Бухгалтерський облік касових операцій

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

ГОУ ВПО

УФИМСЬКИЙ ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ ЕКОНОМІКИ ТА СЕРВІСУ

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

Тема: «Облік касових операцій»

Виконала: ст.гр.ФЗК-22

Шангареева Р.

УФА-2009

Зміст

Введення

1. Правила ведення касових операцій

2. Прийом, видача готівкових грошей і оформлення касових документів

3. Ведення касової книги і зберігання грошей

4. Інвентаризація каси

5. Облік касових операцій

6. Ведення валютних касових операцій

7. Приклад

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Грошові кошти організації являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи. Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів. Швидкістю їх руху багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності організації. Обсягом наявних у неї грошей, як найважливішого засобу платежу за зобов'язаннями, визначається її платоспроможність - одна з найважливіших характеристик фінансового становища.

Грошові кошти в господарському процесі виконують функції міри вартості, засобу обміну, утворення скарбів, накопичення капіталу. Вони є абсолютно ліквідним активом, здатним легко і швидко перетворюватися в будь-які види матеріальних цінностей. Мистецтво управління грошовими потоками полягає в оптимізації їх запасів, прагненні до такого планування грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу за зобов'язаннями організації їй було забезпечено надходження грошей від покупців або дебіторів при збереженні необхідних резервів.

Важлива роль грошових коштів в забезпеченні фінансово-господарської діяльності обумовлює необхідність організації безперервної та своєчасного обліку грошових коштів і операцій з їх руху; контролю наявності, збереження і цільового використання грошових коштів.

Облік грошових коштів - це найважливіший інструмент управління грошовими потоками, ефективності використання грошових ресурсів, підтримки повсякденному платоспроможності організації.

Мета роботи - розкрити бухгалтерський облік використання готівкових грошей в касі при розрахунках.

I Правила ведення касових операцій

У процесі господарської діяльності організації постійно ведуть взаємні грошові розрахунки. Грошові розрахунки проводяться або у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Основними нормативними документами Банку Росії, що регулюють вчинення та облік операцій з грошовими коштами в касі, є Порядок ведення касових операцій у РФ (від 22 вересня 1993 р. № 40), Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ (від 19 грудня 1997 р. зі змінами та доповненнями від 22 січня 1999 р.) та акти, що визначають граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами - Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. № 1050-у «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді », Лист ЦБ РФ від 2 липня 2002 р. № 85-Т« З питань здійснення розрахунків між юридичними особами готівкою за одним договором ».

Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу і вести касову книгу за встановленою формою. (Додаток № 1, форма КО-4) Прийом готівки підприємствами при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Готівкові гроші, отримані підприємствами в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку. (Додаток № 2) Підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками, за погодженням з керівниками підприємств. При необхідності ліміти залишків кас переглядаються. (Додаток № 3, форма 0408020)

Підприємства зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками. Готівкові гроші можуть бути здані в денні і вечірні каси банків, інкасаторам та в об'єднані каси при підприємствах для подальшої здачі в банк, а також підприємствам зв'язку для перерахування на рахунки в банках на основі укладених договорів. Підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками можуть витрачати її на оплату праці та виплату соціально-трудових пільг, закупівлю сільськогосподарської продукції, скуповування тари і речей у населення, але не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат. Організації мають право зберігати у своїх касах готівку, понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не більше 3-х робочих днів.

Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу. (Додаток № 4, форма АТ-1) Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється.

II Прийом, видача готівкових грошей і оформлення касових документів

Касові операції пов'язані з отриманням і витрачанням готівкових грошових коштів безпосередньо з каси організації. Виконання всіх операцій з готівкою покладено на касира. Касир під час вступу на роботу повинен ознайомитися з правилами ведення касових операцій і укласти з адміністрацією договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним цінностей. Усі касові операції повинні оформлятися уніфікованими формами первинної облікової документації. Прийом готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами (Додаток № 5, форма КО-1), підписаними головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства. Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Відповідно до пункту 1 статті 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру, застосовується на території РФ в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг. При цьому покупцям видається касовий чек.

Таким чином, відповідно до діючого законодавства при розрахунках між організаціями на суму отриманих готівкових грошових коштів в обов'язковому порядку пробивається касовий чек і виписується прибутковий касовий ордер. Разом з тим слід мати на увазі, що квитанція до прибуткового касового ордеру, за яким здійснюється прийом грошових коштів, за наявності надрукованого на ній контрольно-касової машиною повнорозмірного фіскального відбитка, згідно з Постановою Уряду Російської Федерації N 904 від 07.08.1998 відповідає вимогам, що пред'являються до вкладному (підкладні) документом, прирівняних до чека.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (Додаток № 6, форма КО-2) або за належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампу з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках та інших є дозвільний напис керівника підприємства, підпис його на видаткових касових ордерах не обов'язкова.

У централізованих бухгалтеріях на загальну суму виданої заробітної плати складається один видатковий касовий ордер, дата і номер якого проставляються на кожній платіжній (розрахунково-платіжної) відомості.

При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача. Якщо замінює видатковий касовий ордер документ складений на видачу грошей кільком особам, то одержувачі також пред'являють зазначені документи, що засвідчують їх особу, і розписуються у відповідній графі платіжних документів. Однак в останньому випадку запис про дані документа, що посвідчує особу, на грошовому документі, який замінює касовий видатковий ордер, не проводиться.

На підприємстві видача грошей може проводитися за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.

Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.

Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.

Видачу грошей касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо видача грошей проводиться за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: "За дорученням". Довіреність залишається в документах дня, як додаток до видаткового касового ордера або відомості.

Оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача.

На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб цього уповноважених.

Після закінчення строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:

• платіжної (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: "Депоновано";

• скласти реєстр депонованих сум;

• в кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: "Гроші за відомістю видавав (підпис)". Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;

• записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: "Видатковий касовий ордер N ____________".

Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касирами в платіжних (розрахунково-платіжних відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум). Депоновані суми здаються в банк, і здані суми складається один загальний видатковий касовий ордер.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.

У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Видача прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів на руки особам, вносять або одержують гроші, забороняється. Прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.

При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів касир зобов'язаний перевірити:

• наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері або його замінює дозвільного напису (підписи) керівника підприємства або осіб цього уповноважених;

• правильність оформлення документів;

• наявність перелічених у документах додатків.

У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи негайно після одержання або видачі за ними грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом або написом "Оплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року).

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (Додаток № 7, форма КО-3). Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших, прирівняних до неї, платежів реєструються після їх видачі.

Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі "Вкладний аркуш журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів", яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.

III Ведення касової книги і зберігання грошей

Усі надходження і видачі готівки підприємства враховують у касовій книзі. Кожне підприємство веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою ^1. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.

Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.

Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.

Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги". Одночасно з нею формується машинограми "Звіт касира". Обидві названі машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги. Нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року.

У машинограмі "Вкладний лист касової книги" останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.

Касир після отримання машинограм "Вкладний лист касової книги" і "Звіт касира" зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.

З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) машинограми "Вкладний аркуш касової книги" брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства і книга опечатується.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства.

Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства. Головний (старший) касир перед початком робочого дня видає іншим касирам авансом необхідну для видаткових операцій суму готівки під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей.

Касири в кінці робочого дня зобов'язані відзвітувати перед головним (старшим) касиром в отриманому авансі і в грошах, прийнятих за прибутковими документами, і здати залишок готівки та касові документи по проведених операціях (головному) старшому касиру під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей.

За авансами, отриманими для оплати праці та виплати стипендій, касир зобов'язаний відзвітувати в строк, вказаний у платіжній відомості, для їх виплати. До закінчення цього строку касири зобов'язані щоденно здавати в касу залишки готівки, не виданих за платіжними відомостями. Ці гроші здаються в опечатаних касирами сумках, пакетах і інших упаковках головному (старшому) касиру під розписку, з зазначенням оголошеної суми.

Керівники підприємств зобов'язані обладнати касу (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників підприємств не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть у встановленому законодавством порядку відповідальність.

Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється. Каси підприємств можуть бути застраховані згідно з чинним законодавством. Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємствах зберігаються, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення роботи каси закриваються ключем і опечатуються печаткою касира.

Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати. Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках та ін зберігаються у керівників підприємств. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією, яка призначається керівником підприємства, результати її фіксуються в акті. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.

На малих підприємствах, що не мають в штаті касира, обов'язки останнього можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника підприємства за умови укладання з ним договору про повну матеріальну відповідальність.

IV Інвентаризація каси

Перед початком інвентаризації працівники, відповідальні за збереження цінностей в касі, дають розписки у тому, що все що надійшли гроші або інші цінності (наприклад, поштові марки, чеки, квитки і т.д.) оприбутковані, що вибули - списані, а всі первинні документи по ним здані в бухгалтерію. Для акта інвентаризації готівкових грошей передбачено типовий бланк. (Додаток № 8, форма N інв-15)

Під час ревізії ніякі операції, пов'язані з прийомом або видачею цінностей з каси, не проводяться.

Інвентаризаційна комісія складає акт у 2 примірниках:

• перший примірник передають касиру;

• другий примірник - в бухгалтерію.

При зміні касира акт складають в 3 примірниках:

• перший примірник передають касиру, що здав цінності;

• другий примірник передають касиру, яка прийняла цінності;

• третій примірник передають в бухгалтерію.

В акті комісія вказує, скільки готівкових грошей, цінностей та інших документів (марок, чеків, чекових книжок, путівок, авіаквитків, цінних паперів) перебувало в касі в момент проведення ревізії. Головний бухгалтер організації повинен зазначити, яка сума цінностей числиться в касі за даними бухгалтерського обліку. Акт підписують всі члени комісії і працівник, відповідальний за збереження цінностей (касир). Якщо акт не підписав хоча б один член комісії, результати інвентаризації вважаються недійсними. На зворотному боці акта заповнюють, якщо під час ревізії комісія виявила нестачу чи надлишки цінностей. Рядок "Пояснення причин лишків і недостач" заповнює працівник, відповідальний за збереження цінностей (касир). Якщо була виявлена ​​недостача, керівник може прийняти наступне рішення:

• утримати суму недостачі з матеріально відповідальної особи;

• списати нестачу за рахунок коштів організації (якщо в недостачі немає провини касира).

Рішення керівника фіксують на зворотному боці акта. Акт зберігають в архіві організації 5 років.

V. Облік касових операцій

Рахунок 50 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі організації.

До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті субрахунки:

50-1 "Каса організації";

50-2 "Операційна каса";

50-3 "Грошові документи" та ін

На субрахунку 50-1 "Каса організації" враховуються кошти у касі організації. Коли організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 "Каса" повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.

На субрахунку 50-2 "Операційна каса" враховується наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.п. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) при необхідності.

На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 "Каса" в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

За дебетом рахунка 50 "Каса" відображається надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. За кредитом рахунку 50 "Каса" відображається виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації.

Типові проводки

За дебетом рахунка

За кредитом рахунка

VI Ведення валютних касових операцій

Організації можуть отримувати готівку гроші з валютних рахунків у банках. Для обліку операцій з готівковою іноземною валютою створюється спеціальна каса. Бухгалтерський облік касових операцій в іноземній валюті ведеться у загальному порядку, встановленому ЦБ РФ. Організації отримують валютні кошти для оплати службових витрат на відрядження. Виплата та витрачання валюти на інші цілі забороняється.

Коли касир отримує в банку готівкову валюту, він повинен оформити прибутковий касовий ордер за формою N КО-1 аналогічно операціям з рублями; відобразити операцію у журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма N КО-3) і в касовій книзі (форма N КО -4).

Якщо розрахунки проводяться і готівкою рублями, і валютою, то вести треба все одно тільки одну касову книгу. У касовій книзі потрібно вказувати суму не тільки у валюті, але й у рублях. Аби перевести валюту в рублі, необхідно взяти курс ЦБ РФ на день здійснення операції. При підведенні підсумків за день суми вказують окремо по кожній валюті, а також загальний підсумок в перекладних рублях (тобто суму всіх валют, перерахованих за курсом Банку Росії в рублі).

Якщо курс іноземної валюти змінюється, в обліку виникає курсова різниця по валютній касі. Її показують окремим рядком і записують у прихід або витрата. До касових документів підшивають довідку з розрахунку курсової різниці. Відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку можна двома способами:

• по мірі зміни курсу;

• на дату складання бухгалтерського балансу.

Крім цього незалежно від обраного варіанта курсову різницю треба перераховувати в день надходження або в день витрачання грошей, що знаходяться в касі фірми. Який із способів вибрати, фірма вирішує сама. Це рішення потрібно закріпити в обліковій політиці фірми.

Якщо операції по касі проводяться нечасто, то вигідніше застосовувати другий спосіб обліку курсових різниць. В іншому випадку доведеться щодня перераховувати валюту і оформляти нові аркуші касової книги.

Якщо ж рух грошей у касі відбувається щодня, то можна скористатися першим способом.

Курсові різниці виникають, якщо:

• ціна товарів (робіт, послуг) у договорі виражена у валюті;

• товари (роботи, послуги) оплачені у валюті;

• курс іноземної валюти змінився.

Перерахунок іноземної валюти в рублі проводиться:

• на дату здійснення операції в іноземній валюті;

• на дату складання звітності;

• по мірі зміни курсів валют.

Розглянемо ці випадки докладніше.

На дату здійснення операції в іноземній валюті перераховуються:

• вартість придбаних основних засобів і нематеріальних активів (рахунок 07);

• вартість придбаних матеріально-виробничих запасів (рахунки 10, 11, 15, 16, 41);

• величина статутного капіталу (рахунок 80);

• довгострокові фінансові вкладення (субрахунки 58-1 і 58-2).

Надалі при зміні курсів валют перерахунок вартості цих статей не проводиться.

На дату здійснення операції в іноземній валюті і на дату складання звітності потрібно перерахувати вартість грошових коштів. До грошових коштів відносяться:

• готівкова валюта, грошові і платіжні документи (путівки, авіаквитки) (рахунок 50);

• кошти на рахунках у банках (рахунки 52, 55);

• кошти в розрахунках (рахунки 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в тому числі позикові кошти (рахунки 66, 67, субрахунок 58-3);

• короткострокові цінні папери (субрахунки 58-1 і 58-2);

• залишки коштів цільового фінансування в іноземній валюті (рахунок 86).

Готівкову валюту і кошти на рахунках у банках при необхідності можна перераховувати по мірі зміни курсів іноземних валют. Порядок перерахунку статей, виражених в іноземній валюті, потрібно зафіксувати в обліковій політиці. Щоб визначити дату здійснення операції в іноземній валюті, необхідно користуватися таблицею, наведеною в додатку до ПБО 3 / 2000:

Перелік дат здійснення окремих операцій в іноземній валюті

В обліку можуть виникнути як позитивні, так і негативні курсові різниці.

Позитивні курсові різниці утворюються:

- При перерахуванні грошових коштів на валютному рахунку або валюти в касі, якщо на дату здійснення операції з валютою (дату складання звітності) її курс виріс;

- При перерахунку кредиторської заборгованості, якщо на дату погашення заборгованості (дату складання звітності) курс валюти виявився нижче, ніж на дату її виникнення;

- При перерахунку дебіторської заборгованості, якщо на дату погашення заборгованості (дату складання звітності) курс валюти виявився вище, ніж на дату її виникнення.

Сума позитивної курсової різниці включається до складу позареалізаційних доходів. Для цього бухгалтеру необхідно зробити проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76 ...) Кредит 91-1

(Відображена додатна курсова різниця).

У Звіті про прибутки та збитки позитивні курсові різниці показують по рядку 120 "Позареалізаційні доходи". Курсові різниці за відсотками, нарахованими за користування кредитами і позиками, відображаються у складі операційних доходів (рядок 090) (п.11 ПБУ 15/01). Позитивні курсові різниці збільшують оподатковуваний прибуток (п.2 ст.250 НК РФ).

Негативні курсові різниці утворюються:

- При перерахуванні грошових коштів на валютному рахунку або валюти в касі, якщо на дату здійснення операції з валютою (дату складання звітності) її курс знизився;

- При перерахунку кредиторської заборгованості, якщо на дату погашення заборгованості (дату складання звітності) курс валюти виявився вище, ніж на дату її виникнення;

- При перерахунку дебіторської заборгованості, якщо на дату погашення заборгованості (дату складання звітності) курс валюти виявився нижче, ніж на дату її виникнення.

Сума від'ємної курсової різниці включається до складу позареалізаційних витрат. Для цього бухгалтеру необхідно зробити проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76 ...)

(Відображена негативна курсова різниця).

У Звіті про прибутки та збитки негативні курсові різниці показуються по рядку 130 "Позареалізаційні витрати". Курсові різниці за відсотками, нарахованими за користування кредитами і позиками, відображаються у складі операційних витрат (рядок 100) (п.11 ПБУ 15/01). Негативні курсові різниці зменшують оподатковуваний прибуток (п.5 ст.265 НК РФ).

Приклад

Працівник ЗАТ "СТФ-Аудит" Іванов І.П. був направлений у службове відрядження до Швеції на 10 днів.

1 вересня з валютного рахунку в касу надійшло 1500 дол США. У цей же день валюта була видана Іванову під звіт. На оплату авіаційних квитків та оформлення виїзних документів було видано 50 000 руб. Згідно з наказом керівника ЗАТ "СТФ-Аудит", при відрядженнях до Швеції добові видаються в межах 60 дол. США на добу. Витрати Іванова по найму житлового приміщення склали 600 дол США, а витрати на придбання авіаційних квитків - 48 000 руб. Вартість оформлення виїзних документів до Швеції - 1200 руб. 10 вересня Іванов затвердив авансовий звіт і повернув невитрачені гроші в касу.

Курс долара США склав:

на 01 вересня - 32 руб. / USD;

на 10 вересня - 33 руб. / USD.

Бухгалтер ЗАТ "СТФ-Аудит" зробив проводки:

1 вересня:

Дебет 50 Кредит 51

50 000 руб. - Зняті рублі з розрахункового рахунку;

Дебет 50 Кредит 52-1-3

48 000 руб. (1500 USD х 32 руб. / USD) - зняті готівкові грошові кошти з валютного рахунку;

Дебет 71 Кредит 50

50 000 руб. - Видано Іванову рублі з каси;

Дебет 71 Кредит 50

48 000 руб. - Видана Іванову готівкова іноземна валюта в касі банку;

10 вересня

Дебет 20 Кредит 71

48 000 руб. - Списані витрати Іванова на проїзд;

Дебет 20 Кредит 71

1200 руб. - Списані витрати Іванова на оформлення виїзних документів;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (60 USD х 10 дн. Х 33 руб. / USD) - відбиті витрати по сплаті Іванову добових;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (600 USD х 33 руб. / USD) - відбиті витрати Іванова по найму житлового приміщення;

Дебет 50 Кредит 71

800 руб. (50 000 - 48 000 - 1200) - повернуто в касу залишок невитрачених коштів у рублях;

Дебет 50 Кредит 71

9900 руб. ((1500 USD - 600 USD - 600 USD) х 33 руб. / USD) - повернуто у валютну касу залишок невитрачених коштів у доларах США;

Дебет 71 Кредит 91-1

1500 руб. (1500 USD х (33 руб. / USD - 32 руб. / USD)) - відбита позитивна курсова різниця.

VII Приклад обліку грошових коштів у касі організації ЗАТ «СТФ-Аудит» за вересень 2006р.

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ЗА ВЕРЕСЕНЬ 2006

Висновок

У процесі виконання курсової роботи було розглянуто облік касових операцій в національній і в іноземній валюті. У роботі представлений теоретичний і практичний матеріал у сфері питань, що розглядаються.

У висновку можна зробити наступні висновки:

• До затвердження порядку ведення касових операцій підприємства, організації та установи, незалежно від їх організаційно-правової форми:

- Зобов'язані зберігати свої грошові кошти в установах банків;

- Повинні проводити розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами в безготівковому порядку через установи банків;

- Можуть мати у своїй касі готівку в межах лімітів, встановлених установами банків за узгодженням з керівниками підприємств;

- Зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з установою банку;

- Мають право зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій, пенсій і тільки на строк не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в установі банку.

• Для ефективного управління грошовими коштами важливо добре організувати облік, який буде оперативно забезпечувати керівників та інших зацікавлених осіб необхідною інформацією.

• Величезну роль у веденні касових операцій грає сучасна обчислювальна техніка, що дозволяє замінити машинограмах рукописні відомості, касові книги, звіти касира і т.д.

• Велике значення в збереженні готівкових грошових коштів та грошових документів має ретельне і своєчасне проведення інвентаризацій, контрольних і вибіркових перевірок, а також наявність технічно укріпленого приміщення каси;

• Особливу роль має виконання всіх пропозицій та рекомендацій щодо усунення виявлених у ході перевірок касової дисципліни недоліків, а також причин та умов, що сприяють вчиненню розкрадань і зловживань.

Щоб полегшити ведення касових операцій, слід постійно вдосконалювати застосовувані документи і облікові регістри, підвищувати рівень автоматизації обліково-обчислювальних робіт, застосовувати більш сучасні програмні продукти.

При цьому особлива увага повинна приділятися питанню забезпечення схоронності грошей і цінностей.

Вирішення цих проблем допоможе налагодити більш дієвий і менш трудомісткий облік і контроль за наявністю, рухом і використанням грошових коштів, а також досягти їх реальної економії.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина друга.

2. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30.12.2001 N 195-ФЗ

3. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон від 21.11.96г., N 129-ФЗ. - М., 1996.

4. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації від 22 вересня 1993 р. N 40.

5. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді. Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. N 1050-У.

6. Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт. Федеральний закон від 22.05.2003 N 54-ФЗ.

7. Про валютне регулювання і валютний контроль. Закон РФ від 10.12.2003 N 173-ФЗ.

8. Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації. Інструкція ЦБ РФ N 111-І від 30.03.2004.

9. Про додаткові заходи щодо обмеження готівкового грошового обігу. Указ Президента Російської Федерації від 14.06.1992 N 622.

10. Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.1998 N 88.

11. Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації. Положення ЦБР від 19 грудня 1997 р. зі змінами та доповненнями від 22 січня 1999

12. З питань здійснення розрахунків між юридичними особами готівкою за одним договором. Лист ЦБ РФ від 2 липня 2002 р. N 85-Т.

13. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29.07.1998 N 34н.

14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000).

15. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н.

16. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 N 49.

17. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник - М.: ЮНИТИ, 2004.

18. Довідкова правова система ГАРАНТ.