Бухгалтерський облік власного капіталу підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

1 Теоретичні аспекти обліку власного капіталу

1.1 Порядок формування та облік статутного капіталу

1.2 Порядок формування та облік резервного та додаткового капіталу

1.3 Облік нерозподіленого прибутку

2 Документальне оформлення та облік власного капіталу ТОВ «Вектор»

2.1 Організаційно - економічна характеристика ТОВ «Вектор»

2.2 Бухгалтерський облік власного капіталу ТОВ «Вектор»

3 Комплексний аналіз складу і структури власного капіталу ТОВ «Вектор»

3.1 Цілі завдання та методика аналізу власного капіталу

3.2 Економічний аналіз власного капіталу ТОВ «Вектор»

Висновок

Список літератури

Введення

На початку діяльності організація формує власний капітал, надалі вона повинна постійно стежити за його достатністю, вживати заходів для підтримки і нарощування його величини. Власний капітал-це важливий показник діяльності підприємства, тому що показує що у підприємства є відповідні гарантії. Це дуже важливо для інвесторів, а також для партнерів, працівників та інших учасників діяльності організації. В даний час багато найбільші фірми світу публікують свою фінансову звітність (у тому числі і про рух капіталу) у пресі, в інформаційних технологіях. У дипломній роботі розглядаються поняття капіталу, його складові, їх призначення, порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Тому тема «Бухгалтерський облік власного капіталу підприємства» є актуальною.

Об'єктом дослідження є торговельне підприємство ТОВ «Вектор».

Предметом дослідження є власний капітал підприємства.

При виконанні дипломної роботи були поставлений наступні цілі:

  • розкрити поняття, суть і види власного капіталу підприємства;

  • охарактеризувати особливості обліку та формування основних складових власного капіталу;

  • охарактеризувати тенденції у зміну урахування власних коштів.

Дипломна робота «Бухгалтерський облік власного капіталу підприємства» складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури, додатки.

У вступі визначено актуальність теми дипломної роботи, її структура.

У першому розділі викладені теоретичні аспекти обліку власного капіталу підприємства, порядок формування статутного, резервного та додаткового капіталів підприємства, облік нерозподіленого прибутку.

У другому розділі розглянуті документальне оформлення та облік власного капіталу ТОВ «Вектор», дана організаційно - економічна характеристика підприємства.

У третьому розділі наведено комплексний аналіз складу і структури власного капіталу підприємства. У висновку зроблені висновки і дані рекомендації щодо поліпшення діяльності підприємства.

Дипломна роботи викладена на 62 сторінках машинописного тексту.

  1. Теоретичні аспекти обліку власного капіталу підприємства

    1. Порядок формування та облік статутного капіталу

Основу власного капіталу підприємства складає статутний капітал, зафіксований в його статутних установчих документах. Він є необхідною умовою утворення і функціонування будь-якої юридичної особи.

Статутний капітал - це стартовий капітал, необхідний підприємству для здійснення фінансово - господарської діяльності з метою одержання прибутку.

Згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації статутний капітал може виступати у вигляді:

- Складеного капіталу - в повному товаристві і товаристві на вірі;

- Пайового або неподільного фонду - у виробничому кооперативі (артілі);

- Статутного капіталу - в акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю;

- Статутного фонду - в унітарних державних і муніципальних підприємствах.

Для цілей бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з формуванням капіталу організацій, що пройшли державну реєстрацію, всі зазначені поняття зводяться до поняття статутного капіталу, під яким мається на увазі сума вкладів, спочатку інвестованих власниками (учасниками, засновниками) у майно організації.

Розмір і склад статутного капіталу, строки та порядок внесення вкладів у статутний капітал учасниками, оцінка вкладів при їх внесок та вилучення, порядок зміни часток учасників, відповідальність учасників за порушення зобов'язань по внесенню вкладів є предметом правового регулювання.

Законодавством передбачена також зв'язок величини статутного капіталу з розмірами створюваних підприємствами різних організаційно - правових форм резервних фондів, а також залежність вартості емісії облігацій, що здійснюється акціонерними товариствами, від розмірів статутного капіталу (ця вартість не повинна перевищувати величину статутного капіталу).

Правовий статус статутного капіталу визначає особливості його відображення в бухгалтерському обліку. Тут найбільша увага приділяється правильній організації аналітичного обліку, в основу побудови якого повинні бути покладені конкретні функції, що їх статутним (складеному, неподільним) капіталом (фондом).

Статутний капітал є майнової основою діяльності підприємства, визначає частку кожного учасника в управлінні підприємством і гарантує інтереси його кредиторів.

У комерційних підприємств з будь-яким організаційно - правовим статусом облік статутного капіталу у формі вкладів (паїв) та акцій за їх первісною вартістю, визначеною в установчих документах на дату реєстрації підприємства, ведеться на рахунку 80 "Статутний капітал". Кредитовий залишок цього рахунку показує суму зареєстрованого статутного капіталу, оборот по кредиту відображає суму його збільшення по законних підставах, а оборот по дебету - зменшення статутного капіталу при виході зі складу підприємства його учасників (засновників) та з інших причин.

Зміна розміру статутного капіталу підприємства завжди пов'язане з перезатвердженням його установчих документів загальними зборами засновників та їх перереєстрацією у відповідних державних органах.

Збільшення статутного капіталу може здійснюватися у випадках:

- Залучення додаткових коштів від учасників (засновників) або при додатковому прийомі учасників (засновників), а також у разі додаткової емісії акцій або збільшення їх номіналу;

- Направлення на його збільшення нерозподіленого чистого прибутку, додаткового і резервного капіталу, а також нарахованого засновницького доходу (дивідендів);

- Отримання державними унітарними підприємствами додаткових коштів у вигляді дотацій від державних і муніципальних органів.

Зменшення статутного капіталу може здійснюватися у випадках:

- Виходу учасників (засновників) зі складу організації або викупу акцій акціонерним товариством з їх подальшим анулюванням;

- Доведення розміру статутного капіталу до величини вартості чистих активів і погашення за рахунок цього непокритого збитку, а також покриття збитку за рахунок зниження розмірів внесків (паїв) учасників або номінальної вартості акцій;

- Вилучення частини статутного фонду унітарного підприємства.

Статутний капітал від інших структурних частин власного капіталу підприємства відрізняє те, що він повинен бути розподілений між його учасниками (засновниками). Тому рішення загальних зборів засновників про зміну статутного капіталу повинно супроводжуватися вказівкою про порядок його розподілу між учасниками.

Розглянемо особливості утворення, зміни розмірів і структури статутного капіталу та розрахунків із засновниками у відкритих акціонерних товариствах, де статутний капітал має найбільш складну структуру, у товариствах і унітарних підприємствах.

Акціонерним товариством визнається комерційна організація, статутний капітал якої розділений на визначене число акцій; учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості приналежних їм акцій.

Статутний капітал, що склався як акціонерний, тобто шляхом випуску та продажу акцій, має найбільш складну структуру, порядок формування і зміни.

В даний час законодавством Російської Федерації передбачається створення акціонерних товариств відкритого та закритого типу. Статутний капітал акціонерного товариства відкритого типу поділяється на певну кількість акцій, що мають номінальну (номінальну) вартість. Будь-який інвестор може придбати ці акції за відкритою підпискою або через посередницькі організації.

У закритому акціонерному товаристві акції розподіляються тільки серед його засновників або іншого, заздалегідь певного кола осіб, або вони взагалі можуть не випускатися. При цьому внесок кожного акціонера в статутний капітал товариства визначається установчим договором або протоколом, який підписують усі учасники.

Всі акції, що випускаються як відкритим, так і закритим акціонерним товариством, є іменними і при його установі повинні бути розміщені серед засновників. Акціонерне товариство має право емітувати звичайні акції, а також один або кілька типів привілейованих акцій. Номінальна вартість всіх звичайних акцій повинна бути однаковою.

У відповідності зі ст.26 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (редакція від 29.12.2004) розмір статутного капіталу відкритого акціонерного товариства повинен становити не менш 1000-кратної суми мінімального розміру оплати праці, а закритого акціонерного суспільства - не менш 100-кратної суми мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на дату державної реєстрації товариства. Це означає, що якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів акціонерного товариства виявиться меншою зазначених розмірів, то воно підлягає ліквідації.

Закон про акціонерні товариства (ст.25) та ГК РФ (ст.99) зобов'язують засновників акціонерного товариства повністю сплатити статутний капітал, оголошений під час створення товариства, оскільки до відкритої емісії акцій товариство повинно володіти майном, що гарантує інтереси його кредиторів.

Законодавством встановлено певні вимоги до термінів оплати статутного капіталу. Згідно ст.34 Закону про акціонерні товариства не менше 50% статутного капіталу повинно бути сплачено протягом трьох місяців з моменту реєстрації товариства. Інші 50% вносяться не пізніше ніж через 12 місяців з дня реєстрації, тобто незалежно від того, приступило суспільство до своєї діяльності чи ні. Додаткові акції розміщуються шляхом підписки за умови їх повної оплати.

Статутний капітал ТОВ складається з номінальної вартості часток його учасників. Згідно набрало чинності 1 липня 2009 року нової "Закону про товариства з обмеженою відповідальністю", розмір статутного капіталу товариства повинен бути не менш ніж десять тисяч рублів. Розмір статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю і номінальна вартість часток учасників визначаються в рублях. Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю визначає мінімальний розмір його майна, що гарантує інтереси його кредиторів.

Розмір частки учасника в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю визначається у відсотках або у вигляді дробу. Розмір частки учасника товариства з обмеженою відповідальністю повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки і статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю. Дійсна вартість частки учасника товариства з обмеженою відповідальністю відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки.

Статутом товариства з обмеженою відповідальністю може бути обмежений максимальний розмір частки учасника. Статутом товариства з обмеженою відповідальністю може бути обмежена можливість зміни співвідношення часток учасників. Такі обмеження не можуть бути встановлені відносно окремих учасників. Зазначені положення можуть бути передбачені статутом при його установі, а також внесені до статуту, змінені та виключені зі статуту за рішенням загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю, прийнятому усіма учасниками одноголосно.

Внеском до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку.

Статутний капітал повного товариства і товариства на вірі формується у вигляді складеного капіталу за рахунок пайових внесків (часток) учасників. Складеного капіталу господарського товариства є його майнової основою. Він не гарантує інтереси кредиторів товариства, які забезпечуються тільки всім майном учасників, які несуть повну (необмежену) відповідальність. Кожен учасник господарського товариства до моменту його реєстрації зобов'язаний внести до складеного капіталу не менше половини свого внеску. Інша його частина вноситься в терміни, встановлені установчим договором. Прибуток господарського товариства розподіляється між усіма його членами, як правило, пропорційно до їхніх часток у складеному капіталі. Таким же чином розподіляються і збитки, але тільки між повними учасниками товариства. Якщо вартість чистих активів товариства через понесених ним збитків стане менше розміру складеного капіталу, то отримана в подальшому прибуток не буде розподілятися між учасниками до тих пір, поки вартість чистих активів не перевищить розміру зареєстрованого складеного капіталу.

Виходячи з цього, в аналітичному обліку має формуватися інформація про стадії накопичення статутного (складеного) капіталу товариства на двох субрахунках "Неоплачений капітал" і "Оплачений капітал". Аналітичний облік, крім того, повинен вестися в розрізі учасників за субрахунками "Повні товариші" і "Вкладники (коммандітісти)", на яких відображається сума внесеного вкладу у вигляді грошових коштів та іншого майна.

Статутний фонд унітарного підприємства являє собою суму коштів у вигляді різного майна, закріпленого за ним власником (державним або муніципальним органом) для здійснення підприємницької діяльності. Це майно є неподільним. Статутний фонд унітарного підприємства виконує майнову і гарантійну функцію. Проте відповідно до ст.115 ЦК України казенні підприємства (унітарні підприємства з правом оперативного управління майном) зобов'язані відповідати за своїми зобов'язаннями тільки грошовими коштами. При їх недоліку до відповідальності притягується власник.

Статутний фонд унітарного підприємства повинен бути повністю оплачений власником до моменту його державної реєстрації.

Аналітичний облік статутного фонду ведеться в розрізі його майнової структури, по виділеним основним і оборотним засобам.

Якщо після закінчення фінансового року вартість чистих активів унітарного підприємства виявиться менше розмірів його статутного фонду, засновник такого підприємства повинен зменшити його статутний фонд до розміру чистих активів. Якщо ж вартість чистих активів стане менше мінімального розміру, визначеного законом (1000-кратний розмір мінімальної місячної оплати праці), підприємство може бути ліквідовано за рішенням суду.

1.2 Порядок формування та облік резервного та додаткового капіталу

Резервний капітал являє собою страховий капітал підприємства, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходів інвесторам і кредиторам у випадку, якщо на ці цілі не вистачає прибутку. Кошти резервного капіталу служать гарантією безперебійної роботи підприємства і дотримання інтересів третіх осіб. Наявність такого фінансового джерела додає останнім впевненість у погашенні підприємством своїх зобов'язань.

Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. Відповідно до чинного російського законодавства, що визначає порядок діяльності акціонерних товариств і підприємств з іноземними інвестиціями, а також податковим законодавством зазначені організації повинні формувати резервний капітал в обов'язковому порядку. На свій розсуд його можуть створювати та організації інших форм власності, якщо це передбачено їх установчими документами або облікова політика.

Бухгалтерський облік формування резервного капіталу повинен забезпечувати отримання інформації, необхідної для контролю за дотриманням його верхньої та нижньої меж. У всіх випадках гранична величина резервного капіталу не може перевищувати тієї суми, яка визначена власниками підприємства і зафіксована в його установчих документах. При цьому для акціонерних товариств і спільних підприємств законодавчо встановлений ще й його мінімальний розмір.

Згідно із Законом про акціонерні товариства акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний капітал у розмірі не менше 5% від суми статутного капіталу і формувати його шляхом щорічних відрахувань в розмірі не менше 5% від чистого прибутку до досягнення величини, встановленої статутом товариства.

Мінімальний розмір резервного капіталу організацій з іноземними інвестиціями відповідно до законодавства Російської Федерації не повинен перевищувати 25% від статутного капіталу.

Джерелом формування резервного капіталу для підприємств усіх організаційно - правових форм є тільки нерозподілений чистий прибуток.

Для отримання інформації про наявність та рух сум резервного капіталу Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено бухгалтерський рахунок 82 "Резервний капітал".

Освіта резервного капіталу за рахунок використання сум нерозподіленого чистого прибутку відображається записом за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 82 "Резервний капітал".

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено використання резервного капіталу на погашення випущених облігацій за отриманими короткостроковими та довгостроковими позиками і на покриття збитків від господарської діяльності.

При погашенні облігацій позик в бухгалтерському обліку робиться запис

Д-т рах. 82 "Резервний капітал"

К-т рах. 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",

К-т рах. 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".

Використання резервного капіталу на покриття збитків відображається записом

Д-т рах. 82 "Резервний капітал"

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

У процесі господарської діяльності в організації може з'явитися нове майно або зрости облікова вартість уже наявного майна, що призводить до зростання її активів. Для обліку джерел надходження нових матеріальних цінностей або приросту їх балансової вартості в бухгалтерському обліку введене поняття додаткового капіталу.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено змінився порядок відображення в обліку операцій, пов'язаних з формуванням та рухом додаткового капіталу.

Для обліку сум додаткового капіталу та узагальнення інформації про їх накопиченні і використанні призначений синтетичний рахунок 83 "Додатковий капітал" без поділу на субрахунки.

Аналітичний облік по даному рахунку ведеться за джерелами формування і напрямками використання додаткового капіталу.

Джерелами його формування є:

- Приріст вартості майна за рахунок переоцінки і капітальних вкладень;

- Емісійний дохід;

- Позитивні курсові різниці, які утворюються при внеску іноземної валюти в статутний капітал;

- Кошти, асигновані з бюджету і використані на фінансування довгострокових вкладень;

- Кошти підприємства, спрямовані на поповнення оборотних активів.

Кошти від безоплатного надходження майна відображаються у складі доходів майбутніх періодів по рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

У результаті переоцінки об'єктів основних засобів величина додаткового капіталу може змінюватися як у бік збільшення, так і зменшення.

У бухгалтерському обліку зміна (збільшення) первісної вартості основних засобів, устаткування до установки відображається записом по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунками 01 "Основні засоби", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 07 "Устаткування до установки" . При цьому різниця між відновлювальної та початковою сумою зносу основних фондів враховується за дебетом рахунка 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 02 "Амортизація основних засобів".

У разі прийняття до обліку майна в результаті здійснення капітальних вкладень за рахунок нерозподіленого чистого прибутку робиться такий запис:

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

К-т рах. 83 "Додатковий капітал".

При отриманні емісійного доходу акціонерним товариством відкритого типу при проведенні відкритої підписки, який представляє собою суму перевищення продажної ціни акцій над номінальною, у бухгалтерському обліку здійснюється запис по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал".

Емісійний дохід, що виник при формуванні статутного капіталу акціонерних товариств, розглядається тільки в якості додаткового капіталу. Направляти його на потреби споживання не допускається.

Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2н, курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного (складеного) капіталу організації, підлягають віднесенню на її додатковий капітал.

У даному випадку під курсовою різницею мається на увазі різниця між офіційними курсами іноземної валюти, що котируються Центральним банком Російської Федерації, на дату її фактичного внесення до статутного капіталу і на дату державної реєстрації установчих документів. В умовах інфляції вона буває позитивною і розглядається в якості інфляційного джерела формування додаткового капіталу.

У бухгалтерському обліку додатна курсова різниця, що виникла при внесенні іноземної валюти в статутний капітал, відображається записом по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" .

До добавочному капіталу належать асигнування, що отримуються з бюджету будь-якого рівня, які витрачені підприємством на фінансування довгострокових інвестицій.

Надійшли з бюджету кошти зараховуються спочатку на спеціальний банківський рахунок, з якого потім списуються на покриття витрат, що здійснюються відповідно з інвестиційною програмою підприємства. Далі витрачена сума бюджетних асигнувань включається до складу додаткового капіталу бухгалтерським записом

Д-т рах. 86 "Цільове фінансування"

К-т рах. 83 "Додатковий капітал".

Підставою для такого запису може служити тільки факт використання бюджетних коштів суворо за цільовим призначенням.

Додатковий капітал може поповнюватися за рахунок коштів, що спрямовуються на збільшення власних оборотних активів. Дане джерело поповнення додаткового капіталу утворюється в процесі розподілу учасниками нерозподіленого чистого прибутку підприємства. При цьому в бухгалтерському обліку напрямок нерозподіленого прибутку на поповнення власних оборотних засобів відображається за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 83 "Додатковий капітал".

1.3 Облік нерозподіленого прибутку

Фінансовий результат звітного року формується на рахунку 99 "Прибутки і збитки". У кінці звітного року рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається і чистий прибуток (непокритий збиток) звітного року заключними оборотами грудня списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)":

Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки",

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - відображена сума чистого прибутку звітного року;

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",

К-т рах. 99 "Прибутки і збитки" - відображається сума непокритого збитку звітного року.

Рішення про розподіл прибутку належить до виключної компетенції зборів акціонерів. За рішенням загальних зборів акціонерів прибуток може бути:

реінвестовано у підприємство (при цьому вона або розподіляється по фондах і резервах, або залишається нерозподіленим);

вилучена і розподілена між акціонерами (у вигляді дивідендів).

Якщо власниками не прийнято рішення про те, на що і яким чином вони будуть використовувати прибуток, то сума прибутку продовжує числитися на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і не розподіляється по фондах. Ніяких записів по рахунках при цьому не проводиться. Якщо власники визначили, яким чином буде використана отриманий прибуток (або частина прибутку), відбувається формування фондів.

Освіта фондів з чистого прибутку акціонерного товариства не зводиться тільки до перерозподілу числових показників статей у розділі "Капітал і резерви". Найчастіше створення фонду - це не тільки перерозподіл позицій (складових) капіталу, але й певна сума коштів (активів), зарезервований на конкретні цілі. Для того, щоб кошти фонду могли витрачатися на покриття певних витрат і втрат, на величину цього фонду необхідно акумулювати грошові кошти.

Акціонерне товариство може утворити резервний фонд, фонд акціонування працівників і фонду виплати дивідендів (ст. 35 і 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства").

Порядок формування та використання резервного фонду було розглянуто вище.

Федеральним законом "Про акціонерні товариства" передбачена можливість формування з чистого прибутку спеціального фонду акціонування працівників товариства.

Кошти цього фонду можуть витрачатися виключно на придбання акцій товариства, що продаються його акціонерами, для подальшого розміщення його працівникам (ст. 35 Федерального закону "Про акціонерні товариства").

Для формування фонду акціонування працівників необхідно:

-Зарезервувати частину прибутку товариства (акції розподіляються між працівниками безкоштовно);

- Виділити необхідну суму коштів для викупу акцій у акціонерів.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремого рахунку для обліку фонду акціонування працівників, але для обліку коштів фонду акціонування працівників можна відкрити окремий субрахунок на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

При утворенні фонду акціонування працівників проводиться внутрішня запис за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)":

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд акціонування працівників".

Сума коштів, необхідна для викупу акцій, може бути зарезервована на спеціальному рахунку в банку. При цьому робиться запис: Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрах. "Фонд акціонування працівників".

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки".

Напрямок зарезервованих коштів на викуп акцій відбивається записами: Д-т рах. 81 "Власні акції (частки)",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",

К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрах. "Фонд акціонування працівників".

Розподіл викуплених акцій серед працівників відображається наступним записом: Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд акціонування працівників",

К-т рах. 81 "Власні акції (частки)".

Кошти резервного фонду при його використанні можуть бути поповнені за умови такого рішення зборів акціонерів.

При оплатній реалізації працівникам товариства акцій, придбаних за рахунок коштів фонду акціонування працівників, виручені кошти спрямовуються на формування зазначеного фонду (п. 2 ст. 35 Закону "Про акціонерні товариства"). При цьому здійснюються такі бухгалтерські записи: ьД-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", К-т рах. 81 "Власні акції (частки)" - відображається заборгованість працівників за акції:

Д-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредитора-відбивається оплата акцій працівниками;

Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрах. "Фонд акціонування працівників",

К-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" - відбивається перерахування грошей на спеціальний рахунок.

Акціонерне товариство може створювати фонд для виплати дивідендів за привілейованими акціями певних типів (ст. 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства"). Розмір цього фонду та порядок його формування (коли і в якому розмірі будуть проводитися відрахування) визначається акціонерами.

Для відображення в обліку цього фонду також не передбачено спеціального рахунку в Плані рахунків бухгалтерського обліку, але також може бути відкрито окремий субрахунок "Фонд для виплати дивідендів за привілейованими акціями" до рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При формуванні фонду проводиться внутрішня запис за рахунком 84:

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд виплати дивідендів за привілейованими акціями".

Акціонерне товариство має право за результатами I кварталу, півріччя, 9 місяців фінансового року і (або) за результатами фінансового року приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів за розмішені акціях. Дивіденди виплачуються з чистого прибутку товариства.

Рішення про виплату (оголошенні) дивідендів за результатами першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців фінансового року може бути прийнято протягом 3 місяців після закінчення відповідного періоду.

Обсяг прав і сума дивідендів, встановлені для акціонерів, різні в залежності від категорії акцій. Існує дві категорії акцій - звичайні і привілейовані, які розрізняються за:

-Способу участі в управлінні акціонерним товариством;

-Способу отримання доходу;

-Привілеям при розподілі активів у разі ліквідації акціонерного товариства.

Кожна звичайна акція товариства надає акціонеру - її власнику однаковий обсяг прав.

Акціонери-власники звичайних акцій товариства можуть брати участь у загальних зборах акціонерів товариства з правом голосу з усіх питань його компетенції; мають право на отримання частини чистого прибутку товариства (дивіденду) за поточний рік, після виплат визначених статутом дивідендів за привілейованими акціями, а у випадку ліквідації суспільства - право брати участь у розподілі його майна при ліквідації після задоволення визначених статутом вимог власників привілейованих акцій.

При емісії привілейованих акцій, на відміну від звичайних акцій, у статуті товариства повинні бути встановлені:

- Фіксований розмір дивіденду;

- Ліквідаційна вартість;

- Фіксований розмір дивіденду і ліквідаційна вартість одночасно. Розмір дивіденду і ліквідаційна вартість встановлюються у твердій грошовій сумі або у відсотках до номінальної вартості акції.

Акціонерне товариство зобов'язане виплатити оголошені за акціями кожної категорії (типу) дивіденди.

Звичайно дивіденди виплачуються грошима, а у випадках, передбачених статутом товариства, - іншим майном.

Рішення про виплату (оголошенні) дивідендів, у тому числі рішення про розмір дивіденду і формі його виплати за акціями кожної категорії (типу), приймаються загальними зборами акціонерів. Розмір дивідендів не може бути більше рекомендованого радою директорів (спостережною радою) товариства.

За припинення обставин (ст. 43 Федерального закону № 208-ФЗ) акціонерне товариство зобов'язане виплатити акціонерам оголошені дивіденди.

Нарахування дивідендів відображається наступним записом:

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів".

Нарахування дивідендів по привілейованих акціях за рахунок спеціального фонду відображається записом:

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд на виплату дивідендів за привілейованими акціями",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів".

При виплаті дивідендів грошовими коштами в обліку робиться запис:

Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів",

К-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки".

Акціонерне товариство може виплатити дивіденди. У негрошовій формі. Дана операція розглядається як реалізація майна і відображається на рахунках 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи до витрат".

При виплаті дивідендів негрошовими засобами в обліку робляться такі записи:

Д-т рах. 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати",

К-т рах. 41 'Товари ", 43" Готова продукція ", 10" Матеріали "і ін-списання облікової вартості переданого майна;

Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів",

К-т рах. 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати"-на узгоджену вартість переданого майна.

Оголошені річні дивіденди є подією після звітної дати (ПБО 7 / 98). Інформація про них розкривається в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. При цьому у звітному періоді ніякі записи в бухгалтерському обліку не виробляються.

Покриття збитку

Рішення про розподіл збитків товариства за результатами фінансового року знаходиться в компетенції загальних зборів акціонерів.

Можуть бути використані такі джерела покриття збитку:

-Резервний фонд (дане джерело передбачений Федеральним законом "Про акціонерні товариства").

Списання суми отриманого збитку відображається записом:

Д-т рах. 82 "Резервний капітал",

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

- Додатковий капітал (у частині емісійного доходу).

Використання додаткового капіталу в частині емісійного доходу на покриття збитку відображається записом:

Д-т рах. 83 "Додатковий капітал", субрах. "Емісійний дохід",

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток}".

Додатковий капітал, сформований за рахунок сум приросту вартості майна при переоцінці, для покриття збитку використовуватися не може;

- За рахунок зменшення статутного капіталу.

Зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом конвертації акцій в акції з меншою номінальною вартістю. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 80 "Статутний капітал",

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - списані збитки звітного року при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів.

2 Документальне оформлення та облік власного капіталу ТОВ «Вектор»

2.1 Організаційно - економічна характеристика ТОВ «Вектор»

Повне відповідальністю магазин «Вектор». Найменування товариства: Товариство з обмеженою

Юридична адреса: Російська Федерація, Курська область, м. Курськ вул. Дзержинського, будинок 69Б.

Фактична (поштова) адреса: 305035, м. Курськ, вулиця Дзержинського, будинок 69Б.

Дата державної реєстрації: 30 грудня 2003 року основний державний реєстраційний номер 1034637045123.

Статутний капітал товариства складає 14 000 рублів. ,

Метою Товариства є отримання прибутку і реалізація на її основі соціально - економічних інтересів засновника / приватника) і його співробітників, а також задоволення потреб підприємств, організацій, установ і громадян РФ в товарах, роботах і послугах.

Товариство є комерційною організацією і має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом, включаючи:

-Роздрібна торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах;

-Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах;

-Оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами;

-Оптова торгівля непродовольчими споживчими товарами;

-Реалізація тютюнових виробів, вино-горілчаної продукції, пива;

-Роздрібна торгівля косметичними та парфумерними товарами;

-Торгово-закупівельні, маркетингові, посередницькі, агентські, рекламні послуги;

-Виробництво та реалізація кормових добавок, в тому числі нетрадиційних мінерально-вітамінних підгодівлі для тварин;

-Створення та організація діяльності пунктів громадського харчування (у тому числі кафе, ресторанів, їдалень);

-Виробництво товарів народного споживання та продукції виробничо - технічного призначення;

-Організація оптової, комісійної і роздрібної торгівлі, в тому числі біржової та аукціонної, матеріальними, сировинними та іншими видами ресурсів, акцизними товарами, сільськогосподарською продукцією і сировиною, продовольством, пально-мастильними матеріалами, транспортними засобами та запасними частинами до них, продукцією народних промислів , художніми виробами, антикваріатом та іншими матеріальними цінностями;

-Виробництво м'яса бройлера і його глибока переробка;

-Закупівля, продаж, виробництво, зберігання комбікормів, насіння, високих технологій по вирощуванню сільгосппродукції, препаратів захисту і росту рослин, мікро-і макроудобреній та інших компонентів сільськогосподарського виробництва, у тому числі через власну спеціалізовану торговельну мережу;

-Закупівля, зберігання, виробництво, переробка, продаж сільськогосподарської продукції (продукції тваринництва, птахівництва, рослинництва, дикорослого сировини, видобутку від полювання та рибальства);

-Виробництво, зберігання, переробка, придбання, реалізація юридичним та фізичним особам усіх видів сировини, матеріалів, обладнання, комплектуючих виробів, технологій, необхідних для виробництва всього асортименту продукції, що випускається, а також всіх видів сільськогосподарської та іншої продукції, продуктів харчування;

-Надання послуг по хімічній обробці складів усіх типів та проведення карантинних заходів у підрозділах агропромислового комплексу;

-Організація, виробництво, впровадження та експлуатація інформаційних і телекомунікаційних технологій, засобів і систем зв'язку, телебачення і радіомовлення;

-Закупівля, зберігання, виробництво, продаж деревної сировини, лісоматеріалів, технологічної тріски;

-Освоєння та використання резервів розвитку сільського господарства та тваринництва, надання різних видів послуг в інтересах промислового освоєння і економічного розвитку регіонів;

-Імпорт сільськогосподарських продуктів (в тому числі зерна), обладнання, механізмів, апаратів, деталей, матеріалів, транспортних засобів та інших товарів;

-Закупівля та реалізація морепродуктів на внутрішньому російському і зовнішніх ринках, а також продаж риболовецьких снастей, засобів та обладнання, необхідних для промислу та переробки риби і морепродуктів;

-Стивідорна діяльність;

-Виробництво і збут, у тому числі на експорт, переробленої риби, пушномехових виробів, виробів народних промислів і художніх ремесел;

-Розробка та виробництво зразків нової техніки, приладів та інструментів;

-Ремонт та обслуговування автомобілів та інших транспортних засобів вітчизняного і зарубіжного виробництва, створення авторемонтних майстерень;

-Виконання будівельних, ремонтних, монтажних і пусконалагоджувальних робіт послуг відповідно до чинного законодавства;

-Організація прокату і ремонту автотранспортних і побутових засобів, автозаправних станцій;

-Створення мережі фірмових магазинів з метою підвищення рівня обслуговування місцевого населення, торгових точок і торгових домів кафе, ресторанів, готелів та інших сервісно-побутових комплексів;

-Здійснення будь-яких не заборонених законом експортних, імпортних, лізингових і товарообмінних операцій, а також інших форм та видів зовнішньоекономічної діяльності;

-Здійснення різноманітних комерційних проектів у Росії і за кордоном, що не суперечать чинному законодавству відповідним завданням Товариства;

-Виготовлення програмних продуктів та програмно-технічних комплексів, створення, розробка і впровадження баз даних і пакета прикладних програм для ЕОМ;

-Проведення технологічних, науково-дослідних, проектно-конструкторських і впроваджувальних робіт і надання відповідних послуг;

-Здійснення збору і поширення комерційної та економічної інформації;

-Редакційно-видавнича, поліграфічна діяльність;

-Перекладацька діяльність (переклад текстів і усного мовлення з іноземних мов і з російської на іноземну);

-Співробітництво з товарно-сировинними біржами, надання брокерських послуг;

-Розробка проектно - кошторисної, конструкторської і технічної документації, а також організація власних науково - технічних розробок;

-Дизайнерські, реставраційні та інші оформлювальні роботи і послуги;

-Здійснення операцій у галузі використання ноу-хау, інжинірингу та інших форм промислово-економічних зв'язків;

-Надання транспортних і експедиторських послуг підприємствам, організаціям, громадянам;

-Організація туристичних бюро, поїздок і подорожей, спортивно - оздоровчих, культурно-розважальних центрів і заходів;

-Інвестиційна діяльність у виробничій та соціальній сфері в Російській Федерації і за кордоном, здійснення діяльності на ринку цінних паперів у порядку, встановленому чинним законодавством;

- Фінансування угод за рахунок власних або позикових засобів на комерційній основі;

- Виконання будівельних, ремонтних, монтажних і пусконалагоджувальних робіт послуг відповідно до чинного законодавства:

-Здійснення факторингових операцій, фінансового лізингу, моніторингу, благодійної та спонсорської діяльності;

-Виробництво та реалізація препаратів ветеринарного призначення, виготовлених підприємствами, лабораторіями, цехами;

-Реалізація лікарських засобів для ветеринарних цілей, біологічних препаратів, зоогігієнічних засобів і атрибутів зооветеринарного призначення;

-Заготівля і переробка відходів виробництва, вторинної сировини;

-Здійснення інших видів господарської діяльності, не заборонених законодавством.

З метою проведення економічного аналізу результатів комерційної діяльності ТОВ «Вектор» були використані дані бухгалтерського обліку за 2008 і 2009 роки.

Таблиця 1. Основні показники господарської діяльності ТОВ «Вектор»


п / п

Найменування показника

Ед.ізмеренія

2008

2009

Відхилення

% Зміни

1

2

3

4

5

6

7

1

Товарообіг

Тис.руб.

114055

135673

+21618

+19

2

Собівартість

Тис.руб.

88860

103860

+15000

+17

3


Рівень Собівартості

%

78

76,6

-1,4

98,2

4

Валовий дохід

Тис.руб.

25195

31813

6618

26,27

5

Рівень валового доходу

%

22,1

24,2

+2,1

109,5

6

Витрати обігу

Тис.руб.

22093

26530

+4437

+20,1

7

Рівень витрат обігу

%

19,4

19,6

+0,2

101

8

Прибуток від реалізації

Тис.руб.

3102

5283

2181

70,31

9

Рентабельність

%

2,7

3,8

+2

140,7

10

Інші доходи

Тис.руб.

643

904

+261

+40,6

11

Інші витрати

Тис.руб.

1300

2989

1689

129,9

12

Балансова прибуток

Тис.руб.

2445

3198

753

30,7

13

Податок на прибуток

Тис.руб.

611

480

-131

-21,44

14

Чистий прибуток

Тис.руб.

1834

2718

884

148,2

15

Середня вартість основних засобів

Тис.руб.

6781,5

8209

+1427,5

+21

16

Фондовіддача

Тис.руб.

0,059

0,061

+0,002

+3,4

17

Фондомісткість

Тис.руб.

16,8

16,5

-0,3

+1,8

18

Середня вартість оборотних коштів

Тис.руб.

9421,5

11731

+2309,5

+24,5

19

Оборотність оборотних коштів

дні

30,2

31,6

+1,4

+4,6

20

Швидкість обертання оборотних коштів

обороти

12,1

11,7

-0,4

-3,3

21

Чисельність працівників

Чол.

52

56

+4

+2,6

22

Фонд оплати праці

Тис.руб.

3931

4463

532

13,53

23

Продуктивність праці 1 працівника

Тис.руб.

2193

2422

229

10,44

24

Середня заробітна плата 1 працівника

руб.

6300

6641

341

5,41

25

Прибуток у розрахунку на 1 працівника

Тис.руб.

35,27

48,54

13,27

37,62

У 2009 році прибуток від реалізації товарів зросла на 2181 тис.руб. або 70,3%. це обумовлено дією наступних факторів: зміною обсягу реалізації, рівня валового доходу і витрат обігу.

Зростання товарообігу в 2009 році в порівнянні з 2008 роком склав 21618 тис.руб. або 19%.

Вплив динаміки товарообігу на суму прибутку від реалізації визначаються за формулою:

ΔΣ Пр (Т) = (Т07-Т06) * Ур07/100

Де Т07 - товарообіг 2008р.

Т06 - товарообіг 2009р.

Ур07 - рентабельність продажів 2008р.

ΔΣ Пр (Т) = (135673 - 114055) * 15.784/100 = 12144.53 (тис.руб.)

Валовий дохід від реалізації в 2008 році збільшився на 6618 тис.руб. або 26,27%, а так само рівень валового доходу підвищився на 2,1%

Витрати обігу в 2009 році збільшилися в порівнянні з 2008 на 4437 тис.руб. або 20,1

Для розрахунку впливу витрат обігу на зміну суми прибутку від реалізації використовуємо формулу:

ΔΣ Пр (Уио) = (Уіо07-Уіо06) * Т07/100

Де Уіо07 - рівень витрат в 2009р.

Уіо06 - рівень витрат в 2008р.

ΔΣ Пр (Уио) = (9.838 - 12.786) * 256821/100 = 7571.08 (тис.руб.)

У цілому вплив трьох факторів дасть величину загальної зміни суми прибутку від реалізації

ΔΣ Пр (Т) + ΔΣ Пр (УВС) + ΔΣ Пр (Уио) = 12144.53 +11590.33 +7571.08 = 25568 (тис.руб.)

Питома вага впливу кожного фактора складає:

питому вагу впливу товарообігу

12144.53/25568 * 100 = 47.5%

питому вагу впливу рівня валового доходу

11590.33/25568 * 100 = 45.33%

питому вагу впливу витрат обігу

7571.08/25568 * 100 = -29.61%

Таким чином, прибуток від реалізації в 2009 році збільшилася за рахунок збільшення товарообігу і збільшення рівня витрат обігу, так само позитивно на суму прибутку від реалізації вплинуло збільшення рівня валового доходу.

Балансова прибуток у 2009 році склала 3198 тис.руб. що на 753 тис.руб. або 30,7% більше 2008р.

Позитивно на суму балансового прибутку вплинуло збільшення суми прибутку від реалізації на 70,31% і збільшення інших доходів на 261 тис.руб. Негативно на суму балансового прибутку вплинуло збільшення інших витрат на 1689 тис.руб.

З позитивної сторони роботу ТОВ «Вектор» характеризують показники рентабельності. У порівнянні з 2008 роком у 2009 році рентабельність продажів зросла на 7.463%, а рентабельність балансового прибутку на 4.669%, що на 35.842% більше 2008року.

Заповнивши таблицю і розрахувавши основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Вектор» за 2008-2009гт., Ми бачимо, що товарообіг збільшився на 21618 тис. руб. і склав у 2009р. 135673 тис. руб. Собівартість зросла до 103860 тис. руб., Тобто збільшилася на 15000тис. руб., отже, рівень собівартості знизився на 1,4%. Валовий дохід збільшився на 7655 тис. руб. і склав 32850 тис. руб., рівень валового доходу збільшився на 2, 1%. Витрати обігу зросли на 4437 тис. руб. і склали 26530 тис. руб. У свою чергу рівень витрат обігу зріс до 19,6%. Прибуток від реалізації збільшився на 3218 тис. руб. і склала в 2009р. 6320 тис. руб., Отже збільшилась рентабельність реалізації на 2%. Інші доходи збільшилися на261 тис. руб. На 1329 тис. руб. зросли інші витрати і склали 2130 тис. руб. Балансова прибуток збільшився на 1790 тис. руб. і склала 4235 тис. руб., отже, зріс податок на прибуток і склав у 2009р. 749 тис. руб. Чистий прибуток збільшився на 1652 тис. руб. і склала 3486 тис. руб. Середня вартість основних засобів зросла на 1427,5 тис. руб. і склала 8209 тис. руб .. Фондовіддача у свою чергу збільшилася на 0,002 тис. руб., А зворотний їй показник-фондомісткість, зменшився на 0,3 тис. руб. і склав 16,5 тис. руб. Середня вартість оборотних коштів у порівнянні з 2008р. зросла на 2309,5 тис. руб. і в 2009р. склала 11731 тис. руб. Оборотність оборотних засобів зросла на 1,4 дня, а швидкість обігу оборотних засобів зменшилася на 0,4 обороту і склав 11,7 обороту. Чисельність працівників з 2008р. зросла на 4 чол. Отже фонд оплати праці збільшився на 4046 тис. руб. і склав 16674 тис. руб. Продуктивність праці одного працівника збільшилася на 119,3 тис. руб. і склала в 2009р. 869,7 тис. руб. Середня заробітна плата одного працівника з 2008р. збільшилася на 1983,72 руб. і склала в 2009р. 8907,05 руб.

Таким чином, ми бачимо, що показники рентабельності покращилися і ТОВ «Вектор» як і раніше є прибутковим.

2.2 Бухгалтерський облік власного капіталу ТОВ «Вектор»

Для цілей бухгалтерського обліку визначення капіталу наведено у п. 7.4 Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії: «Капітал являє собою залишок господарських засобів організації після вирахування з них кредиторської заборгованості».

Капітал визначається вартістю активів, за якими у організації відсутні зобов'язання (чистих активів) До капіталу організації відносяться: статутний (складовий) капітал, додатковий капітал, резервний капітал і нерозподілений прибуток.

Синтетичний облік формування та руху капіталу здійснюється на наступних рахунках: 80 «Статутний капітал», 81 «Власні акції (частки)», 82 «Резервний капітал», 83 «Додатковий капітал» і 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Аналітичний облік за цими рахунками організується таким чином:

рахунок 80 - по засновникам, за стадіями формування капіталу, а в АТ та за видами акцій;

рахунок 82 - за напрямами використання коштів;

рахунок 83 - за джерелами утворення та за напрямками використання коштів;

рахунок 84 - за напрямами використання коштів. \

Статутний капітал - мінімальна величина майна організації, що гарантує інтереси її кредиторів.

Величина статутного капіталу, зареєстрованого в установчих документах, визначається сукупністю внесків (часток, акцій, пайових внесків) засновників (учасників) у грошовому вираженні.

Як вкладу засновниками (учасниками) можуть бути внесені грошові кошти або інше майно, а також майнові та інші права, мають грошову оцінку. Грошова оцінка вкладу здійснюється за угодою між учасниками і у випадках, передбачених законодавством, підлягає незалежній експертній оцінці.

Сальдо по рахунку 80 повинно відповідати розміру статутного, зафіксованому в установчих документах. Розміри і порядок формування статутного капіталу регламентуються ДК РФ і законами, які регулюють створення і діяльність організацій різних організаційно-правових форм

При створенні підприємства на суму зареєстрованого статутного капіталу робиться запис:

Д 75 / 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»

До 80 «Статутний капітал»

Внесення вкладу засновниками Д 50 «Каса» 51 «Розрахунок, 41« Товари »10« матеріали та ін

До 75 / 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»

Нарахування дивідендів учасникам товариства

За рішенням засновників статутний капітал може бути збільшений за рахунок збільшення вкладів учасників

Д 75 / 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»

До 80 «Статутний капітал»

-Додаткового капіталу Д83 К80

-Нерозподілений прибуток Д84 К80

За рішенням зборів засновників статутний капітал може бути зменшений за рахунок зменшення часток учасників у статутному капіталі

Д 80 К 75 / 1

У товариствах з обмеженою відповідальністю порядок формування, розмір та напрями використання резервного фонду законодавчо не регламентується, тому відповідні положення мають бути встановлені в установчих документах.

Інформація про стан та рух резервного капіталу відображається на рахунку 82 «Резервний капітал». Збільшення резервного капіталу відображається по кредиту рахунку, а використання коштів обліковується за дебетом рахунка.

У ТОВ «Куряочка» резервний капітал не формується.

Додатковий капітал формується в ході діяльності організації. Порядок його утворення регламентується норматіинимі актами.

Інформація про формування та рух додаткового капіталу відображається на рахунку на рахунку 83 «Додатковий капітал»

За кредитом рахунку рахунку відображається утворення і поповнення додаткового капіталу на основі таких засобів:

-Приросту вартості необоротних активів, виявленого при переоцінці;

-Емісійного доходу, отримуваного акціонерними товариствами при формуванні статутного капіталу за рахунок продажу акцій за ціною, вищою від номінальної вартості;

-Інших джерел, передбачених законодавством.

За дебетом рахунка робляться записи у випадках направлення коштів на такі цілі:

- Збільшення статутного капіталу;

-Погашення сум зниження вартості необоротних активів, виявлених під час переоцінки;

- Розподіл між засновниками

Додатковий капітал ТОВ «Вектор» сформований за рахунок включення до нього нерозподіленого прибутку минулого року. При цьому робиться запис

Д 84 «Нерозподілений прибуток»

До 83 «Додатковий капітал»

При ліквідації організації залишки резервного та додаткового капіталу перераховуються на рахунок 80, потім розподіляються між учасниками.

У бухгалтерській звітності інформація про капітал представлена ​​в бухгалтерському балансі по рядках «Статутний капітал», «Резервний капітал», «Додатковий капітал» і «Нерозподілений прибуток», а також у формі № 3 «Звіт про зміни капіталу».

Рекомендована форма звіту про зміни капіталу наведена у вказівках про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н.

Перелік обов'язкових показників, які повинні бути представлені у звіті про зміни капіталу, наведено в п. 30 ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Додатково розкриваються наступні дані: кількість акцій, випущених акціонерним товариством і оплачених; кількість акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальна вартість акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, його дочірніх і залежних товариств.

Згідно МСФЗ капітал визначається як залишкова вартість активів компанії після вирахування з активів всіх її зобов'язань, тобто за вартістю чистих активів компанії.

Інформація про величину і зміну капіталу представляється в окремій формі фінансової звітності, в якій відображаються:

-Сума чистого прибутку (збитку) за звітний період;

-Прибутки та збитки, які відносять на капітал;

-Результат впливу змін облікової політики та виправлення

помилок;

-Величина і зміни нерозподіленого прибутку (збитку), інших складових капіталу: акціонерного, додаткового капіталу та кожного виду резерву;

-Операції з капіталом, які проводив власник.

У цілому зміст статей звіту аналогічно показниками, наведеними у звіті про зміну капіталу згідно РПБУ. Різниця полягає по ряду доходів і витрат (прибутків і збитків), які відповідно до МСФЗ відображаються не в звіті про прибутки та збитки, а відносяться на капітал.

Глава 3 Комплексний аналіз складу і структури власного капіталу ТОВ «Вектор»

3.1 Цілі завдання та методика аналізу власного капіталу

Термін "капітал" багатозначний, і перша проблема, яка виникає при розробці методології його аналізу, полягає у визначенні основних понять, які характеризують капітал та його складові.

Перш за все слід виділити сукупний капітал, який виступає в якості джерела формування активів організації. Фундаментальне рівняння бухгалтерського обліку грунтується саме на такому розумінні капіталу:

Активи = Сукупний капітал. (1)

Таким чином, термін "капітал" використовується в самому широкому сенсі: як сукупних джерел майна. У цьому випадку як власний, так і позиковий капітал виступають двома різновидами капіталу організації.

У той же час термін "капітал" може мати інше смислове наповнення. З даним терміном зв'язується розуміння виключно власного капіталу, в той час як залучений капітал визначається як зобов'язання. У цьому випадку фундаментальне рівняння приймає вигляд:

Активи = Зобов'язання + Капітал. (2)

Такий же підхід присутня у визначенні, даному міжнародними стандартами фінансової звітності. Так, у словнику термінів, що входить в російське видання МСФЗ, вказується, що термін "капітал" означає "чисті активи або власні кошти компанії".

Зазначеного підходу до визначення поняття "капітал" дотримується В. Ф. Палій, який відзначає, що "капітал являє собою вартість активів, не обтяжених зобов'язаннями, тобто це вартість активів, які не будуть направлені в майбутньому на врегулювання зобов'язань".

У Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії вказується, що "капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за весь час діяльності організації".

Щоб уникнути змішання понять використовуємо для позначення сукупних джерел майна термін "сукупний капітал". З метою ідентифікації власних джерел доцільно використовувати рівноцінні терміни "власний капітал" і "капітал", принциповий підхід до визначення якого може бути виражений рівнянням:

Власний капітал (Капітал) = Активи - Зобов'язання. (3)

Вивчення природи та економічного змісту власного капіталу дозволяє виявити його основні функції: оперативну - складається в підтримці безперервності діяльності; захисну - спрямовану на забезпечення захисту капіталу кредиторів та відшкодування збитків; розподільну - пов'язану з участю в розподілі отриманого прибутку; регулюючу - пов'язану з участю окремих суб'єктів в управлінні підприємством.

На відміну від інших видів джерел утворення активів певна частина власного капіталу, а саме статутний капітал, представляючи собою стабільну величину, забезпечує підприємству юридичну можливість існування. Так, обов'язковою умовою функціонування підприємства є збереження статутного капіталу на рівні не нижче передбаченої законодавством мінімальної величини.

Необхідність дотримання цієї вимоги випливає з того, що власники підприємства (за винятком підприємств таких організаційно-правових форм власності, при яких учасники несуть відповідальність своїм майном по зобов'язаннях підприємства, наприклад повне товариство) не несуть персональної відповідальності за його зобов'язаннями, а претензії кредиторів можуть поширюватися тільки на активи підприємства. У цих умовах необхідна правова та економічна захист інтересів кредиторів у разі прагнення власників або адміністрації підприємства до "проїдання" власного капіталу, що рівносильно переносу ризику, пов'язаного з неефективною виробничо-комерційною діяльністю, на кредиторів.

Гарантією захисту інтересів кредиторів виступає дотримання обов'язкової вимоги наявності чистих активів, вартість яких за величиною повинна бути не менше, ніж зареєстрований статутний капітал.

Особливу роль в реалізації функції захисту інтересів кредиторів відіграє резервний капітал, головне призначення якого полягає в покритті можливих збитків і зниження ризику кредиторів у разі погіршення економічної кон'юнктури. Чим більше резервний капітал, тим більша сума збитків може бути компенсована і тим більшу свободу маневру одержує керівництво підприємства щодо вжиття заходів для виправлення ситуації.

Реалізація функції відшкодування збитків за принципом пріоритетності прав кредиторів призводить до ущемлення майнових прав власників, що компенсується за рахунок здійснення розподільчої функції. Так, на відміну від кредиторів, чиї претензії на активи, як правило, фіксовані, власники мають право на весь прибуток, що залишилася в розпорядженні підприємства.

Для кожного окремого засновника розподільна й регулююча функції визначаються в першу чергу його часткою в статутному капіталі та іншими умовами участі в діяльності. Виходячи з цього буде визначатися частки окремих власників у виручці від ліквідації підприємства, їх право голосу, право на участь у загальних зборах, право на дивіденди, переважне право на придбання нових акцій при збільшенні статутного капіталу та ряд інших принципових умов.

Аналіз власного капіталу має наступні основні цілі: виявити основні джерела формування власного капіталу та визначити наслідки їх змін для фінансової стійкості підприємства; визначити правові, договірні та фінансові обмеження у розпорядженні поточної і накопиченої нерозподіленого прибутком; оцінити пріоритетність прав на отримання дивідендів; виявити пріоритетність прав власників при ліквідації підприємства.

Методика аналізу

Власний капітал може бути розглянуто в наступних аспектах: обліковому, фінансовому та правовому.

Обліковий аспект аналізу власного капіталу передбачає оцінку первинного вкладення капіталу та її наступних змін, пов'язаних з додатковими вкладеннями, отриманої чистим прибутком, накопиченої з моменту функціонування підприємства, і іншими причинами, внаслідок яких відбувається нарощення (зменшення) власного капіталу.

Даний аспект проблеми знаходить своє відображення в концепції підтримки (збереження) капіталу, передбаченої вимогами облікових систем.

В основі концепції підтримки (збереження) капіталу лежить таке положення: з метою захисту інтересів кредиторів, а також для об'єктивної оцінки власниками отриманого кінцевого фінансового результату і можливостей його розподілу величина власного капіталу господарюючого суб'єкта повинна зберігатися на незмінному рівні. Збереження власного капіталу є обов'язковою умовою визнання отриманої у звітному періоді прибутку.

Відповідно до даної концепції прибуток виникає тільки в тому випадку, якщо протягом звітного періоду мав місце реальне зростання власного капіталу, при цьому виплата дивідендів не повинна призводити до скорочення капіталу.

Згідно з російським Федеральним законом "Про акціонерні товариства" суспільство не має права виплачувати оголошені дивіденди по акціях, якщо в результаті цього вартість чистих активів стане менше, ніж сума його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом товариства ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій.

Концепція підтримки капіталу близька до добре відомого твердженням Хікса (Нюкз): мета обчислення прибутку на практиці полягає в тому, щоб дати людям уявлення про суму, яку вони можуть використовувати на споживання, не стаючи біднішими. Згідно з цим положенням прибуток тієї чи іншої людини слід розглядати як максимальну суму, яку він може витратити протягом певного періоду за умови, що стан його до кінця цього періоду не зменшиться в порівнянні з початком. Незважаючи на те що в наведеному затвердження мова йде про окремих індивідах, поняття прибутку як приросту добробуту або приросту капіталу застосовно до будь-якого господарюючому суб'єкту.

У зв'язку з цим виникає необхідність визначення незмінною або стабільної величини капіталу, так як для обчислення його приросту необхідно знати початковий рівень.

У міжнародній практиці бухгалтерського обліку та фінансового аналізу отримали поширення два основних підходи до даної проблеми:

оцінка збереження (підтримання) фінансового капіталу;

оцінка підтримки фізичного капіталу

Оцінка підтримки фінансового капіталу заснована на аналізі величини чистих активів і її зміни в аналізованому періоді. Кількісним вираженням власного капіталу виступають чисті активи. Завдання аналізу полягає в тому, щоб оцінити, чи дійсно величина чистих активів організації зберігається до кінця аналізованого періоду в порівнянні з їх величиною на початок звітного періоду.

Відповідно до даного підходу прибуток вважається отриманою, тільки якщо фінансова (грошова) сума чистих активів в кінці періоду перевищує фінансову (грошову) суму чистих активів на початку періоду після вирахування всіх розподілів та внесків власників протягом періоду.

На перший погляд проблема має просте рішення: за даними бухгалтерського балансу розрахувати арифметичну різницю величини чистих активів на кінець і початок періоду та визначити знак зміни. Позитивний знак повинен свідчити про нарощенні і, отже, збереження капіталу.

Однак простота такого рішення є здавалося. Справа в тому, що показники бухгалтерського балансу, так само як і всі показники бухгалтерської звітності, представляють собою номінальні дані, які відчувають на собі спотворює вплив інфляції. У цих умовах просте зіставлення величини чистих активів на початок і кінець року не є коректним, тому що може призвести до спотворення реальної картини зміни власного капіталу.

Таким чином, в умовах зниження купівельної спроможності грошей (інфляції) метод оцінки капіталу в номінальних грошових одиницях, який ігнорує вплив інфляції на його величину, спотворює реальну величину прибутку і факт дійсного підтримки капіталу. Тому в умовах інфляції застосовується метод вимірювання капіталу в одиницях купівельної спроможності грошей.

Оцінка підтримки фізичного капіталу заснована на наступних міркуваннях. Вважається, що організація зберігає свій капітал, якщо до кінця звітного періоду вона в змозі відновити ті матеріальні активи, які мала на початку періоду. У тому випадку, якщо ціни на ресурси до кінця періоду виростуть, арифметичне рівність балансової величини власного капіталу на початок і кінець періоду не означає збереження капіталу. Навпаки, мова йде про часткову втрату капіталу у зв'язку з тим, що організація не здатна забезпечити повне заміщення витрачених ресурсів.

Вибір методу оцінки збереження капіталу - фінансового або фізичного - здійснюється господарюючим суб'єктом самостійно і залежить від інтересів і потреб користувачів.

Вибір методу оцінки фінансового капіталу - в номінальних одиницях або одиницях купівельної спроможності - залежить від того, наскільки істотно вплив інфляції в сформованих економічних умовах і, отже, наскільки значно її спотворює вплив на величину чистих активів організації та її фінансові результати.

Значення концепцій підтримки капіталу для фінансового аналізу полягає в тому, що вони дозволяють визначати умови збереження капіталу і випливають з цих умов критерії визнання отриманого прибутку.

Згідно з даними концепціям у складі отриманого фінансового результату повинні бути виділені дві складові: власне прибуток або збиток і суми повернення (підтримання) капіталу. Прибуток організації, яка надходить у розпорядження власників і може бути використана ними на виплату дивідендів, визначається як різниця отриманого кінцевого фінансового результату і суми повернення (підтримання) капіталу.

З точки зору концепції підтримки фінансового капіталу прибуток може бути визнана тільки в тому випадку, якщо збільшення чистих активів перевищує суми, необхідні для підтримки капіталу на колишньому рівні.

З точки зору концепції підтримки фізичного капіталу прибуток вважається отриманою, тільки якщо фізична продуктивність (або операційна спроможність) компанії (або ресурси або фонди, необхідні для досягнення цієї здатності) наприкінці періоду перевищує фізичну продуктивність на початку періоду після вирахування всіх розподілів або вкладів власників у протягом періоду.

Одне з відмінностей між цими двома концепціями підтримки капіталу полягає у відображенні результатів змін цін на активи. Згідно з концепцією підтримки фінансового капіталу, при якій капітал визначається в номінальних грошових одиницях, збільшення вартості активів, якими володіло підприємство протягом звітного періоду, визначається як прибуток від володіння і розглядається в складі фінансового результату. Важливо підкреслити при цьому, що прибуток від володіння активами може бути визнаний прибутком тільки після їх продажу.

Згідно з концепцією підтримки фізичного капіталу всі зміни цін, що впливають на вартість матеріальних активів підприємства, розглядаються як коригування, необхідні для підтримки капіталу, а не як прибуток.

Важливо відзначити, що оцінка здатності організації до підтримки фізичного капіталу передбачає використання відновлювальної вартості ресурсів (тієї вартості, яка була б сплачена, якщо б такий же актив купувався в даний час).

Фінансовий аспект аналізу власного капіталу полягає в тому, що власний капітал розглядається як різниця між активами і зобов'язаннями. В основі даного підходу лежить загальна вимога захисту інтересів кредиторів, з якого випливає, що майно має перевищувати зобов'язання.

Значимість даного підходу для аналізу власного капіталу полягає в тому, що якщо активи і зобов'язання можуть розглядатися самостійно і ізольовано, то результати аналізу власного капіталу обумовлені отриманням достовірної інформації про величину майна і позикових коштів організації.

Розглядаючи власний капітал як залишкову величину, ми не можемо говорити про неї в тому сенсі, що це і є та сума коштів, яку могли б отримати власники в разі дійсної ліквідації підприємства. Справа в тому, що розрахунок чистих активів здійснюється за балансом на підставі балансової вартості активів і пасивів, яка може не збігатися з їх ринковою вартістю Тому величина власного капіталу (чистих активів) розглядається в широкому сенсі як якийсь запас міцності в разі неефективної діяльності підприємства в майбутньому і певна гарантія захисту інтересів кредиторів.

Потрібно мати на увазі, що зобов'язання підприємства перед кредиторами не зменшуються у разі зміни вартості активів. Таким чином, головною проблемою стає визначення і коректна оцінка статей активів, оскільки від цього залежить обгрунтованість значень ключових показників фінансового стану.

Для визначення активів необхідно сформулювати ті характеристики, які повинен мати об'єкт обліку, щоб він міг бути визнаний активом.

Слід зазначити, що поняття "активи" і умови їх визнання змінювалися в міру розвитку теорії та практики бухгалтерського обліку, що не могло не позначитися на аналітичній інтерпретації інформації бухгалтерської (фінансової) звітності.

У Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії кажуть, що активами вважаються господарські засоби, контроль над якими організація отримала в результаті доконаних фактів її господарської діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.

Для аналітичної інтерпретації статей активів важливе розуміння того, що може бути визнано майбутніми економічними вигодами. Концепція в даному питанні вказує, що актив принесе в майбутньому економічні вигоди організації, коли він може бути:

використаний відокремлено чи в поєднанні з іншим активом у процесі виробництва продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;

-Обміняний на інший актив;

-Використаний для погашення зобов'язання;

-Розподілений між власниками організації.

Визнання активів здійснюється за допомогою певних критеріїв, що застосовуються при вирішенні питання про включення відповідної під визначення активу статті в бухгалтерську звітність.

Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії вказують, що для визнання об'єкта як активу, тобто включення його в бухгалтерський баланс, він повинен відповідати наведеному раніше визначенню активів і, крім того, може бути виміряна з достатнім ступенем надійності.

Ключовим питанням при визначенні величини власного капіталу є вибір способу оцінки активів. Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії виділяє такі основні способи оцінки: за фактичною (первісної) вартості (собівартості) (найбільш поширений); за поточною (відновної) вартості; за поточною ринковою вартістю (вартістю реалізації); за дисконтованою вартістю.

Оцінка активів по відновної вартості становить інтерес при аналізі капіталу діючого підприємства з позиції його збереження та підтримки.

Оцінка за поточною ринковою вартістю важлива для кредиторів при аналізі ними фінансового ризику. Крім того, дана оцінка являє безпосередній інтерес для різних вкладників капіталу при розгляді питання про можливість ліквідації підприємства та визначенні конкурсної маси. Не випадково в міжнародній практиці обліку велику увагу приділяється додатковому розкриття інформації щодо ринкової вартості активів.

Дана вимога щодо розкриття інформації в даний час включена в національні російські стандарти бухгалтерського обліку - Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" та "Облік основних засобів" (ПБУ 5 / 01 та ПБО 6 / 01), в яких міститься вказівка ​​на необхідність відображення в бухгалтерській звітності інформації про ринкову вартість активів.

Слід зазначити, що, незважаючи на значущість для аналізу інформації про оцінку активів за ринковою вартістю, проблема її визначення залишається складною в силу суб'єктивності процесу оцінки практично будь-якої статті.

Оцінка за дисконтованою вартістю має принципове значення при визначенні реальних співвідношень активів і пасивів.

Розглянуті умови визнання активів та їх відображення у бухгалтерському балансі безпосередньо впливають на величину власного капіталу. Завищена оцінка активів призводить до завищення власного капіталу, занижена - до його заниження.

Обгрунтування методики визначення величини власного капіталу має велике значення, оскільки різні підходи до її розрахунку призводять до різної оцінки структури сукупного капіталу і рентабельності його вкладення, а отже, до різної характеристиці фінансової стійкості.

Найбільш спрощеним є зберігся на практиці підхід, при якому під власним капіталом розуміють підсумкову величину, яка відображається у розділі III балансу, виходячи, очевидно, з того, що даний розділ має назву "Капітал і резерви". Подібний формальний підхід призводить на практиці до спотворення величини власного капіталу, а значить, і структури сукупного капіталу в цілому.

З введенням в дію Цивільного кодексу Російської Федерації у вітчизняну практику аналізу повернулося поняття чистих активів як кількісного вираження власного капіталу.

Даний показник має ключове значення в системі оцінки фінансової стійкості організації. Не випадково Цивільний кодекс Російської Федерації і Федеральний закон "Про акціонерні товариства" з величиною вартості чистих активів пов'язують основні характеристики діяльності підприємств, включаючи і саму можливість їх існування.

Одним із способів визначення вартості акцій акціонерних товариств є її розрахунок на базі визначення вартості чистих активів. Частка учасників ТОВ також визначається виходячи з величини чистих активів.

На підставі показника вартості чистих активів оцінюється структура сукупного капіталу (співвідношення власних і позикових коштів). Зниження частки власного капіталу спричиняє за собою погіршення кредитоспроможності підприємств. Крім того, враховуючи, що показники власного і позикового капіталу використовуються для розрахунку рентабельності вкладень у підприємство різних вкладників (власників, кредиторів), можна припускати, що викривлення величини зобов'язань у сукупних пасивах негативно позначиться на об'єктивності показників, що характеризують ціну капіталу.

Важливо мати на увазі, що величина чистих активів організації може не збігатися з підсумком розділу "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу. Використання для аналізу структури сукупних пасивів підсумковій статті з даного розділу балансу може привести до штучного завищення частки власного капіталу та заниження фінансового ризику.

3.2 Економічний аналіз власного капіталу ТОВ «Вектор»

У складі власного капіталу можуть бути виділені дві основні складові: інвестований капітал, тобто капітал, вкладений власниками, і накопичений капітал, тобто створений понад те, що було спочатку авансовано власниками. Крім того, у складі власного капіталу, можна виділити складову, пов'язану зі зміною активів організації внаслідок їх переоцінки.

Інвестований капітал включає номінальну вартість простих і привілейованих акцій, а також додатково оплачений (понад номінальну вартість акцій) капітал. Перша складова інвестованого капіталу представлена ​​в балансі російських підприємств статутним капіталом, друга - додатковим капіталом (у частині отриманого емісійного доходу).

Накопичений капітал знаходить своє відображення у вигляді статей, які формуються за рахунок чистого прибутку (резервний капітал, нерозподілений прибуток).

У структуру власного капіталу входять: наявний, або наявний, капітал, який включає інвестований капітал (статутний капітал і емісійний дохід), накопичений капітал (сформований за рахунок чистого прибутку організації) і результати переоцінки; потенційний капітал, включення якого до складу наявного капіталу відбудеться після визнання доходів, представлених у звітному балансі як доходи майбутніх періодів, та їх відображення у відповідному періоді в складі фінансового результату; тимчасова складова, представлена ​​величиною резервів майбутніх витрат.

Маючи на увазі, що суми, що знайшли відображення по даній статті балансу, носять короткостроковий характер, то при аналізі фінансової стійкості, яку характеризує власний капітал, слід спиратися на його стабільну частину.

Результати аналізу власного капіталу залежать від надійності оцінки статей бухгалтерського балансу. Завищена оцінка активів, наприклад, в частині відображеної в балансі величини дебіторської заборгованості насамперед проявиться у завищенні суми накопиченого капіталу, на величину якої вплине прибуток, що входить до складу малоймовірною для стягнення дебіторської заборгованості.

Некоректно проведена переоцінка основних засобів виявиться у вигляді складової, що характеризує результати переоцінки.

У той же час заниження вартості активів організації, наприклад, внаслідок повного списання об'єктів при їх триваючому використанні призводить до так званих прихованих резервів капіталу.

Розподіл власного капіталу на інвестований і накопичений має велике значення як у теоретичному, так і практичному плані: за співвідношенням і динаміці цих груп оцінюють ділову активність і ефективність діяльності підприємства. Тенденція до збільшення питомої ваги другої групи (накопиченого капіталу) свідчить про здатність нарощувати кошти, вкладені в активи підприємства, і характеризує фінансову стійкість організації.

При обчисленні величини накопиченого капіталу слід враховувати особливості сучасного бухгалтерського обліку, пов'язані з відображенням чистого прибутку, використаної на фінансування довгострокових вкладень. Витрачання чистого прибутку на цілі фінансування капітальних вкладень представляє такий вид її використання, який не супроводжується зменшенням капіталу: кошти залишаються на підприємстві, беручи іншу форму (на відміну від використання прибутку на цілі споживання).

Таким чином, загальна сума накопиченого капіталу не повинна зменшуватися внаслідок капіталізації прибутку та його використання на цілі розвитку і розширення підприємства. Дане положення є принципово важливим для розуміння змін у структурі власного капіталу.

Аналіз структури та динаміки власного капіталу ТОВ «Вектор» наведено в таблиці 4.

Таблиця 2 Аналіз структури та динаміки власного капіталу

Джерело

Капіталу

Наявність коштів, тис.руб.

Структура коштів,%


На

початок року

На кінець року

Зміна

(Гр.3-гр.2)

На початок року

На кінець року

Зміна

(Гр.6-гр.5)

1.

2

3

4

5

6

7

Статутний

Капітал

14

14

0

0,21

0,15

-0,06

Додатковий

Капітал

4863

6697

1834

72,46

71,03

-1,43

Резервний

капітал


-

-

-

-

-

-

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

1834

2718

884

27,33

28,82

+1,49

РАЗОМ:

6711

9421

2718

100

100

-

Як це видно з таблиці величина власного капіталу збільшилася на 2718 тисяч рублів, у тому числі: статутний капітал підприємства не змінився, але його питома вага у вартості власного капіталу зменшився на 0,06%; величина додаткового капіталу залишилася колишньою, але його питома вага знизилася на 1,43%; величина непокритого збитку скоротилася і на кінець року сума нерозподіленого прибутку становила 2718 тисячі рублів.

Слід переконатися в стабільності величини статутного капіталу протягом звітного періоду та її відповідність даним, зафіксованим в установчих документах. Згідно з чинним законодавством всі зміни, пов'язані з величиною статутного капіталу (і, отже, записи по рахунку 80 "Статутний капітал"), можуть здійснюватися лише після відповідного корегування установчих документів та їх перереєстрації. Дані щодо стану і руху власного капіталу міститися у формі № 3. Аналіз стану та руху власного капіталу наведено в таблиці 3.

Таблиця 3. Аналіз стану та руху власного капіталу

Найменування

Показника

Статутний капітал

Додатковий капітал

Резервний капітал

Нерозподілений прибуток минулих років

разом

1.

2

3

4

5

6

1.Остаток на початок року, тис. грн.

14

4863

-

1834

6711

2.Поступіло, тис.руб.

-

1834

-

2718

4552

3.Ізрасходовано (використано), тис.руб.

-

-

-

1834

1834

4.Остаток на кінець року, тис. грн.

14

6697

-

2718

9429

5.Абсолютное зміна (+,-), тис.руб.

(Стор.4 - стор 1)

-

+1834

-

+884

+2718

6.Относітельное зміна,%

(Стор.5 / стр 1 * 100%)

-

37,71

-

48,20

40,50

На основі показників стану і руху власного капіталу видно, що абсолютна зміна по нерозподіленого прибутку склало 884тисячі рублів, а відносне зміна 40,50%.

Одним з найважливіших показників, що характеризують стан капіталу організації, є величина чистих активів. Її визначають розрахунково за даними бухгалтерського балансу. Під чистими активами розуміють різницю між сумою прийнятих до розрахунку активів і зобов'язань організації.

За діючими правилами до активів, які беруть участь у розрахунках, відноситься все грошове і не грошове майно організації, отражаемое за статтями розділів I і II бухгалтерського балансу, крім статей заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу і власних акцій, викуплених у акціонерів. До розрахунку приймають:

основні кошти та інші необоротні активи з розділу I балансу;

запаси і витрати, які відображаються в розділі II балансу;

грошові кошти, розрахунки та інші активи, що наводяться в розділі II балансу.

Назване майно включають до розрахунку чистих активів в оцінці за балансовою вартістю.

Розрахунок величини чистих активів наводиться в таблиці 4.

Таблиця 4. Розрахунок величини чистих активів

Найменування показника

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

Нематеріальні активи

-

-

Основні засоби

7617

8801

Незавершене будівництво

-

-

Довгострокові фінансові вкладення

-

-

Інші необоротні активи

-

-

Виробничі запаси, готова продукція і товари

5116

9123

Витрати майбутніх періодів

194

269

Дебіторська заборгованість

594

270

Короткострокові фінансові вкладення

-

-

Грошові кошти

233

132

Інші оборотні активи, крім не прийнятих до розрахунку

-

-

Разом активів

13754

18595

Цільові надходження

-

-

Орендні зобов'язання

-

-

Кредити банків

-

-

Позикові кошти

-

-

Кредиторська заборгованість

7043

8398

Розрахунки по дивідендах

-

-

Резерви майбутніх витрат

-

-

Інші зобов'язання, крім не прийнятих до розрахунку

-

-

Разом зобов'язань

7043

8398

Чисті активи (разом активів - разом зобов'язань)

6711

10197

Виходячи з наведених даних в таблиці 6, видно, що чисті активи збільшили свій розмір (абсолютне відхилення склало 3486 тисячі рублів, відносне 34,8%). Зростання чистих активів, а також перевищення їх над статутним капіталом дозволяє судити про інвестиційну привабливість організації.

Висновок

У даній роботі були розглянуті роль, значення та порядок формування власного капіталу організації. Очевидно, що для діючого підприємства однієї з найбільш важливих цілей є збереження власного капіталу, значущість якого його для життєздатності та фінансової стійкості підприємства настільки висока, що вона отримала законодавче закріплення в Цивільному кодексі РФ в частині вимог про мінімальну величину статутного капіталу; співвідношенні статутного капіталу і чистих активів; можливості виплати дивідендів в залежності від співвідношення чистих активів і суми статутного і резервного капіталу. У розглянутій організації - ТОВ «Вектор», за результатами проведеного аналізу, ми бачимо, що вимоги ГК РФ виконуються. Величина чистих активів перевищує величину статутного капіталу, і є динамічною, тому що в порівнянні з попереднім періодом сума чистих активів зросла. Це говорить про поліпшення фінансово-господарського стану підприємства, про інвестиційну привабливість організації, так як чисті активи є свого роду гарантією інтересів кредиторів. Відповідна їх величина свідчить про можливість організації існувати і вижити в критичних ситуаціях

Не менш важливим є проведення фінансового аналізу власного капіталу організації, оскільки за його допомогою відкривається реальна картина про стан підприємства. Це, по-перше, необхідно для найбільш ефективного управління підприємством, а по-друге, ця інформація цікава інвесторам, а також іншим партнерам підприємства. За даними аналізу стану власного капіталу ТОВ «Вектор» виявлено, що при незмінності статутного і додаткового капіталу, відбулося зростання величини власного капіталу. Організація покрила всі збитки попереднього періоду і отримала чистий прибуток у розмірі 2718 тисяч рублів.

Як показав аналіз платоспроможності, підприємство є неплатоспроможним і не в змозі відновити її протягом найближчого часу, тому що коефіцієнти платоспроможності, забезпеченості власними обіговими коштами і відновлення платоспроможності нижче нормативного значення.

Для більш ефективної роботи підприємства та відновлення його платоспроможності можна зробити наступні заходи: отриманий прибуток направити на виробничо-господарський розвиток організації, збільшення статутного капіталу. Для зміцнення фінансової стійкості необхідне створення резервного капіталу, відповідно до закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» Федеральний закон від 26.12.95 р. № 208-ФЗ (редакція від 29.12.2004), резервів за сумнівними боргами і створення резервів на покриття можливих збитків у майбутньому.

Список літератури

  1. «Про бухгалтерський облік». Федеральний закон від 21.П.96 р. № 129-ФЗ.

  2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. -М.: Проспект, 1998.

  3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина I і II.

  4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н, з подальшими змінами і доповненнями.

  5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» - ПБО 18/02. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.02 р. № П4н.

  6. Бабаєв Ю.А., Коміссарова І.П., Крашеніннікова М.С. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

  7. Баканов М.І., Кашаєв О.М., Шеремет А.Д. Економічний аналіз. Теорія, історія, сучасний стан, перспективи. - М.: Фінанси, 2006.

  8. 2) Горелік О.М. Фінансовий аналіз: навч. посібник / О.М. Горелік, О.А. Філіппова. - М.: КНОРУС, 2007. - 272 с.

  9. Зимін Н.Є. Аналіз і діагностика фінансового стану підприємств: Навчальний посібник. - М.: ІКФ «ЕКМОС», 2003. - 240 с.

  10. 4) Ковальов А.І., Привалов В.П. Аналіз фінансового стану підприємства. - Вид. 4-е, испр. і доп. - М.: Центр економіки і маркетингу, 2005. - 208 с.

  11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008

  12. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008

  13. 5) Левчаев П.А. Система фінансових ресурсів підприємства / / Економ. аналіз: теорія і практика, 2006.

  14. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для вузів / Під ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 417 с.

  15. 7) Маркар'ян Е.А. Фінансовий аналіз: навч. посібник / Е.А. Маркар'ян, Г.П., Г.П. Герасименко, С. Е. Маркар'ян. - 6-е вид., Перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - 224 с.

  16. Патров В.В. Бочкарьова І.І. Левіна Г.Г. «Бухгалтерський облік» Навчальний посібник за програмою підготовки й атестації професійних бухгалтерів. 316с.

  17. Подільський В.І., А. А. Савін, О. В. Сотникова. Аудит: Підручник для студ. середовищ. проф. навч. закладів / За ред. В. І. Подільського - М.: Майстерність, 2002

  18. В. П. Суйц. Аудит: підручник - М: Вища освіта, 2007

  19. А. П. Сахан, Н. Ф. Софронова, Г. І. Невольнікова, Н. В. Клімова. Бухгалтерський облік (на підприємствах торгівлі та громадського харчування): Навчальний посібник - М: Видавничий дім «Ділова література», 2003

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    332.3кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Управління формуванням та облік власного капіталу підприємства
    Облік власного капіталу 2 Поняття власного
    Облік власного капіталу 2
    Облік власного капіталу
    Облік власного капіталу 2
    Облік власного капіталу організації
    Облік власного капіталу банку
    Облік власного капіталу 2 Економічна сутність
    Облік та аналіз власного капіталу банку
© Усі права захищені
написати до нас