Бухгалтерський облік 7

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Лекція 1. Сутність бухгалтерського обліку, його принципи та об'єкти.
1. Види господарського та бухгалтерського обліку.
2. Особливості та завдання бухгалтерського обліку.
3. Принципи та вимоги до бухгалтерського обліку.
4. Вимірники, які застосовуються в бухгалтерському обліку.
1. Види господарського та бухгалтерського обліку
Господарський облік - це облік господарської діяльності підприємства, а також його активів, зобов'язань і власного капіталу, який полягає у спостереженні, вимірюванні та реєстрації.
За видами господарський облік поділяється на оперативний, статистичний і бухгалтерський, а за характером - на управлінський і фінансовий.
Бухгалтерський облік - це процес безперервного виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації у вартісному вираженні про господарську діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень.
Управлінський облік - це облік, який формує інформацію у вартісному, натуральному і трудовому вираженні для внутрішнього використання на підприємстві.
Фінансовий облік - це облік, який безперервно здійснюється з метою отримання інформації про майновий та фінансовий стан підприємства у вартісному вираженні, а також про результати його діяльності, за допомогою подвійних бухгалтерських записів.
2. Завдання бухгалтерського обліку:
- Забезпечення збереження майна власника;
- Надання інформації для управління господарською діяльністю;
- Забезпечення можливості об'єктивно і вчасно бачити фінансові результати від діяльності в розрізі, необхідному власнику (керівнику), - у цілому по підприємству і в розрізі структурних підрозділів;
- Забезпечення необхідною інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за дотриманням законодавства при здійсненні господарських операцій і за їх діяльністю;
- Забезпечення контролю наявності та руху майна, виконання обов'язків, використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Попередження одержання негативних результатів господарської діяльності підприємства і пошук внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості.
Користувачі бухгалтерської інформації - юридичні та фізичні особи, зацікавлені в інформації про фінансовий стан та майновий стан підприємства, мають мінімальні знання про порядок формування цієї інформації та навички її використання.
3. Принципи та вимоги до бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік та фінансова звітність грунтуються на таких основних принципах:
· Автономності підприємства;
· Безперервності діяльності;
· Періодичності;
· Послідовності;
· Історичної (фактичної) собівартості;
· Нарахування та відповідність доходів і витрат;
· Повне висвітлення;
· Обачності;
· Превалювання сутності над формою;
· Єдиного грошового вимірника.
4. Вимірники, які застосовуються в бухгалтерському обліку.
Для відображення кількісних і якісних змін, які відбуваються з господарськими засобами підприємства та джерелами їх формування в бухгалтерському обліку використовують такі види вимірників:
- Натуральні;
- Трудові;
- Грошові.

Лекція 2. Метод бухгалтерського обліку

1.Содержаніе бухгалтерського балансу.
2.Структура та основи побудови балансу.
3. Бухгалтерські рахунки, як інформаційна модель об'єктів обліку
4. Принцип подвійного запису на рахунках і її контрольне значення
1. Предметом бухгалтерського обліку є вся господарська діяльність підприємства.
Метод бухгалтерського обліку - це сукупність способів, за допомогою яких відображається предмет бухгалтерського обліку.
Форму бухгалтерського балансу, а також інструкцію щодо складання розробляє і затверджує Міністерство фінансів України за погодженням з Державним комітетом статистики України. Бухгалтерські баланси, як правило, бувають місячні, квартальні, піврічні, дев'ятимісячні та річні.
2. Структура та основи побудови балансу.
Для окремого відображення в балансі господарських засобів і їх джерел формування баланс побудований у вигляді двосторонньої таблиці. Ліва частина балансу, в якій відображаються господарські засоби, - називається актив, а права частина, в якій відображаються джерела формування господарських засобів, - називається пасив. За умови, коли ліва частина балансу є активом, а права пасивом - форма балансу називається горизонтальною.
Як господарські засоби, так і джерела їх формування в балансі показуються в розрізі статтею. Стаття балансу - це складова частина активу або пасиву балансу, яка являє собою відображення у грошовому вираженні сукупності однорідних видів господарських засобів і джерел їх формування.
Розділ балансу - це сукупність статтею активу або пасиву бухгалтерського балансу, які об'єднані в економічно однорідні групи господарських засобів і джерела їх формування.
Особливістю бухгалтерського балансу є вміст інформації про господарські засоби та джерела їх формування як на початок звітного періоду (на початок року) так і на кінець звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року). Зіставляючи по кожній статті дані на початок року і на кінець звітного періоду, визначають зміни, які відбулися протягом його.
Нормативним документом, який визначає зміст і форму Балансу та загальні вимоги до розкриття його статтею є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», який затверджений Міністерством фінансів України 31 березня 1999 року № 87.
Згідно стандарту Актив балансу складається з трьох розділів:
I. Необоротні активи.
II. Оборотні активи.
III. Витрати майбутніх періодів.
Пасив балансу складається з п'яти розділів:
I. Власний капітал.
II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів.
III. Довгострокові зобов'язання.
VI. Поточні зобов'язання.
V. Доходи майбутніх періодів.
3. Для забезпечення систематичного обліку та контролю за господарськими засобами та джерелами їх створення, а також за здійсненням на підприємствах господарських операцій використовують бухгалтерські рахунки.
Бухгалтерський рахунок виступає засобом групування (узагальнення) господарських операцій, джерел їх формування, а також господарських процесів, які підтверджені документально і згруповані за економічним однорідними ознаками з метою систематичного контролю за змінами у процесі діяльності підприємства.
Бухгалтерський рахунок являє собою форму двосторонньої таблиці: ліва сторона називається Дебет (від латинського-він повинен), а права - Кредит (від латинського - він вірить).
Сукупність усіх рахунків, на яких знайшли своє відображення господарські операції, джерела їх формування та господарські процеси становить систему бухгалтерських рахунків, яка практично знайшла своє відображення в Плані рахунків бухгалтерського обліку.
У залежності від поділу бухгалтерського балансу на актив і пасив, рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні і пасивні. Активні рахунки призначені для обліку господарських операцій, а пасивні рахунки - для обліку джерел формування господарських засобів.
Бухгалтерські рахунки відкриваються на певний період (місяць). Для відкриття рахунків у них записують початковий залишок (сальдо), використовуючи дані балансу на початок звітного періоду. Після того, як рахунки відкриті, в них записують певні суми по дебету і кредиту відповідно до здійснених операціями.
Загальна сума записів за рахунками протягом місяця за дебетом або кредитом називається оборотом. У оборот не включається початковий залишок по рахунку.
Для визначення кінцевого залишку (сальдо) на кінець місяця на активному рахунку необхідно до початкового дебетовому залишку приплюсувати дебетовий оборот і від отриманої суми відняти кредитовий залишок. Кінцеве сальдо буде по дебету.
На пасивних рахунках початковий залишок (сальдо) вказується за кредитом. У свою чергу збільшення (+) джерел господарських засобів показують по кредиту, а зменшення (-) джерел господарських засобів - за дебетом.
При визначенні кінцевого результату (сальдо) на кінець місяця на пасивному рахунку необхідно до початкового кредитовому залишку (сальдо) додати кредитовий оборот (збільшення) і від отриманої суми відняти дебетовий оборот (зменшення). Кінцеве сальдо буде по кредиту.
Крім активних і пасивних рахунків бухгалтерського обліку існують активно-пасивні рахунки, яким притаманні властивості і активних і пасивних рахунків.
Для того щоб вивести залишок на активно-пасивному рахунку з одностороннім сальдо необхідно до початкового залишку додати суму обороту того боку рахунка, де було показано початкове сальдо і відняти оборот іншого боку рахунку. Якщо отримана сума більша нуля (зі знаком плюс) - то кінцевий залишок буде на тій стороні, де було початкове сальдо, а якщо отримана сума менше нуля (зі знаком мінус), то кінцевий залишок буде на іншій стороні, порівняно з початковим сальдо.
План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку. У ньому за десятковою системою наведені коди (номери) й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою - номер синтетичного рахунку, третьою - номер субрахунка.
Інструкція із застосуванням Плану рахунків спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках. В Інструкції наведена коротка характеристика і призначення синтетичних рахунків і субрахунків, типова схема реєстрації та групування інформації про господарські операції (кореспонденція рахунків першого порядку).
Рахунки класів 0-7 є обов'язковими для всіх підприємств.
Рахунки класу 9 «Витрати діяльності» ведуться всіма підприємствами, крім суб'єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 «Витрати за елементами».
Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 «Витрати за елементами» або в порядку, який наведено в попередньому абзаці.
4. Виходячи з того, що різні види господарських засобів і джерел їх формування знаходять своє відображення на окремих бухгалтерських рахунках, - відображення операцій, які здійснюються на рахунках бухгалтерського обліку, здійснюються способом подвійного запису. Сутність подвійного запису полягає в тому, що кожна господарська операція в хронологічній послідовності знаходить своє відображення як мінімум на двох взаємопов'язаних бухгалтерських рахунках в одній і тій же сумі: по одному - за дебетом, по іншому - по кредиту.
Взаємозв'язок, яка виникає при здійсненні господарських операцій між рахунками бухгалтерського обліку, називається кореспонденцією рахунків. Встановити кореспонденцію рахунків значить визначити дебет одного і кредит іншого рахунку.
Відображення господарської операції на рахунках з вказівкою певної суми називається бухгалтерським проведенням. Бухгалтерські проводки поділяються на прості і складні.

Лекція 3. Система бухгалтерського обліку
1. Складові бухгалтерського процесу, первинна реєстрація, поточний облік, узагальнення поточного обліку.
2. Облікові регістри, їх різновиди та основні принципи побудови. Техніка запису.
3. Міжнародні та національні стандарти
4. Основні нормативні документи бухгалтерського обліку в Україні.
1. Документообіг - рух бухгалтерських документів на підприємстві з моменту їх створення і до завершення обробки і передачі в архів.
Бухгалтерські документи незалежно від їх носія класифікуються за такими ознаками:
- За призначенням;
- За характером задокументованих операцій;
- По порядку складання;
- За кількістю охоплених операцій;
- За місцем складання;
- З техніки складання та обробки.
За призначенням Бухгалтерські документи поділяються на:
- Розпорядчі;
- Виконавчі;
- Документи бухгалтерського оформлення;
- Комбіновані;
За характером задокументованих операцій бухгалтерські документи поділяються на:
- Грошові;
- Матеріальні документи;
Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядчиками проводяться на підставі документів постачальника: накладних; рахунків-фактур; рахунків; актів прийому-передачі виконаних робіт, наданих послуг; податкових накладних; товарно-транспортних накладних.
Оприбуткування товару від постачальника залежить від наявності розбіжностей між фактичними даними, і даними, зазначеними у документах постачальника, і оформляється: прибуткової накладної або проставленням штампу «Оприбутковано» на документі постачальника (якщо розбіжності відсутні), або актом прийому (якщо є розбіжності).
Крім того, підставою для оприбуткування та оплати отриманого товару є документ, який підтверджує його якість.
Відображення в бухгалтерському обліку зобов'язань за виконані роботи (надані послуги) здійснюється на підставі акту прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг).
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками проводяться, як правило, після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними.
Незалежно від методу оцінки ТМЦ, прийнятого на підприємстві, рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується згідно з документами постачальника в межах суми акцепту. Вартість отриманих ТМЦ, виконаних робіт, наданих послуг відображається на рахунках обліку ТМЦ або витрат без урахування ПДВ, зазначеного в документах постачальника.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
Виникнення заборгованості
1.
Оприбутковано від постачальника необоротні активи, які вимагають додаткових витрат зі встановлення
15
63
2.
Оприбутковано виробничі запаси, МШП, товари від постачальника
20,22,28
63
3.
Акцептовано рахунок постачальника за виконані роботи, надані послуги виробничого характеру
23
63
4.
Виставлено претензію постачальнику за невиконання умов договору
374
63
5.
Відображено вартість послуг, наданих підприємству постачальниками, у зв'язку з виконанням гарантійних зобов'язань
47
63
6.
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за отримані ТМЦ, роботи, послуги
64
63
7.
Відображені послуги, надані підрядниками:
-Пов'язані з організацією виробництва;
-Пов'язані з організацією управління підприємства;
-Зв'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій.
91
92
99
63
8.
Нараховано постачальникам фінансові санкції за невиконання договору
948
63
Погашення заборгованості
1.
Оплачено рахунки постачальників:
-Готівкою з каси;
-З поточного рахунку в національній валюті або з валютного;
-Акредитивами або чеками лімітованих чекових книжок;
-З підзвітних сум;
-Довгостроковими позиками;
63
30
311
312
313
372
50
2.
Зменшено суму заборгованості перед постачальником на суму шлюбу, який виник у зв'язку з поставкою неякісних матеріалів
63
24
3.
Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок векселя одержаного
63
34
4.
Проведено взаємозалік заборгованості за бартерним договором
63
36
5.
Проведено зарахування заборгованості за раніше виданим авансом
63
371
6.
Зменшено заборгованість перед постачальником в обмін на пай
63
41
7.
Видано довгостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальником
63
51
8.
Видано облігацію в рахунок погашення заборгованості
63
52
9.
Видано короткостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальником
63
62
10.
Нараховані штрафи, пені, неустойки за порушення з боку постачальника господарських договорів
63
715
11.
Списано безнадійну кредиторську заборгованість
63
717
3.Учет зобов'язань за векселями та облігаціями
Вексель - це письмово оформлене боргове зобов'язання встановленого зразка, яке свідчить про безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя.
Векселі можуть видаватися лише для оплати за поставлену продукцію, виконані роботи, надані послуги.
Векселі бувають:
- Прості;
- Перекладні;
- Процентний;
- Безвідсотковий;
Кореспонденція рахунків.
№ з / п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит
1
2
3
4
1
Видано довгостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальником
63
51 "Довгострокові векселі видані"
2
Відображено негативну курсову різницю за довгостроковими векселями, виданими в іноземній валюті
945 "Витрати від операційної курсової різниці"
51
3
Відображено заборгованість за векселем за теперішньою вартістю
952 "Інші фінансові витрати"
51
4
Проведено погашення виданого векселя після закінчення строку
51
30,31
5
Погашення учасником заборгованості за довгостроковими векселями в рахунок внесків до статутного капіталу
51
46
6
Перекладено заборгованість за довгостроковими векселями виданими до складу поточних зобов'язань (якщо до погашення залишилося менше 12 місяців).
51
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
7
Відображено позитивну курсову різницю за векселями, виданими в іноземній валюті
51
714 "Дохід від операційної курсової різниці"
8.
Нараховано відсотки за векселем за місяць
952 "Інші фінансові витрати"
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
9.
Нараховано ПДВ, який відноситься до сум нарахованих відсотків за місяць
641
684
Облігація - цінний документ, що підтверджує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений у ньому строк, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачено умовами випуску.
Облігації можуть продаватися:
- За номіналом;
- З премією;
- З дисконтом;
Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власниками облігаціями строком погашення більше 12 місяців з дати балансу призначений рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
Відображення в обліку довгострокових зобов'язань за облігаціями
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Дт
Кт
1.
Випущені облігації з премією на строк більше одного року:
-Номінальна вартість
-Премія за облігаціями
31
521 "Зобов'язання за облігаціями"
522 "Премія за випущеними облігаціями"
2.
Нараховано відсотки за облігаціями випущеними з премією:
-Сума відсотків
-Сума премії
952 "Інші фінансові витрати"
522 "Премія за випущеними облгаций"
684 "Витрати за нарахованими відсотками"
952 "Інші фінансові витрати"
3
Випущені облігації з дисконтом на строк більше одного року:
-Отримані гроші
-Відображений дисконт за облігаціями
31
523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
521 "Зобов'язання за облігаціями"
4.
Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з дисконтом:
-Сума відсотків
-Сума амортизації дисконту
952 "Інші фінансові витрати"
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
5.
Перекладено суму облігаційної позики до складу Ткання заборгованості
521 "Зобов'язання за облігаціями"
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".
4. Облік податкових зобов'язань
Податки - це обов'язкові платежі підприємств та окремих осіб до державного та місцевого бюджету.
Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари, які виробляються в Україні або імпортуються.
Обов'язкові платежі - це система встановлених законодавством внесків та відрахувань юридичних і фізичних осіб, які формують доходи державних фондів.
Порядок нарахування та сплати загальнодержавних податків регулюється відповідним податковим законодавством України, а місцевих податків і зборів - рішенням органів місцевого самоврядування.
Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства по всіх видах платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, і за фінансовими санкціями, які є доходами бюджету призначено рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами".
Первинними документами для нарахування податків є розрахунки бухгалтерії, за розрахунками з ПДВ - податкові накладні, а для нарахування митних платежів - вантажна митна декларація.
Перерахування податків здійснюється на підставі платіжних доручень.
Особливим видом розрахунків є податкові зобов'язання та податковий кредит. Ці розрахунки призначені для забезпечення обліку податкових зобов'язань з ПДВ, які виникають при отриманні передоплати, і податкового кредиту, право на який з'являється при оплаті без отримання товарів.
Сума прибутку, яка підлягає оподаткуванню за даними податкових розрахунків, як правило, не збігається з сумою прибутку, отриманої за даними фінансового обліку.
Відстрочені податкові зобов'язання - це тимчасова різниця в сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку та прибутку, яка підлягає оподаткуванню.
Відстрочені податкові активи - це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.
Податкова база статті звітності являє собою суму, яка відноситься на дану статтю для податкових цілей податковими органами
Для обліку відхилень по відповідній сумі податку вводяться спеціальні рахунки: 17 «Відстрочені податкові активи» і 54 «Відстрочені податкові зобов'язання.
Відстрочений податок може виникати у вигляді відстроченого податкового активу і відображатися за дебетом рахунка 17 або у вигляді відстроченого податкового зобов'язання і відображатися по кредиту рахунку 54. Відстрочений податковий актив визначається, якщо за результатами поточного або минулого звітного періоду отримано негативний об'єкт оподаткування (збиток).
Господарські операції.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Відображення зменшення суми відстрочених податкових активів:
прибуток отриманий у результаті звичайної діяльності
981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»
17 «Відстрочені податкові активи»
2.
Відображена сума відстрочених податкових зобов'язань поточного періоду:
Прибуток отримана в результаті звичайної діяльності
981
54
3.
Нараховано податок на прибуток
98 «Податок на прибуток»
641 «Розрахунки за податками»
Тема 12. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємства.
1. Облік доходів від реалізації продукції
2. Облік витрат
3. Облік фінансових результатів діяльності підприємства
Доходом є потік грошових коштів та інших надходжень за певний період, отриманий від продажу продукції, робіт, послуг.
Визнані доходи в бухгалтерському обліку класифікуються за такими групами:
а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
б) інші операційні доходи;
в) фінансові доходи;
г) інші доходи;
д) надзвичайні доходи.
Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства призначені рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності».
На рахунках цього класу, крім рахунку 76 «Страхові платежі», протягом звітного року за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), які включені в ціну продажу, за дебетом - щомісячне відображення належної суми непрямих податків , зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».
Для обліку доходів планом рахунків передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:
70 «Доходи від реалізації";
71 «Інший операційний дохід»;
72 «Доходи від участі в капіталі»;
73 «Інші фінансові доходи»;
74 «Інші доходи»;
75 «Надзвичайні доходи»;
76 «Страхові платежі».

Облік доходів від реалізації

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також суми знижок, наданих покупцям, та про інші відрахування з доходу призначений рахунок 70 «Доходи від реалізації».
За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - приналежна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які виходять підприємством на користь комітента, повернуті перестраховиками частки страхових платежів ( страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів не зароблених премій (у страхових організаціях); та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображається сума наданих після реалізації знижок покупцям, вартість поверненої покупцем продукції та товарів та інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунка 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».
Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку доходів від реалізації
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Отримано виручку від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг споживачам
30,31
701,702,703
2.
Виставлено рахунок покупцеві за відвантажені на його адресу готову продукцію, товар, а також виконані роботи та послуги
36,37,68
701,702,703
3.
Відображено надходження страхових платежів від страхувальника
76
703
4.
Відображено дохід від реалізації за рахунок погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками
63
701,702,703
5.
Переглядів ПДВ із суми виручки від реалізації (за умови якщо підприємство є платником ПДВ)
701,702,703
64
6.
Списано доходи від реалізації за мінусом ПДВ
70
79
7.
Відображено суму наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість поверненої покупцем продукції, товарів та інші суми, які підлягають відрахуванню з доходу
791
704
Бухгалтерськими документами з обліку доходів від реалізації є: «прибутковий касовий ордер», виписка банку, "Рахунок-фактура», «Товарно-транспортна накладна», «Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів».
Віднесення доходу від реалізації на фінансові результати від основної діяльності здійснюється на підставі розрахунку (довідки) оформленої працівником бухгалтерії.
Узагальнення даних по рахунку 70 «Доходи від реалізації» здійснюється в журналі-ордері № 6.

Облік інших операційних доходів

Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід».
До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або до отриманих рішенням суду, арбітражного суду про їх дослідженні; доходи від списання кредиторської заборгованості, по якій минув термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми отриманих грандів і субсидій; інші доходи від операційної діяльності.
За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання доходу), за дебетом - суми непрямих податків (ПДВ, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку інших операційних доходів
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Відображено дохід від реалізації іноземної валюти
31
711
2.
Відображені доходи від реалізації оборотних активів
30,31,34,36,37
712
3.
Відображені доходи від операційної оренди активів
30,31,37
713
4.
Відображені доходи від операційної курсової різниці
31,31,36,37
714
5.
Відображені штрафи, пені, неустойки, які визнані боржником підприємства, або по яких отримані позитивні рішення суду
36,37,68
715
6.
Відображено суму відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів
10,11,12,20,21,22,
25,28,30,31
716
7.
Відображені доходи від списання кредиторської заборгованості, яка виникла в ході операційного циклу після закінчення терміну позовної давності
50,51,60,62,63,66,68
717
8.
Відображені суми отриманих підприємством грандів, асигнувань та субсидій
48
718
9.
Відображені доходи по результату проведених інвентаризацій оборотних і необоротних активів
10,11,12,20,21,22,
23,25,26,28,30
719
10.
Відображено суму податків та платежів, отриманих у складі іншого операційного доходу
71
64
11.
Списано інший операційний дохід на фінансовий результат
71
791
Облік доходів від участі в капіталі.
Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться методом участі в капіталі, призначено рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі».
За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, а за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками певним підприємством.
Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку доходів від участі в капіталі
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Відображені доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими, спільними та дочірніми підприємствами прибутку або зростання їх власного капіталу внаслідок переоцінки необоротних активів та інвестицій
14
721,722,723
2.
Списано доходи від участі в капіталі на фінансові результати
72
792
Облік інших фінансових доходів
Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, окремо дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не враховуються на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі» призначено рахунок 73 «Інші фінансові доходи»
За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».
Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.
Кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Відображені дивіденди, відсотки та інші доходи від фінансової діяльності
10,11,12,14,15,20, 21,22,28,30,31,34,37
731,732
2.
Відображено інший фінансовий дохід, зокрема за здані в фінансову оренду необоротні активи
68
732
3.
Відображені інші доходи від фінансових операцій при отриманні роялті
30,31
733
4.
Переглядів дисконт за фінансової інвестиції
14,35,
733
5.
Списано інші фінансові доходи на фінансові результати
73
792

Облік інших доходів

Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначений рахунок 74 «Інші доходи».
За кредитом рахунку 74 «Інші доходи» відображається збільшення (одержання) доходу, а за дебетом - приналежна сума непрямих податків (ПДВ, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку інших доходів
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Переглядів дохід від реалізації фінансових інвестицій
31,37
741
2.
Переглядів дохід від реалізації необоротних активів і майнових комплексів
30,31,34,37
742,743
3.
Переглядів дохід від неопераційної курсової різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансово та інвестиційною діяльністю підприємства
30,31
744
4.
Переглядів дохід від безкоштовно отриманих активів
10,11,12,15,20,21,22,
28,30,31,37,63,68
745
5.
Відображено списання кредиторської заборгованості, яка не виникла в ході операційного циклу
50,60,68
746
6.
Відображено збільшення балансової вартості фінансової інвестиції, оціненої на дату балансу за справедливою вартістю
14,35
746
7.
Відображено суму податків та платежів, які були отримані в складі інших доходів
74
64
8.
Списано доходи на результати іншої звичайної діяльності
74
793

Облік надзвичайних доходів

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій застосовується рахунок 75 «Надзвичайні доходи».
За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Облік страхових платежів.
Для обліку страховиками надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами страхування призначено рахунок 76 «Страхові платежі».
За кредитом рахунку 76 «Страхові платежі» відображається збільшення у страховика страхових платежів, за дебетом - повернення страхувальнику страхових платежів у разі дострокового припинення дії договору страхування.
Щомісяця рахунок 76 закривається кореспонденцією з субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Облік доходів майбутніх періодів

Для узагальнення інформації за отриманими доходами у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах, призначено рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів».
До доходів майбутніх періодів належать зокрема, доходи у вигляді отриманих авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка за вантажні перевезення, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо
За кредитом рахунка 69 відображається сума отриманих доходів майбутніх періодів, за дебетом - їх списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду.
Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами їх створення і визнання доходами звітного періоду.
2. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» визначено, що під витратами розуміють зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Для узагальнення інформації про витрати підприємства за елементами, здійснені протягом звітного періоду, призначені рахунки класу 8 «Витрати за елементами».
У підприємств, які здійснюють облік витрат тільки із застосуванням рахунків класу 8 «Витрати за елементами», витрати операційної діяльності збираються на рахунках 80-84, а всі витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також витрати, які виникли при надзвичайних подіях - на рахунку 85 «Інші витрати». Прямі витрати операційної діяльності за елементами списуються на рахунок 23 «Виробництво», а всі інші витрати, в тому числі з кредиту рахунку 85 «Інші витрати», списуються на рахунок 79 «Фінансові результати».
Використовувати тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами» мають право суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності.
Суб'єкти малого підприємництва, незалежно від видів діяльності, можуть застосовувати спрощений План рахунків бухгалтерського обліку.
Для відображення інформації про витрати діяльності призначені рахунки класу 9 «Витрати діяльності».
Кожне підприємство має право вибору використовувати тільки рахунки класу 8 або класу 9, або рахунки двох класів одночасно. На практиці застосовуються одночасно рахунки класу 8 і 9 великими підприємствами при автоматизації облікового процесу для накопичення інформації про витрати і за елементами та статтями. При цьому може бути застосована наступна схема: витрати відносяться спочатку на рахунки витрат класу 8, а потім списуються на рахунки класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками і на рахунок 23 «Виробництво».
Відображення операційних витрат на рахунках бухгалтерського обліку з одночасним використанням рахунків класу 8 і 9 і тільки класу 8
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
тільки клас 8
8 і 9
Дт
Кт
Дт
Кт
1.
Списано матеріали на виготовлення продукції
80
20
80
20
23
80
23
80
2.
Списано матеріали на ремонт офісу
80
20
80
20
79
80
92
80
3.
Нараховано заробітну плату бухгалтеру підприємства
81
66
81
66
79
81
92
81
4.
Здійснено відрахування від заробітної плати бухгалтера
82
65
82
65
79
82
92
82
5.
Нараховано суму зносу будівлі офісу
83
13
83
13
79
83
92
83
6.
Нараховано обов'язкові загальнодержавні податки і збори
84
64
84
64
79
84
92
84
Положення (стандарт бухгалтерського обліку 16 «Витрати» регламентує порядок групування витрат операційної діяльності за такими економічними елементами:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні заходи;
- Амортизація;
- Інші операційні витрати.
Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначений рахунок 80 «Матеріальні витрати». Суми визнаних матеріальних витрат списуються в дебет рахунку 80 на підставі актів на списання палива, енергії, лімітно-забірних карток та інших первинних документів. Щомісяця з кредиту рахунку 80 матеріальні витрати списуються в дебет рахунку 23 в сумі прямих матеріальних витрат, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) у дебет рахунків 91 - у сумі витрат, які відносяться до виробничих накладних витрат, 92, 93, 94 - в сумі матеріальних витрат, які відносяться до адміністративних, витрат на збут та інших витрат операційної діяльності або в дебет рахунку 79 якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Облік матеріальних витрат
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Відпущено зі складу виробничі запаси і МШП для операційної діяльності підприємства
80
20,22
2.
Відображено вартість готової продукції, товарів, використаних для власних потреб
808
26,28
3.
Відображено вартість наданих підприємству послуг, необхідних для операційної діяльності підприємства
809
685
4.
Відображено вартість послуг з постачання електроенергії
803
631
5.
Віднесені матеріальні витрати на:
-Витрати основного виробництва в частині прямих матеріальних витрат
23
80
-Утримання та експлуатацію виробничого обладнання та забезпечення техніки безпеки праці в цеху
91
80
-Загальногосподарські потреби
92
80
-Витрати на збут
93
80
-Інші витрати операційної діяльності
94
80
-Фінансові результати в частині непрямих матеріальних витрат на підприємствах, які не застосовують рахунки класу 9
79
80
Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначений рахунок 81 «Витрати на оплату праці». На підставі табелів обліку робочого часу, розрахунково-платіжних відомостей за дебетом відображається сума визнаних витрат на оплату праці. За кредитом рахунка 81 списання в дебет рахунка 23 витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) на рахунки класу 9 - у сумі витрат, які відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних, витрат на збут та інших витрат операційної діяльності або в дебет рахунка 79 якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Облік витрат на оплату праці
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Нараховано основна заробітна плата працівникам
811
66
Нараховано додаткова заробітна плата працівникам
812
66
Нараховано відпускні, якщо підприємство резерв не створює
814
66
Нараховано заробітну плату за час простою через зовнішніх причин
815
66
Відображено суму нарахованої матеріальної допомоги
816
66
2.
Нараховано відпускні персоналу підприємства за рахунок раніше створеного резерву
814
47
3.
Віднесено витрати на оплату праці:
-На витрати основного виробництва в сумі прямих витрат на оплату праці;
-На загальновиробничі витрати в сумі витрат на оплату цехового персоналу;
-На адміністративні витрати в сумі оплати праці адміністративного персоналу;
-На витрати на збут в сумі заробітної плати працівникам, які займаються збутом продукції;
-На інші витрати операційної діяльності в сумі заробітної плати працівникам житлово-комунального господарства;
-На фінансові результати в частині непрямих витрат на оплату праці на підприємствах, які не застосовують рахунки класу 9.
23
91
92
93
94
79
81
81
81
81
81
81
Для узагальнення інформації про здійснення відрахувань на соціальні заходи призначений рахунок 82. За дебетом рахунка 82 «Відрахування на соціальні заходи» відображається визнана на підставі розрахунково-платіжних відомостей сума відрахувань на соціальні заходи, а за кредитом - списання на підставі розрахунків та довідок бухгалтерії на рахунок 23 суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт , послуг); на рахунки класу 9 «Витрати діяльності» - суми відрахувань, які відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і витрат на збут, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 «Витрати діяльності».
Облік відрахувань на соціальне страхування
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Виходячи з суми забезпечення виплат майбутніх відпусток нарахована сума зборів на:
-Обов'язкове пенсійне страхування
821
471
-Обов'язкове державне соціальне страхування
822
471
-Обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття
823
471
2.
Нараховано сума внесків на додаткове пенсійне страхування персоналу підприємства
824
472
3.
Здійснено відрахування від заробітної плати на:
-Обов'язкове державне пенсійне страхування;
-Обов'язкове державне соціальне страхування;
-Обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття
821
822
823
651
652
653
4.
Віднесені суми відрахувань на соціальні заходи в частині відрахувань від заробітної плати:
-Виробничих робітників;
-У цехового персоналу;
-Адміністративного персоналу;
-Продавців та інших працівників зайнятих збутом продукції;
-Працівників житлово-комунального господарства
23
91
92
93
94
82
82
82
82
82
5.
Віднесені суми відрахувань на соціальні заходи в частині відрахувань від непрямої заробітної плати для підприємств, які не використовують рахунки класу 9
79
82
Для узагальнення інформації про суми нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних активів та нематеріальних активів призначено рахунок 83 «Амортизація».
У дебет рахунку 83 на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії, з кредиту списуються на рахунок 23 суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції, на рахунки класу 9 - суми амортизаційних відрахувань, які відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і витрат на збут , або на рахунок 79, якщо підприємство не використовує рахунки класу 9.
Облік амортизації
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Відображено суму нарахованого зносу:
-Основних засобів;
831
131
-Інших необоротних матеріальних активів
832
132
-Нематеріальних активів
833
133
2.
Віднесено суму зносу на:
-Витрати виробництва в частині нарахованого зносу виробничого обладнання;
-Загальновиробничі витрати в сумі нарахованого зносу цехових приміщень;
-Адміністративні витрати в сумі нарахованого зносу необоротних активів загальновиробничого призначення;
-Витрати на збут в сумі нарахованого зносу на товарний знак;
-Інші операційні витрати;
-Фінансові результати в частині непрямих витрат на амортизацію на підприємствах, які не застосовують рахунки класу 9
23
91
92
93
94
79
83
83
83
83
83
83
Рахунок 84 «Інші операційні витрати» призначено для обліку операційних витрат, які не відображаються на інших рахунках класу 8, зокрема вартості робіт, послуг сторонніх підприємств, сум податків, зборів, крім податку на прибуток, втрат від курсових різниць, псування цінностей, списання і уцінка активів, суми фінансових санкцій.
За дебетом рахунка 84 «Інші операційні витрати» відображається сума визнаних витрат на підставі актів виконаних робіт, накладних та ін а за кредитом - списання на підставі довідок бухгалтерії на рахунок 23, витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції; на рахунки класу 9 - сума виробничих накладних витрат, адміністративних, витрат на збут та інших витрат операційної діяльності, або на рахунок 79, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Облік інших операційних витрат.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Відображено у складі інших операційних витрат:
-Втрати від псування матеріальних цінностей;
-Оплата готівкою (безготівковій формі) сум страхового відшкодування;
-Списання безнадійної поточної дебіторської заборгованості;
-Сума податків і зборів.
84
84
84
84
20,26
30,31
36
64
2.
Відображені інші операційні витрати у складі:
-Витрат виробництва в частині прямих витрат;
-Загальновиробничих витрат;
-Адміністративних витрат в сумі витрат, які відносяться до підприємства в цілому;
-Витрат на збут в сумі витрат, які відносяться до збутової діяльності;
-Інших операційних витрат;
-Фінансових результатів в частині непрямих витрат на підприємствах, які не застосовують рахунки класу 9
23
91
92
93
94
79
84
84
84
84
84
84
Загальновиробничими витратами є витрати, пов'язані з обслуговуванням основних і допоміжних цехів і керування ними. Номенклатура статей загальновиробничих витрат.
1. Витрати на управління підприємством - витрати на оплату праці апарату управління цехами, ділянками, відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів.
2. Амортизація - амортизація основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів загальновиробничого призначення.
3. Витрати на утримання необоротних активів - витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.
4. Витрати на утримання виробничих приміщень - витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше утримання виробничих приміщень.
5. Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва - витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології та організації виробництва; витрати на сировину, матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати; оплата послуг сторонніх організацій.
6. Витрати на обслуговування виробничого процесу - витрати на оплату праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи; медичне страхування працівників і апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг.
7. Витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього середовища - витрати, сявзанние із забезпеченням правил техніки безпеки праці, санітарно-гігієнічних та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації, нагляду і контролю за діяльністю виробництв, цехів.
8. Інші витрати - внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів, недостача незавршенного виробництва, недостача і втрати від псування матеріальних ценостей в цехах, оплата простоїв та ін
Загальновиробничі витрати поділяються за постійні та змінні. Згідно з П (С) БО 16 «Витрати» перелік і склад змінних і постояннно загальновиробничих витрат встановлюється підприємством, що вказується в Наказі про облікову політику.
До змінним загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехами, дільницями), які змінюються прямо пропорційно зміні обсягу виробництва. Такі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин роботи обладнання, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат), виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Іншими словами, змінні загальновиробничі витрати повністю включаються до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення, тобто списуються на витрати виробництва (за дебетом рахунка 23 «Виробництво») щомісячно в повному обсязі.
До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу виробництва. Загальновиробничі постійні витрати формуються протягом звітного періоду в однакових розмірах незалежно від обсягу випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг. Серед них - амортизація, орендна плата за основні засоби, які використовуються з виробничою метою, витрати на утримання будівель та обладнання цехів (ділянок), опалення, освітлення цехів, дільниць а також витрати на управління виробництвом, а саме, витрати на оплату праці управлінського персоналу цеху.
Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу виробництва, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Величина нормальної виробничої потужності визначається підприємством самостійно та зазначається в Наказі про облікову політику підприємства.
На рахунку 91 ведеться облік загальновиробничих витрат, за дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом щомісячне списання на рахунки 23 і 90.
Для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції застосовується рахунок 23 «Виробництво». За дебетом рахунка 23 відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції, а за кредитом - суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26,27), виконаних робіт і послуг ( в дебет рахунків 90).
Адміністративними є витрати, сявзанние з обслуговуванням виробництва і управлінням ним в масштабі всього підприємства. До адміністративних витрат відносяться:
- Загальні та корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати проведення річних зборів, представницькі тощо);
- Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу;
- Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водозабезпечення, охорона);
- Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна);
- Витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, факс, телекс та ін);
- Амортизація нематеріальних ініціативи в загальногосподарського призначення;
- Витрати на врегулірованіе спорів у суднових органах;
- Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, які включаються у виробничу собівартість продукції, робіт, послуг);
- Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, інші витрати адміністративного характеру.
Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (расчетовм бухгалтерії).
На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. За дебетом рахунка 92 відображається сума визнаних адміністративних витрат, а по кредиту - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):
- Витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах, витрати на ремонт тари;
- Витрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділу, які забезпечують збут;
- Витрати на рекламу і Дослідження ринку (маркетинг);
- Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
- Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, освітлення, охорона);
- Витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору поставки;
- Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
- Інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.
Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут являетяс накладна, рахунок, розрахунок бухгалтерії. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком бухгалтерії).
На рахунку 93 «Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт і послуг. За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на збут, а за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
Аналітичний облік витрат на збут ведеться у ведомосятх в розрізі статей витрат і за економічними елементами.
До інших операційних витрат відносяться:
- Витрати на дослідження та розробки відповідно до П (С) БО 8 »Нематеріальні активи»;
- Собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю в еквіваленті, вираженому в грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;
- Собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;
- Сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
- Втрати від операційної курсової різниці (тобто зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, які пов'язані з операційною деятельсностью підприємства);
- Втрати від знецінення запасів; нестачі і втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойки;
- Витрати на виплату матеріальної допомоги, утримання об'єктів соціально-культурного призначення;
- Інші витрати операційної діяльності.
Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт на уцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок бухгалтерії тощо
На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90,91,92,93. За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, а по кредиту - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
Крім операційної діяльності підприємство можетосуществлять фінансову діяльність. Під фінансовою деятельсностью розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.
До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати и підприємства, всязанние із залученням позикового капіталу.
Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є РКО, виписка банку, довідка бухгалтерії та ін Списання витрат на фінансові результати оформлюється довідкою.
Рахунок 95 «Фінансові результати» призначений для обліку витрат, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, утриманням та обігом цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позикового капіталу.
На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства. За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, а по кредиту - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
У ході здійснення діяльності підприємство може мати втрати від участі в капіталі.
Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частини інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства.
На рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. За дебетом відображається сума визнаних втрат, а за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
Під інвестиційною діяльністю розуміють таку діяльність, яка пов'язана з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) До таких витрат належать: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій); собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів); собівартість реалізованих майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання , демонтаж); залишкова вартість ліквідованих необоротних активів тощо
Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії.
На рахунку 97 «Інші витрати» ведеться облік витрат, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції і послуг, а також витрати страхової діяльності. За дебетом відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно.
Надзвичайна подія - це подія, що є випадковим і нехарактерним для діяльності даного підприємства. До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії та ін
Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання виникнення втрат від стихійного лиха і техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування і покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.
Надзвичайні витрати поділяються на:
1. Прямі витрати від Собития, які відбулися.
2. Витрати пов'язані з ліквідацією наслідків.
3. Витрати, пов'язані з попередженням надзвичайних подій.
Облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, але не очікується, що вони будуть повторяться періодично або в кожному звітному періоді ведеться на рахунку 99 «Надзвичайні витрати». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
3. Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П (С) БО 3 «Звіт про фінансові результати». Прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Збитки - перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці расходи.В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансового року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає:
- Чистий дохід (виручку) від реалізації продукції;
- Валовий прибуток (збиток);
- Фінансові результати від звичайної діяльності; фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування;
- Фінансові результати від звичайної діяльності;
- Фінансові результати від надзвичайної діяльності;
- Чистий прибуток (збиток).
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) ПДВ, акцизного збору, інших зборів, знижок тощо Різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) називається валовим прибутком (збитком).
Фінансовий результат від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування - це алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат.
Фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку на прибуток. Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображаються невідшкодовані витрати та доходи від надзвичайних подій.
Кінцевий результат чистий прибуток (збиток) - визначається як різниця між видами доходів і витрат підприємства за звітний період.
Для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначений рахунок 79 «Фінансові результати». За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки
Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», субрахунки рахунку 79 дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція» та інших рахунків класу 2 «Запаси», а також з кредиту рахунків класу 1 "Необоротні активи» та класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи»
Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку фінансових результатів
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
791 «Результат основної діяльності»
1.
Віднесено на результат основної діяльності
-Собівартість реалізації;
-Загальновиробничі витрати;
-Адміністративні витрати;
-Витрати на збут;
-Інші витрати операційної діяльності;
-Доходи від реалізації;
-Інший операційний дохід.
791
791
791
791
791
70
71
90
91
92
93
94
791
791
792 «Результат фінансових операцій»
2.
Віднесено на результат фінансових операцій
-Фінансові витрати;
-Втрати від участі в капіталі
-Дохід від участі в капіталі;
-Інші фінансові доходи
792
792
72
73
95
96
792
792
793 «Результат від іншої звичайної діяльності»
3.
Віднесено на результат іншої звичайної діяльності
-Інші витрати
-Інші доходи
793
74
97
793
794 «Результат надзвичайних подій»
4.
Віднесено на результат надзвичайних подій
-Надзвичайні витрати
-Надзвичайні доходи
794
75
99
794
Визначення прибутку підприємства
5.
Відображено податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету
79
98
6.
Визначено:
-Нерозподілений прибуток
-Непокриті збитки
79
44
44
79
Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншим напрямкам, визначених підприємством самостійно.
Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

Лекція 1. 1. Фінансова звітність

1. Звітність: сутність, суб'єкти, форми, види, склад
2. Основні вимоги до фінансової звітності підприємств
3. Процес підготовки та складання фінансової звітності
1. Бухгалтерська звітність - звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів.
Вона поділяється:
Спеціальна й інша - внутрівідомча звітність, звітність для органів соціального забезпечення тощо, яка складається на підставі бухгалтерських даних.
Статистична - звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для визначення макроекономічних показників.
Податкова - бухгалтерська звітність, яка складається на підставі даних податкового обліку для розрахунку податків.
Фінансова - бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Форми фінансової звітності - Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки.
Класифікація звітності:
по порядку регулювання та ролі в управлінні - загальнодержавна, внутрішньогосподарська;
за місцем використання - зовнішня фінансова, внутрішня (управлінська);
за змістом звітних даних - типова, спеціалізована;
за обсягом показників - коротка, повна;
по періоду складання - періодична, річна;
за ступенем узагальнення даних - первинна, зведена;
по терміну подачі - термінова, звичайна;
за способом відправлення - телеграфний (факсом), власноручно, поштова.
Мета складання фінансової звітності - надання повної, правдивої та достовірної інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства різним користувачам для прийняття оптимальних економічних рішень.
Функції звітності:
- Демонстрація підприємства як господарюючої одиниці;
- Забезпечення інформацією процесу прийняття рішень (надання допомоги різним сторонам у процесі прийняття рішень);
- Доказ належного управління перед власниками (саме фінансова звітність покликана відобразити той факт, що довірені адміністрації кошти використовуються належним чином);
- Надає власникам і кредиторам інформацію про поточний фінансовий стан фірми і ефективність її діяльності за звітний період;
- Дає можливість планувати основні показники ефективності фірми та керуватися діяльністю менеджерів;
- Формуються фінансові звіти шаблони - моделі які використовуються для планування діяльності фірми.
Користувачі звітності та їх інформаційні потреби:
- Інвестори, власники;
- Керівництво підприємства;
- Банки, постачальники та інші кредитори;
- Замовники;
- Працівники підприємства;
- Органи державного управління.
Призначення основних компонентів фінансової звітності:
Компоненти фінансової звітності

Зміст

Використання інформації

Баланс
Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством на дату балансу
Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності та платоспроможності підприємства прогнозування майбутніх потреб у позиках, оцінка та прогнозування змін в економічних ресурсах, які підприємство буде контролювати в майбутньому
Звіт про фінансові результати
Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період
Оцінка та прогноз прибутковості діяльності підприємства, структури доходів і витрат
Звіт про власний капітал
Зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду
Оцінка та прогноз у власному капіталі
Звіт про рух грошових коштів
Генерування і використання грошових коштів протягом звітного періоду
Оцінка та прогноз операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства
Примітки
Обрана облікова політика.
Інформація вказана безпосередньо у фінансових звітах, але обов'язково за П (С) БО.
Додатковий аналіз статей звітності, необхідних для забезпечення їх тями
Оцінка та прогноз: облікової політики; ризиків або непевності, які впливають на підприємство, його ресурси та зобов'язання; діяльності підрозділів підприємств і пр.
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Звітність підприємств складається на кінець останнього дня звітного періоду.
Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається з наростаючим підсумком з початку звітного періоду. Перший звітний період новоствореного підприємства може бути менше ніж 12 місяців, але не повинен перевищувати 15 місяців. Звітним періодом ліквідованого підприємства є період з початку року до дати рішення про його ліквідацію.
Відповідно до Порядку, встановлено такі терміни подання фінансової звітності: 1) квартальна (крім зведеної та консолідованої) не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним; 2) річна не пізніше 20 лютого року, наступного за звітним. Якщо дата подання звітності збігається з неробочим днем, то термін подачі переноситься на перший після вихідного робочий день, 3) консолідована фінансова звітність надається власником у встановлені ними строки, але не пізніше ніж через 45 днів після закінчення звітного кварталу та не пізніше 15 - го квітня наступного за звітним року; 4) у разі ліквідації підприємства ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс та у випадках передбачених законодавством, публікує його протягом 45 днів; 5) ВАТ (і пр. підприємства, передбачені законом) зобов'язані не пізніше 01.06. наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність та консолідовану звітність.
Датою подання фінансової звітності для підприємств вважається день фактичної її передачі за призначенням, а в разі пересилання її поштою - дата одержання адресатом звітності, зазначена на штемпелі підприємства зв'язку, що обслуговує адресата.
Щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, П (С) БО 1 вимагає наявність у ній даних про:
- Підприємстві;
- Дату звітності за звітний період;
- Валюту звітності за одиницю її виміру;
- Відповідних показниках (статтях) за звітний і попередні періоди;
- Аналітичної інформації щодо статей фінансових звітів;
- Консолідацію фінансових звітів;
- Призупинення (ліквідації) окремих видів діяльності;
- Обмеження щодо володіння активами;
- Участь у спільних підприємствах;
- Виявлені помилки та пов'язані з ними коригування;
- Переоцінка статей фінансових звітів;
- Зачую інформацію, розкриття якої передбачено відповідними П (С) БО.
Інформація про підприємство, яка, підлягає розкриттю у фінансовій звітності включає:
- Назва, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу його офісу);
- Короткий опис основної діяльності підприємства;
- Назва органу управління, у підпорядкуванні якого перебуває підприємство, або назву його холдингової компанії;
- Середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.
2. Форми, перелік статей фінансових звітів та їх зміст встановлені П (С) БО 2-5. Підприємство заносить інформацію в ту чи іншу статтю відповідного фінансового звіту тільки тоді, коли:
- Існує ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею;
- Оцінка статті може бути визначена достовірно;
Економічна вигода - потенційна можливість отримати підприємством кошти від використання активів.
Пряме збільшення грошових коштів та їх еквівалентів:
- Використання активів у виробництві продукції, наданні послуг або придбання товарів з метою подальшої реалізації їх за грошові кошти;
- Обмін на інші активи;
- Використання активів для погашення кредиторської заборгованості;
- Розподіл активів між власниками підприємства.
Непряме збільшення грошових коштів та їх еквівалентів:
- Зменшення витрат коштів завдяки впровадженню нової технології виробництва продукції;
- Оптимізація податкової політики підприємства;
- Інші заходи.
Принципи підготовки фінансової звітності - це базові положення, які визначають зміст, правильність оцінок та достовірність показників фінансової звітності, яких слід дотримуватися під час підготовки та складання фінансової звітності.
Принципи підготовки фінансової звітності:
- Автономність підприємства;
- Безперервність діяльності;
- Періодичність;
- Історична (фактична) собівартість;
- Нарахування та відповідність доходів і витрат;
- Повне висвітлення;
- Послідовність;
- Обачність;
- Перевага змісту над формою;
- Єдиний грошовий показник;
3. Процес підготовки і подачі фінансової звітності:
- Закриття рахунків доходів і витрат чистого результату звітного періоду;
- Виявлення залишків на балансових рахунках;
- Підтвердження залишків на балансових рахунках - інвентаризація (перед складанням річної фінансової звітності обов'язково слід провести інвентаризації активів та зобов'язань);
- Внесення коригувань після інвентаризації;
- Заповнення балансу;
- Заповнення звіту про фінансові результати;
- Заповнення звіту про власний капітал;
- Заповнення звіту про рух грошових коштів
- Заповнення приміток;
- Коригування показників звітності і формування приміток після дати балансу;
- Розгляд та затвердження річної фінансової звітності;
- Надання фінансової звітності.
Необхідною умовою складання фінансової звітності є повне висвітлення інформації про операції та події, які можуть вплинути на прийняття фінансових рішень користувачами інформації, а також достовірна оцінка минулих, поточних і майбутніх подій.
- Розрахункові.
По порядку складання поділяються на первинні та зведені:
- Первинні;
- Зведені.
За кількістю охоплених операцій поділяються на:
- Разові;
- Накопичувальні.
За місцем складання поділяються на:
- Внутрішні;
- Зовнішні.
За технікою складання та обробки:
- Вручну;
- За допомогою ЕОМ.
2. Облікові регістри представляють собою спосіб групування інформації з первинних документів, що відображає зміни в структурі об'єктів бухгалтерського обліку за певний проміжок часу.
Облікові регістри складаються щомісяця, підписуються виконавцями та головним бухгалтером або особою на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства.
Господарські операції відображаються в облікових регістрах під час надходження первинних документів або підсумками за місяць залежно від характеру і змісту операції.
У свою чергу форма бухгалтерського обліку виступає як певна система регістрів бухгалтерського обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них. Вона визначається підприємством самостійно з дотриманням єдиних норм бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.
Найбільш поширеними формами бухгалтерського обліку є:
- Меморіальному-ордерна;
- Журнально-ордерна форма;
- Спрощена форма бухгалтерського обліку;
- І автоматизована форма обліку.
3. Стандарт обліку - облікові правила та процедури, які стосуються виміру, оцінки і надання облікової інформації, розроблені відповідними професійними організаціями.
Міжнародні стандарти - це документи, які мають повністю рекомендаційний характер.
Бухгалтерський стандарт - це стандартні вимоги до методів і процедур ведення бухгалтерського обліку.
Стандарти бухгалтерського обліку в Україні затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.03 1999 р. № 87.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку
П (С) БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"
П (С) БО 2 "Баланс"
П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати"
П (С) БО 4 "Звіт про рух грошових коштів"
П (С) БО 5 "Звіт про власний капітал"
П (С) БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"
П (С) БО 7 "Основні засоби"
П (С) БО 8 "Нематеріальні активи"
П (С) БО 9 "Запаси"
П (С) БО 10 "Дебіторська заборгованість"
П (С) БО 11 "Зобов'язання"
П (С) БО 12 "Фінансові інвестиції"
П (С) БО 13 "Фінансові інструменти"
П (С) Б У 14 "Оренда"
П (С) БО 15 "Дохід"
П (С) БО 16 "Витрати"
П (С) БО 17 "Податок на прибуток"
П (С) БО 18 "Будівельні контракти"
П (С) БО 19 "Об'єднання підприємств"
П (С) БО 20 "Консолідована фінансова звітність"
П (С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів"
П (С) БО 22 "Вплив інфляції"
П (С) БО 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін"
П (С) БО 24 "Прибуток на акцію"
П (С) БО 25 "Фінансовий звіт малого підприємництва."
4. В Україні порядок ведення бухгалтерського обліку регламентується Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р № 996 - XIV.
Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від організаційно-правових форм та форми власності, а також представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність відповідно до законодавства.
Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюють Міністерство фінансів, Національний банк, державне казначейство, міністерства та інші центральні органи виконавчої влади в межах повноважень, передбачених законодавством з метою:
- Створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов'язковими для всіх підприємств та гарантують захищають інтереси користувачів;
- Для удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Лекція 4. Облік грошових коштів.
1.Учет касових операцій
2.Учет операцій на рахунках у банках
3.Учет інших грошових коштів.
4.Учет цінних паперів
5.Учет розрахунків з дебіторами
1. Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства використовують рахунок 30 "Каса".
Рахунок 30 "Каса" має такі субрахунки:
301 "Каса в національній валюті";
302 "Каса в іноземній валюті".
За дебетом рахунка 30 "Каса" відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів з каси підприємства.
Касові операції на підприємстві оформляються документами, типові форми яких затверджені наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 р. № 51.
Приймання готівки в касу підприємство проводить за прибутковим касовим ордером, підписаним головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою. Про прийом грошей видається квитанція за підписами головного бухгалтера або особи, ним уповноваженої, і касира, завірена печаткою (штампом) касира.
Видача готівки з каси підприємства проводиться за видатковими касовими ордерами або за відповідне оформленим платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу грошей підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства. До видаткових документів прикладаються заяви на видачу грошей.
У разі видачі окремій особі грошей за видатковим документом, касир вимагає пред'явлення документа, що засвідчує особу одержувача, перевіряє його найменування і номер, ким і коли він виданий.
Розписка в отриманні грошей може бути зроблена тільки власноручно.
Видача грошей особам, яких немає в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.
Видачу грошей касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому документі. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією вказується прізвище, ім'я по батькові особи, якій доручено одержання коштів. Якщо видача грошей проводиться за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: "За дорученням". Довіреність залишається у касира і додається до видаткового касового ордера або до відомості.
Оплата праці, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, стипендій і премій проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача.
На титульній сторінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства.
Після закінчення встановлених строків заробітної плати, виплати допомоги з тимчасової непрацездатності, премій касир в платіжній відомості напроти прізвищ осіб, які не отримали заробітну плату, допомогу з тимчасової непрацездатності, стипендії або премії, ставить штамп "Депоновано", складає реєстр депонованих сум, в кінці відомості робить напис про фактично виплачену суму і недоотриманого сумі виплат, які підлягають депонуванню, записує в касову книгу фактично виплачену суму і на відомості проставляє штамп: "Видатковий касовий ордер №"
Бухгалтерія робить перевірку написів, зроблених касиром у платіжних відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум. Депоновані суми підлягають здачі до установ банку і на ці суми складається один загальний видатковий ордер.
Прибуткові касові ордери та видаткові документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
Касові документи, після складання звіту касира і його обробки в бухгалтерії, комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються переплітаються в окремі папки та зберігаються матеріально-відповідальною особою, на которае покладено обов'язок зберігання документів в спеціальному приміщенні.
Усі надходження і видачі готівки підприємство враховує у касовій книзі, аркуші якої пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою, кількість аркушів у касовій книзі підтверджується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства.
Записи в касовій книзі проводяться у двох примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою.
Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них заповнюється касиром як перший примірник і залишається в книзі, інша заповнюється з лицьового і зворотного боку через копіювальний папір і як звіт касира є відривною частиною аркуша. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.
Записи в касову книгу проводяться касиром відразу після одержання або видачі грошей за кожним прибутковим касовим і видатковим документом. Кожен день в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає в бухгалтерію як звіт касира другий відривний лист з прибутковими та видатковими документами під розписку в касовій книзі.
Контроль за правильним веденням касової книги покладено на головного бухгалтера підприємства.
Бухгалтер на основі перевірених і відпрацьованих звітів касира заповнює Ж / В № 1 по К-ту 30 і довідку № 1 по Д-ту 30.
Відображення основних господарських операцій з руху готівкових коштів
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Отримано в касу гроші з розрахункового рахунку
30 "Каса"
31 "Розрахунки в банках"
2.
Внесено до каси невідшкодовані підзвітні суми працівником підприємства
30
372 "Розрахунки з підзвітними особами"
3.
Внесено до каси гроші працівником з метою відшкодування завданих збитків
30
375 "Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків"
4.
Внесено засновниками в касу підприємства гроші в рахунок їх внесків до Статутного капіталу
30
46 "Неоплачений капітал"
5.
Повернено в касу помилково видана заробітна плата
30
66 "Розрахунки з оплати праці"
6.
Надійшла до каси готівка від реалізації продукції, робіт і послуг підприємства
30
70 "Доходи від реалізації"
7.
Внесена готівка з каси на розрахунковий рахунок
31
30
8.
Видано з каси готівку на відрядження
372
30
9.
Здійснено розрахунки з постачальниками готівкою з каси
63
30
10.
Виплачено з каси заробітну плату працівникам підприємства
66
30
11.
Виплачено дивіденди власникам цінних паперів підприємства
67 «Розрахунки з учасниками»
30
12.
Проведено розрахунки з іншими кредиторами готівкою з каси
68 "Розрахунки за іншими операціями"
30
14.
Оплачені готівкою з каси відсотки за користування кредитом
95 "Фінансові витрати"
30
15.
Одержано в касу довгострокові і короткострокові позики
30
50 "Довгострокові позики" 60 "короткострокові позики"
16.
Здійснено річна передплата за періодичні видання
39 "витрати майбутніх періодів"
30
2.3. Облік операцій на поточному рахунку
Для обліку наявності і руху грошових коштів на поточному рахунку, який відкрито у банку і можуть бути використані для поточних операцій призначено рахунок 31 "Розрахунки в банках" в розрізі субрахунків:
311 "Поточні рахунки в національній валюті";
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".
За дебетом субрахунків відображається надходження грошових коштів, по кредиту їх використання.
Для здійснення операцій на поточному рахунку підприємством до банку подаються оформлені належним чином відповідні первинні документи.
На оформлення документів для відкриття рахунку в банку
1. Заява на відкриття рахунку.
2. Копія свідоцтва про державну реєстрацію в уповноважених органах виконавчої влади
3. Копія рішення про створення, реорганізацію підприємства, посвідченого нотаріально або органом який прийняв таке рішення
4. Копія документів підтверджуючих про взяття підприємства на податковий облік.
5. Копія документів про реєстрацію в пенсійному фонді.
6. Копія статуту підприємства.
7. Картку із зразками підписів керівника підприємства та головного бухгалтера та відбитком печатки (2екз).
8. Копія документа про реєстраціі в органах соціального страхування
Для отримання належних готівкових коштів з банку в касу підприємства використовується чек грошової чекової книжки. Для отримання чекової книжки в установу банку подається заява на отримання чекової книжки, на якому присутні підписи керівника і головного бухгалтера, а також печатку підприємства, чим засвідчується підпис і прізвище особи, яка направляють для виконання даної операції в банк.
На всіх чеках, які входять до чекову книжку установою банку проставляється відповідна нумерація і назва того підприємства, якому вона видається.
Отримуючи зазначені чекові книжки, касир підприємства власноручно підписується на поданій ним до банку заяви, чим засвідчує належність йому затвердженого на підприємстві підписи на отримання чекових книжок.
Для отримання готівки з банку до каси підприємства головний бухгалтер оформляє вручну чек грошової чекової книжки, яка касиром передається в банк.
Отримані гроші оприбутковуються в касі прибутковим касовим ордером, в якому зазначають, що підставою для здійснення надходжень в касу є чек № __.
Для передачі грошової готівки з каси в банк касиром підприємства оформляється вручну оголошення про внесення готівки. На оголошенні підпису керівника, головного бухгалтера та печатку підприємства не ставляться, касир підприємства підписується лише один раз на першій частині оголошення про внесення готівки. Відразу після здачі грошей до банку касирові підприємства видається на руки середня частина оголошення про внесення готівки, яке містить позначки банку про зарахування внесених коштів на поточний рахунок.
Подання на підприємстві квитанції від оголошення про внесення грошової готівки є безпосереднім свідченням здачі грошей до банку, на підставі чого в бухгалтерії оформляється видатковий касовий ордер, в якому зазначають, що підставою для здійснення операції є квитанція № ___.
Документи, за допомогою яких підприємство здійснює розрахунки з іншими суб'єктами підприємницької діяльності (або за допомогою яких суб'єкти підприємницької діяльності здійснюють розрахунки з підприємством) є платіжне доручення і платіжна вимога-доручення.
Підтвердженням здійснення операцій на поточному рахунку є банківська виписка, до якої банком додаються документи, на підставі яких проводиться розрахунки.
Кореспонденції рахунків з обліку операцій на поточному рахунку в банку.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1
Здано готівку з каси на поточний рахунок у банку
31
30
2
Надійшла на поточний рахунок заборгованість покупця за реалізовані їм товари, роботи, послуги
31
36
3
Отримано на розрахунковий рахунок довгострокові і короткострокові позики банку
31
50,60
4
Повернено на поточний рахунок від постачальника сума передоплати, яку було проведено раніше на його рахунок
31
63
5
Надійшла на поточний рахунок виручка від реалізації продукції, робіт і послуг
31
70
6
Отримано з банку в касу
30
31
7
Проведена з поточного рахунку оплата постачальнику
63
31
8
Проведено з поточного рахунку розрахунки з фондами соціального страхування
65
31
9
Перераховано з поточного рахунку заробітна плата працівникам на їх особисті рахунки в банках
66
31
10
Перераховано з поточного рахунку дивіденди власникам цінних паперів підприємства
67 "розрахунки з учасниками"
31
11
Проведено розрахунки з іншими кредиторами через розрахунковий рахунок підприємства
68
31
12
Оплачені з поточного рахунку визнані підприємством штрафи, пені, неустойки
94 "Інші витрати операційної діяльності"
31
13
Перераховано з поточного рахунку банку відсотки за користування кредитом
95 "Фінансові витрати"
31
14
Отримано на поточний рахунок виручка від реалізації необоротних активів
31
74 "Інші доходи"
15
Проведено оплату з поточного рахунку за цінні папери інших підприємств
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції"
31
3.Учет інших рахунків банку
Для обліку та руху грошових коштів, які знаходяться на інших рахунках в банках і які можуть бути використані для поточних операцій призначено рахунок 31 "Розрахунки в банках", безпосередньо в розрізі субрахунків:
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті",
314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
За дебетом субрахунків відображаються надходження грошових коштів на інші рахунки, а за кредитом - їх використання.
Предусмострено здійснення розрахунків між підприємствами з використанням чеків та акредитивів.
Чеки застосовуються для здійснення розрахунків у безготівковій формі між юридичними особами, а також фізичними та юридичними особами з метою скорочення розрахунків за отримані товари, виконані роботи та надані послуги.
Розрахунковий чек - це документ, який містить письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) установі банку (банку-емітенту), яка веде його рахунок, сплатити чекодержателю зазначену в чеку суму коштів.
Чекодавець - юридична або фізична особа, яка здійснює платіж за допомогою чека та підписує його.
Чекодержатель - підприємство, яке є отримувачем коштів за чеком.
Банк-емітент - банк, який видає чекову книжку (розрахунковий чек) підприємству або фізичній особі.
Для отримання чекової книжки підприємство подає до банку заяву на отримання чекових книжок в одному примірнику з підписами і печаткою в якому вказується номер рахунку з якого будуть оплачуватися чеки. Разом із заявою надається платіжне доручення для перерахування грошей на аналітичний рахунок "Розрахунки чеками" або вноситься готівкою.
Депонування коштів для отримання чекових книжок знаходить своє відображення за дебетом рахунка "Розрахунки чеками" рах. 313 "Інші рахунки в банках у національній валюті", 313 "Інші рахунки в банках в іноземній валюті" та кредитом 311,312,50,60.
Чеки з чекової книжки виписуються в момент здійснення платежу і видаються чекодавцем за отримані товари або послуги.
Виписуючи чек, чекодавець переносить залишок ліміту з корінця попереднього чека на корінець виписаного чека і виводить новий залишок ліміту.
Чеки підписуються особою, яка має право підписувати розрахункові документи і ставиться печатка.
Приймаючи чек в оплату за товари чекодержатель перевіряє:
- Відповідність чека встановленому зразку;
- Правильність заповнення чека;
- Відсутність виправлень;
- Відповідність суми корінця чека сумі зазначеної на самому чеку;
- Термін дії чека;
- Наявність підписів та печатки.
Після здійснення розрахунків чеками між клієнтами різних банків чекодержатель зобов'язаний прийняти чек з реєстрами та разом з іншим і третім примірником реєстру інкасувати чек спецзв'язком до банку-емітента. У цьому випадку кошти на рахунок чекодержателя зараховуються тільки після отримання їх із банку-емітента.
Після цього банк-емітент перераховує кошти на рахунок чекодержателя. Сплачений чек залишається у банку-емітента.
Оплата за отримані цінності по депонованим коштам з аналітичного рахунку лімітованих чекових книжок знаходить своє відображення за дебетом рахунка 63,68 і кредитом аналітичного рахунку 313,314.
Невикористані чеки після закінчення строку дії чекової книжки або використання ліміту підлягають поверненню до банку-емітента.
Відкликання невикористаних грошей відображається по дебіт 311,312,50,60 і кредитом 313,314.
Акредитив - це форма розрахунків, при якій банк-емітент за дорученням свого клієнта (заявника акредитива) зобов'язаний:
- Виконати платіж третій особі (бенефіціар) за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги;
- Надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.
Заявник акредитива - платник, який звернувся до банку, який його обслуговує, для відкриття акредитива.
Банк-емітент - банк платника, що відкриває акредитив своєму клієнтові.
Бенефіціар - юридична особа, на користь якої виставлений акредитив (продавець, виконавець робіт послуг та ін)
Виконуючий банк - банк бенефіціара або інший банк, який за дорученням банку емітента виконує акредитив.
Банк-емітент може відкривати такі іди акредитива:
а) покритий;
б) непокритий;
Акредитиви бувають відкличні та безвідкличні.
Кожен акредитив призначений для розрахунків тільки з одним бенефіціаром і не може бути переадресований.
Для відкриття акредитива підприємство подає банку-емітенту заяву на відкриття акредитива.
У разі відкриття аккредітва, депонованого у банку-емітенті, заявник перераховує платіжним дорученням гроші зі свого рахунку на аналітичний рахунок "Розрахунки акредитивами" в банку-емітенті на підставі поданої заяви на відкриття акредитива. Заява подається у двох примірниках-перший підшивається в документи дня а другий видається заявнику як розписка банку про відкриття акредитива.
Відкриття заявником акредитива знаходить своє відображення за дебетом рахунка 313,314 і кредиту рахунків 311,312,50,60.
Після відвантаження продукції, виконання робіт або послуг бенефіціар подає необхідні документи, передбачені умовами акредитива, разом з реєстром документів виконуючому банк, який перевіряє подані документи на предмет дотримання всіх умов аккредіітіва і надсилає повідомлення банку-емітенту для отримання згоди на виконання акредитива.
Оплата за отримані цінності задепонірованимі засобами відображається за дебетом рахунка 63,68 і кредитом рахунку 313,314.
Закриття невикористаного акредитива, який був задепоновані на інших рахунках в банку знайде своє відображення за дебетом рахунка 311,312,50,60 і кредитом рахунку 313,314.
Підставою для відображення в бухгалтерському обліку є виписки банку.
4.Учет цінних паперів
Цінний папір - це грошовий документ, який засвідчує право володіння або відносини між юридичною особою, яка його випустила, і власником, який його викупив.
Акція - це бесрочная цінний папір, який засвідчує внесок до статутного капіталу акціонерного товариства і дає право на отримання частини доходу акціонерного товариства у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні суспільством.
№ п / п
Зміст господарської операції
Д-т
К-т
1
Витрати на емісію акцій підприємства
952
31
2
Сума емісії акцій при створенні АТ
46
40
3
Емісійний дохід
46
421
4
Викуплені акції за нормативною вартістю
451
30
Вексель - цінний папір, який свідчить про безумовне грошове письмовому зобов'язанні сплатити певну суму протягом певного періоду або у встановлений термін на користь пред'явника векселя.
№ п / п
Зміст господарської операції
Д-т
К-т
1
Отримано векселі на відвантажену продукцію
34
36
2
Сума відсотків за відстрочку платежу
36
69
3
Погашення заборгованості забезпеченої векселями
31
34
4
Сума відсотків за відстрочення платежів
951
62
Облігація - цінний папір, який всідетельствует внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений у ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачено умовами випуску.
№ п / п
Зміст господарської операції
Д-т
К-т
1
Випущені облігації з дисконтом
30,31
521
2
Випущені облігації з премією
30,31
521
3
Нараховані відсотки за облігаціями з премією: за рахунок амортизації премії
за рахунок витрат
522
952
684
684
4
Сплачені відсотки за облігаціями з премією
684
301,311
Опціон - стандартний документ, який засвідчує право придбати (продати) базовий актив на певних умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час укладення такого контракту або на час такого придбання за рішенням сторін контракту
5.Учет розрахунків з дебіторами
Дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок
минулих подій заборгували підприємству певні суми
грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.
Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.
Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості планом рахунків передбачено рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість".
Рахунок 16 має такі субрахунки:
161 "Заборгованість за майно, яке передане у фінансову оренду" - відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду.
Нарахування заборгованості з фінансової оренди здійснюється на підставі договору, акту прийому-передачі основних засобів, довідок бухгалтерії. Аналітичний облік орендних зобов'язань ведеться окремо за кожним договором фінансової оренди.
Облік дебіторської заборгованості з фінансової оренди в орендодавця.
№ п / п
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
1.
Переглядів дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років
161
742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
2.
Включено до складу поточної заборгованості суму заборгованості орендаря за 1 рік оренди
377 "Розрахунки з іншими дебіторами»
161
162 "Довгострокові векселі одержані" - призначений для обліку векселів, отриманих у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості;
Бухгалтерський облік вексельних операцій залежить від виду векселів, порядку заповнення реквізитів векселя та їх змісту, порядку видачі і прийняття (акцепту), передачі векселів.
Оцінка векселя здійснюється в розмірі вексельної суми, вказаної на ньому прописом та цифрами. Вексельна сума може включати відсоток як додаткову плату за час обороту векселя.
Аналітичний облік по вексельних операціях ведеться за кожним отриманим векселем (за видами векселів): векселі, строк оплати за якими ще не настав; векселі, дисконтовані (враховані) банком; векселі не оплачені у встановлений термін.
Облік векселів, отриманих у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.
№ п / п
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
1.
Отримано довгостроковий вексель від покупця в погашення заборгованості
162 "Довгострокові векселі одержані"
36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
2.
Отримано довгостроковий вексель від дебітора у забезпечення заборгованості
162
377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
3.
Відображено різниця між номінальною і реальною вартістю отриманого довгострокового векселя
162
69 "Доходи майбутніх періодів"
4.
Отримано різниця між номінальною і реальною вартістю отриманого довгострокового векселя
162
70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 74 "Інші доходи".
5.
Отримано основні засоби, інші необоротні та нематеріальні активи в рахунок погашення довгострокової заборгованості за векселем, який раніше був отриманий підприємством
10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи"
162
6.
Здійснено довгострокові фінансові інвестиції в рахунок передачі довгострокового векселя
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
162
7.
Погашено довгостроковий вексель покупцем
30,31,33
162
8.
Передано довгостроковий вексель в погашення кредиторської заборгованості
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
162
163 "Інша дебіторська заборгованість" - призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість", а саме розрахунки з працівниками по виданим довгостроковим кредитам, інші види розрахунків.
Працівники підприємств можуть отримувати кредити і позики на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків та ін мети.
№ п / п
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
1.
Видано з каси або перераховано з банку довгостроковий позику працівнику підприємства
163 "Інша дебіторська заборгованість"
30,31
2.
Переведено раніше перерахований аванс до довгострокової дебіторської заборгованості
163
371 "Розрахунки за виданими авансами"
3.
Отримано в касу грошові кошти в погашення довгострокової позики працівником підприємства
30
163
4.
Перекладено довгострокову дебіторську заборгованість до складу поточної, коли до її погашення залишається менше року
37 "Розрахунки з різними дебіторами"
163
Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.
Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.
Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.
У балансі поточна дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість покупців і замовників та іншу дебіторську заборгованість.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, якщо підприємство реалізує продукцію (товари, роботи, послуги) в кредит (з відстрочкою платежу).
Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
За дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відображається вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), які підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації; за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками.
№ п / п
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
1.
Повернено покупцеві:
-Зайво отримана готівка;
-Зайво перераховані кошти
36
36
30
31
2.
Переглядів дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг
36
70 "Доходи від реалізації"
3.
Погашено покупцем заборгованість за товари
30,31
36
4.
Відображена сума отриманих авансів, зарахована при пред'явленні покупцем (замовником) рахунків на постачання готової продукції
681 "Розрахунки за авансами одержаними"
36
5.
Списано безнадійну дебіторську заборгованість, визнану безнадійною:
-У частині резерву;
-В сумі, що перевищує резерв;
-Одночасно відображено суму списаної заборгованості на позабалансовому рахунку
38 "Резерв сумнівних боргів"
944 "Сумнівні та безнадійні борги"
071 "Списана дебіторська заборгованість"
36
36
36
Синтетичний облік по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться в журналі 3.
Облік іншої поточної дебіторської заборгованості.
Облік розрахунків за авансами виданим.
Аванс - це грошова сума або інша майнова цінність, яка передається в рахунок виконання договірного зобов'язання.
Для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також по оплаті продукції і робіт прийнятих замовником при частковій готовності призначений рахунок 371 «Розрахунки за авансами виданими»
Авансові платежі постачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями, в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів є виписка банку. Зарахування оформляється розрахунком бухгалтерії.
На суму виданих авансів підприємство-покупець (замовник) здійснює запис за дебетом рахунка 371 в кореспонденції з рахунками 30,31. Одночасно відображається сума податкового кредиту з податку на додану вартість записом: Дт 641 «Розрахунки за податками», Кт 644 «Податковий кредит».
При відвантаженні цінностей, прийом робіт, послуг покупець (замовник) отримує від постачальника розрахункові документи на повну вартість цінностей (робіт, послуг). За даним фактом у бухгалтерському обліку покупця нараховується кредиторська заборгованість перед постачальником у сумі, зазначеної в розрахункових документах: Дт 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари», 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» і т. д. Кт рахунки 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на вартість одержаних цінностей, робіт і послуг за вирахуванням ПДВ) і Дт 644 «Податковий кредит», Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на суму податкового кредиту).
Одночасно зарахована сума авансів відображається у покупця записом по Кт рахунку 371 в кореспонденції з рахунком 63.
Облік розрахунків з підзвітними особами.
Підзвітні особи - це працівники даного підприємства, які отримали грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно наказу (розпорядження) керівника підприємства.
Для обліку розрахунків з підзвітними особами призначений рахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». За Дт рахунку в кореспонденції з рахунками грошових коштів відображається видача коштів підзвітній особі, а по Кт - списання затверджених сум на відповідні рахунки. Сальдо може бути як кредитовим так і дебетовим.
Авансовий звіт - документ типової форми, який надається підзвітними особами, в якому зазначаються отримані під звіт суми, фактично здійснені витрати, або перевитрата.
Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашення при повному розрахунку за даними сумами.
Типові господарські операції по розрахунках з підзвітними особами.
№ п / п
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
1.
Відображено суму авансу, виданого працівнику на відрядження або на господарські потреби
372
30
2.
Списані витрати в межах норм, оплачені з підзвітною сум і затверджені керівником, на відповідні рахунки витрат
23,91,92,93
372
3.
Використано підзвітні суми для придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів
10,11
372
4.
Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, товари
20,22,28
372
5.
Відображено податковий кредит з ПДВ по придбаних ТМЦ
64
372
6.
Утримано із заробітної плати працівника підзвітні суми
66
372
7.
Повернуто до каси залишки невикористаних підзвітних сум
30
372
Синтетичний облік ведеться в журналі 3.
Облік розрахунків за нарахованими доходами.
Для відображення розрахунків підприємства за належними для отримання відсоткам, дивідендів, роялті та інших доходів від вкладень (інвестицій) в інші підприємства, а також доходів від передачі в оренду майна призначений рахунок 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».
Дебіторською заборгованістю за нарахованими відсотками визнається різниця між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів, яка виникла внаслідок відстрочки платежу за продукцію, товари, роботи, послуги.
Відображення операцій по нарахованих доходах.
№ п / п
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
1.
Нараховано частина інвестора в дивідендах, які підлягають отриманню від дочірніх, асоційованих і спільних підприємств
373
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
2.
Нараховано доходи від передачі активів в оперативну оренду
373
713 "Дохід від операційної оренди активів"
3.
Одержано доходів у вигляді виробничих запасів, МШП, товарів
20,22,28
373
4.
Одержано доходів (відсотки, дивіденди) готівкою і безготівковими коштами
30,31
373
Облік розрахунків за претензіями.
У процесі придбання товарно-матеріальних цінностей та взаємодії з контрагентами підприємство може виявити порушення договірних зобов'язань.
Претензія - вимога кредитора або боржника про добровільну сплату боргу, відшкодування збитків, сплату штрафу, усунення недоліків поставленої продукції або виконаної роботи.
Облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явлені їм і визнані штрафи, пені, неустойки ведеться на рахунку 374 «Розрахунки за претензіями».
За дебетом рахунка 374 обліковуються суми пред'явлених підприємством претензій по кредиту на суми платежів що надійшли.

 

Облік розрахунків з відшкодування завданих збитків

Підприємства ведуть розрахунки зі своїми працівниками з відшкодування матеріальних збитків, завданих ними внаслідок нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, виявлених втрат від псування майна і матеріалів, допущеного шлюбу пр.
Збитки - це виражений у грошовій формі шкоду, заподіяну однією особою протиправними діями іншому.
Для обліку розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено, призначений рахунок 375 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків». Підстава записів сум за дебетом рахунка будуть наказ підприємства і рішення суду, а їх списання з кредиту - документи, які підтверджують погашення заборгованості (ПКО, виписка банку, накладна тощо) або утримання сум із заробітної плати (розрахунково-платіжна відомість, платіжна відомість).

Відображення операцій з обліку розрахунків з відшкодування завданих збитків
№ п / п
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
1.
Віднесено на винну особу фактична нестача, яка підлягає відшкодуванню
375
716 "Відшкодування раніше списаних активів"
2.
Відображено різниця між сумою до відшкодування, розрахованої згідно чинного порядку і фактичної недостачею
375
719 "інші доходи від операційної діяльності"
3.
Погашено заборгованість винною особою:
-Грошовими коштами;
матеріальними цінностями
30,31
20,22
375
375
Облік розрахунків з іншими дебіторами.
Облік розрахунків за іншими операціями, які не відображаються на розглянутих вище субрахунках рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», а саме: розрахунки за операціями, пов'язаними із здійсненням спільної діяльності, усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами ), інші розрахунки, ведеться на рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».
Аналітичний облік на рахунку 377 ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
На цьому рахунку також враховується видача короткострокових позик працівникам підприємства і оформляється проводкою Дт 377 Кт 30.

Лекція 5. Облік інвестицій
1. Поняття фінансових інвестицій
2. Фінансовий облік короткострокових фінансових інвестицій.
3. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації та розрахунок амортизації премії за інвестиціями
4. Відображення в обліку довгострокових фінансових інвестицій
5. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій.
Фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою:
§ збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо),
§ зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.
Фінансові інвестиції поділяються на: довгострокові фінансові інвестиції, поточні фінансові інвестиції, еквіваленти грошових коштів.
Довгострокові фінансові інвестиції - це інвестиції на період більше одного року.
Короткострокові (поточні) фінансові інвестиції - це інвестиції на період до одного року.
Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.
Інвестиції в асоційовані підприємства - інвестиції в підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Інвестиції в дочірні підприємства - інвестиції в підприємства, які знаходяться під контролем материнського (холдингового) підприємства. Інвестиції у спільну діяльність - інвестиції для ведення господарської діяльності, зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін згідно з письмовою угодою між ними.
Придбання фінансових інвестицій здійснюється такими шляхами:
Ø за грошові кошти;
Ø шляхом обміну на цінні папери власної емісії;
Ø шляхом обміну на інші активи.
Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.
Собівартість фінансової інвестиції складається з:
1) ціни придбання;
2) витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням:
1. Фінансовий облік короткострокових фінансових інвестицій.
Поточні фінансові інвестиції - це інвестиції на строк, який не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).
На рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції" ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.
Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:
351 "Еквіваленти грошових коштів";
352 "Інші поточні фінансові інвестиції".
За дебетом рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції" відображаються купівля (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, а по кредиту - зменшення їх вартості та вибуття.
Бухгалтерський облік поточних фінансових інвестицій.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Придбана фінансова інвестиція в обмін на вексель, інші необоротні активи, за грошові кошти, за рахунок позик, у кредит
35
162 "Довгострокові векселі отримані", 18 "Інші необоротні активи", 30, 31, 50,
60, 63
2.
Отримано фінансову інвестиція для погашнія дебіторської заборгованості
35
36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37
3.
Збільшена балансова вартість поточної фінансової інвестиції:
-На суму амортизації дисконту (з інвестицій які обліковуються за амортизованою собівартістю);
-На суму різниці між справедливою і початковою вартістю на дату балансу (з інвестицій, які обліковуються за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності)
35
733 "Інші доходи від фінансових операцій"
746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
4.
Погашено фінансову інвестицію грошовими коштами
30,31
35
5.
Списано балансову вартість реалізованих поточних фінансових інвестицій
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"
35
6.
Відображено у складі витрат поточного періоду суми:
-Уцінки фінансових інвестицій;
-Зменшення корисності інвестицій
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"
35
7.
Списано на збитки понесені результати надзвичайних подій, вартість фінансових інвестицій
99 "Надзвичайні витрати"
35

3.Расчет амортизації дисконту за інвестиціями в облігації та розрахунок амортизації премії за інвестиціями
Амортизована собівартість фінансової інвестиції - собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до моменту їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.
Ефективна ставка відсотка - ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості її погашення.
Метод ефективної ставки відсотка - метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.
За цим методом річна сума амортизації визначається такими формулами:
- У разі амортизації дисконту:
Балансова вартість
інвестиції
на початок року х Ефективна
ставка відсотка - Річний дохід за
фіксованого
ставкою відсотка
- У разі амортизації премії:
Річний дохід за
фіксованою ставкою відсотка
- Балансова вартість
інвестиції
на початок року х Ефективна
ставка відсотка
Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом:
Річний дохід
за фіксованою ставкою відсотка + Загальна сума дисконту
Загальна кількість років погашення інвестиції
(Собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2
Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з премією:
Річний дохід
за фіксованою ставкою відсотка - Загальна сума премії
Загальна кількість років погашення інвестиції
(Собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, який підлягає отриманню і відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Переглядів дисконт за фінансової інвестиції
14,35
733 "Інші доходи від фінансових операцій"
2.
Відображено премія з фінансової інвестиції
952 "Інші фінансові витрати"
14,35
4.Отображеніе в обліку довгострокових фінансових інвестицій
Довгострокові фінансові інвестиції - це фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.
Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається виходячи з джерел такого надходження.
Оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у результаті внеску засновників до статутного капіталу, відображаються в обліку на підставі установчого договору наступної записом:
Облік надходження фінансових інвестицій, які отримані в результаті внесків засновників.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Обявлен статутний каптітал
46 "неоплачений капітал"
40 "Статутний капітал"
2.
Отримано довгострокові фінансові інвестиції від засновника (учасника) у рахунок внеску до статутного капіталу
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
46 "Неоплачений капітал"
Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін на емітовані власні акції здійснюється наступним чином:
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Сформовано статутний капітал на вартість випущених акцій
46 "неоплачений капітал"
40 "Статутний капітал"
2.
Відображено отримання фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій)
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
46 "Неоплачений капітал"
3
Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої ​​вартості переданих акцій:
- Якщо вартість фінансових інвестицій більше за номінальну вартість акцій;
-Якщо вартість фінансових інвестицій менше за номінальну вартість акцій
14
975 "Ученко необоротних активів і фінансових інвестицій"
421 "Емісійний дохід"
14
Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу.
Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:
Дт 14 Кт 746 «Інші доходи від фінансової діяльності" - внесено суму дооцінки до складу інших доходів від інвестицій;
Дт 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» Кт 14 - віднесено різницю між первинною і справедливою вартістю на витрати від почей діяльності з інвестицій.
Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:
Дт 793 «результат від звичайної діяльності» Кт 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».
У випадках, коли на дату балансу ринкова вартість перевищує первісну вартість, то зазначене перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і тягне за собою збільшення вартості інвестицій. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається наступним чином:
Дт 143 Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
Списання доходів на фінансові результати здійснюється таким записом: Дт 746 Кт 793 «Результати іншої звичайної діяльності».
Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку, тобто ця сума прибутку або збитку, яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу.
Фінансові інвестиції, які обліковуються підприємством до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю наступними проводками:
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Віднесено на збільшення вартості інвестиції амортизацію дисконту
14
733 "Інші доходи від фінансових операцій"
2.
Віднесено на зменшення вартості інвестицій амортизацію премії
952 "Інші фінансові витрати"
14
Відсотки з інвестицій, які обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку таким чином:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 732 «Відсотки одержані" - нараховано відсотки з інвестицій;
Дт 30 «Каса», 31 «Розрахунки в банках» Кт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - отримано відсотки за інвестиції;
Дт 732 «Відсотки одержані» Кт 792 «Результати фінансових операцій» - включено до фінансових результатів відсотки отримані.
Доходи і витрати з інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі, в обліку відображаються наступним чином.
Облік операцій з інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
Варіант 1. По інвестиціях отримано прибуток
1
Відображено інвестором прибуток, яка належить йому згідно методу участі в капіталі
14
72 "Дохід від участі в капіталі"
2.
Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі
373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
14
3.
Віднесено доходи від участі в капіталі, одержані за звітний період, до складу фінансових результатів від фінансових операцій
72 "дохід від участі в капіталі"
792 "Результат фінансових операцій"
Варіант 2. По інвестиціях отримано збиток
1.
Відображено частину в збиток підприємства, в яке було здійснено інвестиції, у складі втрат від участі в капіталі
96 "Втрати від участі в капіталі"
141 "інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі"
2.
Списані витрати від участі в капіталі, отримані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій
5. Аналітичний облік по рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових інвестицій і об'єктів інвестування.
Побудова аналітичного обліку залежить від видів придбаних цінних паперів і підприємств, які їх випустили. При цьому вона повинна забезпечити можливість отримання інформації про фінансові інвестиції в об'єкти як на території України так і за кордоном.
Аналітичний облік цінних паперів.
№ п / п
Вид цінних паперів
Аналітичний облік
1
Акції вітчизняних акціонерних товариств
За акціонерним товариствам та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної облікової вартості
2
Акції іноземних АТ
За акціонерним товариствам і видами акцій в гривнях і в іноземній валюті, в якій вони випущені
3.
Депозитні сертифікати
У розрізі установ банків та строків відшкодування грошових коштів
4.
Облігації
За терміном, видом та емітентам із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові інвестиції в Україні та за кордоном, а також у національній та іноземній валюті
При придбанні, перепродажу цінних паперів з каси або поточного рахунку підставою для здійснення записів у бухгалтерському обліку є прибутковий касовий ордер або виписка банку.
По кожному пакету куплених цених паперів в 2-х примірниках складається реєстр, який повинен мати такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальну вартість цінного паперу; купівельну вартість; номер, серію і пр.; загальна кількість, дату покупки, дату продажу. Всі цінні папери записуються до книги обліку цінних паперів, яка повинна бути прошнурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника та головного бухгалтера з пронумерованими сторінками.

Лекція 6. Облік необоротних активів

1. Поняття, класифікація, оцінка основних засобів.
2. Облік амортизації основних засобів.
3. Переоцінка основних засобів.
4. Облік нематеріальних активів.
У бухгалтерському обліку згідно з П (С) БО № 7, - основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше року), і вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.
Група основних засобів - сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів.
Об'єкт основних засобів визначається активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.
Основні засоби можна згрупувати за такими ознаками (рисунок 1.1):
- За галузевими ознаками;
- За функціональним призначенням;
- За використанням;
- За ознакою приналежності.
За галузевою ознакою основні засоби поділяються на: промислові, сільськогосподарські, будівельні, транспортні, зв'язку.
У залежності від функціонального призначення поділяються на виробничі і невиробничі.
Щодо використання основні засоби поділяються на діючі і недіючі.
За ознаками приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані.
Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:
1. Основні засоби:
1.1. Земельні ділянки;
1.2.Капітальние витрати на поліпшення земель;
1.3.Зданія, споруди та передавальні пристрої;
1.4.Машіни та обладнання;
1.5 Транспортні засоби.
1.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі):
1.7. Робоча і продуктивна худоба;
1.8. Багаторічні насадження;
1.9. Інші основні засоби.
2. Інші необоротні матеріальні активи:
2.1. Бібліотечні фонди;
2.2. Малоцінні необоротні матеріальні активи;
2.3. Тимчасові (не титульні) споруди;
2.4. Природні ресурси;
2.5. Інвентарна тара;
2.6. Предмети прокату;
2.7. Інші необоротні матеріальні активи.
Розрізняють такі види оцінки основних засобів: первісну, переоцінену, ліквідаційну, залишкову.
Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої ​​вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.
Переоценочная вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки.
Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу.
Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.
Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:
- Суми, які виплачують постачальникам активів і підрядникам за устаткування, інструмент, інвентар та інші необоротні активи, за виконані проектно-вишукувальні та будівельно-монтажні роботи (без непрямих податків);
- Реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
- Суми ввізного мита;
- Суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
- Витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;
- Витрати на транспортування, установку, монтаж і пуск основних засобів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Основні засоби надходять на підприємство в результаті різних господарських операцій. Якщо такі операції згрупувати, то можна виділити наступні шляхи надходження основних засобів:
- Отримання основних засобів як внесок до статутного капіталу засновників (учасників) підприємства в обмін на корпоративні права;
- Придбання як нових, так і колишніх в експлуатації основних засобів за грошові кошти та їх еквіваленти;
- Самостійне виготовлення основних засобів або виготовлення за договором сторонньою організацією;
- Отримання основних засобів безплатно від юридичної або фізичної особи;
- Отримання основних засобів у результаті бартерної операції, тобто в обмін на інші об'єкти основних засобів або на продукцію, товари, а також у рахунок вартості виконаних робіт або наданих послуг.
Рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку та узагальнення інформації, про наявність руху, як власних основних засобів, так і отриманих на умовах фінансової оренди (лізингу), а так само орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.
За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» відображаються надходження (придбаних, створених, безкоштовно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, і так далі), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів. За кредитом відображається вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.
Усі витрати підприємства на придбання або створення основних засобів, які включаються до їх первісної вартості, характеризуються як капітальні інвестиції і проводяться за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» відповідного субрахунка: 151 «Капітальне будівництво» або 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». За кредитом цих субрахунків проводиться зменшення понесених підприємством витрат у зв'язку з впровадженням в дію або прийняття в експлуатацію відповідних активів.
Контроль за збереженням основних засобів забезпечується їхнім обліком по об'єктах, матеріально відповідальними особами.
Надходження основних засобів оформлюються договорами купівлі-продажу, на їх підставі складаються «Акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» типова форма первинного обліку № 0З-1, затверджена Наказом № 352. В Акті вказуються первісна вартість об'єкта, коротка технічна характеристика, місце експлуатації. До нього додається технічна документація об'єкта.
Кожному об'єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, і на нього відкривається інвентарна картка типової форми № 03-6. Після цього основні засоби приймаються на облік.
Картки діючих основних засобів розміщуються за їх класифікаційними групами та місцями експлуатації. Для забезпечення схоронності інвентарні картки реєструються в спеціальних описах ф. № 03-7.
По місцях використання облік основних засобів ведеться в інвентарних списках ф. № 03-9. Щомісяця підсумкові дані інвентарних карток на об'єкти основних засобів, які надійшли на підприємство, заносяться в картки обліку руху основних засобів ф. № 03-8, які ведуться в розрізі груп основних засобів. Ці картки заміняють аналітичні відомості по рахунку 10 «Основні засоби». Тому їх загальний підсумок щомісяця зіставляється з підсумком синтетичного обліку даного рахунку.
Бухгалтерські операції з придбання основних засобів

п / п
Зміст операції
Дт
Кт
1.
Проведено передоплату постачальнику за основні засоби та нематеріальні активи
63
31
2.
Відображено надходження від постачальника придбаних основних засобів і нематеріальних активів
15
63
3.
Відображено суму транспортних і посередницьких послуг, пов'язаних з придбанням основних засобів і нематеріальних активів
15
68
4.
Відображено суму ПДВ
64
63
5.
Введено в експлуатацію основні засоби
10
15
2. У процесі експлуатації основні засоби поступово зношуються, тобто піддані фізичному і моральному зносу. Не змінюючи свою початкову фізичну форму, вони передають частинами свою вартість на собівартість новоствореного продукту.
Відповідно до п.4 П (С) БО 7 амортизація представляє собою систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Амортизується (АС) - це первісна або переоцінена вартість (ПС) основних засобів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (ЛЗ), вона може бути представлена ​​у вигляді формули (2.1):
(2.1)
Для нарахування амортизації об'єкта необхідно окрім вартості, яка амортизується знати строк його корисного використання (експлуатації).
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, що встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Згідно з п. 23 П (С) БО 7 термін корисного використання об'єкта основних засобів встановлюється підприємством самостійно (у наказі «Про облікову політику підприємства»).
Згідно з п. 29 П (С) БО 7 в бухгалтерському обліку передбачено щомісячне нарахування амортизації.
Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів:
- Прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на строк корисного використання об'єкта основних засобів;
- Зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня в ступені, що дорівнює кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;
- Прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється виходячи з терміну корисного використання об'єкта і подвоюється;
- Кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного терміну використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;
- Виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів
- Податкового обліку, нормами П (С) БО 7 передбачена можливість застосовувати на підприємстві даний метод. Зроблено це з метою зниження витрат підприємства (і полегшення праці бухгалтера). Даний метод відрізняє простота і загальновідомість, що робить цей метод одним з найбільш популярних.
Метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.
Сутність податкового методу нарахування амортизації полягає в тому, що всі основні засоби на підприємстві поділяються на групи, по яких відбувається нарахування.
До груп відносяться такі види основних засобів:
- Група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;
- Група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;
- Група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 та 2.
Законом № 349 з 01.01.03 р. введена група 4 основних засобів - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові ), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів). До групи 4 включають тільки ті об'єкти, які були придбані платниками податків, починаючи з 1 січня 2003 року.
З 01.01.04 р. згідно з пп. 8.6.1 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» для основних засобів встановлені наступні норми нарахування амортизації:
- Група 1 - 2 відсотки;
- Група 2 - 10 відсотків;
- Група 3 - 6 відсотків;
- Група 4 - 15 відсотків.
3. Підприємство переоцінює об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість значно (більш ніж на 10%) відрізняється від справедливої ​​вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт. Переоценочная первісна вартість і сума зносу об'єкта основних засобів визначаться множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої ​​вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої ​​вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкту. При цьому для таких об'єктів, які продовжують використовуватися, обов'язково визначається ліквідаційна вартість.
Справедлива вартість необоротного матеріального активу дорівнює сумі, за якою може бути проведений обмін активу в результаті операцій між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Справедливою вартістю в більшості випадків є ринкова вартість за умови тривалого збереження способу господарського використання відповідних об'єктів, тобто використання для ведення одного і того ж або аналогічного виду діяльності. Ринкова вартість визначається професійними оцінювачами.
4. Облік нематеріальних активів
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття її у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 ​​"Нематеріальні активи"
Нематеріальні активи - це активи, які не мають матеріально-речової форми які виступають як інтелектуальна власність, довгострокові майнові права, які забезпечують їх власнику певний прибуток протягом тривалого періоду - більше одного року або операційного циклу, якщо він перевищує один рік.
Класифікація нематеріальних активів:
1. Права користування природними ресурсами;
2. Права користування майном;
3. Права на знаки для товарів і послуг;
4. Права та об'єкти промислової власності;
5. Авторські та суміжні з ними права;
6. Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи
7. Інші нематеріальні активи
Класифікація нематеріальних активів за способом отримання пов'язана з особливостями їх визнання та оцінки в обліку та звітності.
Група нематеріальних активів - сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів, прийнятих на баланс, ведеться на інвентарному балансовому рахунку 12 "Нематеріальні активи". Для відображення гудвілу в обліку використовується окремий рахунок 19 "Гудвіл при придбанні".
За дебетом рахунка 12 відображається придбання або отримання в результаті розробки нематеріальних активів, а по кредиту - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання, а також сума уцінки нематеріальних активів. Цей рахунок є активним, балансовим, призначений для обліку господарських операцій.
Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об'єктами, на кожний з них відкривається картка обліку нематеріальних активів.
Витрати на придбання або створення нематеріальних активів до їх введення в експлуатацію збираються на балансовому рахунку 15 "Капітальні інвестиції", субрахунки 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів".
Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
. Відображення в обліку придбання нематеріального активу за грошові кошти
№ з / п
Зміст операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Здійснено оплату за торгову марку
371
311
2
Оприбутковано право на торгову марку
154
123
371
154
3.
Відображено податкові розрахунки з ПДВ
644
37
4.
Отримано юридичні послуги з оформлення права на торгову марку, які збільшують балансову вартість нематеріального активу
154
123
631
154
5.
Включено суму ПДВ до податкового кредиту
641
631
6.
Здійснено оплату за юридичні послуги
631
311
Згідно з П (С) БО 8, всі без винятку нематеріальні активи підлягають амортизації.
Амортизація нематеріальних активів - постійне списання вартості нематеріальних активів в процесі їх виробничого використання, що призначена компенсувати витрати, понесені підприємством при придбанні нематеріальних активів, і забезпечення формування джерел фінансування придбання відповідних активів у майбутньому.
Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем в якому актив став придатним до використання і закінчується місяцем, наступив за місяцем вибуття. Протягом корисного використання об'єкта нематеріальних активів амортизація не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства.
Строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів встановлюється підприємством самостійно при визнанні цього об'єкта активом.
Амортизація нараховується протягом строку корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом самостійно обраних підприємством, виходячи з отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то використовують прямолінійний метод.
Методи нарахування амортизації визначені П (С) БО 7.
Для нарахування амортизації Планом рахунків передбачено субрахунок 133
Переоцінка нематеріальних активів
Підприємство може здійснювати переоцінку нематеріальних активів відповідно справедливої ​​вартості на дату балансу тих нематеріальних активів щодо яких існує активний ринок.
Вибуття нематеріальних активів
Нематеріальні активи можуть вибути внаслідок списання по непридатності, реалізації (продажу), безоплатної передачі, внесення до статутного капіталу інших підприємств, нестачі нематеріальних активів, виявлених при інвентаризації і т.п..
Фінансовий результат від вибуття нематеріального активу визначається як різниця між доходом від вибуття за мінусом непрямих податків і витрат пов'язаних з вибуттям та залишковою вартістю.
Регістри аналітичного обліку нематеріальних активів, які вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об'єктів.
Облік інших необоротних активів.
Під іншими необоротними активами розуміють матеріальні активи, призначені для використання протягом періоду більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше одного року) і які не входять до складу основних засобів.
Термін використання інших необоротних активів встановлюється підприємством і зазначається в Наказі про облікову політику.
Для цілей бухгалтерського обліку інші необоротні матеріальні активи класифікуються за такими групами:
1. Бібліотечні фонди
2. Малоцінні необоротні матеріальні активи;
3. Тимчасові (нетитульні) споруди;
4. Природні ресурси;
5. Інвентарна тара;
6. Предмети прокату;
7. Інші необоротні матеріальні активи.
Бухгалтерський облік необоротних матеріальних активів регламентується П (С) БО 7 «Основні засоби».
Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух необоротних матеріальних активів, які не знайшли своє відображення в складі об'єктів обліку на рахунках 10 «Основні засоби».
Відображення в бухгалтерському обліку операцій, з необоротними активами, які обліковуються на рахунках 11 «Інші необоротні активи» і 18 «Інші необоротні активи», придбаних за грошові кошти.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Оприбутковано необоротні активи, придбані у постачальника
153
631
2.
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
3.
Відображені суми, нараховані за консультаційні, інформаційні, посередницькі послуги, та інші витрати, пов'язані з придбанням необоротних активів
153
685
4.
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
685
5.
Відображено введення в експлуатацію необоротного активу
11,18
153
Вартість інших необоротних активів погашається нарахуванням амортизації методом, який визначається підприємством самостійно, виходячи з очікуваного способу використання таких об'єктів і фіксується в Наказі про облікову політику.
Нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється при визнанні цього об'єкта активом, тобто зарахування на баланс.
Згідно з П (С) БО 7, амортизація інших необоротних активів нараховується прямолінійним або виробничим методом.
Малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди 50% - у першому місяці використання, 50% - у місяці вилучення внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або 100% у першому місяці використання.
Підприємства, які амортизацію бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних активів нараховують у першому місяці використання зазначених об'єктів у розмірі 100% їх вартості, аналітичний облік цих об'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів та їх загальну вартість у розрізі класифікаційних підгруп, які підприємство визначає самостійно.

Лекція 7. Облік запасів

1. Виробничі запаси: визначення і класифікація
2. Оцінка та вибуття запасів
3. Облік запасів
4. Відображення запасів в звітності та їх переоцінка
Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:
• сировину, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, які призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;
• незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів.
Незавершене виробництво на підприємствах, які виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;
• готову продукцію, яка виготовлена ​​на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним і якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;
• товари у вигляді матеріальних цінностей, які придбані (Отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;
• малоцінні та швидкозношувані предмети, які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;
• молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукцію сільського і лісового господарства,
Класифікація запасів:
1. За призначенням:
- Постійні;
- Сезонні.
2. За місцем знаходження:
- Складські;
- У виробництві;
- В дорозі.
3. За рівнем наявності на підприємстві:
- Нормативні;
- Наднормативні;
4. За наявністю на початок і кінець звітного періоду:
- Початкові;
- Кінцеві;
5. По відношенню до балансу:
- Балансові;
- Позабалансові;
6. За ступенем ліквідності:
- Ліквідні;
- Неліквідні;
7. За походженням:
- Первинні;
- Вторинні;
8. За обсягом:
- Вільні;
- Обмежені;
9. За сферою використання:
- У сфері виробництва;
- У сфері обігу;
- У невиробничій сфері.
10. За складом і структурою:
- Запаси виробничі;
- Запаси незавершеного виробництва;
- Запаси готової продукції;
- Запаси товарні;
2. Оцінка та вибуття запасів
Запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (собівартістю), що визначається залежно від шляхів надходження запасів.
Запаси на підприємство можуть надходити в результаті:
• придбання за плату;
• виготовлення власними силами підприємства;
• внесення до статутного капіталу підприємства;
безоплатного отримання;
• придбання в результаті обміну на подібні активи;
• придбання в результаті обміну (часткового обміну) на неподібні активи.
Придбання запасів за плату
Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість, яка складається з таких фактичних витрат.
Виготовлення запасів власними силами підприємства
Первісною вартістю запасів, які виготовляються власними силами підприємства, визнається виробнича собівартість, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р . за № 27/4248.
Первісною вартістю запасів, які внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Первісною вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість.
Придбання запасів у результаті обміну на подібні об'єкти.
Відповідно П (С) БО 7 "Основні засоби" подібні об'єкти - це об'єкти, які мають однакове функціональне призначення й однакову справедливу вартість
Первісна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на подібні об'єкти, дорівнює балансовій вартості переданих об'єктів.
Придбання запасів у результаті обміну (часткового обміну) на неподібні об'єкти.
Неподібні об'єкти - це об'єкти, які не мають однакового функціонального призначення та однакової справедливої ​​вартості.
Первісна вартість запасів, які придбані в обмін (частковий обмін) на неподібні об'єкти, дорівнює справедливій вартості переданих об'єктів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (одержана) в процесі обміну.
При відпуску запасів у виробництво, продаж та інше вибуття оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:
- Ідентифікаційної собівартості;
- Оцінка за середньозваженою собівартістю;
- Оцінка запасів за методом ФІФО;
- Оцінка запасів за методом ЛІФО;
- Оцінка за нормативними затратами;
- Метод оцінки за цінами продажу.

3. Облік виробничих запасів.
Синтетичний облік виробничих запасів на підприємстві ведеться на рахунку 20 "Виробничі запаси".
За дебетом рахунка 20 "Виробничі запаси" відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, по кредиту - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо
Рахунок 20 "Виробничі запаси" має такі субрахунки:
201 "Сировина і матеріали",
202 "Куплені напівфабрикати та комплектуючі вироби",
203 "Паливо",
204 "Тара і тарні матеріали",,
205 "Будівельні матеріали",
206 "Матеріали, передані в переробку",
207 "Запасні частини",
208 "Матеріали сільськогосподарського призначення",
209 "Інші матеріали".
Облік надходження виробничих запасів запасів
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Дт
Кт
1
2
3
4
1.
Переведені виробничі запаси з однієї номенклатурної групи в іншу внаслідок помилкового зарахування в минулому
20
20
2.
Оприбутковано виробничі запаси, які виготовлені на підприємстві
20
23
3.
Оприбутковано виробничі запаси, які придбані підзвітними особами
20
372
4.
Оприбутковано виробничі запаси в порядку внесків при формуванні статутного фонду
20
40
5.
Відображена сума дооцінки виробничих запасів
20
423
6.
Відображено надходження виробничих запасів від постачальника
20
63
7.
Відображено суму ПДВ (податковий кредит)
64
63
8.
Оприбутковано надлишки виробничих запасів, виявлені в ході інвентаризації
20
719
Облік вибуття виробничих запасів
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Дт
Кт
1.
Витрачені виробничі запаси на основне виробництво
23
20
2.
Списані виробничі запаси на загальновиробничі витрати
91
20
3.
Списані виробничі запаси на адміністративні витрати
92
20
4.
Списані виробничі запаси на расхлди пов'язані зі збутом продукції
93
20
5.
Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів
943
20
6.
Відображено суму уцінки виробничих запасів
946
20
7.
Відображена сума нестач виробничих запасів яка підлягає врегулірованію
947
20
8.
Списано вартість виробничих запасів на витрати обслуговуючих виробництв
949
20
Для своєчасного і достовірного надання інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей на підприємстві бухгалтерська служба повинна забезпечити правильне документальне оформлення та систематичний облік надходження, витрати і переміщення запасів.
Документальне оформлення оприбуткованих матеріальних цінностей залежить від джерел їх надходження на підприємство.
Товарно-матеріальні цінності, які надходять від постачальників, супроводжуються такими документами: товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами, рахунками, накладними, платіжними вимогами-дорученнями, ярликами, свідоцтвами якості та іншими документами, які підтверджують кількість товару, який надійшов, найменування постачальника і порядок розрахунків.
4.Отображеніе запасів у звітності та їх переоцінка
Запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.
Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.
Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут (п.26 ПБО 9).
Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду. Одночасно суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців зараховуються на позабалансовий рахунок. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, що підлягають до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду з одночасним списанням такої заборгованості з позабалансового рахунку.

Лекція 8. Облік готової продукції, товарів і реалізації

1. Облік готової продукції
2. Облік реалізації
1. Готовою є продукція повністю закінчена обробкою, укомплектована і яка пройшла необхідні випробування, відповідає діючим стандартам чи затвердженим технічним умовам прийнята відділом технічного контролю підприємства та здана на склад або прийнята замовником відповідно до затвердженого порядку її прийняття.
Класифікація готової продукції:
1. За формою:
- Готова продукція, яка має овеществленную форму;
- Готова продукція, яка має форму результату роботи або послуги.
2. За ступенем готовності:
- Готова продукція;
- Напівфабрикати;
- Незавершене виробництво.
3. За конструкцією і технологічної складності:
- Проста;
- Складна (основна, супутня, побічна).
Готова продукція обліковується на рахунку 26., За дебетом відображається надходження готової продукції з власного виробництва, до сільськогосподарської продукції призначений рахунок 27. За дебетом рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» відображається надходження сільськогосподарської продукції, а по кредиту - вибуття продукції внаслідок продажу, безкоштовної передачі.
На рахунку 28 «Товари» ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, які надійшли на підприємство з метою продажу.
Рахунок 28 «Товари» має такі субрахунки:
281 «Товари на складі»;
282 «Товари в торгівлі»;
283 «Товари на комісії»;
284 «Тара під товарами»;
285 «Торгова націнка»;
На субрахунках 281-284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, а по кредиту - зменшення.
При надходження виготовленої продукції з підрозділів основного і допоміжного виробництва на склад підприємства оформляється прибутковий ордер, який складається у двох примірниках, перший примірник з підписом представника цеху, який здає на склад продукцію, залишається у комірника, а інший за підписом комірника у представника цеху. Надходження товарів на склад здійснюється за допомогою товаро-транспортних накладних або прибуткових ордерів.
Для оплати покупцеві підприємством виставляється рахунок-фактура., Відвантаження товару здійснюється за товаро-транспортної накладної, при передачі продукції зі складу в торговельне приміщення складається накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) товарів. Надходження та вибуття товарів і готової продукції відображається в картках складського обліку матеріалів. За результатми змін, які сталися на складі з готовою продукцією і товарами впродовж місяця у бухгалтерію надається звіт про рух матеріальних цінностей та вносяться зміни до оборотної відомості за товарно-матеріальними рахунками. Узагальнена інформація по операціях, пов'язаних з рухом готової продукції і товарів на підставі звітів відображається в журналах-ордерах № 3,5,6.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків про надходження на підприємство готової продукції і товарів.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Оприбутковано з основного виробництва на склад готову продукцію
26,27
23
2.
Перекладено готову продукцію і товари з однієї номенклатурної групи в іншу, внаслідок помилкового зарахування в минулому
26,27,28
26,27,28
3.
Оприбутковано на склад товари, які були придбані підзвітними особами
28
372
4.
Відображена сума дооцінки готової продукції і товарів
26, 27,28
423 «Дооцінка активів»
5.
Оприбутковані товари як внесок до статутного капіталу
28
46,40
6.
Відображено надходження товарів від постачальників та інших кредиторів
28
63,68
7.
Відображено суму ПДВ (податковий кредит) за операції 6.
64
63,68
8.
Отримано пені, штрафи, неустойки від інших підприємств у вигляді готової продукції і товарів
26,28
715 Отримані штрафи, пені, неустойки
9.
Оприбутковано залишки готової продукції і товарів, які були виявлені в результаті інвентаризації
26,27,28
719 «Інші доходи від операційної діяльності»
10.
Отримано дівідеди від інших підприємств у вигляді товарів
28
731 Дівідеди отримані
11.
Переглядів дохід від безоплатно отриманих товарів
28
745 «Доходи від безоплатно отриманих активів»
2. Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначено рахунок 90 «Собівартість реалізації». За дебетом рахунка 90 відображається виробнича собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торговельних націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:
901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
902 «Собівартість реалізованих товарів»;
903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»
За дебетом рахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів» показується не тільки собівартість реалізованих товарів, а також і сума транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з їх придбанням, яка підлягає списанню за результатми обсягів реалізації в конкретному місяці.
Кореспонденція бухгалтерських рахунків при реалізації та іншому вибутті готової продукції і товарів.
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дт
Кт
1.
Списано балансову вартість готової продукції яка реалізується
901 «Собівартість реалізованої продукції»
26,27
2.
Списано собівартість товарів, які реалізуються
902 «Собівартість реалізованих товарів»
281 «тоаври на складі», 282 «Товари в торгівлі»
3.
Відображення зменшення (списання) суми торговвих націнок на реалізовані товари
285 «Торгова націнка»
281 «Товари на складі», 282 «Товари в торгівлі»
4.
Списано собівартість реалізованої готової продукції і товарів на фінансові результати
791 «Результат основної діяльності»
90 «Собівартість реалізації»
5.
Нараховано покупцям заборгованість з оплати за відвантажений товар
36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
70 «Дохід від реалізації»
6.
Внесено покупцям належать до оплати суми в касу або на розрахунковий рахунок продавця в банку
30,31
36
7.
Відображено отримання векселя від покупця в рахунок забезпечення оплати за відвантажений йому товар у майбутньому
162 «Довгострокові векселі одержані», 34 Короткострокові векселі одержані "
36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
8.
Внесено покупцем належать до оплати суми в касу або на розрахунковий рахунок продавця в банку в рахунок погашення раніше виданого векселя
30,31
162 «Довгострокові векселі одержані», 34 «Короткострокові векселі одержані"
9.
Відображено суму податкового зобов'язання, яке виникло за результатами проведеної реалізації (за умови якщо продавець є платником ПДВ)
70 «Доходи»
64 «Розрахунки по податках і платежах»
10.
Віднесено суму доходу від реалізації за мінусом ПДВ на фінансові результати
70 «Доходи від реалізації»
791 «Результат основної діяльності»
11.
Відображено отримання прибутку за результатами реалізації готової продукції і товарів
79 «Фінансові результати»
44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)»
12.
Відображено отримання збитку за результатами реалізації готової продукції і товарів
44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)»
79 «Фінансові результати»
13.
Відображено вартість товарів спрямованих на здійснення капітальних інвестицій з метою створення основних фондів і нематеріальних активів
15 «Капітальні інвестиції»
28 «Товари»
14.
Списано на витрати виробництва готову продукцію і товари
23
26,27,28
15.
Відображено суму уцінки готової продукції і товарів
946 «Втрати від знецінення запасів»
26,27,28
16.
Відображена сума нестач готової продукції або товарів, яка підлягає врегулірованію
974 «недостачі і втрати від псування ценостей»
26,27,28
17.
Відображено вартість зіпсованих товарів і готової продукції внаслідок стихійного лиха або техногенних катастроф і аварій
991 "Втрати від стихійного лиха», 992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»
26,27,28
18.
Списано вартість готової продукції і товарів на здійснення заходів, які пов'язані із запобіганням та ліквідацією наслідків стихійного лиха
993 «Інші надзвичайні витрати»
26,27,28
Тема 9. Облік оплати праці, розрахунків з персоналом і соціального страхування
1. Облік розрахунків з оплати праці
2. Утримання із заробітної плати
3. Аналітичний і аналітичний облік заробітної плати
1. Заробітна плата - це винагорода, обчислена як правило, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.
У свою чергу заробітна плата складається з основної заробітної плати, додаткової, а також інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Кожен громадянин має право на відпустку.
Порядок розрахунку відпусток: розраховується середньоденна заробітна плата, встановлюється тривалість відпустки в календарних днях, обчислюється сума відпускних.
Обчислення середньоденної заробітної плати: зарплата за останні 12 місяців перед наданням відпустки або за менший фактично відпрацьований період ділимо на відповідну кількість календарних днів відпустки або менше відпрацьованого періоду (за винятком 10 святкових або неробочих днів, встановлених законодавством) і множимо на кількість календарних днів відпустки.
До святкових відносяться 1 січня, 7 січня, 8 березня, паска, 1,2 травня, 9 травня, трійця, 28 червня - день конституції і 24 серпня - день незалежності.
При нарахуванні допомоги з тимчасової непрацездатності середня заробітна плата розраховується за останні 6 місяців, 5 днів оплачується за рахунок підприємства, а інші за рахунок фонду соціального страхування. Нарахування здійснюється виходячи з трудового стажу - 100% - 8 і більше років, 80% від 5до 8 років і 60% менше 5 років.
Облік оплати праці ведеться на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці».
Рахунок 66 має такі субрахунки:
661 «Розрахунки по заробітній платі»
662 «Розрахунки з депонентами»
За кредитом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» відображається нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непрацездатності, інші нарахування, за дебетом - виплата заробітної плати, премій, допомоги, а також сума утриманих податків, платежів за виконавчими листам, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці.
Нараховані, але не отримані персоналом у встановлений термін суми по оплаті праці, відображаються за дебетом рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» і кредиту субрахунка 662 «Розрахунки з депонентами».
Кореспонденція рахунків з обліку оплати праці.
№ п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1.
Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва
23
661
2.
Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок фонду соціального страхування
652
661
3
Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу
92
661
4.
Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції
93
661
5.
Виплачено з каси заробітна плата
661
30
6.
Перераховані кошти з розрахункового рахунку на особисті рахунки працівників у банках
661
31
7.
Відображено утримання із заробітної плати заборгованості за підзвітними сумами
661
372
8.
Утримано із заробітної плати суми завданих підприємству збитків псуванням товарно-матеріальних цінностей
661
375
9.
Відображено утримання із заробітної плати сум податку з доходів фізичних осіб
661
64
10.
Відображено утримання із заробітної плати збору в пенсійний фонд
661
651
11.
Відображено утримання із заробітної плати збору до фонду соціального страхування
661
652
12.
Відображено утримання із заробітної плати до фонду зайнятості
661
653
13.
Неотримані суми віднесені на депоненти
661
662
14.
Відображено отримання із заробітної плати сум за виконавчими документами
661
658
15.
Проведено відрахування від заробітної плати працівників основного виробництва
23
651,652,653,
656 (страхування від нещасних випадків)
2. Сума, яка нарахована працівнику за виконану роботу, і сума яка підлягає виплаті, як правило відрізняються одна від одної на суму проведених утримань із оплати праці.
Утримання із заробітної плати можуть бути:
1) Обов'язковими;
2) Утримання, які здійснюються з ініціативи підприємства.
При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань, передбачених законодавством України, не може перевищувати 50% заробітної плати).
3. Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться по кожному працівнику. На кожного працівника у відділі кадрів відкривається особовий листок, всі працівники, які працюють на підприємстві повинні мати трудову книжку, яка зберігається за основним місцем роботи. На кожному підприємстві незалежно від режиму роботи повинен бути організований табельний облік робочого часу. Для розрахунку та видачі заробітної плати і пенсії всім категоріям застосовуються розрахунково-платіжна відомість, яка складається в одному примірнику. Дані з відомості щомісяця накопичуються в особистому рахунку кожного працівника. Для обліку видачі заробітної плати з каси підприємства за умови використання розрахункової відомості застосовують платіжну відомість.
Аналітичний облік розрахунків з депонентами здійснюється у книзі обліку розрахунків з депонентами, яка відкривається в розрахунку на один календарний рік. Записи в книгу прізвищ працівників, а також не отриманих ними сум здійснюються позиційним способом за результатами закриття кожної розрахунково-платіжної відомості або платіжною відомістю протягом року. Видача депонованої заробітної плати здійснюється за видатковим касовим ордером, який виписується окремо на кожного працівника.
Синтетичний облік оплати праці здійснюється за журнально-ордерною формою бухгалтерського обліку в журналі-ордері № 5, в якому вказується нарахована заробітна плата як у цілому, так і в розрізі окремих об'єктів витрат на підприємстві

Лекція 10. Облік власного капіталу.
1. Класифікація капіталу
2. Облік капіталу
1. Власний капітал - це частина в активах підприємства, яка залишається після вирахування всіх його зобов'язань. До складу власного капіталу входить статутний капітал, пайовий, додатковий, резервний, нерозподілений прибуток, неоплачений капітал і вилучений капітал.
Статутний капітал - це частина капіталу, що створюється за рахунок сукупності внесків у вигляді матеріальних, нематеріальних або фінансових ресурсів засновників в майно підприємства для забезпечення діяльності господарюючого суб'єкта згідно кордонів, які визначені статутними документами.
Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.
Додатковий капітал - сума, на якій вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також сума дооцінки активів на вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
Резервний капітал являє собою суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
Нерозподілений прибуток являє собою частину чистого прибутку, яка не була розподілена між акціонерами.
Неоплачений капітал - заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства.
Вилучений капітал - фактична собівартість акцій власної емісії або частин, викуплених господарським товариством у його учасників.
2. Для узагальнення інформації про стан і рух коштів власного капіталу призначені рахунки.
Рахунок 40. »Статутний капітал» призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства За кредитом рахунка 40 відображається збільшення статутного капіталу, а за дебетом його зменшення. Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу, учасника, акціонерам, засновникам і т. д.
Рахунок 41. «Пайовий капітал» призначений для обліку та узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, які передбачені установчими документами.
Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначений для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. За кредитом рахунка 42 відображається збільшення додаткового капіталу, а за дебетом - його зменшення.
Рахунок 43 «Резервний капітал» призначений для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
За кредитом рахунку 43 відображається створення резервів, а за дебетом - їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.
На рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного і минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом - збитки та використання прибутку.
На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу та ін.)
За дебетом рахунка 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або частин, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).
Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.
За дебетом рахунка відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу.
На рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнена інформація про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх періодів і платежів і включення їх до витрат поточного періоду. За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечення, за дебетом - їх використання.
На рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового значення. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних і юридичних осіб. За кредитом рахунка 48 відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, а по дебіту - використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку капіталу

№ п / п
Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Дт
Кт
1.
Проведено підписку на акції акціонерного товариства у розмірі статутного капіталу, визначеного установчими документами
46 «Неоплачений капітал»
Кт 40 «Статутний капітал»
2.
Відображено внесення засновниками грошових коштів і матеріальних ресурсів за рахунок їхнього внеску до статутного капіталу
10,12,14,20,28,30,31,35
46
3.
Відображено перевищення внесків засновників підприємства над сумою певного статутного капіталу
10,12, 14,20, 28,30,31, 35
422 "Інший вкладений капітал»
4.
Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку підприємства
443 «Прибуток використаний у звітному періоді»
40
5.
Збільшено статутний капітал за рахунок належних до сплати дивідендів акціонерам
671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»
40
6.
Викуплені власні акції підприємством у своїх акціонерів:
-За номіналом;
-На суму перевищення номінальної вартості над ціною викупу;
-На суму перевищення ціни викупу над номінальною вартістю
45 «Вилучений капітал»
45
952 «Інші фінансові витрати»
30,31
733 «Інші доходи від фінансових операцій»
45 «Вилучений капітал»
7.
Відображено реалізацію підприємством викуплених акцій
-На суму номіналу;
-На суму перевищення вартості продажу над номінальною вартістю;
-На суму перевищення номінальної вартості над вартістю продажу
30,31
30,31
421 «Емісійний дохід», 443 «Прибуток використаний у звітному періоді»
45
421 «Емісійний дохід»
45
8.
Анульовано частина викуплених власних акцій
40
45
9.
Проведено дооцінку активів підприємства
10,12,20,26,28
423 «Дооцінка активів»
10.
Відображено вартість безкоштовно отриманих активів
10,12,14
424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
11.
Відображено отриманий прибуток підприємства
79
441
12.
Переглядів отриманий збиток підприємства
442
79
13.
Використана прибуток на:
-Збільшення резервного капіталу;
-Нарахування дивідендів по акціях
-Нараховані премії працівникам підприємства
443
443
443
43
67 «розрахунки з учасниками»
66
14.
Відображено створення на підприємстві фонду на оплату відпусток
23,91,92,93
471 «Забезпечення виплат відпусток»
15.
Нараховано працівникам відпускні за рахунок фонду забезпечення відпусток
471 «Забезпечення виплат відпусток»
66

Лекція 11. Облік зобов'язань
1. Облік і класифікація зобов'язань
2. Облік короткострокових і довгострокових зобов'язань
3. Облік зобов'язань за векселями та облігаціями
4. Облік податкових зобов'язань
1. Облік і класифікація зобов'язань
Відповідно до П (С) БО 2 "Баланс"
Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, які втілюють у собі економічні вигоди.
Зобов'язаннями виступає заборгованість підприємства, яка виникає, головним чином у зв'язку з придбанням товарів і послуг у кредит, або кредити, які підприємство отримує для свого фінансування.
Зобов'язання характеризуються:
- Конкретними економічними ресурсами;
- Адресність;
- Терміном погашення заборгованості;
- Винагородою за користування ресурсами;
- Санкціями за порушення договірних зобов'язань та строками і сумами погашення заборгованості.
Класифікація зобов'язань:
1. За способом погашення:
- Монетарні;
- Немонетарні;
2. За часом виникнення:
- Справжні;
- Майбутні;
3. По терміну погашення:
- Довгострокові;
- Короткострокові;
4. По можливості оцінки:
- Фактичні;
- Оцінні;
- Умовні;
Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.
Термін погашення зобов'язання - термін, протягом якого має бути погашено зобов'язання. З метою визнання, класифікації та оцінки в бухгалтерському обліку розрізняють: термін з моменту виникнення зобов'язання до моменту погашення; термін з дати складання фінансової звітності до дати погашення.
2.Учет короткострокових і довгострокових зобов'язань
Довгострокові зобов'язання - зобов'язання, яке має бути погашено протягом більш ніж 12 місяців, або протягом періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більш ніж 12 місяців.
До довгострокових зобов'язань належать: довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов'язання; відстрочені податкові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання.
Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашенні протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
До поточних зобов'язань відносяться: короткострокові кредити банків; поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями; короткострокові векселі видані; кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги; поточна заборгованість за розрахунками: інші поточні зобов'язання.
Для узагальнення інформації про наявність та погашення зобов'язань підприємства призначені балансові рахунки 5,6 класу Плану рахунків.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем визначаються в господарських договорах.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», який призначений для обліку поточних зобов'язань за розрахунками з постачальниками, підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.
Розрахунки з постачальниками є кредиторською заборгованістю за товари, роботи, послуги за умови подальшої оплати або іншого погашення зобов'язань. У разі здійснення передоплати в бухгалтерському обліку виникає дебіторська заборгованість за авансами отриманими.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Лекція
821.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях облік операцій з державними короткостроковими
Бухгалтерський облік 9
Бухгалтерський облік 11
Бухгалтерський облік 3
Бухгалтерський облік 13
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік 10
Бухгалтерський облік 12
Бухгалтерський облік 4
Бухгалтерський облік 2
© Усі права захищені
написати до нас