Бухгалтерський облік засобів індивідуального захисту

Бухгалтерський облік засобів індивідуального захисту
Загальні положення
Підприємницька діяльність суб'єктів господарювання пов'язана із залученням громадян до виконання різного роду робіт. У цьому випадку наймач зобов'язаний дотримуватися вимог трудового законодавства щодо зазначених працівників. Такі вимоги можуть стосуватися охорони праці. Охорона праці - система забезпечення безпеки життя здоров'я працівників у процесі трудової діяльності, що включає правові, соціально-економічні, організаційні, технічні, психофізичні, санітарно-гігієнічні, лікувально-профілактичні, реабілітаційні та інші заходи й засоби. Однією з різновидів гарантій трудового законодавства є забезпечення працівників засобами індивідуального захисту (далі - ЗІЗ). Зауважимо, законодавчо визначена не тільки обов'язок наймача забезпечувати охорону праці працівників, в тому числі видачу працівникам, зайнятим на виробництві з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, пов'язаних із забрудненням або виконуються в несприятливих температурних умовах, спеціального одягу, спеціального взуття та інших необхідних засобів індивідуального захисту, змиваючих та знешкоджуючих засобів відповідно до встановлених норм, але і його можливість розширити перелік гарантій і пільг по відношенню до встановлених законодавством Республіки Білорусь (табл. 1), що закріплюється в колективному договорі, положенні про оплату праці працівників та іншими внутріфірмовими документами організації.

Таблиця 1
Нормативно-правове регулювання забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими необхідними засобами індивідуального захисту

Види ЗІЗ і документальне оформлення їх видачі
У залежності від призначення ЗІЗ поділяються на наступні класи:
- Костюми ізолюючі;
- Засоби захисту органів дихання;
- Одяг спеціальна захисна;
- Засоби захисту ніг;
- Засоби захисту рук;
- Засоби захисту голови;
- Засоби захисту особи;
- Засоби захисту очей;
- Засоби захисту органів слуху;
- Засоби захисту від падіння з висоти та інші запобіжні засоби;
- Кошти дерматологічні захисні;
- Засоби захисту комплексні.
Якщо наймач використовує працю громадян, яким відповідно до законодавства Республіки Білорусь, колективним договором, положенням про оплату праці працівників та іншими документами організації передбачено забезпечення ЗІЗ, він повинен розробити і затвердити ряд внутрішньофірмових документів з метою забезпечення цих громадян її своєчасної заміною, пранням, хімчисткою , ремонтом і т.п. До числа таких документів належить Перелік посад і професій, яким видаються ЗІЗ. Він розробляється зацікавленими службами та структурними підрозділами відповідно до Трудового кодексу Республіки Білорусь, колективним договором та іншими нормативними актами і затверджується керівником організації. Його приблизна форма наведена нижче.

ПЕРЕЛІК
професій і посад, які мають право на отримання спецодягу та інших засобів індивідуального захисту
Норми видачі ЗІЗ і терміни їх шкарпетки затверджуються керівником організації. При їх розробці слід керуватися Типовими нормами видачі засобів індивідуального захисту працівникам загальних професій і посад і галузевими нормами безплатної видачі засобів індивідуального захисту, які поширюються на наймачів незалежно від форм власності.
Працівникам, які виконують роботи на територіях, забруднених внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, строки носіння ЗІЗ можуть бути знижені внаслідок їх забруднення не знімаються радіонуклідами вище допустимих меж.
Строки носіння ЗІЗ можуть бути продовжені наймачем, якщо фактичне їх використання не було постійним.
Приклад 1
Працівниці видали спецодяг з строком носіння 12 місяців, а через чотири місяці вона пішла в декретну відпустку. Отже, нормативний термін на цей одяг продовжується на строк перебування у декретній відпустці.
При встановленні строків носіння ЗІЗ слід враховувати наступне:
- Календарні строки носіння, які обчислюються з дня фактичної видачі ЗІЗ працівникам (для спеціального одягу і спеціального взуття, використовуваної при знижених температурах у зазначені терміни включається і час її зберігання в теплу пору року);
- Терміни шкарпетки можуть бути продовжені, якщо працівник зайнятий на умовах неповного робочого часу (неповний робочий день або неповний робочий тиждень). У цьому випадку термін носіння продовжується пропорційно різниці між робочим часом нормальної тривалості і фактично відпрацьованим;
- Строки носіння ЗІЗ, що видаються в якісно чергових, в кожному конкретному випадку залежно від характеру і умов праці встановлюються наймачем за погодженням з профспілковим комітетом або іншим уповноваженим на органом. Про цьому зазначені терміни повинні бути не менше строків носіння ЗІЗ, що видаються в індивідуальне користування;
- Наймач за погодженням з профспілковим або іншим уповноваженим органом може видавати працівникам одночасно два комплекти спеціального одягу на подвоєний термін шкарпетки для поліпшення організації догляду за ними;
- Працівникам суб'єктів господарювання агропромислового комплексу, які працюють у зонах з високим ступенем радіоактивного забруднення, у встановленому порядку видаються другий комплекти спецодягу та інших ЗІЗ, придбання яких фінансується за рахунок коштів, що виділяються у відповідності зі ст. 30 Закону Республіки Білорусь "Про правовий режим територій, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС". Учням будь-яких форм навчання, учням професійно-технічних навчальних закладів і загальноосвітніх установ, студентам середніх спеціальних та вищих навчальних закладів на час проходження виробничої практики (виробничого навчання), інструкторам з праці, майстрам виробничого навчання, а також працівникам, тимчасово виконують роботу за професіями та посадам, для яких нормами передбачені ЗІЗ, на час виконання цієї роботи ЗІЗ видаються згідно з нормами у встановленому порядку;
- Бригадирам, майстрам, виконуючим обов'язки бригадирів, помічникам і підручним робітникам, професії, які передбачені нормами, видаються ті ж ЗІЗ, що і робітникам відповідних професій;
- Передбачені в нормах ЗІЗ повинні видаватися працівникам і в тому випадку, якщо вони за займаною посадою є старшими (старший інженер, старший механік, старший майстер тощо) і виконують роботи, які дають право на отримання ЗІЗ;
- Працівникам, суміщають професії або постійно виконують поєднувані роботи, в тому числі і в комплексних бригадах, крім видаються їм ЗІЗ за основною професією, залежно від виконуваних робіт додатково повинні бути видані і інші види ЗІЗ, передбачені нормами для суміщуваної професії;
- Керівники і фахівці суб'єктів господарювання, що здійснюють організацію та контроль за виробничими процесами, експлуатацією устаткування, станом умов та охорони праці, на період виконання зазначених обов'язків забезпечуються аналогічними для працівників на даній ділянці робіт ЗІЗ з термінами шкарпетки "до зносу" або "чергові". Працівники органів державного нагляду і контролю при здійсненні своїх повноважень забезпечуються необхідними ЗІЗ, що надаються у їхнє розпорядження суб'єктами господарювання.
На практиці досить часто виникає питання: чи можливо замінити один вид ЗІЗ на інший? Дійсно, в окремих випадках наймач має право, виходячи з особливостей виробництва (виконуваних робіт), замінити один вид ЗІЗ, передбачений встановленими нормами, на інший, рівноцінний за захисними властивостями, з дотриманням таких умов:

Основанием для списания спецодежды с баланса служит акт на списание МБП типовой формы МБ-8. для списания назначается комиссия, работающая на постоянной основе или одномоментно.
2. Работник при увольнении через 10 месяцев сдает на склад спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Таблиця 9
3. Работник при увольнении через 10 месяцев спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы на склад не возвращает. Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине нанимателю_, в случае, когда вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса. Следовательно, работник должен возместить нанимателю сумму нанесенного вреда. Согласно действующему в организации порядку с работника взыскивается остаточная стоимость одежды. Указанную сумму работник вносит в кассу организации. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблиця 10
На практике довольно часто возникает вопрос: что необходимо делать бухгалтерии если работник увольняется и не сдает СИЗ на склад? Имеет ли она право удержать остаточную стоимость спецодежды из заработка работника? В данном случае с работника необходимо получить пояснительную записку, в которой приводятся причины. При принятии руководителем организации об удержании суммы нанесенного вреда следует учитывать ограничение, установленное статьей 107 ТК: удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Однако если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке (ст. 408 ТК).

Поступление средств индивидуальной защиты
Поступление в организацию средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ) может осуществляться путем покупки у поставщика, оформления индивидуального заказа на пошив (изготовление), безвозмездного поступления, внесения в качестве вклада в уставный фонд организации, а также изготовления собственными силами. Правила оценки СИЗ зависят от источников их поступления (см. табл. 2).
Таблиця 2
Оценка СИЗ в зависимости от источников их поступления
Фактическими затратами на приобретение СИЗ могут быть:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением СИЗ;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены СИЗ;
- затраты по доставке СИЗ до места ее использования, включая расходы по страхованию;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением СИЗ.
В случае изготовления СИЗ у стороннего лица их себестоимость складывается из стоимости ткани, материалов, затрат на изготовление, а также всех вышеперечисленных расходов, связанных с приобретением.
Отдельно стоит остановиться на затратах по доведению одежды до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях. Например, затраты по пропитке спецодежды водоотталкивающим составом могут быть включены в фактическую себестоимость СИЗ.
Приклад 2
Организация торговли ООО "Альфа" приобрела ткань стоимостью 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС - 180 тыс. руб.) на изготовление халатов для своих работников. Халаты в количестве 100 шт. были изготовлены в ателье. Стоимость работ по пошиву составила 2 360 тыс. руб. (в том числе НДС - 360 тыс. руб.).
Фактическая себестоимость халатов складывается из стоимости ткани, стоимости пошива халатов и транспортных расходов. Указанные расходы подлежат включению в себестоимость халатов за вычетом "входного" налога на добавленную стоимость. Таким образом, себестоимость халатов составит 3 000 тыс. руб. (1 180 - 180 + 2 360 - 360). Себестоимость каждого халата, следовательно, будет равна 30 тыс. руб. (3 000 000 / 100).
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" приобретение и изготовление халатов отражается следующими записями:

Отражение затрат в учете
Согласно п. 2.2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда, в том числе обеспечение работников в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью и защитными приспособлениями.
В соответствии с п. 2.6.2 Основных положений по элементу "Материальные затраты" отражается стоимость приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других учитываемых в обороте предметов.
Погашение стоимости отдельных предметов в обороте, к которым относятся и СИЗ, и включение ее в себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) производится путем начисления износа. Сумма износа СИЗ рассчитывается по каждому виду выданных СИЗ. Ежемесячная сумма износа определяется путем деления стоимости одной единицы СИЗ на нормативный срок службы (количество месяцев).
Приклад 3
Возьмем исходные данные примера 2. Организация торговли ООО "Альфа" выдала одному работнику организации халат в качестве СИЗ с нормативным сроком 1 год (12 месяцев). Ежемесячно будет начисляться износ для включения в себестоимость продукции по данному СИЗ в сумме 2 500 руб. (30 000 / 12).
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" эти операции отражаются следующим образом:
Согласно п. 2.7.1.6 Основных положений стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов на оплату труда.
Иногда контролирующие органы предъявляют претензии в отношении специальной одежды, имеющей стилевое единство, приравнивая ее к фирменной одежде. Однако такой подход не совсем корректен. Во-первых, нет документа, запрещающего изготавливать (приобретать) специальную одежду в едином стиле (важно, чтобы были соблюдены требования нормативных актов (ГОСТов, стандартов) в отношении таких СИЗ). Во-вторых, даже на специальной одежде должны быть опознавательные знаки или нашивки, идентифицирующие ее как собственность нанимателя.

Выбытие СИЗ
Выбытие СИЗ из эксплуатации на практике может происходить по различным причинам. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете наиболее часто встречающихся вариантов выбытия.
1. Спецодежда выбывает из эксплуатации в связи с истечением нормативного срока службы и непригодностью к дальнейшей эксплуатации (при условии, что износ начислен в размере 100%).
Возьмем исходные данные примера 3. Ветошь от халата приходуется в сумме 500 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" эти операции отражаются следующим образом:
Основанием для списания в учете СИЗ служит акт на списание МБП типовой формы МБ-8. Для списания назначается комиссия, которая или работает на постоянной основе, или создается специально для такого списания.
2. Работник при увольнении через 10 месяцев после трудоустройства сдает на склад спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы. Исходные данные примера 3.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
3. Работник при увольнении через 10 месяцев после трудоустройства спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы на склад не возвращает. В соответствии с законодательством работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине нанимателю, в случае, когда вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса. Следовательно, указанный работник должен возместить нанимателю сумму нанесенного вреда.
Согласно действующему в организации порядку с работника взыскивается остаточная стоимость одежды. Указанную сумму работник вносит в кассу организации. Исходные данные примера 3.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
На практике довольно часто возникает вопрос: что необходимо делать работникам бухгалтерии, если работник увольняется и не сдает СИЗ на склад? Имеет ли она право удержать остаточную стоимость спецодежды из заработка работника?
В данном случае с работника необходимо получить пояснительную записку, в которой приводятся причины происшедшего. При принятии руководителем организации решения об удержании суммы нанесенного вреда следует учитывать ограничение, установленное ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК): удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
Если работник не согласен с вычетом или его размером, то трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке (ст. 408 ТК).

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. / Мінськ «Білорусь» 1997.
2. Трудовий кодекс Республіки Білорусь, прийнятий Палатою Представників 8 червня 1999 . Схвалений Радою республіки 30 червня 1999 / Мн.: Амалфея 1999. - 240с.
3. Дмитрук В. М. Трудове право. / Навчальний посібник. - Мн.: Амалфея, 2000.
4. Коментар до Трудового кодексу Республіки Білорусь. Під ред. Василевича Г.А. Видавництво Амалфея. / 2003. - 1120с.
5. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков, В.М. Артемова, Г.А. Василевич та ін; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
6. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
7. Трудове і соціальне право: Підручник / за загальною редакцією В.І. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999.-664с.
8. Трудове право: Підручник / В.І Семенков, Г.А. Василевич Г.Б. Шишка та ін; За заг. ред. В.І. Семенкова. - 3-е вид.; Перероб. і доп. - Мн.: Амалфея, 2006с.
9. Трудове право Республіки Білорусь: Практичний посібник / Важенкова Т.М. - Мн.: УП «Молодіжне», 2003.
10. Трудове право Республіки Білорусь, Короткий виклад курсу / В.А. Круглов. - Мн.: Бенедикт 2004. - 75С.