Бухгалтерський облік основних засобів і його автоматизація
План
Введення Мета і об'єкт дослідження
I. Теоретичні та методологічні основи обліку основних засобів
1. Класифікація та оцінка основних засобів
2. Документи для оформлення руху основних засобів
3. Аналітичний облік основних засобів
4. Надходження та вибуття основних засобів
5. Ремонт основних засобів
6. Знос основних засобів
7. Інвентаризація основних засобів
8. Переоцінка основних засобів
II. Діюча система обліку основних засобів на базі АТ? Омстрак |
1. Організація обліку основних засобів в АТ? Омстрак |
а) документи для оформлення руху основних засобів
б) надходження і вибуття основних засобів
в) знос основних засобів
г) інвентаризація основних засобів
д) переоцінка основних засобів
2. Основні недоліки обліку основних засобів на підприємстві
а) недоліки організації обліку основних засобів в АТ? Омстрак |
б) недоліки, пов'язані з чинним законодавством
III. Напрями вдосконалення діючої на підприємстві системи обліку основних засобів
1. Автоматизація обліку основних засобів
а) впровадження на підприємстві пакету програм? ПАРУС |
б) можливість створення єдиного стандарту на засоби автоматизації обліку основних засобів
2. Введення додаткового контролю за обліком основних засобів.
3. Можливість введення Міжнародних стандартів в частині амортизації основних засобів
Висновок
Введення
При виборі теми курсової роботи я зупинився на основних засобах з кількох причин: по-перше, бухгалтерський облік основних засобів дуже схожий як для банків, так і для страхових компаній і для виробничих підприємств. По-друге, цей розділ бухгалтерського обліку дуже широкий і охоплює масу інформації і велике коло законодавчих актів, з якими я отримав можливість ознайомитися.
Мета роботи:? вивчити теоретичний матеріал, що діють в даний час нормативні акти в сфері обліку основних засобів, бути в курсі останніх змін законодавства;? проаналізувати діяльність чинного підприємства в даній галузі бухгалтерського обліку, користуючись документами бухгалтерії і первинними документами з оформлення руху основних засобів;? висунути пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів в основному в частині автоматизації та комп'ютеризації обліку (так як я цікавлюся цими проблемами). Також пропозиції по впровадженню Міжнародних стандартів обліку та звітності.
Об'єкт дослідження - акціонерне товариство? Омстрак | компанія, яка є зареєстрованим юридичною особою Російської федерації, що має самостійний баланс і що займається виробничою діяльністю. АТ? Омстрак | займається самостійною діяльністю нещодавно, так як до цього існувало у формі філії компанії з одного із суб'єктів Федерації в Москві.
I. Теоретичні та методологічні основи обліку основних засобів 1. Класифікація та оцінка основних засобів Класифікація основних засобів. В даний час для класифікації основних засобів використовується Типова класифікація основних фондів (основних засобів) народного господарства СРСР (затверджена ЦСУ СРСР 30 квітня 1970 | 9-113).
За Типовий класифікацією до основних засобів відносять будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання, транспортні засоби, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар, дорослий робітник і продуктивна худоба, багаторічні насадження та інші основні фонди (бібліотечні фонди, музейні цінності, експонати тваринного світу і т.п.). Також до основних засобів відносяться витрати, зроблені за рахунок капітальних вкладень щодо поліпшення земель, не пов'язані зі створенням споруд, і капітальні витрати в орендовані основні фонди.
Основні засоби діють у незмінній формі тривалий час і втрачають свою вартість по частинах.
Основні засоби мають дуже широку номенклатуру і можуть бути згруповані за багатьма ознаками. Згідно Типовий класифікації основні засоби групуються за галузями народного господарства СРСР (див. Загальносоюзний класифікатор? Галузі народного господарства СРСР | затверджений постановою Держстандарту СРСР від 14 листопада 1975 р. N 18); за видами: I. Будівлі. II. Споруди. III. Передавальні пристрої. IV. Машини та обладнання. V. Транспортні засоби. VI. Інструмент. VII. Виробничий інвентар і приналежності. VIII. Господарський інвентар. IX. Робоча і продуктивна худоба. Х. Багаторічні насадження. XI. Капітальні витрати по поліпшенню земель. XII. Інші основні засоби.
По приналежності основні засоби поділяються на власні і орендовані. Перші належать підприємству і числяться на його балансі, другі отримані від інших підприємств і організацій у тимчасове користування за плату.
За характером участі у виробничому процесі розрізняють діючі і недіючі основні засоби, по призначенню - виробничі і невиробничі. До виробничих основних засобів відносять такі, які пов'язані із здійсненням статутної діяльності (у складі виробничих основних засобів виділяють їхню активну частину). Під невиробничими основними засобами розуміють основні засоби, які значаться на балансі і не пов'язані із здійсненням статутної діяльності, призначені для соціально-побутового обслуговування членів трудового колективу.
Оцінка основних засобів. На даний час відповідно до наказу Мінфіну від 19 січня 1995 року, до основних засобів відносяться предмети, вартістю на дату придбання трохи більше пятидесятикратного, встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці, за одиницю незалежно від терміну служби. Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю. Поняття первісної власності відображено в Положенні з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організацій. Основні визначення первісної вартості: - для основних засобів, споруджених (споруджених) або придбаних у порядку капітальних вкладень, - їх вартість, складається з для будівель і споруд - з витрат на будівельні і монтажні роботи по зведенню (спорудження) об'єкта, витрат на проектно- вишукувальні роботи, а також інших витрат, що підлягають включенню в установленому порядку в інвентарну вартість об'єктів; для обладнання, що вимагає монтажу, - з витрат з придбання, витрат з доставки, витрат по монтажу і пристрою фундаментів або опор і на проектно-вишукувальні роботи, а також інших витрат, що підлягають включенню в установленому порядку в інвентарну вартість об'єктів; для обладнання, що не потребує монтажу, - з витрат з придбання, включаючи витрати з доставки та інші витрати, пов'язані з придбанням даного обладнання.
Врахована на бухгалтерських рахунках первісна вартість об'єктів може бути змінена тільки в наступних випадках: 1) переобладнання об'єкта (розширення, добудова, дообладнання, модернізація, реконструкція), виробленого, як правило, у порядку капітальних вкладень, 2) переоцінки основних засобів за рішенням уряду.
2. Документи для оформлення руху основних засобів
При обліку основних засобів їх рух оформляється за допомогою стандартних документів, форми яких затверджені Держкомстатом РФ:
1. Форма N ОС-2? Акт (накладна) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів |. Форма застосовується при зарахуванні до складу основних засобів окремих об'єктів для обліку введення їх в експлуатацію, крім тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинен відповідно до існуючого законодавства оформлятися в особливому порядку, а так само для виключення зі складу основних засобів об'єктів, переданих іншому підприємству.
Ця форма також застосовується для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів їх одного підрозділу (цеху, дільниці, відділу) підприємства в інше і передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію.
2. Форма N ОС-2? Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів |. Застосовується для оформлення приймання основних засобів з ремонту, реконструкції та модернізації і відповідно їх здачі. Після передачі затвердженого акта в бухгалтерію робиться відповідна позначка в інвентарній картці обліку основних засобів.
3. Форма N ОС-3? Акт на списання основних засобів |. Ця форма служить для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспорту) при повній або частковій їх ліквідації.
4. Форма N ОС-4? Акт на списання автотранспортних засобів |. Цим документом оформляють списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа при їх ліквідації.
5. Форма N ОС-6? Інвентарна картка обліку основних засобів | (см прил. 1). Застосовується для обліку всіх видів основних засобів. Картки ведуть в бухгалтерії на кожний об'єкт; заповнюють в одному примірнику на підставі акта (накладної) (форма N ОС-1), технічної або іншої документації на даний об'єкт. За даними акту форми N ОС-2 у картку робляться записи про закінчені роботи по добудові, дообладнання, реконструкції та ремонті об'єкта.
Підставою для відміток про вибуття основних засобів є: при передачі об'єкта іншому підприємству або продажу - акт форми N ОС-1, при списанні внаслідок старості або зносу - акт форми N ОС-3, ОС-4.
В розділ? Коротка індивідуальна характеристика об'єкта | записуються його основні якісні та кількісні показники, а також перераховують його найважливіші прибудови, пристосування і приналежності.
За даною формою ведеться також груповий облік однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість.
Облікову картку ведуть у бухгалтерії, роблячи позиційні записи про окремі об'єкти основних засобів. Коротку індивідуальну характеристику дають не по кожному об'єкту основних засобів окремо, а в цілому по всій групі об'єктів, що враховуються в інвентарній картці.
6. Форма N ОС-7? Опис інвентарних карток обліку основних засобів |. Ця форма застосовується для реєстрації інвентарних карток, відкритих при аналітичному обліку основних засобів. Записи веде за класифікаційними групами основних засобів.
7. Форма | ОС-8? Картка обліку руху основних засобів |. Необхідна для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами; заповнюється на підставі даних інвентарних карток за відповідними групами основних засобів та звіряється з даними синтетичного обліку.
8. Форма N ОС-9? Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження в експлуатації). У цій формі ведеться пооб'єктний облік в місцях знаходження (експлуатації) основних засобів по матеріально відповідальним особам.
3. Аналітичний облік основних засобів
Аналітичний облік основних засобів на підприємстві ведеться в бухгалтерії за класифікаційними групами, а всередині груп з інвентарним об'єктам (форма N ОС-6) і місцем знаходження (експлуатації) об'єктів у осіб, відповідальних за їх збереження. Порядок організації аналітичного обліку основних засобів, його документального оформлення, присвоєння інвентарних номерів визначено Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організацій (затверджено листом Міністерства фінансів СРСР від 7 травня 1976 | 30 з подальшими змінами і доповненнями).
Інвентарний об'єкт основних засобів - це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет (наприклад: верстат, холодильник тощо), що виконує самостійні функції, або комплекс конструктивно зчленованих предметів (наприклад потокова лінія), що становлять єдине ціле і разом виконують певну роботу.
Згідно? Типовий класифікації | виділяють наступні види інвентарних об'єктів: - Інвентарний об'єкт за групою будинків - кожна відокремлена будівля. Якщо будівлі мають загальну стіну, але кожне з них являє собою самостійне конструктивне ціле, вони вважаються окремими інвентарними об'єктами. Будівлі, і інші надвірні споруди, що обслуговують будівлю, складають разом з ним окремий інвентарний об'єкт. Зовнішні надбудови до будинку, мають самостійне господарське значення, окремо розташовані будинки котельних, а також капітальні надвірні споруди є самостійними інвентарними об'єктами.
- Інвентарний об'єкт споруд та передавальних пристроїв - окреме споруда (передавальний пристрій) з усіма пристроями, складовими з ним одне ціле.
- Інвентарний об'єкт силових і робочих машин і устаткування - окрема машина, апарат, агрегат, установка, прилад тощо, включаючи пов'язані з ним пристосування, приналежності, прилади, інструменти, електрообладнання, а також індивідуальне огородження і фундамент.
- Інвентарний об'єкт інструментів - це тільки ті предмети, які не входять до складу маши-ни, верстата, апарату тощо і мають самостійне значення.
- Інвентарний об'єкт обчислювальної техніки рахункові машини та устаткування (комп'ютери, монітори, принтери тощо), які не відносяться до складових частин іншої машини.
- Інвентарний об'єкт інших машин і устаткування одиниця устаткування, включаючи пов'язані з нею приналежності прилади та інструменти.
- Інвентарний об'єкт транспортних засобів (локомотиви, машини, причепи та напівпричепи і т.п.) - об'єкт з відносяться до нього пристосуваннями і приладдям (набір інструментів, магнітола та ін.)
Також виділяють: інвентарний об'єкт вимірювальних і регулюючих приладів і пристроїв лабораторного обладнання; об'єкти виробничого інвентарю і приладдя, об'єкти господарського інвентарю; інвентарний об'єкт робочої і продуктивної худоби та інших тварин; інвентарний об'єкт інших основних засобів.
Для обліку та контролю збереження основних засобів кожному надійшов об'єкту присвоюють інвентарний номер, який повинен бути позначений на ньому. Якщо об'єкт складний і складається з відокремлених елементів, то на кожному елементі ставиться номер ідентичний основ-ному предмету.
4. Надходження та вибуття основних засобів Порядок надходження основних засобів і їх вибуття визначається в Положенні з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організацій відповідно в розділах: II. Облік надходження основних засобів (фондів); VI. Облік переміщення основних засобів (фондів) всередині підприємства та їх вибуття. До питання про вибуття основних засобів має відношення також Типова інструкція про порядок списання непридатних будинків, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів та іншого майна, що відноситься до основних засобів (фондів) (затверджена листом Мінфіну СРСР і Госкомплана СРСР від 1 липня 1985 року | 100.
Надходження основних засобів.
Завершені будівництвом будівлі та споруди, встановлене обладнання, закінчені роботи по добудові або обладнанню об'єктів, що збільшують їх первісну вартість, зараховуються в основні засоби з відповідним збільшенням статутного фонду в повній сумі всіх фактично зроблених витрат (включаючи на доставку, монтаж, установку).
Обладнання, яке не потребує монтажу, а також обладнання, що потребує монтажу, але призначене для постійного запасу, інструмент та інвентар після отримання їх виробничими підприємствами і організаціями зараховуються в основні кошти в сумі витрат на придбання, включаючи витрати на доставку.
Капітальні вкладення підприємств і організацій в насадження, а також капітальні вкладення інвентарного характеру в земельні ділянки, надра і водні угіддя включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.
Безоплатно надійшли в установленому порядку об'єкти основних засобів, які потребують монтажу, приймаються на облік по рахунку Основних засобів за первісною вартістю, зазначеною в документах про передачу. На їх вартість збільшується статутний фонд, а знос у сумі, зазначеної в документах про передачу відображається по рахунку Зносу основних засобів.
Зарахування до складу основних засобів об'єктів оформляється актом приймання-передачі типової форми за винятком випадків, коли введення об'єктів в дію повинен у відповідність до чинного законодавства оформлятися в особливому порядку.
Вибуття основних засобів.
Вибуття основних засобів визначено в Положенні про бухгалтерський облік основних засобів, Типової інструкції про порядок списання непридатних будинків, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів та іншого майна, що відноситься до основних засобів (фондів) (затверджена листом Монфіна СССр і Держплану СРСР від 1 липня 1985 | 100, в наступних редакціях).
Основні засоби можуть вибути з підприємства з різних причин:
1. Безоплатна передача. У цьому випадку передача основних засобів оформляється актом форми | ОС-2, складеним у двох примірниках, який служить підставою для списання основних засобів бухгалтерією. Вартість основних, засобів переданих іншим підприємствам безоплатно, списується у зменшення статутного фонду розгорнуто: первісна вартість? на зменшення статутного фонду, сума зносу? на його збільшення.
2. Фінансові вкладення підприємства можуть мати місце коли підприємство передає основні засоби як свій внесок в статутний капітал створюваного дочірнього підприємства.
3. Продаж невикористовуваних основних засобів. При продажу невикористовуваних основних засобів виручка від їх реалізації направляється підприємством до фонду розвитку виробництва, науки і техніки.
4. Ліквідація старих і морально зношених об'єктів. З балансу підприємства можуть бути списані будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортні засоби та інше майно, які стосуються основних засобів через: а) їх непридатність внаслідок фізичного зносу, аварій, стихійного лиха, порушення нормальних умов експлуатації та з інших причин, б ) моральної устарения, в) у зв'язку з будівництвом, реконструкцією і технічним переозброєнням підприємств, цехів та інших об'єктів.
5. Нестачі. Необхідність списання основних засобів з'являється і в разі виявлення їх нестачі.
6. Стихійні лиха. Вибуття основних засобів може відбутися в результаті пожежі, стихійного лиха та екстремальних ситуацій.
7. Передача іншим підприємствам на умовах оренди.
5. Ремонт основних засобів.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів, облік ремонту основних засобів повинен забезпечити: а) правильне документальне оформлення всіх ремонтних робіт, б) виявлення обсягу і собівартості виконаних ремонтних робіт, в) контроль за використанням коштів, асигнованих на ремонт, за призначенням, г) виявлення відхилень фактичних витрат на виробництво ремонтних робіт від затверджених кошторисів.
Облік ремонтних робіт ведеться окремо за видами ремонту: а) капітальний, б) поточний. Середній ремонт, здійснюваний з періодичністю понад один рік, відображається в обліку як капітальний ремонт.
Облік витрат на ремонт основних засобів проводиться відповідно до обраної підприємством облікової політики, згідно з якою підприємство може формувати ремонтний фонд, на який щомісячно відраховує вимагаються суми для ремонту основних засобів згідно самостійно затвердженим нормативам. Кошторисно-технічна документація складається на основі актів технічного огляду об'єктів, що підлягають ремонту, проектів модернізації при капітальному ремонті і встановлених обсягів робіт.
Капітальний ремонт може проводитися підрядним або господарським методами.
6. Знос основних засобів.
Облік зносу основних засобів визначено наступними документами: Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів; Положенням про порядок нарахування амортизаційних відрахувань за основними фондами в народному господарстві (лист Держплану СРСР | ВГ-9-Д, Мінфіну СРСР, Держбанку СРСР, Державного комітету з цінами СРСР, Державного комітету СРСР зі статистики, Державного будівельного комітету СРСР від 29 грудня 1990р.); Листом Мінфіну СРСР від 22 жовтня 1990 р. | 1072 Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів народного господарства СРСР та іншими.
У процесі експлуатації основні засоби втрачають свої технічні властивості і якості? зношуються. Підприємства зобов'язані щомісячно нараховувати знос. Суми зносу, нарахованого по власних і довгостроково орендованих основних засобів згідно з установленими нормами включають у витрати виробництва. При нарахуванні зносу використовуються Єдині норми амортизаційних відрахувань (див. вище). Норми амортизації встановлені у відсотках до первісної вартості основних засобів.
Нарахування зносу по надійшли основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію, а по вибулим припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття. За повністю амортизованих основних засобів нарахування зносу припиняється з першого числа місяця, наступного за останнім місяцем у якому вартість цих коштів була повністю перенесена на вартість продукції, робіт або послуг.
Знос не нараховується лише під час виробництва реконструкції та технічного переозброєння основних засобів з повним їх зупинкою, при їх переведення в установленому порядку на консервацію. На термін дії реконструкції або технічного переозброєння продовжується нормативний термін служби основних засобів.
Знос основних засобів, що надійшли з імпорту нараховується за нормами амортизації на аналогічні основні засоби Російського виробництва.
Нарахування зносу основних засобів, не закінчених будівництвом (не оформлених актами приймання), але фактично експлуатованих проводиться в загальному порядку: з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію. Підставою для нарахування зносу є довідка про вартість цих об'єктів за даними обліку капітальних вкладень. За оформленні актами про приймання введення цих об'єктів в дію та зарахування їх до складу основних засобів раніше нараховану суму зносу уточнюють.
Особливості окремих видів виробництва, режиму експлуатації машин і устаткування, природних умов і впливу агресивного середовища, які викликають підвищений або знижений знос основних фондів, експлуатованих в цеху або на підприємстві, враховуються за допомогою застосування відповідних поправочних коефіцієнтів, встановлених до норм амортизаційних відрахувань.
При застосуванні до однієї і тієї ж норми амортизаційних відрахувань одночасно двох поправочних коефіцієнтів загальна норма визначається за формулою: Н2 = Н1 (К1 + К2 - 1) де Н2? скоригована норма амортизації; Н1? затверджена базова норма амортизації; К1 і К2? коефіцієнти, які застосовуються при наявності відхилень від встановлених базової нормою режимів роботи та інших умов.
У разі необхідності застосування до встановленої норми 3-х поправочних коефіцієнтів загальна норма визначається за формулою: Н2 = Н1 (К1 + К2 + К3 - 2) Відповідно до постанови Уряду Російської Федерації? Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів | від 19 Серпень 1994 | 967, підприємства всіх організаційно-правових форм можуть застосовувати механізм прискореного обчислення амортизації (зносу) активної частини основних засобів при певних умовах, причому річна норма амортизаційних відрахувань збільшується не більше ніж в два рази. Перелік високотехнічних галузей і ефективних видів машин і устаткування, за яких застосовується механізм прискореної амортизації, встановлюється федеральними органами державної влади. Малим підприємствам в перший рік їх функціонування дозволяється поряд із застосуванням механізму прискореної амортизації списувати додатково як амортизаційних відрахувань до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби понад 3-х років.
7. Інвентаризація основних засобів
Документи, на підставі яких проводиться інвентаризація основних засобів описуються в розділі VIII Положення з бухгалтерського обліку основних засобів.
Інвентаризація основних засобів може здійснюватися не рідше 1 разу на 3 роки в терміни, встановлені підприємством або раніше при: передачі майна в оренду, викуп, продажу; зміні матеріально відповідальної особи; при встановленні фактів розкрадань, зловживань, псування цінностей; при ліквідації; в деяких інших випадках.
Інвентаризацію проводить робоча комісія, куди входять представника бухгалтерії.
До початку інвентаризації перевіряють: наявність і стан інвентарних карток (книг), наявність і стан технічних паспортів або ін технічної документації, наявність документів на основні засоби, здані підприємством в оренду, на зберігання і в тимчасове користування. При інвентаризації члени комісії в присутності матеріально відповідальних осіб оглядають об'єкти в натурі і записують їх повне найменування, призначення та інвентарні номери в інвентаризаційний опис.
Якщо при інвентаризації виявлено недостачі або невраховані основні кошти, комісія повинна вимагати від відповідних працівників письмове пояснення, яке дозволить встановити порядок регулювання розбіжностей даних інвентаризації та бухгалтерського обліку. Виявлені невраховані об'єкти основних засобів прибуткують за залишковою вартістю з відображенням їх зносу.
8. Переоцінка основних засобів
Переоцінка основних засобів проводиться для приведення цін на основні засоби підприємства відповідно до діючих на даний час. Переоцінка здійснюється зазвичай за станом на перше число першого місяця року; чергова переоцінка проводилася на 1 січня 1996 р., до цього: 1.01.1995 р., 1.01.1994 р., 1.07.1992 р. Переоцінка здійснюється шляхом індексації вартості основних засобів та їх зносу на підвищувальні коефіцієнти, диференційовані за групами основних засобів залежно від часу їх придбання. Така необхідність обумовлена інфляційними процесами. Документами, згідно з якими проводилася чергова переоцінка є: Постанова уряду РФ від 25 листопада 1995 року? Про переоцінку основних фондів |.
II. Діюча система обліку основних засобів на базі АТ? Омстрак |
1. Організація обліку основних засобів в АТ? Омстрак |
а) Документи для оформлення руху основних засобів Документи для обліку основних засобів на підприємстві практично використовуються не так як передбачено короткими вказівками щодо застосування і заповнення міжвідомчих форм первинної документації з обліку основних засобів. Це обумовлено занадто складною для невеликого підприємства системою документів. Детальніше я розгляну це питання в частині 2 цієї глави.
б) Надходження та вибуття основних засобів Способи надходження основних засобів на АТ? Омстрак | можна розділити на кілька груп. Для кожної з них я наведу кореспонденцію рахунків з емпіричними цифровими даними.
а) Основні кошти виробничого призначення отримані безоплатно від юридичних або фізичних осіб. У цьому випадку кореспонденція рахунків виглядає наступним чином: Отримано об'єкт, що не вимагає монтажу (первісна вартість 10 млн. руб., Знос 2 млн. руб.).
первісна вартість Д 01? Основні засоби | 10 000 000 руб.
До 87-3? Додатковий капітал | -? Безоплатно отримані цінності | 10 000 000 руб.
сума зносу Д 87-3 2 000 000 руб.
До 02-1? Знос власних основних засобів | 2 000 000 руб.
(Можливий альтернативний варіант: залишкова вартість Д 01, К 87-3 № 8 000 000 руб., Знос Д 01, К 02-1? 2 000 000 руб.) Витрати з доставки основних засобів отриманих таким чином не збільшують їх первісну вартість, вони відносяться на зменшення сформованого на підприємстві фонду накопичення (Д 88-3.1) з кредитуванням рахунків 60 (? Розрахунки з постачальниками та підрядниками |), 68 (? Розрахунки з бюджетом |), 69 (? Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення |), 70 (? Розрахунки з персоналом з оплати праці |), 76 (? Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами |); також за рахунок чистого прибутку підприємства (Д 81-2) або за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
До первісної вартості безоплатно отриманих об'єктів включається витрати підприємства по монтажу. Такі витрати збираються на дебеті рахунку 08? Капітальні вкладення | з кредиту рахунків 10 (? Сировина і матеріали |), 12 (? МБП |), 13 (? Знос МБП |), 60,68,69,70,71 (? Розрахунки з підзвітними особами |), 76. Після здачі об'єкта в експлуатацію ці витрати приєднуються до первісної вартості (Д 01, К 08).
б) Підприємство може отримати основні засоби як внесок до статутного капіталу в межах сум, встановлених в установчому договорі. У рахунок статутного капіталу основні засоби відносяться за ціною угоди. У такому випадку витрати з доставки основних засобів на підприємство несе засновник і, за умовами установчого договору, підприємство відшкодовує йому витрати.
Приклад: підприємство отримує основні засоби в якості внеску до статутного капіталу (за документами засновника первісна вартість 30 000 000 руб., Знос 10000000 руб.) Сума вкладу визначається ціною угоди.
Ціна угоди відповідає залишкової вартості за документами вкладника.
залишкова вартість Д 01 20000000 руб.
До 75-1? Розрахунки за внесками в статутний капітал | 20 000 000 руб.
знос Д 01 10000000 руб.
До 02-1 10 000 000 руб.
Аналогічно при перевищенні ціни угоди над первісною вартістю.
При ціні угоди (15 000 000 руб.) Нижче первісної вартості.
на ціну угоди Д 01 15 000 000 руб.
До 75-1 15 000 000 руб.
різниця між ціною угоди і залишковою вартістю Д 01 5000000 крб.
До 87-1? Приріст вартості майна при переоцінці | 5 000 000 руб.
знос Д 01 10000000 руб.
До 02 1 10 000 000 руб.
в) Підприємством купуються основні кошти, які потребують монтажу. У цьому випадку, коли основні засоби придбано для виробничих цілей, вони оприбутковуються за вартістю придбання без урахування ПДВ, сплаченого при придбанні.
ПДВ при придбанні не визначається шляхом розрахунку, тому працівники бухгалтерії стежать за тим, щоб при переказі коштів продавцям, в розрахункових документах (платіжній вимозі, платіжному дорученні, реєстрах чеків, тощо) були виділені дані по оплачуваної ПДВ окремою позицією.
Витрати підприємства з доставки та встановлення придбаних основних засобів відображаються в обліку капітальних вкладень (Д 08? Капітальні вкладення |, К 60,68,69,70,71,76) а потім при здачі об'єкта приєднують до вартості його покупки (Д 01, К 08). Суму сплачених податків протягом 6-ти місяців списують щомісяця рівними частками (Д 68? Розрахунки з бюджетом |, К 19-1? ПДВ |).
Приклад: придбаваються основні засоби для виробничих цілей.
1. Акцептовано платіжну вимогу на офісні меблі.
на покупну вартість Д 08-4? Придбання окремих об'єктів ОЗ | 10 000 000 руб.
До 60 10 000 000 руб.
на суму ПДВ Д 19-1? ПДВ | 2 000 000 руб.
До 60 2 000 000 руб.
2. Акцептовано платіжну вимогу за доставку і складання меблів.
на вартість послуг Д 08-4 1 000 000 руб.
До 60 1 000 000 руб.
на суму ПДВ Д 19-1 200 000 руб.
До 60 200 000 руб.
3. Оприбутковано об'єкт основних засобів.
за первісною вартістю Д 01 11000000 руб.
До 08-4 11 000 000 руб.
4. Далі списується сума ПДВ щомісяця рівними частками протягом 6 місяців.
Д 68366667 руб.
До 19-1 366667 руб.
г) Підприємство може придбати основні засоби, які вимагають монтажу. Витрати на придбання такого обладнання та його доставку відображають за дебетом рахунка 07? Обладнання до встановлення | і кредитом рахунків 23,60,68,69,70,71,76. Після передачі обладнання в монтаж, робиться запис Д 08, К 07. Далі всі витрати з монтажу відображаються за дебетом рахунка 08 і кредиту рахунків 10,12,13,23,60,68,69,70,71,76. Після закінчення монтажу об'єкт приймається на облік за фактичними витратами (Д 01, К 08).
Сплачений при придбанні обладнання ПДВ в його інвентарну вартість не включається, а береться на облік за дебетом рахунка 19-1 і кредитом 60, а потім списується аналогічно попередньому пункту в).
д) Обладнання може також набуватися у фізичної особи. Такі операції проводилися підприємством з фізичною особою, зареєстрованою як підприємець. Підприємство виплачувало суму за придбані кошти за прибутковим касовим ордером.
Приклад: 1. Придбано офісна техніка у фізичної особи, зареєстрованої як підприємець і платник прибуткового податку.
за купівельною вартістю (за договором) Д 08-4 5000000 крб.
До 76-3 5 000 000 руб.
одночасно Д 01 5000000 крб.
До 08-4 5 000 000 руб.
2. Оплачено готівкою з каси (частково) Д 76-3 1 500 000 руб.
До 50? Каса | 1 500 000 руб.
з розрахункового рахунку Д 76-3 600 000 руб.
До 51? Розрахунковий рахунок | 600 000 руб.
е) Підприємство приймає в експлуатацію основні засоби на умовах поточної оренди. За умовами поточної оренди основні засоби не повинні переходити у власність орендаря по витікання оренди. Тому такі основні кошти на балансі підприємства не враховуються, а приймаються на позабалансовий рахунок 001? Орендовані кошти |. За таких об'єктів знос орендарем не нараховується. Сума ареною плати без урахування податків включається у витрати виробництва (Д 20? Основне виробництво |, 23,25? Загальновиробничі витрати |, 26? Загальногосподарські витрати |, 29? Обслуговуючі виробництва і господарства |, 43? Комерційні витрати |, К 76-3 ). Орендна плата перераховується в терміни, обумовлені договором (Д 76-3, К 51).
Приклад: за умовами поточної оренди щомісячно виплачується орендна плата 800 000 руб.
1. Д 20 800 000 руб.
Д 19-5,10 160000 руб.
До 76-3 960 000 руб.
2. Д 76-3 960 000 руб.
До 51 960 000 руб.
3. Д 68160000 руб До 19-5,10 160000 руб.
Вибуття основних засобів з АТ? Омстрак | проводиться в різних формах: а) Безоплатна передача основних засобів. Такі операції проходять через дебет рахунку 47? Реалізація і інше вибуття основних засобів | (первісна вартість об'єкту) і кредит 01, витрати з демонтажу і транспортування об'єкта і т.п. (Кредит рахунків 23,60,68,69,70,71,76). На кредиті рахунку 47 списують знос списаного об'єкта (Д 02-1). Втрати від безоплатної передачі, що вийшли на рахунку 47 списуються на зменшення додаткового капіталу (Д 87, К 47), якщо його недостатньо? на зменшення фонду нагромадження (Д 88-3, К 47), чистий прибуток або нерозподілений прибуток минулих років. При цьому підприємство нараховує та перераховує (Д 47, К 68, Д 68, К 51) ПДВ у встановленому розмірі.
б) Передача основних засобів в статутний капітал створюваного дочірнього підприємства. Такі операції також відображаються підприємством на рахунку 47, з огляду на три основні випадки виникають при передачі за ціною угоди: 1) ціна угоди нижче залишкової вартості, 2) ціна угоди відповідає залишкової вартості, 3) ціна угоди вище залишкової вартості.
Приклад: первісна вартість переданих основних засобів 30 000 000 руб., Знос 10000000 руб.
1. Передаються основні засоби в якості внеску на первісну вартість Д 47 30 000 000 руб.
К 01 30 000 000 руб.
знос Д 02-1 10 000 000 руб.
До 47 10000000 руб.
а) залишкова вартість Д 06-1 20 000 000 руб.
До 47 20 000 000 руб.
б) балансова вартість Д 06-1 30 000 000 руб.
До 47 30 000 000 руб.
в) ціна угоди Д 06-1 40 000 000 руб.
До 47 40 000 000 руб.
(Одночасно) Д 47 10000000 руб.
До 83-5 10 000 000 руб.
в) Продаж основних засобів. При виробництві операцій з продажу основних засобів такі операції фіксуються на рахунку 47: за дебетом рахунка - первісна вартість об'єкта, що списується (К 01), витрати підприємства по демонтажу та інші витрати з продажу об'єкта (К 23,60,68,69,70,71 , 76); за кредитом рахунка сума зносу об'єкта (Д 02) і сума пред'явленого покупцеві рахунку (Д 73-3).
При перевищенні виручки від реалізації над витратами (Кредит 48 над дебітом), різницю списують на прибуток підприємства (Д 47, К 80-2). В іншому випадку, втрати списуються на збитки підприємства (К 80-2, Д 47).
г) Найчастіший і характерний випадок вибуття - ліквідація основних засобів. При виробництві операція з ліквідації основних засобів бухгалтерія виявляє фінансові результати ліквідації. Для цього витрати по ліквідації прийшли в непридатність об'єктів відносяться на дебет рахунку 47 (До 23,60,68,69,70,71,76), а отримані при ліквідації товарно-матеріальні цінності оприбутковуються (Д 10, К 47). Таким чином перевищення кредитового обороту рахунку 47 над дебітовим означає прибуток від ліквідації основних засобів, а зворотна ситуація - збиток. Прибуток списується на Д 47, К 80-2; збиток? на Д 80-2, К 47.
Приклад: списується об'єкт основних засобів.
1 Ліквідація об'єкта первісна вартість Д 47 10000000 руб.
К 01 10000000 руб.
знос Д 02-1 8 000 000 руб.
До 47 8 000 000 руб.
2. Отримано матеріали при ліквідації Д 10? Матеріали | 1 000 000 руб.
До 47 1 000 000 руб.
3. Витрати з ліквідації об'єкта (демонтаж, розбирання) Д 47500000 руб.
До 23,60,68,69,70,71,76 500 000 руб.
4. Закриваємо 47 рахунок зі збитками від ліквідації Д 80-2 1 500 000 руб.
До 47 1 500 000 руб.
в) Знос основних засобів Знос нараховується підприємством, згідно з чинним законодавством, щомісячно. Суми нарахованого зносу зараховуються у витрати виробництва (Д 20,23,25,26,31,43, К 02-1,02-2). Як було вже згадано у розділі I, при нарахуванні зносу використовуються Єдині норми амортизації, де норми амортизації встановлені за групами основних засобів у відсотках до їх первісної вартості.
Реально, суми зносу розраховують найпоширенішим способом: методом коригування місячного розміру суми зносу минулого місяця відповідно до зміни складу основних засобів (надходженням одних і вибуттям інших) минулого місяця, а так само із закінченням строків служби основних засобів. Однак ця система дещо скоригована відповідно до особливостей підприємства (см гл II (а)).
г) Інвентаризація основних засобів Інвентаризація основних засобів на підприємстві проводиться згідно з чинним законодавством. При цьому можливі такі ситуації: переведення за підсумками інвентаризації об'єктів, помилково значаться в МБП в основні засоби; переклад об'єктів з основних засобів в МБП.
Наведу приклад другої, як мені здається, більш характерною ситуації.
Приклад: на підприємстві в результаті інвентаризації виявлено об'єкт, помилково числився в МБП. Вартість 1 500 000 руб., Знос по нормам? 12%, термін експлуатації 10 місяців, за цей термін нарахований знос у розмірі 150 000.
1. Переклад до складу МШП Д 12 1 500 000 руб.
К 01 1 500 000 руб.
2. Нарахування на суму зносу: а) за час експлуатації Д 02-1 150 000 руб.
До 13 150 000 руб.
б) відповідно до облікової політики Д 20,26 600 000 руб.
До 13 600 000 руб.
д) Переоцінка основних засобів Переоцінці основних засобів на підприємстві торкнулася як виробничих основних засобів, так і основних засобів невиробничого призначення.
При дооцінці основних засобів виробничої сфери вона відноситься на збільшення додаткового капіталу (Д 01, К 88-4), а дооцінка зносу цих основних засобів? на його зменшення (Д 87-1, К 02).
Дооцінка основних засобів невиробничого призначення відноситься на збільшення фонду соціальної сфери (Д 01, К 88-4), а дооцінка їх зносу? на зменшення цього фонду (Д 88-4, К 02).
2. Основні недоліки обліку основних засобів на підприємстві.
а) Недоліки організації обліку основних засобів в АТ? Омстрак |
При визначенні недоліків обліку основних засобів в АТ? Омстрак | я б хотів спочатку зупинитися на загальних моментах, а потім на деяких практичних недоліки.
Основним загальним недоліком системи обліку основних засобів є недостатній контроль за діяльністю бухгалтерії з боку керівництва підприємства. При такій системі керівник хіба не є споживачем бухгалтерської інформації в тій мірі, в якій йому слід їм бути теоретично. Практично достатніх зусиль з контролю за основними засобами керівник підприємства не прикладає, хоча нормативні вимоги дотримуються їм з найбільшою можливою точністю.
Тепер перейду до основних недоліків конкретного характеру.
При зарахуванні до складу основних засобів на підприємстві процедура не дотримується в належній формі: акт приймання (форма ОС-1) не оформляється, тобто фактично сам факт постановки на облік основних засобів фіксується тільки за допомогою бухгалтерської проводки (Д 01, К 08) і збільшенням у зв'язку з цим дебетового сальдо по рахунку 01 на суму знову надходження основного засобу.
На підприємстві не ведуться інвентарні картки обліку основних засобів. Облік об'єктів ведеться таким чином: ведуться записи про основні засоби по одному номерів із зазначенням сальдо на перше число кожного місяця в інвентарній книзі. Там же вказуються найменування, кількість, ціна, шифр і норма амортизації.
Така система на мою думку не розрахована на подальше розширення підприємства, яке пов'язане із збільшенням кількості та номенклатури використовуваних на ньому основних засобів.
б) Недоліки, пов'язані з чинним законодавством Практика бухгалтерського обліку основних засобів на підприємстві стикається з багатьма недоліками, пов'язаними з чинним законодавством. Я вкажу на деякі з них.
Недосконалість? Єдиних норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР |, випущених в 1990 році. Це недосконалість полягає в наступному: утрудненість, а часом? неможливість, пошуку конкретного найменування придбаних основних засобів у зв'язку з тим, що перелік застарів (такі предмети, як пейджери, телекомунікаційне обладнання тощо з'явилися за останні роки і для знаходження відповідних ним позицій доводиться звертатися за допомогою до експертів; занадто великі строки амортизації комп'ютерної техніки (10 років), при цьому враховано, що персональні ЕОМ застарівають і заміняються на підприємстві кожні 2-3 роки, і це при тому, що комп'ютерна техніка складає значну частину основних засобів багатьох сучасних підприємств.
Серед інших нормативних актів виділяється Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організацій. Так як цей документ є стандартом в області обліку основних засобів, а датується 1976 роком, то давно назріла необхідність його заміни на більш новий.
Також хочеться відзначити загальну громіздкість законодавства, його старіння і непристосованість до умов обліку за допомогою сучасної обчислювальної техніки.
III. Напрями вдосконалення діючої на підприємстві системи обліку основних засобів
1. Автоматизація обліку основних засобів
а) Впровадження на підприємстві пакету програм? Парус | АТ? Омстрак | вже має тривалий досвід використання програмних продуктів фірми? Парус |, але раніше це відбувалося лише в одній з найбільш трудомістких областей бухгалтерського обліку? в розрахунку заробітної плати. Але дана фірма представляє також і інтегровану програму бухгалтерського обліку, де представлений і бухгалтерський облік основних засобів.
Програма дає можливості при обробці бухгалтерських проводок відразу заповнювати первинні документи. Наприклад при обробці проводки Д 01, К 08, програма реагує на появу комбінації рахунків і просить заповнити форму, яка містить інвентарну картку об'єкта. Після заповнення такої форми, яка містить всі потрібні статті, з'являється можливість: автоматичного заповнення програмою опису інвентарних карток, автоматичного нарахування зносу, значного полегшення і прискорення процесу переоцінки.
Таким чином, програма допоможе позбутися багатьох існуючих недоліків обліку основних засобів.
б) Можливість створення єдиного стандарту на засоби автоматизації обліку основних засобів В даний час з'являється все більше і більше фірм, що займаються виготовленням та розповсюдженням програм автоматизації бухгалтерського обліку. На жаль, освоєння придбаних програм є досить складним процесом, а якщо на двох підприємствах встановлені програми різних фірм, то багато часу витрачається на перекваліфікацію бухгалтера.
У такому випадку можна запропонувати крім введення стандарту на форми по первинному обліку основних засобів в умовах ведення бухгалтерського обліку на комп'ютері, ввести стандарт на програмне забезпечення бухгалтерського призначення.
Я вважаю, що органом, компетентним для розробки такого рішення може бути Мінфін РФ у співпраці з Комітетом з інформатизації при президенті РФ.
Головне, що потрібно врахувати при розробці стандарту - можливість його зміни у міру вдосконалення системи бухгалтерського обліку та надання простору для покращення продуктів, щоб не звернути конкуренцію між фірмами, що працюють в цій галузі.
2. Введення додаткового контролю за обліком основних засобів Введення додаткового контролю за обліком основних засобів з боку керівництва підприємства я вважаю дуже важливим. Це означає перегляд керівником бухгалтерських документів, вивчення їм нормативних актів, що діють в цій галузі. Такий підхід дозволить більш раціонально витрачати кошти на придбання основних засобів, витрачати менше часу на переконання керівництва у необхідності придбання того чи іншого об'єкта, підвищити дисципліну використання основних засобів співробітниками підприємства.
Крім того, потрібно ввести аналіз ефективності використання основних засобів, за даними бухгалтерського обліку під безпосереднім контролем керівника підприємства. При цьому керівник буде отримувати більш повну картину стану справ на підприємстві.
3. Можливість введення міжнародних стандартів в частині амортизації основних засобів Одним з напрямків вдосконалення організації бухгалтерського обліку основних засобів є орієнтація на Міжнародні стандарти обліку і звітності. В даний час діє 31 Міжнародний стандарт, з них безпосередньо до основних засобів відноситься стандарт | 4,? Облік амортизаційних відрахувань |, що вступив в силу 1 січня 1977
Впровадження Міжнародних стандартів обліку дозволить підвищити якість обліку основних засобів та контролю за обліком. У той же час, підприємство отримає більш гнучку і обгрунтовану систему обліку з можливістю врахування особливостей його діяльності.
Висновок У процесі написання роботи, я зрозумів, що бухгалтерський облік основних засобів? дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз, на етапі становлення та розвитку ринкових відносин.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку, що вимагає від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації обліку.
Багато що ускладнює діяльність бухгалтерів: трудність переходу до сучасної системи і роботи в умовах ринкових відносин, недостатність досвіду роботи в таких умовах, відсутність позитивних прикладів, недосконалість і суперечливість підзаконних актів.
З іншого боку, для себе я розглядала проблему обліку основних засобів як можливий керівник підприємства і відзначив неуважність з якою реальні керівники відносяться до обліку бухгалтерією основних засобів.
Законодавчі органи намагаються допомогти підприємствам в обліку основних засобів. Прикладом такої допомоги може служити встановлення вартості основних засобів, прив'язаної до плаваючого показнику мінімальної місячної оплати праці. Я думаю, що вдосконалення системи обліку основних засобів буде продовжено і надалі. Наскільки це можливо в рамках курсової роботи, я постарався запропонувати шляхи такого вдосконалення для окремо взятого підприємства і для системи в цілому.
Список використаних джерел
1. ? Настільна книга бухгалтера | в 3 т. / Укл. В. М. Прудніков / Т. 1 - ИНФРА-М 1995.
2. ? Принципи бухгалтерського обліку | / Б. Нідлз / - Фінанси і статистика - 1994р.
3. ? Теорія бухгалтерського обліку | / З. В. Кир 'янова / Фінанси і статистика - 1994р.
4. ? Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій | / В. А. Луговий / - ІНКОНСАУДІТ - 1995р.
5. План рахунків бухгалтерського обліку - ПРІОР - 1995р.
6. Керівництво до комплексної системи бухгалтерського обліку? ПАРУС |