться автоматизовано, з застосуванням програми 1С-Бухгалтерія, розрахунок заробітної плати веде бухгалтер.

Табеля обліку робочого часу складає менеджер Відділу Кадрів

Система оплати на даному підприємстві наступна:

1. Оклади за штатним розкладом

Наприклад, з 22 робочих дні по нормативу в березні оклад за штатним розкладом 6500.

Якщо працівник бере 1 день адміністративного відпустки, бухгалтер робить наступні розрахунки.

6500: 22 = 295, 45 рубля в день

295,45 * 21 = 6204, 55 нараховано

2. Підсумований облік робочого часу (від окладу)

Наприклад, із 175 годин на місяць за нормативом при окладі 5000 працівник взяв два дні адміністративного відпустки:

2 дні * 12 = 24 години

5000: 175 = 28,57 рубля на годину, (175 - 24) * 28, 57 = 4314 нараховано.

7. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції

Аналізуючи облік, можна сказати, що в ТОВ "Альфа" усі витрати списуються на рахунок 44 без обліку рахунків 20, 26.

Порядок відображення в БУ проведених організацією витрат визначається ПБО 10/99''Витрати організації''. Перелік витрат на виробництво і реалізацію продукції, що включаються до собівартості, встановлений Положенням про склад витрат від 5.08.92. № 552. З 2002 року порядок формування витрат для цілей обчислення оподатковуваного прибутку регламентується главою 25 НК РФ. Під витратами в ній розуміються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а також в деяких випадках і збитки), понесені організацією.

У собівартість товарів та послуг ТОВ "Альфа" включаються витрати, пов'язані, пов'язані з використанням сировини, матеріалів, палива, енергії, амортизації основних засобів, трудових і фінансових ресурсів та інших витрат на її виробництво і реалізацію.

Частину витрат ТОВ "Альфа", що включаються до інших витрат, нормується. Наприклад, нормуються транспортно-заготівельні витрати, що розподіляються на витрати поточного та майбутніх періодів (формується довідка-розрахунок, представлена ​​в Додатку 6).

У собівартість включають повну суму Присвоєння витрат, а при розрахунку оподатковуваного прибутку до її фактично отриманої величині додають витрати, вироблені понад норму.

За видами витрат витрати ТОВ "Альфа" групують за елементами та статтями витрат.

Витрати на виробництво продукції складаються з основних елементів:

- Матеріальні витрати (за мінусом зворотних відходів);

- Витрати з оплати праці;

- Відрахування на соціальні потреби;

- Амортизація основних фондів;

- Інші витрати.

Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати групують і враховують за статтями калькуляції. На промислових підприємствах встановлена ​​типова угруповання витрат:

1.Сирье та матеріали;

2.Возвратние відходи (віднімаються);

3.Покупние вироби та напівфабрикати;

4.Топліво і енергія на технологічні цілі;

5.Зарплата виробничих робітників;

6.Отчісленія на соціальні потреби;

7.Расходи на підготовку і освоєння виробництва;

8.Общепроізводственние витрати;

9.Общехозяйственние витрати;

10.Потері від браку;

11.Прочіе виробничі витрати;

12.Коммерческіе витрати.

Підсумок 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, підсумок всіх 12 статей - повну собівартість.

Отже, зібрані первинні документи представлені в Додатку 6.

8. Облік випуску та продажу готової продукції

Облік виручки ТОВ "Альфа" здійснюється з використанням ККТ. Використання ККТ є альтернативою бланків суворої звітності, які у фірмі не використовуються. По закінченню місяця шляхом збору інформації ККТ в обліку в програмі 1С "Бухгалтерія" даються проводки по виручці за поточний місяць. Приклади відображені в Додатку 7. При оплаті товару в обліку ТОВ "Альфа" відображається аванси отримані проводкою 50-62.1. Аванс в поточному місяці за наступний оформляється за Дт 50-62.2. При настанні наступного місяця 62.2-62.1 і визнаємо виручку 62.1-90.1

Це відображення виручки від звичайних видів діяльності.

По іншим видам діяльності використовується рахунок 91.

99.1 - фінансовий результат від звичайних видів діяльності

99.2. - Від інших.

9. Облік грошових засобів і розрахункових операцій

ТОВ "Альфа" відкрито банківський рублевий розрахунковий рахунок у банку КРАБ Новосібірсквнешторгбанк.

Даний факт закріплений договором банківського рахунку № 83267 від 13 березня 1998р. з подальшими редакціями.

Видача готівки під звіт проводиться з каси.

Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.

Видача готівки під звіт проводиться у ТОВ "Альфа" за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.

Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється. Прийом готівки касою підприємства від касирів-операціоністів проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства.

Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

На підприємстві встановлена ​​система "Клієнт банк", в штаті бухгалтерії операціями по розрахунковому рахунку займаються бухгалтера.

На розрахунковому рахунку ТОВ "Альфа" всі безготівкові операції здійснюються на розрахунковому рахунку, відкритому для здійснення статутної діяльності. Документи, зібрані в ході практики з обліку грошових коштів і розрахункових операцій, агреговані в Додатку 8.

У системі "Клієнт-Банк" формуються платіжні доручення та в електронному вигляді відправляється в банк.

З банку підприємство одержує виписку з доданими первинними документами з відміткою банку про виконання (платіжні доручення, вимоги, інкасові доручення і т.ін.)

Бухгалтер виробляє рознесення операцій по розрахунковому рахунку в програмі 1С, зшиває первинні документи за місяць і здає головному бухгалтеру.

Первинні документи по розрахунковому рахунку підприємства систематизовано і подано у таблиці 3.

Таблиця 3. Первинні документи ТОВ "Альфа" по розрахунковому рахунку

Виписка банку повинна бути підтверджена первинними документами, бухгалтер відстежує відповідність сум.

Розглянемо наступні документи для банку:

1. Оголошення на внесок готівкою - створюється підприємством в системі "Клієнт банк" і в електронному вигляді відправляється в банк.

Оголошення на внесок готівкою складається з 3 частин:

• Оголошення (залишається в банку)

• Ордер (прикладається до виписки банку)

• Квитанція (прикладається до видаткового касового

ордеру)

2. Платіжне вимога

Платіжне вимога надсилається в банк підприємством-постачальником і організація за системою "Клієнт-банк" відсилає платіжне доручення з метою оплати постачальнику на вимогу.

ТОВ "Альфа" зобов'язане зберігати вільні грошові кошти в установах банків.

Готівкові розрахунки здійснюються через касу. Відповідно до Порядку ведення касових операцій підприємство веде касову книгу за встановленою формою.

Прийом готівки підприємством при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.

В кінці дня старший касир знімає виручку з ККМ, перераховує готівку в касі і вважає різницю між показаннями лічильника ККМ на кінець і початок дня.

ТОВ "Альфа" має в своїх касах готівку в межах ліміту, встановленого банком.

ТОВ "Альфа" здає в банк всю готівку понад встановлений ліміт залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючим банком.

Видача готівки з каси ТОВ "Альфа" проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей підписані керівником ТОВ "Альфа", головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими.

На загальну суму виданої заробітної плати складається один видатковий касовий ордер, дата і номер якого проставляються на кожній платіжній (розрахунково-платіжної) відомості.

Оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню виробляється касиром ТОВ "Альфа" по платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача.

На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб цього уповноважених.

В аналогічному порядку можуть оформлятися і разові видачі грошей на оплату праці (при виході у відпустку, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам.

Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться в ТОВ "Альфа", як правило, за видатковими касовими ордерами.

На підприємстві заробітна плата не депонується.

У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи.

Видача прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів на руки особам, вносять або одержують гроші, забороняється.

Прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.

При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів касир ТОВ "Альфа" зобов'язаний перевірити:

а) наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері або його замінює дозвільного напису (підписи) керівника підприємства або осіб цього уповноважених;

б) правильність оформлення документів;

в) наявність перелічених у документах додатків.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів реєструються після їх видачі.

Усі надходження і видачі готівки підприємства враховують у касовій книзі.

Підприємство веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана печаткою.

Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.

Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера ТОВ "Альфа".

Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира.

Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства.

У відповідність з договором підприємству встановлений ліміт залишку каси в сумі 30000.

Для оформлення операцій з обліку грошових готівкових коштів у касі використовуються такі уніфіковані документи:

• КО-1 Прибутковий касовий ордер (отримані гроші 50-62, отримані грошові кошти для виплати ЗП 50-51, повернуті грошові кошти з підзвіту 50 -71 і так далі)

• КО-2 Видатковий касовий ордер (здана виручка в банк 51-50, видано в підзвіт 71-50 і так далі)

• Книга касира-операціоніста

• Касова книга

• І інші

Облік розрахунків на підприємстві ведеться за бухгалтерськими рахунками 76, 60,71, 62

При укладенні договору та виставлення покупцю рахунка-фактури за продані ТОВ "Альфа" товари і послуги (наприклад, оптовий продаж товару, маркетингові послуги) до рахунку 62.1 в 1С в аналітику вводиться новий контрагент у відповідність з договором і даються такі проводки:

Дт 62.1 Кт 90.1 Відображено виручка

Дт 90.3 Кт 68.2 Нараховано ПДВ з виручки

Дт 51 Кт 62.1 Оплачені товари

При укладенні договору і отриманні ТМЦ, ОС, послуг за накладною та рахунком-фактурою і актом виконаних робіт формуємо такі проводки:

• Матеріали

Дт 10 Кт 76-1 оприбутковані ТМЦ

Дт 19 Кт 76-1 відбито ПДВ

Дт 76-1 Кт 51 оплата постачальнику

• Основні засоби

Дт 08 Кт 76-1 відбиті витрати на кап. вкладенням

Дт 19 Кт 76-1 відбито ПДВ по кап. вкладенням

Дт 76-1 Кт 51 оплата постачальнику

• Послуги

Дт 44 Кт 76-1

Дт 19 Кт 76-1

Дт 76-1 Кт 51

На рах. 60.1 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" підприємством ведеться облік розрахунків з компаніями-постачальниками.

Всі операції з підзвітними сумами підприємство обліковує на синтетичному рахунку 71, за дебетом рахунка записують видані в підзвіт суми, за кредитом - списані борги з підзвітних осіб згідно з поданими звітами, а також повернення невикористаних сум авансів.

Кореспонденція рахунку:

Дт Кт

71 Видано аванс підзвітній особі на витрати по відрядженню

44 Представлено авансовий звіт, кошти віднесені на загальногосподарські витрати.

50 Невикористаний залишок авансу внесений до каси

70 Неповернена сума утримано із заробітної плати

10 Оплачено підзвітною особою матеріали за копіями чека

76-1 71 Оплачені підзвітною особою ТМЦ, послуги, оформлені рахунком-фактурою.

Для відображення розрахунків з підзвітними особами в регістрах журнально-ордерної форми обліку призначений журнал ордер № 7-АПК. Підставою для заповнення журналу-ордера є авансові звіти. У ньому поєднується аналітичний і синтетичний облік за рахунком 71. Записи в журналі-ордері ведуться позиційно. По кожному рядку відображають повний цикл операцій за відповідною підзвітній особі: видача авансу, використання підзвітних сум згідно із затвердженим авансовим звітом, повернення невикористаного залишку авансу або відшкодування сум перевитрати.

При відкритті журналу-ордера по кожній підзвітній особі вказують суму переходить заборгованості з минулого місяця і дату її виникнення.

Журнал-ордер № 7 ведеться автоматизовано.

Загальну суму кредитового обороту, а також суми його складових по кореспондуючих рахунках в установленому порядку переносять в головну книгу.

10. Облік джерел коштів підприємства

Статутний капітал ТОВ "Альфа" становить 10000 руб.

Відповідно до робочого плану рахунків розрахунки з засновниками ведеться на рахунках:

75.2 "Розрахунки по виплаті доходів"

99-75.2.1 розподілено прибуток

75.3-99 розподілений збиток

Щорічно реформацією балансу виводиться прибуток (збиток) від продажу по Дт 99 і Кт 84.1. Прибуток від продажів за 2006р. склала 5010905,07 руб.

Звітність, а також документи, зібрані з обліку джерел коштів підприємства представлена ​​в Додатку 8.

Додаток 1. Облікова політика

Наказ

Про облікову політику ТОВ "АЛЬФА" на 2005 рік.

1. Загальні положення

1.1. Бухгалтерський облік у ТОВ "Альфа" ведеться на підставі та у відповідності з Федеральним законом РФ від 21.1196 № 129-Ф3 "Про бухгалтерський облік", Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затверджених наказом Мінфіну РФ від 12.29.98 № 60Н та інших нормативних та інструктивних матеріалів з ​​урахуванням наступних змін і доповнень до них.

1.2. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства. Бухоблік на підприємстві здійснюється головним бухгалтером.

1.3. Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій способом подвійного запису і використовує робочий План рахунків бухгалтерського обліку згідно з додатком до наказу.

1.4. Бухоблік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться в рублях із застосуванням бухгалтерської програми 1-С. Підприємство щоквартально формує і оформляє в друкованому вигляді регістри бухгалтерського обліку: оборотно-сальдова відомість, оборотні відомості рахунків, відомості операцій по рахунках, аналітичні відомості по рахунках.

1.5. Допускається застосування як регістр бухобліку додаткового документа "Довідка бухгалтерії", форма якої відображена в додатку до цього наказу.

1.6. Видача готівкових грошових коштів під звіт здійснюється на строк 5 місяців. Коло осіб, яким дозволена видача сум під звіт, встановлюється окремим розпорядженням керівника. Після закінчення встановленого терміну працівник повинен протягом трьох робочих днів відзвітувати в проведені витрати або здати зайві грошові кошти в касу підприємства.

1.7. Доцільність вироблених витрат в організації визначається керівником організації.

1.8. Право підпису первинних облікових документів мають директор і головний бухгалтер підприємства.

2. Способи ведення бухгалтерського обліку

2.1. У зв'язку з необхідністю достовірного відображення майнового стану та фінансових результатів діяльності, забезпечення вимоги раціонального обліку, організація веде бухгалтерський облік відповідно до допущеннями і правилами ведення бухгалтерського обліку, у разі відступу від правил ведення бухгалтерського обліку організація розкриває такі факти в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності .

2.2. В організації відносяться до основних засобів предмети з терміном корисного використання більше 12 місяців.

2.3. вартість амортизованих основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації, відображеної за кредитом рахунку 02 "Знос основних засобів". При цьому амортизаційні відрахування по основних засобів виробляє для бухгалтерського обліку відповідно до п.18 ПБО 6 / 01, застосовується нарахування амортизації лінійним способом. Строк корисного використання об'єкта визначається керівником підприємства і вказується в акті приймання-передачі основних засобів уніфікованої форми ОЗ-1.

2.4. Витрати на ремонт основних засобів з метою оподаткування розглядається як інші витрати (п.1 ст.260 НК РФ) і приймаються у розмірі, що не перевищує 10% початкової вартості амортизованих засобів.

2.5. Об'єкти основних засобів. вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання, списувати на витрати в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.

2.6. Канцелярські товари, як господарські речі, вартістю в межах однієї двадцятої ста мінімальних окладів списувати на витратні статті крім сч.10.

2.7. Нематеріальні активи обліковуються на сч.04 "Нематеріальні активи". Питання бухгалтерського обліку НМА регулюються ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів". Програми для ЕОМ, бази даних, ліцензії, відповідно до даного ПБО, обліковуються на рах. 97 "Витрати майбутніх періодів".

2.8. Погашення вартості амортизованих НМА проводитися шляхом нарахування амортизації, відображеної по кредиту сч.05 "Амортизація НМА". Спосіб нарахування амортизації у бухобліку - лінійний, і термін корисного використання обирається при прийнятті до обліку об'єкта і оформляється окремим наказом (розпорядження керівника). За НМА, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань для бухобліку встановлюється у розрахунку на 20 років, але не більше терміну діяльності підприємства.

2.9. Процес придбання і заготовляння матеріальних запасів відображається в бухобліку на рахунках "Матеріали" і 41 "Товари" за фактичними витратами.

2.10. Витрачені матеріальні ресурси, відвантажені товари відображаються в бухобліку за середньої собівартості по кожному виду матеріальних запасів.

2.12. Облік виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ та податком з продажів, ведеться на рахунку 90 "Виручка".

2.13. Облік прямих витрат в торгівлі ведеться на рахунку 44 "витрати на продаж", які після закінчення звітного періоду відносяться в дебет рах. 90.

2.14. Сума витрат на продаж на залишок нереалізованих товарів, відображена в бухгалтерському балансі у вигляді сальдо по рах. 44, обчислюється за середнім відсотком Що стосується транспортних витрат та відсотків за кредитами.

2.15. Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в балансі на рах. 97 "Витрати майбутніх періодів" і підлягають списанню протягом періоду, до якого вони належать, рівномірно. Витрати довгострокового характеру списуються за наказом керівника підприємства.

2.16.Прібиль, що залишилася в розпорядженні підприємства після сплати податків, враховується на рах. 99 без утворення фондів накопичення і споживання.

3. Вибрані способи ведення обліку для цілей оподаткування

3.1. Податковий облік в організації здійснюється шляхом формування окремих регістрів податкового обліку і на основі даних регістрів бухобліку. при веденні обліку з ПДВ організація застосовує первинні документи податкового обліку (рахунки-фактури) і регістри податкового обліку (книги покупок і продажів). Рахунки-фактури можуть одночасно виконувати функції первинних бухгалтерських документів, що підтверджують фактичне виконання робіт, за погодженням із замовником.

У разі реалізації товарів безпосередньо населенню допускається використання діючих первинних облікових документів, які є підставою при веденні бухобліку (в т.ч. складаються на підставі чеків ККМ), замість рахунків-фактур з подальшим відображенням цих документів у книзі продажів.

3.2. Амортизаційні відрахування по основних засобів для цілей податкового обліку виробляються згідно зі ст. 259 НК РФ лінійним способом.

3.3. Майно, первісною вартістю до 10000 рублів включно (ст.256 НК РФ) для цілей оподаткування не амортизується, а у міру введення в експлуатацію в повній сумі включається до складу матеріальних витрат.

3.4. За НМА, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації для цілей оподаткування встановлюються на 10 років, але не більше терміну діяльності підприємства.

3.5. Виручка від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей оподаткування визначається в міру відвантаження і пред'явлення розрахункових документів.

3.6.Моментом визначення податкової бази по ПДВ вважати в міру надходження грошових коштів - день оплати відвантажених товарів.

3.7. Відповідно до п.1 ст.268 НК РФ для оцінки витрачених матеріальних ресурсів, відвантажених товарів використовується метод оцінки за середньої собівартості.

3.8. При реалізації покупних товарів відповідно до п.1 ст.268 НК РФ дохід від реалізації зменшується на вартість придбання даних товарів по середній собівартості.

3.9. Облік доходів і витрат проводитися за методом нарахування.

Директор / Закарьян Євген Васильович /

Головний бухгалтер / Василенко Лариса Петрівна /