Отримано кошти у вигляді внеску в статутний капітал або в рахунок розміщених акцій
| Виписка банку, платіжне доручення | 51 | 75 | Отримано готівку в банку
| Виписка банку, чек | 50 | 51 | Оплачено рахунки постачальників і підрядників
| Виписка банку, платіжне доручення | 60 | 51 | Перераховано платежі до бюджету
| Виписка банку, платіжне доручення
| 68 | 51 | Перераховано заборгованість по ЕСН | Виписка банку, платіжне доручення | 69 | 51 |
Облік основних засобів у ТОВ «Глорія Плюс» ведеться відповідно до ПБУ 6 / 01 та Наказом Мінфіну РФ № 33н Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів. Основні засоби обліковуються за первісною вартістю на рахунку 01 «Основні засоби». Він призначений для отримання інформації про наявність та рух належних підприємству на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації.
Рух основних засобів (надходження, внутрішнє переміщення і вибуття) оформляється типовими формами первинної облікової документації, затвердженими Постановою ГКС РФ № 7. Вартість об'єктів основних засобів, крім об'єктів, зазначених у п. 17 ПБУ 6 / 01, погашається за допомогою нарахування амортизації, інформація про яку узагальнюється на рахунку 02 «Знос основних засобів». Амортизація по групах однорідних об'єктів основних засобів нараховується протягом всього терміну їх корисного використання лінійним способом. Суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів відносяться на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво в залежності від місця їх використання. Списання об'єктів основних засобів у разі морального або фізичного зносу оформляється такими бухгалтерськими проводками: Дт 01-2 Кт 01 - списано первісна вартість об'єкта; Дт 02 Кт 01-2 - списано нарахований знос; Дт 91-2 Кт 01-2-віднесена на інші витрати залишкова вартість об'єкта; Дт 91-2 Кт 60, 70 та ін - списані витрати з демонтажу; Дт 10 Кт 91-1-оприбутковані матеріали від розбирання; Дт 99 Кт 91-9 - сальдо інших витрат і доходів списано на рахунок прибутків і збитків. На підприємстві застосовується метод калькулювання собівартості по сировині, так як ця система відповідає характеру бізнесу і вимогам виробничої структури підприємства. У цілому, номенклатура статей калькуляції в ТОВ «Глорія Плюс» виглядає наступним чином: 1. «Основні сировину і матеріали». 2. «Поворотні відходи (віднімаються)». 3. «Допоміжні матеріали». 4. «Енергія на технологічні цілі». 5. «Витрати на оплату праці виробничих робітників». 6. "Відрахування на соціальні потреби». 7. «Витрати на підготовку і освоєння виробництва». 8. «Витрати по експлуатації виробничих машин і обладнання».
9. «Цехові витрати». 10. «Загальногосподарські витрати». 11. «Втрати від шлюбу». 12. «Інші виробничі витрати». 13. «Комерційні витрати». Підсумок перших дванадцяти статей утворює виробничу собівартість, а підсумок всіх тринадцяти статей - повну собівартість продукції. Необхідно відзначити, що ми розглянули лише виробничу собівартість без включення адміністративно-управлінських і комерційних витрат. В архіві підприємства всі документи зберігаються не менше 5 років. Розрахункові документи по заробітній платі зберігаються протягом терміну існування організації. В організації для ведення первинного обліку та складання форм звітності використовується комп'ютерна система «1С: Бухгалтерія». Діяльність ТОВ «Глорія Плюс» ведеться відповідно до вимог податкового і трудового кодексу, а також інших нормативно-правових документів. 3. Синтетичний і аналітичний облік товарних операцій у ТОВ «Глорія Плюс» Для обліку надходження товарів на підприємстві використовується активний рахунок 41.1 "Товари на складах». Оборот по дебету цього рахунку показує загальну вартість товарів, які надійшли на склад, оборот по кредиту - вибуття товарів, дебетове сальдо відображає залишок товарів на кінець звітного періоду. При надходженні товару робиться наступна проводка: Дт 41.1 "Товари на складах» - на вартість товару Дт 19 «Податок на додану вартість» - на суму ПДВ Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». У роздрібній торгівлі скляний посуд враховується разом з товарами на рахунку 41.2. При цьому, якщо одночасно з товаром підприємство отримує тару і повертає її постачальнику, то на товарно-транспортної накладної вказується «повернення тари» та сума. На зазначену суму провадиться залік розрахунків з постачальником за тарі: Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Кт 41.2 «Товари в роздрібній торгівлі». Всі транспортні витрати, що виникають в процесі придбання товарів, відносяться до витрат на продаж, при цьому ПДВ, включений до рахунків за надані транспортні послуги, відображається на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". У роздрібній торгівлі надходження товарів і тари від постачальників оформляється наступними записами. Оприбуткування надійшли в магазин товарів і тари від постачальника відображається проводкою на суму вартості за купівельними цінами; при цьому ПДВ фіксується окремо: Дт 41.2 «Товари в роздрібній торгівлі» Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях" Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». При цьому транспортні витрати відносяться на витрати обігу також без ПДВ. Дт 44 «Витрати на продаж» Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях" Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Погашення заборгованості перед постачальником за отримані товари, а також перерахування авансів і попередньої оплати в залежності від форми оплати оформляється наступними записами: Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суму сплаченої заборгованості постачальникам Кт 51 «Розрахункові рахунки» - на суму, сплачену з розрахункового рахунку; Кт 50 «Каса» - на суму оплати з каси підприємства готівкою. Після оплати оприбуткованих цінностей, можливо, врахувати суму ПДВ при розрахунках з бюджетом, що фіксує проводка: Дт 68 «Розрахунки по податках і зборах» Кт 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Всі транспортні витрати, які виробляє підприємство в процесі придбання товарів, відповідно до облікової політики підприємства відносяться на комерційні витрати. Отримання товарів через підзвітних осіб проводиться аналогічно, але через рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». ТОВ «Глорія Плюс» реалізує товари за готівковий розрахунок. Обсяг реалізації за готівковий розрахунок визначається сумою грошових коштів, отриманих від покупців за продані ним товари і хлібобулочні вироби власного виробництва. Грошові розрахунки з населенням проводяться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Виручка від покупців надходить у касу ТОВ «Глорія Плюс», її розмір визначається за показаннями лічильників контрольно-касових машин, зареєстрованих в книзі касира-операціоніста (як різниця між показаннями лічильників на кінець дня до показань лічильників на початок дня). Виручка від реалізації здається касиром-операціоністом касиру, що відбивається у квитанції до прибуткового касового ордеру. Правильність відображення отриманої виручки від реалізації товарів перевіряється порівнянням сум виручки, показаної в касовому і товарному звітах. Здача виручки в касу відображається в обліку наступної записом: Дт 50 «Каса» Кт 90 «Продажі, субрахунок" Дохід ". Торгова виручка здається інкасаторам. Операція передачі інкасаторам оформляється препроводительной відомістю. Виручка, передана інкасатору, яка буде зарахована на розрахунковий рахунок, враховується наступній бухгалтерської записом: Дт 57 «Переклади їсти дорогою» Кт 90 «Продажі», субрахунок "Дохід". Згідно ст.168 Податкового кодексу РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами відповідна сума податку включається в зазначені ціни. При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сума податку не виділяється. На суму нарахованого ПДВ складається проводка: Дт 90 «Продажі», субрахунок 3 «ПДВ» Кт 68.2 "Розрахунки з податків і зборів по ПДВ». Записи за субрахунками 90.1 "Дохід", 90.2 "Собівартість продажів», 90.3 «Податок на додану вартість» виробляються накопичувально протягом звітного періоду. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90.2 "Собівартість продажів», 90.3 «Податок на додану вартість» і кредитового обороту по субрахунку 90.1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. 4. Бухгалтерський облік фінансових результатів у ТОВ «Глорія Плюс» Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності ТОВ «Глорія Плюс» призначений синтетичний рахунок 99 «Прибутки та збитки». По відношенню до балансу рахунок є активно-пасивним. За кредитом відображають суми одержаного прибутку, за дебетом - збитки. На основі зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період виводять фінансовий результат діяльності підприємства - чистий прибуток або чистий збиток. Облік фінансових результатів на рахунку 99 ведуть в розрізі трьох джерел: фінансові результати від звичайних видів діяльності (виробництва та реалізації хліба та хлібобулочних виробів); фінансові результати від інших доходів і витрат продаж товару в роздріб; фінансові результати від позареалізаційних доходів і витрат. Протягом звітного року зазначені доходи і втрати на рахунку 99 накопичуються наростаючим підсумком з початку року (за кумулятивним принципом). При цьому складаються такі проводки: Дт Кт 90 99 списана прибуток від продажів на фінансовий результат звітного року 99 90 списаний збиток від продажів на фінансовий результат звітного року 91 99 віднесені інші доходи на фінансовий результат звітного року 99 91 віднесені інші збитки на фінансовий результат звітного року 99 68 нарахований податок на прибуток; нараховані штрафні санкції По закінченню звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. При цьому записом 31 грудня робиться заключна проводка: сума чистого прибутку списується з рахунку 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нерозподілений прибуток»; при наявності на рахунку 99 збитку він списується наступній записом Дт 84 - Кт 99. Після цього рахунок 99 закривається і в балансі на 1 січня наступного року сальдо не має. Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений для узагальнення інформації минулих років. Цей результат оформляється 31 грудня по реформації балансу. До рахунку відкривають такі субрахунки: 84.1 Прибуток, що підлягає розподілу 84.2 Нерозподілений прибуток 84.3 Непокритий збиток Чистий прибуток може бути використана на розширення виробництва (для цього проводиться накопичення нерозподіленого прибутку на 84.2) Дт Кт 84.1 84.2 за рішенням частина прибутку не розподіляється 84.1 84.3 покриття збитків минулих років За рішенням власників збиток може бути залишений на балансі, тобто не погашається. Аналітичний облік по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» будується за напрямами використання коштів розподілу прибутку і покриття збитку. Для обліку операцій за фінансовими результатами діяльності пекарні в регістрах бухгалтерського обліку використовується журнал-ордер № 15. Доходи майбутніх періодів на рахунку 98 у ТОВ «Глорія Плюс» не відображалися. 5. Аудит фінансових результатів діяльності ТОВ «Глорія Плюс» У ході аудиторської перевірки формування фінансових результатів ТОВ «Глорія Плюс» за 2005 рік були проаналізовані наступні документи: Наказ про облікову політику організації, звіт про прибутки і збитки (форма № 2), баланс (форма № 1), Головна книга, журнал-ордер № 2 і відомість № 2 (за дебетом рахунка 51), журнал-ордер № 6 (по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»), журнал-ордер № 8 (за кредитом 68, 69 рахунків), журнал-ордер № 15 (рахунок 99 «Прибутки та збитки»), первинні документи. Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності (виручка від реалізації хліба та хлібобулочних виробів за мінусом собівартості продукції), а також інших доходів і витрат (роздрібний продаж товарів). Для проведення аудиту фінансових результатів слід переконатися в тому, що собівартість реалізованого продукту не спотворена, результати від іншої реалізації і доходи та витрати від позареалізаційних операцій визначені правильно. Від правильності відображення в обліку виручки від реалізації, витрат виробництва та витрат обігу залежить точність визначення валового прибутку, яка складається з прибутку від реалізації продукції, основних засобів, іншого майна плюс доходи від позареалізаційних операцій за мінусом витрат за останніми операціями. З метою встановлення достовірності показників кінцевого фінансового результату (прибутку або збитку), була проведена перевірка правильності: обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості продукції; обліку платежів готівкою грошовими коштами і безготівкових розрахунків; обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами. Для обчислення собівартості продукції всі витрати групують і враховують за такими статтями калькуляції: сировина і матеріали; транспортні витрати; електроенергія; заробітна плата, відрахування на соціальні потреби; утримання та експлуатація обладнання; загальногосподарські витрати. Для перевірки законності віднесення витрат на виробництво продукції була проведена взаємозвірки даних балансу і підсумкових залишків Головної книги і далі поетапно: сальдо Головної книги та підсумків журналів-ордерів; даних відомостей, журналів-ордерів та первинних документів. Сировина і матеріали відпускалися у виробництво згідно з затвердженими нормами витрат за технологічними картами. З одного і того ж сировини (борошна) виготовляють кілька видів хліба і хлібобулочних виробів, тому витрати сировини розподілялися між виробами побічно - коефіцієнтним способом. За основу розподілу приймався коефіцієнт змісту, що показує співвідношення споживання сировини по кожному виробу. Після аналізу даних журналу-ордера № 10, відомості обліку виробничих запасів та актів на списання сировини у виробництво було встановлено, що: матеріально-виробничі запаси списувалися у виробництво протягом усього звітного періоду за вартістю кожної одиниці запасів певного виду; вартість матеріальних витрат формувалася за ціною придбання матеріальних ресурсів без податку на додану вартість.
Наведені дані говорять про правильній оцінці матеріальних цінностей, включених у собівартість продукції. Всі витрати мають документальне підтвердження. Документування витрат відбувалося в момент їх здійснення. Всі витрати, пов'язані з виробництва продукції даного періоду, включені в її собівартість і згруповані за об'єктами обліку витрат і статтям витрат через систему рахунків бухгалтерського обліку. Неправомірно списаних на собівартість продукції матеріальних витрат не було виявлено. Перевірка розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці в ТОВ «Глорія Плюс» розпочато із встановлення відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в Головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього звірено сальдо по рахунку 70 на перше січня 2006 року в Головній книзі і в балансі підприємства. Контрольна звірка показала, що ці суми співпадають з даними Головної книги. У самій же Головній книзі знайдено багато виправлень; бухгалтер пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах (всі виправлення підписано бухгалтером). Потім дані Головної книги порівнювалися зі зведенням нарахувань і утримань. Заборгованість з оплати праці, що значиться в розрахунково-платіжних відомостях, відповідає Головній книзі. У розрахунково-платіжної відомості по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд і податок з доходів фізичних осіб; відсотки відрахувань вирахувані вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працівнику. Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково-платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні. У ході вибіркової перевірки особистих справ працівників, робимо висновок про те, що інформація про дату найму і ставках оплати праці присутня; зростання оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтер цією інформацією для нарахування і утримань із заробітної плати керувався. Перевірка табелів обліку робочого часу показала, що випадків включення в них вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам, повторення одних і тих же осіб в декількох розрахунково-платіжних відомостях не виявлено. Синтетичний облік по нарахуванню заробітної плати ведеться по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Суми нарахованої заробітної плати у ТОВ «Глорія Плюс» відносяться на собівартість продукції (Дт 20, 26 - Кт 70), нарахування премій, матеріальної допомоги, допомоги, виплат соціального характеру, провадяться за рахунок власних коштів підприємства (Дт 91 - Кт 70) і за рахунок коштів Фонду соціального страхування (Дт 69 - Кт 70), що відповідає вимогам, встановленим законодавством Російської Федерації. Незважаючи на окремі недоліки в обліку, розрахунок з бюджетом по податках і зборах проводиться правильно і своєчасно. Структура статей виробничих і загальногосподарських витрат ТОВ «Глорія Плюс» відповідає типовій номенклатурі витрат виробничих підприємств. На рахунок 20 «Основне виробництво» відносять витрати з утримання устаткування пекарні, суми амортизаційних відрахувань, витрати на ремонт цього устаткування, заробітну плату персоналу, що обслуговує виробництво з відрахуваннями на соціальне страхування. На рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» враховуються витрати з обслуговування та управління підприємством (оплата праці управлінських і загальногосподарських працівників з відрахуваннями, відрядження, канцелярські, поштові витрати та ін.) Неправомірно списаних на ці рахунки витрат не встановлено. На виявлений брак продукції складалися акти, в яких відображаються суми втрат від браку. Записи аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Брак у виробництві» відповідають записам у Головній книзі і балансі. Протягом року амортизація по основних фондах нараховувалася правильно - лінійним способом (відповідно до облікової політики) і списувалася на рахунок 20 «Основне виробництво». При перевірці правильності відображення в балансі грошових коштів були зіставлені їх залишки по Головній книзі з балансовими даними. Балансова стаття «Розрахунковий рахунок» відображає залишки грошових коштів по рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» і збігається з відповідними виписками банків по розрахунковому рахунку. Суми коштів по журналу-ордеру № 2 відповідають сумам, зазначеним у виписках банку та платіжних дорученнях. У результаті аналізу стану обліку та внутрішньогосподарського контролю збереження та використання грошових коштів у ТОВ «Глорія Плюс» виявлено такі недоліки: Порушуються рекомендації з охорони і транспортування грошових коштів з банку в касу підприємства. Касиру не надається охорона і спеціальний транспортний засіб при доставці грошей на підприємство. У салон транспортного засобу допускаються особи, попутно такі, порушується маршрут прямування. Є випадки підписи керівником і головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.
Для роботи касира виділено окреме приміщення, що відповідає всім встановленим вимогам. З касиром укладено договір про індивідуальну матеріальну відповідальність. Касова книга прошнурована, пронумерована, опечатана і завірена підписами керівника та головного бухгалтера підприємства. У ході перевірки було встановлено, що касова книга не ведеться щодня. Звіт касира по проведеним касовим операціям відповідно до первинної прибутково-видаткової документації, розрахунково-платіжними відомостями складається раз на тиждень. Залишок по касі на кінець дня не перевищує встановленого ліміту зберігання готівки в касі. Вивчення касової книги з точки зору методології бухгалтерського обліку дозволило переконатися у правильному відображенні операцій по рахунку 50 в кореспонденції з іншими рахунками. Випадків неправомірного віднесення витрат на собівартість чи невідображення на рахунках реалізації сум, що надійшли в оплату товарів, робіт, послуг, не виявлено. Дані аналітичного обліку по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» відповідають даним, відображеним у Головній книзі. Надані підзвітними особами авансові звіти частково недооформлени: у деяких звітах не вказана сума, отримана з каси, на зворотному боці авансових звітів не проставляється кореспонденція рахунків. Всі господарські операції з постачальниками і підрядниками документально підтверджені, договору про постачання матеріальних цінностей оформлені належним чином. Записи аналітичного обліку відповідають записам у журналі-ордері № 8, Головній книзі і балансі. У ході перевірки правильності обліку відвантаження та реалізації продукції було підтверджено, що операції з продажу належним чином санкціоновані - все відвантажувальні документи містять підписи уповноважених осіб, первинні документи правильно оформлені, містять всі передбачені реквізити. Суми відвантаження покупцеві відображаються правильно, тому що розбіжностей між даними накладних та даними рахунків-фактур і бухгалтерських записів немає. Крім того, аналіз порядкових номерів документів дозволяє переконатися, що пропущених (неврахованих) документів немає. Перевірка первинних документів (накладних, рахунків-фактур) говорить про відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх реально здійснених угод. Залишки і обороти Накопичувальній відомості по рахунку 62 збігаються з показниками головної книги по рахунку 62 і балансу. Записи аналітичного обліку за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами кредиторами» відповідають записам у журналі-ордері № 8, Головній книзі і балансі. Відображення операцій по розрахунку з різними дебіторами і кредиторами в бухгалтерському обліку ТОВ «Глорія Плюс» відповідає вимогам законодавства (на рахунку 76 знаходять своє відображення розрахунки по всякого роду операцій з дебіторами та кредиторами, не згаданими в поясненнях до рахунків 60, 62 Плану рахунків бухгалтерського обліку ). На закінчення була перевірена правильність обліку і повнота відображення виручки від реалізації продукції та позареалізаційних доходів і витрат організації. Таблиця 5 Перевірка порівнянності виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, з даними Головної книги, журналів-ордерів (тис. крб.) Найменування показника | За даними звітності | За даними перевірки | Вимкнути. | 1. Кредитовий оборот у Головній книзі за рахунком 90 без ПДВ | 991 | 991 | - | 2. Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг з форми № 2 | 991 | 991 | - |
Висновок: за даними аудиторської перевірки відхилень немає. Таблиця 6 Перевірка правильності відображення у формі № 2 показників собівартості (тис. крб.) Найменування показника | За даними звітності | За даними перевірки | Вимкнути. | 1. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ф. № 2 | 944 | 944 | - | 2. Собівартість робіт і послуг (кредит 20 рахунка) з Головної книги | 944 | 944 | - |
Висновок: відхилень не виявлено. Таблиця 7 Перевірка правильності визначення суми нерозподіленого прибутку (тис. крб.) Найменування показника | За даними звітності | За даними перевірки | Вимкнути. | 1. Отримано балансового прибутку | 29 | 29 | - | 2. Нерозподілений прибуток звітного року 2.1. За формою № 1 2.2. За формою № 2 | - - 22 | - - 22 | - - - |
Висновок: відхилень не виявлено. Таблиця 8 Перевірка порівнянності позареалізаційних витрат даними бухгалтерської звітності, головної книги та журналів-ордерів (тис. крб.) Найменування показника | За даними звітності | За даними перевірки | Вимкнути. | 1. Позареалізаційні витрати за формою № 2 | 18 | 18 | - | 2. Позареалізаційні витрати по Головній книзі (рахунок 91) | 18 | 18 | - | 3. Позареалізаційні витрати по журналу ордеру № 15 | 18 | 18 | - |
ТОВ «Глорія Плюс» займається виробництвом і реалізацією власної продукції та продажем вроздріб товарів. Джерел доходу (реалізація майна) за період, що перевірявся не має. У ході аудиторської перевірки фінансових результатів підтверджено формування прибутку підприємства в 2005 році. Сума прибутку вказана, вірно. Виявлено кілька порушень у порядку ведення касових операцій і розрахунків з підзвітними особами несуттєвого характеру, ніяк не вплинули на формування кінцевого фінансового результату організації. 6. Висновки та рекомендації На основі проведеної роботи з питання правильності постановки та ведення бухгалтерського обліку та звітності пекарні ТОВ «Глорія Плюс» можна зробити наступні висновки. У цілому облік поставлено на належному рівні та суттєвих недоліків не має. Бухгалтерія оснащена сучасними персональними комп'ютерами, на яких ведеться облік в програмі «1С: Бухгалтерія». Багато рахунку з плану рахунків через брак операцій за ними не ведуться і відсутні відповідні регістри зведеного обліку. Такі, наприклад, як облік нематеріальних активів, облік витрат по обслуговуючим виробництвам і господарствам та ін Автором був розроблений робочий план рахунків для підприємства, представлений у додатку 2. Слід зазначити, що на підприємстві не затверджений графік документообігу, що знижує рівень відповідальності кожного працівника і може призвести до дублювання операцій по роботі з документами. Недоліками в бухгалтерському обліку є й те, що використовуються неуніфікованих форми первинних документів (з обліку праці та заробітної плати, інвентаризаційні описи, довіреності, рахунки та ін.) Під час практики спостерігалося неналежне оформлення первинних документів - на деяких видаткових касових ордерах відсутній підпис керівника організації, є випадки підпису керівником та головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку. Надані підзвітними особами авансові звіти частково недооформлени: у деяких звітах не вказана сума, отримана з каси, на зворотному боці авансових звітів не проставляється кореспонденція рахунків. В окремих випадках при документах відсутні додатки, на які є посилання (в документах вказано програми, а насправді їх немає). Більшість операцій у пекарні здійснюється готівкою грошовими коштами, тому необхідний найбільш добре організований і дієвий контроль за збереженням, а також надходженням і витрачанням грошових коштів на підприємстві. У формі № 2 «Звіт про фінансові результати» пекарні не відображені операційні доходи і витрати. Відповідно до ст.76 наказу Мінфіну Росії від 28 червня 2000 р. № 60н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» в складі інших операційних витрат (рядок 100) відображаються суми належних до сплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком (податок на майно та ін.) Дані витрати підприємство відображає по рядку 130 в складі позареалізаційних витрат. Аналіз цих та деяких інших слабких місць в організації бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Глорія Плюс» дозволив сформулювати рекомендації щодо його подальшого вдосконалення: Впровадити нову комп'ютерну програму (1С: Виробництво + Послуги 1С: Торгівля + Склад). Для організації ТОВ «Глорія Плюс» надзвичайно важлива дана програма, оскільки з її допомогою можна отримати звіт по сировині і готової продукції, товарний звіт, звіт з продажів і залишкам, реалізації товарів на будь-яке число будь-якого місяця. Крім того, в програмі автоматично складається реєстр первинних документів, рахунків, ведуться взаєморозрахунки з постачальниками; Розподілити облікові функції головного бухгалтера між кількома працівниками для вчасної здачі звітності та виконання посадових обов'язків. Чітко розробити і затвердити Стандарти організації з ведення бухгалтерського обліку. Для наближення до облікових стандартам використовувати уніфіковані форми первинної документації; Достовірно і повно заповнювати форми первинної документації, а також своєчасно відображати їх у бухгалтерському обліку; Затвердити організаційну структуру, а також положення про структурні підрозділи ТОВ «Глорія Плюс». Затвердити графік документообігу.
Ці заходи можуть допомогти в раціоналізації документообігу та підвищити достовірність та оперативність облікових даних. Як було сказано раніше, основним джерелом поповнення коштів підприємства, а, отже, основною метою діяльності є отримання прибутку, тому аналіз фінансових результатів і виявлення чинників, що роблять на них безпосередній вплив відіграє дуже важливе значення. Аналізоване підприємство - ТОВ «Глорія Плюс» за результатами виробничої діяльності за 2002-2005 роки показало хороші результати. Після двох років збитків робота підприємства стабілізувалася: останні три роки принесли прибуток. Підприємство має докласти всіх зусиль для пошуку та дослідження нових ринків збуту виробленої продукції і пошуку резервів зниження собівартості. Собівартість хліба і хлібобулочних виробів можна знизити за рахунок придбання більш дешевих інгредієнтів і зниження витрат на електроенергію (встановлення сучасних приладів обліку електроенергії за подвійним тарифом). Обсяги реалізації можна збільшити, по-перше, за рахунок укладання договорів на постачання хліба і хлібобулочних виробів з іншими магазинами, по-друге, за рахунок розширення асортименту виробленої продукції і, по-третє, за рахунок зменшення маси одиниці готової продукції. Рекомендації з приводу удосконалення господарської діяльності підприємства: закупити нове високопродуктивне обладнання, яке дозволить окрім підвищення потужності, розширити асортимент продукції, що випускається; встановити сучасні прилади обліку електроенергії; відкривати виїзні торгові точки свіжою продукцією, для моментального отримання грошей за реалізовану продукцію, що дозволить пекарні бути більш конкурентоспроможною.
7. Список використаної літератури Статут, Установчий договір, Облікова політика ТОВ «Глорія Плюс», Положення про бухгалтерію, посадові інструкції працівників бухгалтерії, робочий план рахунків організації. Звітні форми: баланс підприємства - форма № 1, звіт про прибутки та збитки - форма № 2, розшифровка операційних доходів і витрат, розшифровка позареалізаційних доходів і витрат, звіт про рух грошових коштів - форма № 4, додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5 . Первинні документи: виписки банку. платіжні доручення, чеки, рахунки, торгові накладні, рахунки-фактури, акти виконаних робіт, акти приймання матеріалів, бухгалтерські довідки-розрахунки, договори з контрагентами. Регістри бухгалтерського обліку (в електронній формі). Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 23 липня 1998 р. № 123-ФЗ). Економіка і Життя. 1996. № 48. Положення про бухгалтерський облік. Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Нормативні акти для бухгалтера. 2001. № 17. Податковий кодекс Російської Федерації. Москва: «Фінанси та статистика», 2002. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: «Фінанси та статистика», 2000. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб посібник. - М.: «Инфра-М», 1997.
Додаток 1 Наказ про облікову політику ТОВ «Глорія Плюс» на 2006 р. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ГЛОРІЯ ПЛЮС» |
|
Вих. № ______ Наказ № 71-п від «___» ____________ 200__ р. м. Москва «Про прийняття Облікової політики підприємства на 2006 рік» Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (затвердженого наказом Мінфіну від 9 грудня 1998 року № 60н) з метою дотримання на підприємстві протягом звітного року єдиної політики (методики) відображення в бухгалтерському обліку та звітності окремих господарських операцій та оцінки майна наказую: 1. Встановити форму і методи бухгалтерського обліку на підставі діючих нормативних документів: Закону Російської Федерації № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (затвердженого наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 липня 1999 № 43н), положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (затвердженого наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 липня 2001 року № 44н) та інших нормативних, законодавчих документів. 2. Додатком 1 про документообіг визначити правила, що визначають порядок і відповідальність осіб, відповідальних за правильність і своєчасність оформлення документів. Затвердити робочий план рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку, що застосовуються на підприємстві, згідно з додатком 2 до цього Наказу. 3. Встановити, що бухгалтерська звітність підприємства, що відображає з наростаючим підсумком майнове та фінансове становище підприємства та результати господарської діяльності, складається щомісяця. Підприємство надає в ІМНС РФ за місцем реєстрації до 20 числа місяця, наступного за звітним, податкову декларацію з податку на додану вартість. Квартальна і річна звітність надаються у строки та в обсязі, передбачені законодавством. Звітність надається засновникам відповідно до установчих документів, ІМНС РФ і органу державної статистичної звітності. 4. Встановити, що типові форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок заповнення цих форм повинні відповідати формам, розробленим і затвердженим Мінфіном Російської Федерації, і спеціалізованим формам бухгалтерської звітності, розробленим Міністерствами і Відомствами Російської Федерації додатково до типових форм. 5. Встановити, що підприємство здійснює оцінку майна, зобов'язань і господарських операцій в рублях і копійках. 6. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводити інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань. Проведення інвентаризації, крім випадків, передбачених чинним законодавством обов'язково. Встановити, що планова інвентаризація: основних засобів, матеріалів, товарів на складі, роздрібної торгівлі проводиться не пізніше 1 грудня 2006. Сформувати постійно діючу інвентаризаційну комісію. Вибіркові інвентаризації виробляти згідно з наказом директора. При кожній інвентаризації формувати інвентаризаційну комісію, відповідальну за повноту і достовірність результатів інвентаризації майна і зобов'язань, в кількості 3-х осіб, у тому числі: представника адміністрації, бухгалтерії, незалежного фахівця, склад якої повинен затверджуватися наказом директора. 7. Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку мають у письмовому вигляді і затвердженою формою надаватися в постійно діючу інвентаризаційну комісію для подальшого прийняття остаточного рішення згідно чинного законодавства. 8. Установити, що нарахування амортизації на основні виробничі фонди та їх облік проводиться лінійним способом нарахування амортизації згідно з Наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001 року № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ № 6 / 01, зареєстрованому в Мін'юсті Російської Федерації 28 квітня 2001 року № 2689. До складу основних фондів на підприємстві входять матеріальні цінності та предмети, що служать більше 1 року, незалежно від ціни їх придбання, та інші, вартістю більше 10000 рублів. Відповідно до Статуту основними засобами є власність підприємства, тому списання (ліквідація), реалізація, безоплатна передача основних засобів проводиться за рішенням директора або загальних зборів учасників товариства. 9. Встановити, що рахунок «Матеріали» використовується для аналітичного обліку матеріалів, придбаних для потреб підприємства. Списання даних матеріальних цінностей проводиться комісією зі складанням актів списання, затвердженої форми. 10. Встановити, що облік матеріальних цінностей на складі проводиться в кількісному і сумовому вираженні за ціною придбання. 11. При відвантаженні товару зі складу встановлювати додатковим наказом директора торгову націнку: - Для оптової та дрібнооптової реалізації, - При відвантаженні товару в роздрібну мережу підприємства для подальшого перепродажу. 12. Встановити, що товар у роздрібній мережі враховується за продажними цінами, ведеться аналітичний облік в сумовому вираженні. Товар у роздрібній торгівлі реалізується з обов'язковим застосуванням контрольно-касових апаратів, зареєстрованих за місцем реєстрації підприємства в ІМНС РФ і мають договір на обслуговування. 13. Списання сировини проводиться за нормами, встановленими законодавчо, з обов'язковим оформленням необхідної документації. 14. Встановити, що готова продукція відображається в балансі за продажними цінами, ведеться аналітичний облік за кількістю і сумою готової продукції. 15. Встановити для подальшого контролю обов'язкове укладення договорів про повну матеріальну відповідальність з наступними категоріями працівників: завідувач виробництвом, касир, комірник, продавці. 16. Облік витрат основного виробництва ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво". Облік прямих витрат у розрізі по основних виробничих видів діяльності організації здійснюється на окремих субрахунках до рахунку 20. Розподіл витрат основного виробництва за видами робіт організації здійснюється шляхом прямого віднесення витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) відповідного виду діяльності. Незавершене виробництво відображається в бухгалтерському обліку за фактично виробленим затратам. Собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг списується на рахунок 90 "Продажі" на відповідний субрахунок за видами діяльності підприємства. 17. Установити, що витрати, сплачені у звітному періоді, але які відносяться до наступних періодів, відображаються у звітності окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають віднесенню на витрати виробництва або обігу (або на відповідні джерела коштів) протягом терміну, до якого вони відносяться. 18. Установити, що розрахунки з дебіторами і кредиторами (у тому числі: постачальниками, покупцями та іншими) виробляються згідно з планом рахунків бухгалтерського обліку з обов'язковою звіркою розрахунків за підсумками звітного кварталу за терміном не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, з відображенням результатів звірки в актах, затвердженої форми. 19. Встановити, що оплата праці проводиться в рамках трудового законодавства згідно зі штатним розкладом підприємства. Штатний розпис складається на підприємстві на звітний рік з наступними змінами та доповненнями протягом року. Терміни видачі заробітної плати узгоджуються з банком у письмовому вигляді. 20. Установити, що відрахування та звітність в бюджетні фонди виробляються згідно із законодавством. Кошти фонду соціального страхування використовуються строго за цільовим призначенням за договором з складанням необхідної звітності. 21. Встановити граничні суми, видані в підзвіт і терміни звітності по них. 22. Встановити єдині норми витрат на відрядження для всіх працівників підприємства. Протягом звітного року норми витрат на відрядження можуть бути змінені особливим розпорядженням директора. 23. Затвердити кошторис представницьких витрат. 24. Установити, що виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається в міру її відвантаження. 25. Нараховану прибуток підприємства відображати на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Директор ТОВ «Глорія Плюс» ________________ Додаток 2 Робочий план рахунків бухгалтерського обліку ТОВ «Глорія Плюс» ПЛАН Рахунків бухгалтерського обліку фінансової господарської діяльності підприємства на 2006 рік Найменування рахунків | Номер рахунку | Номер і найменування субрахунку | Розділ 1. Необоротні активи | Основні засоби | 01 |
| Амортизація основних засобів | 02 |
| Обладнання до установки | 07 |
| Вкладення у необоротні Активи | 08 | 4. Придбання об'єктів основних засобів | Розділ 2. Виробничі запаси | Матеріали | 10 | 1. Сировина і матеріали 3. Паливо 4. Тара і тарні матеріали 5. Запасні частини 6.Прочіе матеріали 7. Матеріали, передані в переробку на сторону 8. Будівельні матеріали 9.Інвентарь і господарське приладдя | Податок на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей | 19 | 1. ПДВ при придбанні основних засобів 3. ПДВ при придбанні матеріально-виробничих запасів |
Найменування рахунків | Номер рахунку | Номер і найменування субрахунку | Розділ 3. Витрати на виробництво | Основне виробництво | 20 |
| Загальновиробничі витрати | 25 |
| Загальногосподарські витрати | 26 |
| Брак у виробництві | 28 |
| Розділ 4. Готова продукція і товари | Випуск продукції (робіт, послуг) | 40 |
| Товари | 41 |
| Готова продукція |
| 43 |
| Витрати на продаж | 44 |
| Розділ 5. Грошові кошти | Каса | 50 | 1. Каса організації 2. Операційна каса 3. Грошові документи | Розрахункові рахунки | 51 |
| Спеціальні рахунки в банках | 55 | 1. Акредитиви 2. Чекові книжки 3. Депозитні рахунки | Фінансові вкладення | 58 | 1. Паї та акції 2. Боргові цінні папери 3. Надані позики 4.Вклади за договором простого товариства | Розділ 6. Розрахунки | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 60 |
| Розрахунки з покупцями і замовниками | 62 |
| Найменування рахунків | Номер рахунку | Номер і найменування субрахунку | Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками | 66 |
| Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками | 67 |
| Розрахунки по податках і зборам | 68 | 1. Податок на прибуток 2. Податок на землю З. ПДВ 4. Прибутковий податок 6. Податок на майно 8. Податок з продажу 9. Інші податки і збори | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 69 | 1. Розрахунки по соціальному страхуванню 2. Розрахунки з пенсійного забезпечення 3. Розрахунки з обов'язкового медичного страхування | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 70 |
| Розрахунки з підзвітними особами | 71 |
| Розрахунки з персоналом за іншими операціями | 73
| 1. Розрахунки за наданими позиками 2. Розрахунки з відшкодування матеріальної шкоди | Розрахунки з засновниками | 75 | 1. Розрахунки за внесками в Статутний капітал 2. Розрахунки по виплаті доходів | Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | 76 | 1. Розрахунки по майновому і особистому страхуванню | Розділ 7. Капітал | Статутний капітал | 80 |
| Додатковий капітал | 83 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 84 |
| Найменування рахунків | Номер рахунку | Номер і найменування субрахунку | Розділ 9. Фінансові результати | Продажі | 90 | 1. Виручка |
|
| 2. Собівартість продажів 3. ПДВ 4. Акцизи 9. Прибуток / збиток від продажу | Інші доходи і витрати | 91 | 1. Інші доходи 2. Інші витрати 3. Сальдо інших доходів і витрат | Нестачі і втрати від псування цінностей | 94 |
| Витрати майбутніх періодів | 97 |
| Доходи майбутніх періодів | 98 | 1. Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів 2. Безоплатні надходження 3. Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених в минулі роки 4. Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб і балансовою вартістю щодо недостач цінностей | Прибутки та збитки | 99 | 1. Прибуток (збиток) від продажу 2. Сальдо інших доходів і витрат 3. Надзвичайні доходи 4. Надзвичайні витрати 5. Податок на прибуток 6. Податкові санкції |
Головний бухгалтер ТОВ «Глорія Плюс» _____________
Додати в блог або на сайт
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Звіт з практики
201.6кб. | скачати
Схожі роботи:
Бухгалтерський облік на ТОВ Санаторій
Бухгалтерський облік операцій ТОВ Лілія
Бухгалтерський облік на прикладі ТОВ Сатурн
Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Страхова компанія
Бухгалтерський облік в туристичній фірмі ТОВ Цезар
Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Стрежевское ДРСУ
Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Стрежевское ДРСУ 2
Бухгалтерський облік на підприємстві на прикладі ТОВ Гортеплосервіс
Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Алтайські Зорі
| 