Бухгалтерський облік і аудит в Ощадбанку

Введення

Входження економіки Росії в ринок - складний і суперечливий процес. У сучасних умовах, коли налагодженню економічних зв'язків між банками та їх клієнтами часто перешкоджає відсутність довіри партнерів один до одного, особливо гостро виявляється потреба в достовірній економічній інформації, в якій зацікавлені всі без винятку учасники господарського обороту незалежно від форм власності.

Економіка Росії та економіка заходу, у тому числі США, в даний час не можуть бути гармонізовані. Попереду велика робота в цьому напрямку. Тому для нас важливим є вивчення різних елементів передових технологій західної ринкової економіки, невід'ємним елементом якої є аудит.

Історично аудиторські фірми виникли ще в Х1Х столітті, коли із зростанням компаній, розширенням сфер їх діяльності, інтернаціоналізацією бізнесу в цілому відбулося відділення безпосередніх власників (акціонерів) компаній від власне управлінських структур компаній (директори, керівники, та ін наймане керівництво). При виконанні своїх обов'язків керівництво компаній, банків повинно було періодично складати фінансові звіти про проведену роботу, достовірність яких і перевірялася за допомогою фахівців-аудиторів, які практикують самостійно або представників аудиторських фірм. Аудиторські фірми створюються як незалежні від своїх клієнтів і від органів державного управління.

Аудит означає незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ тощо Суб'єктів ринкових відносин.

Мета аудиту - встановлення реальності, повноти та достовірності наданої звітності, відповідність її чинному законодавству, а так же вимогам, що пред'являються до бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Особи, перевіряючі стан фінансово-господарської діяльності компаній, фірм, установ та інших комерційних структур. Називаються аудиторами (в перекладі з латинської мови - слухач). Аудитор може працювати самостійно, маючи сертифікат про кваліфікацію, або як представник аудиторської фірми.

Аудиторські перевірки частіше здійснюють спеціальні аудиторські фірми, які виконують також консультаційну діяльність з питань комерційної, фінансової діяльності, ведення бухгалтерського обліку, організації внутрішнього контролю, оподаткування та ін

Цікавий досвід організації аудиторської діяльності в зарубіжних країнах. Так, наприклад, в Акті (законі) про компанії Великобританії передбачає, що кожна компанія на загальних зборах, за підсумками фінансового року, призначає аудитора або аудиторів для по наступної роботи на період між зборами. (Затвердження аудиторів акціонерами прийнято і в нашій країні). Якщо аудитори на загальних зборах не були призначені, то Міністерство торгівлі та промисловості Великобританії саме може призначити аудитора. В цьому Акті зазначено, що основним обов'язком є надання звіту акціонерам про «вірності та справедливості» рахунків, складених директорами фірми, тобто підтвердження відповідності якості документації таким умовам:

використання компаніями при підготовці звітів концепції вартості, визнаної прийнятною в країні, по відношенню до рахунків, що враховує основні фонди;
відповідність рахунку основоположним концепціям бухгалтерського обліку. Це означає, що фінансові документи повинні відповідати прийнятим Типовим положенням про практику бухгалтерського обліку;
інформація, що міститься у фінансових звітах, повинна бути достовірною, представлена об'єктивно і неупереджено;
фінансові документи повинні бути порівнянні між собою, тобто відповідати загальноприйнятим принципам обліку.

У Росії процес формування мережі аудиторських фірм почався в 1987р. в даний момент ринок аудиторських послуг не можна назвати сформованим. Цьому сприяє ряд причин. По-перше, довгий час не було нормативної бази для аудиторства, аудиторські експертизи були обов'язкові лише для спільних підприємств, були відсутні стандарти з банківського аудиту (вони розроблені і прийняті лише зараз), нестабільність банківської системи.

Одним з методів системної перебудови банків у розвинутих банківських системах зарубіжних країн є реорганізація кредитного портфеля і робота з неблагополучними активами банків. При цьому головна мета - виявлення несприятливих активів та їх передача в управління спеціально створеним структурам. Це дозволяє звільнити банки від проблем неблагополучних активів з тим, щоб вони змогли зосередити свою увагу на підвищенні ефективності залишилися в їх управлінні активів. У свою чергу, структури, яким передаються активи, починають професійно, спеціально відпрацьованими методами займатися врегулюванням проблем заборгованості за переданими їм активам. Виявлення неблагополучних активів сприяють аудиторські перевірки.

З метою підвищення стабільності і надійності банківської системи виникла необхідність для Банку Росії спільно із зацікавленими відомствами, а також банківським співтовариством всебічно, з урахуванням закордонного досвіду опрацювати питання щодо доцільності створення Агентства з управління банківськими активами.

У період кризового стану банківської системи держава і певною мірою центральні банки, як свідчить зарубіжний досвід, забезпечують підтримку банківському сектору. Так і після 17 серпня 1998р. держава оголосила про свою підтримку Ощадному банку. Крім того, Банк Росії здійснює заходи щодо гарантування банківських вкладів громадян.

Ефективність роботи банку в цілому, а також окремих його підрозділів, оцінити досить важко, а встановлені критерії для оцінки інформації дуже суб'єктивні. Отже, аудит покликаний виявити дотримання в кредитній організації специфічних процедур і правил, які передбачені законами та документами Центрального Банку.

1.1 ощадбанківських система в цілому

Банк має повну господарську самостійність у питаннях розподілу чистого прибутку. Балансовий і чистий прибуток банку визначаються в порядку, передбаченому законодавством РФ. З балансового прибутку сплачуються відповідні податки, інші обов'язкові платежі до бюджету, у позабюджетні фонди, а також проводяться видатки, що здійснюються за законодавством РФ до оподаткування. Чистий прибуток залишається в розпорядженні банку і за рішенням загальних зборів акціонерів перераховується в резерви, спрямовується на формування інших фондів і розподіляється між акціонерами у вигляді дивідендів та на інші цілі відповідно до законодавства РФ.

Акціонерний комерційний Ощадний банк РФ, створений у формі акціонерного товариства відповідно до Закону РРФСР «Про банки і банківську діяльність РРФСР» від 2.12.1990г. Засновником банку є Центральний банк Росії.

Банк входить в банківську систему РФ і в своїй діяльності керується законодавством РФ, нормативними документами банку Росії та статутом. Банк є юридичною особою і зі своїми філіями та іншими відокремленими підрозділами становить єдину систему Ощадбанку Росії. Має у власності майно, що обліковуються на його самостійному балансі. Банк має широку мережу філій, які не є юридичними особами.

Основною метою діяльності банку є залучення грошових коштів від фізичних та юридичних осіб, а також здійснення кредитно-розрахункових та інших банківських операцій і операцій з фізичними і юридичними особами.

Банк здійснює такі банківські операції: залучає та розміщує кошти фізичних та юридичних осіб; відкриває і веде банківські рахунки фізичних і юридичних осіб, здійснює розрахунки за дорученням клієнтів, у тому числі банків-кореспондентів; інкасує кошти, векселі, платіжні та розрахункові документи і здійснює касове обслуговування фізичних та юридичних осіб; купує і продає іноземну валюту в готівковій та безготівковій формах; приваблює у внески і розміщує дорогоцінні метали; видає банківські гарантії.

Банк крім перерахованих вище банківських операцій здійснює такі операції:

видає поручительства за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;
набуває права вимоги від третіх осіб для виконання зобов'язань у грошовій формі;
довірчо управляє грошовими коштами та іншим майном за договором з фізичними та юридичними особами;
здійснює операції з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства РФ;
надає в оренду фізичним та юридичним особам спеціальні приміщення або знаходяться в них сейфи для зберігання документів і цінностей;
здійснює лізингові операції;
здійснює брокерські, консультаційні та інформаційні послуги.

Такі операції та операції може здійснювати головний банк Ощадбанку. Територіальні банки, відділення та філії виконують лише ті операції, які їм дозволені головним офісом у відповідних документах. Всі перераховані банківські операції та операції здійснюються в гривнях та іноземній валюті.

Банк має право здійснювати випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання та інші операції з цінними паперами, які виконують функції платіжного документа, з цінними паперами підтверджують залучення грошових коштів у внески і на банківські рахунки, з іншими цінними паперами, а також має право здійснювати довірче управління зазначеними цінними паперами за договором з юридичними і фізичними особами.

Банк має право здійснювати професійну діяльність на ринку цінних паперів відповідно до федеральних законів.

Філії в краях і областях має права ліквідовувати і створювати філії в містах (з дозволу Правління банку), з подальшим затвердженням на Наглядовій раді.

Ощадний банк Росії займає одне з провідних місць в банківській системі. Постійно удосконалює кредитно-розрахункові операції. Клієнти Ощадного банку в порівнянні з іншими банками несуть менший ризик за рахунок забезпечення 100% резерву для повернення вкладу населенню.

Історія Ощадного банку має глибоке коріння. До того як банк став називатися власне банком, його підрозділи називалися гострудсберкасс. У 1988 році Державні трудові ощадні каси перетворені в Ощадбанк СРСР як державний спеціалізований банк з обслуговування населення.

У 1990 році Російський республіканський банк Ощадбанку СРСР оголошено власністю РРФСР. Ощадний банк РРФСР перетворений в Акціонерний комерційний банк. З цього часу коло операцій, здійснюваних банком, значно розширився.

Метою банку, як комерційної структури, є отримання прибутку. Прибуток є різницею між доходами і витратами.

Таким чином, Ощадбанк є найбільшим банком нашої країни. Його роль, як головного банку заощаджень населення, з часом не змінилася і навіть посилилася шляхом заощаджень не тільки по карбованцевих внесках, але і по валютним. Крім того, Ощадний банк в даний час виконує всі функції властиві комерційним банкам, чого не було до комерціалізації банківської системи.

Структура Ощадбанку

Так як Ощадбанк РФ є одним з великих банків, що працюють із вкладами населення, структура цього банку специфічна. Жорстка централізація та підпорядкування вищестоящому установі банку. Усі підрозділи банку, починаючи, з московського Россбербанка і закінчуючи філіями розташованими в найвіддаленіших населених пунктах, здійснюють свої операції за єдиними інструкціями та нормативним листів.

Органами управління банком є: загальні збори акціонерів; наглядова Рада банку; колективний виконавчий орган - Правління банку; одноосібний виконавчий орган - Голова Правління банку. Загальні збори акціонерів є вищим органом управління банком.

Керівництво поточною діяльністю банку здійснюється Правлінням та Головою Правління банку. Голова правління обирається загальними зборами акціонерів з числа членів Наглядової ради банку.

До компетенції Голови Правління відносяться такі питання: внесення пропозицій наглядовій раді за складом Правління банку; організація роботи Правління банку; розподілу обов'язків між членами Правління; затвердження структури та штатного розкладу центрального апарату банку, положень про структурні підрозділи, призначення (звільнення) на посаду керівників структурних підрозділів.

Малюнок 1 Організаційна структура Ощадбанку РФ

Організаційна структура СБ РФ побудована наступним чином. Центральний апарат знаходиться в Москві. Філії в республіках, краях і областях не наділені правами юридичної особи і діють на підставі Положень, що затверджуються Правлінням Банку. Філії банку очолюються Головами, які призначаються Головою Правління, а філії в містах і районах - керуючими філій.

Сусуманском відділення ощадбанку входить до складу Магаданського територіального банку. Магаданський банк РБ РФ працює на підставі Статуту РБ РФ та Положення про Магаданському Банку РБ РФ. Голова Магаданського банку РБ РФ діє на підставі генеральної ліцензії та довіреності на управління Банком.

Процедура управління Магаданський банком є колегіальною, тому всі рішення, що стосуються життєдіяльності банку приймаються членами Правління на чолі з Головою. Конкретні виробничі питання вирішуються структурними підрозділами банку - відділами, на чолі з їх начальниками. Магаданський банк має такі відділи: валютний, по роботі з юридичними особами, юридичний, кредитування, цінних паперів, відділ вкладів, ревізійний, по роботі з проблемними кредитами.

Отже, структура Ощадбанку жорстко централізована. Органи управління на місцях затверджуються вищестоящими установами банку і підкоряються їм же. Коло операцій, порядок їх проведення і нормативна документація доводяться вищестоящими установами і є обов'язковими до виконання навіть якщо вони суперечать наявним документам Центрального банку. Це підтверджує жорстку централізацію.

Що таке ОСБ, чим займається

Сусуманском відділення Ощадбанку № 7249 входить до складу Магаданського територіального банку. Керівництво відділенням здійснює керуючий, затверджений на цю посаду Головою Магаданського територіального банку. Керуючий має вищу профільну освіту і стаж роботи в системі Ощадбанку. Заступник керуючої (у системі і в даній посаді з 06.01.98г., До цього в.о. директора «Дальпромстройбанка») і головний бухгалтер (стаж в системі з 1982 р., на даній посаді з 1987р.).

Положення про філію Сусуманском відділення № 7249 затверджено Правлінням СБ Росії (Постанова № 174 параграф 18 від 21.05.98г.)

Довіреність на здійснення юридичних дій від імені та в інтересах Ощадбанку Росії керуючої та її заступнику видана терміном до 18.06.2001 року.

Склад Ради відділення затверджено Головою Магаданського банку Ощадбанку Росії 12.03.98 р. у складі 7 осіб:

Робота структурних підрозділів регламентована відповідними Положеннями, затвердженими керуючим. Коло посадових обов'язків працівників відділів і секторів визначений.

Розподіл підшефних ділянок між керуючою закріплені в посадових обов'язках. Однак слід зазначити, що у керуючої вони не конкретизовані.

Станом на 01.01.00 року відділенням Ощадбанку № 7249 отримано прибуток у сумі 3850,0 тис. рублів (з урахуванням валютної переоцінки 11166,6 тис. руб.). За 1998 рік відділенням було отримано прибутку 1333,5 тис. руб., Що в 2,8 рази менше показника прибутку на 01.01.00г.

Прибуток на 1 працівника склала на 01.01.00г. 60,0 тис. рублів, що нижче середньообласного показника на 52,3 тис. руб.

Структура розміщених ресурсів станом на 01.01.00г. склалася таким чином:

в цінні папери (ДКО і ОФЗ) 10948,0 тис. руб. або 38,35% в чистих активах;
в єврооблігації 4930,0 тис. руб., або 15,4% в чистих активах;
в позичкову заборгованість 269,0 тис. руб., (в тому числі прострочена заборгованість 2,0 тис. руб.), або 0,94% в чистих активах;
перерозподілені ресурси - 1746,0 тис. руб., або 6,1% в чистих активах.

Станом на 01.01.00г. Сусуманском відділенням розміщено ресурсів - 21626,0 тис. руб., Що на 12100,0 тис. руб. менше аналогічного показника на 01.01.99г.

За період з 01.01.99г. по 01.01.00г. структура розміщених ресурсів зазнала змін: кошти розміщені в ДЦП скоротилися на 13764,0 тис. руб., які в основному були спрямовані на поповнення коррахунку, а частина - 4930,0 тис. руб. переоформлена в єврооблігації, позичкова заборгованість збільшилася в 2 рази.

Залучені ресурси на 01.01.99г. склали 46773,0 тис. руб., з них

залишок фізичних осіб - 39742,0 тис. руб.;
залишок коштів юридичних осіб - 6809,0 тис. руб.

За 1998 рік залучені ресурси збільшилися в 1,3 рази, з них вклади населення на 7077,0 тис. руб., А залишки коштів на рахунках юридичних осіб в 1,8 рази.

Виконання бізнес-плану по внесках в рублях за 1999 рік по Сусуманском відділенню становить 98,4% (по банку - 105,2%), за вкладами в інвалюті виконання бізнес-плану становить 61,6% (по банку - 64,1% ).

Частка коштів юридичних осіб в залучених ресурсах збільшилася в 1,4 рази. На 01.01.00г. Питома вага залишків юридичних осіб ОСБ № 7249 в області складає 2%.

Середня процентна ставка за розміщеними ресурсів станом на 01.01.00г. склала 13,61% (по області 16,84%) проти 20,5% на 01.01.99г. Середня процентна ставка по залучених ресурсів склала 14,27% (по області 15,84%) проти 13,81% відповідно. Різниця в процентних ставках по розміщених і залучених ресурсів склала (-) 0,65%. (Показник по області на 01.01.00г.составляет 1,0%).

Витрати відділення за 1999р. склали 29187,0 тис. руб., у тому числі: процентні - 8802,0 тис. руб., або 30%; непроцентні - 20385,0 тис. руб., або 69,8%. За період з 01.01.99г. по 01.01.00г. процентні витрати збільшилися в 1,5 рази, непроцентні витрати в 6,2 рази. В цілому по відділенню витрати збільшилися на 20158,0 тис. руб., Або в 3,2 рази. Фактично сформований норматив використання коштів на оплату праці становить на 01.01.00г. 8,7% при встановленому 11%.

Чисті активи відділення № 7249 за період з 01.01.99г. по 01.01.00г. знизилися в 1,4 рази і склали 28549,0 тис. руб. Працюючі активи станом на 01.01.00г. склали 21626,0 тис. руб., або 75,7% в чистих активах. В цілому по Магаданської банку питома вага працюючих активів у чистих активах на 01.01.00г. склали 84,2%. За період з 01.01.99г. по 01.01.00г. працюючі активи відділення зменшилися на 12100, 0 тис. руб., або на 8,5%. В основному на зменшення працюючих активів вплинув відкликання коштів розміщених у цінні папери.

Непрацюючі активи станом на 01.01.00г. по ОСБ № 7249 склали 6922,0 тис. руб., або 113,5% в сумі чистих активів, що не відповідає рекомендаціям Ощадбанку Росії, згідно з якими допустиме значення непрацюючих активів у чистих активах = 20%.

Значна частка в структурі непрацюючих активів припадає на статті:

«Каса, кореспондентський рахунок» - 56,4%;
«Обов'язкові резерви в ЦБ» - 28,4%;
«Капітальні вкладення» - 15,2%.

У непрацюючих активах частка коштів кореспондентського рахунку та каси займає найбільше місце, що веде до втрати потенційних доходів відділення. Дебіторська заборгованість, навпаки, за звітний період має тенденцію зниження (з 8,9% до 0, 01%).

Коефіцієнт використання залучених ресурсів за 1999р. зменшився на 4,5% і на 01.01.99г. склав - 86,7%. За Магаданському банку вказаний показник склав 93,0%.

Внутрішня вартість банківських послуг на 01.01.00г. в Сусуманском відділенні склала 22,44%, що перевищує на 15,54% значення вказаного показника в цілому по Магаданської банку - 6,9%. За період з 01.01.99 р. по 01.01.00г. внутрішня вартість банківських послуг збільшилася на 12,7%. Збільшення даного показника відбулося через зростання непроцентних витрат в 6,2 рази, у тому числі негативної переоцінки рахунків в іноземній валюті. Також на збільшення показника вплинуло зниження суми працюючих активів - на 12100 тис. руб.

Коефіцієнт витрат за 1999 рік зменшився з показника 22,32% на 01.01.99 р. до 7,58% на 01.01.00г. За Магаданському банку значення даного коефіцієнта на 01.01.00г. склало 12,7%. Зменшення даного показника відбулося через збільшення прибутку.

Кошторис адміністративно-господарських витрат за 1999 рік виконана на 99,8%. Найбільшу питому вагу займають:

- Канцелярські, друкарські, поштово-телеграфні - 26,4%;

- Експлуатаційні витрати - 25,88%;

-Оренда (лізинг) основних фондів, нематеріальних активів - 14,56%. У цілому за 1999 рік по відділенню склалася економія в розмірі 1,0 тис. рублів.

Бухгалтерський апарат, облікова політика в ОСБ

Бухгалтерський апарат сформований із фахівців, які мають профільну освіту і стаж роботи з даної спеціальності. Очолює роботу бухгалтерії головний бухгалтер. Фахівці бухгалтерії виконують свої функції відповідно до посадовими інструкціями, розробленими головним бухгалтером. Всі операції, що враховуються в бухгалтерії можна згрупувати наступним чином:

Рисунок 2 Структура бухгалтерського апарату

Облік операцій здійснюється відповідно документами Центрального банку, Ощадбанку Росії та облікової політикою. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керуючий відділенням, відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік". Головний бухгалтер, відповідно до Закону має нести відповідальність за формування облікової політики, але в системі Ощадбанку облікову політику розробляє головний банк і доводить її до підпорядкованих установ.

Облікова політика в Ощадбанку розроблена на підставі Правил бухгалтерського обліку (ПБО) 1 / 98 і відображає все розмаїття операцій, вироблених відділенням. Основні моменти включають наступне:
Бухгалтерський облік будується відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34Н,

Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності банку і інструкції по його застосуванню, затверджених ЦБ РФ від 17.07.97г. № 61 (Із змінами, доповненнями)
Положення "Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості банківських послуг, що враховуються при оподаткуванні прибутку (затверджено постановою Уряду РФ від 16.05.94г. № 490 і від 05.08.92г. № 552 (зі змінами та доповненнями, внесеними постановою Уряду РФ від 01.07.95г. № 661 із наступними змінами),

Облікова політика затверджується на кожен фінансовий рік і представляється в місцеву податкову інспекцію. Протягом фінансового року відділення керується такими правилами ведення бухгалтерського обліку.

Відділення використовує систему бухгалтерського обліку, яка включає робочий план рахунків бухгалтерського обліку - єдиний для всіх підрозділів Ощадбанку, первинні документи, передбачені Держкомстатом І Ощадбанком Росії, систему документообігу та інші облікові процедури, необхідні для організації бухгалтерського обліку в відділенні (Наказ Мінфіну РФ від 22.12. 95г. № 131, Постанова Держкомстату № 71а).
Вартісної кордоном оцінки основних засобів рахувати предмети вартістю на дату придбання понад 100 кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю. Вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів, відображається на рахунку 604 "Майно банку" згідно сплачених або прийнятим до оплати рахунків продавців після їх оприбуткування та постановки на облік згідно з актами приймання-передачі.

Підстава: Положення "Про бухгалтерський облік та звітність в РФ від 29.07.98г. № 34Н.

Нарахування зносу (амортизації) основних фондів здійснюється виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи із встановлених норм амортизації.

Підстава: Наказ МФ РФ від 03.09.97г. № 65н Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 97.

3. Малоцінними і швидкозношуваними предметами, вважаються предмети вартістю до 100 кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.

Нарахування зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів проводиться в розмірі 100% первісної вартості при передачі в експлуатацію.

Підстава: Наказ МФ РФ від 29.07.98г. № 34Н "Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ", ПБУ 6 / 97.

3.2 Малоцінні предмети вартістю не більше однієї двадцятої встановленої межі за одиницю відповідно до підпункту "б" п. 45 списуються на собівартість у міру відпуску їх в експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих предметів при експлуатації організується контроль за їх рухом.

Вартість нематеріальних активів (патентів, ліцензій, програмних продуктів, прав користування земельними ділянками, відображається на рахунку 609 "Нематеріальні активи" згідно сплачених або прийнятим до оплати рахунків продавців після їх оприбуткування та постановки на облік.
1. Порядок нарахування зносу (амортизації) по нематеріальних активів:

а) Щомісяця за нормами виходячи з первісної вартості та строку корисного використання.

а) По нормі 10% в рік по нематеріальних активах, по яких неможливо визначити термін корисного використання - норма встановлюється на 10 років, але не більше терміну діяльності відділення банку.

Облік доходів і витрат ведеться касовим методом на рахунку 701 і 702 проводиться "згідно Положення" Про склад витрат, що відносяться на собівартість банківських послуг "№ 490 від 16.05.94 та № 552 від 05.08.92г.

Прибуток на балансі відділень не формується, а передаетсмя заключними оборотами на баланс територіальних підрозділів банку. Фонди не формуються і не враховуються.

6. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського рахунку та звітності, провадиться інвентаризація майна та грошових коштів:

а) Грошових коштів - щомісячно;

б) Товарно-матеріальних цінностей - при зміні матеріально-відповідальних осіб; при розкраданні, пожежі та на розсуд керівника;

в) Перед складання річної бухгалтерської звітності не раніше 1 жовтня звітного року.

Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, що опинилися у надлишку підлягають оприбуткуванню і зарахуванню на фінансові результати (пп. 15, 17, 18 Положення "Про бухгалтерський облік та звітності" в РФ ".

Робота з юридичними особами передбачає не тільки розрахункове і готівково-грошовий обслуговування, але і кредитування, валютне обслуговування. Робота з юридичними особами регламентується Положеннями про відповідні структурні підрозділи та посадовими обов'язками відповідних співробітників.

Однак часто в роботі з клієнтами банку виникають нестандартні ситуації. Такі ситуації також відображені в обліковій політиці. У функціональні обов'язки обліково-операційного відділу входять:

Консультування клієнтів, по послугах, що надаються банком.
Контроль розрахунково-платіжних документів клієнтів.
Забезпечення розрахункового обслуговування.
Перерахування безготівкових рублевих і валютних коштів.
Прийом, обробка та відправка електронних платежів.
Формування виписок по особових рахунках.
Обслуговування кореспондентських рахунків.
Ведення бази нормативно-довідкової інформації.
Підготовка звітності за операціями банку.
Забезпечення роботи інших підрозділів банку, залежних від УТО.
Контроль і завірення документів інших підрозділів банку.

Операційний відділ несе відповідальність за невиконання або неналежне виконання встановлених функціональних обов'язків.

Підставою для застосування до відділу адміністративних і економічних санкцій є:

Негативна оцінка клієнтами якості обслуговування;
Порушення в діяльності підрозділу, виявлені в ході перевірки внутрішніми органами контролю або зовнішніми контролюючими органами.

Взагалі наявність Положень про відділи, що регламентують всі аспекти взаємодій між підрозділами і клієнтами, в даний час один з показників якісного менеджменту. А відсутність їх може спричинити серйозні нарікання з боку клієнтури.

Наступним важливим моментом в організації роботи з юридичними особами - є посадові інструкції працівників.

Посадова інструкція - це перелік вимог кредитної організації до працівника, його посадових прав і обов'язків, відповідальності і взаємодії з іншими працівниками та керівництвом.

Відповідно до п. 1.2 Правил ведення бух. обліку з січня 1998р. наявність посадових інструкцій у письмовому вигляді - обов'язково.

Оформлення посадових інструкцій має передувати складання «Стандарту на розробку посадових документів персоналу банку» та «Положення про кадрову роботу».

Ось основні вимогу з менеджменту роботи з юридичними особами.

Отже "Облікова політика" визначає діяльність бухгалтерії в питаннях які можуть носити різний характер, наприклад, вибір форм або методів обліку, а також у випадках невідповідності податкового законодавства. Облікова політика у всіх підрозділах Ощадбанку єдина, тому у вищестоящого банку немає проблем з різночитанням звітності чи інших моментів.

2.Бухгалтерскій облік в ОСБ

2.1 Система бухгалтерського обліку в ОСБ

2.1.1 Кредитування в ОСБ

Облік операцій з видачі і погашення позик ведеться в 4 розділі балансу "Кредити надані", в розрізі організаційно-правової форми позичальника і термінів погашення. У розрізі кожного рахунку першого порядку відкритий і рахунок для обліку резерву на можливі втрати з позик (пасивний).

За дебетом позичкових рахунків відображається сума позичкової заборгованості, за кредитом рахунка відображаються суми погашення кредитів, суми заборгованості списані на рахунки прострочених позичок, суми заборгованості списані за рахунок резерву на можливі втрати по позиках.

Аналітичний облік ведеться в розрізі позичальників по кожному кредитному договору. Позики видаються як юридичним, так і фізичним особам. Юридичні особи можуть бути як комерційними організаціями, так і некомерційними.

У період підготовки до видачі кредиту збираються всі необхідні документи, і формується кредитна справа. За вимогами Ощадбанку РФ кредитне справа повинна формуватися окремими розділами по кожному позичальнику, поручителя, гаранта, заставодавцю. Формування кредитної справи повинно здійснюватися в хронологічному порядку за розділами:

Документи, що стосуються видачі кредиту (заявки на отримання кредиту, ТЕО, бізнес-план, укладення служб з переліком проведеної роботи з аналізу пакету документів, рішення кредитного комітету);
Адміністративна інформація, яка включає реєстраційні документи позичальника, імена, адреси, телефони;
Фінансова звітність позичальника (гаранта, поручителя);
Аналіз фінансової звітності позичальника протягом всієї історії відносин позичальника з банком;
Внутрішній документообіг, що стосується даного клієнта;
Аналіз стану застави (укладення кредитного працівника та експерта про вартість застави, ліквідності, достатності у вигляді записок, актів перевірок, висновків);
Кореспонденція;
Протоколи зустрічей з позичальником;
Копії кредитних документів (кредитний договір, договір поруки, гарантії, договір застави і т.д.);
Копії публікації з ЗМІ про позичальника (поручителя, гаранта);
Інша документація, яка не передбачена переліком.

Видані позики можуть бути забезпеченими і не забезпеченими.

Комерційним організаціям позики видаються, як правило, під забезпечення:

цінних паперів;
гарантій та поручительств банків;
майно, прийняте в заставу;
дорогоцінні метали.

Всі документи, надані клієнтом-позичальником. У тому числі відповіді на запити банку та документи, що підтверджують перерахування коштів по кредиту, поміщаються в досьє клієнта. У досьє міститься також кредитний договір і супутні йому документи. Досьє зберігається не менше 5 років, після чого передається в архів.

Облік забезпечення позичок здійснюється за рахунками 5 розділу позабалансових рахунків 913 та 914. В аналітичному обліку відкриваються рахунки на кожен вид забезпечення і договір. Під видані кредити в установленому Банком Росії порядку створюється резерв по позичках. Облік кредитної лінії ведеться в цьому ж розділі.

У день настання платежу кошти списуються з рахунку позичальника на підставі його платіжного доручення, якщо він є клієнтом банку.

У випадку, якщо договором передбачено безакцептне списання коштів, то списання здійснюється платіжною вимогою. Перерахування сум. Направляються на погашення нарахованих за кредит відсотків, проводиться також платіжною вимогою, або платіжним дорученням клієнта. Погашення отриманого в банку кредиту позичальником, що не є клієнтом банку, здійснюється платіжними дорученнями позичальника або виставляються по інкасо в банк позичальника платіжним вимогою. У полі «Умови оплати» платіжної вимоги робиться посилання на пункт, номер і дату кредитного договору, в якому передбачена умова безакцептного списання. Позабалансовий облік ведеться із застосуванням платіжного позабалансового ордера.

При видачі кредиту за кредитною лінією сума видачі враховується на двох позабалансових рахунках № № 91301 і 91302.

На підставі укладеного договору складається наступна проводка

1.Дт. 91301 Кт. 99999 в сумі 1000 руб. і одночасно

Дт.91302 Кт.99999 в сумі 1000 руб.

При видачі кредиту Дт. 99999 Кт. 91302 в сумі 20 руб.

При погашенні кредиту Дт. 99302 Кт. 99999 в сумі 15 руб.

В установах Ощадбанку видаються кредити за невозобнавляемой кредитної лінії.

Розглянемо типові бухгалтерські проводки за операціями видачі позик.

Комерційній фірмі видана позичка шляхом зарахування на розрахунковий рахунок і одночасно представлені розрахункові документи на оплату матеріальних цінностей, під заставу майна. Дт. с / с Кт. Р / с або Дт. Р / с Кт. к / с 30101

Одночасно оприбутковано заставу Дт. 91307 Кт.99999

Погашення позики здійснюється в день настання платежу. Кошти списуються з рахунку позичальника на підставі його платіжного доручення, якщо він є клієнтом банку.

Списання і повернення застави Дт. 99999 Кт. 91307

При заміні одного зобов'язання (за кредитним договором) іншим (векселем) відбувається списання позичкової заборгованості та заборгованості за відсотками, а вексель приймається на баланс банку. Дана операція оформляється наступними проводками:

Дт. рах. По обліку векселів (на суму векселя - сума заборгованості та прострочені до сплати проценти) Кт. рахунок позичкової заборгованості або Кт. 458 «Кредити, не погашені в строк» і Кт. 459 «Відсотки за кредити, не сплачені в строк» на суму відсотків.

При видачі кредитів формується резерв на можливі втрати по позиках. Формування резерву здійснюється на 1 число кожного місяця.

У разі несвоєчасного погашення позикової заборгованості, вона переходить в розряд прострочених позичок.

Кредити, не погашені позичальниками в строк, обліковуються окремо від поточної позичкової заборгованості. При відсутності коштів, що спрямовуються на погашення кредиту в день строку платежу, кредит вважається простроченим.

Облік простроченої заборгованості ведеться за рахунком 1 порядку 458 «Кредити, не погашені в строк». Прострочені міжбанківські кредити обліковуються на рах. 324. Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників по кожному кредитному договору.

Облік операцій по прострочених кредитах ведеться наступним чином:

При не погашенні позики в строк вона виноситься на рахунок простроченої позичкової заборгованості Дт. 45812 Кт. з \ с. Якщо кредит був оформлений заставою, то заставні права повинні бути реалізовані не пізніше, ніж через 30 днів після затримки платежів по основному боргу або за відсотками.

Штрафи, пені та неустойки за прострочення погашення позичкової заборгованості та відсотків по ній, отримані від клієнтів приходуются на рахунок 70106 «Штрафи, пені, неустойки одержані" наступним проведенням:

Дт. р \ з Кт. 70106

Отже, облік позичкових операцій в Ощадбанку здійснюється відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку. Аналітичний облік ведеться в розрізі позичальників і кредитних договорів. Цей порядок є загальним для всіх комерційних банків і дозволяє робити детальний аналіз розподілених ресурсів по термінах використання і ризику повернення. Особливістю обліку позичкових операцій в Ощадбанку є лише пакет документів, що подаються позичальником і всі видачі проводяться з дозволу вищого банку.

2.1.2 Вклади населення

Ефективність роботи комерційного банку багато в чому залежить від того, наскільки ефективна його депозитна політика. Депозитну політику банку на практиці звичайно розглядають з точки зору максимізації її прибутків. Це може бути досягнуто різними способами, в тому числі:

шляхом подальшого розвитку та вдосконалення вже існуючих форм і методів залучення коштів у внески, з тим, щоб, розмістити і з максимальною вигодою для банку;
шляхом оптимізації обсягу залучених коштів з метою повного їх розміщення.

В даний час умови залучення коштів розробляються російськими банками самостійно і дозволяють покривати втрати від виплати відсотків за цими операціями за рахунок раціонального розміщення цих коштів.

Побудова ефективної депозитної політики будь-якого банку має виходити з необхідності: по-перше, досягнення оптимального залучення вільних грошових коштів населення на рахунки у вклади, по-друге, отримання всіма підрозділами банку прибутку, що забезпечує нормальну комерційну діяльність банку в цілому, по-третє, забезпечення гарантії соціально-економічної захищеності вкладників. Очевидно, що для досягнення поставлених задач необхідний комплекс заходів.

З метою вдосконалення депозитної політики комерційного банку слід виходити, по-перше, з того, що в умовах сформованого напруженого становища зі збалансованістю грошових доходів і витрат населення необхідно посилити стимулювання стабільного і тривалого зберігання заощаджень. По-друге, враховуючи зниження купівельної спроможності рубля і відповідно знецінення заощаджень населення в умовах інфляції, необхідна індексація коштів населення у вклади в банках. При цьому реальна процентна ставка по внесках повинна розпадатися на власне відсоток, що забезпечує приріст власності вкладеної суми, і інфляційний процент, що забезпечує збереження реальної вартості вкладень. По-третє, при удосконаленні депозитної політики банку важливо брати до уваги зростання і диференціацію доходів населення. На сучасному етапі створюються передумови для активізації механізму соціального контролю і на цій основі запобігання негативного впливу зростання інфляції на заощадження, особливо для пенсіонерів, молоді та інших малозабезпечених груп населення.

При формуванні ефективної депозитної політики банку слід враховувати цілий комплекс принципів. Так, наприклад, при формуванні депозитної політики слід враховувати індекс вартості життя.

Сбербанк Росії займає панівне становище на ринку приватних внесків. З 17 червня по 31 липня 1999р. Ощадбанк відкривав для своїх клієнтів нові вклади «СБ - 60 днів» та «СБ - 100 днів», відповідно на строки 60 і 100 днів, при мінімальній сумі початкового внеску 300 руб. або 100 дол. США з початковими процентними ставками: "СБ -60 днів" - 21% річних у рублях, в іноземній валюті - в межах від 6 до 9% річних - встановлювалася кожним територіальним банком самостійно; «СБ - 100 днів» - 22,5% річних в рублях, в іноземній валюті в межах від 7,3% до 9,5% річних. Вклади передбачали гарантовану процентну ставку протягом встановленого терміну дії, прийом додаткових внесків, видаткові операції, (крім закриття рахунків за вкладами). Однак в середині липня Ощадбанк підвищив ставки по «СБ-60 днів» та «СБ-100 днів» до 25,2% і 26,3% річних, а за найбільш поширеній вкладом «Ощадний" з 2,2 до 1, 75% в місяць. Ще значно піднялася дохідність вкладу «Фіксований відсоток» - 23-27% річних замість 13-17%. Крім того, з 15 липня Ощадбанк ввів новий вклад - «Особливий номерний Ощадбанку Росії», який приймається як в рублях, так та валюті. Термін його зберігання - 3 місяці і один день, розмір початкового внеску і незнижуваного залишку - не менше 30 тис. руб. за вкладом в рублях та 5 тис. доларів США за вкладом в іноземній валюті (встановлюється кожним територіальним банком самостійно). Клієнту гарантується фіксована процентна ставка за весь термін зберігання вкладу, передбачений договором, який автоматично пролонгується на умовах вкладу під процентну ставку, що діє в Ощадбанку на день пролонгації. По вкладу здійснюються прибуткові та видаткові операції: не знижуємо залишок відповідає сумі початкового внеску, розмір додаткового внеску визначається кожним територіальним банком самостійно і становить не менше 5 тис. руб. за вкладом в рублях і 1 тис. доларів США за вкладом у валюті.

Отже, ми бачимо, що в Ощадному банку роботу з вкладами громадян визначає головний банк. Тобто, він встановлює види вкладів і відсоткові ставки, а суму початкового внеску дозволено визначати територіальним банком. Відділення ж і тим більше філії не мають самостійності у визначенні або зміну умов по вкладах.

Депозитні операції відносяться до пасивних банківських операцій. На частку депозитних операцій звичайно доводиться до 95% пасивів.

По термінах вклади поділяються на: до запитання; до 30 днів; від 31 до 90 днів; від 91 до 180 днів; від 181 днів до 1 року, від 1 року до 3 років та понад 3 років.

Вклади до запитання класифікуються залежно від характеру й приналежності коштів, що зберігаються на рахунках: кошти на розрахункових, поточних, бюджетних рахунках підприємств і організацій різних форм власності; кошти на спеціальних рахунках по зберіганню різних за своїм цільовим економічним призначенням фондів.

Види ощадних вкладів визначаються кожним комерційним банком самостійно залежно від особливостей їх зберігання. Залежно від терміну та умов зберігання вклади поділяються на термінові, термінові з додатковими внесками, виграшні, на пред'явника, до запитання, ощадні сертифікати, пластикові картки. Кожен з видів депозитів має свої переваги і недоліки.

Вклади до запитання найбільш ліквідні. Їх власники можуть у будь-який момент використати гроші, що знаходяться на рахунках до запитання. Особливості вкладу до запитання наступні: гроші на цей рахунок вносяться або вилучаються як частинами, так і повністю без обмежень; дозволяється брати з цього рахунку в установленому ЦБ РФ порядку готівку; за депозитами до запитання банк зобов'язаний зберігати мінімальний резерв в ЦБ РФ в більшій пропорції , ніж за строковими вкладами.

Основними недоліками вкладів до запитання є:

а) для їх власників - відсутність сплати відсотків по рахунку;

б) для банку - необхідність мати більш високий оперативний резерв для підтримки ліквідності.

Строкові вклади є найбільш поширеним банківським товаром, запропонованим комерційними банками населенню. Як правило, саме з цього виду і починається проникнення банку на ринок приватних заощаджень. Для деяких банків строкові вклади і поточні рахунки є єдиними в банківському сервісі приватного вкладника. На зорі становлення банківського обслуговування приватного клієнта комерційні банки встановлювали досить високі вимоги до мінімальної суми вкладу, яка становила сотні тисяч рублів. Це робило банківські послуги недоступними для масового споживача вкладника. Зі зростанням конкуренції на ринку вільних грошових капіталів послуги комерційних банків ставали все більш доступними для широких верств населення. До середини 1998р. найбільш поширеною мінімальною сумою вкладу став внесок в 100 рублів, а в ряді банків обмеження на суму початкового внеску взагалі відсутні.

У банківській практиці присутній також і обмеження максимальної суми вкладу. Зазвичай це робиться в тих випадках, коли банки пропонують вклади, що містять будь-які пільгові умови. Прикладом можуть служити вклади з відносно високою процентною ставкою, скористатися якими може певне коло вкладників - співробітники, акціонери та особливо важливі клієнти банку. Іншим прикладом є вклади для ветеранів війни, прийняті багатьма банками напередодні Дня Перемоги.

Останнім часом простежувалася тенденція до скорочення терміну розміщення внесків. Багато банків відмовлялися від прийому тривалих вкладів на 1 рік і переходили на трьох місячний депозит, як ключовий варіант роботи з приватними особами.

З'явилися вклади на термін до 1 місяця для великих заощаджень. Скорочення соків стало для багатьох вкладників привабливо. Це дозволяло їм більш ефективно розпоряджатися своїми заощадженнями. У ряді випадків, шляхом постійної пролонгації вкладу та реінвестування отриманих відсотків вкладник може домогтися більш високого доходу, ніж міг би отримати, уклавши договір на тривалий термін. Більшість же банків практикувало прийом вкладів на 6,9, і 12 місяців і лише в деяких - до 3 років.

Все більшу популярність отримали різні види накопичувальних вкладів. Банки, як правило. Встановлювали терміни накопичувальних вкладів тривалістю не більше. Ніж 1 рік, мінімальна сума для відкриття рахунку не більше 100 рублів. З метою підвищення зацікавленості вкладників за такими вкладами зазвичай передбачається капіталізація доходів помісячно або поквартально.

З числа використовуваних комерційними банками накопичувальних вкладів заслуговують уваги вклади з преміальними ставками. Їх особливістю є те, що якщо клієнт не скористається правом дострокового вилучення вкладу, можливість, якого передбачена в умовах договору, після закінчення терміну проводиться перерахунок відсотків, виходячи з підвищених преміальних ставок.

Гнучко реагуючи на зміни соціальної спрямованості політики і зростаючу соціальну незахищеність більшості населення банки, що розвивають роботу з фізичними особами, стали пропонувати різні соціально орієнтовані вклади такі як: пенсійний, з елементами медичного страхування; накопичувальний вклад на навчання дітей.

Так, Торібанк запропонував клієнтам спеціальні рахунки, призначені для створення особистих пенсійних фондів які формувалися протягом 2 років шляхом внесення на рахунок фіксованих сум. Після закінчення цього терміну власнику фонду щомісяця повинні сплачуватися відсотки за вкладом у вигляді своєрідної пенсії. Договір про відкриття пенсійних рахунків банку укладав як з приватними особами, так і з організаціями на обслуговування їх співробітників.

СБС-Агро спільно зі страховою компанією «Союзник» проводив реалізацію перспективного проекту де звичайний набір послуг (відкриття поточного та депозитного рахунку, оформлення банківських карток, емітованих СБС-Агро, обмін валюти) доповнювався страховими послугами.

Зниження темпів курсу долара за період з середини 1997р. до серпня 1998р. змушувало громадян задуматися про більш ефективні способи збереження грошей від інфляції, ніж конвертація заощаджень у валюту. Це створило сприятливі умови для залучення банками коштів населення. В даному випадку мова йде про так званий «металевому рахунку» (золотом) - новим для нашої країни, але широко поширеному в світі інструментом заощадження коштів. Такий рахунок ведеться не у валюті, а тільки в грамах чистого золота.

Ще на етапі становлення маркетингу в області ощадної справи банк «Аерофлот» один з перших, мабуть, оцінив ситуацію і почав велику програму випуску забезпечених золотом цінних паперів, які з'явилися досить ефективним ощадним інструментом. «Золотий контракт» представляв собою особливий вид вкладу «до запитання», з якого в будь-який момент можна було зняти грошову суму, рівну вартості визначеного в момент укладання контракту кількості золота. Внесена вкладником сума грошей переводилася в долари, і в контракті проставляється вагу золота, яке можна було придбати на ці гроші в цей день на Лондонській біржі кольорових металів. Відповідно, при закритті рахунку все відбувалося у зворотному порядку. «Золотий контракт» можна було закрити в будь-який момент, що давало можливість не тільки зберегти свої гроші, а й отримати прибуток - необхідно було тільки стежити за коливанням світових цін на золото. До теперішнього часу подібний «металевий знеособлений внесок» застосовувався в АКБ «Менатеп», однак вкладник вносив на свій рахунок золоті злитки.

В якості нової послуги, яка містить привабливі для клієнтів елементи страхування від різких коливань рубля, в банках пропонують «конверсійні вклади». Особливістю цих вкладів є те, що у випадку падіння курсу рубля до долара більш ніж на визначену в договорі величину, вся сума в рублях і нараховані по ній відсотки конвертуються в долари і переводяться на валютний вклад. Аналогічно проводиться і зворотна конвертація. У разі падіння курсу рубля до долара менше ніж на визначений у договорі відсоток. Або зростання курсу рубля по відношенню до долара. Таким чином, клієнт страхується від різкої зміни курсу.

Останнім часом комерційні банки пропонують вклади, що поєднують можливості термінового вкладу та вкладу до запитання. Наприклад, Межтопенергбанк пропонує вклад на певний строк з щомісячним нарахуванням відсотків, а також з правом зняття і внесення коштів. За таким вкладом обумовлена процентна ставка виплачується за незнижуваного залишку протягом місяця, а по змінним залишкам - як за поточними рахунками. Аналогом таких вкладів служать АТ S рахунки банків США.

Гнучка реакція на потреби вкладників і динамічний освоєння комерційними банками нових видів банківських продуктів дозволили збільшити обсяг вкладів громадян в банках з 120 до 140 млн. деномінованих рублів у 1998р. Однак за різними оцінками, від 20 до 40 млрд. дол. США населення зберігає в неорганізованих формах. Між тим, події серпня 1998р. поставили банківську систему в досить скрутне становище в її роботі з вкладниками.

Депозитні рахунки мають чітко встановлений термін, за ним власникам сплачується фіксований відсоток і, як правило, є обмеження по достроковому вилученню внесків. Для грошових коштів, що зберігаються на строкових депозитних рахунках, встановлюється більш низька норма обов'язкових резервів, ніж за депозитами до запитання.

Перевагою термінових депозитних рахунків для клієнта є отримання високого відсотка, а для банку - можливість підтримки ліквідності з меншим оперативним резервом.

Недолік термінових депозитних рахунків для клієнтів полягає у низькій ліквідності і неможливості використовувати кошти на рахунках термінових депозитів для розрахунків і поточних платежів, а також для отримання готівки. Для банку недолік полягає в необхідності виплат підвищених відсотків за вкладами і зниження, таким чином, маржі.

Ощадні вклади вигідні банкам тим, що вони, як правило, носять довгостроковий характер і, отже, можуть служити джерелом довгострокових вкладень. Недоліком їх є схильність цих внесків самим різним чинникам (політичним, економічним, психологічним), що підвищує загрозу швидкого відтоку коштів з цих вкладів та втрати ліквідності банку.

Слід зазначити, що в країнах з розвиненими ринковими відносинами останнім часом чіткі межі між окремими видами депозитів розмиваються: з'являються рахунки, що поєднують в собі якості рахунків до запитання і термінових депозитів. Так, у США однією з нових форм рахунків стали «нау» - рахунки - депозитні рахунки, за якими виплачується ринкова ставка відсотків; в той же час на них можна виписувати розрахункові тратти, аналогічні чеками, тобто використовувати ці рахунки для платежів.

Широкий розвиток в банківській практиці отримали депозитні сертифікати. Депозитний сертифікат - це цінний папір, що свідчить про те, що в банк внесений строковий вклад з фіксованим терміном і ставкою відсотка. Існує два різновиди депозитних сертифікатів - непередавані, які зберігаються у вкладника і по настанні терміну пред'являються в банк, і передані, які вільно продаються на вторинному фінансовому ринку. Для фізичних осіб використовуються ощадні сертифікати, видані як на певний строк, так і до запитання.

Рада директорів Банку Росії прийняв рішення «Про заходи щодо захисту вкладів населення в банках». Цим рішенням також передбачено, що зобов'язання по вкладах населення передаються до Ощадбанку за станом на кінець операційного дня 31.08.98г. На період передачі зобов'язань за вкладами аж до підписання акту про вивірки реєстрів вкладників припиняються виплати за договорами банківського вкладу.

Сбербанк Росії бере зобов'язання за основною сумою боргу без відсотків. Після виходу в світ такого рішення верховний суд Росії почали надходити вимоги вкладників про скасування рішення Ради директорів банку Росії у зв'язку з його невідповідністю закону і порушенням прав і свобод вкладників за розпорядженням своїм вкладом і відсотків по ньому.

Своїм рішенням Рада директорів банку порушив вимоги частини третьої статті № 35, конституції про необхідність попереднього і рівноцінного відшкодування примусово відчужуваного майна. Нормативні акти банку Росії, що безпосередньо зачіпають права, свободи чи обов'язки громадян, мають бути зареєстровані в Мін'юсті РФ, в порядку встановленому для реєстрації актів міністерств і відомств. Однак таку реєстрацію Рішення не пройшло і в зв'язку з цим не могло бути визнано законним. Тому, керуючись ст. 191-197 і 239-7 ЦПК РРФСР, верховний Суд вирішив: рішення Ради директорів банку Росії від 1.09.98г. визнати незаконним.

2.1.3 Цінні папери

Участь банків в операціях з цінними паперами законодавством кожної країни регламентується по різному в залежності від особливостей національного фондового ринку, традицій розвитку банківської справи та інших чинників. Найбільш активно на ринку цінних паперів ведуть свою діяльність універсальні банки Німеччини, для яких практично не існує законодавчих обмежень на операції з цінними паперами. У США, навпаки, комерційним банкам заборонено багато видів операцій з недержавними цінними паперами. Зокрема, прямі інвестиції в корпоративні цінні папери, посередництво в їх розміщенні і ін

У Російській Федерації за чинним банківського законодавства кредитним організаціям не забороняється поєднувати традиційні банківські операції з операціями на ринку цінних паперів.

В даний час російські комерційні банки здійснюють на ринку цінних паперів діяльність як в якості непрофесійних, так і професійних учасників. Як непрофесійні учасники вони здійснюють емісії власних цінних паперів з метою формування або збільшення статутного капіталу та залучення позикових коштів, а також набувають цінні папери з метою залучення доходів за ним чи участі в управлінні іншими компаніями.

Професійною діяльністю ринку цінних паперів можуть займатися лише ті банки, які мають ліцензію професійного учасника ринку цінних паперів. Відповідно до генеральної ліцензією ФКЦБ Росії № 90-100-2-0000 від 11 червня 1997р. ліцензування професійної діяльності найбільших організацій здійснює Банк Росії. Він видає ліцензії на такі види професійної діяльності:

• брокерської, за винятком операцій з фізичними особами;

• брокерської з фізичними особами;

• дилерської;

• з довірчого управління цінними паперами;

• депозитарної;

• клірингової.

Для отримання ліцензій необхідна наявність в штаті кредитної організації фахівців, що мають кваліфікаційні атестати ФКЦБ по кожному виду професійної діяльності.

Непрофесійна діяльність на ринку цінних паперів здійснюється кредитними організаціями на підставі загальної ліцензії на проведення банківських операцій.

Під інвестиційними операціями банку з цінними паперами звичайно розуміють його діяльність по вкладенню ресурсів у цінні папери з метою отримання прямих і непрямих доходів. Прямі доходи від вкладень в цінні папери банк отримує у формі дивідендів, відсотків або прибутку від перепродажу.

Вкладення в цінні папери обліковуються на наступних рахунках:

№ 501 «Боргові зобов'язання Російської Федерації»;
№ 502 «Боргові зобов'язання суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів влади»;
№ 503 «Боргові зобов'язання банків»;
№ 504 «Інші боргові зобов'язання»;
№ 505 «Боргові зобов'язання іноземних держав»;
№ 506 «Боргові зобов'язання банків-нерезидентів»;
№ 507 «Інші боргові зобов'язання нерезидентів».
Для обліку вкладень в акції, відповідно, відкриваються рахунки:
№ 508 «Акції банків»;
№ 509 «Інші акції»;
№ 510 «Акції банків-нерезидентів»;
№ 511 «Інші акції нерезидентів».

Вкладення в цінні папери, крім векселів, залежно від мети придбання, поділяються на три категорії, відповідно до яких відкриваються рахунки другого порядку:

• вкладення в цінні папери, придбані за операціями РЕПО - рахунки № № 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601, 50701, 50801, 50901, 51001, 51101. На цих рахунках обліковуються цінні папери, при покупці яких у кредитної організації виникає зобов'язання по зворотній подальшому продажі цінних паперів через певний термін за заздалегідь фіксованою ціною;

• вкладення в цінні папери, придбані для перепродажу - рахунки № № 50102,50202,50302,50402,50502,50602,50702,50802,50902, 51002, 51102. На цих рахунках обліковуються знову придбані цінні папери, крім придбаних за операціями РЕПО, а також цінні папери, що знаходяться в портфелі кредитної організації менше 6 місяців;

• вкладення в цінні папери, придбані для інвестування - рахунки № № 50103, 50203, 50303, 50403, 50503, 50603, 50703, 50803, 50903, 51003, 51103. На них обліковуються цінні папери, які зберігаються в портфелі кредитної організації 6 місяців і більше.

№ 191 «Вкладення в акції акціонерних товариств і в акції державних підприємств»;

№ 192 «Вкладення в цінні папери суб'єктів Федерації і місцевих органів влади»;

№ 193 «Вкладення в недержавні боргові зобов'язання";

№ 194 «Вкладення в державні боргові зобов'язання". По дебету рахунків відображаються суми за придбаними комерційними банками цінних паперів. За кредитом відображаються суми за проданими цінних паперів та по погашеним борговими зобов'язаннями.

В аналітичному обліку ведуться окремі особові рахунки за видами цінних паперів, випусків цінних паперів, у тому числі обертаються на ОР ЦБ, юридичним особам, що випустив їх, тобто по емітентах.

При аналізі вкладень банку в цінні папери слід розрізняти прямі і портфельні інвестиції.

Прямі інвестиції - це вкладення з метою безпосереднього управління об'єктом інвестицій, в якості якого можуть виступати підприємства, різні фонди та корпорації, нерухомість, інше майно. Прямі інвестиції приймають форму вкладень у цінні папери в тому випадку, коли банк придбаває (або залишає за собою) контрольний пакет акцій тієї чи іншої компанії, в управлінні якої він бере безпосередню участь, реалізуючи право голосу з належним йому акціям. Так, наприклад, банк може володіти контрольними пакетами акцій промислових і торгових підприємств, які є його основними клієнтами. Володіючи контрольним пакетом акцій, банк має можливість контролювати виробничу і фінансову діяльність підприємств і таким чином знижувати ризики своїх кредитних операцій з цими підприємствами.

Облік власних коштів, спрямованих на придбання часток враховується на рахунках першого порядку:

№ 60101 "Акції дочірніх і залежних банків";
№ 60102 "Акції дочірніх і залежних організацій";
№ 60103 "Акції дочірніх і залежних банків-нерезидентів";
№ 60104 "Акції дочірніх і залежних організацій-нерезидентів".

При фактичному перерахуванні коштів, спрямованих на придбання акцій:

Д-т рах. № 601 "Участь в дочірніх і залежних акціонерні товариства"

К-т рах. № 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії" або

К-т рахунків з обліку матеріальних та інших цінностей, переданих в рахунок оплати акцій (№. 604,609,610,611).

При поверненні вкладених коштів:

Д-т рах. № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії» або Д-т рахунків з обліку матеріальних та інших цінностей, переданих в рахунок оплати акцій (№ 604, 609, 610,611) К-т рах. № 601 «Участь у дочірніх і залежних акціонерні товариства».

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки по кожному підприємству, організації-резиденту і нерезиденту, акції яких придбано з зазначенням переданого майна.

На рахунку № 602 «Інше участь» обліковуються кошти, перераховані на придбання часток для участі в статутних капіталах юридичних осіб - резидентів і нерезидентів. Перерахування та повернення коштів оформляється проводками, аналогічними наведеним вище.

Портфельні інвестиції здійснюються у формі створення портфелів цінних паперів різних емітентів, керованих як єдине ціле. Мета портфельних інвестицій - отримання доходу від зростання курсової вартості цінних паперів, що знаходяться в портфелі, і прибутку у формі дивідендів і відсотків на основі диверсифікації вкладень. Залежно від завдань, які вирішує банк при формуванні портфеля цінних паперів, розрізняють кілька типів портфелів:

Портфель росту - орієнтований на прискорене збільшення інвестованого капіталу. Його основу складають цінні папери, ринкова вартість яких швидко зростає. Рівень поточних доходів від такого портфеля відносно невисокий.

Портфель доходу - забезпечує отримання високих поточних доходів. Відношення відсоткових платежів і дивідендів, що виплачуються по вхідних в нього цінних паперів, до їх ринкової вартості вище середньоринкового.

Портфель ризикового капіталу - складається переважно з цінних паперів швидко розвиваються компаній, які можуть принести дуже високі доходи в майбутньому, але в даний час "недооцінені". Цей портфель можна охарактеризувати як спекулятивний, розрахований на різке збільшення вартості недооцінених цінних паперів; відрізняється підвищеними ризиками, оскільки очікування на швидке зростання вартості активів часто не виправдовуються.

Збалансований портфель - включає поряд з швидко зростаючими цінними паперами високоприбуткові, а також ризикові цінні папери. У ньому поєднується приріст капіталу і отримання високого поточного доходу. Загальні ризики в такому портфелі збалансовані.

Спеціалізований портфель - складається з цінних паперів певного виду, наприклад, портфель іноземних цінних паперів, портфель короткострокових цінних паперів і т.п.

Об'єктом портфельного інвестування російських комерційних банків є корпоративні цінні папери (акції та облігації акціонерних товариств, а також похідні від них цінні папери - опціони, ф'ючерси та ін), державні та муніципальні цінні папери, і так звані комерційні цінні папери - векселі, депозитні сертифікати банків, комерційні папери фірм та ін У структурі портфеля цінних паперів комерційних банків у цей час переважають вкладення в державні цінні папери.

Фахівці комерційного банку, що формують портфелі цінних паперів, керуються загальною інвестиційною стратегією банку та обраним ним типом інвестиційної політики. Зазвичай в банках, активно беруть участь в операціях на ринку цінних паперів, розробляється спеціальний документ, що визначає інвестиційну стратегію на найближчу перспективу, в якому встановлюються частка активів, розміщених у цінні папери, рівень доходів від операцій з цінними паперами, допустимі межі ризику за цими операціями та т.п.

У великих банках, як правило, створюється самостійне управління (дирекція) цінних паперів, яке включає ряд підрозділів, що займаються інвестуванням в різні групи цінних паперів (державні, корпоративні, векселі тощо), а також аналітичний відділ, який би інформаційне обслуговування цих операцій. Як самостійних підрозділів створюються ділінговий відділ з цінних паперів та обліково-операційний відділ, що відповідає за звірку, розрахунки, депозитарне зберігання та реєстрацію цінних паперів.

Для цілей економічного аналізу банківських інвестицій з позицій їх ліквідності і прибутковості відповідно до Інструкції «Про складання фінансової звітності» № 17 від 1 жовтня 1977 виділяють дві групи вкладень:

• чисті вкладення в цінні папери для перепродажу (балансова вартість цінних паперів для перепродажу за мінусом резерву під можливе забезпечення цих цінних паперів);

• чисті довгострокові вкладення в цінні папери та частки (балансова вартість довгострокових вкладень в цінні папери та частки за мінусом резервів під їх знецінення).

Вкладення ресурсів банку в цінні папери у формі портфельних інвестицій здійснюються на основі договору купівлі-продажу. При придбанні акцій і боргових зобов'язань (крім зобов'язань РФ) вони приймаються на баланс за ціною покупки:

Д-т рахунків № 502-511 - за фактичною ціною придбання;
К-т рахунку № 20202 «Каса кредитних організацій» - при придбанні цінних паперів за готівкові кошти або рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії» - при розрахунках за цінні папери в безготівковому порядку або К-т розрахункового рахунку клієнта - при купівлі цінних паперів у клієнта даного банку. При здійсненні термінових і готівкових операцій з придбання цінних паперів розрахунки проводяться з використанням рахунків з обліку вимог і зобов'язань банку за іншими операціями.

При перерахуванні коштів в оплату придбаних цінних паперів:

Д-т рах. № 47423 «Вимоги банку за іншими операціями" по особовому рахунку дебіторів з поставки цінних паперів К-т рах. № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії».

При передачі оплачених цінних паперів банку: Д-т рах. № 502-511 К-т рах. № 47423 «Вимоги банку за іншими операціями».

При продажу (погашення) цінні папери списуються з балансу за балансовою вартістю. Ця операція відображається наступною проводкою: Д-т рахунку № 202 «Каса» - при реалізації цінних паперів за готівкові кошти або рахунку № 301 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії» - при розрахунках за цінні папери в безготівковому порядку.

Рахунки по обліку грошових коштів дебетуються на фактичну вартість реалізованих цінних паперів: К-т рахунку № 502-511 - на балансову вартість реалізованих цінних паперів.

Якщо реалізація цінних паперів проводиться шляхом термінових і готівкових операцій, то розрахунки по них відображаються на рахунку № 47422 «Зобов'язання банку за іншими операціями" по особових рахунках кредиторів з поставки цінних паперів.

При купівлі-продажу державних федеральних цінних паперів (ГКО, ОФЗ) та інших цінних паперів, що обертаються в ОРЦБ, розрахунки за ними здійснюються з використанням рахунку № 30408 «Розрахунки учасників РЦ ОРЦБ за підсумками операцій на ОРЦБ».

Виникаючі при продажу (погашення) цінних паперів різниці між фактичною вартістю їх реалізації (сумою коштів, отриманою при погашенні) та їх балансовою вартістю відносяться на рахунки з обліку доходів (б / рах. № 70102) та витрат (б / рах. № 70204) за операціями з цінними паперами. При позитивній різниці: К-т рах. № 70102 «Доходи за операціями з цінними паперами». При негативній різниці: Д-т рах. № 70204 «Витрати за операціями з цінними паперами».

Особливість обліку державних облігацій в балансі банку полягає в тому, що вони повинні відображатися в ньому за поточною ринковою вартістю. З цією метою постійно проводиться переоцінка цих цінних паперів, відповідно до якої змінюється їх балансова вартість. Збільшення балансової вартості державних облігацій відображається в балансі таким проведенням: Д-т рах. № 50101-50103 К-т рах, № 61307 «Переоцінка цінних паперів - позитивні різниці».

При зменшенні балансової вартості державних облігацій робиться наступна проводка: Д-т рах. № 61407 «Переоцінка цінних паперів - негативні різниці». К-т рах. № 50101-50103.

При переоцінці інших цінних паперів їх балансова вартість не змінюється, а створюються резерви під можливе знецінення вкладень у цінні папери.

В іншому порядку відображаються в обліку операції з купівлі-продажу процентних (купонних) боргових зобов'язань. Особливість їх обігу на вторинному ринку полягає в тому, що кожен новий власник сплачує попереднього держателю частина чергового процентного доходу, визначеного пропорційно терміну в днях, що минув з дати випуску боргового зобов'язання (або з дати попередньої виплати відсоткового доходу) до дати угоди. Це пов'язано з тим, що останній власник боргового зобов'язання отримає суму доходу в повному розмірі незалежно від того, чи придбав він це боргове зобов'язання за півроку, або за місяць, або за несколькодней до дати настання терміну виплати відсоткового доходу, в той час як всі його попередні власники безпосередньо в емітента нічого не отримують.

Слід зазначити, що розмір нарахованого відсотка залежить не від ринкової кон'юнктури, а лише від кількості днів, які минули з моменту попередньої виплати відсотків або від моменту випуску боргового зобов'язання, оскільки номінал і відсоткова ставка фіксуються заздалегідь. У світовій практиці діє порядок, відповідно до якого процентний дохід за борговими зобов'язаннями накопичується у власника цього боргового зобов'язання і в момент виплати процентного доходу або в момент списання боргового зобов'язання з балансу банку сума накопиченого і сплаченого доходу сальдіруется і відноситься на результати.

При придбанні процентних (купонних) боргових зобов'язань на ринку покупець сплачує продавцеві процентного (купонного) боргового зобов'язання крім ціни цього боргового зобов'язання накопичений відсоток (купонний) дохід за час від початку процентного (купонного) періоду до дати виконання заключної угоди включно.

Ця операція відображається наступними проводками: Д-т рахунків № 501-507 - за фактичною ціною придбання за мінусом накопиченого процентного (купонного) доходу, обчисленого з дати початку процентного (купонного) періоду до дати укладання угоди; К-т рахунку № 20202 «Каса кредитних організацій »- при придбанні цінних паперів за готівкові кошти або рахунку № 30102« Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії »- при розрахунках за цінні папери в безготівковому порядку;

Д-т рахунку № 61305 - «Отриманий авансом накопичений (купонний) дохід по процентних (купонних) борговими зобов'язаннями» на суму сплаченого процентного купонного доходу.

При продажу процентного (купонного) боргового зобов'язання продавець отримує від покупця крім ціни боргового зобов'язання ще і накопичений процентний (купонний) дохід за час від дати початку процентного (купонного) періоду до дати виконання укладеної угоди включно.

Д-т рахунку № 20202 «Каса кредитних організацій» - при реалізації цінних паперів за готівкові кошти або рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії» - при розрахунках за цінні папери в безготівковому.

2.1.4 Міжбанківські розрахунки

Система розрахунків між різними контрагентами та господарськими суб'єктами, забезпечення безперебійності і безперервності платежів, є найважливішими умовами нормального функціонування економіки.

При грошових розрахунках і платежах, що проводяться переважно банками, втілюються практично всі види економічних відносин у суспільстві. Це, в свою чергу, немислимо без взаємних розрахунків, що представлено широкій розгалуженістю господарських зв'язків, великий територіальної віддаленістю і деякими іншими факторами.

Організацією міжбанківських розрахунків покликана займатися мережу кредитних організацій під керівництвом Центрального Банку Росії. У зв'язку з мінливими умовами міжбанківських розрахунків в кінці 1997р. Банк Росії розробив нове Положення "Про проведення безготівкових розрахунків кредитними організаціями в РФ" № 5П. Цей документ не має принципових відмінностей від попередніх документів, які визначали порядок проведення безготівкових розрахунків через систему міжбанківських рахунків, що діяв до цього моменту.

Це Положення регламентує проведення безготівкових розрахунків у валюті Російської Федерації і поширюється на кредитні організації - резиденти РФ та їх філії, розташовані на території РФ. Положення в основному, уточнює порядок розрахунків у зв'язку зі зміненими умовами автоматизації та обліку банківських операцій. Також вводить ряд нових понять в організації цих розрахунків. Розглянемо що ж змінилося в організації розрахунків з січня 1998р.

Як і раніше безготівкові розрахунки здійснюються кредитними організаціями відповідно до законодавства та банківськими правилами. Фактично колишнім виявився коло учасників розрахунків.

Банк-відправник платежу - підрозділ розрахункової мережі Банку Росії, кредитна організація, яка за дорученням платника або за власним платежах починають операцію переказу (зарахування) коштів по коррахунку (рахунку МФО).

Банк-виконавець платежу - підрозділ розрахункової мережі Банку Росії, кредитна організація, які на підставі отриманих від банку відправника платежу розрахункових документів відображає зазначені в них операції по коррахунку, рахунку МФО.

Внутрішньобанківська розрахункова система - система технічних, телекомунікаційних та організаційних засобів, що забезпечує можливість проведення розрахункових операцій між підрозділами кредитної організації з використанням рахунків МФР.

Кореспондентський рахунок - банківський рахунок кредитної організації, що відкривається в підрозділі розрахункової мережі банку Росії та інших кредитних організаціях.

Міжфіліальні розрахунки - розрахунки між установами банку з перекладу та зарахування як платежів клієнтів, так і платежів за власними господарськими операціями.

Під клієнтом розуміється - так само будь-яке інше кредитна установа. (Також називається банком кореспондентом).

Кореспондентський субрахунок - рахунок, відкритий підрозділу банку в підрозділі розрахункової мережі Центрального Банку Росії.

Підрозділ розрахункової мережі Банку Росії - підрозділ Банку Росії, що здійснює розрахунково-касове обслуговування кредитних установ.

Для врахування міжбанківських розрахунків використовуються такі рахунки:

30101 П - кореспондентські рахунки кредитних організацій в банку Росії;

30102 А - кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії (рахунок в РКЦ (внутрішній));

30301 П - розрахунки з філіями, розташованими в Російській Федерації;

30302 А - розрахунки з філіями, розташованими в Російській федерації;

Призначення рахунками 30301 і 30302 - облік розрахунків з філіями, розташованими на території РФ. За дебетом рахунка: проводяться суми вимог, зараховують на філії в кореспонденції з рахунками клієнтів, майна, каси, кореспондентськими та ін За кредитом відображаються суми, що зараховуються філії в кореспонденції з тими ж рахунками. (У практиці використовується один пасивний рахунок).

Згідно з Положенням ЦБ РФ № 5-П маршрут платежу - це напрямок платежу від платника до одержувача в зазначеній послідовності кореспондентських рахунків кредитних організацій, рахунків МФР.

У день прийняття кредитною організацією від клієнта платіжного доручення у кредитної організації виникає зобов'язання перед клієнтом у строки, встановлені законодавством або договором, перерахувати кошти за призначенням з коррахунку при дотриманні клієнтом наступних умов:

Правильного вказівки реквізитів платника, одержувача грошових коштів, обов'язкових для здійснення операцій по перерахуванню коштів;
Наявність на його рахунку коштів сумі достатньою для виконання платежу.

При дотриманні клієнтом перерахованих вище умов кредитна організація в день прийняття платіжного доручення від клієнта списує кошти з його рахунку та перераховує їх зі свого коррахунку не пізніше наступного дня, якщо інше не передбачено в договорі.

При проведенні платежу через коррахунки допускається передача розрахункових документів від банку відправника в банк-виконавець як на паперових носіях, так і в електронному вигляді м. Порядок передачі розрахункових документів в електронному вигляді встановлюється договором між банками. Передача розрахункових документів на паперових носіях здійснюється тільки у разі забезпечення термінів розрахунків, встановлених законодавством та договором. Перший примірник розрахункового документа при будь-яких способах передачі залишається в документах дня банку відправника.

При передачі інформації на паперових носіях банк-відправник складає зведене доручення ф.0401060, до зведеного дорученням додаються примірники розрахункових документів та їх опис.

При передачі інформації електронним способом, банк-відправник підписує документи аналогом власноручного підпису, так звана електронна підпис. Підтвердженням від банку-виконавця про проведення операцій за рахунками МФР служить виписка по рахунку.

Договором між банками - відправником та одержувачем може бути передбачено спрямування підтвердження банком виконавцем про проведення кожної операції.

Одночасно з вже міцно закріпилися поняттями міжбанківських розрахунків, Положення 5-П вводить декілька нових понять. Так, наприклад, дата перерахування платежу (ДПП) це дата перерахування платежу з одночасним здійсненням бухгалтерських проводок банком-респондентом і банком-кореспондентом за коррахунками «НОСТРО» і «ЛОРО», а також двома підрозділами однієї кредитної організацією з активного і пасивного рахунків МФР. ДПП встановлюється банком-отпратівелем платежу з урахуванням терміну документообігу до банку-виконавця та вказується на кожному документі банку-відправника. При перерахуванні платежу через розрахункову мережу Банку Росії ДПП не встановлюється.

Введення дати перерахування платежу дозволить не допускати наявності незавершених межфіліальних розрахунків. На початку періоду комерціалізації банківської системи, коли була зруйнована, десятиліттями налагоджена, система межфіліальних розрахунків державного банку, досить частими випадками були незавершені міжбанківські розрахунки. У цих умовах, у комерційних банків з'явилася можливість перерахування платежів не за призначенням допомогою підроблених авізо та інше. Та навіть і на початку 90-х років через недосконалість нормативної бази були масові випадки незавершених або не вивірених міжбанківських розрахунків. Особливо це торкнулося банків з розгалуженою філіальною мережею.

У Положенні ЦБ РФ № 5-П цілий розділ присвячений особливостям проведення розрахункових операцій філіями кредитних організацій на території РФ.

Міжбанківські розрахунки опосередковують і різні види зовнішньоекономічних зв'язків, що виникають у процесі експорту-імпорту товарів, розміщенні капіталу та міграції робочої сили.

У сучасних умовах кожен банк пов'язаний кореспондентськими відносинами не з одним, а з десятками банків. Необхідність встановлення банками прямих кореспондентських відносин пояснюється цілком конкретними, життєвими обставинами в кінцевому рахунку - їх бажанням забезпечити високу швидкість проходження і надійність платежів, у чому зацікавлені всі суб'єкти господарювання, і заробити на цьому заслужену додатковий прибуток.

Кореспондентські відносини випливають в основному з ділових зв'язків банку зі своїми клієнтами і використовуються для надання останнім максимально широкого переліку послуг на взаємовигідних умовах. Розвиток даних відносин слід розглядати як відображення бізнесу банків більше того, як важіль його розвитку. Тому хороші кореспондентські зв'язки можуть бути тільки, надійними і оперативними.

Кореспондентські відносини можуть існувати між різними типами кредитних установ, в тому числі банками з різних країн, між різними незалежними комерційними банками, між комерційними банками даної країни чи інших країн; між центральними банками суверенних держав.

Зазначені відносини можуть також мати місце між комерційними банками і спеціальними міжбанківськими організаціями типу клірингових (розрахункових) палат. Класичною формою кореспондентських відносин служать відносини між різними комерційними банками.

Головною операцією великих комерційних банків - кореспондентів є кліринг (взаємний залік) чеків та інших розрахунково-платіжних документів. У міру розвитку банківської системи та зростання значення депозитів банки-кореспонденти стали надавати один одному і інші послуги. Наприклад, великі банки пропонують дрібним банкам послуги з управління активами, надають їм кредит для поповнення резервів. Дрібні банки також отримують від своїх банків-кореспондентів консультації з інвестиційних та правових питань, інформацію про оцінку кредитоспроможності комерційних позичальників, сприяння у підборі кадрів і допомога в міжнародних операціях. Нарешті, банки-кореспонденти можуть видавати один одному позики, а також співпрацювати у видачі великих позик цінних клієнтам.

Зазвичай невеликі банки відкривають кореспондентські рахунки в більш великих банківських установах. Останні конкурують між собою за відкриття у них міжбанківських депозитів з боку більш дрібних банків, так як ці депозити забезпечують великі банки грошовими ресурсами, необхідними для інвестування. Великі банки також можуть встановлювати між собою подібні відносини, відкриваючи один у одного додаткові рахунки. Розвиток кореспондентських зв'язків дає банку ряд переваг, схожих з відкриттям нових відділень банку. Але при цьому банк зберігає свою юридичну самостійність і контроль над проведеними операціями.

При наданні клієнтом доручення списуються кошти з його рахунку для перерахування за послуги клієнту іншого банк а (оплата проведена через РКЦ, операції здійснюються одним днем) Дт. р / р Кт. 30101

На підставі виписки РКЦ в банку Б кошти зараховані на рахунок отримувача Дт. 30101 Кт. р / р

При розбіжності дати перерахування платежу та отримання виписки (розрахунки проведені через РКЦ) Дт. р / р Кт. 30223 і одночасно Дт. 90909 Кт. 99999

Отримано виписка Дт.30223 Кт. 30101 Дт. 99999 Кт. 90909

Якщо кошти за представленим сьогодні у філію А дорученням клієнта не можуть бути перераховані до філії Б, через РКЦ, у зв'язку закінченням строку роботи електронної пошти (ДПП не збігається з датою списання коштів з рахунку клієнта) Дт. р / р Кт. 30223 Дт.90909 картотека по незавершених

Кт. 99999 Наступного дня платіж перераховується до філії Б - проведення не складаються.

При надходженні виписки по коррахунку складаються такі проводки Дт. 30220 Кт. 30102 коррахунок Дт. 99999 Кт. 90909

При наявності коштів на рахунках клієнтів і відсутності або недостатності коштів для оплати доручень з кореспондентського рахунку кредитної організації здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1. За поданим клієнтом платіжним дорученням на філію А кошти не можуть бути перераховані через РКЦ у філію Б через відсутність коштів на коррахунку філії А (ДПП не збігається з датою списання коштів з рахунку клієнта): Дт. р / р Кт.30220 Дт. 90909 картотека по незавершених Кт.99999 Дт. 90903 картотека по коррахунку Кт. 99999 Списання сум з рахунку 90903 буде вироблено при вступі на коррахунок достатніх коштів.

На суму отриманих доручень клієнтів, документів на безспірне списання, але не перерахованих з кореспондентського рахунку кредитної організації у зв'язку з відсутністю або недостатністю коштів на ньому:

Дебет - розрахункових (поточних) рахунків клієнтів Кредит - 30220

Дт. 90909 Кт. 99999 і одночасно

Дт. 90903 Кт. 99999 на суму неоплачених документів, що відносяться до 6 групі черговості.

У кредитній організації - кореспонденті провідний балансовий рахунок 30309 на суму неоплачених з цього рахунку розрахункових документів, що відносяться до 1-5 групами черговості. Дт. 90904 Кт. 99999

В установі банку Росії на суму неоплачених документів з кореспондентського рахунку кредитної організації, що відносяться до 1-5 групами черговості оприбутковуються на позабалансовий рахунок 90 904:

в) при оплаті з кореспондентського рахунку кредитної організації платіжних документів, що знаходяться в картотеці: Дебет - 30220 Кредит - 30102 і одночасно

Дт.99999 Кт.90909 і

Дт. 99999 Кт. 90903

У розрахунково-касовому центрі Дебет - 99999 Кредит 90904

У кредитній організації - кореспонденті (лише виконавчі документи)

Дебет - 30220 Кредит - 30109 і одночасно

Дт. 99999 Кт. 90904

Дт. 99999 Кт. 90909

До 1 січня 1998р. кредитні організації, з метою контролю та аналізу причин розбіжності значаться сум на кореспондентському рахунку зобов'язані були щодня заповнювати відомість розбіжностей на різницю активного залишку кореспондентського рахунку, відкритого в кредитній організації та пасивного залишку цього балансового рахунку, відкритого в Розрахунково-касовому центрі (ГРКЦ). Починаючи з 1 січня 1998р. розбіжності по коррахунку кредитної організації і рахунку РКЦ не допускаються. У зв'язку з цим відпала необхідність у складанні відомості розбіжностей.

При надходженні коштів на кореспондентський рахунок кредитної організації та при необхідності здійснення її власних платежів, що відносяться до 1-5 групами черговості, на них виписуються платіжні доручення від імені комерційного банку і передаються в Розрахунково-касовий центр для розміщення їх у картотеку до позабалансового рахунку № 90904 .

По балансу кредитної організації операції відображаються після оплати документів з картотеки до позабалансовому рахунку № 90904.

При оплаті з кореспондентського рахунку кредитної організації документів, пред'явлених до рахунків клієнтів з картотеки до позабалансових рахунках № 90903 і № 90904, кредитна організація зобов'язана направити повідомлення клієнту.

Клієнту і, відповідно, кредитної організації надається право відкликання своїх документів з картотеки до їх оплати з кореспондентського рахунку за письмовою заявою у довільній формі.

При недостатності коштів на кореспондентському рахунку в установі банку допускається часткова оплата платіжних доручень кредитних організацій за платежами, що відносяться до 1-5 групами черговості, у вигляді оплати доданих до нього окремих документів клієнтів. Часткова оплата документів клієнта банку не допускається. Оплата документів здійснюється в черговості, зазначеної в описі до платіжним дорученням. На лицьовій стороні частково оплаченого платіжного доручення проставляється штамп "Часткова оплата", а на звороті - проводиться запис про дату та суму часткового платежу та нового залишку. Відповідно до Вказівками ЦБ РФ № 360-У, при частковій оплаті платіжного доручення використовується платіжний меморіальний ордер, який складається у двох примірниках із зазначенням дати і номера оплачуваної доручення.

Відділення Ощадного банку здійснюють міжбанківські розрахунки в основному через територіальний кліринговий центр (ТРЦ), відкритий в територіальному банку. При розрахунках через (ТРЦ) бухгалтерські проводки відповідають описаним вище, але замість рахунку № 301 використовується рахунок № 303. Відділення Ощадбанку мають також кореспондентські рахунки в РКЦ.

2.1.5 Господарські операції

До господарських операцій банку належать операції з обліку майна, розрахунків з дебіторами та кредиторами, розрахунків з працівниками банку, розрахунків з бюджетом і т. д. Якщо розглядати всі ці питання, то нам не вистачить обсягу дипломної роботи. Коротко зупинимося на питаннях обліку майна, оскільки за останні роки в цій галузі обліку відбулися зміни.

Організація обліку основних засобів залежить від облікової політики. В області обліку основних засобів з метою реформування обліку та наближення його до міжнародних стандартів прийнято Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 97), затверджене наказом Мінфіну РФ від 03.09.97г. і набрало чинності з 01.01.98г. відповідно до цього ПБО були зроблені наступні основні зміни:

З'явилося визначення терміну корисного використання;
Більш докладний опис оцінки (первісної вартості);
Нові методи нарахування амортизації.

І нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріальних виробничих запасів» ПБУ 5 / 98, затверджене наказом Мінфіну РФ від 15.06.98г. № 25Н, яке вступило в силу з 01.01.99г.

Основні кошти банку - частина майна, яка при наданні банківських послуг терміном служби не менше року і вартістю щонайменше 100 МРОТ за одиницю. До них відносяться власні будівлі, споруди, транспортні засоби, обчислювальна техніка, засоби зв'язку (факси), розмножувальна техніка та інші засоби. Тривалість використання цих засобів дозволяє розділити витрати понесені по ним банком на весь період експлуатації, відповідно до норм амортизації, встановлених Урядом від 22.10.90г. № 10721.

Визначення основних засобів за американськими стандартами - основними засобами є рухоме майно, що використовується у виробництві, яке буде приносити підприємству економічні вигоди в період більш ніж один рік.

У зарубіжній практиці не існує обмежень по вартості основних засобів. І компанія має право визначити, які активи вона вважає основними засобами.

Основні засоби разом з нематеріальними активами є довгостроковими активами.

Довгострокові активи - це такі активи, які приносять економічні вигоди підприємству протягом наступних періодів.

На відміну від нематеріальних активів основні засоби мають фізичну сутність і можуть бути класифіковані як зношуються, виснажуються і інш. основні засоби.

Аналітичний облік організовується банком пообьектно в інвентарних картках або інвентарній книзі. Кожному об'єкту присвоюється інвентарний номер.

Список інвентарних об'єктів складається за місцями експлуатації і матеріально - відповідальним особам, з якими підписується договір про повну матеріальну відповідальність. Інвентарні картки (книги) відкриваються і ведуться бухгалтерією на підставі актів прийому - передачі.

Основні засоби і капітальні витрати по них враховуються в 6-му розділі балансу «Кошти і майно», підрозділу «Майно банків».

Крім того банки можуть користуватися у своїй діяльності різними правами, які називаються нематеріальними активами.

Основними завданнями обліку основних засобів є:

правильне і своєчасне документування операцій з обліку ОЗ і переоцінки;
контроль за збереженням ОЗ;
правильне і своєчасне нарахування зносу для відображення за рахунками витрат.

Для обліку ОЗ призначено активний рахунок першого порядку 604 «Основні кошти банків», на якому відбиваються основні засоби за видами.

На цих рахунках ОЗ обліковуються за первісною вартістю до переоцінки, і після переоцінки - по відновної вартості.

В обліку основних засобів існують проблеми, пов'язані з визначенням вартості:

вартість, за якою основні засоби відображаються на балансі;
суми амортизації, які повинні бути розподілені за такими періодами;
правильне відображення вибуття основних засобів.

Згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ), ОС враховуються за собівартістю, яка складається з:

суми сплачених грошових коштів (купівельна ціна);
імпортних мит і не відшкодовуються податків на покупку;
будь-яких прямих витрати по приведенню активу в робочий стан (підготовка майданчика, доставка вантажу, установка, професійні послуги).

Відновлювальна вартість - виникає в результаті переоцінки О.Ф. за рішенням уряду.

Амортизація ОС обліковується на пасивному рахунку 606 «амортизація ОС». За кредитом здійснюється нарахування зносу і перерахунок у результаті переоцінки ОС, а за дебетом списання зносу у зв'язку з вибуттям ОС.

(З тексту лекції визначення залишкової вартості).

ОС надходять до кредитної установи:

у вигляді внеску в статутний капітал;
купуються банком за плату;
передаються безоплатно;
приймаються шляхом заліку застави з неповерненого кредиту.

Бухгалтерський облік ОС повинен бути оформлений стандартними документами:

ф. ОС - 1 акт (накладна) приймання-передачі ОЗ;
ф. ОС - 4 - акт на списання ОЗ;
ф. ОС - 6 - інвентарна картка обліку ОЗ;

При придбанні ОС шляхом попередньої оплати рахунку Дт. 60312 Кт.30102, одночасно Дт. 91901-91903 Кт.99998

При отриманні оплачених цінностей Дт. 61003, 61006 Кт.60312

При придбанні ОС шляхом подальшої оплати

одержання цінностей Дт. 61003, 61006 Кт. 60311

оплата за рахунком Дт. 60311 Кт. 30102

Дт. 91901 - 91903 Кт. 99998

У міжнародному обліку не існує транзитного рахунку за капітальними витратами.

Вибуття (реалізація) ОС.

При надходженні коштів за реалізовані основні засоби

Дт. 30102 Кт. 61201

Списання реалізованих, вибувають ОС Дт. 61201 Кт.60401, 02,03,60901

Списання суми зносу Дт. 60601,02,03,60903 Кт. 61201

Дт. 912902 Кт. 99998

Списання сум переоцінки Дт.10601 Кт.61201

Кредитове сальдо від реалізації - Дт. 61201 Кт. 70107

Дебетове сальдо від реалізації Дт.70209 Кт.61201

Вибуття повністю проамортізірованних ОС Дт. 61202 Кт.60401, 02,03,60901

Сума зносу Дт.60601, 02,03, Кт. 61202

Дт. 91902 Кт.99998

Сума переоцінки Дт.10601 Кт.61202

Вибуття не повністю замортизованих Дт. 61202 Кт. 60401,02,03,60901

Списання суми зносу Дт. 60601,60602,60603,60903 Кт. 61202

У відділеннях Ощадного банку фактично відсутні джерела придбання основних засобів, тому у відділеннях немає фондів накопичення, заборонені міжбанківські кредити і вже тим більше фінансування без джерел. Єдиним джерелом залишається - фонд амортизації. Але навіть використання цього фонду здійснюється з дозволу вищого банку.

Придбання малоцінних швидкозношуваних предметів і хозматеріалов у відділеннях здійснюється без врахування кошторисом, затвердженим вищим банком.

Підсумовуючи даний параграф можна сказати, що придбання майна у відділеннях банку, так само як і реалізація - операції жорстко контрольовані територіальним банком.

2.1.6 Операції з іноземною валютою

Про Пераціму з іноземною валютою включають в себе широкий спектр банківської діяльності. Сюди входять: валютообмінні операції, операції з конвертації, безготівкові торгові та неторгові операції. Операції з обліку курсових різниць. Всі ці операції ми не в змозі розглянути в рамках даної дипломної роботи. Розглянемо деякі з них.

Безготівкові розрахунки в іноземній валюті здійснюються за допомогою банківських операцій. Їх формами є розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, по інкасо та ін Безготівкові розрахунки у валюті здійснюються таким же чином, що й розрахунки в рублях (це нами було розглянуто вище).

Іноземна валюта, куплена юридичними особами, зараховується в повному обсязі на їх поточні валютні рахунки в уповноважених банках. Останні за дорученням юридичних осіб продають кошти в іноземній валюті іншим юридичним особам на міжбанківському валютному ринку або ЦБ.

Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації № 61, введені в дію наказом Банку Росії від 18.06.97 № 02-263 (надалі Правила), практично означають реформу всього бухгалтерського обліку в банках, і зокрема, вносять наступні принципові нововведення в облік валютних операцій.

Головна відмінність нового Плану рахунків - це відмова від окремих розділів, як на балансових, так і позабалансових рахунках, де враховувалися операції в інвалюті. Тепер відображення банківських операцій в інвалюті на балансових та позабалансових рахунках, у тому числі на позабалансових рахунках з обліку термінових операцій, проводиться залежно від змісту операції, а не від виду (коду) валюти, в якій вона відображається. Для обліку операцій, що здійснюються в різних видах валют, на балансових та позабалансових рахунках відкриваються окремі особові рахунки у відповідній інвалюті, тризначний цифровий код валюти включається до номер особового рахунку. Завдяки цьому в бухгалтерському балансі на одному і тому ж рахунку відображається загальне сальдо в рублях, яке складається з рублевого сальдо по всіх особових рахунках, відкритим в рублях (код валюти 810), і карбованцевих еквівалентів валютного сальдо за відповідними особових рахунках у всіх інших використовуваних валютах . Рублевий еквівалент інвалюти розраховується за офіційним курсом Банку Росії на дату складання балансу. Разом з тим, банки мають можливість поряд із загальним (рублевих) балансовим одночасно складати аналогічні за структурою баланси в різних іноземних валютах.
У новому Плані рахунків допускається пряма кореспонденція між особовими рахунками з різними кодами валют, як для балансових, так і позабалансових рахунків. У більшості раніше діючих автоматизованих банківських системах бухгалтерського обліку таке було можливе лише при використанні спеціального, так званого, технічного безсальдового рахунку, який служив в якості свого роду конверсійного рахунку при здійсненні прямих проводок між балансовими рахунками п'ятого та інших розділів. У новому Плані рахунків конверсійний рахунок ведеться на балансі за допомогою двох парних рахунків: 47047 - пасивний і 47408 - активний, із загальною назвою «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових операціях». Хоча у п'ятій графі для цих рахунків показані аналоги рахунків Плану (917, 918 і 685, 686), ці нові рахунки працюють по іншому: у старому Плані рахунків на них враховувалася дебіторська або кредиторська заборгованість по конверсійних операціях (в гривнях або іноземній валюті), на нових - проводиться калькулювання результатів конверсійних операцій з обов'язковим списанням їх на доходи або витрати банку в день завершення операції.

В даний час порядок виникнення і зміни валютної позиції, уповноважених банків визначається інструкцією Банку Росії від 22.05.96 № 41 «Про встановлення лімітів відкритої валютної позиції та контролю за їх дотриманням уповноваженими банками Російської Федерації» і доповненнями до неї - вказівки Банку Росії від 30.12. 97 № 113-У з подальшими доповненнями до неї. Згідно з п. 2 цієї інструкції, до операцій, що впливає на зміну валютної позиції, слід відносити:

отримання процентних та інших доходів в іноземній валюті;
Нарахування процентних і оплата операційних витрат, а також витрат на придбання власних коштів в іноземній валюті.
конверсійні операції з негайною поставкою коштів не пізніше другого робочого банківського дня від дати угоди (і поставкою їх на строк понад двох робочих банківських днів від дати угоди), включаючи операції з готівковою інвалютою;
строкові операції (форвардні і ф'ючерсні угоди, розрахункові форвардні угоди «своп» тощо), за якими виникають вимоги та зобов'язання в іноземній валюті незалежно від способу і форми проведення розрахунків за такими угодами;
інші операції в іноземній валюті та операції з іншими валютними цінностями, крім дорогоцінних металів, включаючи виробничі фінансові інструменти валютного ринку (в тому числі біржового), якщо за умовами цих угод у тому чи іншому вигляді передбачається обмін (конверсія) іноземний валют чи інших валютних цінностей , крім дорогоцінних металів.

Таким чином, на зміну валютної позиції впливають не тільки всі конверсной операції з готівковою і безготівковою іноземною валютою, тобто операції уповноважених банків щодо купівлі-продажу іноземної валюти за свій рахунок (за рахунок валютної позиції), операції отримання доходів (здійснення витрат) в іноземній валюті, а й операції купівлі за іноземну валюту активів, які в обліку відображаються не як валютні цінності, а в рублевому еквіваленті за офіційним курсом Банку Росії на дату постановки їх на облік.

Згідно з пунктом 3 зазначеної інструкції, валютна позиція виникає на дату укладання угоди на купівлю або продаж іноземної валюти та інших валютних цінностей, а також дату зарахування на рахунок (списання з рахунку) доходів (витрат) в іноземній валюті. Не можна не відзначити, що в редакції вказівок Банку Росії № 113-У між п.2.2. і п.3 інструкції є неузгодженість щодо впливу на валютну позицію процентних витрат в інвалюті: в п.2.2. - Нарахування витрат, вп.3. - Списання з рахунку, тобто оплата витрат. На мій погляд, правильним буде останнє, тобто п.3.

При купівлі основних засобів та інших матеріальних і нематеріальних активів за іноземну валюту датою виникнення валютної позиції буде дата оприбуткування цих активів на баланс банку, а не дата перерахування валютних коштів в оплату цих активів.

Оскільки валютні доходи та витрати банку відображаються в обліку в рублевому еквіваленті за офіційним курсом Банку Росії й надалі не переоцінюються (Положення Банку Росії від 10.06.96 № 290, розд. 5, п.1), то ці операції, як було зазначено вище , призводять до виникнення відкритої валютної позиції, а саме:

отримання доходів в іноземній валюті - до виникнення довгої валютної позиції;
здійснення видатків в іноземній валюті;
до виникнення короткої валютної позиції.

Датою виникнення валютної позиції буде дата отримання доходів або здійснення витрат. Це пов'язано з тим, що банки використовують так званий «касовий» метод визнання доходів і витрат. У зв'язку з цим доходи в іноземній валюті нараховані, але не отримані відносяться в обліку на відповідні статті доходів майбутніх періодів, переоцінюються у зв'язку зі зміною офіційного курсу Банку Росії і тільки при їх отриманні списуються на доходи звітного періоду, відбиваючись при цьому на валютної позиції банку . Аналогічна ситуація виникає і з витратами в іноземній валюті, які нараховані по терміну, але не оплачені. Вони відображаються в обліку не відповідних статтях витрат майбутніх періодів, підлягають поточної переоцінки і тільки при їх оплаті списуються на витрати звітного періоду, зачіпаючи при цьому валютну позицію. Слід пам'ятати, що тут мова йде про прострочені, тобто не отриманих (не оплачених) за строком доходи (витрати) в іноземній валюті, а не про тих доходи в іноземній валюті, які реально отримані (сплачені), але ставляться дійсно до доходів ( витрат) майбутніх періодів. Останні будуть також враховуватися на відповідних статтях доходів (витрат) майбутніх періодів, але тільки в рублевому еквіваленті за офіційним курсом Банку Росії на дату їх отримання (оплати) і надалі переоцінюватися не будуть.

Отже, на зміну валютної позиції будуть впливати все конверсійні угоди, як касові, так і строкові, що відображаються в обліку на балансових та позабалансових рахунках, а також операціях, що відображаються в обліку кореспонденцією двох рахунків з різними кодами валют, при цьому вони можуть трактуватися як конверсійні операції, виконані за курсом угоди, рівному офіційним курсом Банку Росії.

2.2 Пропозиції з бухгалтерського обліку

Останнім часом російський бухгалтерський облік в цілому і банківський облік зокрема зазнав ряд великих змін. Це викликано тим, що вітчизняний облік поступово переходить на міжнародні стандарти. У свою чергу це викликано тим, що Росія користується кредитами міжнародного валютного фонду, а той у свою чергу вимагає виконання міжнародних стандартів обліку.

Коли іноземні інвестори скаржаться на фінансову непрозорість російських компаній, підприємств і банків, то мають на увазі абсолютно конкретні речі. У Росії елементи, складові бухгалтерський облік і звітність, у цілому не відрізняються від західних. Але зберігаються великі відмінності в ключових поняттях, підходах до методів реєстрації, обчислення, схемам фінансової звітності. Все це перешкоджає зростанню зарубіжних капіталовкладень в нашу економіку.

Сформована в РФ облікова практика не захищає інтереси інвестора і кредитора. На Заході облікові принципи будуються так, щоб можливість, наприклад, переоцінки сум активів або доходу була мінімальною. Коли в залежності від способу обліку виходять різні оцінки, то обирається найконсервативніший варіант. Ілюстрацією можуть служити оцінка запасів за найменшою з величин - собівартістю або ринковою ціною, а також правило: накопичені чисті збитки списуються саме на товари та послуги, до яких вони належать. У Росії історично методи оцінки запасів і визначення збитків інші. Запаси не переоцінюються в залежності від зміни ринкових цін, тому збитки виявляються тільки при погіршенні результатів виробничої діяльності в цілому.

Великі розбіжності зберігаються в базах оцінки активів. На Заході, скажімо, під касою розуміють грошові кошти та їх еквіваленти, тобто всі активи, які можуть бути легко перетворені в готівкові гроші, у тому числі готівка і рахунки в банках, де немає ніяких обмежень в знятті коштів. У російській практиці під касою маються на увазі тільки наявні ресурси. Специфіка Росії в тому, що у нас дуже великі витрати на переведення в готівку коштів клієнтів на банківських рахунках. Готівкові і безготівкові гроші розглядаються як різні статті.

Легко реалізовані цінні папери за кордоном оцінюються за найменшою величиною придбання або ринковим курсом (поточної вартості). У Росії - тільки за вартістю покупки.

Підходи до оцінки рахунків і векселів дебіторів також різняться. Якщо це короткострокова дебіторська заборгованість, то вона оцінюється за кордоном за поточним грошовому еквіваленту. Якщо довгострокові векселі до отримання, то - за наведеною (з тимчасового фактору) вартості майбутніх касових надходжень, тобто за фактичною ринковою ставкою на дату випуску. У Росії все дебіторські заборгованості оцінюються тільки за номіналом.

Вкладення в акціонерний капітал враховуються іноземними інвесторами за найменшою з оцінок - вартості придбання, або ринковим котируванням - якщо частка цих акцій в капіталі інших компаній незначна. В інших випадках застосовується метод пайової участі. Інвестиції в облігації оцінюються за теперішньою вартістю майбутніх касових надходжень, В РФ останній фактор не враховується. Цінні папери фіксуються в балансі, як правило, за вартістю покупки.

Патенти, «гудвіл» (ім'я та репутація компанії, її товарний знак), інші невловимі активи оцінюються на Заході за вартістю, яка включає всі витрати на покупку і витрати на те, щоб зробити нематеріальні активи практично використовуваними. Сюди відносяться ціна придбання, гонорари, винагороди та інші витрати. З вартості віднімають усі попередні амортизаційні відрахування. У Росії запатентована технологія оцінюється як сума купівлі та витрат на впровадження або доопрацювання. «Гудвіл» і інші невловимі активи - за ціною придбання. Питання з амортизацією поки не врегульоване.

Розрізняються методи розрахунку собівартості. На Заході - це вартість реалізованої продукції: загальна сума витрат на сировину, зарплату, цехові накладні та інші витрати, безпосередньо пов'язані з виробництва даного товару або послуги. Собівартість калькулюється не тільки за видами діяльності, продукції, ринків збуту, регіонам, покупцям, але і по різним цілям. У Росії вона одна на всі випадки життя і включає витрати, пов'язані з діяльністю компанії.

Щоб очистити російську собівартість, іноземний інвестор віднімає з неї періодичні витрати - на реалізацію, загальноадміністративні витрати, витрати на базові дослідження. Закордонному менеджеру вкрай незручно, що собівартість в російському бухобліку не накопичується за центрами виникнення витрат, не залежить від часу і місця їх нарахування. Тому він не може ефективно використовувати нашу облікову інформацію для управлінських рішень.

Поставляючи товар чи послугу, російська компанія направляє платіжні документи в банк на інкасацію. Потім списує стосуються даної операції виробничі і торгові витрати на дебет рахунка «Товари відвантажені, виконані роботи та послуги» і кредитує відповідні рахунки витрат. Отримавши підтвердження банку про оплату, цей рахунок кредитується на ту ж суму, на яку був дебетувати. Вся дебетова сторона рахунки показує дебіторську заборгованість до тих пір, поки банк не отримає платежі за накладними. Надходження рахунки з банку, навіть якщо покупець повідомив, що вже зробив грошовий переказ за товари або послуги, є вирішальним для визначення доходу і скорочення дебіторської заборгованості на відповідну суму.

З самого запису операції з реалізації продукції або послуги, оцінки дебіторської заборгованості слід, що вона вноситься в баланс як торгові витрати без частки прибутку. На Заході ж на рахунках дебіторів відображаються і торгові витрати, і частка прибутку, що можливо при одночасному виявленні доходів і витрат.

Якщо в російський банк надходять всі платежі за накладними, ті ж самі витрати з виробництва та продажу виробів (послуг), на які кредитувався рахунок «Товари відвантажені, виконані роботи та послуги», записуються на дебет рахунка «Реалізація». Рахунок «Реалізація» кредитується на суму, що надійшла в банк від споживача. Дебетова сторона цього рахунку показує собівартість проданої продукції, а кредитова - дохід від продажу в поточному періоді. Баланс рахунку стає частиною прибутку.

Коли наш банк не отримує повністю суму за накладними за продані компанією товари або послуги, то дебет рахунка «Реалізація» показує виробничі і невиробничі витрати на продукцію, оплата за яку вже отримана, а кредитова сторона відображає все реально надійшли платежі. У підсумку при обчисленні збитку або прибутку не враховується фактор часу. На Заході саме цей фактор є головним для визначення прибутку або збитку за звітний період.

На думку західних інвесторів, що застосовується в Росії визначення доходів лише на дату отримання платежів повністю суперечить нормальним обліковими принципами. За кордоном компанія фіксує дохід тільки після юридично повного завершення операції, коли товари (послуги) реально поставлені. З точки зору зарубіжних вкладників капіталу і бізнесменів, що існує в Росії часовий лаг між дійсною продажем товару або послуги і встановленням доходу неприйнятний, оскільки призводить до різниці між оголошеної і фактичної прибутком.

В інших країнах витрати визначаються не тоді, коли вироби зроблені, послуги надані, а коли ці вироби і послуги реально внесли свою частку в дохід або збиток. Це називається «принципом відповідності». У Росії відповідності між доходами і витратами звітного періоду немає, що сильно спотворює реальну фінансову ситуацію компанії.

Такі ж розбіжності в обліку інших операцій. Скажімо, орендні платежі в цілому відповідають західній практиці, але облік розрізняється. У Росії зазвичай всі орендні платежі відносяться безпосередньо на дебет рахунка «Прибутки та збитки». Іншими словами, платежі за орендовані основні фонди не розглядаються як частина виробничих витрат. Звідси зазначена в балансі оцінка матеріально-виробничих витрат може занижуватися. На Заході платежі за оренду та амортизацію обладнання, взятого в лізинг з подальшим придбанням, включаються в накладні витрати. Тому подібні платежі розглядаються як частина виробничих витрат, а орендовані основні засоби оцінюються за дійсною вартістю.

В Росії витрати на підготовку виробництва враховуються як розробка нових видів продукції або поліпшення виробів і можуть бути віднесені вперед на два-чотири роки, а то й більший термін (наприклад у видобувних галузях). На Заході це вважається витратами на дослідження і розробки, причому саме того періоду, в який вони зроблені. Іноді їх трактують як поточні активи і щорічно списують за затвердженою формою.

У листопаді 1999р. в Москві відбулася нарада головних бухгалтерів на якому порушувалося питання об'єднання бухгалтерського обліку на підприємствах і в кредитних організаціях. Отже банкам доведеться ще раз переходити на новий план рахунків і освоювати нові правила обліку.

З одного боку єдиний облік у всіх сферах економіки - це зручно. Зокрема, коли підприємство надає дані своїй звітності для отримання кредиту будь-який працівник банку без праці прочитає ці дані. Але з іншого боку, працівники банку тільки два роки тому перейшли на новий план рахунків. Зміни в обліку знову викличуть тимчасову плутанину, велика кількість запитань і деяку плутанину в звітності.

Звичайно реформувати і вдосконалювати облік необхідно, але це повинні бути м'які, поступові заходи. А не різкі, що змінюють докорінно всю, усталену систему бухгалтерського обліку.

У першому розділі роботи розглянемо питання організації і постановки бухгалтерського обліку в кредитних установах, як основи аналізу фінансового стану комерційного банку.

Аудит

Аудит з кредитування

Банківський аудит - це перевірка стану фінансово-господарської діяльності банку як акціонерного комерційного підприємства. Відповідно до ст.42 Федерального Закону «Про банки і банківську діяльність» діяльність кредитної організації підлягає щорічній перевірці аудиторською організацією, яка має відповідно до законодавства РФ ліцензію на здійснення таких перевірок.

Основне завдання банківського аудиту - дати висновок про фінансове становище перевіряється банку, його прибутковості, ліквідності, ступеня ризику банківських операцій. Аудиторські перевірки здійснюють як зовнішні (незалежні) аудитори, так і служба внутрішнього аудиту.

В установах Ощадного банку службу внутрішнього аудиту називають (за традицією) ревізійним апаратом. Хоча між поняттям аудитор і ревізор існує принципова різниця. На відміну від звичайних ревізій вищих організацій аудиторські перевірки характеризуються комплексністю, незалежністю, а також розробкою рекомендацій в інтересах засновників банку.

Аудиторські перевірки зовнішніми аудиторами, як правило, відбуваються на основі контракту, укладеного керівництвом банку і незалежною аудиторською фірмою. В Ощадному банку зовнішнього аудиту піддається головний офіс і вибірково в різні роки різні територіальні банки. Повне аудиторський висновок формується на підставі даних, представлених ревізійним апаратом Ощадбанку.

Методи аудиту включають ревізію бухгалтерських документів, фактичну перевірку операцій, бухгалтерського обліку, зіставлення записів в обліку з документами, а також записів в обліку, документів і фактичних даних по взаємопов'язаним операціям, проведення зустрічних перевірок.

У процесі вивчення бухгалтерських документів встановлюється законність і правильність виконання операцій, звіряється справжність документів, правильність містяться в них розрахунків, особливість бухгалтерських контіровок. При цьому не виключається суцільна перевірка документів по найбільш складним і відповідальним операціями, за якими можливо зловживання (касові, валютні, депозитні, процентні, комісійні, гарантійні). Суцільну перевірку документів доцільно проводити за операціями, які не пов'язані з виконанням доручень клієнтів і тому ними не контролюються. Сюди входять документи по внутрішньобанківських операцій, по доходах і видатках банку, формування його статутного фонду. У всіх інших випадках необхідний вибірковий метод перевірки документів. При його використанні можна уникнути зниження вірогідності і спотворення реального стану справ, якщо робити правильний відбір документів. Відбір документів робиться за відносно тривалий період, протягом якого, можливі порушення могли повторитися.

В процесі аудиторської перевірки аудиторська фірма розглядає: виконання економічних нормативів, якість управління кредитною організацією. Оцінка кредитної політики та якості управління кредитними ризиками дається на підставі протоколів засідань кредитного комітету, кредитних заявок і договорів, забезпеченості позичок, правильності оформлення заставних зобов'язань, своєчасності повернення позик, обгрунтованості пролонгування позик, постановки та проведення претензійно-позовної роботи. Повноти формування резерву на можливі втрати по позиках.

Стан внутрішнього обліку та звітності за видами професійної діяльності на ринку цінних паперів аудиторська організація вивчає шляхом аналізу управління ризиками при здійсненні кредитної організацією операцій на ринку цінних паперів на підставі первинних документів та повноти формування резерву під знецінення цінних паперів.

Крім цього, аудиторська організація повинна розглянути питання постановки контролю за відображенням усіх операцій у бухгалтерському обліку, роботи з проведення перевірок і ревізій, організації контролю за діяльністю філій.

У цій главі будуть проаналізовані дані внутрішнього аудиту Сусуманском відділення Ощадбанку.

Сусуманском ОСБ 7249 здійснює операції з кредитування відповідно до Положення про відділення, затвердженому Радою Директорів Ощадбанку Росії 21.09.94 р. (протокол № 81). Керівництвом відділення забезпечено виконання вимог діючих нормативних документів і вказівок Ощадбанку Росії з організації кредитування і системи внутрішньобанківського контролю за даним напрямком діяльності.

Виконання функцій з перевірки та аналізу документів позичальників, оцінці їх платоспроможності, оформлення забезпечення, складання висновків покладено на головного спеціаліста з кредитування - освіта - вища непрофільне, стаж роботи в системі Ощадбанку - 13 років, що знайшло відображення в його посадових обов'язках. Бухгалтерський облік позичкової заборгованості, ведення особових рахунків позичальників здійснює провідний бухгалтер.

Керівництвом Магаданського банку Ощадбанку Росії і його кредитний службою протягом аналізованого періоду до відділення доводилися встановлені обмеження по кредитуванню і по прийняттю рішень про видачу кредитів, їх дотримання забезпечено.

На момент проведення аудиторської перевірки відділення має право самостійного кредитування населення під поручительства фізичних осіб в сумі до 5,0 тис. руб., А також під заставу в сумі не більше 15,0 тис. руб. згідно рішення КІК Магаданського банку (протокол № 357 від 11.03.99 р.).

Інформування потенційних позичальників про види і умови надання кредитів здійснюється, в основному, шляхом вивішування інформаційних стендів в операційному залі і філіях, а також усних консультацій і телефонних переговорів.

Перевірки стану кредитної роботи у відділенні з боку Управління кредитування Магаданського банку протягом аналізованого періоду не проводилися. На засіданнях Ради відділення в період з 01.02.98 р. по 01.03.99г. розглядався стан роботи з простроченою заборгованістю.

Головний спеціаліст з кредитування забезпечений необхідними нормативно-методичними матеріалами ЦБ РФ, Ощадного банку РФ, загальногромадянського і правового характеру.

Рішення про видачу кредиту приймається на засіданнях колегіального органу - Кредитно-інвестиційного комітету відділення (КІК), що діє на підставі Положення.

У своїй роботі комітет керується нормативними документами Ощадбанку Росії і ЦБ Росії, Цивільним кодексом РФ. Аналіз протоколів засідань КІК за період з 01.02.98 р. по 01.03.99 р. показав, що фактів прийняття керівництвом відділення неправомірних одноосібних рішень, так само як і перевищення, кредитним комітетом своїх повноважень, що спричинило за собою нанесення шкоди інтересам Ощадного банку РФ і його вкладників у ревизуемом періоді не виявлено.

За період з 01.02.98 р. по 01.03.99 р. відділенням було видано 88 позик населенню на невідкладні потреби на суму 407,0 тис. руб. Залишок строкової позичкової заборгованості станом на 01.03.99г. склав 232,4 тис. руб. (На 01.02.98 р. - 130,2 тис. руб., Таким чином, за аналізований період відбулося збільшення обсягу видачі позик майже в 2 рази).

В ході перевірки видачі кредитів фізичним особам встановлено наступне:

всі необхідні документи позичальниками представлені;
терміни розгляду документів, оформлення та видачі кредитів дотримуються;
журнал реєстрації заяв позичальників в наявності є;
платоспроможність позичальників визначається правильно;
кредитним працівником і юрисконсультом готуються письмові висновки про можливість видачі кредиту;
встановлені відсоткові ставки відповідають рекомендованим Ощадбанком Росії;
умови укладених кредитних договорів відповідають рішенням КІК;
типові форми кредитних документів (договору, термінові зобов'язання, анкети ...) дотримуються;
кредитні договори юрисконсультом відділення підписуються;
процедури оформлення внутрішньобанківських документів при видачі кредитів дотримуються;
встановлений порядок зберігання справжніх документів дотримується, їх збереження забезпечена;

(Перевірці піддалися 76 кредитів фізичним особам, виданим в період з 01.02.98 р. по 01.03.99г.).

Перевірено правильність і достовірність бухгалтерського обліку позичкових операцій. В ході вибіркової перевірки встановлено (підтверджено 18 діючих рахунків на 01.03.99г.):

несанкціоновані зміни в особові рахунки по позиках не вносилися;
несвоєчасне віднесення простроченої позичкової заборгованості на балансові рахунки з обліку прострочених позичок у періоді не допускалися;
видані кредити на позичкові рахунки балансу в залежності від виду кредиту віднесено правильно;
ведення бухгалтерського обліку з позик кредитним працівникам не практикувалося;
реальність позикової заборгованості на 01.03.99 р. підтверджується;
сплата відсотків за користування кредитом проводиться своєчасно і в повному обсязі, забезпечено їх зарахування в доходи банку.

Залишок простроченої позичкової заборгованості станом на 01.03.99г. склав 1,3 тис. рублів або 0,5% у загальному обсязі позичкової заборгованості (на 01.02.98 р. цей показник склав 1,58%, тобто є тенденція до зниження прострочення).

Випадків надання кредитів при наявності простроченої заборгованості в аналізованому періоді не виявлено. Прострочених кредитів, за якими не вживалися заходи до повернення, у складі заборгованості на 01.03.99г. не значиться. В основному, прострочення носить короткочасний характер, за винятком позики Артеменко А.В. (Винесена на рахунок прострочених позичок 28.02.97г.), За якою в даний час ведеться робота з підприємством позичальника, розташованому поза межами г.Сусумана і Сусуманском району, про стягнення суми заборгованості і перерахування її відділенню.

Перевірена робота відділення за освітою резерву на можливі втрати по позичках і дотримання порядку списання безнадійних до стягнення позичок. У ході перевірки встановлено:

класифікація діючих позик проведена відповідно до вимог Інструкції Банку Росії № 62-а від 30.06.97 р., Регламенту № 455-Р від 30.10.98 р., змін та доповнень до них;
резерв на можливі втрати по позиках створений в повному обсязі і склав на 01.03.99г. 7,1 тис. рублів, що складає 75% від розрахункового;
в ревизуемом періоді за рахунок резерву на можливі втрати по позиках була списана 1 позика в сумі 942,8 рублів. Порушень встановленого порядку списання не виявлено.

Відповідно до рекомендацій аудиторської фірми «Прайс Уотерхаус» і вказанням Ощадбанку Росії № 03 \ 1260 ПУ від 19.03.97г. кредитним працівником ведеться позасистемний облік по позиках, виданих акціонерам Ощадбанку Росії.

Отже можна підсумувати, що в цілому кредитна робота у відділенні відповідає нормам Центрального банку і Ощадбанку Росії. Проведення кредитної роботи не погіршує фінансове становище відділення.

3.1.2 Аудит за вкладами

Функція контролю за операціями за вкладами і депозитами населення покладені та закріплені посадовими обов'язками за провідним економістом - стаж роботи в системі Ощадбанку с1994 р., освіта вища.

Роботою по залученню коштів у внески фізичних осіб у Сусуманском районі займаються 5 філій та операційний відділ. Загальна штатна чисельність операційно-касових працівників становить 27 чоловік. Штат укомплектований повністю. З посадовими обов'язками операційно-касові працівники знайомлюся. Контроль за залученням коштів населення у вклади та депозити, розміщені, у відділенні Ощадбанку 7249, здійснюється економічним відділом.

За період з 1 лютого 1998 по 01 березня 1999 року в відділенні Ощадбанку 7249 проводилася робота по залученню в пасиви банку коштів населення, вживалися заходи до розвитку безготівкових розрахунків.

У результаті проведеної у відділенні роботи станом на 01.03.99 залишки коштів на рахунках фізичних осіб склали:

по рублевих внесках - 38130,4 тис. руб.
по валютних вкладах - 175,58 тис. дол. США

За період з 01.02.98г. по 01.03.99г. абсолютна зміна залишків вкладів фізичних осіб у розрізі валют виглядає наступним чином:

по карбованцевих внесках приплив склав - 5700,6 тис. руб.
за валютними вкладами стався відлига в сумі - 104,5 тис. дол. США

Структура вкладів фізичних осіб в іноземній валюті на 01.03.99г. виглядає наступним чином.

«До запитання» 25,02 тис. дол. США (14%)

«Строковий з щомісячною виплатою» 60,46 тис. дол. США (34%)

«Ощадний на 3 місяці» 18,19 тис. дол. США (10%)

«Поповнювальний» 3,03 тис. дол. США (2%)

«Особливий номерний» 13,49 тис. дол. США (8%)

«Ощадний на 6,9,12 місяців» 55,39 тис. дол. США (32%)

РАЗОМ: 175,58 тис. дол. США

Таблиця 1

Структура вкладів у рублях, що займають, найбільшу питому вагу в пасивах відділення, склалася таким чином:

Вид вкладу

Залишок на 01.03.99г. (Тис.руб.)

Залишок на 01.02.98г.

(Тис.руб.)

«До запитання»

«Строковий з щомісячною виплатою»

«Пенсійний»

«Ощадний на 1 місяць, 2 місяці» «Ощадний на 3 місяці» «Строковий пенсійний»

2715,69 (7%)

1999,66 (5%)

7132,45 (19%)

2243,39 (6%)

1224,14 (3%)

17040,97 (45%)

3052,44 (9%)

7219,72 (22%)

7418,45 (23%)

975,06 (3%)

925,9 (3%)

4528,12 (14%)

І Т Про Р Про

32356,3

24119,69

Так само відділення № 7249 здійснює роботу з розвитку безготівкових перерахувань коштів населення у вклади. Суми безготівкових

перерахувань склали 31871,77 тис. руб:

зарплата робітників і службовців 3246,5 тис. рублів,
пенсії 27784,7 тис. рублів,
інші зарахування 840,5 тис. рублів.

Загальна сума перерахувань з рахунків фізичних осіб в іноземній валюті за період з 01.02.98 р. по 01.03.99 р. склала 4890 доларів США.

В результаті аналізу показників, що характеризують, розвиток вкладних операцій і безготівкових розрахунків в цілому по відділенню, встановилася тенденція до зниження рівня осідання коштів фізичних осіб у вклади населення.

Так на 01.02.98 р. він склав 19,61, тоді як на 01.03.99г. 16,98. Частка залучених коштів громадян в їх доходи на 01 березня 1999 року становив 2,61, що на 1,8 менше, ніж на початку 1998 року (на 01.02.98 р. ощадна квота дорівнює 4,63).

В цілому по відділенню 7249 на 01.02.98г, діяло 95113 рахунків фізичних осіб, на 01.03.99г. відбулося збільшення загальної кількості діючих рахунків на 4932 рахунку.

Відділенням вживалися заходи щодо збільшення надходжень сум безготівкових перерахувань у внески. По відношенню до минулого ревизуемом періоду сума безготівкових перерахувань склала 136,2%.

У 1998 р. відділення продовжило роботу з підприємствами та організаціями з метою їх залучення для здійснення виплати заробітної плати населенню через установи Ощадбанку РФ.

Особлива увага приділялася бюджетним організаціям. Але, посилаючись на несвоєчасність виплати зарплати, а також на наявність черг у філіях ОСБ, втрату довіри до Ощадбанку РФ, організації, яким було запропоновано укласти договори на зарахування зарплати на рахунки вкладників відділення та виплату через установи Ощадбанку, відмовилися. Слід врахувати також конкурентоспроможність таких банків як «Конек АПБ» і «Далькомбанк» Таким чином, в 1998 році не було укладено додатково жодного договору. Всього в ОСБ 7249 станом на 01.03.99г. - 12 договорів з підприємствами та організаціями.

Загальна чисельність робочого населення в Сусуманском районі на 01.01.99г. склала 22705 особи, з них отримували зарплату через установи ОСБ 7249 - 104 особи, що склало 0,5% від загальної їх чисельності.

У відділенні проводилася робота по залученню на обслуговування у відділення Ощадбанку пенсіонерів Міністерства праці і соціального розвитку. У відділі соціального забезпечення постійно оновлювалися рекламні проспекти по пенсійних та інших видів вкладів. Працівниками відділення у поштових відділеннях зв'язку, у відділі соціального забезпечення поширювалися серед пенсіонерів рекламні листки, а також на підприємства міста проводилися заходи з метою популяризації таких видів вкладів, як «Пенсійний» і «Строковий пенсійний».

У 1998 році пенсіонерів, які отримують пенсії через установи Ощадбанку в Сусуманском районі було 2729 чоловік, що склало 13,0% від загального їх числа. Для пенсіонерів Міністерства праці і соціального розвитку Росії, які отримують пенсії через Ощадбанк, цей показник на 01.01.99г. склав 11,2% від загальної їх кількості, а для пенсіонерів Міноборони МВС, Росії та інших силових структур 88,9%.

Відбулося збільшення кількості пенсіонерів, які отримують пенсії через установи Ощадбанку на 650 осіб (25,8%).

Населення Сусуманском району має можливість відкривати в установах відділення Ощадбанку 7249 всі види нині діючих вкладів. Інформацію, про які вона отримує з засобів масової інформації (тому Сбербанк Росії активно рекламує нові види відкриваються в його установах вкладів) і через інформаційні стенди, які розташовуються у всіх операційних залах працюють філій.

Нормативні документи і вказівки Ощадбанку Росії доводяться до відома операційно-касових працівників у день отримання або на наступний день після отримання їх відділенням. До вивчення інструктивного матеріалу і надання послуг за новими видами вкладів у ОСБ 7249 підлеглі установи приступають оперативно.

В ході проведених заходів з автоматизації вкладних операцій, ОПЕРУ відділення в 1998р. було повністю переведено на автоматизоване здійснення операцій. Здійснення операцій здійснюється за програмою фірми ТЕХНОС-К, операції дублюються по вкладному щоденнику і особових рахунках вкладників, які заповнюються контролерами ОПЕРИ.

При перевірках ведення і зберігання облікових форм, особових рахунків, договорів, проведених безпосередньо в філіях, в актах відображені такі типові зауваження:

ф.15 («Журнал передачі цінних бланків») допускається запис із написаного тексту, допущені виправлення нумерації цінних бланків не засвідчувалися підписами контролера і касира.
ф.20 («Книга обліку незатребуваних документів») - у книзі зберігаються ощадкнижки зареєстровані більше 1 року тому (усунуто, акти на знищення СБ \ книжок складені)
ф.139 («майорить прийнятих заяв та переведення вкладів з інших установ») - своєчасно не здійснюється відмітка про зарахування коштів на рахунок (Усунуто).
реквізити особового рахунку заповнюються повністю: (відсутні рік народження, адреса і т.д.) (Усунуто).

Інформація про виконання пропозицій за зауваженнями, зазначеним в актах ревізій, надаються філіями своєчасно.

Організацій внутрішнього контролю за обгрунтованістю здійснюваних операцій за вкладами фізичних осіб в рублях та валюті займається відділ контролю за вкладними операціями за допомогою АБС «Технос-К, Подальший контроль».

Всі фахівці відділу контролю за вкладними операціями ознайомлені зі своїми посадовими обов'язками під розпис. Роботу відділу курирує головний бухгалтер.

Обробка первинних документів по вкладах проводиться на наступний день після отримання звітів з філій. На момент проведеного аналізу документи в картотеку розкладаються без затримки, обробка документів по комп'ютеру (тобто здійснення арифметичного контролю) здійснюється день в день.

Документи, що знаходяться в наступному контролі зберігаються в спеціальних картотеках, у неробочий час відділ опечатується, доступ до відділу з контролю за вкладними операціями обмежений.

Відділ контролю здійснює операції з видачі вкладів з рахунків фізичних осіб за підлеглі філії. Загальна кількість таких рахунків з 0.02.98г. по 01.03.99г склало 696.

Фахівцями відділу контролю за вкладними операціями складаються довідки ф.30, при оформленні контролерами документів за вкладами з порушенням встановленого порядку. Контроль за виконанням довідок ф.30 покладено на провідного економіста.

Станом на 01.03.00г. кількість невиконаних довідок склало 17 штук. За невиконання довідок ф.30 керівництвом відділення до операційно-касовим працівникам вживаються заходи адміністративного та матеріального стягнення.

При здійсненні арифметичного контролю в електронному вигляді складаються довідки ф.30-а. Довідки висилаються в філії відразу ж після обробки. Після виконання їх у філіях довідки ф.30-а висилаються до відділу контролю за вкладними операціями. На 01.03.00г. невиконаних довідок немає.

За період з 01.02.98г. по 01.01.00 р. проаналізовано обгрунтованість відкриття рахунків в ОПЕРУ ОСБ 7249. Рахунки відкриваються за бажанням вкладника, або через вносителя, здійснюється переоформлення одного виду вкладу на інший, зарахування переказів з інших відділень, зарахування на вклади на підставі списків вступників до ОСБ 7249.

Проведено аналіз виписок ф.19 по внесках і їх вивірка з даними балансу станом на 01.01.99 р. Виписки ф.19 складені в 2 примірниках: один примірник звірений з даними особових рахунків і завірений підписами виконавців, другий екземпляр був відправлений до територіального банк .

На 01.03.00г. звірені дані ф.68, що знаходиться у відділі контролю за вкладами з даними бухгалтерського балансу. Розбіжностей немає. Проведена перевірка обгрунтованості закриття рахунків за вкладами за період з 01.02.99г. по 01.03.00г. Закриття вкладів здійснюється за заявою про втрати ощадкнижки, при явці вкладника, коли рахунок відкритий із зарахування. Рахунки закриваються за свідоцтвом про право на спадщину, за заявою про переведення ф.143. Вибірково за грудень 1999р. перевірена обгрунтованість здійснення операцій з переведення вкладів фізичних осіб в рублях, правильність заповнення заяв ф.143, справляння плати за переклад, перерахування сум за призначенням. Зауважень немає.

Оплата за переклад фізичних осіб в рублях стягується згідно «Переліку розмірів плати за послуги, що надаються установами Ощадбанку РФ» № 399-р затверджений комітетом Ощадбанку Росії по процентних ставках і лімітами. Розмір оплати перевірений.

Перевірено наявність в ОСБ 7249 списків на нерухомі і умовно закриті рахунки, списки зберігаються в сейфі у головного бухгалтера. Особові рахунки по нерухомих вкладах зберігаються в окремій картотеці операційного відділу. Картотека опечатується. Видача цих внесків здійснюється тільки з візи керуючого та головного бухгалтера.

За результатами аналізу актів документальних і раптових перевірок установ відділення встановлено, що операційно-касовим працівникам неодноразово вказувалося на такі зауваження при оформленні вкладних документів:

при заповненні вкладних документів не прописується 20-значная нумерація;
при укладанні договорів з вкладниками не вірно прописується процентна ставка, термін зберігання;
при прийнятті вкладних документів до виконання контролер або касир не розписується у вкладних документах;

Перевірена повнота нарахування та правильність віднесення на витрати банку резерву за вкладами населення.

До жовтня 1998 розрахунок резерву за вкладами фізичних осіб у гривнях та іноземній валюті проводився вручну економічним відділом щомісячно, згідно зі схемою розрахунку, запропонованою територіальним банком № 17/8-182 від 17.04.98 р.

З жовтня 1998 року розрахунок резерву за вкладами населення проводиться за допомогою програми «Технос-К». Перевірено правильність використання в розрахунку залишків за рахунками в розрізі видів вкладів, правильність застосування процентних ставок. Розбіжностей не виявлено. Резерв створений в повному обсязі.

Операцій з банківськими картками відділення 7249 не здійснює.

3.1.3 Аудит з цінних паперів

Сусуманском відділення Ощадного банку РФ № 7249 здійснює операції з цінними паперами відповідно до Положення про відділення, затвердженому Радою Директорів Ощадбанку Росії 21.09.94 р.

Роботу з цінними паперами у відділенні здійснює провідний економіст, це відображено в її посадових обов'язках. Крім того, згідно з Наказом № 66 від 17.10.98г., На фахівця покладена робота з депозитарного обліку.

Відділення здійснює операції з наступними видами цінних паперів: акції Ощадбанку, векселі Ощадбанку; облігації державної ощадної позики (ОГСЗ); облігації Російського внутрішньої виграшної позики (РВВЗ) 1992р.; Облігації цільової безпроцентної позики 1990р.; Ощадні сертифікати, квитки миттєвої лотереї.

Згідно з листом Магаданського банку РБ РФ № 24-17 \ а від 08.05.98. в ОСБ 7249 направлені для вивірки виписки з субреестра акціонерів Ощадбанку Росії станом на дату закриття реєстру (29.04.98г.). Розбіжностей з даними відділення не виявлено.

В даний час робота з реєстром акціонерів триває. Відповідно до листа Магаданського банку Ощадбанку Росії № 24-17 \ 426 від 24.08.98г. проводилися певні заходи щодо збору анкет акціонерів Ощадбанку. На запит ЗАТ «Статус» № 05-02 \ 457 від 04.11.98г. уповноваженим співробітником підготовлено інформацію про номери та дати видачі сертифікатів акцій.

Рішенням КІК Магаданського банку від 16.03.98г. відділенню Ощадного банку РФ № 7249 надано право здійснювати операції з рублевими векселями РБ РФ в таких межах:

мінімальний номінал при продажу - 1,0 тис. руб.
максимальний номінал при продажу - 1000,0 тис. руб.
оплата векселів - до 100,0 тис. руб.

Рішенням Комітету з управління ресурсами Магаданського банку (протокол № 50 від 17.03.99г.) ОСБ 7249 змінено граничні значення номінальної вартості при продажу векселя:

мінімальний номінал - 3,0 тис. руб.
максимальний номінал - 3000,0 тис. руб.

У відділенні діє інформаційна система «Вексель 3» версія 3.4 від 25.05.98г. Відповідно до «Порядку ведення ІВ« Вексель »в установах Ощадбанку Росії» від 25.05.98г., Версія 3.4, наказом № 48-ОД від 25.09.98г. призначено:

Адміністратором і диспетчером системи - головний інженер-програміст
контролером системи - начальник економічного відділу
бухгалтером, оператором і аналітиком системи - провідний
ревізором системи - ведщій ревізор.

За аналізований період відділенням видано 20 векселів на суму 460,0 тис. руб. У ході перевірки було встановлено:

процентні ставки дотримувалися
грошове покриття за проданими векселями надходило своєчасно;
розрахунки з пред'явника векселя відбувалися правильно;
внесення змін в інформаційну базу даних за векселями Ощадбанку Росії вироблялося вчасно.

Також в ході перевірки встановлено, що внаслідок несвоєчасного відображення операцій видачі векселів бухгалтерією, мало місце розбіжність даних балансу з даними по ІВ «Вексель» у сумі 100,0 тис. руб. за станом на 01.10.99г. За даним фактом заступником головного бухгалтера у відділ вкладів, розрахунків і цінних паперів Магаданського банку були представлені письмові пояснення.

В аналізованому періоді відділенням була продовжена робота з облігаціями державної ощадної позики. Усього сплачено облігацій на 206,8 тис. рублів, накопичений купонний дохід (НКД) склав 8,3 тис. рублів, комісійна винагорода - 1, 7 тис. рублів.

Розміщення ОГСЗ в аналізованому періоді відділення не виробляло. Виплата номіналу і купона по ОГСЗ вироблялося після надходження коштів від МФ РФ. При нестачі кошти для виплати по ОГСЗ списуються згідно з установленими правилами. Перевірена повнота і правильність виплати купонного доходу по 12,14,19 серій. Зауважень немає.

За період з 01.02.99 р. по 01.03.00 р. відділенням реалізовано населенню ощадних сертифікатів на суму 565,8 тис. рублів, оплачено сертифікатів на суму 964,0 тис. рублів Залишок несквітованних сертифікатів склав на 01.03.00г. - 193,6 тис. рублів. Виконання бізнес-плану за 1999р. склало 26,7%. Незначний рівень продажу сертифікатів пов'язаний з низькими процентними ставками по них і введенням нових альтернативних їм видів вкладів.

За IV квартал 1999 року суцільно перевірені відомості на оплату ощадних сертифікатів, а також самі ощадні сертифікати і їх корінці, платіжні вимоги на відшкодування коштів за оплату сертифікатів. Зауважень немає.

У звітному періоді відділенням проводилася робота з розміщення облігацій Російського внутрішньої виграшної позики 1992р. (РВВЗ), Реалізовано облігацій на суму 1,3 тис. рублів, куплено на 5,5 тис. рублів оплачено виграшів на суму 4,5 тис. рублів. Комісійна винагорода склало 0,1 тис. рублів.

За IV квартал 1999 року суцільно, купівлі та оплати облігацій відповідно до Інструкції № 5-р від 15.09.92г. на підставі відомостей ф.56 і ф.92. Порушень не виявлено.

Перевірена своєчасність створення та порядок роботи тиражних комісій з 43 по 50 тираж. У ході перевірки встановлено порушення п.6.2. Інструкції № 5-р по 43 тиражу (від 01.03.98г.) - Опечатування облігацій заброньований в день тиражу. За оформленням актів ф.93, 94 зауважень немає.

Раптові вибіркові перевірки повноти вилучення виграли облігацій фінансовим відділом Адміністрації г.Сусумана і району проводяться (по 44 і 47 тиражу, розбіжностей не виявлено).

За звітний період перевірено операції з викупу облігацій цільових безпроцентних позик 1990р. У ході перевірки встановлено:

за період з 01.02.99г. по 01.03.00г. відділенням оплачено цільових облігацій на суму 128,8 тис. рублів, комісійна винагорода склало 6,4 тис. грн;
ціни на оплату облігацій встановлені правильно;
оплата облігацій до надходження коштів від МФ РФ не проводилася;
у видаткових ордерах ф.54 не завжди є відмітка власника про отримання готівки, а іноді видаткові ордери взагалі відсутні.

До відділенню є зауваження з боку відділу по перевірці і знищенню цінних паперів Новосибірського банку РБ РФ: згідно з актом № 2696 від 10.07.99г. відділом не прийнята до погашення квитанції № 4480755 про підтвердження автентичності оплаченої цільової облігації виданої іншим відділенням на суму 1780 рублів, в результаті чого утворилася недостача по сч.90704 \ 01. На підставі даного акту сума була списана з рахунку.

Отже, ми бачимо. Що операції з цінними паперами у відділенні не ведуть до погіршення фінансового становища.

3.1.4 Аудит за міжбанківськими розрахунками

Аудит міжбанківських розрахунків починається з аналізу роботи по розрахунково-касовому обслуговуванню юридичних осіб. У ОСБ 7249 цією роботою займається операційно-касовий відділ по роботі з юридичними особами.

За штатним розписом у відділі РКО працює 5 осіб, у тому числі 2 фахівці з вищою освітою, 3 - з середньо спеціальним. Штат укомплектований у повному обсязі.

Станом на 01.03.99г. начальник відділу - на посаді з 05 березня 1998 року в системі Ощадбанку з грудня 1994р. народження, освіта вища. Роботу відділу курирує заступник керуючого ОСБ 7249.

На всіх фахівців відділу є затверджені посадові обов'язки, які розподілені з урахуванням кваліфікації кожного фахівця. Положення про відділ розроблено 24.02.98г.

Станом на 01.03.00г. загальна кількість рахунків становила 233. У тому числі рахунки бюджетних організацій - 14, розрахункові (поточні) рахунки - 158, рахунки підприємців - 61. Найбільшу питому вагу в структурі рахунків займають розрахункові (поточні) рахунки.

Відділення займається обслуговуванням рахунків юридичних осіб в рублях. Валютних рахунків юридичних осіб у відділенні немає.

Загальний залишок на рахунках юридичних осіб в рублях на 01.03.00г. склав 10923,3 тис. рублів у порівнянні з 01.02.98г. відбулося зниження залишків на 10,5 тис. рублів внаслідок зниження залишку на пенсійному рахунку АРУПС на 01.03.00г.

Середньоденні залишки коштів на розрахункових і поточних рахунках з великими залишками склали:

на 01.02.99г. на 01.03.00г.

від 10 до 50 тис. руб. 13 липня

від 50 до 100 тис. руб. 4 Травня

від 100 до 500 тис. руб. 2 квітня

від 500 до 1 млн. руб. 1 0

понад 1 млн. руб. 2 Січень

РАЗОМ: 15 24

За період з 01.02.99г. по 01.03.00г. в ОСБ 7249 відкрито 50 рублевих рахунків юридичних осіб та підприємців. Облік операцій з обслуговування юридичних осіб в ОСБ 7249 автоматизований. Звірено відповідність залишків і оборотів аналітичного обліку з даними оборотного балансу. Розбіжностей в обліку немає.

За ведення та зберігання облікових форм зауважень немає. У договорах банківського рахунку укладених з клієнтами ОСБ 7249 передбачений контроль дисципліни на підприємствах і в організаціях. З 233 рахунків клієнтів контролюються по касової дисципліни - 67.

У 1999 році охоплено перевірками 56,7% клієнтів (згідно з Постановою Глави Адміністрації Магаданської області № 476 від 18.10.96г. Слід щорічно охоплювати перевірками не менше 50% обслуговується клієнтури). З 38 перевірок, 11 було проведено соместно з ДПІ г.Сусумана і 1 - спільно з ДПІ та Сусуманском філією СБС АГРО. Порушень в дотриманні ліміту залишку каси не виявлено. У 17 випадках підприємства витрачали виручку без узгодження з банком, з них 9 - недоїмники в бюджет і позабюджетні фонди. У довідках вказано на неприпустимість використання цими організаціями виручки на місці до повного погашення недоїмки.

Згідно з Постановою Глави Адміністрації Магаданської області № 358 від 10.09.99г. «Про деякі заходи щодо захисту економіки області в умовах урядового та фінансової кризи» та Вказівок ГУ ЦБ РФ по Магаданської області № 3-1-19-18 від 10.09.98 року в торгових організаціях, що мають постійну грошову виручку проведені спільні з ДПІ по г . Сусуману перевірки дотримання ліміту залишку каси і касової дисципліни. Перевищення ліміту не встановлено, проте деякими організаціями порушувалися терміни здачі виручки в банк, що зазначено в довідках, спрямованих в ДПІ г.Сусумана.

Основними одержувачами готівкових грошових коштів з каси банку є ОФК по Сусуманском району та Сусуманском районний вузол поштового зв'язку. Касова заявка від організацій надходить вчасно. У зв'язку з нерівномірним надходженням фінансування від інших організацій заявки приймаються напередодні дня видачі готівки.

Щомісяця в РКЦ г.Сусумана представляється прогноз касових оборотів, 2 рази на рік - у березні та вересні - календар видачі заробітної плати на травень і листопад.

При перевірці обгрунтованості та цільового призначення видачі готівки з рахунків клієнтів встановлено:

нецільове витрачання готівкових коштів, отриманих з каси банку допущено ТОВ «Бумторг»: кошти, видані на відрядні витрати, використані на господарські потреби. Зазначено в довідці з перевірки касової дисципліни.

За період з 01.02.998г. по 01.03.00г. в період аналізу перевірені рахунки підприємств, організацій, підприємців на предмет законного відкриття відповідно до законодавства та нормативними документами Центрального Банку Росії.

Тарифи комісійної винагороди доводилися до клієнтів додатковими угодами до договору банківського рахунку. З 01.03.99г. згідно нової форми типового договору банківського рахунку вивішуються на інформаційному стенді в залі для клієнтів.

Всі тарифи на розрахунково-касове обслуговування в ОСБ 7249 відповідають встановленим Ощадбанком Росії Переліку тарифів № 399-р від 09.06.98г. Суми комісійної винагороди на рахунок 70107 «Інші доходи» надійшли в повному обсязі згідно діючих тарифів.

У договорах банківського рахунку за рахунками юридичних осіб не передбачено надання овердрафа за рахунком. Нарахування відсотків на залишки коштів здійснюється на депозитний рахунок АГОВД (згідно Договору Ощадбанку РФ і МВС РФ від 09.02.97г. Перевірений порядок і обгрунтованість списання бланків чекових книжок у розхід. (Опис додається).

Позабалансовому рахунку 90903 «Розрахункові документи клієнтів, не сплачені в строк через відсутність коштів на коррахунках кредитної організації» і 90904 «Несплачені в строк розрахункові документи через відсутність коштів на коррахунках кредитної організації» у відділенні не ведуться. Випадків затримки перерахувань з рахунків клієнтів через відсутність коштів на коррахунку відділення не зафіксовано.

Видаткових операцій за рахунками юридичних осіб при відсутності коштів на рахунку не здійснювалися, тому що в налаштованому робочому місці оператора в програмі «RS-БАНК» не допускається наявність дебетового залишку на розрахунковому рахунку підприємства чи організації.

Повністю вироблений прорахунок картотеки по позабалансовому рахунку 90901 «Розрахункові документи чекає акцепту». Залишок по позабалансовому рахунку звірений з додатком до опердневніку ф.25 і щоденною відомістю бухгалтерії за станом на 01.03.99 р. Розбіжностей немає. Перевірений термін акцепту - 3 робочих дня, не враховуючи дня надходження в банк розрахункового документа. Порушень не виявлено.

За позабалансовому рахунку 90902 \ 01 «Розрахункові документи, не сплачені в строк» повністю вироблений прорахунок залишків по кожному особовому рахунку. Залишок звірений з додатком ф.25 до опердневніку і щоденною бухгалтерської відомістю. Розбіжностей немає. Найбільшу питому вагу в безготівкових розрахунках клієнтів доводиться на розрахунки платіжними дорученнями.

Відділенню № 7249 відкритий кореспондентський рахунок в РКЦ м. Сусуман і рахунок в ТРЦ територіального банку г.Магадана. затримки з перерахування клієнтських платежів не допускаються, тому що при недостатності коштів на кореспондентському рахунку відділення платежі здійснюються за рахунок залучення коштів головного банку або інших відділень.

3.1.5 Аудит за господарськими операціями

Аудит господарських операцій є об'ємною процедурою. Зупинимося на деяких питаннях.

За справжнім документам встановлено доцільність і правомірність зроблених витрат по рахунку 91902 «Фонд зносу» в ревизуемом періоді по всіх матеріальних цінностей.

Придбані об'єкти своєчасно відображалися за балансовими і позабалансових рахунках, крім обліку капітальних вкладень за рахунком 60701. Багато основні кошти на цей рахунок були віднесені 30.12.99г. виправними проводками. Наприклад: сервер безпеки (придбаний 22.07.99г.), Комп'ютер Pentium - II (оприбутковано 17.08.99г.), Установка локальної мережі - 01.06.99г.

Перевірено правильність застосування критеріїв віднесення об'єктів обліку до основних засобів і МШП. Зауважень немає. Малоцінні швидкозношувані предмети своєчасно відображалися за балансовими рахунками, за що вводиться в експлуатацію об'єктів у повному обсязі і своєчасно нараховувався знос. На всі придбані основні засоби і МШП, нематеріальні активи заведені інвентарні картки Ф.ОС-7.

Перевірено порядок обліку вибуття об'єктів. Виявлено наступні порушення:

Головним бухгалтером невірно організований аналітичний облік. За рахунком 10601 «Приріст вартості майна при переоцінці» не на всі предмети заведені окремі рахунки на кожен предмет переоцінюється майна: за балансовим рахунком 612 «Реалізація майна банків, аналітичний облік не ведеться на особових рахунках, відкритих на кожний предмет майна.
При вибутті повністю амортизованих основних засобів не проводилося списання суми переоцінки за рахунком 10601 «Приріст вартості майна». Так, наприклад, по двох вибулим неспаленим сейфів балансовою вартістю по 754 рубля Фонд переоцінки майна не скоректований.

В ході проведення аналізу виявлено неправильне нарахування зносу основних засобів. В Амурській відділенні нарахування зносу проводиться автоматично, згідно з наявною прикладної програми (надана Хабаровським банком), з невірним алгоритмом. Нарахування зносу проводиться не до повного відновлення первісної вартості, а до балансової.

Перевірено порядок укладання трудових угод, їх обгрунтованість та доцільність. У порушенні п.4.2.3 «Положення про порядок укладення господарських договорів та трудових угод установами Ощадбанку РФ і внутрішнього контролю за їх виконанням» у відділенні укладалися трудові угоди на суму понад - 40 мінімальних окладів. Наприклад:

трудову угоду б \ н від 16.07.98г. з Жуковим В.В. на виготовлення та встановлення металевих дверей, двох решіток на двері укладено на суму 3678,16 грн., що також перевищує граничну суму - 3339,6 руб.

В аналізованому періоді Сусуманском відділенням були укладені такі трудові угоди:

трудова угода від 07.05.98 р. б \ н укладено з Петровим Е.В. на суму 7500 рублів - для здійснення поточного ремонту засобів охоронної та пожежної сигналізації;
трудова угода від 07.05.98 р. б \ н укладена з Лебедєвим С.В. на суму 7500 рублів - для здійснення поточного ремонту засобів охоронної та пожежної сигналізації;
трудову угоду б \ н від 09.02.98 р. з Носирєва З.В. на суму 3443,53 на створення проекту пожежної сигналізації II поверху будівлі відділення Ощадбанку № 7249;

На зазначені вище роботи складено акт приймання в експлуатації пожежної та охоронної сигналізації в присутності представників ОВС.

Фактично проведена установка ОПС на II поверсі будівлі відділення. Згідно з «Правилами ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях № 61 від 18.06.97г. додатка № 6 п.7.9.4 дані витрати слід проводити за рахунок коштів фонду зносу, так як загальна сума витрат склала 18343,53 руб.

Існує ймовірність накладення штрафних санкцій при перевірці ДПІ за необгрунтовані віднесення витрат на собівартість.

Без узгодження з ДПІ за виконані роботи з ремонту даху ТОВ «АІК» у філії № 7249 \ 013 (господарський договір б \ н від 13.08.99г.). зараховано у внесок директору підприємства Кирилову А.І. 16883,2 рублів, згідно з його письмове прохання.

У відділення надано лист про те, що дані кошти були надалі оприбутковані в касу ТОВ «АІК». Перевірено правильність і обгрунтованість проведених виплат і утримань.

Нарахуванням заробітної плати, премій та інших виплат виробляє провідний бухгалтер, що відображено в її посадових обов'язках.

Встановлені працівникам відділення посадові оклади відповідають схемі, затвердженої Ощадбанком Росії (протокол Правління Ощадбанку Росії від 31.07.96 р. № 112).

Вибірково по особових рахунках перевірена правильність нарахування заробітної плати та повнота вироблених з неї утримань. Виявлено наступні порушення:

в ряді випадків з сум добових понад установлені норми Мінфіном РФ несвоєчасно відраховується внесок до пенсійного фонду. Наприклад по особовому рахунку керуючого відділенням з сум - 212 рублів і 862 рубля (за лютий і вересень 1999 відповідно) проведені перерахування в грудні 1999 року. Аналогічні випадки по особових рахунках головного бухгалтера та ведучого ревізора.

За IV квартал 1999 року, суцільно, перевірено обгрунтованість проведеного розрахунку та його розміру по листах тимчасової непрацездатності. Зауважень немає.

Перевірено правильність нарахування премій за аналізований період. У Сусуманском відділенні премії нараховувалися на підставі розробленого «Положення преміювання працівників ОСБ 7249 г.Сусумана» від 28.01.98г., Затвердженого на Раді відділення (протокол № 1 від 28.01.98г.).

Слід зазначити, що згідно п.3.3 «Положення преміювання по відділенню ...» працівникам, які перебувають в черговій відпустці виплачувалася премія, що суперечить вказівкам «Положення про преміювання Магаданського банку».

Премія за серпень нараховувалася відповідно до п.1.3.3. «Положення про преміювання працівників Сусуманском ОСБ № 7249». При підрахунку зазначеної премії враховувалися дні перебування працівників у черговій відпустці.

Перевірено правильність визначення середнього заробітку при нарахуванні сум за навчальним та черговим відпустках. Облік премій в ревизуемом періоді при обчисленні середнього заробітку проводився невірно. У випадках, коли час, що припадає на розрахунковий період, відпрацьовано не повністю, премії не враховувалися пропорційно відпрацьованому часу в розрахунковому періоді.

В результаті провідному бухгалтеру, за навчальну відпустку не доплатили - 102,80 руб.; Провідному ревізору недоплаченої суми склала 62,60 руб,; провідному бухгалтеру зайво нараховано - 31 руб.89 коп.; Провідному бухгалтеру при виході у навчальну відпустку нараховано 2019, слід 1901,40 руб., зайво нараховано - 177,60 руб.

Допущений випадок невірного обчислення сум, виплаченого працівникові, при виході у чергову відпустку. Ведучому бухгалтеру нараховано - 2158,02 руб., Слід було - 2182,31 руб.

У Сусуманском відділенні Ощадбанку № 7249 проведена перевірка стану балансових рахунків дебіторської та кредиторської заборгованості.

За період з 01.02.99г. по 01.03.00г. порушень, пов'язаних з необгрунтованим виникненням кредитових залишків по активних рахунках і дебетових залишків за пасивними - не встановлено.

Станом на 01 березня 2000р. кредиторська заборгованість за рахунком 603 склала 9493-52, у тому числі:

нараховані податки в бюджет-2671,87 грн;
і позабюджетні фонди - 1483,10 грн;
розрахунки з працівниками банку з оплати праці-5338,55 рублів.

Залишок дебіторської заборгованості на 01.03.00г. склав 19365-97 рублів:

На рахунку 60304 «Розрахунки з позабюджетними фондами по нарахуваннях на заробітну плату» числиться з 26.02.00г. залишок 8657-84 рублів (нараховано за листками непрацездатності працівникам банку), який погашений 05.03.00г. відрахуванням у фонд соціального страхування від отриманої премії.

На балансовому рахунку 60308 \ 01 «Службові відрядження» значиться сума 1-50 рублів (залишок за авансовим звітом виданим на відрядження Денисенко Е.А. 26.02.99 р. погашено 01.03.00г.).

Залишок в сумі 1026,20 за рахунком 60323 \ 10 «Збитки від крадіжок і пограбувань» утворився в 1994р. в результаті крадіжки з філії 010 с. Вознесенське, кримінальну справу припинено, у зв'язку з не встановленням винних осіб. Після закінчення 5 років органами УВС справу буде закрито.

Дебіторська заборгованість за рахунком 60323 \ 99 склала 5314-20 рублів - переплата відпускних, що утворилася 01.02.99г. через неправильне розрахунку бухгалтером середньомісячної зарплати при нарахуванні відпускних (погашено 10.03.99г.). В порушення п.13 «Порядку обчислення середнього заробітку в 1999 році» в розрахунок відпускних було включено більше 3-х премій за розрахунковий період.

Перевірено рахунок 60308 \ 02 «Розрахунки з працівниками банку по підзвітних сумах». Готівкові гроші в підзвіт видаються тільки тим особам, які визначені наказом по відділенню № 9 від 02.02.99г. і № 1 від 05.01.00г.

При аналізі особових рахунків (суцільно за II півріччя 1999 року та 2 місяці 2000 року) за сумами, взятих у підзвіт допускалися випадки несвоєчасного погашення заборгованості, тобто протягом 3 робочих днів, а треба було не пізніше наступного дня. (Правила 61 від 18.06.97 р. п.6.4. Програми п.7)

Авансові звіти на придбання ПММ надаються в бухгалтерію 2 рази на місяць.

В ході ревізії перевірені первинні документи (суцільно за II півріччя 1999 року та 2 місяці 2000 року):

заяви на видачу готівки підзвітним особам
видаткові ордери ф.54
авансові звіти

Виявлено наступні зауваження:

У видаткових ордерах ф.54 при видачі авансів не заповнюються паспортні дані підзвітної особи. (Лист № 22-1-37 від 18.01.99 р. Ощадбанку Росії)
Допускалися випадки, коли облік коштів на відрядження (проживання в готелі) сверхнорми не враховувалися на окремому балансовому рахунку.
При втраті залізничних квитків вартість оплачувалася за ціною купейного вагона згідно із заявами, слід було за найменшою вартістю.

Перевірені балансові рахунки 47422 «Зобов'язання банку за іншими операціями (суцільно за 1999 рік). Встановлено:

При аналізі рахунків 47422 \ 04 «недоплати по вкладам» залишок на 01.03.00г. склав 703-48 проти залишку на 01.01.99г. - 734-98. Збільшення залишку на рахунку за ревізуемий період не спостерігається.

Недоплати за вкладами відбувалися в основному за рахунками: «Ощадний», «Пенсійний», «Фіксований», зважаючи на те, що за цими рахунками в 1999р. відбувалася зміна процентної ставки, що стало причиною невірного нарахування відсотків, операційними працівниками філій, при пролонгації і закриття рахунків по філіях.

Залишок за рахунком 47422 \ 05 «нез'ясовані комунальні платежі» збільшився в порівнянні з 01.02.99г. на 2229-86 руб. і склав на 01.03.00г. - 5304-71 руб.

Скорочення кількості пунктів обслуговування клієнтів по комунальних платежах і прийом до обслуговування клієнтів міськгазу і енергозбуту спричинило до збільшення навантаження на контролерів-касирів. У зв'язку з цим, а також не уважністю операційних працівників приймаються комунальні платежі від населення без відповідних реквізитів, що ускладнює їх обробку і відправлення на відповідні рахунки одержувачів.

На рахунку 47422 \ 99 «Інші кредитори» враховуються аліменти, утримані з пенсій, нарахованих пенсіонерам МО, МВС, ФСБ та податкової поліції, і не перераховані за призначенням, у зв'язку з відсутністю точних адрес одержувачів аліментів. Також на цей рахунок в кінці кожного місяця зараховуються суми з рахунку 30301, які списуються на рахунок 30301в перший робочий день наступного місяця.

У ході аналізу перевірений рахунок 47416 «Суми надійшли на кореспондентські рахунки до з'ясування», правильність зарахування сум на рахунок і своєчасність списання (суцільно за 1999 рік).

Виявлено наступні зауваження: 27.08.99 р. зарахована сума 300 рублів, списана 08.09.99г. (7 робочих днів).

На 01.03.98 р. залишків на рахунках 47416,47417 - ні.

Перевірено (суцільно за ревізуемий період) правильність реєстрації при видачі довіреностей на отримання ТМЦ, бланків, матеріалів дотримання порядку їх оформлення.

Облік доручень ведеться головним бухгалтером відділення № 7249. Всі довіреності реєструються в журналі з обліку довіреностей. Журнал ведеться згідно вимогам інструкції № 17 від 14.01.67г. Видача довіреностей особам, які не працюють у відділенні в 1999р. не проводилася. За невикористаним і зіпсованим довіреностями в журналі обліку - робиться відмітка.

Перевірено стан розрахунків ОСБ № 7249 з бюджетом і позабюджетними фондами за період з 01.01.99г. по 01.01.00г.

Перевірка проведена на підставі даних «Звіту про прибутки та збитки за 1999 рік», балансових даних за 1999 рік.

У Сусуманском відділенні розрахунки податків та внесків до бюджету та державних позабюджетних фондів, їх перерахування, а також взаємодія з податковою інспекцією здійснює заступник головного бухгалтера (освіта вища, займається оподаткуванням в системі Ощадбанку з 1995 року). Зазначені функції закріплені в посадових обов'язках.

Аналіз посадових інструкцій працівників бухгалтерії та економічного відділу свідчить про відсутність взаємодії бухгалтерської та економічного відділу свідчить про відсутність взаємодії бухгалтерського і економічної служб з питань оподаткування, контролююча функція на економічну службу не покладено.

В аналізованому періоді у відділенні банку були проведені наступні перевірки сторонніх контролюючих організацій:

ДПІ на предмет повноти та своєчасності перерахування до бюджету і в позабюджетні фонди з розрахункових рахунків юридичних осіб, порядку відкриття рахунків юридичних осіб, дотримання податкового законодавства - 13 перевірок.

За актом документальної перевірки № 02-100/227 від 16.09.98г. Сусуманском відділенням донараховано ПДВ за 1996 рік (при обчисленні податку від реалізації основних засобів застосована ставка 16,67%, слід було 20%) та перераховано до бюджету в сумі 4163,0 рублів. Штрафні санкції на банк не накладені.

ПФР, ФОМС - перевірка розрахунків, своєчасність і повнота зарахування до позабюджетних фондів - 4 перевірки.

За підсумками проведених перевірок, відділенням було сплачено пені в сумі 5866,02 рублів, з них:

13,02 рублів за актом перевірки ФОМС № 103 від 07.10.98 р. склалася через те, що були розбіжності по фонду оплати праці, які вирівнювалися протягом року;
5853,0 рублів за актом ПФР № 47 від 30.12.98г. внаслідок того, що заступником головного бухгалтера, нараховані суми відпускних, які припадали на майбутні періоди не включалися до ФОП звітного періоду і на ці витрати не нараховувалися внески в ПФР. Відповідальність винної особи не розглядалася.

Сусуманском відділенням оскаржено рішення ДПІ № 387 від 19.09.99г. за актом документальної перевірки № 02-100/227 від 16.09.99г. про сплату в добровільному порядку штрафу в розмірі 10% від суми нарахованого податку за несвоєчасне подання розрахунків у сумі 12637,0 рублів з податку на прибуток з доходів, отриманих з цінних державних паперів. В результаті ДПІ по г.Сусуману з Сусуманском районом скасував своє рішення про сплату штрафу.

Контрольно-ревізійним апаратом по відділенню при перевірці нарахування податків за 1999 рік на ЖКГ, на користувачів автодоріг, на майно, на прибуток, встановлено:

У розрахунок середньорічної вартості майна за балансовим рахунком № 60403 "Господарський інвентар та інструменти» залишок на 01.01.99г. за рахунком № 60403 взято 189834,42 руб., що менше на 906,78 руб. (Залишок на 01.01.99г. По рахунку № 60403 склав 190741,20 грн.).

Відповідно до п.57, р. III, Положення № 490 з оподатковуваної бази по податках на ЖКГ та користувачів автошляхів не виключена сума 541,28 руб. - «Доходи від реалізації майна банку». Зазначені недоліки усунені.

В аналізованому періоді звірка з ДПІ не здійснювалася. Звіти по платежах в державні позабюджетні фонди за аналізований період є на кожну звітну дату. За своєчасності надання звітності та перерахувань коштів зауважень немає.

Отже, ми бачимо, що неправильний розрахунок податків призвів до сплати пені та недоїмок, що в свою чергу призвело до деякого погіршення фінансового становища відділення. Але такі факти викликані не стільки незнанням фахівця, скільки частими змінами податкового законодавства. Щоб уникнути втрат, пов'язаних з оподаткуванням, необхідно фахівців за розрахунками податків по можливості частіше спрямовувати на курси підвищення кваліфікації та проводити додатковий контроль за податками усередині відділення.

3.1.6 Аудит операцій з іноземною валютою

наведені в цьому параграфі дані відносяться до періоду з 01.02.99г. по 01.03.00г. Операції іноземною валютою куруються керуючим відділенням.

За аналізований період відділенням проводилися наступні види операцій з іноземною валютою:

операції з купівлі - продажу готівкової ін валюти
залучення коштів у внески;
операції з грантами ІОО «Відкрите суспільство»
вчинення неторгових операцій по переказах згідно з Положенням № 39 і Порядку № 508 Банку Росії;
розміщення інвалютних коштів в депозити.

У минулому фінансовому році відділенням, згідно з вказівками Магаданського банку припинено обслуговування юридичних осіб в інвалюті, відповідно експортно-імпортні операції не проводилися.

З метою вдосконалення організації валютного контролю за експортно-імпортними операціями Магаданського банку РБ РФ і з метою зниження витрат на їх проведення, в зв'язку з тим, що зазначені операції не отримали належного розвитку у відділенні було прийнято рішення про призупинення розрахунково-касового обслуговування зовнішньоторговельних контрактів клієнтів .

Дане рішення було пов'язане з тим, що у відділенні проводився малий обсяг даних видів операцій, про що свідчили їх обсяги за 1998 рік та перше півріччя 1999 року. Клієнти відділення були переведені в Магаданський ОПЕРУ РБ РФ, згідно вказівок Магаданського банку від 13.08.99 р. № 23.2./677.

Клопотання і документи для анулювання списку відповідальних осіб відділення, уповноважених підписувати документацію і здійснювати інші дії з валютного контролю від імені банку, направлено до Магаданський банк 02.11.99г.

Заходи з перекладу клієнтів юридичних осіб в Магаданський ОПЕРУ виконані.

Пропозиції з аудиту

За останні роки Банком Росії було прийнято велику кількість «хороших і різних» інструкцій та інших нормативних актів з питань регулювання банківської діяльності. Тепер на перший план висуваються питання виконання цих документів комерційними банками. Світовий досвід свідчить, що найбільш ефективним засобом вирішення цього завдання є створення в банках і інших організаціях - професійних учасників фінансових ринків служб внутрішнього контролю.

В даний час банківський внутрішній аудит через відсутність достатньої нормативної бази може використовувати, для контролю за рядом операцій банку, що раніше діяли інструкції ревізії банків.

Зовнішній банківський аудит будується відповідно до Положення про аудиторську діяльність.

Аудиторська фірма, при виконанні своєї роботи, відповідно до положення про аудиторську діяльність в банківській системі має право:

отримувати від керівників банків та ін кредитних установ всі документи, що стосуються діяльності банку;
бути присутнім на загальних зборах засновників банків, засіданнях правлінь при обговоренні будь-якого питання, яке входить в компетенцію аудиторів;

вимагати від будь-якого співробітника. Перевіряється банку, таку інформацію та роз'яснення, які необхідні для виконання аудиторами своєї роботи;

перевіряти в будь-який час усі первинні бухгалтерські документи контрольованого банку.

Зовнішній аудит взаємозв'язаний з внутрішнім. Перш за все, оцінюється організація і дієвість внутрішнього контролю. При цьому встановлюється: ступінь об'єктивності внутрішнього аудиту; незалежність; компетентність; обсяг виконуваних функцій.

Вимоги про організацію в комерційних банках органів внутрішнього контролю були включені в нову редакцію Федерального Закону «Про банки і банківську діяльність», прийняту Федеральними зборами на початку 1996р.: «... Кредитна організація зобов'язана організувати внутрішній контроль, що забезпечує належний рівень надійності, що відповідає характеру і масштабам проведених операцій ».

Розробка нормативної бази безпосередньо з питань організації внутрішнього контролю тривала протягом більш ніж півтора року. Повідомлення про початок цієї роботи вперше прозвучало на Петербурзькому Міжнародному банківському конгресі влітку 1996р. Концепція регулювання організації внутрішнього контролю передбачала спочатку створення 4-х нормативних актів:

загального Положення чи інструкції про порядок організації внутрішнього контролю;
документ, який повинен був конкретизувати «класичні» банківські операції (кредитні, депозитні, розрахункові);
документ, що конкретизує професійну діяльність на фінансових ринках;
документ, що конкретизує валютні операції.

В результаті проведеної роботи були затверджені Положення № 509 «Про організацію внутрішнього контролю в банках», Вказівки «Про порядок організації внутрішнього контролю в кредитних організаціях - учасниках фінансових ринків» № 510. А також до Положення № 509 - «Рекомендації щодо організації внутрішнього контролю за ризиками банківської діяльності».

Положення № 509 та 510 - обов'язкові до виконання всіма банками. Третій же документ носить рекомендаційний характер, але обов'язковий до обліку в банківській діяльності. Оп має методичні рекомендації щодо того, що банки повинні контролювати, які види ризику.

Організація і проведення банківського аудиту здійснюється відповідно до Положення Центрального банку «Про порядок складання та подання в Банк Росії аудиторського висновку за результатами перевірки діяльності кредитної організації за рік».

Відповідно до цього Положення об'єктом аудиторської перевірки є річний звіт кредитної організації, а також звітність, що підлягає опублікуванню у відкритій пресі, порядок складання яких встановлюється Банком Росії.

У нашій країні прийнято низку аудиторських стандартів. Але ще рано ставити знак рівності між вітчизняними та зарубіжними стандартами. Крім того, прийняті стандарти відносяться до загального аудиту. Для банківського аудиту тільки з 1999р. починає застосовуватися перший стандарт по порядку складання аудиторського висновку, який прийнятий спеціальною комісією при ЦБ у вересні 1998р. У спеціальній літературі часто зустрічається згадка про внутрішньофірмових стандартах. Тобто сама аудиторська організація на практиці має виробити певні стандарти.

Представники деяких банків схильні вважати, що внутрішній аудит у банку адекватний службу внутрішнього контролю та його функціонування цілком достатньо для того, щоб вирішити всі питання внутрішнього контролю. Банк Росії стоїть на іншій позиції. Для пояснення цих позицій слід звернутися до ключових моментів Положення, що дає уявлення про систему організацій внутрішнього контролю.

Однак тут виникає й інша проблема. Для не великих далекосхідних банків зміст служб внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту досить дороге задоволення.

Перш за все, служба внутрішнього контролю має особливий статус. Вона діє на підставі Статуту банку та Положення про службу внутрішнього контролю. Значимість і відносно незалежний статус служби внутрішнього контролю забезпечується тим, що її керівник призначається правлінням банку за погодженням з радою директорів і є за посадою заступником керівника банку.

Положення визначило досить широке коло завдань, що стоїть перед внутрішнім контролем:

виконання банком вимог федерального законодавства і нормативних актів Банку Росії;
визначення і дотримання встановлених процедур і повноважень при прийнятті рішень, що зачіпають інтереси банку, його власників та клієнтів;
прийняття своєчасних і ефективних рішень, спрямованих на усунення виявлених недоліків і порушень у діяльності банку;
виконання вимог з ефективного управління ризиками банківської діяльності;
збереження активів банку;
адекватне відображення операцій банку в обліку;
належний стан звітності, що дозволяє отримувати адекватну інформацію про діяльність банку та пов'язаних з нею ризиків;
ефективне функціонування внутрішнього аудиту банку;
ефективну взаємодію із зовнішніми аудиторами, органами держ. регулювання та нагляду.

На практиці в основному всі перераховані функції здійснювалися службами внутрішнього контролю і до виходу у світ Положення. Проте остання функція практично не виконувалася. Взаємовідносини з зовнішніми аудиторами, як правило, встановлює керівник банку або його заступник у період підтвердження річного звіту незалежними аудиторами. Хоча взаємозв'язок зовнішнього і внутрішнього аудиту була б взаємовигідної. Такий зв'язок дозволила б службу внутрішнього аудиту практично повністю виключити допущення помилок банківської діяльності. У незалежних аудиторів протягом фінансового року, накопичувалася б інформація про конкретному банку, що дозволило б скоротити час на проведення щорічної аудиторської перевірки для підтвердження річного звіту.

Не випадково тут були перераховані завдання, що стоять перед внутрішнім контролем, оскільки саме тепер можна побачити, що питання адекватного відображення операцій банку в обліку та належний стан звітності, що знаходяться в компетенції служби внутрішнього аудиту, є лише частиною широкого кола проблем, решаемого системою внутрішнього контролю. Внутрішній аудит може розглядатися як елемент системи внутрішнього контролю.

Розглянемо, які конкретно вимоги висувають нормативні документи, до служби внутрішнього контролю щодо аналітичної діяльності банку. Згідно даним документам основною метою аналітичної роботи є своєчасна ідентифікація та оцінка ризиків банківської діяльності, розробка заходів щодо його мінімізації.

Положення № 509 наказує службу внутрішнього контролю обов'язок забезпечувати здійснення постійного моніторингу ризиків банківської діяльності та операційних ризиків, поточний аналіз фінансового стану банку.

Що ж конкретно повинні знати служба внутрішнього контролю та інші підрозділи банку, задіяні в аналітичній діяльності банку або використовують її результати?

Ринкові ціни на цінні папери та інші фінансові інструменти, операції з якими проводить банк, а також коливання цих цін;
І

Щоб отримати інформацію про клієнтів: фінансовий стан і кредитоспроможність, ділова репутація.

Якість активів і пасивів банку включає в себе:

Аналіз фінансового стану банку;
Розробка форм внутрішньої звітності, що дозволяють отримувати адекватну інформацію про діяльність банку та пов'язаних з нею ризики;
Аналіз розривів у терміновості активів і пасивів та оцінка виникаючих при цьому ризики;
Аналіз поточної вартості активів, що складають "резерв" ліквідності банку;
Аналіз можливості оперативного залучення коштів і відповідних цінових умов такого залучення;
Аналіз можливих обсягів коштів, необхідних для формування резервів на можливі втрати по позичках і під знецінення вкладень у цінні папери;
Розробка системи оцінки кредитів. Аналіз якості прийнятого банком застави в забезпечення виданих кредитів;
Загальноекономічна ситуація і тенденції її зміни, виявлення негативних загальних і структурних тенденцій економічного розвитку;
Аналіз конкурентоспроможності якості та вартості, пропонованих банком продуктів на ринку, порівняння їх з аналогічними послугами інших кредитних установ;
Здійснення моніторингу державної економічної політики та зміну вітчизняних і зарубіжних нормативно-правових умов банківської діяльності з метою виявлення несприятливих тенденцій та ухвалення, відповідних заходів.

Саме тому на служби внутрішнього контролю покладається контроль за відповідністю банківської діяльності не тільки чинному законодавству, але також і стандартам професійної діяльності та інших документів СРО членом яких є банк.

Висновок

У даній роботі були розглянуті питання обліку та аудиту банківських операцій.

Бібліографічний список

Конституція Російської Федерації. У редакції від 01.10.97г.
Цивільний Кодекс Російської Федерації. Частина 1.-М.: Видавництво БЕК, 1995.-240 с.
Цивільний Кодекс Російської Федерації. Частина 2.-М.: Видавництво БЕК, 1996.-304 с.
Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР" Про Центральному банку РРФСР (Банк Росії) "від 12.04.1995.
Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР" Про банки і банківську діяльність в РРФСР "від 07.07.1995.
Про бухгалтерський облік Федеральний Закон № 129-ФЗ від 21.11.96г.
Про банки і банківську діяльність. Федеральний закон № 395-1 від 02.12.1990г. в редакції Закону № 17-ФЗ від 03.02.97г.
Про поліпшення розрахунків у господарство і підвищенні відповідальності за їх проведення: Указ Президента РФ № 1662 ВІД 19.10.1993.
Тимчасовий порядок відкриття і ведення розрахункових, поточних та бюджетних рахунків юридичних осіб в установах Ощадного банку РФ № 199-р від 24.04.97г.
Інформаційний бюлетень РБ РФ з податків № 4, Москва 1997р.
Про аудиторську діяльність в банківській системі РФ. Лист ЦБ РФ № 64 від 10.09.97г.
Про введення в дію Положення про аудиторську діяльність в банківській системі РФ. ЦБ РФ № 02-391 від 10.09.97г.
Методичні рекомендації з перевірки установчих документів та внутрішніх положень комерційного банку. ЦБ РФ, М., 1995р.
Про безготівкові розрахунки в господарстві РФ: Положення № 14 від 09.07.1992.
Про введення в дію Положення про порядок проведення операцій по списанню коштів з кореспондентських рахунків (субрахунків) кредитних організацій. Лист Центрального банку РФ № 244 від 01.03.1996.
Про введення в дію Положення "Про порядок проведення операцій по списанню з кореспондентських рахунків (субрахунків) кредитних організацій. Лист Центрального банку РФ № 02-52 ВІД 01.03.1996.
Положення про порядок складання та подання в Банк Росії аудиторського висновку за результатами перевірки діяльності кредитної організації за рік. ЦБ РФ № 10-П від 23.12.97г.
Про введення в дію системи дев'ятизначних ідентифікаційних кодів учасників розрахунків на території РФ. Лист Центрального банку РФ (Банк Росії) № 02-239 від 11.07.1996.
Роз'яснення з питань в області безготівкових розрахунків Лист Центрального банку Росії № 14-12 / 1210 від 18.12.1996.
Про поліпшення розрахунків у господарство і підвищенні відповідальності за їх своєчасне проведення Телеграма Центрального банку РФ № 249-93 від 22.11.1993. (ВВАС95-1) до Указу Президента РФ № 1662 від 19.10.1993.
Про внесення змін і доповнень до листа Центрального банку РФ № 321 від 03.09.1996.
Про внесення змін і доповнень до листа Центрального банку РФ 02-239 від 11.07.1996. "Про введення в дію дев'ятизначних банківських ідентифікаційних кодів учасників розрахунків на території РФ" № 17-1-7/457 ВІД 19.08.1996.
Про внесення змін і доповнень до листа Центрального банку № 17-1-7/455 від 19.08.1996. "Про порядок нумерації особових рахунків клієнтів кредитних організацій банківської системи РФ застосовуваних при проведенні розрахункових операцій через розрахункову мережу Банку Росії" № 17-1 - 7 / 456 від 19.08.1996.
Про внесення змін і доповнень до листа Центрального банку РФ № 245 від 01.03.1996. Лист Центрального банку РФ № 322 від 03.09.1996.
Про проставленні банківських ідентифікаційних у платіжних дорученнях. Лист Центрального банку РФ (Банк Росії) № 323 від 05.09.1996.
Про проведення безготівкових розрахунків кредитними організаціями в РФ. Положення Центрального Банку Росії № 5-П від 25.11.97г.
Про перелік договірних умов про обмін електронними документами. Лист Центрального банку РФ № 122-Т від 02.06.98г.
Про визнання недійсним рішення Ради директорів Банку Росії від 01.09.98г. «Про заходи щодо захисту вкладів населення в банках». Рішення Верховного суду від 17.11.98г.
Порядок здійснення розрахунків між установами Ощадного банку Росії за розрахунковими чеками, простими векселями, ощадними сертифікатами і перекладам вкладів населення. Інструкція Акціонерно-комерційного Ощадного банку РФ (Ощадбанк Росії) № 74 р. від 22.12.1994.

Положення про проведення міжбанківських розрахунків в Ощадному банку РФ. № 355-р від 10.04.98г.
Лист РБ РФ № 47/1244 від 15.04.98г.
Постанова Конституційного Суду № 21-П від 23.12.97г. Про визнання недійсним рішення Ради директорів Банку Росії від 01.09.98г. «Про заходи щодо захисту вкладів населення в банках». Рішення Верховного суду від 17.11.98г.
Наказ ЦБ РФ від 18.07.97р. № 02-263 "Про затвердження правил ведення бух. Обліку ..."
Вказівки ЦБ РФ № 130-у від 06.01.98г.
Лист ДПС від 30.10.98г. № СШ-6-08/781 «Про внесення змін до листа ГНС РФ від 01.10.98г. № ВК-6-08/678 і від 19.10.98г. № ВК-6-08/743 (пені).
Лист ДПС від 1.10.98г. № ВК-6-08/678 «Про розмір пені за несвоєчасну сплату податків фізичними особами та прибуткового податку юридичними особами»
Лист ДПС від 29.10.98г. № ШС-6-11/777 «Про постановку на податковий облік платників податків».
Абакумова Т.І. Огляд ринку приватних вкладів у російських комерційних банках. Літо 1998р. / / Банківські послуги, 1998р. № 10 - с. 20-24.
Авдашева С.Б. Роль інформації у розвитку російського ринку особистих заощаджень. / / Банківські послуги, 1998, № 10 - с. 12-18.
Банківське дело. / Підручник під редакцією Колесникової В.І., 1998р., М., Фінанси і статистика, 460с.
Банківська енциклопедія / За ред. С.І. Лукаш, Л.А. Малютіної. Дніпропетровськ: Каїсса Плюс, 1994. - 249с.
Березина М.П, Крупнов В.С. Міжбанківські розрахунки. -М.: Фінстатінформ.1993.
Банківська система Росії. Настільна книга банкіра. Книга 2-М.: ТОО Інжиніринг-консалтингова компанія Дека, 1995.-768 с.
Банківська справа. Довідковий посібник / За ред. Н. А. Бабичевій. - М.: Економіка, 1993.-400 с.
Банківська справа. Підручник / За ред. О. І. Лаврушина. - М.: Банківський і біржовий науково-консультаційний центр, 1992.-430 с.
Банківська справа. Система комплексної автоматизації банку RS - BANK-М.: Агентство "Інформбанк" .1996 .- 20-23 с.
Бомба під російський бюджет чи вимушена міра / / Бухгалтерське додаток до Економіки і життя, № 44, 1998р.
Бутова Ф.Г. Облік основних засобів, малоцінних і швидкозношуваних предметів. - Ростов-на-Дону, 1997р., 237с.
Бухгалтерський облік в комерційних банках: підручник / під ред. Козлової Є.П., Галанін Е.Н. - М.: Фінанси і статистика, 1996, - 428 с.
Борисов С.М. Фінансова криза і зовнішня залежність Росії. / / Гроші та Кредит, 1998р. № 10. С. 37-49.
Банківський варіант черговості платежів / / Бухгалтерське додаток до Економіки і життя, № 11, 1998р.
Можливість стягнення фінансових санкцій в безспірному порядку / / Бухгалтерське додаток до Економіки і життя, № 15, 1998р.
Питання та відповіді. / / Гроші та Кредит, 1998р. № 8 с.70-73.
Гончаренко Л.І. Оподаткування комерційних банків. - М.: Фінанси і статистика, 1997, 46 с.
Горіна С.А Облік в банку, перевірка правильності відображення банківських операцій. - М.: Стрікс, 1995,127 с.
Грязнова А.Г., Барнгольц С.Б. Банківський аудит і його роль у зниженні банківських ризиків. / / Гроші та кредит. 1997р. № 10. С. 20.
Дінкевич А.І., Ігнацкая М.А. Україна 90-х: системна криза перехідної економіки. / / Гроші та Кредит, 1998р. № 8 с. 45-58
Жарковський М. / / Застосування податкового законодавства, Бухгалтерський додаток до «ЕіЖ», № 32, серпень 1998р.
Зарплата і податки - одна черговість / / Економіка і життя, № 19 травня 98р.
Захаров В.С. Проблеми вдосконалення розрахунків. / / Бізнес і Банки, 1993. № 23.
Захаров В.С. Становлення системи комерційних банків Росії. / / Гроші та Кредит, 1998р. № 8 с. 24-27.
Заява Уряду Російської Федерації і Центрального банку Росії про політику економічної та фінансової стабілізації. / / Гроші та Кредит, 1998р. № 8. С.12-23.
Кочмола К. В. Банк. Розрахункові та касові операції. - Ростов - на - Дону, 1997, 111 с.
Кулешов В. / / Конституційний суд постановив: а грошей немає,
Курсів В.М.. Яковлєв Г.А. Бухгалтерський облік в комерційному банку. - М.: Инфра-М, 1997, 205 с.
Кондратюк Ю. М. Новий підхід до міжнародних розрахунків. Екю-Клірингова система. / / Гроші і кредит, 1995. № 8 с.31-32.
Кощегурова І. Р. Методичні підходи до вирішення проблем платіжної кризи в Республіці Башкортостан. / / Гроші і кредит, 1995. № 11. C. 59-63.
Кутузов І. "Інкасова форма розрахунків", "Економіка і життя" № 42, жовтень 1998р.
Лебедєв А. Електронний документ в Росії. / / Банки та технології. 1996. № 3.
Матяш С.С. Банківські форми залучення заощаджень населення. / / Банківські послуги, 1998р., № 11-12 - с. 39-41
Москвін В.А. Внутрішній контроль в банках: аналіз введеної системи. / / Гроші та кредит. 1997р. № 10. С.28
Мазанов Г.Г. Незбалансованість платіжних відносин країн СНД. Проблеми врегулювання. / / Гроші і кредит, 1996. № 10. c.61-69.
Магомедов М.А. Загальна розрахунково-платіжна система для країн з обмеженою конвертованою валютою. / / Гроші і кредит, 1996. № 6 с.34-41.
Мягкова Ю. (юрист) «Про питання відкриття та закриття банківського рахунку», газета «Економіка і життя» № 17-18 квітень 1998р.
Нагальні проблеми функціонування банківської системи. / / Гроші та Кредит, 1998р. № 10. С. 3-11.
Податок на додану вартість. Нормативні акти з коментарями М.: Головбух, 1996 ..- 164с.
Податки. / Под ред. Чорниця Д.Г. - М.: Фінанси і статистика, 1995,
Неблагонадійність дорого обійдеться банкам / / Економіка і життя, № 46, 1998р.
Новий план рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях Російської федерації. Нормативні акти для бухгалтера. - М.: Инфра-М, 1998, 473 с.
Обмеження на відкриття розрахункових рахунків не підтримані / / Бухгалтерське додаток до Економіки і життя № 43, 1998р.
Про створення московського банківського пулу. / / Гроші та Кредит, 1998р. № 8 с. 38.
Погудин А. Фінансові технології і банківський інформаційний комплекс ЦФТ. / / Банки та технології, 1996. № 3. с.44-6.
Пищик В.Я. Європа на шляху до єдиної розрахунково-платіжної системи. / / Бухгалтерія і банки, 1998. № 4. С. 3-8.
Панова Г.С. Банківське обслуговування приватних осіб. - М.: АТ ДІС, 1994.352 с.
Рудакова О.С. Банківські електронні послуги. - М.: Банки і біржі, 1997. 260С.
Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основи Російського аудиту. - М.: ДІС, 1997, 253с.
Смирнов А. позичаючи. Ми втрачаємо гроші і друзів. / / Економіка життя, 1998р., № 51 - с. 30.
Саммерс Б.Д. Платіжна система Росії. / / Гроші і кредит, 1993. № 3.с.26-33.
Соловов В.І. Проблеми розвитку банківської системи РФ в сучасних умовах. / / Гроші і кредит, 1996. № 5. с.50-53
Сігова Є.М. Побудова систем міжбанківських розрахунків. / / Банківська справа, 1997. № 5. с.24-27.
Солов'яненка М.М. Правові перспективи законодавства про переведення грошових коштів в Росії. / / Банківська справа, 1995. № 8. с.18-20.
Стабільність економіки - надійність банків ". - Хабаровський фінансовий вісник, 1998р. № 4, с.24-27.
Савинська Н.А., Домбровський А.П. До питання про реструктуризацію банківської системи. / / Гроші і кредит, 1998 .. № 10. С. 12-17.
Турбанов А.В. Про внутрішній контроль в російських банках, / / Гроші та кредит. 1997. № 9 С. 30.
Хробостов І. Клієнт-Банк погляд зсередини. / / Банки та технології, 1996. № 3. с.16-17.
Черкасов В.Е, Плотіщіна Л.А. Банківські операції, маркетинг, аналіз, розрахунки. Навчально-практичний посібник. -М.: Метаінформ, 1995.-208с.
Чіненков А.В. Взаємовідносини банку і клієнта в області розрахунків. / / Бухгалтерія і банки, 1996. № 1. с.45-52.
Ширинська Е.Б. Операції комерційних банків, російський і закордонний досвід. 2-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 1995.-160 с.
Шумська Т.Б. До питання про методологію фінансового стану банків в Російській Федерації. / / Бухгалтерія і банки, 1997, № 1 - с. 11-17.
Юденков Ю.М. До питання про внутрішній аудит в кредитних організаціях. / / Бухгалтерія і банки, 1997, № 1 - с. 17-24.
Юровицкий В.М. Принципи побудови універсальної електронно-грошової системи. / / Банківська справа, 1996. с.31-37.