Міністерство транспорту Російської Федерації
Федеральне державне освітній заклад
вищої професійної освіти
Волзька державна академія водного транспорту
Кафедра обліку, аналізу та аудиту
Курсова робота
з дисципліни: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В КОМЕРЦІЙНИХ БАНКАХ.
на тему:
«Облік активних операцій з цінними паперами комерційних банків»
Виконала: студентка групи У-43
Науковий керівник:
Нижній Новгород 2009
Зміст
Введення
1. Основи організації обліку активних операцій з цінними паперами
1.1 Основні поняття
1.2 Принципи відображення вкладень в цінні папери
2. Бухгалтерський облік активних операцій з цінними паперами
2.1 Загальний порядок обліку активних операцій з цінними паперами
у банку-інвестора
2.2 Особливості відображення операцій з цінними паперами в обліку кредитних організацій - професійних учасників ринку цінних паперів
2.3 Облік придбання цінних паперів у банку-інвестора через посередника
2.4 Облік операцій у дочірніх і залежних акціонерних товариствах
2.5 Депозитарний облік операцій з цінними паперами
Приклад
Висновок
Список літератури
Введення
Комерційні банки проводять різноманітні операції з цінними паперами, випущеними як іншими емітентами, так і самими банками. Ці операції поділяються на активні і пасивні. Пасивні операції включають в себе випуск цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, ощадних і депозитних сертифікатів) з метою залучення грошових коштів. Активні операції передбачають придбання банком цінних паперів з метою участі в управлінні і одержання дивідендів, процентних доходів або з метою вилучення спекулятивного доходу.
Сьогодні банки направляють значну частину свого портфеля активів у вкладення в цінні папери. Цінні папери банків включають в себе державні цінні папери і регламентовані законом категорії акцій. Ці складові банківських портфелів активів виконують ряд найважливіших функцій, забезпечуючи банкам прибутковість, ліквідність та диверсифікованість з метою зниження ризику, а також виводячи частину доходів банку з-під оподаткування. Такі вкладення стабілізують доходи банку, забезпечуючи додаткові надходження в той час, коли інші їх джерела майже виснажені.
З іншого боку значимість банків на ринку цінних паперів досить велика. У більшості країн банки грають на ринку цінних паперів найважливішу ключову роль. Банки, будучи кредитними організаціями, здійснюють залучення і розміщення коштів, можуть бути учасниками ринку цінних паперів. Вони виступають у ролі емітентів, інвесторів, посередників. Дилери укладають угоди від свого імені і за свій рахунок. Банк-інвестор, який не є дилером, може набувати цінні папери шляхом укладання з дилером договору комісії або доручення. Для інвестиційної та посередницької діяльності на ринку цінних паперів, банкам потрібна крім основної ліцензії, ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів, яку видає Центральний Банк Росії. Ринок цінних паперів є найбільш конкурентної альтернативою кредитного ринку для розміщення коштів. Тому питання про порядок відображення активних операцій з цінними паперами в бухгалтерському обліку комерційних банків є актуальним на сьогоднішній день.
Діяльність банків на ринку цінних паперів регламентується двома основними документами: Федеральним законом «Про банки і банківську діяльність» в редакції від 30.12.2008 № 315-ФЗ і Федеральним законом «Про ринок цінних паперів» в редакції від 30.12.2008 № 320-ФЗ.
Порядок відображення цінних паперів в обліку комерційних банків регламентований в «Положенні про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» № 302-п від 26.03.2007 р., листом ЦБ РФ «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій купівлі- продажу цінних паперів із зобов'язанням їх подальшого продажу-викупу »№ 141-Т від 7 вересня 2007
Метою даної роботи є розгляд питання про організацію обліку активних операцій комерційних банків з цінними паперами в різних ситуаціях.
Завданнями курсової роботи є:
1) теоретичне обгрунтування поняття активних операцій з цінними паперами комерційних банків;
2) вивчення нормативної бази обліку активних операцій з цінними паперами;
3) розгляд порядку відображення в обліку придбання цінних паперів:
3.1 банком-інвестором;
3.2 банком-дилером (професійним учасником ОРЦБ);
3.3 банком-інвестором через посередника.
1. Основи організації обліку активних операцій з цінними паперами.
1.1 Основні поняття
Відповідно до Закону РФ «Про банки і банківську діяльність в Російській Федерації» комерційні банки можуть випускати, купувати, продавати, зберігати цінні папери та здійснювати інші операції з ними, в тому числі: посередницькі операції при купівлі-продажу цінних паперів (виступаючи в якості фінансового брокера на ринку цінних паперів); операції з випуску власних цінних паперів, видавати гарантії по їх розміщенню на користь третіх осіб, виступаючи у ролі інвестиційних компаній, здійснювати безпосередні операції з цінними паперами шляхом купівлі-продажу паперів від свого імені і за свій рахунок; надавати консультаційні послуги щодо випуску та обігу цінних паперів.
Цінні папери представляють собою грошові документи двох видів: пайові цінні папери та боргові цінні папери.
Часткові цінні папери - це акції, які означають частку вкладу юридичної або фізичної особи в загальному обсязі створюваного капіталу. Боргові цінні папери - державні боргові зобов'язання (облігації), депозитні сертифікати, векселі та ін
У бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами застосовуються такі терміни та визначення.
Портфель - укрупнена облікова категорія, що об'єднує цінні папери в залежності від мети їх придбання і котирується на організованому ринку цінних паперів. Виділяють такі види портфелів:
1) Торговий портфель - котируються цінні папери, придбані з метою отримання доходу від їх реалізації (перепродажу), а також цінні папери, які не призначені для утримання в портфелі понад 180 днів і можуть бути реалізовані.
2) Інвестиційний портфель - цінні папери, придбані з метою отримання інвестиційного доходу, а також в розрахунку на можливість зростання їх вартості в тривалій або невизначеної перспективі.
3) Портфель контрольного участі - голосуючі акції, придбані в кількості, що забезпечує отримання контролю над управлінням організацією-емітентом або суттєвий вплив на неї. Голосуючі акції - акції, що дають право на участь в управлінні справами акціонерного товариства.
Інвестиційний дохід - дохід за цінним папером у вигляді процентного (купонного) доходу, дивідендів і т. п.
Придбання цінного паперу - постановка цінного папера на облік на рахунку балансу у зв'язку з набуттям на неї права власності.
Вкладення в цінні папери - фактичні витрати з придбання цінних паперів, включаючи витрати, пов'язані з їх придбанням і вибуттям (реалізацією), а за процентними (купонним) борговими зобов'язаннями також відсотковий (купонний) дохід, сплачений при їх придбанні.
Метод обліку вкладень у цінні папери - порядок визначення балансової вартості вкладень у цінні папери для відображення в бухгалтерському обліку їх вартості з урахуванням коливань ринкової кон'юнктури і (або) ризиків знецінення. У бухгалтерському обліку використовують такі методи:
- Облік за ціною придбання - метод обліку, при якому протягом перебування у відповідному портфелі балансова вартість цінного паперу не змінюється. Для цінних паперів, які обліковуються за ціною придбання, формуються резерви під знецінення і (або) резерви на можливі втрати в порядку, встановленому нормативними актами Банку Росії;
- Облік за ринковою ціною - метод обліку, при якому вкладення в цінні папери періодично переоцінюються за ринковою ціною. При застосуванні цього методу резерв під знецінення цінних паперів і резерв на можливі втрати не створюються.
Переоцінка цінних паперів - визначення балансової вартості цінних паперів, які перебувають у портфелі кредитної організації за станом на кінець робочого дня. Переоцінка проводиться шляхом множення кількості цінних паперів на їх ринкову ціну.
Вибуття цінного паперу - списання цінних паперів з обліку на рахунках балансу у зв'язку з втратою прав на цінний папір (у тому числі при реалізації), погашенням цінного паперу або неможливістю обліку вкладень в прострочені боргові зобов'язання.
Собівартість цінних паперів - вартість вкладень у цінні папери, що відображається у бухгалтерському обліку при їх вибутті на підставі методу оцінки собівартості реалізованих і вибувають цінних паперів.
1.2 Принципи відображення вкладень в цінні папери.
Цінні папери відображаються на відповідних балансових рахунках з обліку вкладень у цінні папери в залежності від цілей придбання.
Цінні папери, поточна (справедлива) вартість яких може бути надійно визначена, класифіковані при первісному визнанні як оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток, у тому числі придбані з метою продажу в короткостроковій перспективі (призначені для торгівлі), обліковуються на балансових рахунках № 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» та № 506 «Часткові цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток».
Якщо кредитна організація здійснює контроль над управлінням акціонерним суспільством або має суттєвий вплив на діяльність акціонерного товариства, то акції таких акціонерних товариств обліковуються на балансовому рахунку № 601 «Участь у дочірніх і залежних акціонерні товариства».
Боргові зобов'язання, що кредитна організація має намір утримувати до погашення (незалежно від терміну між датою придбання і датою погашення), обліковуються на балансовому рахунку № 503 «Боргові зобов'язання, що утримуються до погашення».
Цінні папери, що при придбанні не визначені у вище зазначені категорії, приймаються до обліку як «наявні для продажу» із зарахуванням на балансові рахунки № 502 «Боргові зобов'язання, наявні для продажу» та № 507 «Часткові цінні папери, наявні в наявності для продажу ».
На зазначений рахунок боргові зобов'язання зараховуються у момент придбання. Не погашені у встановлений термін боргові зобов'язання переносяться на рахунок з обліку боргових зобов'язань, не погашених в строк.
За дебетом активних рахунків проводяться суми придбаних банками акцій і боргових зобов'язань.
За кредитом рахунків відображаються суми проданих акцій і боргових зобов'язань, а також погашених за накладами або після закінчення терміну боргових зобов'язань.
Порядок ведення аналітичного обліку на рахунках з обліку вкладень у цінні папери визначається кредитною організацією. При цьому за емісійних цінних паперів та цінних паперів, які мають міжнародний ідентифікаційний код цінного паперу (ISIN), аналітичний облік повинен забезпечувати отримання інформації відповідно до обраного методу оцінки вартості вибувають (реалізованих) цінних паперів у розрізі випусків. По цінних паперів, що не відносяться до емісійних, або цінних паперів, які не мають міжнародного ідентифікаційного коду цінного паперу (ISIN), аналітичний облік повинен забезпечувати отримання інформації по кожній цінному папері або партії цінних паперів.
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються в день отримання первинних документів, що підтверджують перехід прав на цінний папір, або в день виконання умов договору (угоди), що визначають перехід прав.
При розбіжності обумовлених договором дати переходу прав і дати розрахунків з датою укладення угоди вимоги і зобов'язання відображаються на рахунках з обліку готівки та термінових угод розділу Г. «Термінові операції» Плану рахунків бухгалтерського обліку.
Цінні папери приймаються до обліку за фактичними витратами на їх придбання.
У фактичні витрати на придбання, крім вартості цінного паперу за ціною придбання, визначеної умовами договору (угоди), входять витрати по оплаті послуг, пов'язаних з придбанням цінних паперів, а за процентними (купонним) цінних паперів - також відсотковий (купонний) дохід, сплачений при їх придбанні.
Датою здійснення операцій з придбання та вибуття цінних паперів є дата переходу прав на цінний папір, що визначається відповідно до статті 29 Федерального закону "Про ринок цінних паперів". Право на пред'явницькі документарну цінний папір переходить до набувача:
1) у разі перебування її сертифіката у власника - в момент передачі цього сертифіката набувачеві;
2) у разі зберігання сертифікатів пред'явничих документарних цінних паперів та / або обліку прав на такі цінні папери в депозитарії - у момент здійснення прибуткового запису по рахунку депо набувача.
Право на іменну бездокументарну цінний папір переходить до набувача:
1) у разі обліку прав на цінні папери в особи, що здійснює депозитарну діяльність, - з моменту внесення прибуткового запису по рахунку депо набувача;
2) у разі обліку прав на цінні папери в системі ведення реєстру - з моменту внесення прибуткового запису по особовому рахунку набувача.
Права, закріплені емісійним цінним папером, переходять до їх набувача з моменту переходу прав на цю цінний папір. Перехід прав, закріплених іменний емісійним цінним папером, повинен супроводжуватися повідомленням власника реєстру, або депозитарію, або номінального утримувача цінних паперів.
Здійснення прав за представницькими емісійних цінних паперів проводиться за пред'явленням їх власником або його довіреною особою.
Операції за договорами (угодам), за якими перехід прав або розрахунки здійснюються на дату укладення договору (угоди), підлягають відображенню на балансових рахунках № 47407, 47408 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових угодах» (позабалансовий облік при цьому не ведеться).
Операції за договорами (угодам) з цінними паперами, здійснені на організованих ринках, професійним учасником яких є дана кредитна організація, відображаються на балансових рахунках № 47403, 47404 «Розрахунки з валютними та фондовими біржами».
Операції з придбання та вибуття цінних паперів, що здійснюються через посередників, при отриманні первинних документів, що підтверджують перехід прав на цінні папери, відображаються в кореспонденції з балансовим рахунком № 30602 «Розрахунки кредитних організацій - довірителів (комітентів) по брокерським операціям з цінними паперами та іншими фінансовими активами ».
Бухгалтерський облік нарахованого відсоткового (купонного) доходу ведеться на окремому особовому рахунку «ПКД нарахований», що відкриваються на відповідних балансових рахунках другого порядку з кодом валюти, в якій виплачуються відсотки.
В останній робочий день місяця відображення в бухгалтерському обліку підлягає весь ПКД, нарахований за минулий місяць або за період з дати придбання або з дати початку чергового процентного (купонного) періоду. При вибутті (реалізації) боргових зобов'язань у бухгалтерському обліку підлягає відображенню ПКД, нарахований за період з зазначених вище дат по дату вибуття (реалізації) включно.
Якщо боргові зобов'язання купуються за ціною нижче їх номінальної вартості, то різниця між номінальною вартістю і ціною придбання (сума дисконту) нараховується протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру належного за ним відповідно до умов випуску доходу.
Операції, пов'язані з вибуттям (реалізацією) та погашенням цінних паперів та визначенням фінансового результату, відображаються на балансовому рахунку № 61210 «Вибуття (реалізація) цінних паперів».
Фінансовий результат при вибутті цінного паперу визначається як різниця між вартістю цінного паперу (з цінних паперів «що є в наявності для продажу» з урахуванням переоцінки) та ціною погашення або ціною вибуття (реалізації), визначеної договором.
В обліковій політиці повинен бути визначений один з наступних методів оцінки собівартості реалізованих і вибувають цінних паперів:
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання (ФІФО).
Під способом оцінки за середньою вартістю розуміється здійснення списання цінних паперів одного випуску незалежно від черговості їх зарахування на відповідний балансовий рахунок другого порядку. При застосуванні даного способу вкладення в цінні папери одного випуску відносяться на всі цінні папери цього випуску, які значаться на відповідному балансовому рахунку другого порядку, і при їх вибутті (реалізації) вартість списується пропорційно кількості тих, що вибувають (реалізованих) цінних паперів.
Під способом ФІФО розуміється відображення вибуття (реалізації) цінних паперів у послідовності зарахування на балансовий рахунок другого порядку цінних паперів цього випуску. У вартості вибулих (реалізованих) цінних паперів враховується вартість цінних паперів, перших за часом зарахування. Вартість цінних паперів, що значаться у залишку, складається з вартості цінних паперів, останніх за часом зарахування.
2. Бухгалтерський облік активних операцій з цінними паперами.
2.1 Загальний порядок обліку активних операцій з цінними паперами в банку-інвестора.
При придбанні цінного папера вартість цінного паперу і визнаних істотними витрат, пов'язаних з її придбанням, відбивається бухгалтерським записом:
Дебет відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у цінні папери;
Кредит рахунків з обліку грошових коштів, № 47407, 47408, 30602, а в частині витрат, пов'язаних з придбанням, також № 47422, 50905.
Нарахування процентного (купонного) доходу за борговими зобов'язаннями відбивається бухгалтерським записом:
Дебет особового рахунку «ПКД нарахований» відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання;
Кредит рахунку № 50407 (за наявності невизначеності визнання доходу) або рахунки з обліку доходів (за відсутності невизначеності одержання доходу).
Для визнання в бухгалтерському обліку процентного доходу повинні бути одночасно дотримані умови:
а) право на отримання цього доходу кредитної організацією випливає з конкретного договору або підтверджено іншим відповідним чином;
б) сума доходу може бути визначена.
Нарахування дисконту за борговими зобов'язаннями відбивається бухгалтерським записом:
Дебет особового рахунку "Дисконт нарахований" відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання;
Кредит рахунку № 50407 (за наявності невизначеності визнання доходу) або рахунки з обліку доходів (за відсутності невизначеності одержання доходу).
Виплата відсотків (погашення купона) за звертаються борговими зобов'язаннями відбивається бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку з обліку грошових коштів, або рахунку № 30602 - на повну суму, виплачену емітентом;
Кредит відповідного балансового рахунку другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання:
особовий рахунок «ПКД нарахований» - на суму процентного (купонного) доходу;
особовий рахунок випуску (окремого цінного паперу або партії) - на суму, що входить в ціну придбання.
За борговому зобов'язанню, для якого отримання доходу визнається невизначеним, раніше нарахований процентний (купонний) доход відноситься на доходи бухгалтерським записом:
Дебет рахунку № 50407;
Кредит рахунку з обліку доходів.
Вибуття цінного паперу в бухгалтерському обліку відображається наступним чином.
За борговому зобов'язанню, для якого отримання доходу визнається невизначеним, раніше нарахований процентний (купонний) дохід, а також дисконт відноситься на доходи бухгалтерським записом:
Дебет рахунку № 50407;
Кредит рахунку з обліку доходів.
За дебетом рахунка № 61210 відображаються:
а) вартість цінного паперу (включаючи купонний дохід і дисконт за борговими зобов'язаннями) в кореспонденції з відповідним балансовим рахунком другого порядку;
б) витрати з вибуття (реалізації) цінного паперу, в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів або рахунками № 47422, 30602;
в) позитивні різниці переоцінки цінних паперів «є в наявності для продажу», що припадають на вибувають (реалізуються) цінні папери (відповідно до обраного методу оцінки вартості).
При вибутті (реалізації) цінних паперів «є в наявності для продажу» їх вартість списується за дебетом рахунка № 61210 з урахуванням переоцінки. Суми переоцінки, що припадають на вибувають (реалізуються) цінні папери, підлягають віднесенню на рахунки з обліку доходів або витрат такими бухгалтерськими записами:
1) суми позитивної переоцінки:
Дебет балансового рахунку № 10603;
Кредит рахунку з обліку доходів (за відповідним символів операційних доходів від операцій з придбаними цінними паперами).
2) суми негативної переоцінки:
Дебет рахунку з обліку витрат (за відповідним символів операційних витрат по операціях з придбаними цінними паперами);
Кредит балансового рахунку № 10605.
За кредитом рахунку № 61210 відображаються:
а) сума, що надійшла з погашення цінних паперів або їх вартість за ціною реалізації, визначеної умовами договору (угоди), в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів № 30602, 47407, 47408;
б) негативні різниці переоцінки цінних паперів "є в наявності для продажу", що припадають на вибувають (реалізуються) цінні папери (відповідно до обраного методу оцінки вартості).
Віднесення фінансового результату від вибуття цінного папера на рахунку з обліку доходів або витрат від перепродажу (погашення) цінних паперів відображається бухгалтерськими записами:
а) позитивний фінансовий результат
Дебет рахунку № 61210;
Кредит рахунку з обліку доходів.
б) негативний фінансовий результат
Дебет рахунку з обліку витрат;
Кредит рахунку № 61210.
У бухгалтерському обліку повинні відображатися операції з кожним договором незалежно від місця і способу їх здійснення (безпосередньо на біржі, через брокера або самостійно за позабіржовому договором). Відображення в бухгалтерському обліку сальдований результат операцій за договорами на придбання та реалізацію цінних паперів, а також реінвестованого посередником виручки від реалізації не допускається.
При невиконанні емітентом зобов'язань з погашення боргових зобов'язань у встановлений термін боргові зобов'язання переносяться на рахунок з обліку боргових зобов'язань, не погашених в строк. При цьому здійснюються бухгалтерські записи:
а) на суму нарахованих, але не отриманих процентного доходу та дисконту, не віднесених раніше на доходи:
Дебет рахунку № 50407;
Кредит особового рахунку «ПКД нарахований» та особового рахунку "Дисконт нарахований».
б) на суму не погашеного у встановлений термін боргового зобов'язання:
Дебет рахунку № 50505;
Кредит рахунків № 501 - 503.
Бухгалтерський облік переоцінки цінних паперів здійснюється у валюті Російської Федерації по державних реєстраційними номерами або ідентифікаційним номерам випусків емісійних цінних паперів або за міжнародним ідентифікаційним кодам цінних паперів (ISIN). По цінних паперів, що не відносяться до емісійних цінних паперів або не мають міжнародного ідентифікаційного коду цінного паперу (ISIN), переоцінка здійснюється за емітентами. Позитивна переоцінка визначається як перевищення поточної (справедливої) вартості цінних паперів даного випуску (емітента) над їх балансовою вартістю. Негативна переоцінка визначається як перевищення балансової вартості цінних паперів даного випуску (емітента) над їх поточної (справедливою) вартістю.
В останній робочий день місяця всі цінні папери «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», а також цінні папери «наявні для продажу», поточна вартість яких може бути надійно визначена, переоцінюються за поточною (справедливої) вартості.
При проведенні переоцінки відповідно до пунктів переоцінці підлягає залишок цінних паперів, що склався на кінець дня після відображення в обліку операцій з придбання та вибуття цінних паперів.
По цінних паперах «оцінюваним за справедливою вартістю через прибуток або збиток» переоцінка відображається в бухгалтерському обліку в наступному порядку. При придбанні перших цінних паперів відповідного випуску (емітента) здійснюються бухгалтерські записи:
а) позитивна переоцінка:
Дебет балансових рахунків № 50121, 50621;
Кредит балансового рахунку з обліку доходів від переоцінки цінних паперів;
б) негативна переоцінка:
Дебет балансового рахунку з обліку витрат від переоцінки цінних паперів;
Кредит балансових рахунків № 50120, 50620.
Зміни між поточною (справедливою) вартістю цінних паперів і їх балансовою вартістю при наступних переоцінках відображаються наступними бухгалтерськими записами:
а) негативна переоцінка в межах позитивною:
Дебет балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів;
Кредит балансових рахунків № 50121, 50621.
б) позитивна переоцінка в межах негативною:
Дебет балансових рахунків № 50120, 50620;
Кредит балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
По цінних паперах «що є в наявності для продажу» переоцінка відображається в бухгалтерському обліку в наступному порядку. При придбанні перших цінних паперів відповідного випуску (емітента) здійснюються бухгалтерські записи:
а) позитивна переоцінка:
Дебет балансових рахунків № 50221, 50721;
Кредит балансового рахунку № 10603.
б) негативна переоцінка:
Дебет - балансового рахунку № 10605;
Кредит - балансових рахунків № 50220, 50720.
Зміни між поточною (справедливою) вартістю цінних паперів і їх балансовою вартістю при наступних переоцінках відображаються наступними бухгалтерськими записами:
а) негативна в межах позитивною:
Дебет балансового рахунку № 10603;
Кредит балансових рахунків № 50221, 50721.
б) позитивна переоцінка в межах негативною:
Дебет балансових рахунків № 50220, 50720;
Кредит балансового рахунку № 10605.
При вибутті цінних паперів суми переоцінки, що припадають на вибувають цінні папери (відповідно до обраного методу оцінки вартості), списуються. Якщо протягом місяця цінні папери «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» відповідного випуску (емітента) повністю були списані з балансового рахунку другого порядку, то суми їх переоцінки підлягають обов'язковому списанню в наступному порядку:
а) позитивна переоцінка:
Дебет - балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів;
Кредит - балансових рахунків № 50121, 50621.
б) негативна переоцінка:
Дебет - балансових рахунків № 50120, 50620;
Кредит - балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
2.2 Особливості відображення операцій з цінними паперами в обліку кредитних організацій - професійних учасників ринку цінних паперів.
Бухгалтерський облік операцій на організованому ринку, професійним учасником якого є дана кредитна організація, повинен забезпечувати отримання інформації по кожному договору, досконалим протягом торговельного дня в розрізі кожного випуску цінних паперів. Всі вчинені протягом торгового дня операції відображаються на рахунках з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами в наступному порядку. За договорами на придбання цінних паперів вартість цінних паперів відображається бухгалтерським записом:
Дебет особового рахунку на відповідних балансових рахунках другого порядку з обліку вкладень у цінні папери;
Кредит рахунку № 47403.
За договорами на реалізацію вартість цінних паперів за ціною реалізації відображається бухгалтерським записом:
Дебет рахунку № 47404;
Кредит рахунку № 61210.
Списання за обраному способу оцінки вартості реалізованих цінних паперів відображається бухгалтерським записом:
Дебет рахунку № 61210;
Кредит особового рахунку на відповідних балансових рахунках другого порядку з обліку вкладень у цінні папери.
Віднесення фінансового результату за договорами на реалізацію цінних паперів даного випуску на рахунки з обліку доходів відображається бухгалтерським записом:
а) позитивний фінансовий результат:
Дебет рахунку № 61210;
Кредит рахунку з обліку доходів;
б) негативний фінансовий результат:
Дебет рахунку з обліку витрат;
Кредит рахунку № 61210.
Новоутворена після відображення в бухгалтерському обліку всіх операцій, здійснених протягом торгового дня, заборгованість на рахунках з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами погашається в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів відповідно до порядку виконання операцій та розрахунків, встановленим організатором торгівлі. Учасники ОРЦБ щоденно списують вищезгадану заборгованість в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків учасників РЦ ОРЦБ за підсумками операцій на ОРЦБ.
Бухгалтерський облік витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», здійснюється в наступному порядку.
Кредитні організації - професійні учасники ринку цінних паперів можуть здійснювати списання витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», безпосередньо на витрати з відображенням їх по символу «Витрати професійних учасників ринку цінних паперів, пов'язані з придбанням та реалізацією цінних паперів (крім витрат на консультаційні та інформаційні послуги) ». При списанні «в цілому по портфелю» облік витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», ведеться на двох окремих особових рахунках, відкритих на балансовому рахунку № 50905:
"Витрати на придбання»;
«Витрати з реалізації у звітному місяці».
Віднесення витрат на витрати звітного місяця здійснюється в наступному порядку:
а) особовий рахунок «Витрати з реалізації у звітному місяці» підлягає закриттю бухгалтерським записом:
Дебет рахунку з обліку витрат
Кредит рахунку № 50905, особовий рахунок «Витрати з реалізації у звітному місяці» - у повній сумі;
б) витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, списуються на витрати пропорційно кількості цінних паперів за всіма договорами на реалізацію, вчиненим у звітному місяці, по відношенню до кількості цінних паперів за всіма договорами на придбання та до решти цінних паперів на початок звітного місяця.
Дата щомісячного списання «в цілому по портфелю» визначається кредитною організацією в обліковій політиці.
2.3 Облік придбання цінних паперів у банку-інвестора через посередника.
Як було відзначено, банки, які не є професійними учасниками організованого ринку цінних паперів, можуть купувати цінні папери тільки через банки-дилери.
Перерахування коштів банку-дилера для виконання брокерського договору на покупку облігацій для клієнта відображається в обліку банку-інвестора на підставі виписки з коррахунку наступною проводкою:
Дебет особового рахунку брокерського договору по рахунку № 30602;
Кредит рахунку № 30102 - на суму перелічуваних брокеру коштів.
При отриманні звіту брокера про виконання ним доручення на купівлю активів, в якому зазначено кількість і вартість придбаних цінних паперів, суми комісій, утриманих ОРЦБ, РЦ ОРЦБ і самим брокером, причому в останній повинна бути виділена сума ПДВ, у банку-інвестора виконуються проводки:
Дебет - відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у цінні папери;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - на покупну вартість придбаних цінних паперів;
Дебет рахунку № 70606 «Витрати»;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - на суму комісійної винагороди на користь розрахункового центру ОРЦБ.
Дебет рахунку № 70606 «Витрати» за операціями з цінними паперами »;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - на суму комісійної винагороди на користь ОРЦБ.
Дебет рахунку № 70606 «Витрати» - на суму комісійної винагороди на користь брокера без урахування ПДВ;
Дебет рахунку № 60310 - на суму ПДВ з комісії брокера;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - на суму комісійної винагороди на користь брокера з урахуванням ПДВ.
Залишок коштів на рахунку клієнта після виконання брокерського договору перекладається брокером на кореспондентський рахунок клієнта в ЦБ РФ, що відбивається в останнього проводкою:
Дебет рахунку № 30102;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - на суму переказаних коштів.
2.4 Облік операцій у дочірніх і залежних акціонерних товариствах.
Балансова вартість акцій, що відображаються в обліку як участь у залежних і дочірніх акціонерних товариствах, визначається розміром фактично перерахованих в оплату акцій коштів і не повинна змінюватися (переоцінюватися) при коливаннях ринкового курсу акцій, що знаходяться в портфелі контрольного управління.
Придбання акцій в портфель контрольного управління відображається в обліку в два етапи:
1) з моменту реєстрації емітентом проспекту емісії до реєстрації звіту про підсумки випуску;
2) після реєстрації звіту про підсумки випуску акцій.
Перший етап. Перерахування грошових коштів в оплату вартості акцій безготівковим шляхом відображається проводкою:
Дебет рахунку № 60323 «Розрахунки з іншими дебіторами» - по особовому рахунку емітента,
Кредит рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії» - на суму, списану з коррахунку банку в оплату акцій.
Другий етап. Після реєстрації звіту про підсумки випуску (при випуску акцій у документарній формі), якщо ці акції будуть залишені на зберіганні в банку-емітента, він повинен зареєструватися в системі ведення реєстру як номінальний утримувач.
У бухгалтерському обліку банку-інвестора виконуються проводки, пов'язані з оприбуткуванням коштів, внесених в оплату акцій (як у грошовій, так і в негрошовій формі) на відповідному балансовому рахунку:
1) якщо емітент - кредитна організація:
Дебет рахунку № 60101 «Акції дочірніх і залежних банків» - по особовому рахунку банку-емітента,
Кредит рахунку № 60323 «Розрахунки з іншими дебіторами» - по особовому рахунку банку-емітента »на покупну (номінальну) вартість акцій;
2) якщо емітент - некредитні організації: Дебет рахунку № 60102 «Акції дочірніх і залежних організацій» - по особовому рахунку організації-емітента,
Кредит рахунку № 60323 «Розрахунки з іншими дебіторами» - по особовому рахунку емітента - на покупну (номінальну) вартість акцій.
При переоцінці недержавних цінних паперів їх балансова вартість не змінюється, а створюються резерви під можливе знецінення вкладень. В обліку ця операція відображається в останній робочий день кварталу (місяця) наступним чином:
Дебет рахунку № 70606 «Витрати»;
Кредит рахунку № 60105 «Резерви під можливе знецінення» - по особовому рахунку акцій даного випуску »- на величину перевищення балансової вартості акцій над їх ринковою ціною.
Якщо акції не мають ринкового котирування, то резерв створюється у розмірі 50% їх купівельної вартості і надалі не коригується. Якщо акції мають ринкову котирування, то створений резерв піддається щоквартальної (щомісячної) коригування або в бік донарахування, якщо курс акцій падає, або в бік зменшення раніше створеного резерву, якщо курс акцій зріс з моменту попередньої коригування. У першому випадку донарахування резерву здійснюється в тому ж порядку, що і його створення, у другому - відображається наступним проведенням:
Дебет рахунку № 60105 «Резерви під можливе знецінення» - по особовому рахунку акцій даного випуску,
Кредит рахунку № 70601 «Доходи» - на величину перевищення ринкової вартості акцій на дату створення (попередньої коригування) резерву над їх ринковою ціною на дату коригування резерву.
При викупі акцій емітентом (за номіналом або за ціною, відмінною від номіналу), результати від викупу акцій за ціною, відмінною від номіналу, будуть ставитися відповідно на доходи або витрати банку. Фінансовий результат буде тотожний податковому (при використанні другого варіанта обліку), при використанні першого варіанта буде виникати необхідність в коректуванні фінансового результату з метою усунення подвійного оподаткування. У бухгалтерському обліку це відобразиться так:
1) якщо акції викуповуються за номінальною (балансовою) вартості:
Дебет рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії»,
Кредит рахунку № 60101 «Акції дочірніх і залежних банків» - по особовому рахунку банку-емітента - на номінальну вартість акцій;
2) якщо акції викуповуються за ціною, вищою від номіналу:
Дебет рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії» - на викупну вартість акцій,
Кредит рахунку № 60101 «Акції дочірніх і залежних банків» - по особовому рахунку банку-емітента - на номінальну (балансову) вартість акцій,
Кредит рахунку № 70601 «Доходи» - на величину перевищення викупної вартості акцій над їх номіналом;
3) якщо акції викуповуються за ціною нижче номіналу: Дебет рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії» - на викупну вартість акцій,
Дебет рахунку № 70606 «Витрати» - на величину перевищення номінальної (балансової) вартості над викупною,
Кредит рахунку № 60101 «Акції дочірніх і залежних банків» - по особовому рахунку банку-емітента - на номінальну (балансову) вартість акцій.
При реалізації акцій резерв, створений під знецінення, буде відновлюватися на доходи банку (використання резерву для покриття збитків при списанні акцій з балансу нормативними документами не передбачено):
Дебет рахунку № 60105 «Резерви під можливе знецінення» - по особовому рахунку акцій даного випуску,
Кредит рахунку № 70601 «Доходи» - на величину відновлюваного резерву.
2.5 Депозитарний облік операцій з цінними паперами.
На рахунках депо відображаються депозитарні операції з емісійними цінними паперами будь-яких форм випуску, а також депозитарні операції з неемісійними цінними паперами, випущеними з дотриманням встановлених законодавством Російської Федерації форми і порядку.
На рахунках депо обліковуються цінні папери, передані кредитної організації її клієнтами:
для зберігання і (або) обліку;
для здійснення довірчого управління;
для здійснення брокерських операцій;
для здійснення інших операцій;
а також цінні папери, що належать кредитної організації на праві власності або іншому речовому праві.
Основою депозитарного обліку є аналітичний облік цінних паперів. В аналітичному обліку ведуться аналітичні рахунки депо: рахунки депо депонентів - пасивні рахунки депо (обліковуються цінні папери конкретних власників) та рахунки депо місць зберігання - активні рахунки депо. Набір рахунків аналітичного обліку та порядок відображення на них депозитарних операцій визначаються депозитарієм самостійно, з урахуванням вимог нормативних актів Банку Росії.
Для організації обліку цінних паперів у рамках аналітичного рахунку депо відкриваються особові рахунки. Особовий рахунок депо є мінімальною неподільної структурною одиницею депозитарного обліку. На ньому обліковуються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій.
Облік цінних паперів на рахунках депо ведеться у штуках. Додатково до ведення депозитарного обліку цінних паперів у штуках допускається облік цінних паперів на рахунках депо в тих одиницях, в яких визначено номінал цінних паперів даного випуску.
Цінні папери на рахунках депо враховуються за принципом подвійного запису: по пасиву депо - у розрізі власників та по активу депо - у розрізі місць зберігання. Кожна цінний папір в аналітичному обліку має бути відображена двічі: один раз на пасивному рахунку депо - рахунку депонента і другий раз на активному рахунку депо - рахунку місця зберігання. Аналітичний облік депозитарних операцій ведеться на особових рахунках, у розділах (облікових регістрах), журналах і картотеках.
Всі відкриваються рахунки депо реєструються в журналі реєстрації рахунків депо.
При відкритті особового рахунку на неї заповнюється реєстраційна картка особового рахунку, яка поміщається в картотеку особових рахунків рахунки депо.
Одночасно з особовим рахунком ведуться два журнали: операційний журнал особового рахунку і журнал обертів. Операційний журнал особового рахунку містить відомості про всі бухгалтерських операціях, відображених по особовому рахунку, та інформацію про кількість цінних паперів, які обліковуються на особовому рахунку. Журнал оборотів особового рахунку містить дані про залишки цінних паперів і обороти по особовому рахунку на кінець тих операційних днів, протягом яких був рух за особовим рахунком.
Розділ (обліковий реєстр) рахунку депо утворюється сукупністю особових рахунків рахунки депо, депозитарні операції з яких регламентовані одним документом. При відкритті розділу рахунку на неї заповнюється реєстраційна картка розділу, яка поміщається в картотеку розділів рахунку депо.
По кожному випуску цінних паперів, які обліковуються в депозитарії, депозитарій зобов'язаний зберігати анкету випуску цінних паперів, яка зберігається в картотеці випусків цінних паперів.
Синтетичний облік депозитарних операцій ведеться на зведених картках випуску, в балансах депо і оборотних відомостях.
Зведені картки складаються на підставі журналів оборотів особових рахунків депо до початку наступного робочого дня і ведуться окремо по випусках цінних паперів, які обслуговує в депозитарії, в розрізі синтетичних рахунків депо всередині випуску. За даними зведених карток щодня складається: короткий баланс депо, з виведенням сумарних підсумків по всіх випусках цінних паперів, що знаходяться на обслуговуванні в депозитарії.
У момент переходу права власності на цінні папери у депозитарному обліку робиться запис:
Дебет рахунку № 98010 «Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (Ностро базовий)»;
Кредит рахунку № 98050 «Цінні папери, що належать депозитарію».
Реалізовані цінні папери списуються з рахунку депо зворотним проведенням:
Дебет рахунку № 98050 «Цінні папери, що належать депозитарію»;
Кредит рахунку № 98010 «Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (Ностро базовий)».
У депозитарному обліку банку-дилера цінні папери, придбані для клієнта, відображаються проводкою:
Дебет рахунку № 98010 «Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (Ностро базовий)»;
Кредит рахунку № 98053 «Цінні папери клієнтів по брокерським договорами».
Рахунок № 98053 призначений для тимчасового обліку цінних паперів, вони повинні бути переведені на рахунки власників цінних паперів при укладанні договору зворотним проведенням.
В кінці дослідження розглянемо умовний приклад з обліку придбання облігацій через посередника у банку-дилера і банку-інвестора.
Приклад.
Банк «А» перерахував на рахунок банку «Б» 1 000 000 рублів для покупки їм облігацій ЦБ РФ. Номінальна вартість однієї облігації 1000 рублів. Банк «Б» придбав облігації за ціною 900 рублів. Винагорода розрахунковому центру ОРЦБ - 20 000, винагороду ОРЦБ - 25 000. Комісійна винагорода брокера - 22 000 рублів, ПДВ - 3 960 рублів. Сума, що залишилася грошових коштів була перерахована банку «А».
Облік у банку «Б»:
1) Перерахування коштів за договором посередника:
Дебет рахунку № 30602 «Розрахунки кредитних організацій-довірителів (комітентів) по брокерським операціям з цінними паперами та іншими фінансовими активами»;
Кредит рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії» - 1 000 000.
2) При отриманні звіту брокера про виконання ним доручення на купівлю активів, в якому зазначено кількість і вартість придбаних цінних паперів, суми комісій, утриманих ОРЦБ, РЦ ОРЦБ і самим брокером:
1. Дебет рахунку № 50302 «Боргові зобов'язання банків, придбані для перепродажу» - по особовому рахунку «Облігації Банку Росії»;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору »- 900 000.
2. Дебет рахунку № 50302 по особовому рахунку "Дисконт нарахований»;
Кредит рахунку № 70601 - 100 000.
3. Дебет рахунку № 70606 «Витрати»;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - 20 000.
4. Дебет рахунку № 70606 «Витрати»;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - 25 000.
5. Дебет рахунку № 70606 «Витрати» - 22 000;
Дебет рахунку № 60310 - 3 960;
Кредит рахунку № 30602 - за особовим рахунком брокерського договору - 25 960.
3) Залишок коштів на рахунку клієнта після виконання брокерського договору перекладається брокером на кореспондентський рахунок клієнта в ЦБ РФ:
Дебет рахунку № 30102;
Кредит рахунку № 30602 - 29 040.
4) У момент переходу права власності на цінні папери у депозитарному обліку робиться запис:
Дебет рахунку № 98010 «Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (Ностро базовий)»;
Кредит рахунку № 98050 «Цінні папери, що належать депозитарію» - 1000 штук.
Облік у банку «А»:
1) Перерахування коштів за договором посередника:
Дебет рахунку № 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії»;
Кредит рахунку № 30601 «Розрахунки кредитних організацій-довірителів (комітентів) по брокерським операціям з цінними паперами та іншими фінансовими активами» - 1 000 000.
2) При здійсненні покупки активів робляться записи по вартості придбаних цінних паперів, суми комісій, утриманих РЦ ОРЦБ, ОРЦБ і самим брокером:
1. Дебет рахунку № 30601;
Кредит рахунку № 47403 - 900 000.
2. Дебет рахунку № 30601;
Кредит рахунку № 30402 - 20 000.
2. Дебет рахунку № 30601;
Кредит рахунку № 30402 - 25 000.
3. Дебет рахунку № 30601;
Кредит рахунку № 70601 - 22 000;
Кредит рахунку № 60301 - 3 960;
3) Повернення клієнту невикористаних коштів:
Дебет рахунку № 30601;
Кредит рахунку № 30102 - 29 040.
4) У депозитарному обліку банку-дилера відображається:
Дебет рахунку № 98010 «Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (Ностро базовий)»;
Кредит рахунку № 98053 «Цінні папери клієнтів по брокерським договорами» - 1000 штук.
Висновок.
Таким чином, розглянувши сутність активних операцій з цінними паперами комерційних банків можна зробити наступні висновки.
Активні банківські операції з цінними паперами - це операції, за допомогою яких банки розміщують наявні в їхньому розпорядженні ресурси в цінні папери з метою отримання необхідного прибутку і забезпечення своєї ліквідності.
Комерційні банки на сьогоднішній день можуть формувати різні види портфелів цінних паперів у залежності від цілей вкладення: т оргів портфель - з метою отримання доходу від реалізації (перепродажу), і інвестиційного портфелю - з метою отримання інвестиційного доходу, п ортфель контрольного участі - з метою отримання контролю над управлінням організацією-емітентом або суттєвий вплив на неї. Формування цих портфелів може здійснюватися різними способами. Банки можуть бути професійними учасниками організованого ринку цінних паперів, отримавши ліцензію ЦБ РФ і мати доступ до цінних паперів найвищої якості, а також можуть укладати договори комісії та купувати цінні папери через посередників банків-дилерів. Крім того, кредитні організації можуть бути учасниками стихійних ринків цінних паперів і набувати дані активи без ліцензії ЦБ РФ.
Бухгалтерський облік операцій з придбання цінних паперів регламентується нормативно-правовими актами Центрального Банку РФ. План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях передбачає розподіл всіх цінних паперів на пайові і боргові, які в свою чергу поділяються на "оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» і «наявні в наявності для перепродажу». В окремий розділ 6 виділені акції дочірніх і залежних акціонерних товариств. На основі «Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ» були розглянуті бухгалтерські операції з прибуткування та вибуття цінних паперів.
Вартість придбаних активів формується на рахунках вкладень у боргові та пайові зобов'язання. Ці рахунки кореспондують з рахунками з обліку грошових коштів, з рахунками розрахунків по конверсійних операціях і термінових угодах. У професійних учасників ринку цінних паперів при придбанні цінних паперів застосовуються рахунки розрахунків з валютними та фондовими біржами. У разі придбання цих активів через посередника в обліку беруть участь рахунки розрахунків кредитних організацій-довірителів по брокерським операціям.
Доходами з цінних паперів, як було вище зазначено, є купонний (процентний) доход, а також дисконт. Відповідно до принципу обачності, ці доходи можуть не прийматися до обліку відразу в разі, якщо отримання доходу визнається невизначеним.
Були показані проводки по обліку переоцінки цінних паперів. При цьому потрібно відзначити, що суми дооцінки (уцінки) цінних паперів, «які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» припадають на рахунки з обліку доходів (витрат) від переоцінки цінних паперів, у той час як суми дооцінки (уцінки) цінних паперів, «наявних для перепродажу», враховуються на рахунку додаткового капіталу. У разі якщо переоцінка цінних паперів не може здійснюватися створюються резерви під можливе знецінення вкладень. Резерви при створенні відносяться на витрати.
Операції з вибуття цінних паперів здійснюються через рахунок вибуття та реалізації цінних паперів. При цьому за дебетом відображається вартість цінного паперу (включаючи купонний дохід і дисконт за борговими зобов'язаннями), позитивні різниці переоцінки цінних паперів і витрати з вибуття (реалізації) цінного паперу, а по кредиту - сума, що надійшла з погашення цінних паперів або їх вартість за ціною реалізації і негативні різниці переоцінки цінних паперів. Таким чином, на рахунку вибуття та реалізації формується фінансовий результат. Дебетове сальдо рахунку 61210 означає доход від операції з вибуття, тоді він кореспондує з рахунком доходів, а кредитове сальдо означає негативний фінансовий результат від реалізації.
Окремо було розглянуто питання про депозитарний облік цінних паперів. Рахунки депо наводиться у главі Д Плану рахунків. Облік на даних рахунках ведеться в натуральному вимірі - у штуках. Депозитарний облік організований за принципом подвійного запису: по пасиву депо - у розрізі власників та по активу депо - у розрізі місць зберігання.
Список літератури
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях: Підручник / Селеванова Т. С. - М: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2007;
Бухгалтерський облік у банках: Конспект лекцій / Ахматова О. - Ростов н / Д: Фенікс, 2009;
Бухгалтерський облік в комерційному банку: Нові типові бухгалтерські проводки операцій банку Навчальний посібник / Курсів В.М., Яковлєв Г.А. М: Инфра, 2009 рік;
Облік у банках. Підручник / Капаева Т.І. - М: "Форум", 2008 рік;
Основи бухгалтерського обліку комерційних банках. Видання 5 / Брикова Н.В. - М: ACADEMIA, 2008 рік;
Бухгалтерський облік у комерційних банках. Підручник / Усатова Л. В., Сіроштан М. С., Арський Є. В. - М: "Видавничий дім Дашков і К", 2009 рік.;
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях: Учеб. посібник (для ВНЗ) / Йолкін С. Є.; - М: ОмГУ, 2007год.;
Банки та небанківські кредитні організації та їх операції: Підручник - 2-е вид., Перераб. і доп. / Жуков Є.Ф. - М: Вузівський підручник, 2009 рік;
Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» № 315-ФЗ у редакції від 30.12.2008;
Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» № 320-ФЗ у редакції від 30.12.2008.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129 від 29.11.1996;
Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ № 302-п від 26.03.2007.
Лист ЦБ РФ «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій купівлі-продажу цінних паперів із зобов'язанням їх подальшого продажу-викупу» № 141-Т від 7 вересня 2007