У балансі відомості про основні засоби відображаються в першому розділі «Необоротні активи» по рядку 120 за залишковою вартістю. Додаткова інформація про основні засоби відображається в додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5). У цій формі наводиться розшифрування складу основних коштів за основними видами, представленим у таблиці 2.9.
Таблиця 2.9
Розшифровка основних засобів в додатку до бухгалтерського балансу (Форма № 5)
У розділі наявності та руху основних засобів довідково наводяться дані, що характеризують зміна вартості об'єктів основних засобів в результаті їх добудови, реконструкції і т.д.

3. АУДИТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «НКХП»

3.1. Методика проведення аудиту

Протягом більше 7 років регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації здійснювалося відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської діяльності, затвердженими Указом Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263.
В даний час система нормативного регулювання аудиту представлена ​​в п'яти рівнях (таблиця 3.1).
Таблиця 3.1
Система нормативного регулювання аудиту в Росії
13 липня 2001 р був прийнятий Державною Думою і схвалений Радою Федерацій Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» [5] - це основний законодавчий акт прямої дії, що визначає правові засади регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації.
Значення Закону полягає, перш за все, в тому, що він підтвердив остаточне становлення системи Російського аудиту та визначив напрямки його подальшого розвитку.
Основні положення цього документа.
Закон «Про аудиторську діяльність»:
• встановив, перш за все, поняття аудиторської діяльності як підприємницької діяльності з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій;
• визначив сферу аудиту, а також його мети. Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової звітності та відповідності порядку обліку з чинним законодавством РФ;
• дав поняття супутніх аудиту послуг та перерахував їх основні види;
• сформулював вимоги до індивідуальних аудиторам та аудиторським організаціям, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки аудіруемих осіб;
• законодавчо визначив поняття обов'язкового аудиту та випадки його проведення;
• встановив процедури атестації та ліцензування аудиторів та аудиторських організацій;
• дав поняття аудиторської таємниці, як забезпечення схоронності (конфіденційності) отриманих відомостей і визначив відповідальних за її розголошення;
• охарактеризував роль і значення стандартів аудиторської діяльності, їх обов'язковий характер;
• сформулював вимогу незалежності аудиторів;
• передбачив обов'язковий контроль якості роботи аудиторів;
• визначив порядок державного регулювання аудиту в країні - освіта уповноваженого федерального органу з регулювання аудиторської діяльності (ФОГРАД) та Ради з аудиту при ньому.
До документів другого рівня відносяться розпорядження Президента, постанови Уряду РФ, накази та роз'яснення Мінфіну РФ і Департаменту з організації аудиторської діяльності, такі як:
• Постанова Уряду РФ від 06.02.2002 р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації»;
• Постанова Уряду РФ від 29.03.2002 р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності»;
• Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 р. № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту»;
• Наказ Мінфіну РФ від 27.10.99 р. № 69н «Порядок подання звіту аудиторськими організаціями і аудиторами, що мають ліцензії на здійснення аудиторську діяльність» та ін
Третій рівень системи нормативного регулювання аудиторської діяльності представлений Федеральними стандартами (правилами) аудиторської діяльності. Основне призначення стандартів: встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності і, перш за все арбітражним судом.
Усі аспекти аудиторської діяльності, права та обов'язки аудиторів та організацій, що користуються їх послугами, повинні розумітися однозначно, стандарти аудиту повинні регулювати взаємовідносини аудиторських фірм, організацій, податкових служб, які перевіряють законність діяльності організацій, а також враховуватися в арбітражному процесі.
Ці стандарти містять основні правила проведення аудиторської перевірки та складання аудиторського висновку. З їх допомогою аудитор зможе вибрати як необхідний масштаб і глибину аудиторської перевірки, так і її доцільну методику. Стандарти аудиту визначають також критерії, за допомогою яких можна оцінити якість аудиторської перевірки.
Четвертий рівень - методики аудиторської діяльності, які регламентують порядок здійснення аудиторами перевірок стосовно до конкретних галузей, з окремих питань оподаткування, фінансів і по спеціальним аудиторським завданням. До цього ж рівня відносяться внутрішні стандарти, що встановлюються професійними аудиторськими об'єднаннями для своїх членів. Вимоги цих стандартів можуть бути нижче вимог Федеральних стандартів і не можуть суперечити їм. В даний час такі стандарти поки що не розроблені.
П'ятий рівень - документи, необхідні для реалізації стандартів. Ці документи повинні містити відомості щодо застосування стандартів, організації на основі стандартів аудиторської діяльності (внутрішньофірмові стандарти). Базуються внутрішньофірмові стандарти на законодавчих і нормативних актах, міжнародних та вітчизняних стандартах і повинні включати в себе основні і конкретні процедури проведення аудиту.
Підсумковим документом розроблених внутрішньофірмових стандартів може бути «Наказ про затвердження внутрішньофірмових стандартів», підписаний керівником фірми. Відповідно до установчих документів ці стандарти можуть додатково затверджуватися радою засновників аудиторської фірми. Необхідність застосування зазначених стандартів має бути обговорена в контракті або в іншому документі, що регламентує робочі відносини аудитора і адміністрації фірми. Також обумовлюються права та обов'язки аудитора в частині застосування зазначених стандартів, принципи професійної етики і методи контролю якості роботи аудиторів.
Головними принципами, які повинні бути покладені в основу будь-яких внутрішньофірмових стандартів повинні бути незалежність, професіоналізм, дотримання етики поведінки, обгрунтованість думки, точність надання інформації і доброзичливість по відношенню до клієнта.
Основні напрямки розробки внутрішньофірмових стандартів можна умовно розділити на наступні: стандарти в області етики поведінки аудитора, стандарти з внутрішньофірмового документообігу і стандарти в області методології проведення перевірок за напрямками аудиту: загальний, банківський, страховий, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. Незважаючи на те, що багато питань, що виникають при проведенні аудиторських перевірок, регулюються або нормативними документами, або вже діючими стандартами, у практиці їх застосування різними аудиторськими фірмами найчастіше виникає необхідність в їх додаток, поясненні, розшифровці або узагальненні стосовно конкретної аудиторській фірмі.
Відповідно до ст. 7 «Обов'язковий аудит» Закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ бухгалтерська (фінансова) звітність економічних суб'єктів підлягає обов'язкової аудиторської перевірки за такими критеріями діяльності:
1. Організаційно-правова форма економічного суб'єкта.
Підлягають обов'язковій щорічній аудиторської перевірки економічні суб'єкти, що мають організаційно-правову форму акціонерного товариства відкритого типу.
2. Вид діяльності економічного суб'єкта.
По виду діяльності обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають:
- Банки та інші кредитні установи;
- Страхові організації та суспільства взаємного страхування;
- Товарні та фондові біржі;
- Інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії);
- Позабюджетні фонди, джерелами утворення засобів яких є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові відрахування, вироблені юридичними і фізичними особами;
- Благодійні й інші (інвестиційні) фонди, джерелами утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб;
- Інші економічні суб'єкти, обов'язкова щорічна аудиторська перевірка яких за видом їх діяльності передбачена федеральними законами, указами Уряду Російської Федерації.
Фінансові показники діяльності економічного суб'єкта.
Економічні суб'єкти (за винятком що знаходяться в повністю у державній або муніципальній власності) підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці за наявності хоча б однієї з таких фінансових показників їх діяльності:
- Обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 50 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;
- Суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці.
Якщо організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання, то фінансові показники можуть бути знижені законом суб'єкта Російської Федерації.
Для визначення вказаних фінансових показників встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці приймається у середньорічному обчисленні за звітний рік.
Обов'язковий аудит проводиться виключно аудиторськими організаціями.
При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта РФ становить не зміні 25 відсотків, укладення договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Урядом Російської Федерації, якщо інше не встановлене законом.
Аудиторська перевірка аудіруемих осіб, у фінансовій (бухгалтерської) документації яких міститься відомості, що становлять державну таємницю, здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації.
Крім того, обов'язкові аудиторські перевірки можуть проводитися за дорученням органів дізнання, слідчого, прокурора, суду та арбітражного суду.
Відповідно до ст. 3.5 Кодексу про адміністративні правопорушення, ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення на підставі рішення суду за позовами (висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби), адміністративного штрафу:
- З економічного суб'єкта - 1000 МРОТ;
- З посадових осіб - 50 МРОТ.
Аудит, як будь-яка широкомасштабна і комплексна діяльність, вимагає планового підходу. Планування аудиту сприяє розумінню бізнесу клієнта і, як наслідок, отримання достатнього обсягу даних для висловлення думки про достовірність фінансової звітності. Єдині вимоги з планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, визначені Федеральним стандартом аудиторської діяльності № 3 «Планування аудиту». Ця федеральне правило аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування в аудиторській перевірці необхідно у зв'язку з тим, що:
- Воно сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно;
- Планування координує ефективність проведення аудиторської перевірки. Планування організовує внутрішній контроль за якістю виконання аудиторських робіт.
Відповідно до вимог Федерального стандарту, до початку перевірки складається загальний план аудиту. План оформляється документально, він служить керівництвом у здійсненні аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту змінюються залежно від складності перевірки.
При підготовці загального плану аудиту проводяться процедури, результати яких детально документуються. Загалом, плані аудиту визначається роль внутрішнього аудиту. Загалом, плані передбачаються терміни проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву) і аудиторського висновку.
При складанні бухгалтерської звітності дотримується принцип суттєвості, що дозволяє позбавитися від зайво деталізованих малозначних даних і сконцентрувати увагу користувачів на найбільш важливі показники, що характеризують стан і результати діяльності економічного суб'єкта.
«Істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних становить не менше п'яти відсотків». Таким чином, самому об'єкту аудиту - бухгалтерської звітності невід'ємно притаманний принцип суттєвості.
Суттєвість ("materiality" - матеріальність) - це одне з найважливіших понять аудиту. Виходячи з цього принципу, встановлюється не абсолютна точність даних перевіряється бухгалтерської звітності, а її достовірність у всіх суттєвих аспектах.
Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може вплинути на економічне рішення користувача, засноване на фінансовій звітності. Суттєвість залежить від величини даної інформації в конкретних обставин її неприведення або спотворення.
Правил (стандарту) «Суттєвість в аудиті» визначено дії перевіряючого щодо оцінки рівня суттєвості і аудиторських ризиків, що виникають у ході перевірки економічного суб'єкта. Суттєвість в аудиті має дві сторони - якісну і кількісну.
Стверджується система базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості, які застосовуються на постійній основі. Такий документ повинен бути відкритий для ознайомлення на вимогу зацікавлених осіб. Система базових показників може бути змінена тільки у випадках, визначених у даному правилі (стандарті), наприклад, в разі змін у законодавстві в галузі бухгалтерського обліку та оподаткування, які зачіпають порядок визначення статей балансу і базових показників бухгалтерської звітності.
Рівень суттєвості визначається як граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності не зможе робити на її підставі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. Значення рівня суттєвості визначається як частка від базових показників після завершення етапу планування аудиторської перевірки, що повинно знайти відображення в загальному, плані аудиту. Значення рівня суттєвості коректується в ході перевірки, такі факти аргументуються і фіксуються в робочих документах. Умови та порядок застосування рівня суттєвості в аудиті розкриті в правилі (стандартах). Стандарт «Суттєвість в аудиті» визначає основні принципи, використовувані при оцінці суттєвості, а також містить рекомендації з методики розрахунку рівня суттєвості.
Аудиторський ризик - це суб'єктивно визначається аудитором ймовірність визнати за підсумками аудиторської перевірки, що бухгалтерська звітність може містити невиявлені суттєві викривлення після підтвердження її достовірності або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає. Згідно з правилами (стандартами) «Суттєвість та аудиторський ризик», аудиторський ризик включає три компоненти:
1. Внутрішньогосподарський ризик (чистий ризик або невід'ємний ризик).
2. Ризик засобів контролю (контрольний ризик).
3. Ризик невиявлення помилок і спотворень бухгалтерської звітності (процедурний ризик).
Якісно аудиторський ризик оцінюється як низький, середній і високий. Існує зворотна залежність між надійністю, ефективністю системи внутрішнього контролю та рівнем аудиторського ризику.
Якщо рівень внутрішньогосподарського ризику Р1, рівень контрольного ризику Р2, рівень ризику невиявлення Р3, то рівень аудиторського ризику дорівнює добутку внутрішньогосподарського ризику на контрольний ризик і ризик невиявлення.
Ар = Р1 * Р2 * Р3 (1)
Існує зворотна залежність між рівнем суттєвості і рівнем аудиторського ризику. Чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. Зворотна залежність між суттєвістю і аудиторським ризиком приймається до уваги аудитором при визначенні характеру, строків проведення та обсягу аудиторських процедур. Наприклад, якщо після закінчення планування конкретних аудиторських процедур визначається, що прийнятний рівень суттєвості нижче, то аудиторський ризик підвищується. Компенсується це або знизивши попередньо оцінений рівень ризику коштів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень за допомогою проведення розширених ними додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення викривлень шляхом зміни характеру, термінів проведення і обсягу запланованих процедур перевірки по суті.
Також згідно з федеральним стандартом № 3 «Планування аудиту», складається і документально оформляється програма аудиту, визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту.
Програма аудиту є розвиток загального плану, і являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту.
Програма аудиту являє собою набір інструкцій для виконання перевірки, а також засобів контролю та перевірки належного виконання робіт.
Система внутрішнього контролю оцінюється, здійснюваної на підставі правила (стандарту) аудиторської діяльності «Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту».
Результати оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю наявності та руху основних засобів грунтуються на зміст питань та об'єктів дослідження, перелік аудиторських процедур і проводяться у вигляді тестів перевірки. Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта. Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку наявності і руху основних засобів проводяться з найбільшою ймовірністю використання їх у практичній роботі. Зміст відповідей і висновки довільні, враховуючи найбільш часто зустрічаються порушення такого плану в організації бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту. За результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту. Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, то коригується обсяг і порядок проведення інших аудиторських процедур. Визначаються об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнюють аудиторський ризик.
Після проведення процедури оцінки приймається рішення про надійність системи внутрішнього контролю і на його основі планується відповідні аудиторські процедури.
У процесі аудиторської перевірки виникають такі типові помилки:
- Несвоєчасне оприбуткування основних засобів;
- Неправильне визначення первісної вартості об'єктів основних засобів, що призводить до завищення (заниження) амортизаційних відрахувань і спотворення оподатковуваної бази з податку на прибуток і податку на майно;
- Реконструкція (модернізація) основних засобів відображена в якості їх ремонту;
- Нарахування зносу по повністю амортизованих об'єктів основних засобів;
- Відсутність дефектних актів та кошторисів на проведення капітального ремонту;
- Некоректна кореспонденція рахунків при відображенні операцій з надходження і вибуття основних засобів;
- Неправильне обчислення оподатковуваного прибутку при реалізації об'єктів основних засобів;
- Формальне проведення інвентаризацій основних засобів;
- Переоцінка об'єктів основних засобів без наявності документів, які підтверджують реальність ринкових цін;
- Ненарахування амортизації у разі отримання організацією збитку, що приводить до спотворення фінансового результату організації;
- Нарахування амортизації один раз на квартал (порушується принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності і спотворюється фінансовий результат по місяцях;
- Нарахування амортизації по об'єктах, вартість яких повністю замортизовані (призводить до спотворення показників бухгалтерської звітності, завищення собівартості і заниження бази оподаткування з податку на прибуток);
- Неточності у визначенні термінів початку і закінчення нарахування амортизаційних відрахувань;
- Невідповідність договору на капітальний ремонт основних засобів та первинних документів;
- Не дотримання порядку документування господарських операцій з основними засобами;
- Амортизація невиробничої сфера обліковується на рахунку 20 «Основне виробництво»;
- Врахування у складі основних засобів об'єктів нерухомості, що підлягають обов'язковій державній реєстрації відповідно до Закону РФ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод і ним», але не пройшли її;
- Порушення порядку оформлення майна, що підлягає перекладу на консервацію;
- Неоприбуткування матеріальних ресурсів, що залишаються при ліквідації об'єктів основних засобів;
- Організація матеріальної відповідальності лише стосовно власних основних засобів (рахунок 01 «Основні засоби»);
- Неутримання податку на доходи фізичних осіб при купівлі основних засобів у фізичних осіб;
- Невідображення в обліку джерела фінансування вкладень в основні засоби;
- Неправомірне прискорене нарахування амортизації основних засобів та ін
Після закінчення аудиторської перевірки проглядаються всі робочі документи, перевіряється якість проведення аудиторських процедур і правильність зроблених висновків, а також дотримання вимог аудиторських стандартів.
Підсумком перевірки є письмова інформація керівництву.
Письмова інформація передається головному бухгалтеру.
За домовленістю готується попередній варіант письмової інформації з вимогами щодо усунення виявлених недоліків. Виконання цих вимог є обов'язковим для подальшого подання позитивного аудиторського висновку.
Підготовлений остаточний варіант письмової інформації передається в організації в ті ж терміни, що і аудиторський висновок.
В аудиторській практиці застосовуються такі види аудиторського висновку:
1) аудиторський висновок з виразом беззастережно позитивної думки;
2) модифіковане аудиторський висновок:
- Аудиторський висновок з виразом думки, яка не є беззастережно позитивним;
- Аудиторський висновок з негативним думкою;
- Аудиторський висновок з відмовою від висловлення думки.
Беззастережно позитивну думку виражається, якщо аудитор приходить до висновку про те, що фінансова звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в Російській Федерації.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
• фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
• фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.
За певних обставин аудиторський висновок модифікується за допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, що впливає на фінансову звітність, але розглянутим у поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
Аудиторський висновок модифікується за допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, не надає суттєвого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність і не розкритою (або недостатньо повно розкритою) або розкритою некоректно в поясненнях до цієї звітності.
Аудиторський висновок містить три частини: вступну, аналітичну і підсумкову.
Таблиця 3.2
Структура аудиторського висновку
У підсумковій частині аудиторського висновку чітко вказуються основні принципи та методи (застосовуваний порядок) ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності організації.
Аудиторський висновок підписують керівник аудиторської фірми (або особа, уповноважена керівником) і аудитор, який проводив перевірку. Висновок завіряють печаткою аудиторської фірми.
Аудитори зазначають в аудиторському висновку дату, коли був завершений аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитори врахували вплив, який справили вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність події та операції, що мали місце з дати закінчення проведення аудиту до дати підписання аудиторського ув'язнення.

3.2. Проведення основних аудиторських процедур, виявлення фактів помилок і порушень

Для розробки плану аудиторської перевірки необхідно отримати достатнє розуміння процедур (засобів) контролю.
Для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку складається програма тестів засобів контролю. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю.
Тести засобів контролю виконуються з метою отримання аудиторських доказів щодо ефективності:
· Структури систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, тобто того, наскільки добре вони організовані з точки зору запобігання або виявлення та виправлення суттєвих перекручень;
· Коштів внутрішнього контролю протягом аналізованого періоду. Тести засобів контролю включають:
· Перевірку документів, що підтверджують операції та інші події, з метою отримання аудиторських доказів щодо належного застосування засобів внутрішнього контролю на практиці, наприклад перевірку наявності дозволу на проведення операції;
· Направлення запитів та контролю за застосуванням засобів внутрішнього контролю, які не оформляються документально, наприклад визначення дійсного виконавця будь-якої функції, а не того, кому належить її виконувати;
· Повторне застосування засобів внутрішнього контролю, наприклад звірення банківських рахунків, з тим щоб упевнитися, що дані дії були правильно виконані аудіруемим особою.
Тести в ТОВ «НКХП» представляють собою перелік сукупності дій для виконання перевірки (додаток 9).
Після процедури оцінки системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку приймається рішення про надійність систем і на їх основі плануються відповідні аудиторські процедури.
У ТОВ «НКХП» рівень оцінки системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку приймається як низький, тому перелік аудиторських заходів (процедур) приймається досить широкий.
Абсолютну точність даних перевіряється бухгалтерської звітності, її достовірність в усіх суттєвих аспектах визначає рівень суттєвості - граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності не зможе робити на її підставі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
Аудиторська перевірка обліку основних засобів у ТОВ «НКХП» проводиться на основі складеного зведеного загального плану і зведеної програми аудиту (додаток 10, 11).
У процесі аудиту бухгалтерського обліку основних засобів з'ясовується, чи виконуються при прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних коштів умови, сформульовані в ПБО 6 / 01.
З метою підтвердження належного оформлення прав власності організації на об'єкти основних засобів вивчаються договору на створення, придбання, передачу об'єктів основних засобів, в необхідних випадках - і свідоцтва про реєстрацію правочинів відповідно до законодавства. Особлива увага приділяється перевірці збереження і наявності основних засобів.
З'ясовується правильність оцінки основних засобів, оскільки від цього залежать розрахунки з бюджетом з податку на майно, а також достовірність відображення фінансових результатів організації та складання звітності. Для проведення перевірки залучаються первинні документи, форми яких уніфіковані.
Перевірка умов зберігання і експлуатації основних засобів починається з отримання відомостей про те, за ким закріплені окремі об'єкти, як організована їхня охорона та використання. Для цього проводиться огляд виробничих приміщень і опитування працівників підприємства. У процесі вивчення облікових даних встановлюється наявність об'єктів основних засобів за окремими класифікаційними групами (виробничі, невиробничі, власні та орендовані тощо) і місць розміщення (підрозділам і матеріально-відповідальних осіб).
З метою з'ясування правильності організації аналітичного обліку основних засобів звертаємо увагу на наявність інвентарних номерів, технічної документації, на строки надходження та оприбуткування основних засобів. Ці дані зіставляємо з записами по рахунку 01 та інформацією інвентарних карток. При розбіжності даних аналітичного і синтетичного обліку визначаються їх причини, винні особи та економічні наслідки.
Далі перевіряємо: чи піддавалися переоцінці основні засоби чи їх частину; не проводилася переоцінка, яким способом застосовувалося переоцінка (шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами); чи є документальне підтвердження ринкових цін; вибірково перевіряється правильність розрахунків; змінювалася чи ступінь зносу після проведення переоцінки, чи відображені результати переоцінки в інвентарних картках, чи правильно відображені результати переоцінки в бухгалтерському обліку, чи враховані результати переоцінки при складанні звітності.
Перевірка правильності переоцінки основних засобів залежно від їх кількості здійснюється суцільним порядком або вибірково. Для цього шляхом простежування первинних документів, перевірки арифметичних розрахунків, обгрунтованості застосованих коефіцієнтів визначається відновна вартість об'єктів та порівнюється з вартістю зазначеної у відомості переоцінки.
Надходження об'єктів основних засобів перевіряється з точки зору законності, доцільності та правильності відображення в обліку. При цьому обсяг проведених процедур визначається на основі класифікації операцій з основними засобами на типові і нетипові, виходячи з повторюваності операцій, цілей створення і функціонування підприємств, складнощів при оподаткуванні.
Перевірка типових операцій проводиться вибірковим шляхом, а нетипових - суцільним методом.
Якщо, організація набувала основні засоби за плату, перевіряється правильність відображення ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку або його включення до первісної вартості об'єкта у випадках, коли організація не є платником ПДВ.
Методом простежування встановлюється:
- Виділений ПДВ у договорі, у первинних документах постачальників, в розрахункових документах організації;
- Чи є рахунок-фактура на придбані основні засоби, чи використовується в обліку рахунок 19 «Податок на додану вартість» при здійсненні капітальних вкладень;
- Для яких цілей придбаний об'єкт основних засобів, оскільки від цього залежить порядок відображення податкових відрахувань по ПДВ.
Взяті в оренду об'єкти основних засобів перевіряються на правильність нарахування, перерахування та відображення в обліку орендної плати за орендоване майно. Для цього вивчаються договори оренди і дані облікових регістрів по рахунках 20, 26, 51, 76, 84 та ін Звертається увага на такі договори, які укладені з фізичними особами.
Особливому контролю піддаються операції з вибуття основних засобів (реалізація на сторону, інше у вигляді внеску в статутний капітал, передача за договором дарування, ліквідація, передача в оренду). Ці операції доцільно піддавати суцільній перевірці шляхом вивчення первинних документів (актів списання, актів приймання-передачі, накладних, рахунків-фактур тощо) і регістрів аналітичного та синтетичного обліку (інвентарних карток, відомостей, машинограм та ін.)
При перевірці вибуття основних засобів звертається увага на правильність складання рахунків-фактур та його реєстрацію в книзі продажів, з'ясовується, чи правильно нараховано і сплачено податки на додану вартість та на прибуток.
При аналізі фактів ліквідації прийшли в непридатність об'єктів основних засобів, з'ясовуються причини списання, законність і доцільність цієї операції, порядок ліквідації та оприбуткування утворюються запасних частин, матеріалів та ін Для підтвердження правильності кореспонденції рахунків, порівнюються бухгалтерські проводки, зазначені в облікових регістрах підприємства і схемах кореспонденції рахунків.
У процесі проведення аудиту амортизаційних відрахувань здійснюється перевірка правильності нарахування амортизації по окремих об'єктах основних засобів і в цілому розрахунок за звітний період.
Перевіряється перелік об'єктів основних засобів, щодо яких застосовуються особливі умови нарахування амортизації або її припинення, зокрема:
- З простроченим нормативними термінами експлуатації;
- По яких амортизація не нараховується;
- Що знаходяться на консервації;
- По яких нарахування амортизації припинене;
- По яких застосовується прискорена амортизація;
- Невиробничого призначення;
- Використовуваних організацією за договором оренди;
- Переданих організацією в оренду.
Шляхом арифметичного перерахунку сум амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах і зіставлення отриманих результатів з даними розроблювальних таблиць розрахунку амортизації, аналізу зазначеної в облікових регістрах кореспонденції рахунків з'ясовується правомірність застосування методики розрахунку і норм амортизації та визначення величини амортизаційної вартості об'єктів.
При перевірці правильності обліку витрат на ремонт основних засобів встановлюється наявність планів і кошторисів на ремонти, акту здачі-приймання основних засобів, договорів підряду, актів технологічного огляду будівель і споруд, правомірності та своєчасності складання цих документів і дотримання норм витрат матеріалів, розцінок з оплати праці ремонтних робітників.
У ході перевірки правильності сформування проектно-кошторисної документації на проведення ремонту з'ясовується не проводилася чи під виглядом ремонту реконструкція основних засобів, витрати по яких повинні відноситися на капітальні вкладення.
Перевіряється кореспонденція рахунків по операціям з ремонтом основних засобів.
У процесі підтвердження достовірності проведеної інвентаризації оцінюється облікова політика на предмет обгрунтування термінів і порядку проведення інвентаризації основних засобів. Вивчаються надані інвентаризаційні та порівняльні відомості, описи (ф. № інв-1, інв-10, інв-18), протоколи засідань інвентаризаційних комісій, рішення керівництва організації за підсумками проведення інвентаризації.
Перевірка матеріалів інвентаризації проводиться з метою, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і аудиторські процедури.
Для підтвердження того чи іншого думки проводиться вибіркова інвентаризація основних засобів. При цьому до складу вибірки включаються легко реалізовані, дорогі основні засоби. Результати вибіркової інвентаризації поширюється на всю проверяемую сукупність основних засобів.

3.3. Результати аудиторської перевірки

Виявлені помилки і порушення аналізуються відповідно до вимог федерального стандарту аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті».
Помилки, які виявляються в процесі аудиту основних засобів, роблять вплив на достовірність фінансових результатів і бухгалтерської звітності, тому що призводять до спотворення суми нарахованої амортизації в бухгалтерському та податковому обліку.
При дослідженні аудиторських звітів попередніх аудиторських перевірок в ТОВ «НКХП» нами було встановлено наступні помилки і порушення:
1. Розбіжності дати бухгалтерської проводки з датою складання первинного документа, а також відсутність на деяких первинних документах дати їх складання.
Джерело інформації:
Акти введення в експлуатацію об'єктів основних засобів
Наслідки:
- Зниження надійності системи внутрішнього контролю за своєчасністю відображення бухгалтерських операцій з надходження об'єктів основних засобів.
- Спотворення даних бухгалтерського обліку за періодами в частині основних засобів і капітальних вкладень.
- Ризик заниження собівартості продукції і завищення податку на прибуток в частині амортизації основних засобів.
- Спотворення податку на майно за періодами в результаті несвоєчасного відображення операцій по введенню в експлуатацію об'єктів основних засобів. Ризик нарахування штрафних санкцій з боку податкових органів за ведення обліку об'єкта оподаткування з відхиленням від встановленого порядку.
Рекомендації
Оформляти первинні документи відповідно до вимог чинного законодавства з ведення бухгалтерського обліку.
Робити записи в регістрах бухгалтерського обліку на дату здійснення операції, тобто на дату затвердження первинного документа.
Відкоригувати суму основних засобів, введених в експлуатацію, відображених у бухгалтерському балансі «Незавершене будівництво».
2.Отраженіе операцій з вибуття основних засобів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Розбіжності дати бухгалтерської проводки з датою затвердження первинного документа, а також відсутність на деяких первинних документах дати їх складання.
Джерело інформації:
Акти про ліквідацію об'єктів основних засобів.
Наслідки:
- Зниження надійності системи внутрішнього контролю за своєчасністю відображення бухгалтерських операцій з вибуття об'єктів основних засобів.
- Спотворення даних бухгалтерського обліку за періодами в частині основних засобів, амортизацію, фінансового результату від вибуття основних засобів.
- Ризик спотворення податку на майно.
Рекомендації:
Оформляти виправдувальні документи відповідно до вимог чинного законодавства з ведення бухгалтерського обліку.
Робити записи в регістрах бухгалтерського обліку на дату здійснення операції, тобто на дату первинного документа.
Відобразити в поточному звітному періоді вибуття основних засобів за актами, датованим звітним періодом.
3. Припинення нарахування амортизації на об'єкти основних засобів, що знаходяться на консервації, модернізації або реконструкції, незалежно від терміну виконання робіт.
Джерело інформації:
Розпорядження про переведення об'єктів основних засобів на консервацію, модернізацію, реконструкцію. Відомості амортизаційних відрахувань
Наслідки:
Заниження собівартості готової продукції, завищення податку на прибуток.
Рекомендації:
Призупиняти нарахування амортизації на об'єкти основних засобів, що знаходяться консервації, якщо термін виконання робіт перевищує 3 місяці, на модернізації, якщо термін виконання робіт перевищує 1 рік.
4. Джерело покриття амортизаційних відрахувань визначається виходячи з групи об'єктів основних засобів, а не виходячи з цілей їх використання (виробничих або невиробничих).
Джерело інформації:
Акт приймання-передачі основних засобів, відомість амортизаційних відрахувань.
Наслідки:
Завищення собівартості готової продукції, заниження податку на прибуток. Ризик нарахування штрафних санкцій з боку податкових органів за ведення обліку об'єкта оподаткування з відхиленням від встановленого порядку.
Рекомендації:
Складати документи з обгрунтуванням використання даних об'єктів основних засобів для виробничих цілей.
Визначати код витрат для нарахування амортизації виходячи з цілей (виробничих або невиробничих) використання об'єкта основних засобів.
5. На рахунку 07 «Обладнання до установки» враховуються об'єкти, які потребують монтажу
Джерело інформації:
журнали-ордери 07, журнал введення.
Наслідки:
Спотворення статей бухгалтерського балансу в частині обладнання до установки та незавершеного будівництва.
Рекомендації:
Враховувати обладнання, яке не потребує монтажу на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
6. На рахунках 08 »Вкладення у необоротні активи», відображені основні засоби, що знаходяться в експлуатації.
Джерело інформації:
Відомість обліку незавершених капітальних вкладень.
Наслідки:
- Заниження податку на майно в частині основних засобів, що знаходяться в експлуатації, але не включених до складу основних засобів. Ризик нарахування штрафних санкцій з боку податкових органів за ведення обліку об'єкта оподаткування з відхиленням від встановленого порядку. Спотворення сальдо основних засобів, капітальних вкладень, незавершеного виробництва.
- Заниження собівартості продукції звітного періоду в частині амортизаційних відрахувань.
Рекомендації:
Відобразити введені в експлуатацію об'єкти основних засобів на рахунку 01 «Основні засоби».
Обчислити амортизацію з моменту введення об'єктів в експлуатацію до звітного періоду.
7. Порушення методології обліку відсотків за кредитами, отриманими на придбання основних засобів.
Суми відсотків за кредитами, отриманими на придбання основних засобів, повністю розподіляються на основні засоби, незалежно від дати введення в експлуатацію.
Джерело інформації:
Акти введення в експлуатацію основних засобів.
Довідки про сплачені відсотках за кредитами, виданими на придбання основних засобів.
Наслідки:
- Спотворення балансової вартості основних засобів
- Ризик завищення собівартості продукції в частині амортизації основних засобів.
Рекомендації:
Та частина відсотків, що припадає на вже введені в експлуатацію основні засоби, повинна бути списана за рахунок власних джерел.
8. Не проводиться відновлення раніше пред'явленого до відшкодування з бюджету вхідного ПДВ по об'єктах основних засобів, переведеним з виробничої групи в невиробничу.
Джерело інформації:
Акт приймання передачі об'єктів основних засобів. Довідка з розрахунку податку на додану вартість.
Наслідки:
Ризик нарахування штрафних санкцій з боку податкових органів за ведення обліку об'єкта оподаткування з відхиленням від встановленого порядку.
Рекомендації:
Провести відновлення ПДВ за розрахунками з бюджетом при перекладі об'єктів основних засобів з виробничої у невиробничу групу.
9. Не ведеться роздільного обліку оплаченого і неоплаченого ПДВ по придбаних об'єктах основних засобів.
Джерело інформації:
журнал по приходу обладнання.
Наслідки:
- Ризик пред'явлення неоплаченого вхідного ПДВ до відшкодування не в відповідному періоді, тобто до оплати оприбуткованих об'єктів основних засобів.
- Ризик спотворення розрахунків з бюджетом по ПДВ за періодами.
Рекомендації:
Організувати ведення роздільного бухгалтерського обліку ПДВ, по придбаних матеріальних ресурсів, оплаченим і неоплаченим постачальникам.
Списувати в залік ПДВ по оприбуткованих і оплаченим основних засобів.
10. ПДВ з обладнання, виготовленого господарським способом, виділяється і ставиться в залік розрахунків з бюджетом.
Джерело інформації:
Головна книга, журнал-ордер по приходу обладнання, Довідка з розрахунку податку на додану вартість.
Наслідки:
- Спотворення даних бухгалтерського балансу в частині розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість.
- Ризик нарахування штрафних санкцій з боку податкових органів за ведення обліку об'єкта оподаткування з відхиленням від встановленого порядку.
Рекомендації:
Внести такі виправлення до податкового обліку операцій з будівництва (виготовлення) об'єктів основних засобів, виготовлених господарським способом.
Сторнувати суму ПДВ з вартості робіт з обладнання, виготовленого господарським способом, пред'явлену до відшкодування з бюджету.
При самостійно проведеної аудиторської перевірки бухгалтерського обліку основних засобів нами були виявлені порушення і помилки такого змісту:
1.Не дотримується графік документообігу по руху основних засобів.
Надійшли об'єкти основних засобів не були оприбутковані в обліку відразу після надходження, хоча об'єкти вже були виписані зі складу в експлуатацію, причини для затримки оформлення були не виявлені.
2. Неправильність переоцінки основних засобів
Переоцінка одного з об'єктів основних засобів здійснювалася не за коефіцієнтами, ринкова вартість об'єктів не була підтверджена документами.
3.Формальний характер інвентаризації.
У процесі проведеної інвентаризації інвентаризаційною комісією не були встановлені відхилення.
За договором купівлі-продажу ТОВ «НКХП» було придбано і введено в експлуатацію об'єкт основних засобів у вересні 2007 року. Ціна за договором складає 180000 крб., В т.ч. ПДВ-27457,63 руб. При придбанні об'єкта були оплачені консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів на суму 12000 руб., У т. Ч. ПДВ 1830,51 руб. Для придбання об'єкта був відряджений працівник підприємства. Сума витрат на відрядження склала 1500 руб. Оплата була проведена в жовтні.
Як видно з табл. 1.1, підприємство за 2008 рік отримало велику (в порівнянні з 2007 роком) виручку від реалізації товарів, робіт, послуг. Однак відповідно зросла і собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг. Валовий прибуток також виріс більш ніж у 2,5 рази. З'явилися у підприємства управлінські витрати, яких не було в 2007 році, а також збільшилися, операційні і позареалізаційні витрати значно знизили валовий прибуток. Тому прибуток до оподаткування склав 67,02% від даного показника за 2007 рік. Після сплати податків чистий прибуток склав 1056 тис. рублів або 67, 01% від показника за 2007 рік.

1.2. Поняття основних засобів та їх класифікація

Основні засоби використовуються в роботі практично всіх організацій і являють собою частину майна організації, яка у ролі коштів праці на виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу.
Для цілей бухгалтерського обліку поняття «основні засоби» розкривається через конкретний перелік одноразово виконуваних умов, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (далі - ПБО 6 / 01).
Згідно з п.4 ПБО 6 / 01 в якості основних засобів до обліку може бути прийняте - майно, яке одноразово відповідає таким умовам:
- Використовується у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- Використовується протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Не передбачається подальший перепродаж цих активів;
- Здатне приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації.
З 1 січня 2001 року предметом з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців, незалежно їх вартості, повинні ставитися до основних засобів, а предмети з терміном корисного використання менше 12 місяців повинні враховуватися стосовно до порядку, встановленому для обліку матеріалів.
Звичайний операційний цикл є характеристикою виробничого процесу як середня тривалість виготовлення продукції (роботи, послуги) від початку до закінчення в конкретній організації.
У разі якщо звичайний операційний цикл в організації становить 15 місяців, то кошти праці з терміном корисного використання до 15 місяців можуть враховуватися як матеріали, а з терміном понад 15 місяців повинні враховуватися як основні засоби.
Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за різними ознаками. Класифікація основних засобів за різними ознаками грає велику роль для отримання достовірної інформації про об'єкти основних засобів і їх правильного обліку.
Класифікація основних коштів необхідна для забезпечення однаковості угруповання основних засобів в обліку і звітності усіма організаціями незалежно від їх галузевої приналежності та організаційно-правової форми.
Склад і групування основних засобів регламентуються Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ).
Належність основних засобів до облікової групи визначається на підставі паспортів, інструкцій з експлуатації, описів та іншої технічної документації,

1.3. Послідовність проведення обліку основних засобів

Процес руху основних засобів в організації складається з трьох основних стадій:
- Стадії надходження основних засобів в організацію;
- Стадії експлуатації основних засобів в організації;
- Стадії вибуття основних засобів з організації.
На першій стадії виробляється прийняття основних засобів до обліку на основі первинних облікових документів та їх вартісна оцінка.
Основними способами надходження основних засобів є:
- Придбання основних засобів за плату;
- Спорудження та виготовлення основних засобів за плату (тобто підрядним способом);
- Спорудження та виготовлення основних засобів самою організацією (тобто господарським способом);
- Надходження основних засобів у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал;
- Безоплатне отримання основних засобів від юридичних і фізичних осіб;
- Надходження основних засобів в обмін на інше майно та ін
На стадії експлуатації основні засоби використовуються у виробничому процесі, в результаті чого зношуються і поступово втрачають свою вартість. Поступово втрачається вартість основних засобів у міру їх зносу переноситься на собівартість виготовленої продукції.
Відшкодування зносу основних засобів у вартісному вираженні, що полягає в поступовому перенесення частини вартості основних засобів на собівартість продукції, що випускається (в торгових організаціях - на витрати на продаж) називається амортизацією основних засобів.
На стадії експлуатації основних засобів може відбуватися відновлення основних засобів, їх внутрішнє переміщення в організації, переоцінка основних засобів та ін
Відновлення основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.
На стадії вибуття основні засоби, що вибувають внаслідок різних причин або постійно не використовуються для виробництва продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб організації, підлягають списанню з бухгалтерського обліку.
Вибуття основних засобів з організації може відбуватися в різних випадках, основними з яких є:
- Списання основних засобів з-за морального і фізичного зносу;
- Ліквідація основних засобів при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
- Продаж (реалізація) основних засобів;
- Передача основних засобів у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій;
- Безоплатна передача основних засобів іншим юридичним і фізичним особам;
- Передача основних засобів в обмін на інше майно;
- Недостача і псування основних засобів, виявлені при проведенні інвентаризації активів і зобов'язань;
- Передача основних засобів у рахунок вкладу за договором простого товариства (спільної діяльності);
- Часткова ліквідація основних засобів при виконанні робіт з реконструкції та ін
Основними цілями бухгалтерського обліку основних засобів є:
- Формування фактичних витрат, пов'язаних з прийняттям активів як основних засобів до бухгалтерського обліку;
- Правильне оформлення документів та своєчасне відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення та вибуття:
- Достовірне визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;
- Визначення фактичних витрат, пов'язаних з утриманням основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані тощо);
- Забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;
- Проведення аналізу використання основних засобів;
- Отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
- Про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах, основних засобів на початок і кінець звітного року;
- Про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
- Про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
- Про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
- Про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
- Про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
- Про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
- Про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів;
- Про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію, і фактично використовуваних, але перебувають в процесі державної реєстрації.

1.4. Оцінка основних засобів

Оцінка основних засобів - це грошовий вираз вартості основних засобів, у якій вони відображаються в бухгалтерському обліку.
У бухгалтерському обліку застосовуються наступні види оцінки основних засобів: первісна вартість, відновна вартість і залишкова вартість основних засобів.
Первісна вартість основних засобів являє собою вартість основних засобів при їх прийнятті до бухгалтерського обліку.
Відновлювальна вартість основних засобів являє собою вартість повного відновлення об'єктів основних засобів в поточних умовах виробництва. Іншими словами, вона являє собою повну вартість витрат, які повинна була б здійснити організація, ними володіє, якщо б вона повинна була повністю замінити їх на нові аналогічні об'єкти за ринковими цінами, які існують на дату переоцінки, включаючи витрати на придбання (будівництво), транспортування , установку (монтаж) об'єктів.
Залишкова вартість основних засобів являє собою первісну (відновлювальну) вартість основних засобів за мінусом суми нарахованих амортизаційних відрахувань.
При надходженні основних засобів в організацію їх оцінка проводиться за первісною вартістю.
Порядок формування первісної вартості основних засобів залежить від способів їх надходження в організацію.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і колишніх в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, що сплачуються організаціями за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- Суми, що сплачуються організаціями за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
- Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
- Митні збори і митні збори;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
Перелік фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є відкритим, тобто передбачає можливість включення до первісної вартості основних засобів окремих витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням, спорудженням та виготовленням.
Зокрема, до первісної вартості основних засобів можна включати нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта.
Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Таким чином, єдиним і основною умовою для включення до первісної вартості основних засобів фактичних витрат є їх безпосередній зв'язок з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.
В аналогічному порядку формується первісна вартість основних засобів, що надійшли в організацію в результаті їх зведення (споруди) або виготовлення за плату.
Первісна вартість основних засобів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів.
Облік і формування витрат на виробництво основних засобів здійснюється організацією в порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються цією організацією.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією безоплатно, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.
Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
При будь-якому способі надходження основних засобів дозволяється включати до їх первісної вартості фактичні витрати організації на доставку основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання.
Оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при проведенні інвентаризації приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю.
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ та ПБО 6 / 01.
Відповідно до ПБО 6 / 01 подальша оцінка основних засобів, тобто зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

1.5. Мета, завдання та інформаційна база аудиту основних засобів

Відповідно до ст. 7 «Обов'язковий аудит» Закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ бухгалтерська (фінансова) звітність ТОВ «НКХП» підлягає обов'язковій аудиторській перевірці, тому нею укладено договір з аудиторською фірмою на надання аудиторських послуг, проведення щорічної аудиторської перевірки.
Метою аудиту бухгалтерського обліку основних засобів є складання обгрунтованого думки щодо достовірності та повноти інформації про основні засоби, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності аудиту та поясненнях до неї, а також встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з основними засобами чинним в Російської Федерації нормативним документам.
У процесі дослідження для досягнення мети аудиту вирішуються такі завдання:
- Вивчення умов зберігання і експлуатації основних засобів, їх складу і структури;
- Підтвердження правильності оформлення і відображення в обліку операцій з основними засобами;
- Підтвердження розрахунків нарахованої амортизації по основних засобів та достовірності відображення її в обліку;
- Встановлення обсягів, виконаних ремонтів основних засобів та правомірності відображення ремонтів за їх проведення в обліку в залежності від обраного методу;
- Підтвердження підсумків, проведеної у звітному році переоцінки основних засобів;
- Оцінка якості проведеної перед складанням річного звіту
інвентаризації основних засобів.
В якості джерел інформації при здійсненні перевірки використовуємо:
- Договори купівлі-продажу основних засобів;
- Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1);
- Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма ОС-3);
- Акт на списання основних засобів (форма ОС-4);
- Акт на списання автотранспортних засобів (форма ОС-4а);
- Акти введення в експлуатацію; накладні; рахунку фактури;
- Інвентарні картки (форма ОС-б);
- Опис інвентарних карток; інвентарні книги;
- Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією (пор. № КС-14).;
- Акт про приймання-передачі обладнання (ф. № ОЗ-14);
- Акт про приймання-передачі обладнання в монтаж (ф. № ОЗ-15);
- Акт про виявлені дефекти в обладнанні (ф. № ОЗ-16);
- Розроблювальні таблиці (форма № б з розрахунку сум амортизаційних відрахувань);
- Дефектні відомості;
- Наряд-замовлення на ремонт основних засобів;
- Договори на передачу, отримання в оренду основних засобів;
- Облікові регістри (журнали-ордери № 10, 13 і 10 / 1, відомості, машинограми) за рахунками 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 та ін;
- Головна книга; баланс;
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);
- Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5).

2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «НКХП»

2.1. Облікова політика, цілі, завдання бухгалтерського обліку основних засобів

Облік основних засобів у ТОВ «НКХП» ведеться відповідно до Федерального закону від 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і положеннями з бухгалтерського обліку.
Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 від 09.12.1998г. № 60н встановлює основи формування і розкриття облікової політики організацій.
Облікова політика розроблена для практичного здійснення бухгалтерського обліку в організації і відображає методи, які полягають в сукупності прийомів первинного спостереження (документування та інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькулювання), поточної угруповання (рахунки і подвійний запис), підсумкового узагальнення (баланс і звітність) .
З різноманіття способів ведення бухгалтерського обліку основних засобів (погашення вартості за лінійним способом, способом зменшуваного залишку, способу списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання, способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)), організація вибрала ті способи, які, за її думку, здатні не тільки забезпечити обліковий процес, а й сформувати в результаті їх використання повну і достовірну інформацію про її майновий і фінансовий стан, що відповідає загальновизнаним правилам, запобігти негативні результати господарської діяльності організації, виявити внутрішньогосподарські резерви, забезпечити фінансову стійкість.
Облікова політика ТОВ «НКХП» включає:
1. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, які є необхідними для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності.
2. Форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.
3. Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації.
4. Методи оцінки активів і зобов'язань.
5. Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації.
6. Порядок контролю за господарськими операціями.
7. Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
У ТОВ «НКХП» облікова політика сформована головним бухгалтером і затверджена керівником організації.
Для цілей бухгалтерського обліку основних засобів на 2007 рік нею встановлено наступний порядок обліку основних засобів:
1. Основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю згідно з нормами Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01 від 30.03.2001р. № 26н).
2. Первісна вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації лінійним способом для всіх амортизаційних груп виходячи з терміну їх корисного використання (п. 19 ПБУ 6 / 01).
3. Витрати на ремонт основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, в якому вони вироблені. При здійсненні ремонту основних засобів зроблені витрати відносяться на собівартість продукції того звітного періоду, в якому були проведені ремонтні роботи.
4. Витрати на модернізацію і реконструкцію (добудова, дообладнання) відносяться на збільшення первісної вартості основних засобів.
5. Переоцінка основних засобів проводиться один раз на два роки прямим методом.
6. Основні засоби переоцінюються повністю.
7. Строки корисного використання об'єктів основних засобів (або основних груп об'єктів основних засобів) визначаються відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю.
8. Предмети з терміном корисного використання більше 12 місяців, але вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку не більше 10.000 рублів списуються в міру відпуску їх в експлуатацію без оприбуткування до складу основних засобів.
Відповідно до встановленого обліковою політикою порядком обліку основних засобів основними цілями бухгалтерського обліку основних засобів у ТОВ «НКХП» є:
- Формування фактичних витрат, пов'язаних з прийняттям активів як основних засобів до бухгалтерського обліку;
- Правильне оформлення документів та своєчасне відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;
- Достовірне визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;
- Визначення фактичних витрат, пов'язаних з утриманням основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані тощо);
- Забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;
- Проведення аналізу використання основних засобів;
- Отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності.
Завдання бухгалтерського обліку основних засобів:
- Забезпечення контролю за збереженням всіх основних засобів господарства;
- Правильне документальне оформлення надходження, переміщення в господарстві та їх вибуття;
- Своєчасне і точне відображення в облікових регістрах руху основних засобів та їх використання;
- Правильне нарахування амортизації (зносу) відповідно до встановлених норм і своєчасне відображення цих сум на рахунках.
У бухгалтерській звітності ТОВ «НКХП» частини обліку основних засобів розкривається з урахуванням суттєвості наступна інформація:
· Про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року;
· Про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
· Про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
· Про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
· Про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
· Про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
· Про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
· Про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів;
· Про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію, і фактично використовуваних, але перебувають в процесі державної реєстрації.
Таким чином, видно, що у ТОВ «НКХП» сформована головним бухгалтером і затверджена керівником організації облікова політика для цілей бухгалтерського обліку встановлює порядок обліку основних засобів відповідний Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98.
В обліковій політиці ТОВ «НКХП» на наш погляд є недоліки в частині відображення порядку обліку основних засобів. В обліковій політиці не зазначені:
1. Форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення фактів руху основних засобів, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.
2. Терміни, опис порядку проведення інвентаризації основних засобів.
3. Графік документообігу і технологія обробки облікової інформації.
4. Відсутній список осіб відповідальних за порядок і контроль за господарськими операціями, пов'язаними з рухом основних засобів.
Головному бухгалтеру слід внести до облікової політики відсутню інформацію по порядку обліку основних засобів.
Незважаючи на те, що в обліковій політиці немає графіка документообігу і не описана технологія обробки облікової інформації в ТОВ «НКХП» розроблена система документообігу відповідно до наявних у наявності затвердженого графіка, що відображає процес руху основних засобів. Наказом директора визначені посадові особи, яким надано право підпису документів на придбання, введення в експлуатацію, переміщення і списання основних засобів. На що надходять і вибувають основні засоби оформляється документація.
Для об'єктів, які беруть участь у виробничому процесі можна нараховувати амортизацію способом зменшуваного залишку.
Тоді дані бухгалтерського обліку будуть більше відповідати реальній картині собівартості. Так як виробничі основні засоби швидше зношуються і дають віддачу в перші роки експлуатації. За стаціонарних об'єктів основних засобів можна користуватися лінійним способом нарахування амортизації.
Інвентаризація основних засобів у ТОВ «НКХП» проводилася в останній раз перед складанням річного звіту на 1 січня 2007 року, в результаті надлишки і недостачі не були виявлені.
При зміні матеріально відповідальних осіб проводилися часткові інвентаризації на дату передачі основних засобів однією матеріально відповідальною особою іншій. Надлишків, нестач не було виявлено.
При проведенні інвентаризації комісією складалися інвентаризаційні описи. Одночасно інвентаризаційні комісії перевіряли правильність використання та зберігання основних засобів. На підставі матеріалів інвентаризації дані бухгалтерського обліку звірялися з даними інвентаризаційних описів.

2.2. Облік надходження та модернізації основних засобів

До організації основні кошти надходять різними способами.
Облік основних засобів, придбаних за плату. На основні засоби, що надходять за договорами купівлі-продажу та іншим аналогічним договорами, організація-покупець повинна отримувати від постачальника (вантажовідправника) розрахункові і відвантажувальні документи.
Первинними документами, що підтверджують придбання основних засобів за плату, є:
- Рахунок і рахунок-фактура постачальника на об'єкт основних засобів;
- Рахунки та рахунки-фактури, що підтверджують витрати, пов'язані з придбанням, доставкою основних засобів і приведенням їх у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про оплату об'єкта основних засобів і всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, доставкою і т.д.
Бухгалтерський облік наявності та руху власних основних засобів організації здійснюється на активному рахунку 01 «Основні засоби».
Будь-яке надходження основних засобів в організацію спочатку відображається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» є калькуляційних рахунком, призначеним для накопичення і підсумовування фактичних витрат по надходять основних засобів.
Фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів за плату, спочатку збираються по дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів») в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками »і рахунок 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »).
На субрахунку 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів» враховуються фактичні витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу.
Фактичні витрати, пов'язані зі спорудженням і виготовленням основних засобів, також спочатку збираються по дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів») в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
На субрахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом).
При прийнятті основних засобів до обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (за відповідними субрахунками), відносяться на дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Аналітичний облік по рахунку 01 «Основні засоби» ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух основних засобів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами, місцями знаходження і т.д.).
Витрати на придбання обладнання, що не потребує монтажу, відображаються в бухгалтерському обліку в порядку, передбаченому для обліку операцій з придбання об'єктів основних засобів, і враховуються безпосередньо на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Первісною вартістю основних засобів (у тому числі були в експлуатації), придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість іншихвідшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Витрати на придбання інших видів основних засобів також відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (відповідні субрахунки) в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. Під час прийняття цих об'єктів основних засобів до обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (відповідні субрахунки), відносяться на дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Для обліку витрат на придбання земельних ділянок використовується субрахунок 08-1 «Придбання земельних ділянок».
Для обліку витрат на придбання об'єктів природокористування використовується субрахунок 08-2 «Придбання об'єктів природокористування».
Організації можуть придбати об'єкти основних засобів з метою їх подальшого надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) іншим організаціям та фізичним особам (тобто здавати в оренду або тимчасове користування).
Придбані для таких випадків об'єкти основних засобів повинні враховуватися як прибуткові вкладення в матеріальні цінності.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності являють собою вкладення організації в частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу.
Об'єкти основних засобів, придбані організацією для надання за плату у тимчасове володіння та користування з метою отримання доходу, приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу і установці.
Зазначені об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку шляхом відображення за дебетом рахунка 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» в кореспонденції з кредитом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».
Аналітичний облік по рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» ведеться за видами матеріальних цінностей, орендарям та окремих об'єктах матеріальних цінностей.
Облік основних засобів, виготовлених (споруджених) за плату. Одним із способів надходження основних засобів за плату є їх виготовлення (спорудження) силами самої організації або сторонніх організацій.
Виготовлення об'єктів основних засобів являє собою їх виробництво силами самої організації або сторонніх організацій.
Спорудження об'єктів основних засобів, як правило, здійснюється шляхом їх капітального будівництва силами самої організації (господарським способом) або силами сторонніх організацій (підрядним способом).
Первинними документами, що підтверджують надходження об'єктів основних засобів в результаті їх будівництва, є:
- Акти про прийняття-передачі об'єктів основних засобів (форми № ОЗ-1, № ОЗ-1 а, № ОС-16);
- Договір з підрядною організацією (при будівництві об'єкта підрядним способом);
- Документи, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках;
- Рахунки та рахунки-фактури, що підтверджують витрати, пов'язані з будівництвом об'єктів основних засобів;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат та ін
Будівництво об'єктів основних засобів здійснюється в рамках здійснення довгострокових інвестицій.
Порядок обліку витрат на будівництво об'єктів основних засобів залежить від способу проведення будівництва: будівництво підрядним способом (будівництво, що здійснюється силами сторонніх організацій за плату) або будівництво господарським способом (будівництво, що здійснюється силами самої організації).
При підрядному способі виконані і оформлені у встановленому порядку будівельні роботи та роботи з монтажу обладнання відображаються в обліку за договірною вартістю згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунками підрядних організацій.
При господарському способі виробництва вказаних робіт в обліку відображаються фактично зроблені витрати.
Фактичні витрати, пов'язані зі спорудженням (виготовленням) об'єктів основних засобів, попередньо відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів») в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
При введенні в експлуатацію закінчений будівництвом об'єкт основних засобів повинен прийматися до бухгалтерського обліку. При прийнятті до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»), відносяться на дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Вступники в результаті будівництва об'єкти основних засобів повинні прийматися до обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, що надійшли в організацію в результаті їх спорудження або виготовлення за плату, визнається сума фактичних витрат організації на спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Первісна вартість об'єктів основних засобів повинна включати всі витрати, пов'язані з їх спорудженням і виготовленням.
Первісна вартість основних засобів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів.
Облік і формування витрат на виробництво основних засобів здійснюється організацією в порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються цією організацією.
Облік основних засобів, що надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу організації.
Первинними документами, що підтверджують отримання об'єкта основних засобів від засновників, і службовцями основою для його прийняття до бухгалтерського обліку, є:
- Рішення загальних зборів засновників і установчий договір, в яких відображається грошова оцінка об'єкта основних засобів, що вноситься засновниками в рахунок внеску до статутного капіталу організації;
- Акт незалежного оцінювача про оцінку об'єкта основних засобів (у разі необхідності);
- Рахунок і рахунок-фактура про вартість проведення оцінки об'єкта основних засобів незалежним оцінювачем;
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з надходженням об'єкта основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу організації, доставкою та приведенням його у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Грошова оцінка не грошових внесків до статутного капіталу товариства, що вносяться учасниками товариства та прийнятими суспільство третіми особами, затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, що приймається всіма учасниками товариства одноголосно.
Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п.2 ПБО 9 / 99 отримані від засновників (учасників) організації вклади в статутний капітал не визнаються доходами організації.
Для визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, колишнього а експлуатації і надійшов у рахунок вкладу до статутного капіталу від засновника, необхідно, щоб він передав всю технічну документацію по даному об'єкту, в тому числі підтверджує термін його фактичної експлуатації з часу придбання (спорудження, виготовлення ),
Встановлено, що до первісної вартості основних засобів, що надійшли в організацію в рахунок внеску до статутного капіталу, включаються також фактичні витрати організації на доставку цих основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання.
Розмір статутного капіталу і фактична заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал») і кредиту рахунку 80 «Статутний капітал» .
При надходженні об'єкта основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу організації його вартість спочатку повинна відображатися за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів») в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» ( субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»).
При прийнятті об'єкта основних засобів до обліку сформована на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів») первісна вартість списується в дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Облік безоплатно отриманих основних засобів. Первинними документами, підтверджуючими безоплатне отримання об'єктів основних засобів, є:
- Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форми № ОЗ-1, № ОЗ-1 а чи № ОС-16) з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта;
- Рахунок-фактура на безоплатно отриманий об'єкт основних засобів;
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з безоплатним надходженням, доставкою об'єкта основних засобів і приведенням його у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
Організація має право безоплатно отримувати майно від інших юридичних і фізичних осіб.
Основною формою безоплатного отримання майна (у тому числі основних засобів) є отримання його за договором дарування.
При безоплатному отриманні майна слід мати на увазі, що відповідно до п. 1 статті 572 Цивільного кодексу (далі - ГК РФ) безоплатна передача у власність будь-якої речі від однієї сторони іншій є даруванням. При цьому згідно зі статтею 575 ГК РФ у відносинах між комерційними організаціями дарування заборонено, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує п'яти встановлених законом мінімальних місячних розмірів оплати праці.
На цю особливість договору дарування слід звернути особливу увагу, так як в господарській практиці бувають ситуації, коли відбувається дарування між комерційними організаціями на суму більше 5 мінімальних місячних розмірів оплати праці.
У таких ситуаціях договір дарування може бути визнаний на підставі статті 166 ЦК РФ недійсним. У відповідності зі статтею 167 ГК РФ недійсна угода не має юридичних наслідків, за винятком тих, які пов'язані з її недійсністю.
При недійсності правочину кожна із сторін зобов'язана повернути другій все одержане за угодою, а в разі неможливості повернути отримане в натурі, відшкодувати його вартість у грошах - якщо інші наслідки недійсності угоди не передбачені законом.
Ці обмеження не діють при безоплатному отриманні основних засобів від фізичних осіб або некомерційних організацій або на інших підставах, не заборонених законодавством.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
При визначенні поточної ринкової вартості об'єктів основних засобів дані про ціни, що діють на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.
Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів при визначенні поточної ринкової вартості об'єктів основних засобів можуть бути використані:
- Дані про ціни на аналогічні основні засоби, отримані в письмовій формі від організацій-виробників;
- Відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики; торгових інспекцій та організацій;
- Відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури;
- Експертні висновки (наприклад, оцінювачів) про вартість окремих об'єктів основних засобів.
У первісну вартість об'єктів основних засобів, отриманих організацією безоплатно, дозволено включати фактичні витрати організації на доставку цих об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання.
Витрати з доставки зазначених об'єктів основних засобів, отриманих за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання, відносяться організаціями - одержувачами на збільшення первісної вартості об'єктів.
Для цілей бухгалтерського обліку активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування, відносяться до позареалізаційних доходів.
Вартість об'єктів основних засобів, отриманих організацією безоплатно, обліковується за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження») в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів »).
Фактичні витрати організації на приведення отриманих об'єктів основних засобів у стан, придатний для використання, також попередньо враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів»).
При прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку сформована на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів») первісна вартість списується в дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Суми за безоплатно отриманими об'єктів основних засобів, враховані на субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження», в подальшому списуються в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи») у міру нарахування амортизації по цих об'єктах.
Аналітичний облік за субрахунком 98-2 «Безоплатні надходження» ведеться по кожному безоплатного отримання об'єкта основних засобів.
Облік основних засобів, що надійшли в організацію в обмін на інше майно. Документами, що підтверджують надходження основних засобів шляхом обміну на інше майно і службовцями основою для їх прийняття до бухгалтерського обліку, є:
- Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів з додатком договору міни;
- Рахунок-фактура на об'єкт, що надійшов основних засобів;
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з надходженням об'єкта основних засобів в обмін на інше майно, з доставкою об'єкта та приведенням його у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
- Акт про залік взаємних вимог, що оформляється на підставі письмової заяви однієї зі сторін.
Товарообмінні операції являють собою обмін одного товару на інший за договором міни. Договір міни - це договір, згідно з яким кожна зі сторін договору зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший.
Відносини сторін за договором міни регулюються положеннями ЦК РФ:
- За п.1 статті 567 ДК РФ за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший;
- По п.2 статті 567 ДК РФ до договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж, при цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін;
- За п.1 статті 568 ЦК РФ, якщо з договору міни не визначає інше, товари, що підлягають обміну, визнаються рівноцінними;
- По п.2 статті 568 ЦК РФ у випадку, коли обмінювані товари визнаються нерівноцінними, сторона, яка зобов'язана передати товар, ціна якого нижче ціни товару, що надається в обмін, повинна сплатити різницю в цінах безпосередньо до або після виконання її обов'язку передати товар, якщо інший порядок оплати не передбачено договором міни. В останньому випадку при обміні майна в організації може виникнути непокрита дебіторська або кредиторська заборгованість, покриття якої регулюється умовами договору міни.
Згідно зі статтею 570 ЦК РФ, якщо законом або договором міни не передбачено інше, право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами. Відповідно, і в бухгалтерському обліку виручка від реалізації обмінюваного товару відображається тільки в момент виконання зобов'язань по угоді обома сторонами.
Визнання угоди товарообмінної тягне за собою особливий порядок документування, бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з обміну товарів.
Товарообмінні операції відображаються в бухгалтерському обліку в два етапи: передача (реалізація) власних товарів іншій організації і прийняття до обліку товарів, отриманих від цієї організації.
Відповідно до ПБО 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
Іншими словами, у разі придбання об'єктів основних засобів шляхом обміну їх покупною вартістю для цілей бухгалтерського обліку визнається ринкова вартість переданого в обмін майна (продукції, товарів, матеріально-виробничих запасів, об'єктів основних засобів тощо), незалежно від ціни, зазначеної сторонами в договорі міни. Аналогічно, організації, що передає об'єкти основних засобів, також бере до бухгалтерського обліку отримується в обмін на них майно за ринковою ціною вибувають об'єктів основних засобів.
Кожна з організацій має виписувати рахунок-фактуру на ліквідаційної майно виходячи з його ринкової вартості, по якій і бере до бухгалтерського обліку отримується в обмін майно.
Нормативно встановлено, що до первісної вартості об'єктів основних засобів, отриманих організацією в обмін на інше майно, включаються також фактичні витрати організації на доставку цих об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання.
Прийняття до бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».
Переміщення основних засобів всередині організації (з одного структурного підрозділу (цеху, відділу, дільниці тощо) у інший) оформляється накладною на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів за формою № ОЗ-2.
Внутрішнє переміщення об'єкта основних засобів відображається в обліку по кредиту рахунку 01 «Основні засоби» (з одного субрахунка) в кореспонденції з дебетом рахунка 01 «Основні засоби» (на інший субрахунок). Дані про переміщення об'єктів основних засобів вносяться в інвентарні картки (книгу) обліку об'єктів основних засобів, які вкладаються у картотеку за новим місцезнаходженням.
Витрати, пов'язані з переміщенням об'єкта основних засобів (транспортні пересувні засоби, екскаватори, канавокопачі, підйомні крани, будівельні механізми та ін) усередині організації, відносяться до витрат на виробництво (витрати на продаж).
Процес руху основних засобів у ТОВ «НКХП» складається з трьох основних стадій:
- Стадії надходження;
- Стадії експлуатації;
- Стадії вибуття.
На першій стадії виробляється прийняття основних засобів до обліку на основі первинних облікових документів та їх вартісна оцінка.
Основні засоби у ТОВ «НКХП» надходять наступними шляхами:
- Придбаваються за плату;
- Споруджуються і виготовляються за плату (тобто підрядним способом);
- Споруджуються і виготовляються в самій організації (тобто господарським способом);
- Надходять безоплатно від юридичних і фізичних осіб;
- Надходять в обмін на інше майно та ін
Первинними документами, що підтверджують придбання основних засобів за плату, є:
- Рахунок і рахунок-фактура постачальника на об'єкт основних засобів (додаток 3);
- Рахунки та рахунки-фактури, що підтверджують витрати, пов'язані з придбанням, доставкою основних засобів і приведенням їх у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про оплату об'єкта основних засобів і всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, доставкою і т.д.
Первинними документами, що підтверджують надходження об'єктів основних засобів в результаті їх будівництва, є:
- Договір з підрядною організацією (при будівництві об'єкта підрядним способом);
- Документи, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках;
- Рахунки та рахунки-фактури, що підтверджують витрати, пов'язані з будівництвом об'єктів основних засобів;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат та ін
Первинними документами, підтверджуючими безоплатне отримання об'єктів основних засобів, є:
- Рахунок-фактура на безоплатно отриманий об'єкт основних засобів;
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з безоплатним надходженням, доставкою об'єкта основних засобів і приведенням його у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
Документами, що підтверджують надходження основних засобів шляхом обміну на інше майно і службовцями основою для їх прийняття до бухгалтерського обліку, є:
- Договір міни;
- Рахунок-фактура на об'єкт, що надійшов основних засобів;
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з надходженням об'єкта основних засобів в обмін на інше майно, з доставкою об'єкта та приведенням його у стан, придатний для використання;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
- Акт про залік взаємних вимог, що оформляється на підставі письмової заяви однієї зі сторін.
Вступники кошти прибуткуються актами про прийом основних засобів (додаток 4).
В актах наводяться коротка характеристика прийнятого об'єкта, відповідність його технічним умовам, результати пробних випробувань. Якщо виявлені окремі недоробки, то встановлюються терміни їх усунення. Акти затверджується керівником і подається до бухгалтерії. До них додається вся технічна документація, що відноситься до прийнятого об'єкту.
Придбані від постачальників основні засоби представник ТОВ «НКХП» отримує за дорученням. Прибулі від постачальників основні засоби по залізниці або водним шляхом приймає представник господарства також за дорученням. При цьому звіряють наявність коштів, що надійшли із супровідними транспортними документами.
Машини, обладнання та інші придбані основні засоби при доставці їх в організацію приймає комісія, призначена для цієї мети керівником. Комісія ретельно звіряє кошти, що надійшли з рахунками-фактурами постачальників, транспортними документами і т. д. І оформляє приймання актом прийому-передачі основних засобів
При виявленні нестач складають у присутності представника незацікавленої сторони акт і пред'являють позов постачальнику.
При отриманні від постачальників складних машин одночасно надходять паспорти на них, в яких дані основні технічні характеристики машин. Працівники бухгалтерії разом з інженером-механіком фіксують у них всі вироблені капітальні та поточні ремонти.
Виготовлені в своїй майстерні інвентар та інші види основних засобів прибуткують на підставі накладних або нарядів, у яких дається характеристика виготовлених об'єктів.
Основні кошти, що надійшли безоплатно від інших підприємств, і виявлені при інвентаризації невраховані кошти, а також основні засоби неінвентарного характеру прибуткують також за актами, складеними відповідними особами.
Переміщення об'єктів основних засобів між підрозділами оформляється накладною на внутрішньо переміщення (додаток 5). Кожному інвентарному об'єкту присвоюється свій цифровий номер, який має назву інвентарного номера. Інвентарні номери присвоюються окремих об'єктах на весь період перебування їх організації. При вибутті об'єктів звільнився інвентарний номер іншим об'єктам, щоб уникнути плутанини не присвоюється.
Придбані основні засоби за допомогою укладення договорів лізингу враховуються на балансі організації.
Вартість які поступили основних засобів через лізингові компанії на підставі рахунку-фактури та акту приймання основних засобів відносять на рахунок обліку капітальних вкладень.
Операції з надходження об'єктів основних засобів у ТОВ «НКХП" відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками (таблиця 2.1 - 2.2):
Таблиця 2.1
Відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з надходження об'єкта основних засобів у ТОВ «НКХП»
У 2004 році в ТОВ «НКХП» надійшло основних фондів на суму 1997 тис. руб., З яких на суму 1816 тис. руб. нові основні фонди. Це машини й устаткування на 696 тис. руб., Обчислювальна техніка на суму 824 тис. руб., Транспортні засоби на суму 30 тис. руб. Введено нового виробничого та господарського інвентарю на суму 266 тис. руб.
Таблиця 2.2
Відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з модернізації об'єкта основних засобів у ТОВ «НКХП»

2.3. Облік відновлення основних засобів

У процесі експлуатації основні засоби зношуються, виходять з ладу через поломки і т.д. Для підтримки об'єктів основних засобів у справному стані і запобігання передчасних поломок та ін необхідно здійснювати їх нормальне утримання і періодично здійснювати їх відновлення.
Утримання об'єкта основних засобів здійснюється з метою підтримання експлуатаційних властивостей зазначеного об'єкта за допомогою його технічного огляду і підтримки в робочому стані.
Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу.
Відновлення основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.
Витрати на модернізацію та реконструкцію основних засобів належать до капітальних, а витрати на всі види ремонту - до поточних витрат. Витрати на відновлення основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться.
Облік утримання та ремонту основних засобів. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані) відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку зроблених витрат.
Залежно від обсягу і характеру проведених робіт ремонт об'єктів основних засобів підрозділяється на поточний, середній і капітальний ремонт.
До робіт з поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів належать роботи із систематичного і своєчасного запобіганню їх від передчасного зносу та підтримання в робочому стані.
До робіт з капітального ремонту обладнання і транспортних засобів належать повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату.
До робіт з капітального ремонту будівель і споруд відносяться зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів. Виняток становить повна заміна основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, опори мостів тощо).
Передача об'єкта основних засобів в ремонт оформляється накладною на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (форма № ОЗ-2).
З метою організації контролю за своєчасним отриманням об'єктів основних засобів з ремонту інвентарні картки по цих об'єктах в картотеці рекомендується переставляти в групу «Основні засоби ремонту». При надходженні об'єкта основних засобів з ремонту проводиться відповідне переміщення інвентарної картки.
Приймання об'єктів основних засобів після закінчення капітального ремонту здійснюється за актом про прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОЗ-3).
Витрати, що здійснюються при ремонті об'єкта основних засобів, відображаються на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпуску (витрат) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат.
Ремонт об'єктів основних засобів може проводитися силами самої організації (господарським способом) та / або силами сторонніх організацій (підрядним способом).
Організація може використовувати один з наступних способів обліку витрат на ремонт основних засобів:
- Фактичні витрати на ремонт списуються на витрати на виробництво поточного звітного періоду;
- Фактичні витрати на ремонт рівномірно списуються за рахунок раніше створеного резерву витрат на ремонт основних засобів;
- Нерівномірно вироблені фактичні витрати на ремонт попередньо накопичуються у складі витрат майбутніх періодів з подальшим рівномірним їх списанням на витрати на виробництво.
Для цілей бухгалтерського обліку організація повинна відобразити в обліковій політиці організації обраний спосіб відображення в обліку витрат на проведення ремонтів основних засобів.
При використанні першого способу фактичні витрати по закінченому ремонту основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку зроблених витрат.
Для обліку витрат по ремонту об'єктів основних засобів застосовуються:
- Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» - за наявності в організації допоміжних виробництв та ремонті основних засобів, призначених для використання у виробництві;
- Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» - за відсутності в організації допоміжних виробництв та ремонті основних засобів, призначених для використання у виробництві;
- Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» - при ремонті основних засобів, призначених для управлінських і загальногосподарських потреб;
- Рахунок 44 «Витрати на продаж» (для торговельних організацій).
Другий спосіб обліку витрат використовується з метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж). При використанні другого способу організація може створювати резерви майбутніх витрат, зокрема, резерв витрат на ремонт основних засобів.
Для прийняття рішення про утворення резерву витрат на ремонт основних засобів використовуються документи, що підтверджують правильність визначення щомісячних відрахувань. Наприклад, використовуються дефектні відомості (обгрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт); дані про первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єктів основних засобів; кошторису на проведення ремонтів; нормативи і дані про терміни проведення ремонтів; підсумковий розрахунок відрахувань до резерв витрат на ремонт основних засобів.
При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) включається сума відрахувань, обчислена виходячи з річної кошторисної вартості ремонту.
У бухгалтерському обліку утворення резерву витрат на ремонт основних засобів відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) (рахунки 23, 25, 26, 44) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку резервів майбутніх витрат (рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» ).
По мірі виконання ремонтних робіт фактичні витрати, пов'язані з їх проведенням, незалежно від способу їх виконання (господарським або підрядним способом) списуються в дебет рахунку обліку резервів майбутніх витрат у кореспонденції з кредитом рахунка, на якому попередньо враховуються зазначені витрати, або з кредитом рахунків обліку розрахунків.
Наприклад, фактичні витрати на ремонт основних засобів, виконаний силами - допоміжного виробництва організації, списуються в дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» у. Кореспонденції з рахунком 23 «Допоміжні виробництва».
Фактичні витрати на ремонт основних засобів, виконаний силами сторонньої організації, списуються в дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів зайво зарезервовані суми в кінці звітного року сторнуються і відображаються в бухгалтерському обліку методом червоного сторно за дебетом рахунка обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку резервів майбутніх витрат. У випадках, коли закінчення ремонтних робіт по об'єктах основних засобів з тривалим терміном їх виробництва та істотним обсягом зазначених робіт відбувається у наступному за звітним році, залишок резерву на ремонт основних засобів, утвореного в звітному році, допускається не сторнувати.
Після закінчення вказаних ремонтних робіт зайво нарахована сума резерву як позареалізаційних доходів відображається за дебетом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Третій спосіб обліку витрат можна використовувати у випадку, коли організація з початку року не встигла створити резерв витрат на ремонт основних засобів.
У цьому випадку витрати на ремонт основних засобів, нерівномірно вироблений протягом звітного року, попередньо можуть бути відображені у складі витрат майбутніх періодів, тобто на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Потім протягом року ці витрати, враховані як витрати майбутніх періодів, щомісяця списуються з кредиту рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» на витрати по звичайних видах діяльності: у дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарські витрати »або 44« Витрати на продаж ».
При списанні витрат майбутніх періодів організація може вибрати один з наступних способів:
- Рівномірне списання цих витрат протягом усього періоду, до якого вони відносяться;
- Списання витрат пропорційно обсягу продукції і т.п.
Для цілей бухгалтерського обліку організація повинна відобразити в обліковій політиці організації обраний нею спосіб списання витрат майбутніх періодів.
Даний спосіб обліку витрат на ремонт основних засобів у податковому обліку не передбачений, Тому, якщо організацією заздалегідь не був створений резерв під майбутні ремонти основних засобів, то для цілей оподаткування прибутку ці витрати на ремонт основних засобів будуть визнані в розмірі фактичних витрат у тому звітному періоді , в якому вони були зроблені.
Облік витрат на ремонт об'єктів основних засобів, що виконується власними силами ТОВ «НКХП», відобразиться в бухгалтерському обліку такими проводками (табл. 2.3)

Таблиця 2.3
Облік витрат на ремонт об'єктів основних засобів, що виконується власними силами
Облік модернізації та реконструкції основних засобів. Під модернізацією чи реконструкцією маються на увазі роботи, що призводять до поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів.
Модернізація машин і устаткування зазвичай являє собою заміну окремих частин машин і устаткування та їх оснащення новими механізмами.
До реконструкції відноситься перебудову існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня та спрямоване на збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості і зміна номенклатури продукції.
Модернізація, реконструкція об'єктів основних засобів може проводитися силами самої організації та / або силами сторонніх організацій.
При реконструкції окремих об'єктів основних засобів (будівель і споруд), які виконуються в рамках капітального будівництва, будівельно-монтажні роботи можуть виконуватися господарським або підрядним способом у порядку аналогічному будівництва нових об'єктів основних засобів.
Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних засобів, повинні обліковуватися на рахунку обліку вкладень у необоротні активи.
Після завершення робіт з реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів, витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, можуть збільшувати первісну вартість об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єкту (термін корисного використання, потужність , якість застосування тощо).
Облік витрат, пов'язаних з модернізацією, реконструкцією об'єктів основних засобів, що призводять до поліпшення спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта, ведеться в порядку, встановленому для обліку фактичних витрат при спорудженні або виготовленні об'єктів основних засобів.
Фактичні витрати на модернізацію, реконструкцію об'єктів основних засобів попередньо враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, рахунками з обліку матеріально-виробничих запасів та ін
Збільшення первісної вартості об'єктів основних засобів у результаті модернізації і реконструкції відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Відповідно до ПБО 6 / 01 у випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації, організацією повинен переглядатися строк корисного використання цього об'єкта.
Крім того, в цих випадках, у зв'язку із збільшенням первісної вартості об'єктів основних засобів, повинні переглядатися також щомісячні амортизаційні відрахування для цілей бухгалтерського і податкового обліку. При цьому відповідно до п.2 статті 322 НК РФ, перерахована за таких об'єктів амортизація повинна нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем приймання-здачі реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів.
Якщо не відбувається поліпшення (підвищення) раніше прийнятих нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів, то витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, враховуються на рахунку обліку основних засобів відокремлено (наприклад, на окремому субрахунку 01-3 «Витрати на реконструкцію і модернізацію , що не збільшують первісну вартість основних засобів »). У цьому випадку на об'єкт основних засобів відкривається окрема інвентарна картка на суму зроблених витрат.
Приймання закінчених робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів оформляється відповідним актом.
Приймання об'єктів основних засобів, у яких в результаті реконструкції, модернізації і т.д. збільшується первісна вартість, здійснюється на підставі акту про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОЗ-3).
На підставі даного акту проводяться відповідні записи в інвентарній картці, в якій об'єкт основних засобів раніше був врахований. Якщо відображення всіх змін у зазначеній інвентарній картці утруднено, відкривається нова інвентарна картка (зі збереженням раніше присвоєного номера) з відображенням показників, що характеризують реконструйований об'єкт.
У разі наявності в об'єкта основних засобів декількох частин, що обліковуються як окремі інвентарні об'єкти і мають різний строк корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.

2.4. Облік амортизації основних засобів

Вартість основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Амортизація - це відшкодування зносу основних засобів у вартісному вираженні, що полягає в поступовому перенесення частини вартості основних засобів на собівартість продукції, що випускається (в торгових організаціях - на витрати на продаж).
Порядок і способи нарахування амортизації об'єктів основних засобів регламентуються нормами ПБУ 6 / 01.
Згідно ПБУ 6 / 01 амортизація нараховується по всіх об'єктах основних засобів, за винятком наступних об'єктів:
1) об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін);
2) об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.);
3) продуктивна худоба, буйволи, воли та олені;
4) багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
5) земельні ділянки і об'єкти природокористування, споживчі властивості яких не змінюються з плином часу;
6) об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання.
За зазначених об'єктів основних засобів (крім п.6) проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку (рахунок 010 «Знос основних засобів»).
Придбані з 1 січня 2002 року об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється безпосередньо списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого воно відноситься.
Встановлено такі способи нарахування амортизації об'єктів основних засобів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу. Також слід мати на увазі, що по двох об'єктах одного виду, придбаним в один і той же час, не можуть застосовуватися два різних способу нарахування амортизації.
Організація повинна використовувати для кожного об'єкта основних засобів тільки один із способів нарахування амортизації, що визначається в момент прийняття його на облік і не змінюється протягом усього строку корисного використання або до його вибуття.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.
Порядок визначення річної суми амортизаційних відрахувань при використанні того чи іншого способу нарахування амортизації об'єктів основних засобів встановлено нормами ПБУ 6 / 01.
Для достовірного розрахунку норм амортизації за колишнім в експлуатації основних засобів необхідно при їх придбанні отримати від продавця документи, що підтверджують термін фактичної експлуатації придбаного основного засобу.
Найбільш поширеним способом нарахування амортизації є лінійний спосіб, що дозволяє рівномірно зменшувати початкову вартість об'єктів основних засобів.
У той же час спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) доцільно застосовувати у тому випадку, коли організація працює нерівномірно або певними циклами.
Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в обліку шляхом накопичення цих сум на окремому рахунку.
Для узагальнення інформації про амортизацію об'єктів основних засобів, накопиченої за час їх експлуатації, призначений пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Нарахована сума амортизації основних засобів відображається в обліку по кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (для торгових організацій - витрат на продаж).
При вибутті (продажу, списання, ліквідації, передачі безоплатно та ін) об'єктів основних засобів сума нарахованої по них амортизації списується з рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кредит рахунку 01 «Основні засоби» (субрахунок 01-2 «Вибуття основних засобів» ),
Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутньою або повністю зіпсованим об'єктах.
У разі якщо основні засоби передаються іншим відокремленим підрозділам організації, виділеним на окремі баланси (наприклад, філіям), передаються за договором довірчого управління майном, то на суму нарахованої амортизації проводиться запис за дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів» і кредиту рахунка 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки ».
Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів" ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про амортизацію основних засобів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.
Для цілей оподаткування дозволено застосування двох методів нарахування амортизації основних засобів:
- Лінійного методу;
- Нелінійного методу.
При цьому до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму-десяте амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів, організація може застосовувати лише лінійний метод нарахування амортизації.
До решти основних засобів організація має право застосовувати будь-який з двох методів.
Нарахування амортизації об'єкта здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта основних засобів визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
Лінійний метод дозволяє визначати норму амортизації по кожному об'єкту основних засобів за такою формулою:
К = (1 / п) х100%,
де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта основних засобів;
п - строк корисного використання цього об'єкта основних засобів, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта основних засобів визначається як добуток залишкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
Нелінійний метод дозволяє визначати норму амортизації по кожному об'єкту основних засобів за такою формулою:
К = (2 / п) х100%,
де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту основних засобів;
п - строк корисного використання цього об'єкта основних засобів, виражений в місяцях.
При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта основних засобів досягне 20% від первісної (відновної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
- Залишкова вартість об'єкта основних засобів з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
- Сума нарахованої за один місяць амортизації відносно даного об'єкта основних засобів визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
На стадії експлуатації в ТОВ «НКХП» основні засоби використовуються у виробничому процесі, в результаті чого зношуються і поступово втрачають свою вартість. Поступово втрачається вартість основних засобів у міру їх зносу переноситься на собівартість виготовленої продукції.
Відшкодування зносу основних засобів у вартісному вираженні, що полягає в поступовому перенесення частини вартості основних засобів на собівартість продукції, що випускається називається амортизацією основних засобів.
Початком нарахування амортизації в ТОВ «НКХП» вважають 1-е число місяця, наступного за місяцем прийняття його до бухгалтерського обліку. закінченням - 1-е число місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизації призупиняється:
- У разі переведення об'єкта основних засобів за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців;
- В період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Виходячи, з первісної вартості об'єкта основних засобів та терміну його корисного використання визначаються річні суми амортизаційних відрахувань та їх вираження у відсотках до первісної вартості основних засобів - норми амортизаційних відрахувань.
При прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку організацією визначається термін його корисного використання.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Строк корисного використання об'єктів основних засобів встановлюється господарством, самостійно виходячи з очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю; очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) існують наступні способи нарахування амортизації:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається на основі первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
При способі зменшуваного залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.
Коефіцієнт прискорення застосовується по переліку високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади.
По рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, може застосовуватися у відповідності з умовами договору лізингу коефіцієнт прискорення не вище 3.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції, робіт нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року проводиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 обчисленої річної суми.
У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності.
У ТОВ «НКХП» для цілей бухгалтерського обліку використовується лінійний спосіб нарахування амортизаційних відрахувань.
Річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Нарахування амортизації в ТОВ «НКХП» здійснюються на підставі спеціального розрахунку, амортизаційні відрахування в ремонтний фонд не здійснюються.
Дані з цієї операції відображаються у відомості розрахунку амортизації за основними засобами. У ній міститься інформація про знаходяться на балансі підприємства об'єкти основних засобів, згрупованих в розрізі однорідних груп і галузей господарства. За даними групами відповідно до порядку, встановленого на підприємстві, визначається загальна сума амортизаційних відрахувань.
По кожній групі об'єктів в цьому документі відображається: балансова вартість всіх основних засобів станом на 1 січня; норми амортизації.
На підставі цих даних визначаються річні суми амортизації по окремих групах основних засобів; річні суми амортизації в цілому по господарству.
Дана операція відображається у відомості (без автотранспорту).
У відомості нарахування амортизації спочатку відображається розмір амортизаційних відрахувань за січень, рівний 1 / 12 суми, взятої з відомості нарахування амортизації на весь звітний рік по кожній групі об'єктів і в цілому по господарству. У подальшому місяці розрахунок амортизації проводиться щокварталу. Коригується розмір амортизаційних відрахувань за попередній квартал на аналогічні суми надійшли і (або) вибулих об'єктів основних засобів. Нараховані суми амортизації щоквартально розподіляються в витрати відповідних виробничих підрозділів.
На наш погляд, такий порядок спотворює щомісячний фінансовий результат.
Для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів, використовують рахунок 02 «Амортизація основних засобів».
До нього відкриті субрахунки:
• 02-1 «Амортизація власних основних засобів» - призначений для обліку руху амортизації власних основних засобів організації;
• 02-2 «Амортизація орендованих та отриманих по лізингу основних засобів» - призначений для обліку руху амортизації довгостроково орендованих організацією основних засобів та об'єктів основних засобів, отриманих на баланс лізингоодержувача, якщо згідно з договором лізингу об'єкти лізингу числяться на балансі лізингоодержувача.
Для визначення залишкової вартості основних засобів на певний момент часу з вартості основних засобів, врахованих на рахунку 01 «Основні засоби», віднімається сума амортизації, що значиться на рахунку 02 «Амортизації основних засобів».
Вибір способу нарахування амортизації, звичайно ж, впливає на фінансовий результат діяльності.
Таблиця 2.4
Відображення господарських операції за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ТОВ «НКХП» за 2007 рік
У 2004 році в ТОВ «НКХП» нарахована амортизація і знос основних фондів на суму 3192 тис. руб., Знос по ліквідованим основним фондам списано на суму 48 тис. рублів. Витрати на відновлення основних фондів у 2004 році в ТОВ «НКХП» склали 3552 тис. руб.
Розглянемо застосування двох способів нарахування амортизаційних відрахувань на прикладі одного з головних об'єктів основних засобів поліграфічної промисловості:
Лінійний метод:
А = ПВ: Т
де А - річна сума амортизаційних відрахувань;
ПВ - первісна вартість об'єкта основних засобів;
Т - термін корисного використання цього об'єкта.
Сума амортизації для об'єкта основних засобів (обладнання), строк корисного використання якого склав 11 років, а первісна вартість 130000 рублів.
А - 130000: 11 = 11 818 рублів.
У результаті підрахунку лінійним методом річна сума амортизації склала 11818 рублів, тобто всі одинадцять років ця сума буде однакова.
Метод зменшуваного залишку:
А - ОС * Н,
де ЗВ - залишкова вартість об'єкта основних засобів на початок звітного року.
Н - норма амортизації.
Для підрахунку суми амортизації візьмемо той же об'єкт, норма амортизації якого дорівнює 18,2%.
При вживаному в організації лінійного способу нарахування амортизаційних відрахувань сума нарахованої амортизації рівними частками протягом усього строку корисного використання включається в собівартість продукції. Це не дозволяє різко збільшувати собівартість виробленої продукції та погіршувати фінансовий результат діяльності.

Таблиця .5
Нарахування амортизаційних відрахувань за способом зменшуваного залишку по об'єкту основного засобу борошномельної промисловості у ТОВ «НКХП»

Період	Залишкова вартість об'єкта, руб.	Річна сума амортизації, руб.	Накопичена амортизація, руб.
Первісна вартість	130000	0	0
Кінець першого року	106340	23660	23660
Кінець другого року	86986	19354	43014
Кінець третього року	71155	15831	58845
Кінець четвертого року	58205	12950	71795
Кінець п'ятого року	47612	10593	82388
Кінець шостого року	38947	8665	91053
Кінець сьомого року	31859	7088	98141
Кінець восьмого року	26061	5798	103939
Кінець дев'ятого року	21318	4743	108686
Кінець десятого року	17438	3880	112562
Кінець одинадцятого року	12700 *	17438	130000

* - Ліквідаційна вартість об'єкта (ціна можливої ​​реалізації придатних до використання залишків)
При нарахуванні амортизації метотом зменшуваного залишку зі збільшенням терміну експлуатації сума амортизаційних відрахувань зменшується, але в перші роки експлуатації сума амортизації найбільша
Спосіб зменшуваного залишку передбачає, що при повній амортизації об'єкта залишається ліквідаційна вартість, тобто вартість, за якою можна продати даний об'єкт або його складові частини.
Для організації це має значення з тієї причини, що повинні працювати справні і морально неустаревшіе машини. Оскільки способів оновити їх не один, можна ними користуватися. Стару амортизовану, але цілком ще працездатну машину слід реалізувати тим, у кого не такий величезний обсяг навантаження не одиницю потужності.
Потрібно намагатися краще мати менше одиниць технічних засобів, але не зношених, чим більше, але вимагають постійних витрат на ремонт або підтримання відповідного робочого стану, що також впливає на кінцеві результати виробничої діяльності.

2.5. Переоцінка основних засобів

Для цілей бухгалтерського обліку подальша оцінка основних засобів, тобто зміна первісної вартості основних засобів, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки основних засобів.
Переоцінка основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості основних засобів шляхом приведення первісної вартості основних засобів у відповідність з їх ринковими цінами і умовами відтворення на дату переоцінки.
Порядок переоцінки об'єктів основних засобів встановлено п. 15 ПБУ 6 / 01, відповідно до якого, переоцінку об'єктів основних засобів можуть проводити тільки комерційні організації і не частіше одного разу на рік (на початок звітного року).
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів під поточної (відновної) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.
Земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) переоцінці не підлягають.
Організація, яка прийняла рішення про переоцінку основних засобів, повинна враховувати, що в наступні роки вона буде змушена проводити таку переоцінку регулярно.
Рішення про проведення переоцінки за станом на початок звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні в переоцінці основних засобів. Даний документ повинен містити перелік об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці, із зазначенням їх точних назв; дат придбання, спорудження, виготовлення і прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є:
- Первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо даний об'єкт переоцінювався раніше) об'єкта станом на 31 грудня попереднього звітного року;
- Сума амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта станом на зазначену дату;
- Документально підтверджені дані про поточну (відновної) вартості переоцінюються об'єктів основних засобів за станом на 1 січня звітного року.
Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Іншими словами, переоцінка об'єктів основних засобів проводиться до початку наступного звітного року в ході інвентаризації перед складанням річної бухгалтерської звітності за звітний рік, а результати переоцінки відображаються в бухгалтерському обліку за січень нового звітного року шляхом зміни вступного сальдо.
ПБО 6 / 01 дозволяє організаціям проводити переоцінку основних засобів шляхом прямого перерахунку (методом прямої оцінки) або шляхом індексації (індексним методом).
Організаціям, що прийняв рішення про переоцінку основних засобів, доцільніше скористатися методом прямої оцінки.
При проведенні переоцінки основних засобів методом прямої оцінки організація може визначати їх ринкову вартість як самостійно, так і з залученням для цієї мети незалежного оцінювача.
Індексний метод заснований на застосуванні індексу-дефлятора, раніше розраховується щокварталу Держкомстатом РФ і Міністерством економіки РФ.
У ТОВ «НКХП» переоцінка основних засобів не проводиться.

2.6. Облік вибуття основних засобів

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Основним завданням бухгалтерського обліку основних засобів при їх вибутті є достовірне визначення результатів від продажу (реалізації) та іншого вибуття основних засобів.
Вибуття об'єкта основних засобів визнається в бухгалтерському обліку організації на дату одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку.
Облік вибуття основних засобів при їх списанні. Первинними документами, що підтверджують списання основних засобів, є акти про списання об'єкта основних засобів, про списання автотранспортних засобів, про списання груп об'єктів основних засобів (форми Ма ОС-4, № ОС-4а, № ОЗ- 46).
Акт на списання об'єкта основних засобів оформляється комісією і затверджується керівником організації.
Одним з основних способів вибуття основних засобів є їх списання в разі фізичного або морального зносу.
Як правило, списанню підлягають тільки повністю непридатні основні засоби, які неможливо відновити або їх відновлення економічно недоцільно (неефективно), а також коли вони не можуть бути реалізовані або передані іншим організаціям.
При відображенні операцій по списанню об'єкта основних засобів в результаті ліквідації організація повинна виявити і відобразити в обліку фінансовий результат від ліквідації об'єкта.
Деталі, вузли і агрегати вибуває об'єкта основних засобів, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали оприбутковуються за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунка обліку матеріалів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку прибутків і збитків як операційних доходів. Іншими словами, у бухгалтерському обліку предмети, отримані при списанні об "єктів" основних засобів, на рахунки обліку списання основних засобів не відносяться, а відображаються за дебетом рахунку обліку матеріалів (рахунок 10) у кореспонденції з рахунками обліку прибутків і збитків (субрахунок 91-1 « Інші доходи "рахунку 91« Інші доходи і витрати »).
Операції з будь-якого вибуття основних засобів, як і операції, що відображають надходження основних засобів в організацію, повинні відображатися на рахунку 01 «Основні засоби».
Для обліку вибуття (списання) основних засобів передбачається використання субрахунка "Вибуття основних засобів». Умовно приймемо, що надходять в організацію об'єкти основних засобів враховуються на субрахунку 01-1 «Основні засоби організації», а їх вибуття враховується на субрахунку 01-2 «Вибуття основних засобів».
При вибутті основних засобів в дебет субрахунка 01-2 списується первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з субрахунком 01-1, а в кредит субрахунка 01-2 списується сума нарахованої амортизації за термін корисного використання в організації даного об'єкту в кореспонденції з дебетом рахунки обліку амортизації (рахунок 02).
Після закінчення процедури вибуття основного засобу його залишкова вартість, виявлена ​​на субрахунку 01-2 «Вибуття основних засобів», списується дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2 «Інші витрати») як операційних витрат.
Інші витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна тощо), обліковуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2 «Інші витрати») як операційних витрат.
Зазначені витрати можуть попередньо акумулюватися на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (рахунок 23).
Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісячно списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки», на якому формується кінцевий фінансовий результат від діяльності організації.
Списання основних засобів з балансу організації може також здійснюватися при їх вибутті в зв'язку з надзвичайними обставинами (з-за аварії, пожежі, стихійного лиха та інших надзвичайних ситуацій).
Формування фінансового результату за основними засобами, втраченим у зв'язку з надзвичайними обставинами, здійснюється безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Суми втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, розрахунків із соціального страхування і забезпечення і ін
Облік операцій з придбання та списання основних засобів вартістю до 10 000 рублів включно. З 1 січня 2002 року встановлено, що для цілей бухгалтерського і податкового обліку придбані об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т . п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у мере'передачі їх у виробництво або експлуатацію.
З метою забезпечення збереження таких об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Згідно ПБУ 6 / 01 придбані книги, брошури і т.п. видання відносяться до категорії об'єктів основних засобів, які дозволяється списувати на витрати виробництва (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. Дана норма застосовується до організацій, які мають бібліотечні фонди.
Для організацій, що не мають бібліотечні фонди, якщо купується література з бухгалтерського обліку, аудиту, економіки, фінансів, права та ін у вигляді підручників, словників, законодавчих збірників, статистичних збірників, різних енциклопедій і т.п. є засобом для виконання або обслуговування виробничого процесу, то витрати на її придбання відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг).
Таке пояснення випливає з Листи Міністерства з податків і зборів РФ від 19.07.2001 р. № ВГ-6-02/559 @, погодженого з Міністерством фінансів РФ.
Облік вибуття основних засобів при їх продажу. Первинними документами, що підтверджують продаж основних засобів, є:
- Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форми № ОЗ-1, № ОЗ-1а або № ОС-16) з додатком договору купівлі-продажу;
- Рахунок-фактура на проданий об'єкт основних засобів;
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
На підставі зазначених вище актів при продажу основних засобів бухгалтерія організації вносить відповідні записи в інвентарні картки (книги) обліку об'єктів основних засобів.
При продажу організацією об'єкта основних засобів ціна продажу визначається за угодою сторін (продавця і покупця). Об'єкти основних засобів, як правило, повинні продаватися за ринковими цінами з урахуванням їх фізичного стану.
Надходження від продажу об'єктів основних засобів відносяться до операційних доходів та відображаються за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи»).
Облік вибуття об'єктів основних засобів в результаті їх продажу відображається на субрахунку 01-2 «Вибуття основних засобів».
У дебет субрахунка 01-2 переноситься первісна (відновна) вартість вибуває об'єкта основних засобів, а в кредит - сума нарахованої амортизації за корисного використання в організації даного об'єкта.
Після закінчення процедури вибуття об'єкта основних засобів його залишкова вартість, виявлена ​​на субрахунку «Вибуття основних засобів» списується на рахунок 91 Інші доходи і витрати »(субрахунок 91-2« Інші витрати »).
На цьому ж рахунку виявляється фінансовий результат від продажу об'єкта основних засобів. Щомісяця цей фінансовий результат списується з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат») в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Оплата за об'єкт основних засобів, отримана від покупця, відображається в обліку по кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Доходи і витрати від вибуття об'єкта основних засобів, у тому числі при їх продажу, підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків (рахунок 91) в якості операційних доходів і витрат і відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться.
Облік вибуття основних засобів при їх передачі в рахунок внеску до статутного капіталу. Відповідно до п. 3 ПБУ 10/99 вклади (у тому числі основними засобами) до статутних (складеному) капітали інших організацій не визнаються витратами організації.
Передача об'єктів основних засобів до статутного капіталу іншої організації представляє собою один з видів фінансових вкладень організації, розрахованих на отримання доходів від пайової участі у вигляді дивідендів.
Первинними документами, що підтверджують передачу об'єктів основних засобів до статутного капіталу іншої організації, є:
- Рішення загальних зборів засновників і установчий договір, в яких відображається грошова оцінка об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок внеску до статутного капіталу;.
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з передачею об'єктів основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
Облік фінансових вкладень організації в статутні капітали інших організацій здійснюється на субрахунку 58-1 «Паї й акції» рахунку 58 «Фінансові вкладення».
Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п. 8 ПБУ 19/02 фінансові вкладення повинні прийматися до обліку за первісною вартістю.
Відповідно до п. 14. ПБО 19/02 первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією.
У разі передачі в рахунок внеску основних засобів під цією вартістю розуміється їх первісна або залишкова вартість, відображена в бухгалтерському обліку.
Відповідно до глави 25 НК РФ витрати передавальної організації, в тому числі у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації, належать до витрат, що не враховуються з метою оподаткування. Для цілей податкового обліку при передачі майна в статутний капітал внесок передавальної сторони повинен оцінюватися за вартістю майна, врахованого в податковому обліку сторони, яка передає.
При цьому передані в якості внеску до статутного капіталу основні засоби з метою оподаткування повинні враховуватися за їх залишкової вартості, яка визначається за даними податкового обліку у сторони. У цій же оцінці враховується майно в податковому обліку у одержує боку, вартість якого повинна бути підтверджена документально.
Оскільки передача майна в рахунок внеску до статутного капіталу не визнається для цілей бухгалтерського обліку витратами, то залишкова вартість майна при такій передачі може списуватися з рахунків обліку майна безпосередньо в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», минаючи рахунок 91 «Інші доходи і ». Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів заборгованість за вкладом до статутного капіталу відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові зложення» (субрахунок 58-1) в кореспонденції з кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на величину залишкової вартості переданого об'єкта основних коштів.
Надання вкладу, тобто безпосередня передача об'єкта основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу в розмірі його залишкової вартості, відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 01 «Основні засоби».
Для обліку вибуття об'єктів основних засобів, у тому числі при їх передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації, також використовується субрахунок 01-2 «Вибуття основних засобів». У дебет субрахунка 01-2 «Вибуття основних засобів» переноситься первісна вартість переданого об'єкта основних засобів, а в кредит - сума накопиченої амортизації.
Облік вибуття основних засобів при їх безоплатній передачі. Первинними документами, підтверджуючими вибуття основних засобів при їх безоплатної передачі, є:
Первинними документами, підтверджуючими вибуття об'єктів основних засобів при їх безоплатної передачі, є:
- Акти про прийняття-передачі об'єктів основних засобів (форми № ОЗ-1, № ОЗ-1 а чи № ОС-16) з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта;
- Рахунок-фактура на безоплатно переданий об'єкт основних засобів;
- Документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з безоплатною передачею об'єкта основних засобів;
- Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про сплату зазначених вище витрат.
При безоплатній передачі майна ціна реалізації основних засобів дорівнює нулю і в організації буде виникати збиток від такої операції навіть при відсутності можливих витрат, пов'язаних з безоплатною передачею основних засобів.
Безоплатна передача основних засобів іншим організаціям та особам визнаєте їх реалізацією на безоплатній основі і тому така передача повинна відображатися через рахунки реалізації.
У зв'язку з цим бухгалтерські проводки, що відображають операції з безоплатної передачі основних засобів, практично аналогічні проводках, що відображає продаж основних засобів. Основна відмінність полягає в тому, що ціна реалізації при безоплатно, передачу об'єктів основних засобів дорівнює нулю.
Для обліку вибуття об'єктів основних засобів при їх безоплатній передачі також використовується субрахунок 01-2 «Вибуття основних засобів».
У дебет субрахунка 01-2 переноситься первісна вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації.
Вибуття основних засобів у ТОВ «НКХП» відбувається в різних випадках, основними з яких є:
- Списання основних засобів з-за морального і фізичного зносу;
- Ліквідація основних засобів при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
- Продаж (реалізація) основних засобів;
- Передача основних засобів в обмін на інше майно;
- Недостача і псування основних засобів, виявлені при проведенні інвентаризації;
- Часткова ліквідація основних засобів при виконанні робіт з реконструкції та ін
Визначення непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, неможливість або неефективність його відновлення, а також оформлення документації на списання вказаних об'єктів в організації (якщо наявність основних засобів є важливим) здійснює постійно діюча комісія створена наказом керівника. До її складу входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер), заст. керівника, головний інженер, головний технолог і ін Для участі в роботі комісії запрошуються представники відповідних інспекцій.
До компетенції комісії входить:
- Огляд об'єкта, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності об'єкта до відновлення і подальшого використання;
- Встановлення причин списання об'єкта (фізичний і моральний знос, реконструкція, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт та послуг або для управлінських потреб);
- Виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єктів основних засобів з експлуатації, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої чинним законодавством;
- Можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і оцінка, виходячи з цін можливого використання, контроль за вилученням з списаних основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги і здача на відповідний склад;
- Складання акта на списання основних засобів.
Рішення комісії про списання об'єкта основних засобів оформляється актами відповідної форми: на списання об'єкта основних засобів (додаток 7), на списання будівель і споруд, на списання машин, обладнання та транспортних засобів, на списання виробничого та господарського інвентарю.
У цих актах відображається первісна вартість об'єкта, сума зносу на момент вибуття, вказуються висновки і рішення комісії з питань, що входять в її компетенцію, і т. п. Акти затверджуються керівником підприємства. На підставі оформленого акта на списання основних засобів в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта.
Продаж, безоплатна передача об'єктів основних засобів, що здійснюється за договором дарування, і передача організацією основних засобів у власність іншої юридичної або фізичної особи, що здійснюються за договором міни, оформляється актом (накладної) приймально-передачі основних.
Ліквідація окремих частин, що входять до складу об'єкта, що мають різний термін корисного використання і враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, оформлюється в порядку, викладеному вище. Деталі, вузли і агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали оприбутковуються як брухт чи брухт за ринковою вартістю, а непридатні деталі та матеріали оприбутковуються як вторинна сировина та відображаються за дебетом рахунка обліку серіалів у кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів.
Таблиця 2.6
Відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з продажу об'єкта основних засобів у ТОВ «НКХП»
Таблиця 2.7
Відображення в бухгалтерському обліку господарської операції зі списання об'єктів основних засобів унаслідок непереборних поломок, несправності в ТОВ «НКХП»
У 2008 році основні фонди в ТОВ «НКХП» вибували через списання. Вибуло за все основних фондів на суму 48 тис. руб. З них на 6 тис. руб. будівлі, на суму 32 тис. руб. споруди, на суму 10 тис. руб. машини та обладнання.

2.7. Аналітичний облік, розкриття інформації у звітності основних засобів

Для здійснення пооб'єктного аналітичного обліку в бухгалтерії організації на кожний об'єкт основних засобів заведена індивідуальна інвентарна картка типової форми: інвентарна картка обліку основних засобів типової форми (для будівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів, інвентарю виробничого і господарського) (додаток 8) .
Інвентарні картки містять необхідну економічну і технічну інформацію про об'єкти, на які вони заведені. Записи в них роблять на підставі первинних документів з надходження, внутрішнього переміщення, використання та вибуття основних засобів, а також технічної документації.
У бухгалтерії на підставі інвентарних карток формується картотека основних засобів. Картки в ній розташовуються за групами, виходячи з прийнятої класифікації. Для відображення змін, що відбуваються з об'єктами, за кожною групою використовуються картки обліку руху основних засобів. У них відображаються в сумовому вираженні дані про наявність, надходження та вибуття інвентарних об'єктів за кожний місяць з виведенням підсумкових значень після закінчення звітних періодів, а також дані про суми нарахованої амортизації і витрати на ремонт за відповідною виділеної в картотеці групі. Картки обліку руху основних засобів виконують роль рахунків аналітичного обліку руху основних засобів.
Щомісяця підсумкові дані інвентарних карток звіряються з даними синтетичного обліку. При відсутності розбіжностей на їх підставі в кінці року формується звітність в частині розкриття інформації про наявність та рух основних засобів.
Усі факти руху основних засобів оформлюються документацією, яка вся належить до уніфікованої.
Форми затверджено та погоджено:
1. Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21.01.2003 року.
2. Міністерством фінансів Російської Федерації і Міністерством економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації.
Таблиця 2.8
Перелік застосовуваних у ТОВ «НКХП» уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів
У бухгалтерську службу організації первинні документи здаються в установлені терміни. У бухгалтерії піддаються контролю по суті і законності здійснених операцій, правильності оформлення.
Недоліком є те, що не визначений наказом керівника коло осіб, на яких покладається відповідальність на збереження і переміщення об'єктів основних засобів, за правильне і своєчасне оформлення цих операцій. На деяких первинних документах відсутні підписи відповідальних осіб за збереження об'єктів основних засобів. У деяких актах на що надійшли основні засоби дата їх оформлення коштує набагато пізніше дати, зазначеної в рахунках-фактурах та накладних від постачальників, що означає, що на що надійшли основні кошти не відразу складається акт прийому-передачі.
Керівництву господарства слід визначити коло відповідальних осіб, на яких покласти відповідальність за збереження і переміщення об'єктів основних засобів, за правильне і своєчасне оформлення цих операцій і оформити це наказом.
Бухгалтерський облік основних засобів у ТОВ «НКХП" ведеться автоматизованим способом з використанням бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія». «Програма 1С: Бухгалтерія» є універсальною бухгалтерською програмою і призначена для ведення синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по різних розділах. Аналітичний облік ведеться по об'єктах аналітичного обліку (субконто) у натуральному та вартісному виразах.
Програма надає можливість ручного й автоматичного введення проводок. Усі проводки заносяться в журнал операцій. При перегляді проводок у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати по різних параметрах проводок.
Крім журналу операцій програма підтримує кілька списків довідкової інформації (довідників):
1. план рахунків;
2. список видів об'єктів аналітичного обліку;
3. списки об'єктів аналітичного обліку (субконто);
4. констант і т.д.
На підставі введених проводок може бути виконаний розрахунок підсумків. Підсумки можуть виводитися за квартал, рік, місяць і за будь-який період, обмежений двома датами. Розрахунок підсумків може виконуватися по запиту й одночасно з введенням проводок. Після розрахунку підсумків програма формує різні відомості:
1. зведені проводки;
2. оборотно-сальдову відомість;
3. оборотно-сальдову відомість по об'єктах аналітичного обліку;
4. картка рахунка;
5. картка рахунка по одному об'єкту аналітичного обліку;
6. аналіз рахунку (аналог головної книги);
7. аналіз рахунку по датах;
8. аналіз рахунку по об'єктах аналітичного обліку;
9. аналіз об'єкта аналітичного обліку по всіх рахунках;
10. картка об'єкта аналітичного обліку по всіх рахунках;
11. журнальний ордер
Крім того, в програмі існує режим формування довільних звітів, що дозволяє на деякій бухгалтерській мові описати форму і зміст звіту, включаючи в нього залишки й обороти по рахунках і по об'єктах аналітичного обліку. За допомогою даного режиму реалізовані звіти, надані в податкові органи, крім того, даний режим використовується для створення внутрішніх звітів для аналізу фінансової діяльності організації в довільній формі.
Робота користувача, як і в будь-якій іншій аналогічній програмі, починається з настроювання плану рахунків і введення шаблонів нових типових операцій (крім передбачених у базовому комплекті).
Разом з продуктом пропонується широкий перелік заповнюваних форм первинних документів, але якщо користувача не влаштовує який-небудь документ, він може змінити його друковану форму й алгоритм заповнення.
Користуючись внутрішнім макромовою, можна описати практично будь-який документ. Для кожного рахунку можна задати: назву, код, розділ балансу, до якого належить рахунок і тип обліку на рахунку.
Після формування плану рахунків приступають до введення інформації про надходження, вибуття основних засобів на підставі первинних документів (рахунків - фактур, актів на списання основних засобів, інвентарних карток, ін.)
Після введення всіх необхідних даних первинного обліку проводиться обробка інформації. Необхідні бухгалтерські записи з кореспондуючими рахунками автоматично надходять до інформаційного масив бухгалтерських записів за синтетичними рахунками (базу даних зведеного синтетичного обліку) і одночасно формуються масиви вхідних даних з обліку основних засобів.