Бухгалтерський облік товарів і тари в оптовій торгівлі

Зміст

1 Оцінка товарів

2 Синтетичний облік надходження і продажу товарів і тари

3 Аналітичний облік товарів і тари в бухгалтерії та в місцях зберігання

4 Податковий облік ПДВ

Бібліографічний список

1 Оцінка товарів

Під оцінкою товарів розуміється вибір облікової ціни, по якій товар оприбутковується і списується.

Відповідно до ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» товари в оптовій торгівлі оцінюються за вартістю їх придбання (купівельна ціна). Купівельна ціна товару визначається відповідно до умов договору між організацією-виробником і торговою організацією. При цьому, ПДВ, зазначений в рахунку постачальника, в покупну вартість товару не включається.

Таким чином, організації оптової торгівлі можуть прибуткувати товари тільки за купівельною вартістю (тобто, за фактичною собівартістю). До фактичних витрат на придбання товарів можуть ставитися наступні витрати:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів;

• мита;

• невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням товарів;

• винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товари;

• витрати по заготівлі та доставці товарів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;

• витрати по доведенню товарів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих товарів;

У бухгалтерському обліку торгової організації передбачені два способи формування в обліку купівельної вартості товарів:

1. Всі витрати, пов'язані з придбанням товарів, включаються у купівельну вартість товарів, тобто відносяться відразу на рахунок 41 «Товари». При цьому всі подібні витрати повинні розподілятися суворо по партіях товарів, з придбанням яких вони пов'язані.

2. Розподіл зроблених витрат на придбання по партіях товарів досить важко і трудомістко внаслідок таких факторів як значний асортимент товарів, постійні зміни цін товарів, відмінності в умовах їх доставки від постачальників. У даному випадку такі витрати формують фактичну собівартість товарів, і їх облік проводиться з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Оцінка товарів при їх реалізації здійснюється організацією одним з таких методів:

• за собівартістю кожної одиниці;

• по середній собівартості;

• за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);

• за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).

Якщо торгова організація реалізує однорідні товари в невеликому асортименті і при цьому вартість товарів з плином часу не змінюється (або змінюється незначно), то списувати продані товари доцільно за собівартістю кожної одиниці.

Якщо ж організація торгівлі має значний асортимент товарів, що продаються або не застосовує планово-облікові ціни, то, як правило, використовується метод оцінки за середньої собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) товарів, як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) товарів на їх кількість.

Метод ФІФО грунтується на припущенні, що товари реалізуються протягом певного періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто товари, продані першими, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбання партій з урахуванням собівартості залишків товарів, що значаться на початок цього періоду.

В умовах інфляції найбільш доцільне застосування методу ЛІФО, заснованого на оцінці вартості останніх за часом придбання товарів. При застосуванні методу ЛІФО оцінка товарів, що знаходяться на складі на кінець періоду проводиться за собівартістю більш ранніх партій за часом придбання, а реалізація враховується за собівартістю більш пізніх партій за часом придбання.

Приклад 1

У торговельного підприємства на початок місяця був залишок товарів 20 шт. за ціною 9-97 руб.

Протягом місяця було проведено такі операції:

1. надійшли товари: 100 шт. х 10 руб. = 1000 руб.;

2. Відвантажено 1-а партія товарів - 80 шт.;

3. надійшли товари 120 шт. х 11 руб. = 1320 руб.;

4. відвантажена 2-а партія товарів - 140 шт.;

5. надійшли товари: 150 шт. х 13 руб. = 1950 руб.;

6. відвантажено 3-а партія товарів - 90 шт.

1 Оцінка товарів за середньою собівартістю

Загальна вартість товарів, що надійшли і товарів на складі = 20 х 9-97 + 100 х 10 + 120 х 11 + 150 х 13 = 4469-40 руб.

Середня собівартість товарів у звітному місяці = 4469-40 / (20 + 100 + 120 + 150) = 11-46 руб.

2 Оцінка товарів методом ФІФО

3 Оцінка товарів методом ЛІФО

2 Синтетичний облік надходження і продажу товарів і тари

Облік товарів і тари в оптових організація ведеться на активному рахунку 41 "Товари". До рахунку 41 можуть відкриватися такі субрахунки:

41 / 1 - "Товари на складах";

41 / 2 - "Товари в роздрібній торгівлі";

41 / 3 - "Тара під товаром і порожня";

41 / 4 - "Покупні вироби".

Не підлягають обліку на рахунку 41 "Товари":

- Товари, прийняті на відповідальне зберігання, обліковуються на позабалансовому рахунку № 002 - "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";

- Товари, прийняті для реалізації за договором комісії. Вони обліковуються на позабалансовому рахунку 004 - "Товари, прийняті на комісію".

Облік товарів ведеться за покупними цінами без податку на додану вартість.

Податок на додану вартість за моментом надходження товарів обліковують за дебетом рахунка № 19 / 3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів".

За кредитом цього рахунку податок на додану вартість по придбаних цінностей списується в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів" у зменшення заборгованості до бюджету.

Тара обліковується за покупними цінами, а податок на додану вартість по придбаних цінностей по ній не встановлено.

Тара, що надходить від постачальників без оплати (наприклад, картонні коробки, паперові мішки, пакувальна тара) може оцінюватися покупцем, при цьому складається акт на оприбуткування тари, не зазначеної в рахунку постачальника, як правило, в одному екземплярі. На підставі цього акта завідувач складом приходует тару.

Якщо під час приймання товарів на оптових складах виявлено розбіжності по кількості або якості товарів, то нестача товарів у межах норм природних втрат списується за рахунок оптової організації. При цьому робиться наступна проводка:

Дебет рахунку 94 "Недоліки і втрати від псування цінностей"

Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Синтетичний облік продажу товарів в організаціях оптової торгівлі ведеться в залежності від наступних умов:

- Форми товароруху (складська, транзитна);

- Форми розрахунків за товари (грошовими коштами,
бартерна угода, в порядку обміну та ін);

- Від категорії покупців, тобто сторонні організації або свої підрозділи.

Реалізація товарів з оптових складів ведеться за ринковими (продажними) цінами. Тара реалізується за обліковими або іншими цінами.

Для обліку продажу товарів використовується рахунок 90 "Продажі".

Облік складської реалізації товарів за моментом відвантаження і пред'явлення розрахункових документів до оплати здійснюється наступним чином:

Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Кредит рахунку 90 / 1 "Виручка" - на суму реалізованих товарів за продажними цінами.

Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Кредит рахунку 41 / 3 "Тара під товаром і порожня".

І одночасно проводиться списання з завідуючого складом вартості товарів за обліковими цінами:

Дебет рахунку 90 / 2 "Собівартість продажів"

Кредит рахунку 41 / 1 "Товари на складах" - на вартість товарів за обліковими цінами.

Нарахування ПДВ за реалізовані товари відображається записом:

Дебет рахунку 90 / 3 "Податок на додану вартість"

Кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Надходження грошей від покупця відображається записом:

Дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок"

Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Відповідно до укладених договорів організація оптової торгівлі може отримувати від покупців аванси або попередню оплату за товари. Облік надійшли платежів, авансів і попередньої оплати ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Надходження суми авансу чи передоплати на розрахунковий рахунок відбивається проводкою:

Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"

Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

З суми отриманих авансів нараховується податок на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету:

Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Після відвантаження товарів покупцям в рахунок отриманої попередньої оплати та відображення їх продажу і ПДВ на рахунку 90 "Продажі" виробляють запис, що зменшує заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ, що відноситься до отриманого авансу:

Дебет рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів"

Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками.

Приклад 2

Організація оптової торгівлі відображає в обліку такі операції:

1. Куплено 260 од. товару на суму 15340 руб. (Включаючи ПДВ);

2. Укладено договір на поставку 100 од. товару. Сума договору склала 11800 руб. (Включаючи ПДВ). Відвантажено товари покупцеві. За договором право власності на товари переходить до покупця у момент відвантаження;

3. Отримано оплату від покупця.

Облікова політика передбачає, що моментом визначення податкової бази для цілей нарахування ПДВ є момент відвантаження.

Приклад 3

За умовою прикладу 2 моментом визначення податкової бази для цілей оподаткування для обчислення ПДВ є момент оплати.

3 Аналітичний облік товарів і тари в бухгалтерії та в місцях зберігання

Одним з найбільш значущих елементів контролю за товарно-матеріальними цінностями в торгових підприємствах є ведення складського обліку та інвентаризації.

Для забезпечення збереження товарно-матеріальних цінностей велике значення має правильно організований складський облік.

При складському обліку можливі партійний і сортовий способи зберігання товарів.

При партионной способі зберігання кожна знову надійшла партія товарів по одному транспортному документу зберігається окремо від раніше надійшли товарів. На кожну партію виписується партіонний карта (товарний ярлик) у двох примірниках. Один примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається на складі і служить регістром складського обліку. Партіонний карта реєструється в спеціальній книзі.

При партійному обліку можна визначити недостачі або надлишки відразу після реалізації всієї партії, не чекаючи загальної інвентаризації, що спрощує оперативне спостереження за залишками.

При сортовому способі зберігання товари зберігаються за сортами. Кожен знову надійшов товар приєднується до наявних товарах того ж найменування і сорту.

Складський облік ведеться матеріально-відповідальними особами в товарній книзі комірника або на картках в натуральному вираженні за найменуваннями, сортами, кількістю та цінами. На кожне найменування і сорт в залежності від обсягу операцій відкривається одна або декілька сторінок в товарній книзі або окрема картка.

Записи в регістри складського обліку здійснюються на підставі первинних документів тільки по кількості товарів без зазначення їх вартості.

У бухгалтерії аналітичний облік товарних запасів можна вести двома методами: кількісно-сумовим і оперативно-бухгалтерським (сальдовий).

Аналітичний облік товарів організують по матеріально-відповідальним особам і місцями зберігання.

Кількісно-сумовий метод застосовується, як правило, на великих складах. При цьому можна використовувати сортовий і партійний метод обліку.

При сортовому методі в бухгалтерії на кожне найменування товарів і сорт відкривають картки кількісно-сумового обліку. Запис в них проводиться за прибутковими і видатковими документами. По закінченні місяця в картках підраховують підсумки приходу, витрат товарів, виводять залишки і по всій номенклатурі товару складають оборотну відомість у кількісному і сумовому вираженні: залишок на початок, прихід, витрата, залишок на кінець місяця. Оборотна відомість складається і на дату інвентаризації. Натуральні показники оборотної відомості звіряють з даними складського обліку. Сумові підсумки звіряють з оборотами і сальдо за субрахунком 41 / 1 "Товари на складах".

При партионной способі аналітичний облік у бухгалтерії ведуть на партионное картах. Після закінчення місяця і на дату інвентаризації складаються оборотні відомості по кожній партії в цілому. Дані оборотної відомості звіряються з даними складського обліку та з оборотами і сальдо за субрахунком 41 / 1 "Товари на складах".

Відмінною особливістю оперативно-бухгалтерського методу обліку є те, що бухгалтерією не ведеться громіздкий і трудомісткий облік товарів за найменуваннями, сортами, кількістю та цінами, у записах бухгалтерського обліку не дублюється складський облік. Бухгалтер періодично перевіряє правильність записів у складському обліку, виведених кількісних залишків і підтверджує це своїм підписом. Регістри складського обліку (товарні книги, картки) одночасно є і регістрами бухгалтерського обліку. Використані товарні книги і картки зберігаються в бухгалтерії, як і бухгалтерські документи.

Після закінчення місяця залишки товарів у натуральному вираженні з товарних книг і карток заносяться в спеціальні сальдові книги (відомості) за найменуванням, артикулами, сортами, кількістю та ціною. Сальдові відомості заводять на рік по кожній матеріально-відповідальній особі. Шляхом таксировки і підрахунків обчислюється загальна вартість товарів за сальдової відомості, яка звіряється з даними синтетичного обліку за субрахунком 41 / 1 "Товари на складах". Відомість підписує працівник бухгалтерії та матеріально-відповідальна особа.

4 Податковий облік ПДВ

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість у торгівлі визнається реалізація товарів на території РФ. Оподатковуваний оборот визначається на основі вартості проданих товарів і ставок ПДВ. Організації торгівлі до відшкодування пред'являють також суми ПДВ по товарах, придбаних для продажу або прийняття до обліку за наявності рахунків-фактур. Сума ПДВ, отримана шляхом множення податкової бази на ставку податку, підлягає перерахуванню до бюджету.

Обов'язковим документом для всіх платників податку на додану вартість є рахунки-фактури, на підставі яких проводяться розрахунки податку на додану вартість і здійснюється контроль податкових органів за правильністю та повнотою сплати податку до бюджету.

Виставлені рахунки-фактури відносяться до первинних бухгалтерських та податкових документів. Ці документи складаються в двох примірниках, при цьому оригінали рахунків-фактур передаються покупцям. Другі примірники цих документів повинні зберігатися в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. Журнал представляє собою папку, в яку підшиваються виписані рахунки-фактури.

Рахунки-фактури, прийняті до виконання, повинні бути пронумеровані і підшиті в журнали обліку рахунків-фактур, причому зберігання одержуваних і видаються рахунків-фактур здійснюється роздільно. Торговельні підприємства реєструють ці рахунки в журналі в хронологічному порядку в міру їх надходження від постачальників.

Книга покупок призначена для реєстрації рахунків-фактур, виставлених постачальниками, а також для визначення суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету. Торговельне підприємство реєструє рахунок-фактуру в книзі покупок після оприбуткування та оплати придбаного товару.

Дата реєстрації рахунків-фактур у книзі продажів - це день, коли у торговельної організації виникає зобов'язання перед бюджетом по сплаті ПДВ. Ця дата залежить від того, як організація визначає виручку для цілей оподаткування - з моменту відвантаження товару або з моменту його оплати.

Так, якщо фірма працює "по відвантаженню", то нараховувати ПДВ до сплати в бюджет потрібно в момент продажу товарів, тобто в день переходу права власності на ці товари до покупця. Виписаний при цьому рахунок-фактура реєструється в книзі продажів в той же день.

Якщо ж оптова організація вибрала метод визначення виручки для цілей оподаткування "по оплаті", то рахунок-фактура, виставлений покупцеві в момент відвантаження товарів, реєструється в книзі продажів в день їх оплати.

Підсумкові дані книги покупок використовуються при складанні Декларації з податку на додану вартість.

Приклад 4

Організація відображає в обліку такі операції:

1. Укладено договір на поставку 100 од. товару на суму 11800 руб. (Включаючи ПДВ). Відповідно до договору від покупця отримано передоплату 11800 руб.;

2. Відвантажено покупцеві 80 од. товару, собівартість 1 од. товару - 50 руб. За договором поставки право власності на товар переходить до покупця у момент відвантаження;

3. В кінці місяця списуються витрати на продаж 2000 руб., Підводяться підсумки, нараховується і сплачується ПДВ;

4. У наступному місяці покупцеві відвантажується решта товару.

Облікова політика передбачає, що моментом визначення податкової бази для цілей нарахування ПДВ є момент відвантаження.

Визначається фінансовий результат з продажу:

Оборот за кредитом рахунку 90 (доходи) - 9440 руб.;

Оборот за дебетом рахунка 90 (витрати) - 7440 руб.;

Прибуток - кредитове сальдо рахунку 90 - 2000 руб.

Бібліографічний список

1. Ковальов В. В. Методи оцінки інвестиційних проектов.-М: Фінанси і статистика, 2009.

2. Ковальов В.В., Уланова В.А. Курс фінансових вичісленій.-М: Фінанси і статистика, 2007.

3. Ільєнкова С.Д. та ін Інноваційний менеджмент.-М: Банки і біржі, 2007 (бібліотека).

4. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності предпріятія.-Мінськ: Нове знання, 2008 та інші перевидання.

5. Гіляровський Л.Т. Економічний аналіз.-М: ЮНИТИ, 2007

20. Валдайцев С.В. Оцінка бізнесу, 2009.

6. Єрмолович Л.Л., Сивчик АХД підприємства, 2007.

7. Макальская, А.К. Бухгалтерський облік і оподаткування на малих підприємствах [Текст] / А. К. Макальская / / Бухгалтерський облік і податки. - 2008.