· Резервний капітал - це страховий капітал підприємства, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходів інвесторам або кредиторам, якщо на ці цілі не вистачає прибутку.
Кошти резервного капіталу виступають гарантією безперебійної роботи підприємства і дотримання інтересів третіх осіб.
Резервний капітал створюється відповідно до законодавства та установчих документів підприємства на покриття можливих у майбутньому непередбачених збитків і втрат. Утворюється він за рахунок відрахувань від прибутку в розмірах, передбачених статутом або установчими документами підприємства. АТ зараховують до цього фонду емісійний дохід. Резервний капітал може також створювати в товариствах з обмеженою відповідальністю. Інші підприємства створюють резервний фонд за рахунок прибутку, що залишилася в їхньому розпорядженні.
Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. У першому випадку він створюється відповідно до законодавства РФ, в другому - відповідно до порядку, встановленого в установчих документах підприємства. В даний час створення резервного капіталу є обов'язковим лише для акціонерних товариств і спільних підприємств.
Облік освіти резервного капіталу повинен забезпечувати отримання інформації, необхідної для контролю дотримання його верхньої та нижньої меж. У всіх випадках гранична величина резервного капіталу не повинна перевищувати тієї суми, яка визначена власниками і зафіксована в установчих документах підприємства.
Сума резервного капіталу в АТ не може бути менше 10% суми статутного капіталу. У спільних підприємствах сума резервного капіталу не менше 25% статутного капіталу.
Закон про АТ передбачає наступні напрями використання коштів резервного капіталу: покриття збитків, погашення облігацій суспільства, виплата дивідендів акціонерам у разі відсутності або недостатності прибутку, викуп акцій товариства у разі відсутності інших засобів.
· Фондами спеціального призначення називається сукупність засобів, що формуються із прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або утворених за рахунок безоплатних внесків засновників для використання в певних, заздалегідь встановлених цілях. За економічним змістом і призначенням більшість фондів підприємства відноситься до фондів споживання або накопичення.
Фонди нагромадження - це частина чистого прибутку, призначена для технічного переозброєння, реконструкції, розширення, освоєння виробництва нових видів продукції, будівництва та оновлення основних виробничих фондів. Частина коштів цих фондів використовується в якості внесків до створення інвестиційних фордів, спільних підприємств, акціонерних товариств. Цей фонд акумулює кошти заздалегідь розподіленого і цільову частину чистого прибутку відповідно до установчих документів або за рішенням учасників підприємства.
За рахунок коштів фондів накопичення фінансують в основному капітальні вкладення на виробничий розвиток підприємства. При цьому здійснення капітальних вкладень за рахунок власного прибутку підприємства не зменшує величину фонду накопичення, а відбувається перетворення фінансових засобів у майнові цінності. Фонд накопичення зменшується тільки при використанні його коштів на погашення збитків звітного року, розподіл суми прибутку між засновниками, а також у результаті списання за рахунок фондів витрат, не включених до первісної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів основних засобів.
Фонди споживання утворюються для фінансування соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників і соціального захисту персоналу. Кошти фонду витрачаються на придбання путівок в санаторії, дитячі установи, на житлове будівництво, дотації на харчування, придбання проїзних квитків, матеріальну допомогу.
Створюється фонд за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, у розмірі нормативів, встановлених установчими документами.
Відмітна особливість фондів споживання в тому, що заходи і витрати, фінансовані з них, не приводять до утворення нового майна підприємства. Самі фонди створюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Фонди соціальної сфери утворюються за рахунок нерозподіленого прибутку, спрямованої, згідно з установчими документами, в якості фінансового забезпечення розвитку (капітальних вкладень) соціальної сфери. До складу фонду входить також різниця від переоцінки необоротних активів невиробничого призначення та вартість безоплатно отриманого майна невиробничого призначення.
· Цільове фінансування - безоплатно виділені іншими підприємствами або бюджетом кошти, які стають власністю підприємства і використовуються ним на будь-які цілі, обумовлені при передачі або на свій розсуд. До цільових фінансування та надходжень відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи та інше.
Фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з державного бюджету, внесків батьків, плати за навчання, коштів фондів спеціального призначення, отриманих від інших підприємств, та ін Зазвичай з цільових джерел частково фінансуються відповідні заходи.
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються у суворій відповідності до затверджених кошторисів. Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та направлення інших коштів на потреби, фінансування яких має здійснюватися за рахунок тільки цільових джерел.
Резерви - джерела коштів, призначені для покриття в майбутньому цільових витрат (оплата відпусток, поточний ремонт і т.д.).
Прибуток - основне джерело господарських засобів будь-якого підприємства, це результат його господарсько-фінансової діяльності, яка складається як різниця між його доходами і витратами. Прибуток спрямовується на поповнення основних і оборотних коштів, освоєння і розвиток нових виробництв, матеріальне заохочення працівників, виплату дивідендів, розрахунки з засновниками та інші цілі.
Позикові кошти - кредити банків, зобов'язання по розподілу, кредиторська заборгованість.
Кредити банків. У ході виробничої діяльності підприємство може відчувати брак коштів, особливо для здійснення якихось великих заходів. Тимчасову брак коштів підприємство покриває за рахунок банківських кредитів, які банк надає за певний відсоток, який залежить від характеру позики, її терміновості і комерційної надійності позичальника. В даний час кредити банків мають велике значення в забезпеченні господарської діяльності підприємств, тому що саме вони сприяють збільшенню продукції підприємств, зростання обсягу реалізації і послуг.
Банківський кредит видається банками у вигляді грошових позик, які використовуються для розширення виробництва і як джерело платіжних коштів для поточної діяльності на умовах терміновості, платності, зворотності, забезпеченості.
Кредиторська заборгованість (тимчасово залучені кошти) - борги підприємства іншим підприємствам і окремим особам, наприклад постачальникам за отримані, але неоплачені товари. При цьому підприємство та особи, яким підприємство має, називаються кредиторами, а сама заборгованість - кредиторською. Зобов'язання по розподілі - заборгованість по нарахованій, але ще не виплаченої заробітної плати; заборгованість за нарахованими, але не наведені в бюджет податків, утримуваним з робітників і службовців.
Заробітна плата включається в поточні витрати того періоду, в якому витрати, пов'язані з використанням трудових ресурсів, спрямовані на отримання доходу, фактично мали місце, а не тоді, коли вона виплачується персоналу. До моменту погашення заборгованості персоналу підприємство використовує ці кошти як тимчасово залучені.
Заборгованість перед бюджетом як короткостроковий джерело позикових коштів виникає у зв'язку з тим, що з моменту виникнення зобов'язань до моменту перерахування грошових коштів фінансовим органам підприємство має можливість використовувати їх у господарському обороті. Підприємства несуть відповідальність перед бюджетом за збір і своєчасне перерахування до бюджету податків.
Нарахування на заробітну плату включаються до витрат того періоду, в якому нарахована заробітна плата, і до моменту перерахування їх третім особам підприємство має короткострокове зобов'язання перед ними.
Існує безліч видів балансів, які класифікуються за такими ознаками:
· Час складання;
· Джерело складання;
· Обсяг інформації;
· Характер діяльності;
· Об'єкт відображення.
1. За часом складання баланси поділяються на вступні, поточні, сановане, ліквідаційні, розділові й об'єднавчі, за способами очищення.
Вступний (організаційний) баланс. Складається тільки один раз, з нього починається ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Він визначає суму цінностей, з якими організація починає свою діяльність, і складається або після реєстрації статуту підприємства, або після внесення до статутного капіталу активів.
Поточні баланси складаються періодично протягом всього часу існування організації. Вони поділяються на початкові (вхідні), проміжні та заключні (вихідні). Початковий баланс формується на початок звітного року, а завершальний - на кінець звітного року. Проміжні баланси складаються за період між початком і кінцем року. Проміжні баланси відрізняються від заключних тим, що, по-перше, до останніх додається більше число звітних форм, які розкривають статті балансу.
Сановане баланси складаються в тих випадках, коли підприємства наближаються до банкрутства. У цих умовах перед підприємством стоїть вибір: ліквідуватися шляхом оголошення про банкрутство або домовитися з кредиторами про відстрочку платежів. Але кредиторам необхідно дізнатися, як великий понесений збиток і чи є надія на його покриття в майбутньому. Сануються баланс складається за допомогою аудитора ще до закінчення звітного періоду з метою оцінки реального стану справ на підприємстві.
Ліквідаційні баланси формуються при ліквідації організації. Вони відрізняються від інших головним чином оцінкою своїх статей, що проводяться не за обліковою (історичної або відновної) вартості, а за ціною можливої ​​реалізації кожного активу окремо на момент ліквідації. Розподільчі баланси складаються в момент розділення великого підприємства на декілька більш дрібних структурних одиниць або передачі однієї або кількох структурних одиниць іншому підприємству, у цьому випадку баланс називають передавальним.
Об'єднавчий баланс формують при об'єднанні кількох підприємств в одне.
За способом очищення можуть бути баланси-брутто і баланси-нетто.
Баланс-брутто - це баланс, що включає в себе регулюючі статті.
Баланс-нетто - це баланс, з якого регулюючі статті виключені. Виключення з балансу регулюючих статей називають його очищенням. Наприклад, якщо торгова надбавка, знос основних засобів і т.д. показуються в активі зі знаком мінус, то це означає баланс-нетто, якщо в пасиві, то мова йде про баланс-брутто.
2. За джерелами складання баланси підрозділяють на інвентарні, книжкові та генеральні.
Інвентарні баланси складають тільки на підставі інвентарю (опису) коштів; вони являють собою скорочений і спрощений його варіант. Такі баланси потрібні або при виникненні нової організації на існувала раніше майнової основі, або при зміні організаційно-правової форми підприємства.
Книжковий баланс складають тільки на підставі книжкових записів (даних поточного обліку) без інвентаризації.
Генеральний баланс складають на підставі облікових записів і даних інвентаризації.
За обсягом інформації баланси поділяються на одиничні та зведені.
Одиничний баланс відображає діяльність тільки однієї організації.
Зведений баланс отримують шляхом механічного складання сум, що значаться на статтях декількох одиничних балансів. Різновидом зведених балансів є консолідовані баланси.
Консолідований баланс являє собою об'єднання балансів підприємств, юридично самостійних, але взаємопов'язаних в економічному та фінансовому відношенні.
3. За характером діяльності баланси можуть бути основною і неосновної діяльності. Основною називається діяльність, відповідна профілю підприємства і його статуту. Усі інші види діяльності - неосновні.
4. За формами власності розрізняють баланси державних, кооперативних, колективних, приватних, змішаних та інших організацій. Вони розрізняються в основному за джерелами утворення власних коштів. [2,50]

2.2 Зміни в балансі під впливом господарських операцій

Щодня на підприємствах відбувається безліч господарських операцій, які впливають на величину господарських засобів і джерел їх утворення. Оскільки баланс відображає стан засобів, то кожна операція викликає його зміни. У залежності від впливу на баланс всі господарські операції прийнято ділити на чотири типи.
Перший тип господарських операцій. Відобразимо в балансі наступну операцію. Надійшли гроші в касу з розрахункового рахунку для виплати заробітної плати робітникам і службовцям у сумі 50 000 тис. руб.
Операція торкнулася дві статті активу. Відбулася перегрупування засобів у активі балансу. Кошти за статтею "Розрахунковий рахунок" зменшилися, а за статтею "Каса" збільшилися на одну і ту ж суму. Загальний підсумок балансу залишився незмінним.
До цього типу можна віднести також операції з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок з каси або від дебіторів, видачу грошей з каси підзвітним особам, поверненню невитрачених сум підзвітною особою в касу, відпуску матеріалів зі складу у виробництво, надходження з виробництва готової продукції на склад, відвантаження готової продукції зі складу покупцям та інше.
Таким чином, господарські операції першого типу викликають зміни тільки в активі балансу, загальний підсумок (валюта) балансу не змінюється.
Перший тип балансових змін можна записати рівнянням А + Х-Х = П, де А - актив; П - пасив; Х - зміна засобів під впливом господарських операцій.
Другий тип господарських операцій. Відобразимо в балансі наступну операцію: погашена заборгованість постачальнику за рахунок отриманого кредиту банку в сумі 20 000 тис. руб.
Обидві статті, за якими відображена операція, - пасивні. Одна стаття збільшилася (борг перед банком по короткостроковому кредиту), інша - зменшилася (заборгованість постачальникам) на ту ж суму. Загальний підсумок (валюта) балансу залишився тим самим.
До другого типу відносяться також операції з утримання податків із заробітної плати робітників і службовців, використання прибутку на створення фондів спеціального призначення і ін
Таким чином, господарські операції другого типу ведуть до змін тільки в пасиві балансу. Загальний підсумок балансу не змінюється.
Другий тип балансових змін можна записати рівнянням
А = П + Х-X.
Третій тип господарських операцій. Вони викликають збільшення статті і в активі, і в пасиві балансу, підсумки активу і пасиву зростають, але рівність між ними зберігається. Відбувається збільшення господарських засобів.