ЗМІСТ
ВСТУП
1. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комісіонера при реалізації нафтопродуктів
2. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комітента при реалізації нафтопродуктів
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.
1. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комісіонера при реалізації нафтопродуктів
Комісіонер укладає договір (контракт) з покупцем від свого імені. На нього покладається обов'язок відвантажити продукцію покупцеві. При цьому в угоді з третьою особою (покупцем) комісіонер виступає в ролі продавця. Права і обов'язки по угоді купівлі-продажу виникають між комісіонером і покупцем.
Комісіонер після укладення договору і відвантаження продукції в бухгалтерському обліку робить запис:
Кредит 004 "Товари, прийняті на комісію"
- Списана відвантажена продукція.
Одночасно відображається заборгованість покупця перед комісіонером і заборгованість комісіонера перед комітентом, оскільки в даному випадку здійснюються дві угоди - продаж продукції та продаж посередницької послуги:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом"
- На вартість проданої продукції.
Цю проводку слід зробити в тому випадку, якщо в умовах договору комісії встановлено, що комісіонер бере участь у розрахунках. Якщо контракт укладено з іноземним покупцем (на експорт), то оплата за продану продукцію зараховується на рахунок комісіонера в обов'язковому порядку, оскільки від його імені підписаний контракт, і комісіонер оформляє паспорт угоди, який є документом валютного контролю.
При відвантаженні продукції іноземному покупцеві вартість відвантаженої на експорт нафти виражається в іноземній валюті, тому заборгованість за рахунками розрахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і 76, субрахунок "Розрахунки з комітентом", відбивається у валюті та гривневому еквіваленті, перерахованому за курсом ЦБ РФ на дату відвантаження.
Якщо комісіонер не бере участь в розрахунках і грошові кошти (платежі) покупець перераховує безпосередньо комітенту, то в бухгалтерському обліку комісіонера відображається тільки сума належного комісійної винагороди (виручка).
Комісіонер зобов'язаний відобразити продаж посередницькі послуги у момент її фактичного надання.
Відвантаживши продукцію покупцеві, комісіонер виконав умови договору та відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 <*> має право на визнання виручки в бухгалтерському обліку. Виручка в бухгалтерському обліку комісіонера відображається проводкою:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- На суму належної винагороди.
Дохід, отриманий комісіонером у вигляді винагороди, обкладається податком на додану вартість (ст. 156 НК РФ). Послуги, надані комісіонером комітенту, відповідно до ст. 148 НК РФ не є експортними, тому винагорода комісіонера обкладається ПДВ за ставкою 18%.
Якщо винагорода отримано в іноземній валюті, для цілей оподаткування сума винагороди перераховується згідно з п. 3 ст. 153 НК РФ в рублі за курсом Банку Росії, встановленим на дату реалізації послуг.
Для цілей оподаткування ПДВ дата виникнення зобов'язань щодо сплати ПДВ (ст. 167 НК РФ) у комісіонера може визначатися (за вибором організації) з моменту відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів або з моменту надходження грошових коштів.
При виборі першого варіанта визначення моменту виникнення обов'язку зі сплати податку на додану вартість ("по відвантаженню") нарахування належної бюджету ПДВ з суми комісійної винагороди відображається записом:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- На суму нарахованого податку.
При виборі другого варіанту ("по оплаті") нарахування ПДВ з комісійної винагороди відображається записом:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному ПДВ"
- На суму нарахованого податку.
При отриманні оплати від покупця виникає обов'язок по перерахуванню ПДВ до бюджету. Це відбивається проводкою:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному ПДВ" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- На суму належної до перерахування в бюджет податку.
За договором комісії комітент згідно з п. 1 ст. 99 ГК РФ зобов'язаний відшкодувати витрати, пов'язані з виконанням договору комісії, комісіонеру. Перелік відшкодовуються витрат наведено в договорі. До таких витрат, пов'язаних з реалізацією нафти, зокрема, відносяться: витрати з транспортування нафти, митні збори і мита, витрати з декларування, на транспортно-експедиторське обслуговування, витрати на сертифікацію, акциз на нафту і інші документально підтверджені витрати.
Отже, в бухгалтерському обліку комісіонера необхідно розмежовувати власні і відшкодовуються зроблені витрати. Власні витрати комісіонера, пов'язані з виконанням договору комісії, наприклад витрати на оплату праці працівників, нарахування на заробітну плату, витрати на утримання приміщення, амортизація основних засобів та ін, відображаються на рахунках обліку витрат (44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво "або 26" Загальногосподарські витрати ").
Ці витрати списуються в дебет рахунку 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" після реалізації послуг.
Витрати комісіонера, що підлягають за умовами договору відшкодуванню, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом".
Всі зроблені витрати комісіонера повинні бути документально підтверджені виправдувальними документами, оформленими відповідно до чинного законодавства про бухгалтерський облік.
Суми коштів, отримані комісіонером в порядку відшкодування витрат комітентом, не визнаються доходом комісіонера, в тому числі для цілей оподаткування з податку на прибуток (п. 3 ПБО 9 / 99, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отримання сум відшкодування витрат від комітента комісіонер відображає проводкою:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом"
- На суму витрат, що підлягають відшкодуванню.
Якщо комісіонер бере участь у розрахунках, відшкодування витрат відображається шляхом заліку належних сум.
Аналітичний облік по субрахунку "Розрахунки з комітентом" ведеться по кожному комітенту та окремими договорами. При здійсненні посередницьких операцій, пов'язаних з експортом продукції, до рахунку 76 відкриваються субрахунки "Розрахунки з комітентом в рублях" і "Розрахунки з комітентом в іноземній валюті".
Повідомлення та звіти, представлені комісіонером, будуть первинними обліковими документами для комітента. Звіт і повідомлення складаються комісіонером у довільній формі, так як їх уніфіковані форми не затверджені, але вони повинні містити всі обов'язкові реквізити, передбачені ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік":
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
- Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб.
Комітент зобов'язаний прийняти звіт. Якщо комітент має заперечення по звіту, він повинен повідомити про них комісіонера у строк, встановлений умовами договору. Наприклад, протягом тридцяти днів з дня отримання звіту і т.п.
2. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комітента при реалізації нафтопродуктів
Комітент відображає в бухгалтерському обліку реалізацію товарів через посередника наступними проводками.
1. Відображення виручки від продажу продукції (на підставі повідомлення про відвантаження продукції і після переходу права власності на продукцію до покупця):
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- На суму виручки.
На рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" у комітента відбивається дебіторська заборгованість покупця перед комітентом (якщо комісіонер не бере участь у розрахунках) або дебіторська заборгованість комісіонера перед комітентом (якщо комісіонер бере участь у розрахунках і всі розрахунки з покупцями здійснюються через рахунки комісіонера).
На рахунку 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", відбивається прибуток в повному обсязі за цінами фактичної реалізації з урахуванням комісійної винагороди, що належить комісіонерові. Виручка, одержана в іноземній валюті, підлягає перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ на дату визнання доходу в бухгалтерському обліку.
2. Списується собівартість реалізованої продукції проводкою:
Дебет 90 "Продажі субрахунок 2" Собівартість продажів "Кредит 45" Товари відвантажені "
3. При реалізації продукції через посередника на території РФ комітент зобов'язаний сплатити до бюджету податок на додану вартість з суми отриманої виручки.
Якщо дата реалізації згідно з обліковою політикою комітента для цілей оподаткування ПДВ визначається "по відвантаженню", комітент нараховує ПДВ до сплати проводкою:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".
Якщо момент виникнення обов'язку по перерахуванню ПДВ до бюджету комітент визначає "по оплаті", то при нарахуванні виручки робиться проводка:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному ПДВ",
і після зарахування платежів покупців на рахунок комісіонера (на підставі повідомлення комісіонера про зарахування платежів) у бухгалтерському обліку комітента робиться запис:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному податку на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".
Якщо продукція реалізується через посередника на експорт, комітент може застосувати "нульову" ставку ПДВ (див. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).
4. Нарахування комісійної винагороди комісіонеру. Нарахування проводиться на підставі звіту комісіонера та відповідно до умов договору проводками:
Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- На суму нарахованої винагороди;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- На суму ПДВ, що відноситься до комісійній винагороді (якщо комісіонер є платником ПДВ).
Комісійна винагорода нараховується в рублях (при продажу продукції на території Російської Федерації) або в рублевому еквіваленті валюти (при продажу продукції на експорт). Перерахунок рублевого еквівалента витрат проводиться на дату визнання витрат в іноземній валюті (див. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2н).
У бухгалтерському обліку комітента у разі реалізації нафтопродуктів через комісіонера як за рублі, так і за валюту відкриваються субрахунки "Розрахунки з комісіонером в рублях" і "Розрахунки з комісіонером в іноземній валюті".
5. Витрати на транспортування продукції та інші додаткові витрати, які зробив комісіонер при виконанні доручення, відображаються проводками (на підставі звіту комісіонера):
Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- Відображено суму витрат;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- Врахований "вхідний" ПДВ, що відноситься до витрат.
6. При експорті продукції через посередника підлягають відшкодуванню і суми сплачених комісіонером митних мит, зборів:
Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- Врахована сума сплачених комісіонером митних зборів, мит.
Висновок
На завершення хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)
ВСТУП
1. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комісіонера при реалізації нафтопродуктів
2. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комітента при реалізації нафтопродуктів
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.
1. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комісіонера при реалізації нафтопродуктів
Комісіонер укладає договір (контракт) з покупцем від свого імені. На нього покладається обов'язок відвантажити продукцію покупцеві. При цьому в угоді з третьою особою (покупцем) комісіонер виступає в ролі продавця. Права і обов'язки по угоді купівлі-продажу виникають між комісіонером і покупцем.
Комісіонер після укладення договору і відвантаження продукції в бухгалтерському обліку робить запис:
Кредит 004 "Товари, прийняті на комісію"
- Списана відвантажена продукція.
Одночасно відображається заборгованість покупця перед комісіонером і заборгованість комісіонера перед комітентом, оскільки в даному випадку здійснюються дві угоди - продаж продукції та продаж посередницької послуги:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом"
- На вартість проданої продукції.
Цю проводку слід зробити в тому випадку, якщо в умовах договору комісії встановлено, що комісіонер бере участь у розрахунках. Якщо контракт укладено з іноземним покупцем (на експорт), то оплата за продану продукцію зараховується на рахунок комісіонера в обов'язковому порядку, оскільки від його імені підписаний контракт, і комісіонер оформляє паспорт угоди, який є документом валютного контролю.
При відвантаженні продукції іноземному покупцеві вартість відвантаженої на експорт нафти виражається в іноземній валюті, тому заборгованість за рахунками розрахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і 76, субрахунок "Розрахунки з комітентом", відбивається у валюті та гривневому еквіваленті, перерахованому за курсом ЦБ РФ на дату відвантаження.
Якщо комісіонер не бере участь в розрахунках і грошові кошти (платежі) покупець перераховує безпосередньо комітенту, то в бухгалтерському обліку комісіонера відображається тільки сума належного комісійної винагороди (виручка).
Комісіонер зобов'язаний відобразити продаж посередницькі послуги у момент її фактичного надання.
Відвантаживши продукцію покупцеві, комісіонер виконав умови договору та відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 <*> має право на визнання виручки в бухгалтерському обліку. Виручка в бухгалтерському обліку комісіонера відображається проводкою:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- На суму належної винагороди.
Дохід, отриманий комісіонером у вигляді винагороди, обкладається податком на додану вартість (ст. 156 НК РФ). Послуги, надані комісіонером комітенту, відповідно до ст. 148 НК РФ не є експортними, тому винагорода комісіонера обкладається ПДВ за ставкою 18%.
Якщо винагорода отримано в іноземній валюті, для цілей оподаткування сума винагороди перераховується згідно з п. 3 ст. 153 НК РФ в рублі за курсом Банку Росії, встановленим на дату реалізації послуг.
Для цілей оподаткування ПДВ дата виникнення зобов'язань щодо сплати ПДВ (ст. 167 НК РФ) у комісіонера може визначатися (за вибором організації) з моменту відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів або з моменту надходження грошових коштів.
При виборі першого варіанта визначення моменту виникнення обов'язку зі сплати податку на додану вартість ("по відвантаженню") нарахування належної бюджету ПДВ з суми комісійної винагороди відображається записом:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- На суму нарахованого податку.
При виборі другого варіанту ("по оплаті") нарахування ПДВ з комісійної винагороди відображається записом:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному ПДВ"
- На суму нарахованого податку.
При отриманні оплати від покупця виникає обов'язок по перерахуванню ПДВ до бюджету. Це відбивається проводкою:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному ПДВ" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- На суму належної до перерахування в бюджет податку.
За договором комісії комітент згідно з п. 1 ст. 99 ГК РФ зобов'язаний відшкодувати витрати, пов'язані з виконанням договору комісії, комісіонеру. Перелік відшкодовуються витрат наведено в договорі. До таких витрат, пов'язаних з реалізацією нафти, зокрема, відносяться: витрати з транспортування нафти, митні збори і мита, витрати з декларування, на транспортно-експедиторське обслуговування, витрати на сертифікацію, акциз на нафту і інші документально підтверджені витрати.
Отже, в бухгалтерському обліку комісіонера необхідно розмежовувати власні і відшкодовуються зроблені витрати. Власні витрати комісіонера, пов'язані з виконанням договору комісії, наприклад витрати на оплату праці працівників, нарахування на заробітну плату, витрати на утримання приміщення, амортизація основних засобів та ін, відображаються на рахунках обліку витрат (44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво "або 26" Загальногосподарські витрати ").
Ці витрати списуються в дебет рахунку 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" після реалізації послуг.
Витрати комісіонера, що підлягають за умовами договору відшкодуванню, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом".
Всі зроблені витрати комісіонера повинні бути документально підтверджені виправдувальними документами, оформленими відповідно до чинного законодавства про бухгалтерський облік.
Суми коштів, отримані комісіонером в порядку відшкодування витрат комітентом, не визнаються доходом комісіонера, в тому числі для цілей оподаткування з податку на прибуток (п. 3 ПБО 9 / 99, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отримання сум відшкодування витрат від комітента комісіонер відображає проводкою:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комітентом"
- На суму витрат, що підлягають відшкодуванню.
Якщо комісіонер бере участь у розрахунках, відшкодування витрат відображається шляхом заліку належних сум.
Аналітичний облік по субрахунку "Розрахунки з комітентом" ведеться по кожному комітенту та окремими договорами. При здійсненні посередницьких операцій, пов'язаних з експортом продукції, до рахунку 76 відкриваються субрахунки "Розрахунки з комітентом в рублях" і "Розрахунки з комітентом в іноземній валюті".
Повідомлення та звіти, представлені комісіонером, будуть первинними обліковими документами для комітента. Звіт і повідомлення складаються комісіонером у довільній формі, так як їх уніфіковані форми не затверджені, але вони повинні містити всі обов'язкові реквізити, передбачені ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік":
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
- Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб.
Комітент зобов'язаний прийняти звіт. Якщо комітент має заперечення по звіту, він повинен повідомити про них комісіонера у строк, встановлений умовами договору. Наприклад, протягом тридцяти днів з дня отримання звіту і т.п.
2. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комітента при реалізації нафтопродуктів
Комітент відображає в бухгалтерському обліку реалізацію товарів через посередника наступними проводками.
1. Відображення виручки від продажу продукції (на підставі повідомлення про відвантаження продукції і після переходу права власності на продукцію до покупця):
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- На суму виручки.
На рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" у комітента відбивається дебіторська заборгованість покупця перед комітентом (якщо комісіонер не бере участь у розрахунках) або дебіторська заборгованість комісіонера перед комітентом (якщо комісіонер бере участь у розрахунках і всі розрахунки з покупцями здійснюються через рахунки комісіонера).
На рахунку 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", відбивається прибуток в повному обсязі за цінами фактичної реалізації з урахуванням комісійної винагороди, що належить комісіонерові. Виручка, одержана в іноземній валюті, підлягає перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ на дату визнання доходу в бухгалтерському обліку.
2. Списується собівартість реалізованої продукції проводкою:
Дебет 90 "Продажі субрахунок 2" Собівартість продажів "Кредит 45" Товари відвантажені "
3. При реалізації продукції через посередника на території РФ комітент зобов'язаний сплатити до бюджету податок на додану вартість з суми отриманої виручки.
Якщо дата реалізації згідно з обліковою політикою комітента для цілей оподаткування ПДВ визначається "по відвантаженню", комітент нараховує ПДВ до сплати проводкою:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".
Якщо момент виникнення обов'язку по перерахуванню ПДВ до бюджету комітент визначає "по оплаті", то при нарахуванні виручки робиться проводка:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному ПДВ",
і після зарахування платежів покупців на рахунок комісіонера (на підставі повідомлення комісіонера про зарахування платежів) у бухгалтерському обліку комітента робиться запис:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки по відкладеному податку на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".
Якщо продукція реалізується через посередника на експорт, комітент може застосувати "нульову" ставку ПДВ (див. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).
4. Нарахування комісійної винагороди комісіонеру. Нарахування проводиться на підставі звіту комісіонера та відповідно до умов договору проводками:
Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- На суму нарахованої винагороди;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- На суму ПДВ, що відноситься до комісійній винагороді (якщо комісіонер є платником ПДВ).
Комісійна винагорода нараховується в рублях (при продажу продукції на території Російської Федерації) або в рублевому еквіваленті валюти (при продажу продукції на експорт). Перерахунок рублевого еквівалента витрат проводиться на дату визнання витрат в іноземній валюті (див. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2н).
У бухгалтерському обліку комітента у разі реалізації нафтопродуктів через комісіонера як за рублі, так і за валюту відкриваються субрахунки "Розрахунки з комісіонером в рублях" і "Розрахунки з комісіонером в іноземній валюті".
5. Витрати на транспортування продукції та інші додаткові витрати, які зробив комісіонер при виконанні доручення, відображаються проводками (на підставі звіту комісіонера):
Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- Відображено суму витрат;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- Врахований "вхідний" ПДВ, що відноситься до витрат.
6. При експорті продукції через посередника підлягають відшкодуванню і суми сплачених комісіонером митних мит, зборів:
Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- Врахована сума сплачених комісіонером митних зборів, мит.
Висновок
На завершення хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)