Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Страхова компанія

Єдиний соціальний податок (ЄСП)
Розрахунки організації з бюджетом по ЕСН здійснюються відповідно до глави 24 НК РФ.
Платежі організацій по соціальному страхуванню і забезпеченню включають в себе наступні види:
- Єдиний соціальний податок, який сплачується до Федеральний бюджет (ФБ);
- Єдиний соціальний податок, який сплачується до Фонду соціального страхування (ФСС);
- Єдиний соціальний податок, який сплачується до Фонду медичного страхування (ФМС: ФФОМС і ТФОМС);
- Страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування до Пенсійного фонду (ПФ).
ТОВ «Страхова компанія» є платником ЕСН як роботодавець, що виробляє виплати найманим працівникам.
Податковим періодом по єдиному соціальному податку визнається календарний рік; звітним періодом - календарний місяць.
Дата здійснення виплат і інших винагород або отримання доходів в страхових організаціях визначається як день нарахування виплат і інших винагород на користь працівника (фізичної особи, на користь якого здійснюються виплати)
Сума єдиного соціального податку (ЕСНк) обчислюється і сплачується платником податку окремо щодо Федерального фонду та кожного фонду щомісяця:
ЕСНк = ФБК + ФССк + ФМСк,
де ФБК, ФССк, ФМСк - відповідно єдиний соціальний податок, який сплачується до федерального бюджету, Фонд соціального страхування і Фонд обов'язкового медичного страхування за к-й місяць; до - номер місяця (к = = 1 / 12).
Нарахування єдиного соціального податку по Федеральним бюджету (ФБК) проводиться по кожній фізичній особі наростаючим підсумком за вирахуванням податку, нарахованого за попередній період:
ФБК = (НБ t * СФБ / 100 - НВ t) - (ФБ t - 1 - НВ t - 1),
де НБ t - податкова база наростаючим підсумком по кожному працівнику за t-й період, руб.; t - номер періоду, за який нараховується податок, (t = 1 / 12); СФБ - ставка податку по Федеральним бюджету,% (ставки змінюються в залежності від розміру податкової бази); ФБ t -1 - сума податку, нарахована наростаючим підсумком за t-1-й період кожному працівнику; НВ t і НВ t -1 - відповідно, суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування), нарахованих платником податку за t-й і t-1-й періоди.
Наприклад, у березні нараховується податок за податковій базі за січень - березень (t = 3), а віднімається податок, обчислений за податковій базі за січень - лютий (t = 2).
Нарахування єдиного соціального податку за фондом соціального страхування (ФСС) проводиться по кожному працівнику наростаючим підсумком з заліком раніше нарахованого податку:
ФССк = (НБ t * Сфсс / 100 - Р t) - (ФСС t - 1 - Р t - 1),
де Сфсс - ставка податку по Фонду соціального страхування,% (ставки змінюються в залежності від розміру податкової бази); Р t - сума допомог по Фонду соціального страхування, виплачена працівникові за t-й період, руб.; ФСС t -1 - сума податку , нарахована наростаючим підсумком за t-1-й період кожному працівникові, руб.; Р t -1 - сума допомог по Фонду соціального страхування, виплачена кожному працівнику за t -1-й період, руб.
Нарахування єдиного соціального податку по Фонду обов'язкового медичного страхування (ФМСк) проводиться по кожному працівнику наростаючим підсумком за вирахуванням податку, нарахованого за попередній період:
ФМСк = (НБ t * Сфмс / 100 - Р t) - (ФСС t - 1 - Р t - 1),
де Сфмс - ставка податку по Фонду обов'язкового медичного страхування,% (ставки змінюються в залежності від розміру податкової бази та виду фонду - територіальний чи федеральний); ФСС t -1 - сума податку, нарахована наростаючим підсумком за t - 1-й період кожному.
Податкова база по кожному працівнику (НБ t) платниками податків-роботодавцями визначається наростаючим підсумком з початку року після закінчення кожного місяця і включає в себе наступні суми:
НБ t = Дд t + Дн t,
Дд t - доходи кожного працівника за t-й період у грошовій формі; Дн t - доходи кожного працівника за t-й період в натуральній формі.
Кошти фонду соціального страхування використовуються на забезпечення працівників і членів їх сімей гарантованими державою посібниками і компенсаціями. З фонду соціального страхування організації виплачують допомогу: з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, одноразова допомога до декретному відпустки вагітним жінкам, одноразова допомога при народженні дитини, щомісячну допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років (з 1992 р .), Соціальну допомогу на поховання.
У Таблиці 12 наведені ставки ЄСП, застосовувані з 2005 року.

Таблиця 12.

Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року	ФБ	ФСС	ФОМС		Разом
			ФФОМС	ТФОМС
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
Від 280 001 руб.	56 000руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280 000 руб.	8 120руб. + 1,0% з суми, що перевищує 280 000 руб.	3 080руб. + 0,6% з суми, що перевищує 280 000 руб.	5 600руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280 000 руб.	72 800руб. + 10,0% з суми, що перевищує-щей 280 000 руб.
Понад 600 000 руб.	81 200руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000руб.

Звітним періодом по ЕСН відповідно до закону є кожний календарний місяць. Страхові організації повинні сплачувати авансові платежі по ЕСН щомісяця не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним.
Сплата ЕСН здійснюється окремими платіжними дорученнями в ФБ, ФСС ФОМС.
Облік розрахунків по ЕСН організаціями ведеться на рахунках 69.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню», 69.3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування», 69.4 «Розрахунки з Федеральним бюджетом».

Д	Рахунок 69.1, 69.3, 69.4		До
Податковий відрахування по ЕСН у Федеральний бюджет (нарахування страхового внеску до Пенсійного фонду) Перерахування ЄСП у ФБ, ФСС, ФОМС		Сальдо - сума ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на початок періоду Нарахування ЄСП у ФБ, ФСС, ФОМС Сальдо - сума ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на кінець періоду

Основні бухгалтерські проводки по ЕСН:
· Нарахований ЄСП
Д 08, 26, 29 До 69.1, 69.3, 69.4
· Нараховані страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування
Д 69.4 До 69.2 ОПВ
· Здійснені витрати по ФСС
Д 69.1 До 70, 73, 50
· Перераховані податки в соціальні фонди і в ФБ
Д 69.1, 69.3, 69.4 До 51
· Отримана дотація за рахунок ФСС
Д 51 К 69.1.
Обов'язкове пенсійне страхування введено в Російській Федерації Федеральним законом від 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».
Об'єктом обкладання страховими внесками є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку, встановлена ​​главою 24 «Єдиний соціальний податок» НК РФ.
Розрахунковим періодом для страхових внесків є календарний рік, який складається зі звітних періодів: перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року.
Страхувальник сплачує щомісячно авансові платежі в Пенсійний фонд окремо по страхової та накопичувальної частин страхового внеску. Розрахунок щомісячних авансових платежів за страховий (ПФкс) і накопичувальної (ПФкн) частинам страхового внеску здійснюється по кожному працівнику наростаючим підсумком з початку календарного року за тарифами, встановленими Законом про обов'язкове пенсійне страхування:
ПФкс = НБ t * Тс / 100 - ПФС t - 1,
ПФкн = НБ t * Тн / 100 - ПФН t - 1,
де ПФкс, ПФкн - відповідно страхова і накопичувальна частини страхового внеску, нарахованого по кожному працівнику за k-й місяць; НБt - податкова база по кожному працівнику наростаючим підсумком за t-й період; Тс, Тн - відповідно тарифи по страхової та накопичувальної частин страхового внеску; ПФС t -1, ПФН t -1 - відповідно страхова і накопичувальна частини страхового внеску, нарахованого наростаючим підсумком по кожному працівнику за t-1-й період.
Страхові організації, починаючи з 2005 року, нараховують страхові внески за такими тарифами:
Таблиця 13.

База для нарахування страхових внесків на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року	Для осіб 1966г.р. і старше	Для осіб 1967г.р. та молодше
	на фінансування страхової частини трудової пенсії	на фінансування страхової частини трудової пенсії	на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
Від 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% з суми, що перевищує 280 000руб.	22 400 руб. + 3,1% з суми, що перевищує 280 000руб.	16 800 руб. + 2,4% з суми, що перевищує 280 000руб.
Понад 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

Суми нарахованих страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування, відповідно до глави 24 Податкового кодексу РФ, віднімаються з суми нарахованої єдиного соціального податку у Федеральний бюджет, тобто відображаються в обліку як податкове вирахування по єдиному соціальному податку.
Сплата сум авансових платежів за страховими внесками з обов'язкового пенсійного страхування здійснюється в терміни, встановлені для отримання у банку коштів на оплату праці або в день перерахування коштів на рахунки працівників, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який проводиться оплата .
Основні бухгалтерські проводки з нарахування та перерахування страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування:
- Нараховані страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування (відображено податковий відрахування по єдиному соціальному податку, що перераховується до Федерального бюджету)
Д 69.4 До 69.2
- Перераховані страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування (окремими платіжними дорученнями страхова і накопичувальна частина)
Д 69.2 До 51.
Основні бухгалтерські проводки по обліку розрахунків з Федеральним бюджетом, пенсійним фондом, Фондом соціального страхування і Фондом медичного страхування наведені в Таблиці 14.
Таблиця 14.

Зміст операції	Документ	Кореспондуючі рахунки
		Д	До
1	2	3	4
Нараховано ЄСП нарахованої заробітної плати, включеної до витрат:	Розрахунок
- За витратами на ведення страхової справи		26	69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4
- З продажу та ін вибуття ОС, інших активів організації		91.2	69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4
Нараховано ЄСП з премій, винагород за підсумками роботи за рік		26	69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4
Нараховано страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування		69.4	69.2
Видано соціальні допомоги за рахунок коштів Фонду соціального страхування	Видаткові касові ордери	69.1	50
Нараховано допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по вагітності та пологах за рахунок коштів ФСС	Розрахунок	69.1	70
Перераховано ЕСН і страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування	Виписка з р / рах	69.1, 69.1 НС, 69.2, 69.3, 69.4	51
Отримано дотація від ФСС	Виписка з р / рах	51	69.1, 69.1 НС
Нараховано пені за несвоєчасну сплату ЕСН і страхових внесків	Довідка	99	69.1, 69.1 НС, 69.2, 69.3, 69.4

4. Аналіз фінансового стану підприємства ТОВ «Страхова компанія»
Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними та фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.
Фінансовий стан підприємства (ФСП) залежить від результатів його комерційної та фінансової діяльності. Якщо фінансовий план успішно виконується, то це позитивно впливає на фінансове становище підприємства. І навпаки, у результаті недовиконання плану відбувається зменшення виручки і суми прибутку і як наслідок - погіршення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.
Основні економічні показники ТОВ «Страхова компанія» за 2007 та 2008рр. на підставі Бухгалтерського балансу (Ф.1) і Звіту про прибутки і збитки (Ф.2) (Додаток № 5, № 6) представлені в Таблиці 15.
Таблиця 15.
Основні техніко-економічні показники ТОВ «Страхова компанія»

№	Показники	2007	2008	Зміни	Темп росту,%
1	2	3	4	5	6
1.	Виручка від продажу, УРАХУВАННЯМ (Ф-2, стор 080)	77 689	85 831	+8 142	110,5
2.	Собівартість послуг, УРАХУВАННЯМ (Ф-2, стор 160)	26 834	30 054	+3 220	111,9
3.	Прибуток від продажу, УРАХУВАННЯМ (Ф-2, стор 170)	24 859	39 208	+14 349	157,7
4.	Прибуток до оподаткування, УРАХУВАННЯМ (Ф-2, стор 250)	6 095	6 789	+694	111,4
5.	Чистий прибуток, УРАХУВАННЯМ (Ф-2, стор 300)	4 334	4 470	+136	103,1
6.	Вартість основних засобів, УРАХУВАННЯМ (Ф-1, стор 210)	2 359	1 491	-865	63,2
7.	Вартість активів, УРАХУВАННЯМ (Ф-1, стор 290)	251 801	254 866	+3 065	101,2
8.	Власний капітал, УРАХУВАННЯМ (Ф-1, стор 410)	90 000	75 000	-15 000	83,3
9.	Позиковий капітал, УРАХУВАННЯМ (Ф-1, стор 615 + р. 625)	38 178	32 000	-6 178	83,8
10.	Чисельність персоналу, чол.	37	37	0	100
11.	Фондовіддача, (1 / 6)	32,93	57,57	+24,64	174,8
12.	Оборотність активів, раз. (1 / 7)	0,31	0,34	+0,03	109,7
13.	Рентабельність власного капіталу по чистому прибутку,% (5 / 8 * 100%)	4,82	5,96	+1,14	123,7
14.	Рентабельність продажів,% (3 / 1 * 100%)	31,99	45,68	+13,69	142,8
15.	Рентабельність капіталу за прибутком до оподаткування,% (4 / (8 +9) * 100%)	4,76	6,34	+1,58	133,2
16.	Витрати на карбованець виручки від продажу, коп. (2 / 1 * 100 коп.)	34,54	35,02	+0,48	101,4

З Таблиці 15 визначимо, що у ТОВ «Страхова компанія» показники на кінець 2008р. перевищують показники за 2007р.: збільшилася чистий прибуток (+136), вартість активів (+3 065), зменшилася величина позикового капіталу (-6 178).
Збільшення фондовіддачі свідчить про збільшення ефективності використання ОС (+24,64).
Коефіцієнт оборотності активів збільшився (+0,03) і показує, що 0,34 рази активи обернулися за 2008 рік. В економічній інтерпретації, це означає, що 0,34 руб. виручки від реалізації припадає на один рубль вкладень в основні засоби. Коефіцієнт низький.
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу збільшився за 2008 рік на 1,14, що характеризує ефективність використання капіталу і показує, що підприємство має 5,96% чистого прибутку з рубля авансованого в капітал. Показник низький.
Д 01 субрахунок «Об'єкти нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію» До 08 - введено в експлуатацію об'єкт нерухомості за інвентарної вартості, що дорівнює сумі узгодженої оцінки засновників та витрат організації (дана операція відображається в обліку на дату подачі документів на реєстрацію). За введеного в експлуатацію об'єкту з наступного місяця починає нараховуватися амортизація, відображаються витрати на його експлуатацію;
Д 01 К 01 субрахунок «Об'єкти нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію» - після проведення державної реєстрації та отримання права власності, об'єкт нерухомості перекладається зі спеціального субрахунка на рахунок 01 «Основні засоби».
При отриманні основних засобів безоплатно (за договором дарування) їх оцінка проводиться за ринковою вартістю.
Відповідно до п.п. 4 п. 1 ст. 575 Цивільного кодексу РФ у відносинах між комерційними організаціями не допускається дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує трьох тисяч рублів.
При оприбуткуванні основних засобів у разі безоплатного надходження (крім об'єктів нерухомості) на рахунках бухгалтерського обліку відображаються такі операції:
Д 08 К 98 - оприбутковано основний засіб за ринковою вартістю. Ринкова вартість основного засобу визначається найчастіше за оцінкою незалежного оцінювача;
Д 08 К 76 - відображено витрати, пов'язані з доставкою, установкою, приведенням у робочий стан об'єкта ОЗ. Послуги сторонніх організацій відбиваються на рахунку 08 разом з ПДВ;
Д 76 К 51 - оплачені послуги сторонніх організацій;
Д 08 К 51 - сплачено за реєстрацію права власності на об'єкти основних засобів (реєстрація проводиться за транспортним засобам);
Д 01 До 08 - введено в експлуатацію об'єкт основних засобів за інвентарної вартості, що дорівнює ринковій вартості основного засобу і витрат організації на даний основний засіб;
Д 98 До 91.1 - списується частина ринкової вартості основних засобів з доходів майбутніх періодів в поточні доходи, що дорівнює сумі нарахованої амортизації з ринкової вартості основного засобу за даний період.
По об'єктах нерухомості порядок відображення операцій той же самий, але тільки в експлуатацію дані об'єкти вводяться на дату подачі документів на державну реєстрацію та відображаються на спеціальному субрахунку до рахунку 01 (субрахунок до рахунку 01 «Об'єкти нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію») . Потім, після проведення державної реєстрації, вони переводяться на рахунок 01 (Д 01 К 01 субрахунок «Об'єкти нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію»).
Придбання (купівля) окремих об'єктів основних засобів (будівель, споруд) відображається на рахунку 08 за фактичним витратам, включаючи ПДВ (Д 08 К 60). Введення в експлуатацію окремих об'єктів проводиться за інвентарної вартості, підрахованої на рахунку 08.
Приклад. Страхова організація набуває офісне приміщення за ціною 5 000 000 рублів; ПДВ за ставкою 18% - 900 000 рублів. За актом приймання-передачі офісне приміщення передано продавцем страхової організації, в обліку якого робиться запис: Д 08 До 60 - 5 900 000 рублів (ціна офісу і ПДВ). Потім страхова організація передає документи на реєстрацію права власності на куплене офісне приміщення і, відповідно, сплачує державне мито у сумі 7 500 рублів). Державне мито включається у вартість офісного приміщення: Д 08 К 51 - 7 500 руб. Після передачі документів на реєстрацію страхова організація вводить об'єкт основних засобів в експлуатацію, що відображається проводкою: Д 01 субрахунок «Об'єкт нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію», К 08 - за інвентарної вартості, що дорівнює сумі фактичних витрат на його придбання (5 907 500 рублів). Після отримання права власності офісне приміщення переводиться на звичайний рахунок 01 «Основні засоби»: Д 01 К 01 «Об'єкт нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію» - 5907500 рублів.
Вартість об'єктів основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання. Строк корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації.
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна на підставі податкової класифікації основних засобів, визначеної Урядом Російської Федерації (постанова Уряду РФ від 01.01.2002 р. № 1).
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів нараховуються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати в міру відпуску їх в експлуатацію.
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Амортизація для цілей бухгалтерського обліку нараховується лінійним, способом:
Ак = Спершу * На / 100,
де Ак - амортизація за k-й рік;
Спершу - первісна вартість основного засобу;
На - норма амортизації, обчислена виходячи з терміну корисного використання,%.
На = 100 / Тополь,
де Тополь - корисний термін використання основного засобу.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів обчислюються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
У бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування відображаються в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності страхової організації в звітному періоді. Суми амортизації основних засобів включаються до загальногосподарські витрати страхової організації (Д 26 К 02).
Переоцінки основних засобів до 01.01.98 р. проводилися за рішеннями Уряду. Були проведені переоцінки основних засобів за станом на 1 липня 1992р., 1 січня 1994 р ., 1 січня 1995 р ., 1 січня 1996 р ., 1 січня 1997 р ., 1 січня 1998 р .
Відповідно до ПБО 6 / 01 з 01.01.2001 р. комерційні організації можуть не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами.
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами в подальшому вони повинні переоцінюватися регулярно, щоб їх оцінка в бухгалтерському обліку відповідала поточної (відновної) вартості.
Проведення переоцінки можна здійснювати двома методами:
- Індексації балансової вартості основних засобів;
- Прямого перерахунку балансової вартості в ціни, що діють на відповідні види основних засобів на момент переоцінки.
В даний час індексів для проведення переоцінок основних фондів індексним методом не є. У разі необхідності ці індекси для окремих регіонів могли б бути розроблені НДІ статистики Держкомстату Росії на комерційній основі.
Організації можуть також зробити оцінку основних засобів за ринковою вартістю, що діє на момент переоцінки. Так і робиться в ТОВ «Страхова компанія».
Приклад. Балансова вартість основних засобів по групі «будівлі та споруди» становить 6 180 000 руб., Амортизація - 50 000 руб. Ринкова ціна (відповідно до звіту про оцінку) - 8980000 крб.
Різниця між балансовою і ринковою вартість дорівнює:
8980000 - 6 180 000 = 2 800 000 руб.
Величину відновної амортизації отримаємо наступним чином:
(8 980 000 / 6 180 000) * 100 = 145%; 145% - 100% = 45%
50 000 * 45% = 22 500 руб.
Отримані різниці (дооцінка) відображаємо на рахунках додаткового капіталу:
Д 01 До 83 - 2 800 000 руб.
Д83 До 02 - 22 500 руб.
Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. Вони враховуються при нарахуванні амортизації і при обчисленні податку на майно, якщо переоцінка була зроблена як за рішенням Уряду, так і на добровільній основі.
У податковому обліку переоцінки основних засобів не змінюють їх первісну вартість. У цьому випадку в бухгалтерському та податковому обліку основні засоби обліковуються за різною вартістю, що призводить до появи різниць та їх відображення в обліку згідно з ПБО 18/02.
Вибуття основних засобів може здійснюватися в результаті:
- Безоплатної передачі;
- Продажу;
- Ліквідації через фізичний або моральний знос.
При безоплатній передачі основного засобу в обліку відображаються операції з його вибуття: Д 02 К 01 - списується сума нарахованої амортизації по основному засобу; Д 91.2 До 01 - списується його залишкова вартість. Безоплатна передача майна оподатковується ПДВ, тому при передачі основного засобу в цьому випадку потрібно нарахувати ПДВ з різниці між його ринковою і залишковою вартість за ставкою 18/118: Д 91.2 До 68 ПДВ.
При продажу основних засобів на рахунок 91 списується в звичайному порядку залишкова вартість продаваного основного засобу: Д 02, К 01, Д 91.1 До 01. Також на цьому рахунку обліковуються і витрати, пов'язані з продажем основного засобу (демонтаж, пакування, транспортування і т. п.): Д 91.1 До 10, 70, 69, 60. Послуги з продажу основних засобів з боку включаються до витрат разом з ПДВ. Виручка від продажу основного засобу показується по кредиту рахунку 91.1: Д 76 До 91.1.
ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, при продажу придбаних основних засобів (НДСбюд) визначається наступним чином:
НДСбюд = (Спрод - Сост) * РНДС,
де Спрод, Сост - відповідно виручка від продажу, що включає в себе ціну і ПДВ, і залишкова вартість продаваного основного засобу, руб.; РНДС - розрахункова ставка ПДВ (18/118).
Для цілей обчислення податку на прибуток у податковому обліку фінансовий результат від продажу основних засобів (Фросі) визначається наступним чином:
Фросі = Спрод - ПДВ - Сост - Рпрод,
де Спрод - продажна вартість основного засобу; ПДВ - ПДВ, пред'явлений покупцеві основного засобу; Сост - залишкова вартість проданого основного засобу, обчислена за правилами податкового обліку; Рпрод - витрати, пов'язані з продажем основного засобу.
У випадку якщо буде отримано збиток від продажу основного засобу, то він буде визнаватися для цілей оподаткування наступним чином: збиток буде включатися до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання основного засобу, визначеного за правилами податкового обліку, і фактичним терміном його експлуатації до моменту продажу.
Оскільки збиток від продажу основного засобу в бухгалтерському обліку повністю включається у фінансовий результат у момент продажу, а в податковому обліку він включається рівномірно протягом терміну використання, то в бухгалтерському обліку на суму збитку формується відкладений податковий актив (Д 09 До 68), який поступово погашається протягом строку використання основного засобу (Д 68 К 09).
При ліквідації основних засобів на рахунок 91.1 списується їх залишкова вартість. Матеріальні цінності, що залишаються від списаних основних засобів, оприбутковуються за ринковою вартістю на дату списання з зарахуванням до інші доходи (Д 10 К 91.1). Витрати з ліквідації основних засобів включаються до складу інших витрат страхової організації (Д 91.2 До 10, 70, 69, 60 та ін.)
ТОВ «Страхова компанія» орендує офісні приміщення для роботи представництв та, відповідно, веде облік орендованих основних засобів. Договору оренди укладаються на строк не більше 1 року. Орендна плата вноситься своєчасно в порядку, на умови та у строки, визначені договором.
При припиненні договору оренди орендар зобов'язаний повернути орендодавцеві майно у тому стані, в якому він його одержав, з урахуванням нормального зносу.
Таблиця 1.
Відображення операцій з оренди основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку орендаря

Зміст операції	Документ	Кореспондуючі рахунки
		Д	До
Отримання в оренду ОС	Акт прийому-передачі ОЗ	001	-
Нарахування орендної плати з ПДВ	Розрахунок	26	76
Перерахування орендної плати	Виписка з р / р	76	51
Повернення орендованих ОС орендодавцю	Акт прийому-передачі ОЗ	-	001

2.2 Облік нематеріальних активів
У бухгалтерському обліку правила формування інформації про нематеріальні активи комерційних організацій (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління, встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007, введеним в дію з 27.12. 2007р.
Відповідно до ПБО 14/2007 після ухвалення до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
б) можливість ідентифікації (виділення, віддалення) об'єкта від іншого майна;
в) використання у виробництві продукції (робіт, послуг), при виконанні або наданні послуг або для управлінських потреб;
г) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) Товариством не передбачається продаж даного майна;
е) здатність приносити Товариству економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в Товариства на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).
До нематеріальних активів можуть бути віднесені виключні права на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва товарний знак програми для ЕОМ, бази даних), а також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною внеску учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації.
У ТОВ «Страхова компанія» облік нематеріальних активів ведеться на основі документів, аналогічних документів за основними засобами (акт приймання нематеріальних активів, акт передачі і т.п.). Підставою для складання акту приймання є документи, що підтверджують права на нематеріальні активи (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи).
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться у формі «Картка обліку нематеріальних активів» (НМА-1).
Для синтетичного обліку нематеріальних активів використовуються рахунки 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08.5 «Придбання нематеріальних активів».

Д	Рахунок 04 «Нематеріальні активи»				До
Сальдо - вартість НМА на початок періоду Надходження НМА Сальдо - вартість НМА на кінець періоду				Списання амортизації за вибувають НМА Списання залишкової вартості при вибутті НМА Погашення вартості НМА (з ділової репутації та організаційним витрат)
Д	Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів»				До
Списання амортизації за вибувають НМА		Сальдо - сума амортизації НМА на початок періоду Нарахування щомісячної амортизації Сальдо-сума амортизації НМА на кінець періоду
Д	Рахунок 08.5 «Придбання нематеріальних активів"				До
Сальдо - вартість НМА, не введених в експлуатацію на початок періоду Витрати з придбання та створення НМА Сальдо - вартість НМА, не введених в експлуатацію на кінець періоду			Списання первісної вартості НМА, введених в експлуатацію

Суми, віднесені в кредит рахунку 83 «Додатковий капітал», як правило, не списуються. Зменшення додаткового капіталу проводиться в наступних випадках:
- Спрямування коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу;
- Погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами переоцінки, в межах попередніх дооцінок;
- Розподілу додаткового капіталу між учасниками товариства.
Основні бухгалтерські проводки по обліку додаткового капіталу наведені в Таблиці 5.

Таблиця 5.
Облік додаткового капіталу

Зміст операції	Документ	Кореспондуючі рахунки
		Д	До
1	2	3	4
За результатами переоцінки:	Розрахунок
- Збільшена балансова вартість ОЗ		01	83
Дооцінено амортизація ОЗ		83	02
Знижено вартість ОС, виявлена ​​за результатами уцінки, якщо в попередні звітні періоди проводилося їх дооцінка (в межах дооцінки):	Розрахунок
- Первісна вартість		83	01
- Амортизація		02	83
Спрямовані кошти додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу	Рішення учасників товариства	83	80
Розподілена сума додаткового капіталу між учасниками товариства	Рішення учасників товариства	83	75

2.5 Облік страхових резервів
Відповідно до Закону РФ «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» гарантією фінансової стійкості страховиків є наявність у них страхових резервів, достатніх для виконання зобов'язань за договорами страхування, співстрахування, перестрахування.
Для забезпечення прийнятих страхових зобов'язань, ТОВ «Страхова компанія» в порядку та на умовах, встановлених нормативним правовим документами Федеральної служби страхового нагляду, утворює із страхових внесків необхідні для майбутніх страхових виплат страхові резерви по майновому страхуванню і страхуванню відповідальності.
Страхові резерви, утворені страховиками, не підлягають вилученню у федеральний або інші бюджети.
Склад призначення та порядок формування страхових резервів, які є вираженою в грошовій формі оцінкою зобов'язань страховика щодо забезпечення майбутніх страхових виплат за договорами страхування, які належать до страхування іншого, ніж страхування життя, визначається Наказом МФ РФ від 11.06.2002 р. № 51н «Правила формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя ». Дані правила діють з 2003 р .
На основі затверджених МФ РФ Правил в ТОВ «Страхова компанія» розробили і затвердили власне Положення про формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя (Додаток 4).
Страхові резерви розраховуються на звітну дату (кінець звітного періоду) при складанні бухгалтерської звітності на підставі даних обліку і звітності. Для розрахунку страхових резервів рекомендується використовувати таблиці, наведені в Правилах МФ РФ.
Розрахунок страхових резервів проводиться в рублях.
Страховики також розраховують частку участі перестрахувальників у страхових резервах із страхування іншого, ніж страхування життя, одночасно з розрахунком страхових. Резервів. Частка перестраховиків у страхових резервах із страхування іншого, ніж страхування життя, визначається за кожним договором (групі договорів) відповідно до умов договору перестрахування.
Страхові резерви розраховуються окремо за обліковими групами (Додаток 4).
Резерв незароблених премії (РНП)
Характеристика резерву. Частина нарахованої страхової премії (внесків) за договором, що відноситься до періоду дії договору, який виходить за межі звітного періоду (незароблених премій), призначена для виконання зобов'язань із забезпечення майбутніх виплат, які можуть виникнути в наступних звітних періодах.
РНП формується за всіма діючими на звітну дату договорами страхування. Для розрахунку величини незаробленої премії (резерву незароблених премії) використовується метод «pro rata temporis».
Резерв незароблених премії з i-го договору j-облікової групи (РНП ij) розраховується наступним чином:
РНП ij = БСП ij * (Д ij - З ij) / Д ij,
де БСП ij - Базова страхова премія по кожному i-го договору, що входить в j-облікову групу; Д ij - термін дії i-го договору в днях; З ij - Число днів з моменту вступу i-го договору в силу до звітної дати.
Загальна величина РНП за договорами страхування j-облікової групи (РНП j) на звітну дату:

Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ)
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ) утворюється страховиком для забезпечення виконання зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, не виконаних або виконаних не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, які мали місце у звітному або попередніх йому періодах і про факт настання яких у встановленому законом або договором страхування порядку заявлено страховикові.
Розрахунок резерву заявлених, але неврегульованих збитків провадиться окремо по кожній облікової групи договорів.
Величина резерву заявлених, але неврегульованих збитків визначається шляхом підсумовування резервів заявлених, але неврегульованих збитків, розрахованих за всіма обліковими групами договорів.
Величина РЗУ відповідає сумі заявлених і неврегульованих збитків за звітний період і за періоди, що передують звітному, зареєстрованих в журналі обліку збитків, збільшеної на суму витрат по врегулюванню збитку в розмірі 3% від суми неврегульованих претензій. Таким чином:
РЗУ = ЗУну + 0,03 * ЗУну,
де ЗУну - сума заявлених, але неврегульованих збитків за станом звітного періоду; 0,03 - коефіцієнт витрат з врегулювання збитку.
Резерв відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ)
Резерв відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) призначений для забезпечення виконання страховиком своїх зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з що відбулися страховими випадками протягом звітного періоду, про факт настання яких страховику не було заявлено у встановленому законом або договором страхування порядку на звітну дату.
Для розрахунку резерву відбулися, але незаявлених збитків використовується інформація про надходження збитки і про їх оплату за певний період часу.
За договорами, які належать до облікових груп 1-11, розглядаються дані не менш ніж за 12 періодів настання збитків (періодів оплати (розвитку)), що передують звітній даті, за договорами, які належать до облікових групах 12-19, - не менш ніж за 20 періодів, що передують звітній даті.
При розрахунку РПНУ використовуються дані обліку страхових премій і збитків, починаючи з 01 січня 2003 року.
Величина резерву відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) дорівнює:
РПНУ = 1,03 * ПНУ,
де ПНУ - величина відбулися, але незаявлених збитків; 1,03 * ПНУ - величина відбулися, але незаявлених збитків, збільшених на суму витрат по їх врегулюванню в розмірі 3%.
Величина відбулися, але незаявлених збитків (ПНУ) за обліковою групі визначається як сума величин відбулися, але незаявлених збитків, для кожного з розглянутих періодів настання збитків:

де ПНУ i. - Величина відбулися, але незаявлених збитків для i-го періоду настання збитків, i = 1, ..., N.
Для кожного з періодів настання збитків сумарна величина відбулися, але незаявлених збитків ПНУ i визначається:

де Ri - Величина відбулися, але неоплачених на звітну дату збитків; ЗНУ - величина заявлених, але неврегульованих на звітну дату збитків, за страховими випадками, які сталися в i-м періоді настання збитків (береться з журналу реєстрації збитків).
Стабілізаційний резерв (СР)
Стабілізаційний резерв є оцінкою зобов'язань страховика, пов'язаних із здійсненням майбутніх страхових виплат у разі утворення від'ємного фінансового результату від проведення страхових операцій в результаті дії факторів, що не залежать від волі страховика, або у разі перевищення коефіцієнта відбулися збитків над його середнім значенням.
Коефіцієнт відбулися збитків розраховується як відношення суми здійснених у звітному періоді страхових виплат за страховими випадками, які сталися в цьому періоді, резерву заявлених, але неврегульованих збитків, і резерву відбулися, але незаявлених збитків, розрахованих за збитками, які сталися у цьому періоді, до величини заробленої страхової премії за цей же період.
Стабілізаційний резерв формується за наступними видами страхування:
· Страхування засобів водного транспорту (7 група);
· Страхування підприємницьких (фінансових) ризиків (12 група);
· Страхування цивільної відповідальності перевізника (14 група).
Сума витрат на ведення справи, що відноситься до кожного з названих видів страхування, визначається пропорційно нарахованої страхової брутто-премії по кожному виду до нарахованої страхової брутто-премії за всіма ліцензованими видами страхування.
Стабілізаційний резерв за обліковими групами договорів страхування 7, 12 і 14 по j-й облікової групи (СР j) розраховується:
СР j = max {min [ПСР j; РНР j + ΔСР j]; 0},
де ПСР j - граничний розмір стабілізаційного резерву по j-й облікової групи; РНР j - Стабілізаційний резерв за за j-й облікової групи на початок періоду; ΔСР j - зміна стабілізаційного резерву по j-й облікової групи. Граничний розмір стабілізаційного резерву по j-й облікової групи (ПСР j) визначається наступним чином:
- За обліковими групами 7 і 14:
ПСР j = 2,5 * max {СБП jk - ПП jk};
- За обліковою групі 12:
ПСР j = 1,5 * max {СБП jk - ПП jk},
де СБП jk - страхова брутто-премія за j-й облікової групи в k-му році; ПП jk - сума перестрахувальної премії, переданої за договорами перестрахування за j-й облікової групи k-му році; k - Число періодів (років), за які розглядаються дані при розрахунку резерву (останні 10 років або наявну кількість років).
Для обліку страхових резервів використовується рахунок 95, до якого відкриваються субрахунки 95.1 «Страховий резерв», 95.2 «Частка перестраховика у резерві», 95.3 «Зміна резерву». Облік ведеться за видами резервів.
Рахунок 95.1 «Страховий резерв» відкривається окремо за видами резервів: РНП, РЗУ, РПНУ і СР Структура рахунку 95.1 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):

Д	Рахунок 95.1/5/9/13 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)		До
Списання РНП (РЗУ, РПНУ, СР) попереднього звітного періоду		Сальдо - сума РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на початок періоду Нарахування РНП (РЗУ, РПНУ, СР) за звітний період Сальдо - сума РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на кінець періоду

Рахунок 95.2 «Частка перестраховика у резерві» ведеться за видами резервів: РНП, РЗУ, РПНУ і СР Структура рахунку 95.2 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):

Д	Рахунок 95.2/6/10/15 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)		До
Сальдо - частка перестрахувальника в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на початок періоду Нарахування частки перестраховика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) звітного періоду Сальдо - частка перестрахувальника в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на кінець періоду		Списання частки перестраховика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) попереднього звітного періоду

Рахунок 95.3 «Зміна резерву" ведеться за видами резервів: РНП, РЗУ, РПНУ і СР Структура рахунку 95.3 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):

Д	Рахунок 95.3/7/11/14 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)		До
1. Нарахування РНП (РЗУ, РПНУ, СР) звітного періоду (за розрахунком) 2. Списання частки перестраховика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) попереднього звітного періоду Списання кредитового сальдо, якщо (3 +4)> (1 +2)		3. Списання РНП (РЗУ, РПНУ, СР) попереднього звітного періоду 4. Нарахування частки перестраховика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) звітного періоду Списання дебетового сальдо, якщо (3 +4) <(1 +2)

Зміна РНП (Ірнп) на рахунку 95.3 розраховується наступним чином:
Ірнп = РНПотч - ДРНПотч - РНПпред + ДРНПпред,
де РНПотч, РНПпред - РНП відповідно звітного та попереднього періодів; ДРНПотч, ДРНПпред - частка перестрахувальника в РНП відповідно звітного та попереднього періодів.
Аналогічним чином визначається зміна РЗУ (Ірзу), РПНУ (Ірпну), СР (ІСР).
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування страхових резервів у IV кварталі 2008 р . (Станом на 31.12.2008р.). Сума нарахованого резерву за попередній звітний період за станом на 31.12.2008р. Перевищує суму резерву нарахованого за станом на 30.09.2008р.). Дані для обліку наведені в Таблиці 6.
Відображаємо в обліку бухгалтерські проводки з обліку резерву незароблених премії:
· Нарахований резерв незароблених премії за станом на 31.12.2008 р. - 2 500 000 руб.:
Д 95.3 РНП До 95.1 РНП - 2 500 000 руб.;
· Нарахована частка перестраховиків в резерві незароблених премії за станом на 31.12.2008 р. (відповідно до Закону «Про організацію страхової справи до» розмір частки перестраховиків у страхових резервах за договором перестрахування повинен відповідати переданим страховими зобов'язаннями) у сумі 900 000 руб. :
Д 95.2 РНП До 95.3 РНП - 900 000 руб.;
Таблиця 6.
Вихідні дані для обліку резервів

Показник	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Сума резерву на 30.09.2008р. (Сальдо на рахунках 95.1)	2 000000	1 500000	1 800000	1 200000
Частка перестраховика у резерві на 30.09.2008р. (Сальдо на рахунках 95.2)	800 000	500 000	900 000	600 000
Сума резерву, нарахованого на 31.12.2008р.	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Частка перестраховика у резерві на 31.12.2008р.	900 000	800 000	1100000	800 000
Зміна резерву	+400000	+200000	+300000	+100000
Сума резерву на 31.12.2008р. (Сальдо на рахунках 95.1)	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Частка перестраховика у резерві на 31.12.2008р. (Сальдо на рахунках 95.2)	900 000	800 000	1 100000	800 000

· Списана сума резерву незароблених премії за станом на 30.09.2008 р. в сумі 2 000 000 руб.:
Д 95.1 РНП До 95.3 РНП - 2 000 000 руб.;
· Списано частка перестрахувальника в РНП за станом на 30.09.2008 р. в сумі 800 000 руб.:
Д 95.3 РНП До 95.2 РНП - 800 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна резерву незароблених премії (2 500 000 - 900 000 - 2 000 000 + 800 000 = +400 000 руб.):
Д 99 До 95РНП - 400 000 руб.
Відображаємо в обліку бухгалтерські проводки з обліку резерву заявлених, але неврегульованих збитків:
· Нарахований резерв заявлених, але неврегульованих збитків за станом на 31.12.2008 р. - 2 000 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ До 95.1 РЗУ - 2 000 000 руб.;
· Нарахована частка перестраховиків в резерві заявлених, але неврегульованих збитків за станом на 31.12.2008р. в сумі 800 000 руб.:
Д 95.2 РЗУ До 95.3 РЗУ - 800 000 руб.;
· Списана сума резерву заявлених, але неврегульованих збитків за станом на 30.09.2008 р. в сумі 1 500 000 руб.:
Д 95.1 РЗУ До 95.3 РЗУ - 1 500 000 руб.;
· Списано частка перестрахувальника в РЗУ за станом на 30.09.2008р. в сумі 500 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ До 95.2 РЗУ - 500 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна резерву заявлених, але неврегульованих збитків (2 000 000 - 800 000 - 1 500 000 + 500 000 = +200 000 руб.): Д 99 До 95.3 РЗУ - 200 000 руб.
Відображаємо в обліку бухгалтерські проводки з обліку резерву відбулися, але незаявлених збитків:
· Нарахований резерв що відбулися, але незаявлених збитків за станом на 31.12.2008 р. - 2 300 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ До 95.1 РПНУ - 2 300 000 руб.;
· Нарахована частка перестраховиків в резерві відбулися, але незаявлених збитків за станом на 31.12.2008р. в сумі 1 100 000 руб.:
Д 95.2 РПНУ До 95.3 РПНУ - 1 100 000 руб.;
· Списана сума резерву відбулися, але незаявлених збитків за станом на 30.09.2008р. в сумі 1 800 000 руб.:
Д 95.1 РПНУ До 95.3 РПНУ-1 800 000 руб.;
· Списано частка перестрахувальника в резерві відбулися, але незаявлених збитків за станом на 30.09.2008р. в сумі 900 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ До 95.2 РПНУ - 900 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна резерву відбулися, але незаявлених збитків (2300000 - 1 100 000 - 1 800 000 + 900 000 = + 300 000 руб.):
Д 99 До 95.3 РПНУ - 300 000 руб.
Відображаємо в обліку бухгалтерські проводки з обліку стабілізаційного резерву:
· Нарахований стабілізаційний резерв за станом на 31.12.2008р. - 1 500 000 руб.:
Д 95.3 СР До 95.1 СР - 1 500 000 руб.;
· Нарахована частка перестрахувальника в стабілізаційному резерві за станом на 31.12.2008р. в сумі 800 000 руб.:
Д 95.2 СР До 95.3 СР - 800 000 руб.;
· Списана сума стабілізаційного резерву за станом на 30.09.2008р. в сумі 1 200 000 руб.:
Д 95.1 СР До 95.3 СР - 1 200 000 руб.;
· Списано частка перестрахувальника в стабілізаційному резерві за станом на 30.09.2008р. в сумі 600 000 руб.:
Д 95.3 СР До 95.2 СР - 600 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна стабілізаційного резерву (1 500 000 - 800 000 - 1 200 000 + 600 000 = + 100 000 руб.):
Д 99 До 95.3 СР - 100 000 руб.
Розміщення страхових резервів проводиться відповідно до Правил розміщення страховиками коштів страхових резервів, затвердженими наказом МВ РФ від 08.08.2005 р. № 100н.
Під розміщенням страхових резервів розуміються активи, що приймаються в покриття (забезпечення) страхових резервів. Активи, які приймаються у покриття страхових резервів, повинні відповідати умовам диверсифікації, повернення, прибутковості і ліквідності.
Активи, які приймаються у покриття страхових резервів, не можуть бути предметом застави чи джерелом сплати кредитору грошових коштів за зобов'язаннями гаранта (поручителя).
Для покриття страхових резервів приймаються наступні види активів:
1) федеральні державні цінні папери та цінні папери, зобов'язання за якими гарантовано Російською Федерацією;
2) державні цінні папери суб'єктів Російської Федерації;
3) муніципальні цінні папери;
4) акції;
5) векселя організацій, включаючи векселі банків;
6) житлові сертифікати;
7) інвестиційні паї пайових інвестиційних фондів;
8) вклади (депозити) у банках, у тому числі засвідчені депозитними сертифікатами;
9) сертифікати пайової участі в загальних фондах банківського управління;
10) нерухоме майно;
11) частка перестраховиків у страхових резервах;
12) дебіторська заборгованість страхувальників, перестраховиків і страхових агентів;
13) готівка;
14) грошові кошти у валюті Російської Федерації на рахунках у банках;
15) грошові кошти в іноземній валюті на рахунках у банках;
16) зливки золота, срібла, платини і паладію, а також пам'ятні монети Російської Федерації з дорогоцінних металів;
17) іпотечні цінні папери;
18) позики страхувальникам за договорами страхування життя.
2.6 Облік розрахунків за кредитами і позиками
Облік кредитів і позик і витрат з їх обслуговування ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат по кредитах і позиках" ПБУ 15/2008.
Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами. За кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується поставити грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки на неї (п. 1 ст. 819 ЦК РФ) .
Кредити банку в залежності від терміну кредитування поділяються на короткострокові (до одного року) та довгострокові (понад один рік).
Відповідно до встановленої в ТОВ «Страхова компанія» облікової політикою позичальник може переводити довгострокову заборгованість в короткострокову, якщо термін погашення довгострокової заборгованості став дорівнює 365 дням.
Витрати, пов'язані з отриманням кредитів, включають в себе:
· Відсотки по кредитах;
· Додаткові витрати за кредитами (юридичні та консультаційні послуги; копіювально-розмножувальні роботи; сплата податків і зборів, відповідно до закону; експертизи; послуги зв'язку, інші витрати);
· Курсові і сумові різниці по відсотках, що нараховується за кредитами виражених в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях.
Плата за кредит стягується за ставками, які склалися на грошовому ринку за короткостроковими кредитами і на ринку капіталів - за довгостроковими кредитами.
При нарахуванні та стягнення відсотків за користування кредитом у розрахунок приймається фактична кількість календарних днів у місяці та році. Відсотки нараховуються в розмірі і в строки, передбачені договором. Нарахування та стягнення відсотків авансом у момент видачі кредиту не допускається.
Витрати на обслуговування кредитів банку включаються до складу операційних витрат і відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» залежно від видів і термінів кредитів і позик.
При використанні отриманих кредитів для попередньої оплати, видачі авансів і задатків, пов'язаних з придбанням матеріально-виробничих запасів (виконанням робіт, наданням послуг) нараховуються Товариством відсотки за використані таким чином позикові кошти відносяться на збільшення дебіторської заборгованості (дебет рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками »і 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »і кредит рахунків 66« Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках »і 67« Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками »). При надходженні до Товариства МПЗ (виконанні робіт, наданні послуг) вартість останніх збільшується на суму нарахованої дебіторської заборгованості. Подальше нарахування відсотків за отримані кредити і позики здійснюються в загальному порядку, тобто включаються до складу операційних витрат.
У разі використання частини одержаних коштів, кредитів не за прямим призначенням, а на довгострокові і / або короткострокові фінансові вкладення, дохід від таких вкладень спрямовується на зменшення витрат по обслуговуванню отриманих кредитів.
Кредити банку обліковуються на пасивних рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»:
Облік розрахунків з банками за операціями обліку (дисконту) векселів ведеться на субрахунках до рахунків 66 і 67.
Аналітичний облік короткострокових і довгострокових кредитів ведеться за видами кредитів, банкам, що надали їх, та окремим кредитами. Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться по банках, векселедателям і окремим векселями.

Д	Рахунок 66, 67 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»		До
Сума погашеної заборгованості за кредитами банку Оплата відсотків за кредит		Сальдо - залишок заборгованості за кредитами на початок періоду Кредити банку отримані Відсотки, нараховані за кредитами банку Сальдо - залишок заборгованості по кредитах на кінець періоду

2.7 Бухгалтерський управлінський облік в ТОВ «Страхова компанія»
У процесі здійснення страхової діяльності ТОВ «Страхова компанія» здійснює витрати на ведення страхових операцій. До складу витрат включаються всі обгрунтовані і документально підтверджені фактично зроблені витрати.
До витрат, пов'язаних з наданням страхових послуг, відносяться наступні:
¨ витрати, безпосередньо пов'язані з наданням страхових послуг, обумовлені технологією і організацією страхової справи;
¨ витрати з обслуговування процесу надання страхових послуг: по забезпеченню підприємства матеріалами, пристосуваннями, інвентарем, господарськими приладдям та іншими засобами і предметами праці, підтримання основних засобів та іншого майна в робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення всіх видів ремонту ) та ін;
¨ витрати із забезпечення процесу управління страховою організацією в цілому і представництвами організації;
¨ витрати із забезпечення санітарно-побутового та лікувально-профілактичного обслуговування працівників відповідно до вимог охорони праці, з підтримання чистоти і порядку в організації;
¨ витрати із забезпечення відповідних вимог охорони праці;
¨ витрати із забезпечення пожежної безпеки, охорони майна та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації організацій, нагляду та контролю за їх діяльністю;
¨ витрати на цивільну оборону відповідно до законодавства Російської Федерації;
¨ витрати з транспортування працівників до місця роботи і назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування: витрати по оплаті спеціальних маршрутів наземного міського пасажирського транспорту загального користування (крім таксі) понад суми, визначених виходячи з діючих тарифів на відповідні види транспорту;
¨ грошові виплати, пов'язані з гарантіями, що забезпечують здійснення наданих працівникам прав у сфері соціально-трудових відносин, а також установлених компенсаціями з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших передбачених законодавством Російської Федерації обов'язків (при направленні в службові відрядження; при суміщення роботи з навчанням; оплата щорічних основних і додаткових відпусток, грошова компенсація за частину невикористаної відпустки тощо);
¨ відрахування на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування, що підлягають перерахуванню у відповідності до законодавства щодо сум оплати праці (виплат), що включаються до складу витрат з надання страхових послуг;
¨ витрати, пов'язані з продажем страхових послуг, рекламою, включаючи участь у виставках, ярмарках та інші аналогічні витрати;
¨ амортизаційні відрахування по основних засобів, нематеріальних активів, що використовуються для цілей надання страхових послуг, які обчислюються згідно з встановленим порядком;
¨ витрати, пов'язані з платою за отримане у тимчасове володіння (тимчасове володіння та користування) майно, що використовується для цілей надання страхових послуг (орендна плата);
¨ платежі (страхові внески), здійснювані відповідно до договорів страхування або законодавством Російської Федерації (з обов'язкового страхування майна організації, цивільної відповідальності, життя і здоров'я працівників тощо);
¨ податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку;
¨ винагороди за отримані послуги страхового агента і (або) страхового брокера;
¨ витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:
- Послуг актуаріїв;
- Медичного обстеження при укладанні договорів страхування життя і здоров'я;
- Послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;
- Послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;
- Послуг організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
¨ інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.
Витрати на ведення страхових операцій обліковуються за елементами та статтями витрат.
Витрати по звичайних видах діяльності групуються за такими елементами:
Ø матеріальні витрати;
Ø витрати на оплату праці;
Ø відрахування на соціальні потреби;
Ø амортизація;
Ø інші витрати.
Елемент являє собою найпростіший, однорідний вид витрат, що показує що витрачено організацією незалежно від призначення витрат.
У складі матеріальних витрат відображається вартість матеріалів, палива й енергії всіх видів, запасних частин, робіт і послуг виробничого характеру, виконаних сторонніми організаціями. Вартість матеріальних витрат формується за ціною придбання матеріальних ресурсів з податком на додану вартість.
У складі витрат на оплату праці відображаються основна і додаткова заробітна плата, оплата робіт за договорами підряду.
У складі відрахувань на соціальні потреби відбиваються єдиний соціальний податок, страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування за встановленими тарифами від витрат на оплату праці (крім тих видів оплат, на які страхові внески не нараховуються).
У складі амортизації відображається амортизація основних засобів і нематеріальних активів.
У складі інших витрат відображаються: податки, збори, платежі (включаючи за обов'язковими видами страхування), відрахування в резерви, витрати на відрядження, підйомні, плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів , плата за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних засобів (або їх окремих частин) та інші.
Для цілей управління організується облік витрат за статтями витрат. Статті витрат показують не тільки що витрачено, але і на які цілі зроблено витрати. Постатейний облік використовується для визначення витрат за окремими видами страхування. Перелік конкретних статей витрат відповідно до ПБО 10/99 встановлюється організацією самостійно.
У залежності від призначення витрати поділяються на:
- Основні витрати;
- Витрати з обслуговування і управління страховою організацією (накладні);
За способом включення до витрат за певними видами страхування:
- Прямі витрати;
- Непрямі витрати.
Прямі витрати, як правило, основні, елементні (матеріали, заробітна плата), відносяться до витрат певних видів страхування на підставі первинних документів. Непрямі витрати, комплексні (загальні для видів страхування) локалізуються, тобто враховуються спочатку загальною сумою, а в кінці місяця розподіляються за видами страхування та включаються до складу витрат за видами страхування.

Для обліку витрат на ведення справи використовуються активні рахунки 26 «Загальногосподарські витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів» і пасивний рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат».
Структура рахунку 26:

Д	Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»		До
Фактичні витрати на ведення страхових операцій за звітний період		Списання фактичних витрат на ведення страхових операцій на фінансовий результат

Рахунок 26 калькуляційний, на ньому обчислюються фактичні витрати на ведення страхових операцій.
Рахунок 26 відповідно до закону та вказівками щодо складання звіту про прибутки та збитки ділиться на наступні субрахунки:
· Витрати по веденню страхових операцій за видами страхування іншим, ніж страхування життя (26 ін);
· Управлінські витрати на ведення справи страхової компанії (26 спрощ.).
На субрахунку 26 ін в складі витрат по веденню страхових операцій відображаються витрати, пов'язані з укладанням договорів страхування та перестрахування, а також інші витрати, пов'язані з веденням операцій зі страхування і перестрахування.
У складі витрат з укладення договорів страхування відображаються:
¨ винагороди страховим агентам за укладення договорів страхування;
¨ витрати на оплату праці працівників страхової організації, зайнятих оформленням документації щодо укладення договорів страхування, та пов'язані з ними відрахування на соціальні потреби;
¨ амортизаційні відрахування по основних засобів та іншого майна, яке використовується при здійсненні операцій з укладання договорів страхування;
¨ витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного при здійсненні операцій з укладання договорів страхування;
¨ інші витрати, що виникають у процесі укладання договорів страхування.
У складі інших витрат з ведення страхових операцій відображаються:
¨ витрати на оплату праці працівників страхової організації, зайнятих оформленням і здійсненням страхових виплат і веденням договорів перестрахування, та пов'язані з ними відрахування на соціальні потреби;
¨ амортизаційні відрахування по основних засобів, які при оформленні та здійсненні страхових виплат та веденні договорів перестрахування;
¨ витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного при здійсненні операцій, пов'язаних зі страховими виплатами і веденням договорів перестрахування;
¨ інші витрати, що виникають у процесі здійснення страхових виплат і ведення договорів перестрахування, у тому числі витрати, пов'язані з оплатою експертних послуг, а також витрати перестрахувальника, пов'язані з виплатою винагороди та танто за договорами перестрахування.
На субрахунку 26упр враховуються витрати з обслуговування та управління компанією, тобто витрати з управління страховою організацією, не пов'язані безпосередньо з операціями страхування і перестрахування (укладанням договорів страхування, оформленням необхідних документів за договорами страхування, здійсненням страхових виплат). Зокрема, до таких витрат належать: управлінські витрати; представницькі витрати; витрати з добровільного страхування своїх працівників та майна згідно з чинним законодавством; витрати з утримання загальногосподарського персоналу; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних і т. п. послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
Для контролю за рівнем загальногосподарських витрат страхова компанія складає кошторис цих витрат у розрізі статей. Аналітичний облік за рахунком 26упр ведеться за статтями загальногосподарських витрат у спеціальній відомості.
Витрати, вироблені в звітному періоді (місяці), але які відносяться до інших звітних періодів, обліковуються на рахунку 97 і списуються з нього щомісяця в частці, що відноситься до звітного періоду (місяця).
Структура рахунку 97:

Д	Рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів»		До
Сальдо - сума виробничих витрат на початок періоду Фактичні витрат за звітний період Сальдо - сума виробничих витрат на кінець періоду		Сума списаних витрат, що відносяться до звітного періоду

Рахунок 97 є звітно-розподільним. Враховані на цьому рахунку витрати по нерівномірно виробленому протягом року ремонту основних засобів, надані страхової організації послуги з реклами, платежі за отримані ліцензії на право діяльності, разові платежі за ліцензійними договорами за отримане право користування нематеріальними активами, придбані пакети прикладних програм для персональних комп'ютерів, страхові внески за набрав чинності договорами страхування і інші щомісяця списуються за призначенням (у витрати на ведення страхових операцій, на інші доходи і витрати) у частці, що відноситься до звітного періоду.
З метою рівномірного включення майбутніх витрат до витрат на ведення справи звітного періоду страхова організація може створювати резерви на майбутню оплату відпусток працівників; виплату щорічної винагороди за вислугу років; виплату винагород за підсумками роботи за рік; покриття інших непередбачених витрат та інші цілі, передбачені законодавством РФ , нормативними правовими актами Мінфіну РФ.
Резерв на ремонт основних засобів у ТОВ «Страхова компанія» не створюється.
Правильність утворення і використання сум того чи іншого резерву періодично перевіряється за даними кошторисів і розрахунків. У кінці звітного року проводиться обов'язкова інвентаризація створених резервів. Шляхом спеціальних розрахунків перевіряється правильність залишку резервів, що значаться на кінець звітного року.
У разі виявлення відхилень проводиться корегування перехідних резервів
Облік створених резервів ведеться на пасивному рахунку 96 «Резерв майбутніх витрат». Аналітичний облік по рахунку 96 ведеться за окремими резервам.

Д	Рахунок 96 «Резерв майбутніх витрат»		До
Використання резерву протягом звітного періоду		Сальдо - сума невикористаного резерву на початок періоду Освіта резерву (його збільшення) у звітному періоді Сальдо - сума невикористаного резерву на кінець періоду

Основні бухгалтерські проведення з обліку витрат на ведення справи наведені в Таблиці 7.
Таблиця 7.
Облік витрат на ведення справи

Зміст операції	Документ	Кореспондуючі рахунки
		Д	До
1	2	3	4
Нараховано комісійну винагороду страховим агентам	Рахунки, акти, розрахунки	26ін	77.7
Нараховано за виготовлення страхових свідоцтв	Рахунки, акти, виписка з р / рах	26ін	60
Нараховано організаціям за надані ними послуги з страхової діяльності (видача довідок, статистичних даних, висновків тощо)	Платіжні документи	26ін	60
Нараховано за послуги фізичних осіб, що залучаються для робіт по страхових операціях (експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів, адвокатів і т.п.)	Розрахунок	26ін	70
Нараховано відрахування на соціальні потреби по заробітній платі фізичних осіб, залучених для робіт зі страхової діяльності	Розрахунок	26ін	69
Нараховано за послуги з реклами	Рахунки, акти	26ін	60
Нараховано заробітна плата за обробку заяв на страхування та відрахування на соціальне потреби за цієї заробітної плати	Розрахунки	26ін	70, 69
Нараховано амортизацію ОС	Розрахунок	26упр	02
Нараховано амортизацію НМА	Розрахунок	26упр	05
Списано вартість матеріалів, витрачених на страхову діяльність, її обслуговування та управління	Лімітно-забірні карти	26упр	10
Нараховано орендну плату за приміщення	Розрахунок	26упр	76
Нараховано заробітну плату працівникам страхової організації		26упр	70
Зроблено відрахування на соціальні потреби по заробітній платі працівників страхової організації:	Розрахунок
- До фонду соціального страхування		26упр	69.1
- До федерального бюджету		26упр	69фб
- До пенсійного фонду		69фб	69.2
- На медичне страхування		26упр	69.3
Списані витрати на ведення страхових операцій: витрати на відрядження	Авансовий звіт	26упр	71
Нараховано за інформаційні, консультаційні, аудиторські послуги	Платіжне доручення	26упр	60
Нараховано за комунальні послуги (електроенергія, вода)	Платіжні документи, виписка з р / рах	26упр	60
Списані витрати майбутніх періодів в частині, що відноситься до звітного періоду	Розрахунок	26упр	97
Зроблено відрахування в резерв на оплату відпусток	Розрахунок	26упр	96.1
Списані витрати на ведення страхових операцій на фінансові результати:	Довідка
- За іншими видами страхування, крім життя		99	26ін
- Управлінські витрати		99	26упр

Облік інших доходів і витрат регламентується ПБУ 9 / 99 «Доходи організації», ПБО 10/99 «Витрати організації» та наказом Мінфіну РФ від 08.12.2003г. № 113н «Про форми бухгалтерської звітності страхових організацій та звітності, що подається в порядку нагляду».
Облік інших доходів і витрат (доходів і витрат з інвестицій, операційних і позареалізаційних) звітного періоду, крім надзвичайних доходів і витрат, ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» за субрахунками: 91.1 «Інші доходи», 91.2 «Інші витрати», 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Протягом року записи за субрахунками рахунку 91 ведуться наростаючим підсумком. За кредитом субрахунка 91.1 відображаються інші доходи за їх видами: Д 50, 52, 58, 60, 76, 77 і ін До 91.1; за дебетом субрахунка 91.2 протягом року відображаються витрати за їх видами: Д 91.2 До 02, 05, 10 , 58, 60, 76 та інших
Структура цього рахунку має вигляд:

Д	Рахунок 91 «Інші доходи і витрати»		До
Відображення суми інших витрат: - Витрат з інвестицій; - Операційних; - Внераелізаціонних. Списання на фінансовий результат різниці між доходами та витратами, у разі, якщо сума доходів більше суми витрат		Відображення суми інших доходів: - Доходів з інвестицій; - Операційних; - Внераелізаціонних. Списання на фінансовий результат різниці між доходами та витратами, у разі, якщо сума витрат більше суми доходів

Після закінчення місяця розрахунковим шляхом на рахунку 91 визначається фінансовий результат як різниця між сумою отриманих інших доходів і зроблених інших витрат. Фінансовий результат щомісячно списується з субрахунку 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки»:
· Д 91.9 До 99 - прибуток;
· Д 99 До 91.9 - збиток.
Таким чином, протягом року субрахунки 91.1, 91.2 рахунку 91 на звітну дату мають сальдо, а синтетичний рахунок 91 - сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунки 91.1, 91.2 і 91.9 закриваються заключними проводками:
· Д 91.1 До 91.9 - інші доходи;
· Д 91.9 До 91.2 - інші витрати.
Рахунок 91.2, відповідно до вказівок щодо складання звіту про прибутки і ділиться на наступні субрахунки:
¨ витрати з інвестицій, крім інвестицій зі страхування життя (91.2ін);
¨ операційні витрати, крім пов'язаних з інвестиціями (91.2оп);
¨ позареалізаційні витрати (91.2 внер).
На субрахунку 91.2 ін відображаються:
- Облікова вартість проданих цінних паперів, придбаних за рахунок коштів страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, та інших засобів;
- Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, придбаних за рахунок коштів страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, та інших засобів;
- Залишкова вартість проданої (вибула) нерухомості, придбаної за рахунок коштів страхових резервів за видами страхування, інших, ніж страхування життя, та інших засобів страхування;
- Витрати з управління інвестиціями коштів страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, та інших засобів;
- Інші витрати.
На субрахунку 91.2оп відображаються:
- Належні відповідно до договорів до сплати відсотки по облігаціях, за надання страхової організації в користування грошових коштів (кредитів, позик), по заборгованості перед перестраховиками по депо премій;
- Негативний результат від операцій по обов'язковому медичному страхуванню;
- Витрати, пов'язані з наданням послуг страхового агента, сюрвейєра, аварійного комісара, з розгляду вимог потерпілих про страхові виплати і їх здійсненню;
- Витрати по суброгації;
- Залишкова вартість проданих (вибулих) основних засобів та інших активів (крім придбаних за рахунок коштів страхових резервів);
- Податки та збори;
- Витрати за операціями, пов'язаними з отриманням інших доходів;
- Інші операційні витрати.
На субрахунку 91.2 внер відображаються:
- Негативні курсові різниці по валютних рахунках і по операціях в іноземній валюті;
- Збитки від списання дебіторської заборгованості, визнаної безнадійної до стягнення з-за неспроможності дебітора або закінченим терміном позовної давності;
- Збитки від списання боргів по нестачах і розкраданнях, за якими повернуті виконавчі документи до затвердженого судом актом про неспроможність відповідача, а також щодо недостач і розкраданням, списаним з інших причин, судові витрати та арбітражні збори;
- Присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки за порушення договорів, а також з відшкодування завданих збитків;
- Збитки минулих років, виявлені у звітному році;
- Збитки від списання нестач матеріальних цінностей, виявлених при інвентаризації;
- Сума резерву під знецінення вкладень у цінні папери;
- Сума резерву під зниження вартості матеріалів;
- Сума сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за матеріальні цінності, роботи, послуги;
- Інші позареалізаційні витрати.
Основні бухгалтерські проводки з обліку інших витрат наведено в Таблиці 8.

Таблиця 8.
Облік інших витрат

Зміст операції	Документ	Кореспондуючі рахунки
		Д	До
1	2	3	4
Відображено витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій	Довідка	91.2	02, 05, 51
Відображено залишкову вартість проданих (вибулих) основних засобів, нематеріальних активів, інших активів	Довідка	91.2	01, 04, 10
Відображено витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів	Довідка	91.2	10, 70, 69, 60
Відображені суми нарахованих відсотків на депо премій, за ризиками, переданими в перестрахування	Розрахунок	91.2	77.4
Відображено витрати, пов'язані з наданням послуг страхового агента, сюрвейєра, аварійного комісара, з розгляду вимог потерпілих про страхові виплати і їх здійсненню	Акти виконаних робіт	91.2	77.2
Нараховано витрати по суброгації	Документи про витрати	91.2	10, 70, 69, 60 і ін
Нараховані суми податків, що сплачуються за законодавством за рахунок фінансових результатів	Розрахунок	91.2	68
Нараховано відсотки за кредитами і позиками	Розрахунок	91.2	66, 67
Нараховані штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати	Довідка	91.2	76
Списано безнадійна дебіторська заборгованість	Акти	91.2	76.2, 71, 75, 76 та інших
Відображено збитки минулих років, визнані у звітному році	Довідка	91.2	02, 05, 69, 70 і ін
Списані негативні курсові різниці	Довідки	91.2	52, 60, 76 та інших
Нараховано витрати на судові витрати, арбітражні збори	Документи суду	91.2	76
Відображено недостачі, виявлені за результатами інвентаризації	Акт інвентаризують-ції	91.2	94
Списаний збиток за інших доходів і витрат на рахунок прибутків і збитків	Довідка	99	91.9

3. Аналіз податкового обліку ТОВ «Страхова компанія»
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ.
Інформація для формування податкової бази збирається в податкових регістрах які формуються або на основі бухгалтерських регістрів, або на основі самостійних податкових регістрів. Податкові органи не мають права встановлювати обов'язкові форми регістрів податкового обліку.
Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника.
Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податку в разі зміни законодавства або застосовуваних методів обліку. При цьому рішення про будь-які зміни мають відображатися в обліковій політиці для цілей оподаткування і застосовуватися з початку нового податкового періоду при зміні методів податкового обліку і з моменту вступу в силу закону - при зміні законодавства.
Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів , а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом з податку на прибуток.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
· Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
· Аналітичні регістри податкового обліку;
· Розрахунок податкової бази.
Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити:
- Найменування регістру;
- Період (дату) складання;
- Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;
- Найменування господарських операції;
- Підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.
Зміст даних податкового обліку (в тому числі даних первинних документів) є податковою таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, зобов'язані зберігати податкову таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену законодавством.
Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.
Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях.
При цьому форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.
Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.
При зберіганні регістрів податкового обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.
Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи, який вніс виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.
З ТОВ «Страхова компанія» стягуються федеральні, регіональні і місцеві податки.
Федеральними визнаються податки і збори, встановлені Податковим кодексом Російської Федерації (НК РФ) та іншими законами і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
До федеральних податків, що стягуються з ТОВ «Страхова компанія» відносяться:
¨ податок на додану вартість (глава 21 НК РФ);
¨ податок на доходи фізичних осіб (глава 23 НК РФ);
¨ єдиний соціальний податок (глава 24 НК РФ);
¨ податок на прибуток організацій (глава 25 НК РФ);
¨ державне мито (глава 25.3 НК РФ).
Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.
До регіональних податків Самарської області належать:
¨ податок на майно організацій (глава 30 НК РФ);
¨ транспортний податок (глава 28 НК РФ).
Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки.
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
До місцевих податків відносяться:
¨ земельний податок (глава 31 НК РФ).
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Розрахунки організацій з бюджетом по ПДВ здійснюються відповідно до глави 21 НК РФ, частини другої.
Податок на додану вартість - непрямий податок, платниками якого є організації та індивідуальні підприємці.
Об'єкт оподаткування ПДВ:
· Реалізація на території РФ товарів, робіт, послуг;
· Передача на території РФ товарів, робіт, послуг безоплатно, в якості застави, відступного або новації; передача майнових прав;
· Передача товарів, робіт, послуг на території РФ для власних потреб організації;
· Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
· Ввезення товарів на територію РФ (стягується у складі митних платежів).
Податковий період:
- Календарний місяць;
- Квартал.
Ставка податку - 18%.
Згідно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями не обкладається ПДВ.
Операціями зі страхування, співстрахування та перестрахування визнаються операції, в результаті яких страхова організація отримує:
· Страхові платежі (винагороди) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, включаючи страхові внески, виплачувану перестрахувальну комісію (у тому числі танто);
· Відсотки, нараховані на депо премії за договорами перестрахування і перераховані перестрахувальником перестраховику;
· Кошти, отримані страховиком в порядку суброгації, від особи, відповідальної за заподіяну страхувальнику збиток, у розмірі страхового відшкодування, виплаченого страхувальнику.
Наприклад, нараховані та отримані страхові внески від юридичних осіб за договорами страхування майна в сумі 10 000 руб. Бухгалтерські проводки по даній операції:
Д 77.1 До 92.1 - 10 000 руб. - Нарахований страховий внесок у момент настання відповідальності страхової організації;
Д 51 К 77.1 - 10 000 руб. - Отримано страховий внесок від страхувальника.
Нарахування ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, в даному випадку не проводиться, тому що страхові внески не обкладаються ПДВ.
Сплачений страховою організацією постачальникам і підрядникам ПДВ по оприбуткованих матеріальних цінностей, виконаним роботам, що страхової організації послуг відображається в обліку таким чином.
1. За об'єктом придбання основних засобів, нематеріальних активів, матеріалами сплачений постачальникам ПДВ включається у вартість придбаних матеріальних цінностей.
Приклад. Надійшли основні засоби від постачальників за ціною 100 000 руб., ПДВ - 1 800 руб.:
Д 08 К 60 - 118 000 руб. (Ціна + ПДВ).
Оплачено рахунки постачальників за придбані основні засоби:
Д 60 К 51 - 118 000 руб.
Введено в дію основні засоби:
Д 01 К 08 - 118 000 руб.
Нараховано амортизацію основних засобів (АОС) за місяць, наступний за місяцем введення їх в дію (річна норма амортизації 12%):
АОС = 118 000 х 12 / 12 Ч100 = 1 180 руб.
Д 26 К 02 - 1 180руб.
Таким чином, ПДВ через суму нарахованої амортизації включається до витрат на ведення справи страхової організації.
Приклад. Надійшли від постачальників матеріали за ціною 1 000 руб., ПДВ - 180 руб.; Господарські речі - за ціною 2 000 крб., ПДВ - 360 руб.:
Д 10 - 1 180 руб.
Д 10.9 - 2 360 руб.
До 60 - 3 540 руб.
Оплачено рахунки постачальників:
Д 60 К 51 - 3 540 руб.
Відпущені матеріали для ведення страхової діяльності на суму 500руб., Господарські речі - 1 000 руб.:
Д 26 - 1 500 руб.
До 10 - 500 руб.
До 10.9 - 1 000 руб.
Таким чином, ПДВ включається до витрат на ведення справи у складі вартості матеріалів і господарського приладдя.
2. За отриманими і сплаченими страховою організацією послуг, робіт, ПДВ включається до витрат на ведення справи.
Наприклад, нараховано постачальникам за надані послуги, ціна яких 3 000 руб., ПДВ - 360 руб.:
Д 26 До 60 - 3 360 руб.
Оплачено рахунки постачальників за надані послуги:
Д 60 К 51 - 3 360 руб.
Таким чином, ПДВ разом з ціною послуг включено до витрат на ведення справи.
Страхова організація не звільняється від сплати ПДВ у зазначених нижче випадках.
При реалізації страховою організацією основних засобів, нематеріальних активів та інших матеріальних цінностей ПДВ нараховується:
НДСпол = (Спрод - Сост) * РНДС,
де Спрод - вартість продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших матеріальних цінностей, що включає ПДВ, руб.; Сост - залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів, покупна вартість інших матеріальних цінностей, що включає ПДВ; РНДС - розрахункова ставка ПДВ (18/118) .
При безоплатній передачі страховою організацією основних засобів, нематеріальних активів та інших матеріальних цінностей:
НДСпол = Црин * Сндс/100,
де Црин - ринкова ціна основних засобів, нематеріальних активів та інших матеріальних цінностей, руб.
Податок на прибуток страхових організацій
Розрахунки організації з бюджетом з податку на прибуток здійснюються відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ.
Податок на прибуток організацій сплачують:
- Російські організації;
- Іноземні організації, які отримують дохід на території РФ через постійне представництво і (або) від джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток є прибуток, отриманий платником податку (П):
П = Д - Р,
де Д - доходи організації, руб.; Р - витрати організації.
Податковим періодом з податку на прибуток є рік; звітним періодом може бути або квартал, або місяць. Датою визнання доходів і витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток є момент їх нарахування, незалежно від термінів надходження або перерахування грошових коштів або передачі майна. Розрахунок податку на прибуток проводиться наростаючим підсумком з початку податкового періоду (року) до закінчення звітного періоду (кварталу, місяця) (НПР l):
Нпр l = П l * Спр / 100 - Нпр l -1,
де П l - податкова база (прибуток) з податку на прибуток за 1-й період, руб.; Спр - ставка податку на прибуток,%; Нпр l -1 - податок на прибуток, нарахований за попередній звітний період, руб.; l - номер періоду, за який нараховується податок (1-й квартал, півріччя, 9 місяців, рік).
Ставка податку на прибуток встановлена ​​у розмірі 20 відсотків (у 2009 році).
Податкова база з податку на прибуток за звітний (податковий) період для обчислення податку на прибуток (П) визначається наступним чином:
П = [(Др - Рр + двн - РВН) - ДНР - Л] - Упр ± ПЦБ (Уцб),
де Др - доходи від реалізації товарів, робіт, послуг і майнових прав, руб.; Рр - витрати, які зменшують суму доходів від реалізації, руб.; двн - позареалізаційні доходи, руб.; РВН - позареалізаційні витрати, крб. ДНР - доходи , що не обкладаються податком на прибуток (доходи від пайової участі і по державних цінних паперів); Л - пільги, передбачені Федеральними законами від 06.08.2001г. № 110-ФЗ і № 163-ФЗ від 08.12.2003г.; Упр - збитки минулих років, перенесені на майбутнє; ПЦБ (Уцб) - прибуток (збиток) за цінними паперами (див. гл. 25 НК РФ, ст. 41, 250, 265, 251, 270 і ПБУ 18/02).
Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом з податку на прибуток здійснюється відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, введеному в дію з 2003 року.
У ПБУ 18/02 вказано, що це положення може не застосовуватися страховими організаціями, але в Наказі Мінфіну РФ від 8 грудня 2003 р . № 113н «Про форми бухгалтерської звітності страхових організацій та звітності, що подається в порядку нагляду» встановлено, що страхові організації повинні використовувати ПБУ 18/02 при складанні бухгалтерської звітності. Розглянемо основні положення даного документа.
Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на прибуток ведеться на таких рахунках:
¨ рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»;
¨ рахунку 99, субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток»;
¨ рахунку 99, субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»;
¨ рахунку 99, субрахунок «Постійне податкове зобов'язання»;
¨ рахунку 99, субрахунок «Постійний податковий актив»;
¨ рахунку 09 «Відстрочений податковий актив»;
¨ рахунку 77 «Відкладене податкове зобов'язання».
Нарахування податку на прибуток і відображення його в бухгалтерській облік проводиться таким чином:
± Нпр = Ур - Уд + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО,
де ± НПР - поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток), що дорівнює податку на прибуток, обчисленого за правилами податкового обліку; Ур - умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток, обчислений з прибутку (збитку), отриманими в системі бухгалтерського обліку ; Уд - умовний дохід з податку на прибуток, обчислений по збитку, отриманого в системі бухгалтерського обліку; ПНО - постійне податкове зобов'язання; ПНА - постійний податковий актив; ВОНА - відкладений податковий актив; ВОНО - відстрочене податкове зобов'язання.
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період має визнаватися в бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток визначається:
Ур = Пбал * Спр / 100,
Уд = Убал * Спр / 100,
де Пбал (Убал) - балансовий прибуток (балансовий збиток), обчислена (обчислений) за правилами бухгалтерського обліку; Спр - ставка податку на прибуток, встановлена ​​законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату (20%).
Сума нарахованого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних витрат з податку на прибуток) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборам:
Д 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток»
До 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Сума нарахованого умовного доходу з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку розрахунків за податками і зборами та кредитом рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних доходів з податку на прибуток):
Д 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
До 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток».
Постійне податкове зобов'язання (ПНО) - це сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді. ПНО розраховується:
ПНО = ПР ​​* Спр / 100,
де ПР - постійні різниці, руб.
Постійне податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок «Постійне податкове зобов'язання») в кореспонденції кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборам:
Д 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання»
До 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Постійний податковий актив (ПНА) - це сума податку, яка призводить до зменшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді. ПНА розраховується:
ПНА = ПР ​​* Спр / 100,
де ПР - постійні різниці, руб.
Постійний податковий актив відображається у бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок «Постійний податковий актив») в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборам:
Д 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
До 99 субрахунок «Постійний податковий актив».
Відстрочений податковий актив (ВПА) - та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у слідуємо за звітним або в доследующіх звітних періодах. Відстрочений податковий актив (ВПА) дорівнює:
ВОНА = ВРВ * Спр / 100,
де ВРВ - тимчасові різниці, руб.
Відстрочений податковий актив відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових активів в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків по податках і зборам:
Д 09 «Відстрочений податковий актив»
До 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ) - та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або в наступних звітних періодах. ВОНО рівні:
ВОНО = ВРН * Спр / 100,
де ВРН - оподатковувані тимчасові різниці, руб.
Відстрочене податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку відкладених податкових зобов'язань в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборам:
Д 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
До 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
Приклад. У звіті про прибутки та збитки прибуток до оподаткування склав 500 000 рублів. Ставка податку на прибуток становить 20%.
Оподатковуваний прибуток відрізняється від балансової у зв'язку з наявністю постійних, що віднімаються і оподатковуваних різниць, які виникли в результаті наступних операцій:
- Добові, видані відрядженим працівникам організації склали 5 000 грн.; За нормами їх величина становить 1 000 руб.;
- Вартість безоплатно переданого майна склала 60 000 руб.;
- Сума нарахованої амортизації по офісному обладнанню за правилами бухгалтерського обліку становить 100 000 руб., А за правилами податкового обліку (у бухгалтерському та податковому обліку прийняті різні методи нарахування амортизації) - 70 000 рублів;
- Збиток від продажу основних засобів за правилами бухгалтерського обліку склав 120 000 крб., А для цілей оподаткування приймається тільки 20 000 руб.;
- Сума нарахованої амортизації по групі транспортних засобів за правилами бухгалтерського обліку дорівнює 110 000 руб., А за правилами податкового обліку (у бухгалтерському та податковому обліку прийняті різні методи нарахування амортизації) - 180 000руб.
Розрахуємо виникають різниці:
Таблиця 9.
Розрахунок виникаючих різниць
між бухгалтерським та оподатковуваним прибутком

Види доходів і витрат	Суми, що враховуються при визначенні облікового прибутку (збитку), руб.	Суми, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку (збитку), грн.	Сума різниць, руб.
Добові	5 000	1 000	Постійна різниця - 4 000
Збиток від безоплатно переданого майна	60 000	-	Постійна різниця - 60 000
Амортизація обладнання	100 000	70 000	Тимчасова різниця - 30 000
Збиток від продажу ОС	120 000	20 000	Тимчасова різниця - 100 000
Амортизація транспортних засобів	110 000	180 000	Тимчасова різниця - 70 000

Відобразимо в бухгалтерському обліку операції з нарахування податку на прибуток:

Таблиця 10.
Журнал реєстрації господарських операцій

№	Документ та зміст господарської операції	Корреспонд-ючий рахунки		Сума, руб.
		Д	До
1	Нараховано умовний витрата з податку на прибуток: 500 000руб. * 24 / 100 = 120 000 руб.	99усл	68	120 000
2	Нараховано ПНО: (4 000 руб. + 60 000 руб.) * 24 / 100 = = 15 360 руб.	99пост	68	15 360
3	Нараховано ВОНА: (30 000 руб. + 100 000 руб.) * 24 / 100 = 31 200 руб.	09	68	31 200
4	Нараховано ВОНО: 70 000 руб. * 24 / 100 = 16 800 руб.	68	77	16 800

За даними обліку визначаємо поточний податок на прибуток:
(+) Умовний витрата податку на прибуток - 120 000 руб.
(+) ПНО - 15 360 руб.
(+) ВОНА - 31 200 руб.
(-) ВОНО - 16 800 руб.
Разом поточний податок на прибуток - 149 760 крб.
Транспортний податок
Транспортний податок регламентується главою 28 НК РФ, яка введена в дію з 01.01.2003р. На підставі Закону Самарської області від 06.11.2002г. № 86-ГД «Про транспортом податок на території Самарської області» встановлюється ставка податку в межах, визначених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форм; звітності, пільги.
Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані) суду і інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку.
Податковим періодом є календарний рік. Юридичні особи самостійно здійснюють розрахунок податку, податкова декларація подається до податкових органів за місцем знаходження транспортних засобів щоквартально.
Податкова ставка встановлюється в залежності від потужності двигуна транспортного засобу.
Транспортний податок (Нтр) залежно від виду транспортних засобів розраховується наступним чином:
Нтр = Мдв * Стор,
де Мдв - потужність двигуна в кінських силах (л.с); Стор - ставка транспортного податку, руб. на рік / к.с. (Ставка диференційована по межах потужності транспортних засобів).
Земельний податок
Розрахунки організації з бюджетом по земельному податку здійснюються відповідно до глави 31 НК РФ.
Земельний податок сплачується організаціями, що володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування.
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Місцеві органи вправі не встановлювати звітний період.
Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку, за його закінчення - суму податку.
Податок і авансові платежі з податку сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування.
Розрахунки сум за авансовими платежами з податку подаються протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Платники податків, щодо яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення першого, другого і третього кварталу поточного податкового періоду (АПЗ):
АПЗ = 1 / 4 * КСЗ * Сз / 100 * Ксоб,
де КСЗ - кадастрова вартість земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом; Сз - ставка земельного податку,%; Ксоб - коефіцієнт, що встановлює термін права власності (постійного (безстрокового) користування) на земельну ділянку протягом податкового (звітного) періоду.
Податкова ставка встановлена ​​в розмірі 0,3%.
Коефіцієнт Ксоб визначається:
Ксоб = Мсоб / Мк,
де Мсоб - число повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності (постійному (безстроковому) користуванні); Мк - число календарних місяців у податковому (звітному) періоді.
Сума податку (Нз) обчислюється після закінчення податкового періоду:
Нз = КСЗ * Сз / 100 * Ксоб - S АПЗ,
де S АПЗ - сума авансових платежів, сплачених платником податку протягом податкового періоду за l-е звітні період.
Податок на майно організацій
Розрахунки організації з бюджетом з податку на майно, починаючи з 01.01.2004 року здійснюються у відповідності з главою 30 НК РФ.
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, у тому числі передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження, в довірче управління, у спільну діяльність, що враховується на балансі як основних засобів відповідно до порядку, встановленого в бухгалтерському обліку.
Податковим періодом є календарний рік; звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя, дев'ять місяців.
За звітні періоди організації повинні нараховувати авансові платежі з податку на майно, а за підсумками податкового періоду - податок на майно.
Авансові платежі з податку на майно розраховуються щоквартально і окремо по майну організації та нерухомого майна, що знаходиться на території інших суб'єктів РФ:
АПім _l = 1 / 4 * (СІ _l - СЛ _l) * Сим / 100,
де АПім _l - авансовий платіж з податку на майно за l-й звітний період (перший квартал, півріччя, 9 місяців), грн.; СІ _l - середня вартість оподатковуваного податком майна за l-й звітний період, руб.; СЛ _l - середня вартість пільгованого майна за l-й звітний період, руб.; Сім - ставка податку на майно,%.
Після закінчення податкового періоду (року) розраховується податок на майно (Ним _рік), як різниця між сумою нарахованого податку за рік і сумою нарахованих за звітний період авансових платежів:
Ним _рік = (СІ _рік - СЛ _рік * Сим / 100 - S АПім _l ,
де Ним _рік - податок на майно за рік, руб.; СІ _рік - середня вартість майна за рік; СЛ _рік - середня вартість пільгованого майна за рік, руб.; Сім - ставка податку на майно,%; S АПім _l - сума авансових платежів з податку на майно, обчислених протягом податкового періоду, руб.
Ставка податку на майно - 2,2%.
Облік податку на майно ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на майно».
Податок на майно включається до складу інших витрат організації (Д 91.1 До 68ім). При розрахунку податку на прибуток даний податок також включається до складу інших витрат.
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Розрахунки організації з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб здійснюються відповідно до главою 23 Податкового кодексу РФ частини другої.
Об'єкт оподаткування - дохід, отриманий від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ.
Податковий період - календарний рік.
ПДФО, що оподатковуються за ставкою 13% (Н13), розраховується наступним чином:
Н13 = НБ13 * 13 / 100,
де НБ13 - податкова база за податковий період, оподатковується за ставкою 13%.
Податкова база за податковий період, оподатковується за ставкою 13% (НБ13), включає в себе наступні види доходів:
НБ13 = Дден + ДнАТ + МВ13 + СП + СВ13,
Дден - доходи у грошовій формі; ДНаТ - доходи в натуральній формі; МВ13 - доходи за матеріальної вигоди; СП - доходи по страхових внесках, сплачених організацією за фізичну особу; СВ13 - доходи по страхових виплатах, отриманим фізичною особою.
Облік розрахунків по податках і зборах ведеться на пасивних рахунках 68 «Розрахунки по податках і зборах»:

Д	Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах»		До
Залік платежів до зменшення заборгованості бюджету (з ПДВ) Перерахування платежів до бюджету Залік платежів до бюджетів рахунок сплати інших податків		Сальдо - залишок заборгованості по податках і зборам на початок періоду Нарахування платежів до бюджету Повернення платежів з бюджету Сальдо - залишок заборгованості бюджету

Аналітичний облік розрахунків з податків і зборів ведеться на субрахунках окремо кожному податку.
Основні бухгалтерські проводки по обліку розрахунків по податках і зборах наведені в Таблиці 11.
Таблиця 11.
Облік розрахунків по податках і зборам

Зміст операції	Документ	Кореспондуючі рахунки
		Д	До
1	2	3	4
Податок на додану вартість
Відображено ПДВ по реалізованих ОС, НМА, матеріалами та ін активів:	Довідка
момент реалізації - оплата:
- При відвантаженні		91	76НДС
- Після оплати		76НДС	68.2
момент реалізації - відвантаження		91	68.2
Відображено ПДВ по придбаних матеріалів, робіт, послуг	Довідка	10, 26	60, 76
Відображено ДС за придбаним ОС, НМА	Довідка	08	60, 76
Перераховано ПДВ бюджету	Платіжні документи	68.2	51
Податок на прибуток
Перераховано авансові платежі з податку на прибуток	Платіжні документи	68.4	51
Нараховано умовний витрата з податку на прибуток	Довідка	99	68.4
Нараховано умовний дохід з податку на прибуток	Довідка	68.4	99
Нараховано ПНО	Довідка	99ПНО	68.4
Нараховано ПНА	Довідка	68.4	99ПНА
Нараховано ВОНО	Довідка	68.4	77
Нараховано ВОНА	Довідка	09	68.4
Нараховано повернення ВОНО	Довідка	77	68.4
Нараховано повернення ВОНА	Довідка	68.4	09
Перераховано фактичні суми податків за місячними розрахунками, за квартальними розрахунками з урахуванням авансових платежів	Платіжні документи	68.4	51
Транспортний податок
Перераховано авансові платежі з транспортного податку	Платіжні документи	68.7	51
Нараховано транспортний податок	Розрахунок	26	68.7
Перераховано транспортний податок	Платіжні документи	68.7	51
Земельний податок
Нараховано земельний податок	Розрахунок	26	68.10
Перераховано земельний податок	Платіжні документи	68.10	51
Податок на майно
Перераховано авансові платежі з податку на майно	Платіжні документи	68.8	51
Нараховано податок на майно	Розрахунок	91	68.8
Податок на доходи фізичних осіб
Нараховано ПДФО	Розрахунок	70	68.1
Перераховано ПДФО	Платіжні документи	68.1	51 Додати в блог або на сайт Цей текст може містити помилки. Бухгалтерія | Звіт з практики 597.4кб. | скачати Схожі роботи: Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Стрежевское ДРСУ Бухгалтерський облік на підприємстві на прикладі ТОВ Гортеплосервіс 2 Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Алтайські Зорі Бухгалтерський облік на підприємстві на прикладі ТОВ Гортеплосервіс Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Стрежевское ДРСУ 2 Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Меблева фабрика Древо Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ Сямженський молочні продукти Страхова компанія АХА Розробка АІС Страхова компанія

© Усі права захищені
написати до нас

Меню:

Реферати
Курсові роботи
Дипломні роботи
Доповіді
Твори
Книги
Дисертації
Шпаргалки
Навчальні посібники
Статті
Контрольні роботи
Самостійні роботи
Практичні роботи
Творчі роботи
Наукові роботи
Лабораторні роботи
Тести
Лекції
Презентації
Методички
Виклади
Розробки уроку
Завдання
Монографії
Звіти про практику
Біографії
Бізнес-плани
Конспекти
Магістерські роботи
Топіки
Тези
Кодекси
Закони

ще

Астрономія
Банк
Біологія
Бухгалтерія
Військова справа
Географія
Геологія, гідрологія та геодезія
Держава і право
Журналістика, видавнича справа та ЗМІ
Іноземні мови і мовознавство
Історія та історичні особистості
Комунікації, зв'язок, цифрові прилади і радіоелектроніка
Краєзнавство та етнографія
Кулінарія та продукти харчування
Культура і мистецтво
Література
Маркетинг, реклама и торгівля
Математика
Медицина
Міжнародні відносини та світова економіка
Менеджмент і трудові відносини
Музика
Педагогіка
Політологія
Програмування, комп'ютери, інформатика і кібернетика
Виробництво і технології
Психологія
Різне
Релігія і міфологія
Сільське, лісове господарство та землекористування
Соціологія і суспільствознавство
Спорт і туризм
Будівництво та архітектура
Митна система
Транспорт
Фізика та енергетика
Філософія
Фінанси, гроші і податки
Хімія
Екологія та охорона природи
Екологія та економічна теорія
Економіко-математичне моделювання
Етика і естетика
Безпека життєдіяльності та охорона праці
Логіка
Економіка
Англійською мовою
Географія
Історія
Культура
Господарство
Історія України
Історія Росії
Історія Білорусі
Інформатика
ЄДІ
ЗНО

ще