Бухгалтерський облік цінних паперів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення
1. Теоретичні та методичні аспекти обліку акцій, облігацій та інших цінних паперів
1.1. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
1.2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н)
1.3. ПБО (Положення з обліку ринку ЦП)
1.4. Класифікація цінних паперів
1.5. Документи для оформлення руху цінних паперів
1.6. Аналітичний облік
1.7. Надходження / вибуття цінних паперів
2. Діюча система обліку акцій, облігацій та інших цінних паперів на підприємстві «Х»
2.1. Організація обліку на підприємстві «Х»
2.2. Документи для оформлення обліку акцій, облігацій та інших цінних паперів на підприємстві «Х»
2.3. Технологія обліку на підприємстві «Х»
2.4. Основні недоліки обліку
3. Напрями вдосконалення діючої системи обліку на підприємстві «Х»
3.1. Комп'ютеризація обліку
3.2. Впровадження додаткового контролю
3.3. Можливість впровадження міжнародних стандартів
Висновок
Список літератури

Введення

Одним із способів вкладення тимчасово вільних грошових коштів є придбання цінних паперів. Цей спосіб вкладення коштів може бути використаний і непрофесійними учасниками ринку цінних паперів, тобто будь-якими юридичними особами.
На підставі Цивільного кодексу РФ до цінних паперів відносяться облігації (в тому числі державні), чеки, векселі, акції, коносаменти, ощадні та депозитні сертифікати, а також інші документи, що випускаються відповідно до законодавства. Всі цінні папери можуть бути представницькими, іменними і ордерних. При передачі представницькою цінного паперу досить лише вручення документа.
Права, що засвідчуються іменним цінним папером, передають в порядку, встановленому для відступлення права вимоги (цесія - поступка вимоги у зобов'язанні іншій особі, передача будь-кому своїх прав на що-небудь).
Особа, яка передає право за цінним папером, несе відповідальність за недійсність відповідних вимог, але не за його невиконання. За ордерним цінним папером передача відбувається шляхом вчинення на папері передавального напису - індосаменту. Індосант несе відповідальність не тільки за існування права, а й за його здійснення. Індосамент, здійснений на цінному папері, переносить усі права, посвідчені даної папером, на особу, якій або за наказом якої передаються права за цінним папером - індосата. Індосамент може бути бланковим (без зазначення особи, якій має бути здійснене виконання) або ордерним (із зазначенням особи, якій або за наказом якої має бути здійснене виконання). Індосамент може бути обмежений тільки дорученням здійснюваного прав, що посвідчують цінним папером, без передання цих прав індосату (препоручительной індосамент). У цьому разі індосат виступає як представник. Згідно зі ст. 147 ЦК України особа, яка видала папір, і всі особи, що індосували його, відповідають перед її законним власником солідарно. Відмова від виконання зобов'язань з цінних паперів з посиланням на відсутність зобов'язання, або на його недійсність не допускається. Власник цінних паперів, виявив підробку або підробку, має право пред'явити у особі, яка передала йому цінний папір, вимога про неналежне виконання зобов'язання, посвідченого цінним папером, та про відшкодування збитків. Особа, яка має спеціальну ліцензію, може дати фіксоване право, закріплене іменний або ордерним цінним папером, у тому числі в бездокументарній формі (за допомогою засобів ЕОМ). У даному випадку особа, яка здійснює фіксацію права в бездокументарній формі, зобов'язана на вимогу володаря права видати йому документ, що свідчить про закріпленому праві. Відповідно до ст. 144 ЦК РФ кожен вид цінних паперів має певну форму і реквізити.
1. Теоретичні та методичні аспекти обліку акцій, облігацій та інших цінних паперів
  Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 15.01.97 № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами» до цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент , акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів. Відображення в бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних з обігом цінних паперів, здійснюється відповідно до вимог та правил, встановлених Федеральним законом РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.98 № 34н « Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації », наказом Міністерства фінансів СРСР від 01.11.91 № 56« План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція з його застосування », наказом Міністерства фінансів РФ від 15.01.97 № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами, а також іншими нормативними актами.
1.4. Класифікація цінних паперів
Цінні папери класифікують за різними ознаками: по зв'язку зі статутним капіталом, формам власності, термінів їх дії і т.д.
Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу і боргові.
До вкладень в цінні папери з метою освіти статутного капіталу акції інших організацій, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і що дають право на отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд.
До боргових цінних паперів відносяться облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі.
За формами власності розрізняють державні та недержавні цінні папери.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення в цінні папери, вони поділяються на довгострокові (коли встановлений термін їх погашення перевищує 1 рік або вкладення здійснені з наміром отримувати доходи по них більше 1 року) і короткострокові (коли встановлений термін їх погашення не перевищує 1 року або вкладення здійснені без наміру отримувати доходи по них більше 1 року).
1.5. Документи для оформлення руху цінних паперів
Відповідно до наказу МФ РФ від 15.01.97 № 2 всі види цінних паперів, що зберігаються в організації, повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, пронумерована, скріплена печаткою організації й підписами керівника та головного бухгалтера підприємства, а також мати такі обов'язкові реквізити:
- Найменування емітента;
- Номінальна ціна цінного паперу;
- Покупна вартість цінного паперу;
- Номер, серія і т.д.
- Загальна кількість придбаних цінних паперів;
- Дата купівлі цінного паперу;
- Дата продажу цінного паперу.
Відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник підприємства.
Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише з дозволу керівника і головного бухгалтера із зазначенням дати внесення виправлень.
У випадку ведення Книги обліку цінних паперів за допомогою засобів обчислювальної техніки результативна інформація може формуватися у вигляді вихідного документа на машинозчитуваних носіях. Роздруківка інформації з машинозчитуваних носіїв здійснюється в міру необхідності або вимозі органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації.
Якщо для зберігання бланків цінних паперів підприємство користується послугами депозитарію, то цінні папери продовжують значитися в бухгалтерському обліку у підприємства власника з вказівки в аналітичному обліку реквізитів депозитарію.
1.6. Аналітичний облік цінних паперів
Аналітичний облік цінних паперів ведеться за видами вкладень (акції, облігації та ін) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (організації - продавці цінних паперів) з обов'язковим отриманням даних про фінансові вкладення на території країни і за кордоном.
Довгострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
06-1 «Паї й акції»;
06-2 «Облігації» та ін
За дебетом рахунку 06 відображають фінансові вкладення організації (на термін більше 1 року) з кредиту відповідних рахунків (51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок»). З кредиту рахунку 06 списують фінансові вкладення на рахунок 48 «Реалізація інших активів".
Короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
58-1 «Облігації та інші цінні папери»;
58-2 «Депозити та ін
Засоби довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, переведених організацією, на які у звітному періоді не отримані документи, що підтверджують права організацій, обліковуються на рахунках 06 і 58 відокремлено.
Облігація
Облігація - це вид цінного паперу, за якою її власнику виплачується щорічний доход, розмір якого заздалегідь встановлений у формі певного відсотка до номінальної вартості. Облігації можуть бути випущені державою або під його контролем, тобто емітентом можуть бути також акціонерні товариства, компанії та організації.
Державні короткострокові облігації бескупонние
Бухгалтерський облік ДКО ведеться на рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення» на субрахунку 58-1 «Облігації та інші цінні папери». Реалізація і вибуття відображається по рахунку 48 «Реалізація та вибуття інших активів».
Казначейські зобов'язання
У бухгалтерському обліку є особливості відображення операцій по КЗ в залежності від первинного або вторинного обігу. До первинного обігу відносяться операції, які не отримали обов'язкова кількість індосаментів (розрахунків), а до вторинного обігу - отримали обов'язкове кількість розрахунків.
Бухгалтерський облік операцій із КЗ на первинному ринку
Всі обов'язкові розрахунки проводяться за номінальною вартістю, а операції, пов'язані з обміном і погашенням на податкові звільнення, виробляються за розрахунковою вартістю. Первинний власник КЗ на придбання за номіналом робить такий запис:
Дебет 58 «Короткострокові фінансові вкладення»
Кредит 96 «Цільові фінансування й надходження».
При погашенні кредиторської заборгованості шляхом переведення КО власником КО робиться проводка в розмірі їх номінальної вартості:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і т.п.).
Отримання КО у рахунок дебіторської заборгованості відображається за номіналом наступним чином:
Дебет 58 «Короткострокові фінансові вкладення»
Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
Погашення КО у останнього власника шляхом перерахування грошових коштів відображається записом:
- У розмірі номінальної вартості:
Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»
Кредит 58 «Короткострокові фінансові вкладення»;
- На суму відсотків по КЗ:
Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»
Кредит 80 «Прибутки та збитки».
Якщо погашення КВ відбувається шляхом видачі податкового звільнення, то робиться запис з обов'язковим відображенням в аналітичному обліку реквізитів отриманого податкового звільнення:
Дебет 68 «Розрахунки з бюджетом»
Кредит 58 «Короткострокові фінансові вкладення».
При настанні терміну погашення КЗ первинний власник робить такий запис:
Дебет 96 «Цільові фінансування й надходження»
Кредит 87 «Додатковий капітал».
Бухгалтерський облік операцій із КЗ на вторинному ринку
Реалізація, передача, інше вибуття КЗ при вторинному їх розміщенні відображаються на рахунку 48 «Реалізація інших активів" у порядку, встановленому Інструкцією по застосуванню рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої наказом МФ СРСР від 01.11.91 № 56. При цьому, якщо покупна вартість цінних паперів менше або більше номіналу, то різниця між ними підлягає донарахуванню або списанню до того моменту, поки оцінка не буде дорівнює номінальній вартості. Операція щодо донарахування (списанню) проводиться рівномірними щомісячними сумами за рахунками:
Дебет 58 «Короткострокові фінансові вкладення»
Кредит 80 «Прибутки та збитки».
При реалізації КЗ за її вторинному розміщенні робиться запис:
Дебет 81 «Використання прибутку»
Кредит 48 «Реалізація інших активів".
Облігації федерального позики зі змінним купонним доходом
Облігації федерального позики зі змінним купонним доходом (ОФЗ) є іменними купонними середньостроковими державними цінними паперами та надають їх власникам право на отримання номінальної вартості облігації при її погашенні і отримання купонного доходу у вигляді відсотка до номінальної вартості облігації.
Бухгалтерський облік ОФЗ ведуть на рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладень» на окремому субрахунку, а операції з вибуття відображаються на рахунку 48 «Реалізація та вибуття інших активів».
Облігації державної ощадної позики
Облігації державної ощадної позики (ОГСЗ) випускаються відповідно до Генеральними умовами випуску та обігу облігацій державної ощадної позики РФ, затвердженими постановою Уряду РФ від 10.08.95 № 812, на спеціальних бланках на пред'явника, які мають кілька ступенів захисту. ОГСЗ надають право на отримання процентного доходу, нарахованого щокварталу до номіналу, і самого номіналу при погашенні. У першу чергу власниками ОГСЗ є фізичні особи, рідше юридичні. Бухгалтерський облік ОГСЗ ведеться аналогічно обліку ОФЗ.
Облігації внутрішньої державної валютної облігаційної позики
Облігації внутрішньої державної валютної облігаційної позики (ОВВЗ) випущені МФ РФ 14 травня 1993 Власниками даних облігацій є власники валютних рахунків в Зовнішекономбанку. Щорічно по цих облігаціях нараховується дохід у розмірі 3% річних.
У бухгалтерському обліку операції з ОВВЗ відображаються таким чином.
1. При первинному зверненні облігацій
- Отримання облігацій у сумі «замороженої» валюти з перерахунком на рублі за курсом ЦБ РФ на цю дату:
Дебет 06 Кредит 52
- Відображено купонний дохід, належний до отримання:
Дебет 76 Кредит 80 (83)
- Отримано дохід з перерахунком в рублі за курсом ЦБ РФ на цю дату:
Дебет 52 Кредит 76
- Відображена курсова різниця за розрахунками:
Дебет 76 (80) Кредит 80 (76)
- Погашені облігації МФ РФ з перерахунком в рублі за курсом ЦБ РФ на цю дату:
Дебет 52 Кредит 06
- Відображена курсова різниця по фінансових вкладеннях:
Дебет 06 (80) Кредит 80 (06).
2. При зверненні на вторинному ринку покупцеві і продавцеві необхідно окремо враховувати купонний дохід, тому що він не обкладається податком на прибуток. Вторинний ринок - це операції з достроковий продаж, безоплатної передачі цінних паперів, а також передачу їх до статутних фондів інших організацій. Облік у продавця:
1) списання первісної вартості облігації, розрахованої за курсом ЦБ РФ на дату передачі:
Дебет 48 Кредит 06
2) списання витрат з продажу або передачі:
Дебет 48 Кредит 51 (52, 76)
3) відображення виручки від продажу:
Дебет 51 (52, 76) Кредит 48
4) списання відсотків, відображених раніше як доходи майбутніх періодів:
Дебет 83 Кредит 80
5) відображення фінансового результату від продажу з урахуванням купонного доходу:
Дебет 80 (48) Кредит 48 (80)
Облік у покупця:
1) ціна покупки за мінусом нарахованого (накопиченого) купонного доходу:
Дебет 06 Кредит 52
Нарахований (накопичений) купонний дохід:
Дебет 76 Кредит 52
Якщо номінальна вартість і накопичений купонний дохід більше ціни покупки, то на різницю робиться проводка:
Дебет 06 Кредит 83
2) відображення суми купонного доходу, що належить до отримання:
Дебет 76 Кредит 80
3) отримання суми купонного доходу:
Дебет 52 Кредит 76
Вексель
Вексель - це письмове боргове зобов'язання суворо встановленої законом форми, що видається позичальником (векселедавцем) кредитору (векселедержателю), яке надає право останньому вимагати від позичальника сплати до певного терміну суми грошей, яка вказана у векселі. Відсотки за векселями нараховуються і оплачуються лише при погашенні векселя.
Питання відображення операцій з векселями в бухгалтерському обліку регулюються листом Міністерства фінансів РФ від 31.10.94 № 142 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги, а також наказом МВ РФ від 15.01.97 № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами».
1. Облік у підприємства, яке видало вексель (векселедавця), ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Векселі видані» або на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При проводках за цими рахунками робиться запис на суму, зазначену у векселі. Аналітичний облік по даному рахунку ведеться по кожному постачальнику, який видав вексель, термін оплати якого не настав, і по постачальниках за простроченими оплатою векселями.
2. Облік у одержувача грошей за векселем (векселедержателя) ведеться в залежності від прийнятого в обліковій політиці підприємства методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
2.1. У міру відвантаження продукції і пред'явленні покупцеві розрахункових документів на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Векселі одержані" вказується сума, зазначена в векселі. Настає різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари (роботи, послуги) відображається на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи за векселями».
2.2. У міру надходження грошових коштів у касу або на розрахунковий рахунок підприємства - в аналітичному обліку до рахунку 45 «Товари відвантажені» - відображається сума, зазначена у векселі з окремим відбитком відсотків по даній цінному папері. Аналітичний облік за рахунками 45 «Товари відвантажені», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» повинен забезпечувати отримання необхідних даних про суми отриманих та виданих векселів і окремо відсотків по них:
- За виданими векселями, термін оплати яких не настав;
- За отриманими векселями, термін оплати яких не настав;
- За виданими векселями з простроченим терміном оплати;
- За отриманими векселями з простроченим терміном оплати.
3. Усі виникаючі претензії, пов'язані з використанням векселів, відображаються на рахунку 63 «Розрахунки за претензіями» субрахунок «Претензії за векселями». Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
4. Суму, належних до сплати за векселем відсотків за отримані товари (роботи, послуги) залежно від конкретного змісту господарської операції, векселедавець відображає в момент видачі векселя:
Дебет 10 «Матеріали» (20 «Основне виробництво», 44 «Витрати обігу»)
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
5. При отриманні грошових коштів у підприємства-векселедержателя в рахунок оплати векселі робляться записи в залежності від застосовуваного методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
5.1. При застосуванні методу визначення виручки принаймні відвантаження продукції (робіт, послуг) на суму заборгованості за товари (роботи, послуги), оформлену векселем, робиться проводка:
Дебет 50 «Каса» (51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок»)
Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Векселі одержані".
Одночасно робиться запис на суму відсотків, що належать за векселем:
Дебет 83 «Доходи майбутніх періодів»
Кредит 80 «Прибутки та збитки».
5.2. При застосуванні методу визначення виручки від реалізації в міру надходження грошових коштів у касу або на розрахунковий рахунок підприємства робиться запис:
- На суму заборгованості за товари (роботи, послуги), зазначеної у векселі (за мінусом відсотків по ньому):
Дебет 50 «Каса» (51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок»)
Кредит 45 «Товари відвантажені»;
- На суму отриманих відсотків за векселем:
Дебет 50 «Каса» (51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок»)
Кредит 80 «Прибутки та збитки».
В аналітичному обліку по даній операції по рахунку 45 «Товари відвантажені» погашається заборгованість за отриманими векселями.
6. У разі передачі векселі до закінчення терміну погашення за нього у векселедержателя, який отримав його за поставку товарів (робіт, послуг), надходження коштів за вексель відображається:
Дебет 50 «Каса» (51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок») - сума коштів, що надійшли за вексель;
Кредит 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» - сума коштів, що надійшли за мінусом відсотків за векселем;
Кредит 80 «Прибутки та збитки» - сума відсотків, отриманих за векселем.
У тому випадку, якщо сума фактично надійшли грошових чи інших коштів менше тієї, яку підприємство повинно було отримати за векселем, ця різниця відображається:
Дебет 81 «Використання прибутку»
Дебет 46 «Реалізація продукції» - сума фактичної собівартості відвантаженої продукції
Кредит 45 «Товари відвантажені» - сума фактичної собівартості відвантаженої продукції.
7. У разі несплати векселедавцем векселя у встановлений термін заборгованість, що значиться у векселедавця на рахунку 45 «Товари відвантажені» або 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», переводиться в дебет рахунку 63 «Розрахунки за претензіями» субрахунок «Претензії за векселями». При обліку заборгованості за векселем на рахунку 45 «Товари відвантажені» одночасно робиться запис на суму різниці між сумою, зазначеною в векселі, і заборгованістю, яка значиться на рахунку 45 «Товари відвантажені»:
Дебет 63 «Розрахунки за претензіями» субрахунок «Претензії за векселями»
Кредит 83 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи за векселями».
Методика облікових записів з відображення вексельних відсотків за товарним і фінансовим векселями.
1. Відсотки за векселями з зазначенням термінів без застереження «не раніше» щомісяця з моменту видачі (акцепту) векселя відносяться векселедавцем на рахунок 31 «Витрати майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості. У момент оплати векселя нараховані відсотки списуються, і з них утримується податок:
Дебет 80 «Прибутки та збитки»
Кредит 31 «Витрати майбутніх періодів».
2. Відсотки за векселями з застереженням «не раніше» за визначається до цієї дати термін відносяться на рахунок 31 «Витрати майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості в момент видачі векселя. Після закінчення зазначеної дати регулярно нараховуються відсотки щомісяця відносять на рахунок 31 «Витрати майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості. У момент оплати векселя відбувається списання нарахованих відсотків та утримання податку:
Дебет 80 «Прибутки та збитки»
Кредит 31 «Витрати майбутніх періодів»
3. У разі сплати процентів за опротестованим векселем (офіційно пред'явлене вимога платежу, підтверджене нотаріусом) зазначені відсотки належать авалістом або попереднім по відношенню до векселедержателю індосантом на рахунок 63 «Розрахунки за претензіями», і при первинному платіж утримується податок. Векселедавець, що зробив протест і одержує платіж за опротестованим векселем, відносить суму відсотків:
Дебет 83 «Доходи майбутніх періодів»
Кредит 80 «Прибутки та збитки»
4. Виплати понад номінал за опротестованими векселями відносяться за рахунок прибутку платника.
5. З моменту отримання векселя відсотки щомісячно у векселедержателя відносяться на рахунок 83 «Доходи майбутніх періодів» за мінусом податку в розмірі 15%. У момент оплати векселя відбувається їх списання:
Дебет 83 «Доходи майбутніх періодів»
Кредит 80 2Прібилі і збитки ».
6. При реалізації векселя за ціною вище номіналу отримана понад номінал сума є доходом від позареалізаційних операцій.
7. При реалізації векселя за допомогою вчинення індосаменту за ціною нижче номіналу та відсотків на нього, врахованих по кредиту рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів», різниця між ціною реалізації та вказаною сумою відноситься на дебет рахунку 81 «Використання прибутку», а для цілей оподаткування береться сума номіналу і відсотків на нього.
Слід звернути увагу на особливості бухгалтерського обліку фінансових векселів. Отримання фінансового векселя вже можна вважати моментом оплати товарів (робіт, послуг). Суми ПДВ з матеріальних цінностей, в оплату яких був отриманий фінансовий вексель, підлягають відшкодуванню з бюджету. Фінансові векселі мають кілька каналів вибуття.
1. Погашення фінансового векселя відповідно до терміну, вказаного у векселі.
2. Реалізація векселів з метою отримання обігових коштів як і погашення векселя відображається на рахунку 48 «Реалізація інших активів". Істотною відмінністю цих операцій є те, що при погашенні векселя на розрахунковий рахунок надходить сума, рівна номінальної вартості, а при реалізації поступає договірна сума, також відсотки при реалізації векселів не відображаються в обліку на відміну від операцій з погашення векселів (при погашенні здійснюються нарахування та оплата відсотків по векселям).
Депозитний сертифікат
Кожен документ, право вимоги за яким може поступатися однією особою іншій, що є зобов'язанням банку по виплаті розміщених у нього депозитів, повинен іменуватися депозитним сертифікатом.
Депозитний сертифікат - письмове свідоцтво банку-емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника (бенефіціара) або його правонаступника на отримання після закінчення встановленого терміну суми депозиту і відсотків по ньому.
Депозитарій - юридична особа, якому довірені депозитні сертифікати на зберігання. Випускають депозитні сертифікати як в разовому порядку, так і серіями. Як і всі цінні папери депозитні сертифікати можуть бути іменними та на пред'явника. Особливістю депозитного сертифікату є те, що він не може служити розрахунковим чи платіжним засобом за продані товари чи надані послуги. Грошові розрахунки з купівлі-продажу, а також виплати відсотків здійснюються в безготівковому порядку на підставі листа ЦБ РФ від 10.02.92 № 14-3-20 «Про депозитних і ощадних сертифікатах банків».
Питання відображення операцій з депозитними сертифікатами в бухгалтерському обліку розглянуті в наказі МВ РФ від 15.01.97 № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами». Відповідно до вищезазначеного наказом депозитні сертифікати, а також ощадні сертифікати та чеки обліковуються на підприємстві на рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». До даного рахунку в залежності від виду цінного паперу відкривається однойменний субрахунок, а операції провадяться в порядку, викладеному в інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства.
1. Перерахування коштів на депозит:
Дебет 58 «Короткострокові фінансові вкладення»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок» (52 «Валютний рахунок»).
2. При виникненні курсової різниці при поверненні депозиту робляться проводки:
- Позитивна курсова різниця:
Дебет 83 «Доходи майбутніх періодів»
Кредит 58 «Короткострокові фінансові вкладення»;
- Негативна курсова різниця:
Дебет 58 «Короткострокові фінансові вкладення»
Кредит 83 «Доходи майбутніх періодів».
Акції
Однією з форм залучення грошових коштів для фінансування діяльності підприємства є випуск в обіг своїх цінних паперів, наприклад, акцій.
Акціонерне товариство - комерційна організація, статутний капітал якої розділений на визначене число акцій, що засвідчують обов'язкові права учасників товариства по відношенню до суспільства.
Акції бувають іменні і на пред'явника, прості (звичайні) і привілейовані.
Іменні - належать певному юридичній або фізичній особі, реєструються у книзі власників і як правило випускаються у великих купюрах. У статуті АТ повинно бути зазначено, що акції іменні продаються тільки за згодою більшості інших акціонерів.
Пред'явницькі - акції без вказівки імені власника. Випускаються в дрібних купюрах для залучення коштів широких мас населення, так як порівняно легко можуть переходити з рук в руки.
Прості (звичайні) - більша частина акцій АТ. Власники мають право на отримання дивідендів, на участь у загальних зборах та управлінні АТ. При ліквідації мають право на отримання коштів, вкладених в акції за їх номінальною вартістю, але тільки після задоволення прав власників облігацій та привілейованих акцій АТ.
Привілейовані - акції, що дають право отримання дивідендів незалежно від прибутку підприємства. Бувають типу А і Б. Акції типу А не мають права голосу (за винятком випадків реорганізації та ліквідації АТ, а також зміни розміру дивідендів та випуску акцій типу А). Акції типу Б мають право отримання дивідендів у розмірі 5% чистого прибутку за підсумками останнього фінансового року, розділеної на кількість акцій, які складають 25% статутного капіталу АТ. При цьому, якщо сума дивідендів, виплачених АТ по кожній звичайній акції певному році, перевищує суму, що підлягає виплаті по кожній акції типу Б, то розмір дивіденду збільшується до розміру дивідендів по звичайних акціях. Власником привілейованих акцій типу Б є тільки Фонд майна. Якщо в АТ є такі акції, то суспільство не має права виплачувати дивіденди за звичайними акціями у іншій формі, крім грошової, а також набувати випущені ним акції.
Крім перерахованих вище акцій є ще «Золота акція». Власником цієї акції є держава. Акція не передається у заставу чи траст. «Золота акція» дає всі права, передбачені для власників звичайних акцій і право «вето» при прийнятті зборами акціонерів рішень з питань, передбачених частинами 1, 9, 10, 11, 12 пункту 6.3 Положення про комерціалізацію державних підприємств з одночасним перетворенням в АТ відкритого типу.
Облік наявності та руху інвестицій в акції АТ і в статутні фонди інших підприємств ведеться на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення» субрахунок 06-1 «Паї й акції».
Придбання акцій відображається за купівельною ціною:
Дебет 06 «Довгострокові фінансові вкладення» субрахунок 06-1 «Паї й акції»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок» (52 «Валютний рахунок», інші рахунки обліку матеріальних та інших цінностей у разі, якщо оплата акцій здійснена шляхом надання матеріальних чи інших цінностей (крім грошових коштів) у власність, або в користування підприємству-продавцю).
Засоби довгострокових фінансових вкладень, перекладені підприємством, але на які у звітному періоді не отримані документи, що підтверджують права підприємства, обліковуються на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення» відокремлено.
Придбання акцій може відбутися в результаті обміну випущених облігацій на акції інших підприємств або обміну своїх акцій на акції іншого підприємства. Відображення цієї операції по договірній ціні в межах номінальної вартості:
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
63.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості випуску та обігу цінних паперів банків. Державне регулювання ринку цінних паперів
Класифікація видів цінних паперів видаються і обертаються на ринку цінних паперів в Республіці Білорусь
Облік цінних паперів 62
Облік цінних паперів
Придбання цінних паперів та їх облік
Облік фінансових вкладень інвестицій та цінних паперів
Облік цінних паперів - державних короткострокових облігацій казначейських зобов`язань векселів
Учасники ринку цінних паперів Професійна діяльність на ринку цінних паперів
Ринок цінних паперів 10
© Усі права захищені
написати до нас