Зміст
Облік і списання витрат на продаж
Облік транспортних витрат
Облік витрат на тару
Облік витрат на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів
Облік втрат товарів
Облік витрат на рекламу
Бібліографічний список
1. Облік і списання витрат на продаж
Торговельні організації враховують витрати на продаж на балансовому рахунку 44 «Витрати на продаж». На цьому рахунку враховуються також і управлінські витрати організації торгівлі, якщо організація веде тільки торгову діяльність.
За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» протягом звітного місяця накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем товарів. Витрати на продаж відображаються на відповідних статтях у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. Незалежно від терміну виникнення і терміну оплати. Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в дебеті балансового рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Потім вони списуються у витрати на продаж протягом певного періоду у відповідності зі спеціальним розрахунком, який затверджує керівник організації.
Після закінчення звітного місяця сума витрат, відображена дебетовим оборотом за балансовим рахунком 44, повністю або частково списується в дебет балансового рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів».
Аналітичний облік за балансовим рахунком 1944 ведеться за видами та статтями витрат.
2. Облік транспортних витрат
До транспортних витрат відносяться:
транспортні послуги сторонніх організацій з перевезення
товарів;
плата за раскредітовку, подачу вагонів, зважування вантажів і тому подібні послуги сторонніх організацій з навантаження товарів в транспортні засоби і вивантаження товарів з транспортних засобів;
плата за експедиційні операції;
вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі);
-Вартість матеріалів, витрачених на утеплення транспортних засобів (солома, тирса, мішковина);
плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в портах, аеропортах і т. п. в межах нормативних термінів, установлених для вивезення вантажів відповідно до укладених договорів;
плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів не загального користування, в тому числі за договорами, укладеними із залізницею.
Транспортні витрати, пов'язані з придбанням товарів, можуть не відноситися на збільшення їх вартості, а включатися до складу витрат на продаж.
У цьому випадку такі витрати відображаються за рахунком 44 "Витрати на продаж":
Дебет рахунку 44 До
Кредит рахунків 60, 76 - транспортні витрати, пов'язані з доставкою товарів;
Дебет рахунку 19
Кредит рахунків 60, 76 - ПДВ з вартості послуг з доставки товарів.
Враховані транспортні витрати списуються на рахунки обліку продажів:
Дебет рахунку 90
Кредит рахунку 44.
Якщо транспортні витрати враховуються безпосередньо у вартості придбаних товарів, їх облік рекомендується проводити з використанням рахунків 15 і 16.
У випадку, коли транспортні витрати списуються на вартість придбаного товару частково, то такі витрати розподіляються між проданим у звітному періоді товаром і залишком товарних запасів на кінець звітного періоду.
Розрахунок транспортних витрат на залишок товарів виробляють за формулою:
При включенні транспортних витрат у собівартість діють наступні правила.
1.Транспортние витрати по товарах, які торговельна організація отримує по прямих зв'язках з постачальником, можуть включатися в собівартість товарних запасів, що відображається проводкою:
Дебет 41
Кредит 60 (76).
2.Якщо за умовами договору поставки (купівлі-продажу і т. п.) доставка товару здійснюється постачальником і включається в ціну придбання товару, то такі транспортні витрати відображаються у собівартості товару, що надійшов:
Дебет 41
Кредит 60 (76).
3.Стоимость транспортних робіт з доставки товарів власним транспортом можна обліковувати на рахунку 23 «Допоміжні виробництва», а потім відносити до витрат на продаж
за статтею «Транспортні витрати». Якщо зазначений рахунок не ведеться, то витрати на утримання власного транспорту списуються в дебет балансового рахунку 44 в кореспонденції з рахунками 02, 10, 70, 69 і т. д. за відповідними статтями витрат (амортизація основних засобів, паливо, запчастини, оплата праці та ін).
4. Витрати на транспортні роботи, пов'язані з доставкою льоду, палива, господарського інвентарю, ремонтно-будівельних матеріалів, обладнання, відносяться на збільшення їх вартості. В обліку це відображається записом:
Дебет 10
Кредит 60.
3. Облік витрат на тару
До витрат на тару відносяться:
витрати на ремонт тари (у тому числі тари-обладнання);
витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним
організаціям і тароремонтним підприємствам;
амортизація тари-обладнання;
амортизація багатооборотної тари, яка відшкодовується постачальнику відповідно до умов договору поставки;
витрати, пов'язані з ремонтом і природним зносом
тари-обладнання в частині, відшкодованої постачальникам (власникам тари-обладнання);
вартість тари, списаної з-за природного зносу;
витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари;
різниця в цінах між прийомними (при оприбуткуванні
тари під товаром) і здавальними (при поверненні порожньої тари);
інші витрати на тару.
4. Облік витрат на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів
До цих витрат відносять:
вартість матеріалів (обгорткового паперу, пакетів, клею, шпагату, цвяхів, тирси, стружки, соломи, дроту), використаних при підробці, переробки, сортування, фасування та пакування товарів;
послуги сторонніх організацій з фасування та пакування товарів;
витрати на утримання холодильного обладнання (електроенергія, вода, мастильні матеріали тощо);
витрати на техобслуговування холодильних установок сторонніми організаціями;
вартість льоду, спожитого для охолодження товарів і продуктів;
плата за тимчасове зберігання товарів на складах сторін них організацій;
витрати на дезінсекцію (знищення шкідливих комах) і дератизацію (знищення гризунів);
-Витрати на створення умов для зберігання товарів і продуктів - газове середовище, штучне охолодження, активна вентиляція і т. п.
5. Облік втрат товарів
Товарні втрати можуть виникати при транспортуванні, зберіганні та реалізації товарів.
У складі товарних втрат відображають:
втрати товарів і продуктів при залізничних, водних, повітряних, автомобільних і гужових перевезеннях;
втрати реалізованих врізався товарів при зберіганні, підготовці до продажу і продажу внаслідок усушки, розтрушування і розпилу, розкришування, витоку (танення, просочування);
втрати в результаті розливу при перекачуванні і продажу рідких товарів;
втрати плодів і овочів у результаті витрати речовин на дихання;
втрати внаслідок псування товарів, пошкодження тари;
масу полімерної плівки, що видаляється під час продажу сирів, що надійшли упакованими в зазначену плівку;
втрати, виявлені в результаті різниці між фактичною масою тари і масою за трафаретом;
відходи, які утворюються при підготовці до роздрібного продажу ковбас, м'ясокопченостей і риби чистої масою (вагою), що продаються після попередньої обробки;
втрати від зачищення вершкового масла, крошения карамелі обсипних та цукру-рафінаду;
відходи картоплі, овочів і фруктів;
втрати охолодженого м'яса і субпродуктів при заморожуванні (у тому числі в блоках) у камерах холодильників;
втрати парного м'яса і субпродуктів при остиганні та заморожуванні природним холодом (поза камерами холодильників);
втрати мороженого м'яса і субпродуктів при зберіганні в камерах холодильників;
втрати у вигляді м'ясної крихти при розруб м'яса;
втрати яєць при тривалому зберіганні;
втрати від бою скляного посуду з харчовими товарами при прийманні, зберіганні та відпуску в торговельних організаціях, а також при перевезенні транспортними засобами;
втрати від бою і щерблення скляної порожньої посуду при прийомі, зберіганні та відпуску в організації торгівлі, а так само при навантаженні у залізничні вагони (баржі) і при транспортних перевезеннях;
втрати від продажу тканин метражем (в результаті розрізання);
інші подібні товарні втрати;
втрати від списання боргів по нестачах товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом через необгрунтованість позовів.
Виявлені нестачі та втрати товарів на рахунках бухгалтерського обліку відображаються таким чином:
Дебет 94
Кредит 41 / 1 "Товари на складах».
Некомпенсируемое втрати товарно-матеріальних цінностей, що виникли в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій визнаються збитками і відображаються:
Дебет 99
Кредит 41 / 1 "Товари на складах».
У торгівлі існує поняття «норми природного убутку».
Природний спад - це втрати при зберіганні та реалізації товарів, зумовлені фізико-хімічними властивостями товарів внаслідок усушки, утруски, витоку, розпилу, розливу і т. п. Ці втрати виникають з об'єктивних причин, тому їх нормують. На окремі види товарів встановлюються норми убутку у відсотках до вартості або до натуральних показниках. Норми розроблені для:
продовольчих товарів, свіжих картоплі, овочів і плодів у роздрібній мережі;
продовольчих товарів при зберіганні на складах і базах роздрібних торговельних організацій та організацій громадського харчування;
свіжих картоплі, овочів і плодів при тривалому зберіганні на складах і базах різного типу;
продовольчих товарів при зберіганні і відпуску на дрібнооптових базах, зберіганні та відпуску в коморах підприємств громадського харчування;
сирів при зберіганні на розподільчих холодильниках торгівлі;
м'яса і м'ясопродуктів, м'яса птиці та кролів при холодильній обробці та зберіганні на холодильниках;
ковбас і копченостей при зберіганні на холодильниках;
продовольчих товарів при транспортуванні автомобільним і гужовим транспортом.
Розмір норм природних втрат залежить від кліматичної зони, видів і груп товарів, пори року, умов зберігання та ін На складах норми природного убутку залежать також від термінів зберігання.
При партионной способі зберігання товарів термін зберігання обчислюють за партионной карті, виходячи з дати надходження товарів і дати їх відпустки.
Прри сортовому способі зберігання визначають середній термін зберігання товарів за формулою:
С = О / Р,
де О - середній добовий залишок товарів за період між інвентаризаціями;
Р - одноденний оборот товару за міжінвентаризаційний період.
Середній добовий залишок товарів розраховується за формулою:
О = Сума залишків товарів за кожний день зберігання / Кількість днів у міжінвентаризаційний період.
Одноденний оборот обчислюється за формулою:
Р = Т / N,
де Т - оборот по товару за міжінвентаризаційний період;
N - кількість днів в міжінвентаризаційний період.
Величина втрат від природних втрат у всіх випадках визначається за формулою:
Е = Т х Н / 100,
де Т - вартість (маса) проданого товару;
Н - норма природного убутку,%.
В даний час, торгова організація має право самостійно вирішувати, яким чином враховувати товарні втрати: з використанням розроблених норм (до прийняття нових), розробити норми самостійно або списувати товарні втрати по факту з складанням відповідних актів. Порядок списання товарних втрат необхідно закріпити в обліковій політиці організації.
Списання товарних втрат проводиться за актами уніфікованих форм.
Втрати товару, виявлені при завіс тари, списуються на підставі акта уніфікованої форми ТОРГ-6.
Необхідність завісу тари по оприбуткованих товарах реєструється у спеціальному журналі уніфікованої форми ТОРГ-7.
Акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей слід складати за уніфікованою формою ТОРГ-15.
Акт на списання товарів складається за формою ТОРГ-16.
Якщо втрати товару відбуваються при підробці, підсортування, перетаріванії товарів, то слід скласти акт за уніфікованою формою ТОРГ-20.
Плоди та овочі списуються на підставі акта про перебиранні (сортуванні) плодоовочевої продукції, складеного за уніфікованою формою ТОРГ-21.
Приклад 1
На складі проведена інвентаризація варено-копченої ковбаси за станом на 15 квітня. Попередня інвентаризація була проведена 11 жовтня, тобто міжінвентаризаційний період склав 180 діб.
Дані для розрахунку природного убутку товарів, кг
Дата
Залишок на початок дня
Надійшло за день
Відпущено за день
Залишок на кінець дня
15 жовтня
700
380
300
780
20 жовтня
-
500
380
120
23 жовтня
200
450
-
650
і т.д.
15 квітня
900
-
550
350
Разом за міжінвентаризаційний період
-
-
49400
194600
Середній добовий залишок - 194600 / 180 кг = 1081 кг.
Одноденний оборот - 49400 / 180 = 274 кг.
Середній термін зберігання - 1081 / 274 = 4 доби
Норма природного убутку варено-копченої ковбаси при терміні зберігання чотири доби - 0,086%.
Граничний розмір природного убутку ковбаси при обороті 49400 кг. І четерехсуточном терміні зберігання становить:
49400 х 0,086 / 100 = 42,48 кг.
На підставі розрахунку на загальну суму недостачі товару в межах норми складається наступна кореспонденція рахунків:
Дебет 44
Кредит 94 - на фактичну собівартість відсутніх товарів.
При списанні наднормативних втрат за рахунок винних осіб складається бухгалтерський запис:
Дебет 73 / 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
Кредит 94.
Якщо винний у нестачі не встановлено, то нестача списується за рахунок організації:
Дебет 91
Кредит 94.
6. Облік витрат на рекламу
Реклама - це розповсюджувана в будь-якій формі, за допомогою будь-яких засобів інформація про фізичну чи юридичну особу, товари, ідеї і починання (рекламна інформація), яка призначена для невизначеного кола осіб і покликана формувати і підтримувати інтерес до цих фізичних, юридичних осіб, товарам, ідей і починань і сприяти реалізації товарів, ідей і починань.
Витрати на рекламу, вироблені організацією торгівлі, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом балансового рахунку 44 «Витрати на продаж» за статтею «Витрати на рекламу». На цю статтю відносять такі витрати:
на оформлення вітрин, виставок, виставок-продажів, кімнат зразків товарів, демонстраційних залів;
на розробку та друкування рекламних видань (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо).
- На рекламні заходи через засоби масової інформації (оголошення в пресі, по радіо, телебаченню) та телекомунікаційні мережі.
на світлову та іншу зовнішню рекламу;
на придбання, виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрацію рекламних кіно-, відеофільмів і т. п.;
на виготовлення стендів, муляжів, рекламних щитів, покажчиків;
на уцінку товарів, повністю або частково потерявшіхсвое первинну якість під час експонування у вітринах, торговельних залах магазинів і на виставках;
вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню.
У бухгалтерському обліку витрати на рекламу включаються до складу витрат на продаж без обмежень. Однак для цілей оподаткування при визначенні податкової бази по податку на прибуток зазначені витрати приймаються тільки в межах встановлених Податковим кодексом норм:
1) без обмеження з метою оподаткування приймаються такі витрати на рекламу:
витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (оголошення в пресі, передача по радіо, телебаченню) та телекомунікаційні мережі;
витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;
витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів;
на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої якості при експонуванні;
2) у розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки:
-Витрати на інші види реклами протягом податкового (звітного) періоду.
Під виручкою розуміються всі надходження у грошовій і натуральній формі від продажу товарів, іншого майна та майнових прав. У виручку не включаються непрямі податки (ПДВ, акцизи).
Бібліографічний список
Макальская, А.К. Бухгалтерський облік і оподаткування на малих підприємствах [Текст] / А. К. Макальская / / Бухгалтерський облік і податки. - 2008. - № 6. - С.77-81.
Маркар'ян, Е.А. Фінансовий аналіз [текст] / Е.А. Маркар'ян, Г.П. Герасименко. - Ростов на Дону: РГЕА. - 2008 .- 140 с.
Клінов, Н. Суб'єкти малого підприємництва [Текст] / Н. Клінов / / Фінансова газета. - 2009. - № 5. - С.13.
Єфімова, О.В. Фінансовий аналіз [текст] / О.В. Єфімова. - 5-е вид., Перераб. і доп. М.: Бухгалтерський облік, 200 8. - 528 с.
Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерський і податковий облік на малому підприємстві [Текст]: наукове видання / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулліна; під ред. Д.А. Ендовицкий. - М.: КНОРУС, 200 9, - 264 с.