Зміст
1 Теоретичні аспекти обліку власного капіталу
1.1 Порядок формування та облік статутного капіталу
1.2 Порядок формування та облік резервного та додаткового капіталу
1.3 Облік нерозподіленого прибутку
2 Документальне оформлення та облік власного капіталу ТОВ «Вектор»
2.1 Організаційно - економічна характеристика ТОВ «Вектор»
2.2 Бухгалтерський облік власного капіталу ТОВ «Вектор»
3 Комплексний аналіз складу і структури власного капіталу ТОВ «Вектор»
3.1 Цілі завдання та методика аналізу власного капіталу
3.2 Економічний аналіз власного капіталу ТОВ «Вектор»
Висновок
Список літератури
Введення
На початку діяльності організація формує власний капітал, надалі вона повинна постійно стежити за його достатністю, вживати заходів для підтримки і нарощування його величини. Власний капітал-це важливий показник діяльності підприємства, тому що показує що у підприємства є відповідні гарантії. Це дуже важливо для інвесторів, а також для партнерів, працівників та інших учасників діяльності організації. В даний час багато найбільші фірми світу публікують свою фінансову звітність (у тому числі і про рух капіталу) у пресі, в інформаційних технологіях. У дипломній роботі розглядаються поняття капіталу, його складові, їх призначення, порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Тому тема «Бухгалтерський облік власного капіталу підприємства» є актуальною.
Об'єктом дослідження є торговельне підприємство ТОВ «Вектор».
Предметом дослідження є власний капітал підприємства.
При виконанні дипломної роботи були поставлений наступні цілі:
розкрити поняття, суть і види власного капіталу підприємства;
охарактеризувати особливості обліку та формування основних складових власного капіталу;
охарактеризувати тенденції у зміну урахування власних коштів.
Дипломна робота «Бухгалтерський облік власного капіталу підприємства» складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури, додатки.
У вступі визначено актуальність теми дипломної роботи, її структура.
У першому розділі викладені теоретичні аспекти обліку власного капіталу підприємства, порядок формування статутного, резервного та додаткового капіталів підприємства, облік нерозподіленого прибутку.
У другому розділі розглянуті документальне оформлення та облік власного капіталу ТОВ «Вектор», дана організаційно - економічна характеристика підприємства.
У третьому розділі наведено комплексний аналіз складу і структури власного капіталу підприємства. У висновку зроблені висновки і дані рекомендації щодо поліпшення діяльності підприємства.
Дипломна роботи викладена на 62 сторінках машинописного тексту.
Теоретичні аспекти обліку власного капіталу підприємства
Порядок формування та облік статутного капіталу
Основу власного капіталу підприємства складає статутний капітал, зафіксований в його статутних установчих документах. Він є необхідною умовою утворення і функціонування будь-якої юридичної особи.
Статутний капітал - це стартовий капітал, необхідний підприємству для здійснення фінансово - господарської діяльності з метою одержання прибутку.
Згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації статутний капітал може виступати у вигляді:
- Складеного капіталу - в повному товаристві і товаристві на вірі;
- Пайового або неподільного фонду - у виробничому кооперативі (артілі);
- Статутного капіталу - в акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю;
- Статутного фонду - в унітарних державних і муніципальних підприємствах.
Для цілей бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з формуванням капіталу організацій, що пройшли державну реєстрацію, всі зазначені поняття зводяться до поняття статутного капіталу, під яким мається на увазі сума вкладів, спочатку інвестованих власниками (учасниками, засновниками) у майно організації.
Розмір і склад статутного капіталу, строки та порядок внесення вкладів у статутний капітал учасниками, оцінка вкладів при їх внесок та вилучення, порядок зміни часток учасників, відповідальність учасників за порушення зобов'язань по внесенню вкладів є предметом правового регулювання.
Законодавством передбачена також зв'язок величини статутного капіталу з розмірами створюваних підприємствами різних організаційно - правових форм резервних фондів, а також залежність вартості емісії облігацій, що здійснюється акціонерними товариствами, від розмірів статутного капіталу (ця вартість не повинна перевищувати величину статутного капіталу).
Правовий статус статутного капіталу визначає особливості його відображення в бухгалтерському обліку. Тут найбільша увага приділяється правильній організації аналітичного обліку, в основу побудови якого повинні бути покладені конкретні функції, що їх статутним (складеному, неподільним) капіталом (фондом).
Статутний капітал є майнової основою діяльності підприємства, визначає частку кожного учасника в управлінні підприємством і гарантує інтереси його кредиторів.
У комерційних підприємств з будь-яким організаційно - правовим статусом облік статутного капіталу у формі вкладів (паїв) та акцій за їх первісною вартістю, визначеною в установчих документах на дату реєстрації підприємства, ведеться на рахунку 80 "Статутний капітал". Кредитовий залишок цього рахунку показує суму зареєстрованого статутного капіталу, оборот по кредиту відображає суму його збільшення по законних підставах, а оборот по дебету - зменшення статутного капіталу при виході зі складу підприємства його учасників (засновників) та з інших причин.
Зміна розміру статутного капіталу підприємства завжди пов'язане з перезатвердженням його установчих документів загальними зборами засновників та їх перереєстрацією у відповідних державних органах.
Збільшення статутного капіталу може здійснюватися у випадках:
- Залучення додаткових коштів від учасників (засновників) або при додатковому прийомі учасників (засновників), а також у разі додаткової емісії акцій або збільшення їх номіналу;
- Направлення на його збільшення нерозподіленого чистого прибутку, додаткового і резервного капіталу, а також нарахованого засновницького доходу (дивідендів);
- Отримання державними унітарними підприємствами додаткових коштів у вигляді дотацій від державних і муніципальних органів.
Зменшення статутного капіталу може здійснюватися у випадках:
- Виходу учасників (засновників) зі складу організації або викупу акцій акціонерним товариством з їх подальшим анулюванням;
- Доведення розміру статутного капіталу до величини вартості чистих активів і погашення за рахунок цього непокритого збитку, а також покриття збитку за рахунок зниження розмірів внесків (паїв) учасників або номінальної вартості акцій;
- Вилучення частини статутного фонду унітарного підприємства.
Статутний капітал від інших структурних частин власного капіталу підприємства відрізняє те, що він повинен бути розподілений між його учасниками (засновниками). Тому рішення загальних зборів засновників про зміну статутного капіталу повинно супроводжуватися вказівкою про порядок його розподілу між учасниками.
Розглянемо особливості утворення, зміни розмірів і структури статутного капіталу та розрахунків із засновниками у відкритих акціонерних товариствах, де статутний капітал має найбільш складну структуру, у товариствах і унітарних підприємствах.
Акціонерним товариством визнається комерційна організація, статутний капітал якої розділений на визначене число акцій; учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості приналежних їм акцій.
Статутний капітал, що склався як акціонерний, тобто шляхом випуску та продажу акцій, має найбільш складну структуру, порядок формування і зміни.
В даний час законодавством Російської Федерації передбачається створення акціонерних товариств відкритого та закритого типу. Статутний капітал акціонерного товариства відкритого типу поділяється на певну кількість акцій, що мають номінальну (номінальну) вартість. Будь-який інвестор може придбати ці акції за відкритою підпискою або через посередницькі організації.
У закритому акціонерному товаристві акції розподіляються тільки серед його засновників або іншого, заздалегідь певного кола осіб, або вони взагалі можуть не випускатися. При цьому внесок кожного акціонера в статутний капітал товариства визначається установчим договором або протоколом, який підписують усі учасники.
Всі акції, що випускаються як відкритим, так і закритим акціонерним товариством, є іменними і при його установі повинні бути розміщені серед засновників. Акціонерне товариство має право емітувати звичайні акції, а також один або кілька типів привілейованих акцій. Номінальна вартість всіх звичайних акцій повинна бути однаковою.
У відповідності зі ст.26 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (редакція від 29.12.2004) розмір статутного капіталу відкритого акціонерного товариства повинен становити не менш 1000-кратної суми мінімального розміру оплати праці, а закритого акціонерного суспільства - не менш 100-кратної суми мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на дату державної реєстрації товариства. Це означає, що якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів акціонерного товариства виявиться меншою зазначених розмірів, то воно підлягає ліквідації.
Закон про акціонерні товариства (ст.25) та ГК РФ (ст.99) зобов'язують засновників акціонерного товариства повністю сплатити статутний капітал, оголошений під час створення товариства, оскільки до відкритої емісії акцій товариство повинно володіти майном, що гарантує інтереси його кредиторів.
Законодавством встановлено певні вимоги до термінів оплати статутного капіталу. Згідно ст.34 Закону про акціонерні товариства не менше 50% статутного капіталу повинно бути сплачено протягом трьох місяців з моменту реєстрації товариства. Інші 50% вносяться не пізніше ніж через 12 місяців з дня реєстрації, тобто незалежно від того, приступило суспільство до своєї діяльності чи ні. Додаткові акції розміщуються шляхом підписки за умови їх повної оплати.
Статутний капітал ТОВ складається з номінальної вартості часток його учасників. Згідно набрало чинності 1 липня 2009 року нової "Закону про товариства з обмеженою відповідальністю", розмір статутного капіталу товариства повинен бути не менш ніж десять тисяч рублів. Розмір статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю і номінальна вартість часток учасників визначаються в рублях. Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю визначає мінімальний розмір його майна, що гарантує інтереси його кредиторів.
Розмір частки учасника в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю визначається у відсотках або у вигляді дробу. Розмір частки учасника товариства з обмеженою відповідальністю повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки і статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю. Дійсна вартість частки учасника товариства з обмеженою відповідальністю відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки.
Статутом товариства з обмеженою відповідальністю може бути обмежений максимальний розмір частки учасника. Статутом товариства з обмеженою відповідальністю може бути обмежена можливість зміни співвідношення часток учасників. Такі обмеження не можуть бути встановлені відносно окремих учасників. Зазначені положення можуть бути передбачені статутом при його установі, а також внесені до статуту, змінені та виключені зі статуту за рішенням загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю, прийнятому усіма учасниками одноголосно.
Внеском до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку.
Статутний капітал повного товариства і товариства на вірі формується у вигляді складеного капіталу за рахунок пайових внесків (часток) учасників. Складеного капіталу господарського товариства є його майнової основою. Він не гарантує інтереси кредиторів товариства, які забезпечуються тільки всім майном учасників, які несуть повну (необмежену) відповідальність. Кожен учасник господарського товариства до моменту його реєстрації зобов'язаний внести до складеного капіталу не менше половини свого внеску. Інша його частина вноситься в терміни, встановлені установчим договором. Прибуток господарського товариства розподіляється між усіма його членами, як правило, пропорційно до їхніх часток у складеному капіталі. Таким же чином розподіляються і збитки, але тільки між повними учасниками товариства. Якщо вартість чистих активів товариства через понесених ним збитків стане менше розміру складеного капіталу, то отримана в подальшому прибуток не буде розподілятися між учасниками до тих пір, поки вартість чистих активів не перевищить розміру зареєстрованого складеного капіталу.
Виходячи з цього, в аналітичному обліку має формуватися інформація про стадії накопичення статутного (складеного) капіталу товариства на двох субрахунках "Неоплачений капітал" і "Оплачений капітал". Аналітичний облік, крім того, повинен вестися в розрізі учасників за субрахунками "Повні товариші" і "Вкладники (коммандітісти)", на яких відображається сума внесеного вкладу у вигляді грошових коштів та іншого майна.
Статутний фонд унітарного підприємства являє собою суму коштів у вигляді різного майна, закріпленого за ним власником (державним або муніципальним органом) для здійснення підприємницької діяльності. Це майно є неподільним. Статутний фонд унітарного підприємства виконує майнову і гарантійну функцію. Проте відповідно до ст.115 ЦК України казенні підприємства (унітарні підприємства з правом оперативного управління майном) зобов'язані відповідати за своїми зобов'язаннями тільки грошовими коштами. При їх недоліку до відповідальності притягується власник.
Статутний фонд унітарного підприємства повинен бути повністю оплачений власником до моменту його державної реєстрації.
Аналітичний облік статутного фонду ведеться в розрізі його майнової структури, по виділеним основним і оборотним засобам.
Якщо після закінчення фінансового року вартість чистих активів унітарного підприємства виявиться менше розмірів його статутного фонду, засновник такого підприємства повинен зменшити його статутний фонд до розміру чистих активів. Якщо ж вартість чистих активів стане менше мінімального розміру, визначеного законом (1000-кратний розмір мінімальної місячної оплати праці), підприємство може бути ліквідовано за рішенням суду.
1.2 Порядок формування та облік резервного та додаткового капіталу
Резервний капітал являє собою страховий капітал підприємства, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходів інвесторам і кредиторам у випадку, якщо на ці цілі не вистачає прибутку. Кошти резервного капіталу служать гарантією безперебійної роботи підприємства і дотримання інтересів третіх осіб. Наявність такого фінансового джерела додає останнім впевненість у погашенні підприємством своїх зобов'язань.
Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. Відповідно до чинного російського законодавства, що визначає порядок діяльності акціонерних товариств і підприємств з іноземними інвестиціями, а також податковим законодавством зазначені організації повинні формувати резервний капітал в обов'язковому порядку. На свій розсуд його можуть створювати та організації інших форм власності, якщо це передбачено їх установчими документами або облікова політика.
Бухгалтерський облік формування резервного капіталу повинен забезпечувати отримання інформації, необхідної для контролю за дотриманням його верхньої та нижньої меж. У всіх випадках гранична величина резервного капіталу не може перевищувати тієї суми, яка визначена власниками підприємства і зафіксована в його установчих документах. При цьому для акціонерних товариств і спільних підприємств законодавчо встановлений ще й його мінімальний розмір.
Згідно із Законом про акціонерні товариства акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний капітал у розмірі не менше 5% від суми статутного капіталу і формувати його шляхом щорічних відрахувань в розмірі не менше 5% від чистого прибутку до досягнення величини, встановленої статутом товариства.
Мінімальний розмір резервного капіталу організацій з іноземними інвестиціями відповідно до законодавства Російської Федерації не повинен перевищувати 25% від статутного капіталу.
Джерелом формування резервного капіталу для підприємств усіх організаційно - правових форм є тільки нерозподілений чистий прибуток.
Для отримання інформації про наявність та рух сум резервного капіталу Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено бухгалтерський рахунок 82 "Резервний капітал".
Освіта резервного капіталу за рахунок використання сум нерозподіленого чистого прибутку відображається записом за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 82 "Резервний капітал".
Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено використання резервного капіталу на погашення випущених облігацій за отриманими короткостроковими та довгостроковими позиками і на покриття збитків від господарської діяльності.
При погашенні облігацій позик в бухгалтерському обліку робиться запис
Д-т рах. 82 "Резервний капітал"
К-т рах. 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
К-т рах. 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".
Використання резервного капіталу на покриття збитків відображається записом
Д-т рах. 82 "Резервний капітал"
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
У процесі господарської діяльності в організації може з'явитися нове майно або зрости облікова вартість уже наявного майна, що призводить до зростання її активів. Для обліку джерел надходження нових матеріальних цінностей або приросту їх балансової вартості в бухгалтерському обліку введене поняття додаткового капіталу.
Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено змінився порядок відображення в обліку операцій, пов'язаних з формуванням та рухом додаткового капіталу.
Для обліку сум додаткового капіталу та узагальнення інформації про їх накопиченні і використанні призначений синтетичний рахунок 83 "Додатковий капітал" без поділу на субрахунки.
Аналітичний облік по даному рахунку ведеться за джерелами формування і напрямками використання додаткового капіталу.
Джерелами його формування є:
- Приріст вартості майна за рахунок переоцінки і капітальних вкладень;
- Емісійний дохід;
- Позитивні курсові різниці, які утворюються при внеску іноземної валюти в статутний капітал;
- Кошти, асигновані з бюджету і використані на фінансування довгострокових вкладень;
- Кошти підприємства, спрямовані на поповнення оборотних активів.
Кошти від безоплатного надходження майна відображаються у складі доходів майбутніх періодів по рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".
У результаті переоцінки об'єктів основних засобів величина додаткового капіталу може змінюватися як у бік збільшення, так і зменшення.
У бухгалтерському обліку зміна (збільшення) первісної вартості основних засобів, устаткування до установки відображається записом по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунками 01 "Основні засоби", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 07 "Устаткування до установки" . При цьому різниця між відновлювальної та початковою сумою зносу основних фондів враховується за дебетом рахунка 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 02 "Амортизація основних засобів".
У разі прийняття до обліку майна в результаті здійснення капітальних вкладень за рахунок нерозподіленого чистого прибутку робиться такий запис:
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
К-т рах. 83 "Додатковий капітал".
При отриманні емісійного доходу акціонерним товариством відкритого типу при проведенні відкритої підписки, який представляє собою суму перевищення продажної ціни акцій над номінальною, у бухгалтерському обліку здійснюється запис по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал".
Емісійний дохід, що виник при формуванні статутного капіталу акціонерних товариств, розглядається тільки в якості додаткового капіталу. Направляти його на потреби споживання не допускається.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2н, курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного (складеного) капіталу організації, підлягають віднесенню на її додатковий капітал.
У даному випадку під курсовою різницею мається на увазі різниця між офіційними курсами іноземної валюти, що котируються Центральним банком Російської Федерації, на дату її фактичного внесення до статутного капіталу і на дату державної реєстрації установчих документів. В умовах інфляції вона буває позитивною і розглядається в якості інфляційного джерела формування додаткового капіталу.
У бухгалтерському обліку додатна курсова різниця, що виникла при внесенні іноземної валюти в статутний капітал, відображається записом по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" .
До добавочному капіталу належать асигнування, що отримуються з бюджету будь-якого рівня, які витрачені підприємством на фінансування довгострокових інвестицій.
Надійшли з бюджету кошти зараховуються спочатку на спеціальний банківський рахунок, з якого потім списуються на покриття витрат, що здійснюються відповідно з інвестиційною програмою підприємства. Далі витрачена сума бюджетних асигнувань включається до складу додаткового капіталу бухгалтерським записом
Д-т рах. 86 "Цільове фінансування"
К-т рах. 83 "Додатковий капітал".
Підставою для такого запису може служити тільки факт використання бюджетних коштів суворо за цільовим призначенням.
Додатковий капітал може поповнюватися за рахунок коштів, що спрямовуються на збільшення власних оборотних активів. Дане джерело поповнення додаткового капіталу утворюється в процесі розподілу учасниками нерозподіленого чистого прибутку підприємства. При цьому в бухгалтерському обліку напрямок нерозподіленого прибутку на поповнення власних оборотних засобів відображається за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 83 "Додатковий капітал".
1.3 Облік нерозподіленого прибутку
Фінансовий результат звітного року формується на рахунку 99 "Прибутки і збитки". У кінці звітного року рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається і чистий прибуток (непокритий збиток) звітного року заключними оборотами грудня списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)":
Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки",
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - відображена сума чистого прибутку звітного року;
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",
К-т рах. 99 "Прибутки і збитки" - відображається сума непокритого збитку звітного року.
Рішення про розподіл прибутку належить до виключної компетенції зборів акціонерів. За рішенням загальних зборів акціонерів прибуток може бути:
• реінвестовано у підприємство (при цьому вона або розподіляється по фондах і резервах, або залишається нерозподіленим);
• вилучена і розподілена між акціонерами (у вигляді дивідендів).
Якщо власниками не прийнято рішення про те, на що і яким чином вони будуть використовувати прибуток, то сума прибутку продовжує числитися на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і не розподіляється по фондах. Ніяких записів по рахунках при цьому не проводиться. Якщо власники визначили, яким чином буде використана отриманий прибуток (або частина прибутку), відбувається формування фондів.
Освіта фондів з чистого прибутку акціонерного товариства не зводиться тільки до перерозподілу числових показників статей у розділі "Капітал і резерви". Найчастіше створення фонду - це не тільки перерозподіл позицій (складових) капіталу, але й певна сума коштів (активів), зарезервований на конкретні цілі. Для того, щоб кошти фонду могли витрачатися на покриття певних витрат і втрат, на величину цього фонду необхідно акумулювати грошові кошти.
Акціонерне товариство може утворити резервний фонд, фонд акціонування працівників і фонду виплати дивідендів (ст. 35 і 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства").
Порядок формування та використання резервного фонду було розглянуто вище.
Федеральним законом "Про акціонерні товариства" передбачена можливість формування з чистого прибутку спеціального фонду акціонування працівників товариства.
Кошти цього фонду можуть витрачатися виключно на придбання акцій товариства, що продаються його акціонерами, для подальшого розміщення його працівникам (ст. 35 Федерального закону "Про акціонерні товариства").
Для формування фонду акціонування працівників необхідно:
-Зарезервувати частину прибутку товариства (акції розподіляються між працівниками безкоштовно);
- Виділити необхідну суму коштів для викупу акцій у акціонерів.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремого рахунку для обліку фонду акціонування працівників, але для обліку коштів фонду акціонування працівників можна відкрити окремий субрахунок на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
При утворенні фонду акціонування працівників проводиться внутрішня запис за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)":
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд акціонування працівників".
Сума коштів, необхідна для викупу акцій, може бути зарезервована на спеціальному рахунку в банку. При цьому робиться запис: Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрах. "Фонд акціонування працівників".
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки".
Напрямок зарезервованих коштів на викуп акцій відбивається записами: Д-т рах. 81 "Власні акції (частки)",
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрах. "Фонд акціонування працівників".
Розподіл викуплених акцій серед працівників відображається наступним записом: Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд акціонування працівників",
К-т рах. 81 "Власні акції (частки)".
Кошти резервного фонду при його використанні можуть бути поповнені за умови такого рішення зборів акціонерів.
При оплатній реалізації працівникам товариства акцій, придбаних за рахунок коштів фонду акціонування працівників, виручені кошти спрямовуються на формування зазначеного фонду (п. 2 ст. 35 Закону "Про акціонерні товариства"). При цьому здійснюються такі бухгалтерські записи: ьД-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", К-т рах. 81 "Власні акції (частки)" - відображається заборгованість працівників за акції:
Д-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки",
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредитора-відбивається оплата акцій працівниками;
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрах. "Фонд акціонування працівників",
К-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" - відбивається перерахування грошей на спеціальний рахунок.
Акціонерне товариство може створювати фонд для виплати дивідендів за привілейованими акціями певних типів (ст. 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства"). Розмір цього фонду та порядок його формування (коли і в якому розмірі будуть проводитися відрахування) визначається акціонерами.
Для відображення в обліку цього фонду також не передбачено спеціального рахунку в Плані рахунків бухгалтерського обліку, але також може бути відкрито окремий субрахунок "Фонд для виплати дивідендів за привілейованими акціями" до рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При формуванні фонду проводиться внутрішня запис за рахунком 84:
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд виплати дивідендів за привілейованими акціями".
Акціонерне товариство має право за результатами I кварталу, півріччя, 9 місяців фінансового року і (або) за результатами фінансового року приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів за розмішені акціях. Дивіденди виплачуються з чистого прибутку товариства.
Рішення про виплату (оголошенні) дивідендів за результатами першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців фінансового року може бути прийнято протягом 3 місяців після закінчення відповідного періоду.
Обсяг прав і сума дивідендів, встановлені для акціонерів, різні в залежності від категорії акцій. Існує дві категорії акцій - звичайні і привілейовані, які розрізняються за:
-Способу участі в управлінні акціонерним товариством;
-Способу отримання доходу;
-Привілеям при розподілі активів у разі ліквідації акціонерного товариства.
Кожна звичайна акція товариства надає акціонеру - її власнику однаковий обсяг прав.
Акціонери-власники звичайних акцій товариства можуть брати участь у загальних зборах акціонерів товариства з правом голосу з усіх питань його компетенції; мають право на отримання частини чистого прибутку товариства (дивіденду) за поточний рік, після виплат визначених статутом дивідендів за привілейованими акціями, а у випадку ліквідації суспільства - право брати участь у розподілі його майна при ліквідації після задоволення визначених статутом вимог власників привілейованих акцій.
При емісії привілейованих акцій, на відміну від звичайних акцій, у статуті товариства повинні бути встановлені:
- Фіксований розмір дивіденду;
- Ліквідаційна вартість;
- Фіксований розмір дивіденду і ліквідаційна вартість одночасно. Розмір дивіденду і ліквідаційна вартість встановлюються у твердій грошовій сумі або у відсотках до номінальної вартості акції.
Акціонерне товариство зобов'язане виплатити оголошені за акціями кожної категорії (типу) дивіденди.
Звичайно дивіденди виплачуються грошима, а у випадках, передбачених статутом товариства, - іншим майном.
Рішення про виплату (оголошенні) дивідендів, у тому числі рішення про розмір дивіденду і формі його виплати за акціями кожної категорії (типу), приймаються загальними зборами акціонерів. Розмір дивідендів не може бути більше рекомендованого радою директорів (спостережною радою) товариства.
За припинення обставин (ст. 43 Федерального закону № 208-ФЗ) акціонерне товариство зобов'язане виплатити акціонерам оголошені дивіденди.
Нарахування дивідендів відображається наступним записом:
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів".
Нарахування дивідендів по привілейованих акціях за рахунок спеціального фонду відображається записом:
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрах. "Фонд на виплату дивідендів за привілейованими акціями",
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів".
При виплаті дивідендів грошовими коштами в обліку робиться запис:
Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів",
К-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки".
Акціонерне товариство може виплатити дивіденди. У негрошовій формі. Дана операція розглядається як реалізація майна і відображається на рахунках 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи до витрат".
При виплаті дивідендів негрошовими засобами в обліку робляться такі записи:
Д-т рах. 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати",
К-т рах. 41 'Товари ", 43" Готова продукція ", 10" Матеріали "і ін-списання облікової вартості переданого майна;
Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки по виплаті доходів",
К-т рах. 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати"-на узгоджену вартість переданого майна.
Оголошені річні дивіденди є подією після звітної дати (ПБО 7 / 98). Інформація про них розкривається в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. При цьому у звітному періоді ніякі записи в бухгалтерському обліку не виробляються.
Покриття збитку
Рішення про розподіл збитків товариства за результатами фінансового року знаходиться в компетенції загальних зборів акціонерів.
Можуть бути використані такі джерела покриття збитку:
-Резервний фонд (дане джерело передбачений Федеральним законом "Про акціонерні товариства").
Списання суми отриманого збитку відображається записом:
Д-т рах. 82 "Резервний капітал",
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";
- Додатковий капітал (у частині емісійного доходу).
Використання додаткового капіталу в частині емісійного доходу на покриття збитку відображається записом:
Д-т рах. 83 "Додатковий капітал", субрах. "Емісійний дохід",
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток}".
Додатковий капітал, сформований за рахунок сум приросту вартості майна при переоцінці, для покриття збитку використовуватися не може;
- За рахунок зменшення статутного капіталу.
Зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом конвертації акцій в акції з меншою номінальною вартістю. При цьому робиться запис:
Д-т рах. 80 "Статутний капітал",
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - списані збитки звітного року при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів.
2 Документальне оформлення та облік власного капіталу ТОВ «Вектор»
2.1 Організаційно - економічна характеристика ТОВ «Вектор»
Повне відповідальністю магазин «Вектор». Найменування товариства: Товариство з обмеженою
Юридична адреса: Російська Федерація, Курська область, м. Курськ вул. Дзержинського, будинок 69Б.
Фактична (поштова) адреса: 305035, м. Курськ, вулиця Дзержинського, будинок 69Б.
Дата державної реєстрації: 30 грудня 2003 року основний державний реєстраційний номер 1034637045123.
Статутний капітал товариства складає 14 000 рублів. ,
Метою Товариства є отримання прибутку і реалізація на її основі соціально - економічних інтересів засновника / приватника) і його співробітників, а також задоволення потреб підприємств, організацій, установ і громадян РФ в товарах, роботах і послугах.
Товариство є комерційною організацією і має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом, включаючи:
-Роздрібна торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах;
-Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах;
-Оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами;
-Оптова торгівля непродовольчими споживчими товарами;
-Реалізація тютюнових виробів, вино-горілчаної продукції, пива;
-Роздрібна торгівля косметичними та парфумерними товарами;
-Торгово-закупівельні, маркетингові, посередницькі, агентські, рекламні послуги;
-Виробництво та реалізація кормових добавок, в тому числі нетрадиційних мінерально-вітамінних підгодівлі для тварин;
-Створення та організація діяльності пунктів громадського харчування (у тому числі кафе, ресторанів, їдалень);
-Виробництво товарів народного споживання та продукції виробничо - технічного призначення;
-Організація оптової, комісійної і роздрібної торгівлі, в тому числі біржової та аукціонної, матеріальними, сировинними та іншими видами ресурсів, акцизними товарами, сільськогосподарською продукцією і сировиною, продовольством, пально-мастильними матеріалами, транспортними засобами та запасними частинами до них, продукцією народних промислів , художніми виробами, антикваріатом та іншими матеріальними цінностями;
-Виробництво м'яса бройлера і його глибока переробка;
-Закупівля, продаж, виробництво, зберігання комбікормів, насіння, високих технологій по вирощуванню сільгосппродукції, препаратів захисту і росту рослин, мікро-і макроудобреній та інших компонентів сільськогосподарського виробництва, у тому числі через власну спеціалізовану торговельну мережу;
-Закупівля, зберігання, виробництво, переробка, продаж сільськогосподарської продукції (продукції тваринництва, птахівництва, рослинництва, дикорослого сировини, видобутку від полювання та рибальства);
-Виробництво, зберігання, переробка, придбання, реалізація юридичним та фізичним особам усіх видів сировини, матеріалів, обладнання, комплектуючих виробів, технологій, необхідних для виробництва всього асортименту продукції, що випускається, а також всіх видів сільськогосподарської та іншої продукції, продуктів харчування;
-Надання послуг по хімічній обробці складів усіх типів та проведення карантинних заходів у підрозділах агропромислового комплексу;
-Організація, виробництво, впровадження та експлуатація інформаційних і телекомунікаційних технологій, засобів і систем зв'язку, телебачення і радіомовлення;
-Закупівля, зберігання, виробництво, продаж деревної сировини, лісоматеріалів, технологічної тріски;
-Освоєння та використання резервів розвитку сільського господарства та тваринництва, надання різних видів послуг в інтересах промислового освоєння і економічного розвитку регіонів;
-Імпорт сільськогосподарських продуктів (в тому числі зерна), обладнання, механізмів, апаратів, деталей, матеріалів, транспортних засобів та інших товарів;
-Закупівля та реалізація морепродуктів на внутрішньому російському і зовнішніх ринках, а також продаж риболовецьких снастей, засобів та обладнання, необхідних для промислу та переробки риби і морепродуктів;
-Стивідорна діяльність;
-Виробництво і збут, у тому числі на експорт, переробленої риби, пушномехових виробів, виробів народних промислів і художніх ремесел;
-Розробка та виробництво зразків нової техніки, приладів та інструментів;
-Ремонт та обслуговування автомобілів та інших транспортних засобів вітчизняного і зарубіжного виробництва, створення авторемонтних майстерень;
-Виконання будівельних, ремонтних, монтажних і пусконалагоджувальних робіт послуг відповідно до чинного законодавства;
-Організація прокату і ремонту автотранспортних і побутових засобів, автозаправних станцій;
-Створення мережі фірмових магазинів з метою підвищення рівня обслуговування місцевого населення, торгових точок і торгових домів кафе, ресторанів, готелів та інших сервісно-побутових комплексів;
-Здійснення будь-яких не заборонених законом експортних, імпортних, лізингових і товарообмінних операцій, а також інших форм та видів зовнішньоекономічної діяльності;
-Здійснення різноманітних комерційних проектів у Росії і за кордоном, що не суперечать чинному законодавству відповідним завданням Товариства;
-Виготовлення програмних продуктів та програмно-технічних комплексів, створення, розробка і впровадження баз даних і пакета прикладних програм для ЕОМ;
-Проведення технологічних, науково-дослідних, проектно-конструкторських і впроваджувальних робіт і надання відповідних послуг;
-Здійснення збору і поширення комерційної та економічної інформації;
-Редакційно-видавнича, поліграфічна діяльність;
-Перекладацька діяльність (переклад текстів і усного мовлення з іноземних мов і з російської на іноземну);
-Співробітництво з товарно-сировинними біржами, надання брокерських послуг;
-Розробка проектно - кошторисної, конструкторської і технічної документації, а також організація власних науково - технічних розробок;
-Дизайнерські, реставраційні та інші оформлювальні роботи і послуги;
-Здійснення операцій у галузі використання ноу-хау, інжинірингу та інших форм промислово-економічних зв'язків;
-Надання транспортних і експедиторських послуг підприємствам, організаціям, громадянам;
-Організація туристичних бюро, поїздок і подорожей, спортивно - оздоровчих, культурно-розважальних центрів і заходів;
-Інвестиційна діяльність у виробничій та соціальній сфері в Російській Федерації і за кордоном, здійснення діяльності на ринку цінних паперів у порядку, встановленому чинним законодавством;
- Фінансування угод за рахунок власних або позикових засобів на комерційній основі;
- Виконання будівельних, ремонтних, монтажних і пусконалагоджувальних робіт послуг відповідно до чинного законодавства:
-Здійснення факторингових операцій, фінансового лізингу, моніторингу, благодійної та спонсорської діяльності;
-Виробництво та реалізація препаратів ветеринарного призначення, виготовлених підприємствами, лабораторіями, цехами;
-Реалізація лікарських засобів для ветеринарних цілей, біологічних препаратів, зоогігієнічних засобів і атрибутів зооветеринарного призначення;
-Заготівля і переробка відходів виробництва, вторинної сировини;
-Здійснення інших видів господарської діяльності, не заборонених законодавством.
З метою проведення економічного аналізу результатів комерційної діяльності ТОВ «Вектор» були використані дані бухгалтерського обліку за 2008 і 2009 роки.
Таблиця 1. Основні показники господарської діяльності ТОВ «Вектор»
№ п / п | Найменування показника | Ед.ізмеренія | 2008 | 2009 | Відхилення | % Зміни |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Товарообіг | Тис.руб. | 114055 | 135673 | +21618 | +19 |
2 | Собівартість | Тис.руб. | 88860 | 103860 | +15000 | +17 |
3 | Рівень Собівартості | % | 78 | 76,6 | -1,4 | 98,2 |
4 | Валовий дохід | Тис.руб. | 25195 |