Бухгалтерський баланс 2 Сутність і

РЕФЕРАТ

за курсом «Бухгалтерський облік і аудит»

на тему: «Бухгалтерський баланс»

1. Сутність і будова бухгалтерського балансу

В економіці, як і в інших сферах людської діяльності, загальноприйнятим є постійне прагнення до відповідності між потребами і можливостями їх задоволення. Така діалектика суспільного розвитку. Наприклад, обсяг виробництва повинен бути ув'язаний з обсягом заготовляння виробничих запасів; використання останніх - з наявністю робочої сили, забезпеченням засобами праці. Випуск продукції слід співвіднести з потребами ринку. У свою чергу ступінь задоволеності ринку прямо залежить від платоспроможності споживачів.

Такий взаємозв'язок передбачає збалансованість. Застосування її в теорії та практиці відтворення валового внутрішнього продукту визначає зміст балансового методу. Баланс (франц. balance - ваги) - система показників, згрупованих у вигляді двосторонньої таблиці в зведену відомість, що відображає наявність господарських засобів та джерел їх формування в грошовій оцінці на певну дату. В основі своїй термін «баланс» латинського походження. Буквально: bis - двічі, lanx - чаша ваг. Як символ рівноваги ваги зображені на гербі Міжнародної спілки бухгалтерів.

У залежності від стадії розвитку того чи іншого економічного суб'єкта та цільового призначення розрізняють різні види бухгалтерських балансів: вступний, поточний, заключний (річний), розділовий, передавальний, зведений (консолідований), ліквідаційний.

Балансуючим показником у вступному балансі виступає статутний капітал, оскільки на цьому етапі немає іншого джерела надходження з-за відсутності господарської діяльності.

При складанні заключного балансу таким показником виступає фінансовий результат (прибуток або збиток) організації.

Для всіх інших видів бухгалтерського балансу балансуючим показником можуть виступати як статутний капітал організації, так і фінансовий результат її діяльності.

Наведений перелік бухгалтерських балансів по суті своїй відповідає життєвому циклу юридичної особи. На цьому шляху трансформація в організаційній структурі даної особи відбувається головним чином під впливом його фінансового стану і місця у відповідному сегменті ринку товарів, робіт і послуг.

Слід особливо виділити поняття самостійного балансу. Його ведуть суб'єкти, наділені правами юридичної особи. За відсутності таких прав складається окремий баланс. Такий підхід поширюється на структурні підрозділи економічного суб'єкта (цехи, філії, ділянки житлово-комунального господарства та ін.)

У балансі господарські засоби представлені, з одного боку, за їх видами, складу та функціональної ролі в процесі відтворення валового внутрішнього продукту, а з іншого - за джерелами їх формування і цільовим призначенням. Стан господарських засобів і їх джерел показується на певний момент, як правило, на перше число звітного періоду у вартісному вираженні. Беручи до уваги, що їх угрупування і узагальнення у балансі наводиться і на початок року, а з урахуванням сучасних вимог - також і за попередній звітний період, можна стверджувати, що стан показників дано не тільки в статиці, а й у динаміці. Це значно розширює межі пізнання сутності бухгалтерського балансу, його місця у визначенні фінансової стійкості економічного суб'єкта на ринку товарів, робіт і послуг.

Сутність бухгалтерського балансу виявляється в його призначенні.

З одного боку, він є частиною методу бухгалтерського обліку, про що сказано раніше.

З іншого боку, бухгалтерський баланс - одна з форм періодичної та річної звітності.

Серед інших складових методу бухгалтерського обліку подвійне призначення характерно тільки для бухгалтерського балансу.

У цій подвійності не тільки суть закону єдності протилежностей, а й основа для оцінки фінансового стану фірми. З метою більшої доступності розуміння економічної сутності об'єктів, що відображаються у складі окремих статей, в балансі дана їх угруповання. Потенційні інвестори і кредитори вивчають і оцінюють зміст і відносини між окремими групами і підгрупами активу і пасиву балансу, їх взаємозв'язок.

Двостороння таблиця балансу в графічному зображенні показує на лівій стороні стан майна в послідовності, відповідної функціональної ролі його складових виходячи зі ступеня ліквідності та характеру участі господарських засобів в процесі відтворення валового продукту. Це актив балансу. Актив (лат. activus - діяльний, дійсний) розкриває склад майна, як воно діє, ніж представлені його складові частини. Складові частини активу включають матеріальні цінності, грошові кошти і боргові зобов'язання юридичних та фізичних осіб по відношенню до даної організації. Ці особи є боржниками (дебіторами), так як на момент складання балансу використовують майно організації в будь-якій формі, що не належить їм на праві власності. Джерела даного майна відображені в правій стороні балансу - пасиві. Пасив (лат. passivus - пасивний, недеятельной) показує власний капітал, а також сукупність боргів і зобов'язань економічного суб'єкта. Іншими словами, в пасиві приведені ті інвестори, які мають право власності на те майно, склад якого розкривається в активі балансу. Економічно однорідний вид майна в активі або джерел його формування в пасиві прийнято називати статтею балансу. Кожна базова (узагальнююча) стаття наведена в балансі по відповідному рядку, яка має свій код (шифр). Так, в активі такими статтями є «Нематеріальні активи» (код рядка 110), «Основні засоби» (код рядка 120), «Грошові кошти» (код рядка 260) та ін

У пасиві це статті: «Статутний капітал» (код рядка 410), «Додатковий капітал» (код рядка 420), "Позики і кредити» (код рядка 610) і т. п.

Економічно однорідні за своїм змістом статті об'єднано в групи з подальшим приведенням їх складових. Наприклад, стаття «Запаси» (код рядка 210) об'єднує великий перелік статей, які однозначно визнаються в обліку в складі зазначених оборотних коштів. У свою чергу в складі деяких з них представлені окремі економічно однорідні найменування матеріально-виробничих запасів. Так, стаття «Готова продукція і товари для перепродажу» об'єднує залишки по рахунках: 41 «Товари», 43 «Готова продукція».

Суми, представлені за відповідними статтями або в складі окремих груп, як це зазначено вище, формують підсумки в розрізі окремих розділів балансу. Така методика побудови бухгалтерського балансу впорядковує структуру і розширює можливості його в процесі проведення економічного аналізу.

В інтересах зближення вітчизняної практики з вимогами міжнародних бухгалтерських стандартів, останнім часом бухгалтерський баланс стали складати не в первісної (історичної) оцінці (баланс-брутто), а в реальній оцінці на дату складання балансу, «очищеному» від регулюючих статей (баланс-нетто ). Такий підхід поширюється як на майно тривалого користування, так і на склад оборотних коштів. Тому в балансі відсутні такі статті, як «Амортизація основних засобів», «Амортизація нематеріальних активів», «Торгова націнка» і деякі інші.

Скорочена форма бухгалтерського балансу наведена в табл. 1. Зміст його повністю відповідає змісту балансу, наведеного в Міжнародному стандарті фінансової звітності "Подання фінансових звітів».

Таблиця 1.

Баланс фірми «Промінь» на 1 січня 2007 р., руб.

Як видно, підсумок по активу балансу на початок року і кінець звітного періоду дорівнює, відповідно, підсумком його пасиву. Це рівність, як уже зазначалося, визначає сутність балансу: у ньому відбивається майно економічного суб'єкта у двох площинах, а саме в лівій стороні - активі балансу - за видами, складу та розміщення, а в правій - пасиві - за джерелами формування даного майна.

Далі. В активі майно наведено з урахуванням ступеня ліквідності. Найменш ліквідні статті («Нематеріальні активи», «Основні засоби») розміщені на початку, а легко реалізовані активи («Каса», «Розрахункові рахунки») - наприкінці балансу.

У багатьох країнах з розвиненою ринковою економікою зміст бухгалтерського балансу будується за ступенем уповільнення ліквідності, тобто на початку показуються легко реалізовані види майна, що розглядаються як робочий капітал фірми, а в кінці балансу - найменш ліквідні активи.

Така побудова балансу орієнтоване на ступінь її ліквідності виходячи з можливості платити за всіма боргами. У будь-якому випадку майно підприємства - актив (А) - має відповідати його зобов'язанням (П) і власного капіталу (К):

А = П + К.

Розкладання правої сторони балансу на дві складові в зазначеній послідовності має глибокий економічний сенс. У разі ліквідації економічного суб'єкта через неспроможність (банкрутства) чинне законодавство в першу чергу передбачає задоволення зобов'язань кредиторів (П) у суворо встановленої черговості. Причому вимоги кредиторів кожної черги підлягають задоволенню тільки після повного погашення зобов'язань перед кредиторами попередньої черги. У той же час інвестори на вкладений капітал (К) отримують тільки ту частину, яка залишається після платежів за зобов'язаннями. Статті балансу залежно від їх економічної сутності розподілені на п'ять розділів.

Актив балансу включає два розділи, представлені з економічної однорідності з погляду ліквідності майна такими основними групами.

Перший розділ «Необоротні активи» містить інформацію про нематеріальні активи, рухоме і нерухоме майно, представленому у складі основних засобів, а також дохідних вкладень у матеріальні цінності (передачі в лізинг, за договором прокату), фінансових вкладень на період більше 12 місяців і т. п. Це довгострокові активи організації.

Нематеріальні активи, в тому числі організаційні витрати, патенти, товарні знаки (знаки обслуговування), інші, аналогічні переліченим, права та активи, тобто не мають фізичної субстанції, але які мають вартістю, заснованої на відповідних виключних правах їх власника, в даний час не отримали ще великого визнання. Разом з тим в країнах з розвиненою ринковою економікою вважається цілком нормальним, коли у фірмі в складі майна на частку нематеріальних активів припадає не менше 30% статутного капіталу

Основні засоби - переважна група у складі майна промислового підприємства серед інших груп, представлених в першому розділі активу балансу. Це також довгострокові активи (земельні ділянки і об'єкти природокористування, будівлі, споруди, машини та обладнання), що використовуються в процесі господарської діяльності.

Незавершене будівництво включає обладнання до установки, вкладення у необоротні активи та аванси, видані підрядникам.

Нарешті, організації, що здійснюють фінансові вкладення у вигляді інвестицій у дочірні і залежні товариства, в інші організації, надання позик іншим організаціям на термін більше 12 місяців, заповнюють статтю «Довгострокові фінансові вкладення».

Та частина необоротних активів, яка не знайшла відображення у складі відповідних статей, показується по статті «Інші необоротні активи».

Другий розділ «Оборотні активи» представляє три блоки найбільш ліквідних активів. Це мобільні засоби організації, так як в короткий час можуть бути звернені в найбільш ліквідну їх частину - грошові кошти. Тут представлені засоби як безпосередньо використовувані усередині організації (виробничі запаси і витрати в незавершеному виробництві), зобов'язання всередині і за її межами (дебіторська заборгованість), короткострокові фінансові вкладення, тобто надані організаціям на термін менше 12 місяців, так і грошові кошти.

Таким чином в даному розділі активу балансу представлені поточні активи організації, більш ліквідні за своїм життєвим циклом види майна та дебіторської заборгованості. Ліквідність розглядається за ступенем мобільності перетворення окремих видів активів у робочий грошовий капітал. Права сторона балансу (пасив) розкриває зміст власного капіталу і зобов'язань як довгострокового, так і короткострокового характеру.

Власний капітал відображено у третьому розділі пасиву «Капітал і резерви».

Визначальним у даному розділі є статутний (складовий) капітал, характерний для тих економічних суб'єктів, де відсутній один власник (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю та ін.) У державних і муніципальних унітарних (фр. unitaire - єдиний, який прагне до єдності, об'єднання) підприємствах ця частина майна представлена ​​статутним фондом.

Зміна у вигляді збільшення або зменшення статутного (складеного) капіталу допускається за результатами розгляду підсумків діяльності організації за попередній рік. Після чого вносяться відповідні зміни до установчих документів.

Коригуючої статтею в даному розділі представлена ​​стаття «Власні акції, викуплені в акціонерів». У ній міститься інформація про наявність власних акцій, викуплених акціонерним товариством з метою їх наступного перепродажу або анулювання, як не приносять доходу. Сума за даною статтею віднімається від загального підсумку третього розділу пасиву балансу.

У складі статті «Додатковий капітал" відображаються в першу чергу суми приросту вартості необоротних активів, насамперед основних засобів, витрат у незавершеному будівництві та ін, які виявляються за результатами їх переоцінки, емісійного доходу акціонерних товариств, тобто суми, отримані понад номінальну вартості розміщених акцій товариства (за мінусом витрат з їх продажу), а також кошти цільового фінансування, отриманого у вигляді інвестиційних коштів.

Стаття «Резервний капітал» формує джерела у вигляді резервних фондів, створення яких передбачається законодавством або установчими документами підприємства.

У даному розділі наводяться також суми нерозподіленого прибутку, тобто прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після відображення зобов'язань перед бюджетом.

За наявності збитку, отриманого у звітному періоді, в даному розділі показується його розмір зі знаком «мінус» (-).

Позиковий капітал, виходячи з термінів запозичення організацією, міститься в четвертому розділі бухгалтерського балансу «Довгострокові зобов'язання» та у п'ятому розділі «Короткострокові зобов'язання».

У четвертому розділі розкривається зміст довгострокових кредитів банків і довгострокових позик. Інші найменування зобов'язань зі строком погашення більше 12 місяців після звітної дати приведені по статті "Інші довгострокові пасиви» (орендні зобов'язання орендаря по довгостроковій оренді і т. п.).

У п'ятому розділі балансу відображаються позикові кошти у вигляді позик банків і позик з терміном погашення протягом 12 місяців після звітної дати та інші види кредиторської заборгованості, тобто короткострокові зобов'язання:

перед постачальниками і підрядниками;

перед державним і позабюджетними фондами;

заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;

перед персоналом організації;

перед іншими кредиторами і т. п.

Відособлене місце в даному розділі займають джерела власних коштів, які не ввійшли в попередні розділи балансу.

Вони показуються в розділі статей «Доходи майбутніх періодів», «Резерви майбутніх витрат і платежів» та ін

Така принципова схема і зміст бухгалтерського балансу. Вона дійсна і в тому випадку, коли будь-яка організація виділяється своїм специфічним видом діяльності. Наприклад, для торгівельного підприємства характерними статтями є статті «Товари». У сільськогосподарському підприємстві у складі оборотних активів характерною буде представлена ​​стаття «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» і т. д.

У тому випадку, коли відповідна стаття згідно з положенням по бухгалтерському обліку підлягає розкриттю, але на звітну дату по ній немає цифрових показників, проти неї ставиться прочерк.

Таким чином, бухгалтерський баланс, складений з урахуванням викладених вимог, повинен розкривати фінансове становище організації за станом на звітну дату.

Для реалізації цього завдання в бухгалтерському балансі слід відобразити умовні факти господарської діяльності. Наприклад, не завершені на звітну дату судові розгляди незалежно від того, в якій якості виступає в них організація, позивача або відповідача. Головне, що величина цих розглядів є істотною і, отже, може надати відповідний вплив на оцінку користувачам бухгалтерського балансу фінансового положення, руху грошових коштів або результатів діяльності організації на звітну дату.

2. Класифікація бухгалтерських балансів

В економіці мають місце різні види балансів.

У процесі обчислення валового внутрішнього продукту, оцінки економічної стабільності народного господарства, забезпеченості його різного роду ресурси і т. п. органами статистики складаються міжгалузеві баланси, баланси матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, грошових доходів і витрат населення і пр.

У бухгалтерському обліку також застосовуються різні види бухгалтерських балансів.

Сутність бухгалтерського балансу найбільш повно розкривається, якщо чітко дотримуватися одного з основних принципів господарювання: реалізація конкретної мети диктує вибір і побудова відповідної моделі балансу.

За джерелами складання розрізняють бухгалтерські баланси:

книжкові;

генеральні;

інвентарні.

Книжкові баланси складаються за даними поточного бухгалтерського обліку на підставі залишків по рахунках Головної книги.

У тому випадку, коли вони підтверджуються матеріалами інвентаризації, такі баланси розглядаються як генеральні.

Інвентарні баланси складаються за даними інвентарів (описів) окремих активів та джерел їх формування (наприклад, вступний баланс, підтверджений установчими документами юридичної особи).

За формами власності виділяються:

баланси державних (унітарних) підприємств:

баланси муніципальних утворень;

баланси підприємств приватної власності;

баланси змішаних форм власності (акціонерні, господарського товариства тощо);

баланси громадських організацій.

За наповнюваності тобто ступеня узагальнення, баланси класифікуються на:

одиничні;

зведені.

Одиничні баланси представлені інформацією, яка розкриває фінансове становище однієї організації або її структурних підрозділів.

Зведені (узагальнені, консолідовані) баланси об'єднують активи і пасиви материнської та її дочірніх компаній. Ця група взаємозалежних юридичних осіб, які називаються ще «афілійованими особами». При складанні таких балансів використовується єдина облікова політика щодо аналогічних статей активів і зобов'язань, доходів і витрат даної групи. Дані головний організації та дочірніх товариств об'єднуються шляхом порядкового підсумовування відповідних даних з наступним виключенням проміжних результатів.

За часом складання в теорії має місце розширене тлумачення бухгалтерських балансів. Одні розглядають дана ознака класифікації бухгалтерських балансів як основоположний, виділяючи 6 їх різновидів:

вступні (організаційні);

поточні (початкові або вхідні, проміжні та заключні або вихідні);

сановане, тобто представлені підприємствами, що знаходяться на порозі банкрутства (неспроможності погашення своїх зобов'язань);

ліквідаційні (початкові, проміжні, завершальні);

розділові;

об'єднавчі (фузійні).

Інші вкладають у зміст класифікації бухгалтерських балансів за часом складання провізорний, перспективні і директивні баланси, підкреслюючи ідентичність своїх поглядів з іншими авторами на змістовну частину класифікації балансів за цією ознакою.

Видається, що якщо виходити з тимчасового фактора по кожному звітному періоду, то баланси можна поділяти на початкові, поточні і річні (заключні).

Початкові баланси складаються на початку звітного року.

Поточні баланси складаються за звітний період тобто період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність (за винятком на початок і кінець фінансового року).

Річні (заключні) баланси складаються організацією на кінець фінансового року.

Якщо ж принцип класифікації бухгалтерських балансів за часом складання розглядати не з кожного звітного періоду, а в більш широкому аспекті, а саме виходячи з життєвого циклу функціонування організації, то при такому підході доцільно виділити наступні види бухгалтерських балансів:

попередні (провізорний);

поточні;

на стадії завершення життєвого циклу організації.

Попередні (провізорний) бухгалтерські баланси складаються заздалегідь, до закінчення відповідного звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців, року), з метою оцінки фінансової стійкості фірми на основі прогнозованих економічних подій, які можуть мати місце в кінці конкретного звітного періоду.

Такі види бухгалтерських балансів в основному використовуються в управлінському обліку.

Поточні бухгалтерські баланси організація становить протягом кожного звітного періоду виходячи з дотримання одного з базових принципів бухгалтерського обліку - безперервності функціонування діючого підприємства.

По стадії завершення життєвого циклу організації виділяються:

сановане баланси;

ліквідаційні баланси.

Сановане баланси організації складають тоді, коли є явні ознаки того, що їхнє фінансове становище не дозволяє їм здійснювати свою статутну діяльність, оскільки остання в силу зазначених вище обставин не може забезпечити дотримання наведеного вище основоположного принципу бухгалтерського обліку.

Ліквідаційні баланси розкривають фінансове становище організації, що знаходиться в стадії ліквідації (банкрутства).

Ліквідаційні баланси складаються за завершення розрахунків з кредиторами організації.

Слід розрізняти проміжні та остаточні ліквідаційні баланси.

Основне призначення ліквідаційного балансу - відобразити майно організації, що залишився в неї після погашення зобов'язань перед кредиторами і підлягає розподілу між її засновниками (учасниками).

За ступенем правомочності бухгалтерські баланси розглядаються як:

юридичні;

окремі.

Юридичні бухгалтерські баланси складаються юридичними особами. Їх статус регулюється ст. 48 ЦК РФ, згідно з якою (п. 1) юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Окремі бухгалтерські баланси складають окремі структурні підрозділи організації (ділянки, цехи, виробництва тощо), не наділені статусом юридичної особи.

Зв'язок між юридичними та окремими бухгалтерськими балансами здійснюється через системи рахунків внутрішніх розрахунків.

За періодичністю надання виділяються:

вступні баланси;

періодичні баланси;

заключні баланси.

Вступні баланси безпосередньо пов'язані з придбанням організацією статусу юридичної особи, тобто після її державної реєстрації.

Періодичні баланси складаються за кожного звітного періоду (місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців).

Заключні баланси представляються після закінчення звітного року. Одночасно вони є вступними на початок наступного звітного року, підкреслюючи тим самим один з основоположних принципів бухгалтерського обліку - принцип безперервності функціонуючого підприємства.

За видами реорганізаційних процедур бухгалтерські баланси орієнтовані на життєвий цикл конкретної організації, статус якого розкривається в ст. 57 ЦК РФ і включає в себе злиття, приєднання, поділ, виділення і перетворення.

Юридична особа визнається реорганізованим, за винятком випадків реорганізації у формі приєднання, з моменту державної реєстрації знову виниклих юридичних осіб.

У формі приєднання організація набуває статусу нової юридичної особи та вважається реорганізованим з моменту внесення до єдиного Державного реєстру юридичних осіб запису про припинення діяльності приєднаного юридичної особи.

Виходячи з реорганізаційних процедур юридичної особи розрізняють такі види бухгалтерських балансів:

вступний;

розділовий;

об'єднувальний;

ліквідаційний.

Вступний баланс являє собою сукупність певних активів та джерел їх утворення, якими володіє організація на початку здійснення своєї статутної діяльності на дату її реєстрації. Такий баланс складає вперше створена організація на місці раніше функціонуючої в результаті реорганізаційних процедур.

Розділовий баланс включає майно організації, утвореної в результаті реорганізаційних процедур раніше функціонуючого підприємства за рішенням ВРО засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженої на те установчими документами або за рішенням суду. Підсумком цих процедур є поява кількох нових організацій на базі раніше діяла організації.

У тому випадку, коли передаються окремі структурні підрозділи однієї організації іншій організації, активи і пасиви їх знаходять відображення в передавальному балансі.

Об'єднавчий баланс складається з майна декількох організацій, об'єднаних в результаті реорганізації шляхом їх злиття. Згідно з абзацом 2 п. 4 ст. 57 ЦК РФ у випадку реорганізації юридичної особи у формі приєднання до нього іншої юридичної особи перше з них вважається реорганізованим з дати внесення до єдиного державного реєстру запису про припинення діяльності приєднаного юридичної особи.

Ліквідаційний баланс, як уже зазначалося, складається з майна організації-банкрута, не здатної погасити свої зобов'язання на певну дату.

У залежності від ступеня погіршення її фінансового стану, що дає підставу розглядати організацію в стадії банкрутства, складаються ліквідаційні баланси у вигляді:

вступного ліквідаційного балансу;

проміжних ліквідаційних балансів;

заключного ліквідаційного балансу.

Кожен з них складається в оцінці за ціною можливого продажу майна.

За формою побудови розрізняють бухгалтерські баланси:

односторонні (вертикальні);

двосторонні (лінійні, горизонтальні).

Односторонні бухгалтерські баланси побудовані по вертикальному ознакою: спочатку наводяться розділи і статті активу балансу, а під ним - розділи і статті пасиву балансу.

Двосторонні бухгалтерські баланси представлені по горизонтальному ознакою. На одній лінії показуються статті та розділи активу балансу, а на цій же лінії, на протилежній стороні, відображаються розділи і статті пасиву балансу.

Така будова балансу підсилює аналітичний підхід до оцінки фінансової стійкості організації.

За ступенем очищення бухгалтерські баланси бувають:

баланси-брутто;

баланси-нетто.

В основу побудови таких балансів покладено один з визначальних принципів бухгалтерського обліку - момент вартості. Прийнято відображати в балансі активи тривалого користування за первісною (історичною) оцінці. Якщо деякі з них, наприклад, основні засоби, були переоцінені у звітному році, то вони повинні відображатися в балансі в сучасній оцінці їх відтворення, тобто за відновною вартістю.

Наявність в балансі контрарних статей штучно завищує його валюту. Такий баланс розглядається як баланс-брутто.

За відсутності таких статей відповідні активи зазначаються у балансі в реальній оцінці. Це «очищений» баланс, баланс-нетто.

Отже, баланси-брутто готуються і подаються у первісній (історичної) оцінці окремих активів. Тому в баланс вводяться регулюють статті, які дозволяють оцінити реальну (залишкову) вартість таких активів на певну звітну дату.

Розрізняють контрарного-додаткові регулюючі статті і контрарного-регулюючі статті.

Контрарні-додаткові регулюючі статті доповнюють ті статті, які регулюють. Мова йде насамперед про статті, що уточнюють оцінку виробничих запасів, коли вони враховуються в поточному обліку за твердими обліковими цінами, у той час як в балансі вони повинні бути відображені за фактичною собівартістю.

Контрарні-регулюючі статті розміщуються в протилежній стороні балансу по відношенню до тих основних статтях, які вони регулюють. Перелік таких регулюючих статей обмежений: амортизація основних засобів, амортизація нематеріальних активів і деякі інші. Вони дозволяють скорегувати на звітну дату величину відповідних основних статей: основні засоби, нематеріальні активи організації і пр.

В даний час баланси-брутто у вітчизняній практиці не застосовуються, використовуються баланси-нетто, тобто без регулюючих статей.

За видами економічної діяльності передбачені наступні види бухгалтерських балансів:

статутні;

нестатутні.

Статутні бухгалтерські баланси розкривають фінансове становище організації по основній діяльності, зміст якої визначено в її статуті.

Відповідно до Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності (КВЕД) статутна діяльність підприємств підрозділяється на видобувні, обробні та надають послуги.

Нестатутні бухгалтерські баланси надають інформацію по іншим (нестатутних) видам діяльності відповідної юридичної особи (баланси обслуговуючих виробництв - соціальна сфера тощо).

Згідно КВЕД промисловість поділяється на такі складові, як видобуток корисних копалин, обробляє виробництво, виробництво і розподіл електроенергії, газу та води.

За способом складання бухгалтерські баланси поділяються на:

оборотні (оборотно-сальдові);

простої форми;

шахової форми.

Оборотні (оборотно-сальдові) баланси використовуються з метою поточного контролю за повнотою проведених господарських операцій.

Будова бухгалтерського балансу за простій формі дає підставу розглядати його як сальдовий баланс. У такому вигляді він чітко відповідає своєму призначенню, а саме: розкрити складу конкретних найменувань майна, яким володіє організація, в грошовій оцінці, а також джерела його формування на певну дату.

Шаховий баланс включає в себе всі ознаки (властивості) оборотно-сальдового балансу. Основне ж перевага проявляється в наступному:

посилюється контроль за фактами економічних подій, оскільки вони узагальнюються за однорідними господарськими операціями;

однорідні господарські операції представлені в балансі з двох позицій: з боку дебетуемого і з боку кредитованого рахунку;

- Скорочується кількість рахункових записів, оскільки сума за взаємопов'язаним (корреспондирующим) рахунками записується за один прийом при збереженні принципу подвійного запису: на перетині і дебетуемого, та кредитованого рахунку;

- Зростає наочність у використанні окремих активів та джерел їх формування, так як будова такого балансу не тільки розкриває більш глибоке розуміння суті скоєних господарських процесів, але і відображає узагальнені їх показники.

Розглянута класифікація бухгалтерських балансів розкриває пізнавальні і змістовні аспекти фінансово-господарської діяльності організацій з різною організаційно-правовою формою власності за різні звітні періоди.

Сучасні вимоги, які пред'являються до будови балансу, розширюють і поглиблюють статичну і динамічну функції, притаманні бухгалтерського балансу.

Підтвердженням цього можуть бути, наприклад, Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації (наказ Міністерства фінансів РФ від 28.06.2000 р. № 60н).

Згідно з п. 8 зазначених рекомендацій, організація може приймати рішення в спеціальній бухгалтерської звітності про розкриття по кожному числовому показнику інформацію більш ніж за два роки (три і більше) (ви делено автором).

В умовах формування управлінського, обліку в організації, проведенні аналізу її фінансової стійкості, відмічені відмітні ознаки класифікації бухгалтерського балансу здобувають особливо важливе значення.

Зменшення будь-якої статті активу балансу веде до збільшення іншої статті активу або зменшення наявності відповідної статті пасиву в частині власного і позикового капіталу.

Звідси можна зробити висновок про те, що після кожної господарської операції в балансі зачіпаються як мінімум дві статті за обов'язкової умови дотримання рівності між активом і пасивом балансу.

3. Бухгалтерський баланс як джерело інформації про фінансову стійкість фірми

Бухгалтерський баланс є багатим джерелом інформації, на базі якого розкривається фінансово-господарська діяльність економічного суб'єкта.

Недарма тому серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці. Для розуміння міститься в ньому інформації важливо мати уявлення як про структуру бухгалтерського балансу, а й знати основні логічні і специфічні взаємозв'язку між окремими показниками.

Не менш важливе значення в розумінні змісту бухгалтерського балансу має послідовність його читання, а також неодмінна знання окремих обмежень, властивих тільки бухгалтерського балансу.

Сучасний зміст активу і пасиву орієнтоване на подання інформації її користувачам, передусім зовнішнім користувачам. Звідси високий рівень аналітичності статей, які розкривають стан дебіторської та кредиторської заборгованості, формування власного капіталу і окремих видів резервів, утворених за рахунок поточних витрат або прибутку підприємства.

Внутрішні взаємозв'язку, властиві балансу, мають місце незалежно від ступеня задоволення потреби користувачів в інформації і зводяться до наступного:

Сума всіх розділів активу балансу повинна обов'язково бути дорівнює сумі підсумків всіх розділів пасиву, що пов'язано з суттю самої балансу.

Розмір власного капіталу (третій розділ пасиву) перевищує величину необоротних активів (перший розділ активу). Такий висновок не вимагає доказів, оскільки прийнято вважати, що основна діяльність суб'єкта неможлива без наявності оборотних активів. Тому склад власного капіталу завжди передбачає формування нерухомого та рухомого майна. Все питання лише в тому, що галузеві особливості роблять різний вплив на співвідношення зазначених частин майна.

Різниця, обчислена по вказаній методиці, являє собою наявність власних оборотних коштів. Сума цих коштів і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат являє собою підсумок капіталу і резервів (третій розділ пасиву балансу), а також довгострокових кредитів і позикових коштів (четвертий розділ пасиву балансу) за вирахуванням позаоборотних активів (перший розділ активу балансу).

Нарешті, загальна величина основних джерел формування запасів і витрат дорівнює значенню попереднього показника, збільшеного на суму короткострокових кредитів і позикових засобів без прострочених позичок (п'ятий розділ пасиву балансу).

Обрахованим таким шляхом трьом показникам наявності джерел формування запасів і витрат відповідають три показники забезпеченості запасів (рівність, надлишок «+», недолік «-»). За допомогою цих показників стає можливим класифікувати фінансові ситуації організації за ступенем їх стійкості: абсолютної, нормальної, нестійкою і кризовою.

Виходячи з припущення, що необоротні активи в основному купуються за рахунок власних джерел, їх величина (перший розділ активу балансу), при нормальних умовах функціонування організації, повинна бути більше суми позикових коштів (п'ятий розділ пасиву балансу). У країнах з ринковою економікою прийнято вважати, що нормальним визнається співвідношення між власним і позиковим капіталом у пропорції 60: 40.

Будова балансу демонструє високу ступінь аналітичності. Це дозволяє встановити взаємозв'язок між окремими його статтями по активу і пасиву, а отже, і джерела покриття окремих видів майна. Наприклад, джерелами покриття довгострокових і короткострокових фінансових вкладень є нерозподілений прибуток організації, її оціночні резерви.

Як бачимо, самий загальний огляд змісту бухгалтерського балансу, при певних його обмеження (статичність, принцип реальності оцінки і т. п.), надає велику інформацію її користувачам, перш за все в частині фінансової стійкості власника.

Список літератури

1. Алборов Р. А. Основи бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2007.

2. Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юніті, 2008.

3. Бакаєв О. С, Шнейдман Л. 3. Облікова політика підприємства. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.

4. Булатов М. А. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М.: Іспит, 2007.

5. Вещунова М. Л., Фоміна Л. Ф. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2006.

6. Власов А. В. Основи теорії бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М., 2007.

7. Головізніна А. Т., Архипова О. І. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: КНОРУС, 2005.