Бухгалтерська фінансова звітність 2 Отримання з

У результаті своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.

Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.

Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.

Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.

Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.

Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.

Користувачами такої інформації є керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства.

Зміст звітності про діяльність підприємства, майновий стан та ступеня фінансової стійкості становить інтерес для потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладенні капіталу.

Актуальність обраної теми полягає в тому, що бухгалтерський облік і його основний інформаційний результат - звітність - виконують виключно важливу з позиції бізнес-відносин комунікативну функцію. Для того, щоб ця функція реалізовувалася належним чином, необхідно щоб існували якісь загальноприйняті правила за якими ведеться облік та складається звітність.

Мета даної роботи - вивчити організаційні основи формування бухгалтерської звітності.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

- Визначити поняття та призначення бухгалтерської звітності;

- Вивчити нормативне регулювання бухгалтерської звітності в РФ;

- Розглянути міжнародні аспекти формування бухгалтерської звітності;

- Дослідити порядок формування звітності на підприємствах.

Об'єкт дослідження - нормативні документи, що регламентують порядок складання та подання бухгалтерської звітності.

При виконанні цієї роботи були використані спеціальні літературно-довідкові джерела: фінансові довідники, підручники, Положення та інструкції Мінфіну і т.д.

Глава 1. Поняття і призначення бухгалтерської звітності

1.1 Сутність, цілі та завдання бухгалтерської звітності

Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської (фінансову) звітність. У системі нормативного регулювання обліку бухгалтерська звітність розглядається як система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. У свою чергу, звітний період - це період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність.

Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшої курсу його фінансово-господарської діяльності. Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутки і збитки. Користувачами такої інформації є керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства. Зміст звітності про діяльність підприємства, майновий стан та ступеня фінансової стійкості становить інтерес для потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладенні капіталу.

Для реалізації зазначених цілей визначальне значення набуває своєчасна та якісна підготовка облікової інформації особами, які мають до цього пряме відношення.

Перелік цих осіб та терміни подання ними відповідних даних для складання бухгалтерської та іншої звітності повинні бути закріплені керівником організації в його наказі (розпорядженні) за твердженням графіка документообігу.

Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й результати її господарсько-фінансової діяльності, підготовлена ​​за встановленими формами на основі облікової інформації. Принцип складання і публікації бухгалтерської звітності є одним з визначальних принципів, покладених в основу методології бухгалтерського обліку.

2. Нормативне регулювання бухгалтерської (фінансової) звітності в РФ

В даний час у Росії склалася чотирирівнева система регулювання обліку та звітності, на формування якої величезний вплив зробили економічні перетворення в країні, необхідність для організацій працювати в нових ринкових умовах, а також активне поширення міжнародних стандартів фінансової звітності.

Перший рівень поряд з іншими законодавчими актами утворює Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ, в який у 1998 р. були внесені зміни та доповнення. Цим Законом, який є фундаментом системи регулювання бухгалтерського обліку, встановлені єдині правові методологічні основи ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Відповідно до цих основами загальне керівництво бухгалтерським обліком здійснює Уряд Російської Федерації, яка надала право регулювання бухгалтерського обліку Міністерству фінансів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, іншим відомствам і організаціям. Поява цього документа важко переоцінити - по суті бухгалтерська і податкова системи набули однаковий статус. У якості однієї з основних завдань бухгалтерського обліку названий Закон передбачає забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і за їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.

У Законі про бухгалтерський облік дається визначення бухгалтерської звітності як єдиної системи даних про майновий і фінансовий стан організації і результати її господарської діяльності, що накопичується на основі даних бухгалтерського обліку.

Кілька статей Закону безпосередньо присвячені більш конкретних питань складу і змісту звітності.

В одному ряду з Законом про бухгалтерський облік стоять інші закони, наприклад Федеральні закони «Про акціонерні товариства», «Про товариства з обмеженою відповідальністю»; Укази Президента РФ; Постанови Уряду РФ, наприклад постанову «Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартами фінансової звітності »від 6 березня 1998 р. № 283. Ці документи прямо або побічно регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Важливими нормативними актами першого рівня є Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Трудовий кодекс РФ, Кодекс про адміністративні правопорушення РФ та ін

Одним з найважливіших методологічних документів в галузі бухгалтерського обліку є Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, в якому сформульовані найважливіші принципи обліку в організаціях. Надалі багато статей даного Положення були прийняті в новій редакції у зв'язку з введенням в дію частини першої ДК РФ та інших нормативних актів. Замінивши раніше діяли положення про бухгалтерських звітах, головних бухгалтерів, законодавці врахували в зазначеному Положенні вимоги ринкової економіки. Однак, незважаючи на всю важливість даного документа, його не можна однозначно віднести до документів першого рівня, оскільки воно затверджено не законодавчим органом, а наказом Мінфіну Росії.

Другий рівень складають Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), які були розроблені Мінфіном Росії згідно з державною програмою переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки. У цих ПБО розглядаються окремі методологічні питання обліку конкретних операцій, наприклад основних засобів та запасів. Перелік пріоритетних питань, що підлягають регулюванню, затверджений згаданої вище Програмою. Багато Положення з бухгалтерського обліку безпосередньо пов'язані з складанням звітності - це перш за все ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. № 43н. Дані Положення з бухгалтерського обліку затверджуються наказами Мінфіну Росії. Деякі ПБО зазнали змін з моменту їх першої публікації. В даний час діють 20 положень з бухгалтерського обліку.

До числа документів другого рівня слід віднести також План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкції щодо його застосування, що є базовими документами системи бухгалтерського обліку в Росії. План рахунків - документ загального порядку; цей документ є єдиним, обов'язковим до застосування в організаціях будь-яких видів діяльності і всіх галузей економіки незалежно від форм власності, підпорядкованості, за винятком бюджетних організацій і банків. У План рахунків неодноразово вносилися коригування у зв'язку з мінливими економічними умовами. Мінфін Росії наказом від 31 жовтня 2000 р. затвердив План рахунків, який введено в дію з 1 січня 2001

Третій рівень об'єднує відомчі документи: інструкції, вказівки, що конкретизують загальні методологічні вказівки, викладені в законах та ПБО, відповідно до галузевої специфікою.

Документи третього рівня регулюють конкретні операції. Так, якщо ПБУ 4 / 99 є документом другого рівня, то накази Мінфіну Росії, які видаються в його розвиток і конкретизують вимоги до звітності поточного року, є документами третього рівня (наприклад, наказ від 27 липня 2003 р. № 67-н «Про форми бухгалтерської звітності організацій ».

Четвертий рівень включає накази, вказівки, інструкції, що випускаються самою організацією. Так, робочий план рахунків, складений на основі єдиного Плану рахунків, або облікова політика організації, прийнята відповідно до ПБО 1 / 98, є документами четвертого рівня.

Схематично система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ представлена ​​на малюнку 1.

Малюнок 1. Ієрархія бухгалтерських регуляторів.

На сучасному етапі розвитку ринкової економіки за Міністерством фінансів Російської Федерації, які працюють за активної участі бухгалтерської громадськості, зберігаються функції регулювання, постановки бухгалтерського обліку і складання звітності. Разом з тим все більш активну участь у розробці методологічних питань і підготовки професійних облікових кадрів приймає створена в 1997 р. організація - Інститут професійних бухгалтерів (ІПБ), що має розгалужену мережу у всіх регіонах Росії.

Формування сучасної системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності в нашій країні відбувається під активним впливом процесу поширення у всьому світі міжнародних стандартів фінансової звітності - МСФЗ, що розробляються Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності (International Accounting Standard Committee - IASC).

З метою приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та МСФЗ; формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів; забезпечення ув'язки реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні; надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку була розроблена Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Таким чином, склад нормативних документів, що регламентують питання бухгалтерської (фінансової) звітності в РФ, досить великий. Але безпосереднє відношення до процесу формування звітності мають такі нормативні документи:

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34-н.

3. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 6 липня 1999 р. № 43-н.

4. Наказ Міністерства фінансів РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 22 липня 2003 р. № 67-н.

1.3 Елементи, що формуються у звітності і склад форм бухгалтерської (фінансової) звітності

Елементами формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансовий стан організації, які відображаються в Бухгалтерському балансі, є:

• майно;

• кредиторська заборгованість;

• капітал.

Елементами формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати діяльності організації, які відображаються у Звіті про прибутки та збитки, є:

• доходи організації;

• витрати організації.

Інформація про зміни у фінансовому становищі організації, яка відображається у Звіті про рух грошових коштів, є похідною від елементів бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Майно - господарські засоби, контрольовані організацією в результаті минулих подій її господарської діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.

Кредиторська заборгованість - існуюче на звітну дату зобов'язання організації, яке є наслідком минулих подій її господарської діяльності та розрахунки за яким повинні привести до відтоку ресурсів організації, які повинні були принести їй економічні вигоди.

Кредиторська заборгованість може виникнути в силу дії договору чи правової норми, а також звичаїв ділового обороту.

Капітал - залишок господарських засобів організації після вирахування з них кредиторської заборгованості.

Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду Визначення або зменшення кредиторської заборгованості, які призводять до збільшення капіталу, відмінного від вкладів власників.

Витрати - зменшення економічних вигод протягом звітного періоду або виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу (крім змін, обумовлених вилученнями власників).

Для визнання у фінансовій звітності майно, кредиторська заборгованість, доходи та витрати повинні відповідати відповідним визначенням і таким критеріям.

1. Існує ймовірність того, що організація отримає або втратить будь-які майбутні економічні вигоди, обумовлені даним об'єктом: оцінка проводиться на основі доказів, що існують на момент складання бухгалтерської звітності.

2. Прийняття рішення про включення об'єкта до Бухгалтерський баланс або Звіт про прибутки та збитки відповідає вимозі суттєвості.

3. Майно визнається в Бухгалтерському балансі, коли ймовірно отримання організацією економічних вигод у майбутньому від цього майна і коли вартість його може бути виміряна з достатнім ступенем надійності. Майно не визнається в Бухгалтерському балансі, якщо немає вірогідності того, що понесені організацією витрати принесуть їй економічні вигоди в періоди, наступні за звітним.

4. Кредиторська заборгованість визнається в Бухгалтерському балансі, коли існує ймовірність відтоку ресурсів, здатних приносити організації економічні вигоди, який є наслідком виконання існуючого зобов'язання, і коли величина цього зобов'язання може бути виміряна з достатнім ступенем надійності. '

5. Доходи визнаються у Звіті про прибутки та збитки, коли виникло збільшення в майбутніх економічних вигодах, пов'язаних з відповідним майном, або зменшення кредиторської заборгованості може бути виміряна з достатнім ступенем надійності.

6. Витрати визнаються у Звіті про прибутки та збитки, коли виникло зменшення в майбутніх економічних вигодах, обумовлене зменшенням майна, або збільшення кредиторської заборгованості може бути виміряна з достатнім ступенем надійності. Витрати визнаються у Звіті про прибутки та збитки, маючи на увазі прямий зв'язок між зробленими витратами і надходженнями за відповідною статтею. Коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко або визначається опосередковано, витрати визнаються у Звіті про прибутки та збитки шляхом їх обгрунтованого розподілу між періодами. Стаття визнається як витрати звітного періоду, коли відповідна стаття не принесе майбутніх економічних вигод організації або коли майбутні економічні вигоди не відповідають критерію відображення майна в Бухгалтерському балансі. До витрат звітного періоду у Звіті про прибутки та збитки включаються всі статті, що задовольняють критерію визнання витрат, незалежно від того, як вони трактуються з точки зору оподатковуваної бази. Витрати також визнаються у Звіті про прибутки та збитки, коли виникає зобов'язання без факту відображення майна.

У Росії основна тенденція останніх років у регулюванні звітних даних бухгалтерського обліку - максимально можливе наближення звітності за складом і структурою до якомусь інваріанта, прийнятому у міжнародній практиці. З деякою часткою умовності можна стверджувати, що в даний час вітчизняна бухгалтерська звітність за основними параметрами відповідає вимогам міжнародних облікових стандартів, тим не менш є певні відмінності між нею і звітністю зарубіжних підприємств. Ці відмінності не видно неозброєним оком, вони, природно, не стосуються форматів звітності, оскільки набір статей, що рекомендуються, наприклад, ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» відносно базових звітних форм, цілком відповідає міжнародній практиці; крім того, відповідно до законодавства російські підприємства мають право відхилятися від форматів, рекомендованих Мінфіном РФ, а тому з формальних позицій нескладно виконати рекомендації будь-якого стандарту щодо формального складу звітності.

В основі обліку та звітності - постулати і принципи бухгалтерського обліку. Ці категорії активно розробляються в рамках англо-американської бухгалтерської школи, а у вітчизняних регулятива вони згадуються в ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», де названі відповідно як припущення та вимоги бухгалтерського обліку.

Під постулатами (допущеннями) бухгалтерського обліку розуміються твердження, постулює базові характеристики економічного середовища, в якій діє господарюючий суб'єкт. Постулюванні означає аксіоматичне декларування в найбільш загальному вигляді політичних, економічних і соціальних умов, в яких функціонує система бухгалтерського обліку і очевидність яких не може бути піддана сумніву. Так, в рамках англо-американського підходу прийнято виділяти такі постулати:

- Майнова та правова відособленість (accounting entity);

- Безперервність діяльності (going concern); звітний період (time period);

- Мінові ринкові операції (exchange prices);

- Монетарна квантіфіціруемость (monetary unit).

Принципи (вимоги) бухгалтерського обліку є деякі загальноприйняті базові угоди щодо правил визнання, оцінки та подання фактів хо зяйствешюй життя, що відображаються у системі обліку. Зауважимо, що термін «общепринятость» в даному випадку використовується в сенсі поширеності декларованих угод у професії, що досягається шляхом введення деяких регулятивов - законів, стандартів, інструкцій, рекомендацій та ін На мій погляд, найбільш часто згадуються в бухгалтерській науці є наступні принципи:

- Документування та реєстрація;

- Повнота;

- Своєчасність;

- Пріоритет змісту перед формою;

- Тимчасова визначеність фактів господарського життя;

- Відповідність доходів і витрат;

- Консерватизм;

- Послідовність застосування облікової політики;

- Об'єктивність;

- Розкриття;

- Істотність;

- Уніфікованість.

Постулати та принципи мають виключно важливе значення для розуміння логіки побудови, складу звітності та змістовного наповнення її статей. Зокрема, саме цими категоріями визначаються необхідність, можливість і доцільність періодичного складання звітності, її публічності, обгрунтування включених до неї даних первинними документами, використання історичних цін, просторово-часової порівнянності та ін

Зауважимо, що при складанні власне бухгалтерської звітності на додаток до постулатів і принципів бухгалтерського обліку слід дотримуватися:

- Послідовність подання звітних даних,

- Суттєвість та агрегованість,

- Недопущення взаємозаліку статей,

- Забезпечення порівнянності (якщо потрібно, то в поясненнях до звітності слід робити рекласифікацію тих чи інших статей і показників.

У російському обліку ситуація зі звітністю в принципі не суперечить міжнародним підходам і може бути описана наступними тезами:

• у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік» визначено поняття і склад звітності, а також вказано, що її форми та інструкції щодо заповнення затверджуються Мінфіном РФ;

• облікова політика фірми і зміни в ній на черговий звітний рік повинні відображатися в пояснювальній записці;

• принципи розробки та зміст облікової політики регулюються Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98);

• основні вимоги до звітності, її склад і зміст за розділами і укрупнених статтях регулюються Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99);

• рекомендаційні формати звітності наведено в наказі Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 22 липня 2003 р. № 67і.

Відповідно до згаданими законом, ПБУ 4 / 99 та наказом до складу річної звітності входять:

а) Бухгалтерський баланс (форма № 1);

б) Звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

в) додатки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:

• Звіт про зміни капіталу (форма Mb 3);

• Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

• Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);

• Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6);

г) пояснювальна записка;

д) підсумкова частина аудиторського висновку.

Незважаючи на принципову порівнянність вимог до звітності, описаних в МСФЗ та вітчизняних регулятива, все ж таки існують розбіжності між звітністю, складеною відповідно до вітчизняних та міжнародних стандартів. Можна виділити два ключові моменти, які зумовлюють ці розбіжності. По-перше, алгоритми формування окремих статей істотно різняться (це стосується перш за все формування доходів і витрат фірми, оцінки деяких активів, умов і алгоритмів створення резервів та ін - ці відмінності якраз і призводять до того, що фінансові результати, отримані в рамках національних регулятивов і, наприклад, МСФЗ, можуть бути діаметрально протилежними). По-друге, звітності західних фірм характерна дуже детальна аналітика: більшість балансових статей супроводжуються докладними розшифровками та аналітичними коментарями, причому аналітичні розділи річного звіту західної фірми, як правило, істотно більш об'ємні, ніж власне фінансова звітність (зауважимо, що ці розшифровки розглядаються як невід'ємна частина звітних даних).

Найбільш повний опис базових характеристик основних звітних форм наведено у ПБО 4 / 99; змістовне наповнення окремих статей звітності розшифровується також і в інших бухгалтерських регулятивів.

Глава 2. Фінансова звітність відповідно до МСФЗ

2.1 Стандартизація бухгалтерської (фінансової) звітності в міжнародній практиці

Концептуальні основи формування бухгалтерської звітності існують практично у всіх країнах. Наприклад, у США діють положення про концепції фінансового обліку, у Великобританії - положення про принципи. У Міжнародних стандартах фінансової звітності концептуальні основи сформульовані в главі «Принципи», яка передує викладу самих міжнародних стандартів. У Росії принципи складання бухгалтерської звітності викладені в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці; крім цього, ряд принципів проголошений в деяких законодавчих та нормативних актах.

Як відомо, актуальною проблемою розвитку бухгалтерського обліку в Росії є зближення його з практикою, прийнятої в країнах з ринковою економікою. Зближення зі світовою практикою ведення бухгалтерського обліку - необхідна умова для активного входження Росії в міжнародні ринки капіталу. З усіх зарубіжних моделей бухгалтерського обліку в якості орієнтира для вітчизняного обліку обрані міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Цей вибір законодавчо закріплений постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283, якою затверджено Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. В результаті виконання цієї програми в даний час в Росії вже багато зроблено для переходу на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і звітності, зокрема у застосуванні принципів складання бухгалтерської звітності. Тим не менше до сих пір дані, складені за російськими правилами, і дані, підготовлені відповідно до МСФЗ, істотно різняться. У зв'язку з цим особливе значення має вивчення основних принципів побудови зарубіжної звітності.

Можна виділити кілька моделей (систем) бухгалтерського обліку та звітності, що об'єднує країни з загальними підходами до організації і методології бухгалтерського обліку та звітності.

1. Англосаксонська модель. За цією моделлю працюють у США, Канаді, Мексиці, Великобританії та її колишніх колоніях (Австралії, Новій Зеландії, Південній Африці). Для цих країн характерна орієнтація на інтереси таких користувачів, як інвестори і акціонери, а також наявність розвиненого ринку цінних паперів, що впливає на вимогу якості бухгалтерської звітності. У цих країнах державне регулювання бухгалтерського обліку відсутній або незначно. Облік і звітність регламентуються стандартами, що розробляються незалежними професійними обліковими організаціями. Високо розвинена система підготовки облікових кадрів, що виходить далеко за межі національних кордонів.

2. Континентальна, або європейська, модель. Об'єднує Німеччину, Францію, Італію, Бельгію, Швейцарію та інші країни. Основними рисами цієї моделі є: сильний вплив законодавства на регулювання обліку; тісний зв'язок обліку та оподаткування; орієнтація на державні потреби; більш слабкий розвиток професійних організацій, що виконують консультативну роль.

3. Латиноамериканська модель. За цією моделлю працюють Бразилія, Аргентина, Чилі, Перу та інші країни, для яких характерні високі темпи інфляції та державне регулювання багатьох облікових питань.

4. Інші моделі. Міжнародні стандарти фінансової звітності стали розроблятися виходячи з потреб транснаціональних корпорацій. Маючи дочірні підприємства, філії та представництва на території декількох держав, такі корпорації зіткнулися з істотними відмінностями у порядку ведення бухгалтерського обліку, в податковому законодавстві, оцінці засобів в балансі. Неспівмірність звітних даних і недостатня прозорість звітності не давали можливості виявити справжнє фінансове становище партнерів по бізнесу в різних країнах.

Для гармонізації та уніфікації облікової теорії і практики в 1973 р. професійними бухгалтерськими організаціями була створена Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності (СМСФО). В даний час в ньому беруть участь більше 100 професійних бухгалтерських об'єднань та асоціацій з 76 країн. Це незалежна, неурядова організація.

Основні завдання СМСФО:

• розробляти і публікувати облікові стандарти, які повинні прийматися до уваги при складанні фінансової звітності;

• сприяти поширенню цих стандартів, їх прийняттю та дотриманню на міжнародному рівні;

• здійснювати роботу щодо вдосконалення та гармонізації національних стандартів і процедур складання звітності.

На світовому рівні Рада - єдина офіційно визнана організація, яка випускає стандарти фінансової звітності.

Процедура розробки та випуску стандартів складається з кількох етапів і займає приблизно три роки.

Кожен стандарт містить:

• завдання та концепції;

• коло охоплених проблем;

• термінологію;

• критерії застосування даного стандарту;

• бази оцінки та методи обліку;

• спосіб розкриття інформації і пояснення.

Процес впровадження стандартів тривалий і важкий. Це пов'язано в тому числі і з відсутністю у Ради юридично директивних повноважень. Тому міжнародні стандарти носять лише рекомендаційний характер.

Впровадження стандартів може проводитися по-різному:

• включенням стандарту цілком або окремих його положень у національне законодавство;

• застосуванням його за рекомендаціями і під спостереженням національних бухгалтерських асоціацій;

• добровільним рішенням самих організацій слідувати пропонованим нормам.

У Європейському Співтоваристві процес гармонізації обліку має свої особливості, в основі яких:

• характер регулювання (більш жорстке через законодавство);

• неоднозначне розуміння ролі бухгалтерського обліку (Голландія, Англія та Ірландія орієнтовані на власників і кредиторів; Німеччина, Бельгія, Люксембург - на захист в першу чергу інтересів банків; Франція - в ​​основному на потреби макроекономічного планування).

Директиви ЄЕС адресовані урядам країн-учасниць і є для них обов'язковими, але залишають за ними свободу вибору рішень про конкретних формах і методах включення директив в національне законодавство.

Особливо важливі 4-а і 7-я директиви ЄЕС. 4-а директива, прийнята в 1978 р., розглядає питання річної фінансової звітності: форми і структуру балансу і звіту про прибутки та збитки; зміст приміток до цих документів. У звітності дані рекомендації по оцінці згідно історичної (первісної) вартості, але при допущенні альтернативних методів: періодичної переоцінки, відновної вартості, обліку інфляційного чинника. Директива стосується також питань підготовки звітів, їх публікації та аудиту. Уряди країн - членів ЄЕС можуть вирішувати певні припущення та відхилення від вимог директиви щодо обсягу інформації, що публікується інформації та аудиторського контролю, але не правив оцінки.

7-а директива, прийнята в 1983 р., присвячена консолідованої (зведеної) звітності. У ній дане визначення економічної групи організацій, які охоплюються консолідацією, і розкривається поняття контролю як основного критерію групи.

Ці директиви створили основу прийняття аналогічних документів в окремих галузях економіки, наприклад, в 1986 р. була схвалена директива щодо річної і консолідованої звітності банків та інших фінансових інститутів.

2.2 Проблеми адаптації бухгалтерського обліку і звітності в Росії до міжнародних стандартів

Генезис розвитку поглядів на проблематику адаптації МСФО в Росії зазнав ряд змін, перш ніж з'явилися перші документи, що відображають Концептуальні засади розвитку бухгалтерського обліку і звітності відповідно до міжнародних стандартів. Формування концептуальних засад адаптації МСФЗ в нашій країні має представляти постійно діючий процес, контрольований як з боку органів виконавчої та представницької влади, так і з боку професійної спільноти.

Перша спроба

У середині дев'яностих років була зроблена одна з перших спроб систематизації проблем адаптації міжнародних стандартів фінансової звітності в Російській Федерації. Ще тоді зазначалося, що проблематика прив'язки МСФЗ до наших умов пов'язана з вирішенням цілого ряду завдань, які вимагають хоча б попередньої систематизації. І тоді ж було здійснено спробу формування загальної блок-схеми проблем адаптації МСФО в Росії. Було виділено сім груп (блоків) проблем (рис. 1).

На наш погляд, перша група (або блок) проблем була пов'язана з відсутністю послідовної державної політики в галузі застосування МСФЗ в нашій країні і відсутністю концептуальних законодавчих рішень з даної проблематики.

Існування другої групи було обумовлено суперечливими підходами у вирішенні проблематики МСФЗ з боку міжнародних організацій бухгалтерів та аудиторів. Мається на увазі перш за все позиція Комітету з міжнародних стандартів і чинного тоді Міжнародного центру реформи бухгалтерського обліку в Російській Федерації, а також наявність спеціальної програми TАСІС - ЮНІКТАД з питань впровадження МСФЗ в Росії.

Третя і четверта група лежали в області методологічного та методичного забезпечення завдань адаптації МСФЗ та позиції урядових та громадських організацій не тільки бухгалтерів і аудиторів, але і підприємницьких та промислових кіл нашої країни.

П'ята відбивалася в площині освітніх зусиль у цій сфері і з боку Міносвіти, і з боку вищих навчальних закладів та навчально-методичних центрів з підготовки бухгалтерів і аудиторів.

І, нарешті, шоста і сьома були пов'язані з внутрішніми протиріччями формування системи МСФЗ та розширенням видавничої бази і кола авторів, які займаються публікацією навчально-практичної та методичної літератури в даній сфері.

Дійсно, відсутність стрункої концепції застосування МСФЗ в економіці Росії було, на наш погляд, основною причиною непідготовленості законодавчої правової бази впровадження МСФЗ.

В кінці дев'яностих років була зроблена спроба дещо розширити всю проблематику впровадження МСФЗ в Росії і надати їй загальноекономічний характер. Зокрема, виділялися такі групи проблем, як:

1. загальноекономічні проблеми, пов'язані з внутрішньою економічною обстановкою в країні та умовами роботи вітчизняних компаній;

2. інституційні проблеми, що характеризують здатність нормативних і економічних інститутів до сприйняття МСФЗ;

3. проблеми, пов'язані з внутрішніми відмінностями російської та міжнародної систем бухгалтерського обліку;

4. проблеми, породжувані внутрішніми протиріччями МСФЗ.

У цілому загальноекономічна проблематика відіграє ключову роль в оцінці можливостей впровадження МСФЗ в Росії, оскільки відображає готовність суб'єктів економіки до їх сприйняття. Серед даного комплексу проблем особливо виділялися такі:

1. несприятлива економічна обстановка. Очевидно, що міжнародні стандарти розраховані на функціонування нормальної стабільної економічної середовища, чого не в повній мірі відповідала склалася на той час ситуація в російській економіці. Особливу занепокоєність викликали не до кінця дозволений криза неплатежів і брак живих грошей в економіці, надмірний податковий тягар і нестабільність податкової системи. У подібних умовах реалізація основних принципів та критеріїв МСФЗ (достовірність, правдивість, повнота, порівнянність і т.п.) у повному обсязі принципово була неможлива;

2. неготовність російських компаній до подання прозорої звітності. Дана проблема витікала, та й витікає в даний час, з попередньої і відображає ступінь суб'єктивної готовності організацій до прийняття МСФЗ. До цих пір широко поширені використання «сірих» схем взаємозаліків, виведення активів в сторонні зацікавлені організації та офшори, виведення й т.п. Очевидно, що в даних умовах ніяка звітність незалежно від застосовуваних стандартів не здатна дати адекватне уявлення про організацію бізнесу та дійсних ризики підприємств. При цьому відзначалися недієздатність корпоративного законодавства та слабкий контроль по лінії корпоративного управління, що виражається у відсутності суворих вимог до структури річних звітів (причому значна частина здійснюваних компаніями операцій до цих пір не відображається в офіційному обліку). Відсутність розвинених ринків капіталу та ринку акцій, де виявлялися б конкурентні переваги «прозорих» компаній, приводило і приводить до того, що на існуючих ринках превалюють інсайдерськими біржі не пред'являють належних вимог до прозорості звітності. У результаті прошарок зацікавлених користувачів звітності до цих пір не дозріла і не усвідомила свої права, а російським компаніям в принципі все одно, що не дотримуватися: російські стандарти бухгалтерського обліку або МСФЗ.

Змінити цю ситуацію може тільки поява категорії зацікавлених користувачів звітності, тобто реального попиту на МСФЗ. Насильницьке запровадження МСФЗ без урахування всіх об'єктивних і суб'єктивних факторів не в змозі дати тих переваг, які пов'язують з їх введенням.

Другий рівень проблематики, інституційний, був досить чітко окреслено вже при підготовці впровадження МСФЗ в Росії, у зв'язку з чим у запропонованій урядом Програмі спочатку було виділено три основних напрямки реформи:

• нормативне та методологічне забезпечення реформи (протягом двох років передбачалося розробити нові та переглянути раніше затверджені положення з бухгалтерського обліку, які включили б основну масу вимог МСФЗ);

• реорганізація системи управління обліком (передбачалося зростання ролі професійних організацій у розвитку методичного забезпечення організації бухобліку, насамперед Інституту професійних бухгалтерів);

• підготовка та перепідготовка кадрів.

Проблеми сьогоднішнього дня

На даний момент вищезгадані завдання вирішені лише частково, і коло проблем даного рівня залишився досить відчутним.

1. Проблема регулювання. Розпорядженням Уряду РФ від 21.03.1998 № 382-р «Про приведення діючої системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами» загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в РФ було покладено на Міністерство фінансів РФ (за винятком кредитних установ, щодо яких методологічне керівництво здійснює Центральний банк РФ). Таким чином, прийняті у виконання Програми положення (стандарти) з бухгалтерського обліку - це нормативні акти, а не нормативи, затверджувані професійними об'єднаннями бухгалтерів, як це розуміється у міжнародній практиці. На сьогоднішній день говорити про здатність об'єднань бухгалтерів до самостійної виробленні методичної нормативної бази та готовності державних органів поступитися їм цю роль, на наш погляд, представляється передчасним.

2. Проблема технічної бази обліку та рівня кваліфікації бухгалтерського персоналу. Цілком очевидно, що наявна технічна база обліку та рівень кваліфікації бухгалтерського персоналу в більшості випадків не дозволяють коректно вести облік навіть за існуючими правилами. Зовнішній аудит не завжди здатний виконувати свої функції, так як проводиться під тиском адміністрації замовника.

3. Попереднє питання також дозволяє говорити про самостійну проблеми організації підготовки, перепідготовки бухгалтерських кадрів, без ефективного вирішення якої перехід до МСФЗ буде неможливим.

4. Порівняльний аналіз російської системи обліку та МСФЗ дозволяє виділити ще одну проблемну область, пов'язану з впровадженням МСФЗ в Росії, що виражається у внутрішніх розбіжностях облікових систем. Серед даного кола проблем можна відзначити домінуючі:

5. а) відмінності у принципах ведення бухгалтерського обліку. Незважаючи на наявність великої схожості між варіантами облікових політик, використання яких дозволено у відповідності з російськими та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, застосування цих варіантів часто будується на різних основоположних принципах, теоріях і цілях. Основні відмінності між МСФЗ та російською системою обліку пов'язані з історично зумовленої різницею в кінцевих цілях використання фінансової інформації. Фінансова звітність, підготовлена ​​відповідно до МСФЗ, використовується інвесторами, а також іншими компаніями та фінансовими інститутами. Фінансова звітність, яка раніше складалася відповідно до російської системою обліку, використовувалася органами державного управління і статистики. Так як ці групи користувачів мали різні інтереси і різні потреби в інформації, принципи, що лежать в основі складання фінансової звітності, розвивалися в різних напрямках. Наприклад, одним з принципів, які є обов'язковими до МСФЗ, але не завжди застосовуються в російській системі обліку, є пріоритет змісту над формою подання фінансової інформації. Відповідно до МСФЗ зміст операцій або інших подій не завжди відповідає тому, яким воно видається на підставі їх юридичної або відображеної в обліку форми, що, проте, часто не дотримується в російській системі обліку. Прикладом, коли форма превалює над змістом у російській системі обліку, є випадок відсутності належної документації для відображення тієї чи іншої операції, що не дає підстав для її відображення в обліку, незважаючи на те що фактично операція була здійснена. Крім того, орієнтація бухгалтерського обліку на вимоги податкових органів залишається одним з головних перешкод на шляху реформування. Найчастіше керівники організацій побоюються, що в результаті впровадження МСФЗ та переходу на гранично прозору фінансову звітність у них не залишиться резерву для оптимізації оподаткування;

б) відсутність чіткого поділу обліку на бухгалтерський, управлінський і податковий. Поділ єдиної функції обліку на бухгалтерську, управлінську та податкову є загальноприйнятим у міжнародній практиці. З урахуванням цього принципу побудови обліку створювалися та МСФЗ. У той же час в російській обліковій системі тільки лише визначилося таке розділення. До тих пір поки цей процес остаточно не завершено, говорити про реальність впровадження МСФЗ в Росії представляється передчасним;

в) відмінність підходів у відображенні окремих видів активів і зобов'язань. З одного боку, між російськими та міжнародними стандартами існує дуже велика кількість розбіжностей як принципових, так і менш значних. Наприклад, консолідована звітність РАТ «Газпром» за 1998 р., підготовлена ​​у відповідності з російським законодавством і МСФЗ, демонструвала розбіжність в показнику чистого прибутку більш ніж на 100 млрд руб. З іншого боку, більшість російських положень з бухгалтерського обліку за своєю суттю мало відрізняються від міжнародних стандартів або є навіть більш жорсткими. При цьому наявні розбіжності між ПБО та МСФЗ пов'язані з різним тлумаченням аналогічних економічних понять і не можуть бути усунені навіть при оголошеному переході на МСФЗ до визрівання економічних умов або появи відповідних економічних категорій.

Не менш серйозні проблеми, що перешкоджають впровадженню МСФО в Росії, пов'язані з самими міжнародними стандартами:

1. узагальнений характер МСФЗ. МСФЗ, будучи результатом численних міжнародних компромісів, володіє в деякій мірі розпливчатістю і неконкретністю, передбачають наявність значної кількості альтернатив у відображенні фактів господарської діяльності, що ставить звітність в залежність від суб'єктивних оцінок факторів і ризиків.

Зокрема, звітність однієї і тієї ж компанії, вірно складена за міжнародними стандартами різними бухгалтерами, може значно відрізнятися.

Досвід застосування МСФЗ в різних країнах показує, що відсутність докладних інтерпретацій і прикладів застосування стандартів до конкретних ситуацій викликає труднощі у бухгалтерів та працівників контролюючих органів. Як наслідок, МСФЗ «в чистому вигляді» практично не застосовуються (окрім Німеччини і деяких інших країн ЄС), а діють стандарти, наближені або не суперечать МСФЗ;

2. недостатнє визнання МСФЗ на світових ринках капіталу. Питання про визнання МСФЗ нарівні з US GAAP на світових ринках капіталу до теперішнього часу остаточно не вирішене. Саме тому перехід російських організацій на облік за МСФЗ може вирішити тільки часткові проблеми (на європейському рівні), але не дозволить повноцінно інтегруватися у світове співтовариство. У той же час і саме Європейське співтовариство обережно в прогнозах щодо всеосяжного переходу на МСФЗ: немає гарантій того, що деякі країни не вийдуть з угоди про застосування МСФЗ, як це було з валютними угодами;

1. постійне оновлення МСФЗ. Питання постійного оновлення МСФЗ, які за останні кілька років зазнавали серйозні концептуальні зміни, представляє собою серйозне завдання на шляху переходу до міжнародних стандартів. З одного боку, необхідно своєчасно адаптувати нові терміни МСФО в російську економічну та юридичну термінологію. З іншого боку, для того щоб уникнути морального старіння вітчизняних стандартів, в процесі їх розробки Мінфіну Росії необхідно паралельно відслідковувати всі поточні проекти та розробки КМСФО.

У цьому контексті можна зазначити, що перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності не можна розглядати як єдину мету реформування російської системи бухгалтерського обліку. Насправді реформа повинна бути набагато глибше і полягати в конструюванні ефективної надбудови над новим типом економічних відносин у Росії. У результаті повинна бути створена середовище, забезпечує формування повної та об'єктивної інформації про фінансовий стан і результати діяльності компаній. Неможливість переходу на МСФЗ в один день обумовлена ​​необхідністю здійснення цілого комплексу взаємопов'язаних заходів і наявністю численних проблем, зазначених вище. Тому єдиним і найбільш раціональним способом переходу до МСФЗ є не просто їх послідовне впровадження, а поетапна адаптація з урахуванням специфіки облікової системи та всієї російської економічного середовища.

Складнощі адаптації

Особливий інтерес представляють концептуальні основи формування МСФЗ, закладені в самій системі міжнародних стандартів.

Наприклад, принципи підготовки та складання фінансової звітності були затверджені Правлінням Комітету (КМСФО) ще в квітні 1989 р., а проекти по основним стандартам формуються до цих пір. Тобто стандарти, покликані удосконалювати МСФЗ, прийняті відносно недавно, а «Принципи» їх підготовки не переглядалися протягом останніх років.

При цьому у введенні до розділу «Принципи» вказується, що у випадку суперечностей цього документа по відношенню до будь-яких міжнародних стандартів їхні вимоги (тобто вимоги, викладені в стандартах) будуть превалювати над «Принципів». Тобто в самих МСФЗ закладені протиріччя, які полягають в тому, що базові фундаментальні поняття ведення обліку, звітності знаходяться в залежності від поточних, сьогохвилинних змін до самих стандартах. Таким чином, перш ніж говорити про відповідність наших правил, тобто наших ПБО, міжнародним, необхідно критично розглянути розвиток концептуальних положень самих МСФЗ.

Сам зміст МСФЗ більшою мірою спрямована на формування достовірної інформації про фінансовий стан господарюючих суб'єктів, ніж про фінансові результати. Про це говорять жорсткі вимоги, які пред'являються до процедури визнання активів, і введення вимог щодо оцінки так званої справедливої ​​вартості та ін Цей підхід підштовхує до розуміння того, що найбільш інформативним був би показник «прибутковості» господарюючих суб'єктів, «заснований на прирості чистих активів» .

Однак саме допущення пріоритету формування достовірної інформації про фінансовий стан викликає порушення, на наш погляд, основних вимог щодо формування достовірної інформації про фінансові результати в частині допущення безперервності діяльності та відповідності доходів і витрат.

Якщо систематично юридично займатися переоцінкою активів, то втрачає сенс виявлення фінансового результату, так як фінансовий результат від продажу того чи іншого активу буде показувати різницю між його справедливою вартістю на дату продажу та на дату переоцінки. У такій ситуації недоцільним буде нарахування амортизації по позаоборотних активів, якщо їх щорічно переоцінювати за ринковими цінами. У цьому випадку амортизацію буде «замінювати» (природно, в лапках) збиток від переоцінки (без врахування процесів інфляції).

Жорсткі вимоги до визнання активів роблять марним визнання інших елементів бухгалтерського обліку, особливо доходів і витрат. Зокрема, визнання дебіторської заборгованості як активу в разі продажу буде означати визнання доходу, а невизнання тягне за собою визнання витрат.

Таким чином, доходи і витрати в системі обліку будуть наслідком визнання і невизнання активів. Однак якщо пріоритетним є відображення формування достовірного фінансового результату, первинним має бути визнання доходу, а також його відповідності витрат. У цьому випадку інформація про активи буде наслідком формування доходів і витрат, а не навпаки, і невизнані витрати будуть відображатися як активи.

Отже, основним є встановлення пріоритету фінансового положення або фінансового результату при визначенні цілей фінансової звітності, а також, виходячи з цих цілей, побудова всієї системи бухгалтерського обліку, починаючи від загальних принципів і закінчуючи правилами обліку.

Можливий і варіант, коли професійний бухгалтер при формуванні облікової політики підприємства самостійно вирішує питання пріоритету достовірності.

Що стосується схваленої Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу, то вона заслуговує уваги і з точки зору присутності в ній розділів, що відображають і створення інфраструктури застосування МСФЗ, та зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності, та посилення контролю якості бухгалтерської звітності, і з точки зору питань підготовки та підвищення кваліфікації обліково-аналітичних кадрів.

Тобто Концепція створює досить міцний базис для формування концептуальних засад адаптації МСФО в Росії. У зв'язку з цим основною проблемою адаптації МСФЗ є реалізація та уточнення досить системного Плану заходів Міністерства фінансів Російської Федерації на 2004-2007 роки щодо реалізації Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (затверджений Наказом Мінфіну Росії від 06.09.2004 № 263) . Загальна блок-схема рішення проблем адаптації МСФЗ в Росії в контексті реалізації цього документа може виглядати так, як це представлено на малюнку 2.

Природно, що саме по собі наявність такого документа, як згаданий План заходів, є великим внеском у формування Концептуальних засад адаптації МСФО в Росії. Однак його невиконання з цілого ряду концептуальних, принципових положень підриває послідовну і системну адаптацію МСФО в Росії.

По-перше, перш за все це стосується неприйняття досі основного законодавчого акту в даній сфері у вигляді федерального закону «Про консолідованої фінансової звітності». Те ж саме стосується нової редакції ФЗ «Про бухгалтерський облік», а також проекту федерального закону «Про офіційному бухгалтерському обліку».

Ряд аналітиків в контексті перешкод у законодавстві Російської Федерації для створення нормативної бази застосування міжнародних стандартів при складанні звітності російськими організаціями, вказуючи на необхідність вирішення проблем забезпечення використання бухгалтерського законодавства, відзначають відсутність належного бухгалтерського законодавства як одне з ключових перешкод впровадження МСФЗ.

Проблема полягає в тому, що до цих пір не створена необхідна законодавча база, а потім і сама система виконання цього законодавства. Хоча сама по собі проблематика забезпечення виконання законів не є передчасною. А з точки зору посилення контролю якості бухгалтерської звітності необхідно прийняття змін і доповнень до Федерального закону «Про аудиторську діяльність».

У принципі, якщо спостерігається перманентна патова ситуація у прийнятті відповідних законодавчих актів, можна було б внести деякі корективи до Плану заходів щодо реалізації Концепції та обмежитися хоча б однією поправкою до чинного законодавства з бухгалтерського обліку, наприклад, в такій редакції: «підприємства та організації , розташовані на території Російської Федерації, можуть здійснювати облік за МСФЗ », за аналогією з Німеччиною, де замість прийняття спеціальних законодавчих актів обмежилися внесенням всього лише однієї поправки в« Німецька комерційний кодекс »про можливість застосування МСФЗ підприємствами і компаніями, розташованими на території Німеччини, поряд із застосуванням основних положень, що містяться в так званих «Бухгалтерських книгах» цього кодексу.

По-друге, до цих пір немає постійно діючої системи перекладу офіційного тексту МСФЗ на російську мову і його відповідного супроводу.

Організація роботи з підготовки цього перекладу передбачалася Планом заходів за участю зацікавлених федеральних органів виконавчої влади, Банку Росії і професійної спільноти.

Більш того, Програмою ТАСІС «Здійснення реформи бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації» передбачалося розгляд питань якості цього перекладу, але замість цього була розглянута запропонована структура регулюючих органів в Росії (на найближче майбутнє), в якій передбачається утворення спеціального Ради зі стандартів бухгалтерського обліку спільно з професійними бухгалтерськими та аудиторськими саморегулівними об'єднаннями.

На наш погляд, якщо б організацію постійно діючої системи перекладу офіційного тексту МСФЗ доручили одному або двом громадським об'єднанням бухгалтерів і аудиторів при необхідному фінансовому забезпеченні цього процесу (а тут необхідна саме постійно діюча система перекладу на російську мову, у зв'язку з постійними змінами, особливо інтенсивними в останні роки, у змісті МСФЗ), то можна було б приступити до вирішення цієї проблеми.

Якщо фінансове забезпечення перекладу є найбільш пріоритетним, то питання про формування спеціального фонду фінансових коштів на здійснення цієї акції необхідно постійно піднімати і в представницьких і виконавчих органах влади, і в ЗМІ.

Відсутність цієї системи підриває всі концептуальні основи адаптації МСФО в Росії.

По-третє, не менш важливим є реформування діяльності методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, точніше (як це записано в плані заходів щодо реалізації Концепції), «перетворення його на орган для обговорення питань державної політики в галузі бухгалтерського обліку та звітності представниками державних органів, бухгалтерської та аудиторської професії, підприємницьких і наукових кіл ».

Цілий ряд принципів МСФЗ, пов'язаних і з такими основоположними допущеннями, як метод нарахування та безперервність діяльності, і з такими якісними характеристиками фінансової звітності, як зрозумілість, доречність, істотність, надійність, переважання сутності над формою, нейтральність, обачність, порівнянність і ін, а також з такими, як оцінка і визнання елементів фінансової звітності, і нарешті, власне концепції капіталу і підтримки капіталу і визначення прибутку, перш за все вимагають методологічного та методичного узгодження в процесі адаптації МСФЗ в наших умовах.

Резюмуючи все вищесказане, слід спеціально підкреслити, що формування концептуальних засад адаптації МСФЗ в нашій країні, з урахуванням внесення коригувань і в саму Концепцію, і в Плани заходів щодо її реалізації, має представляти постійно діючий процес, контрольований як з боку органів виконавчої та представницької влади , так і з боку професійної спільноти. Тільки такий підхід зробить адаптацію та впровадження МСФЗ в Росії послідовними й необоротними

2.3 Реформування бухгалтерського обліку в Росії

До переходу на ринкову економіку була створена система бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам планової економіки. Основним споживачем інформації, що формується в бухгалтерському обліку, була держава в особі галузевих міністерств і відомств, які планують, статистичних та фінансових органів.

Зміна системи суспільних відносин, користувачів інформації, цивільно-правового середовища, а також необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.

Початком реформування бухгалтерського обліку в Росії слід вважати розробку і впровадження у облікову практику Плану рахунків 1991 р., затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 1 листопада 1991 р. N 56. Відповідно до цього Плану рахунків в облікову практику введені нові об'єкти обліку (нематеріальні активи, фінансові вкладення, позики, орендні відносини та ін.) Істотно змінена методологія обліку багатьох об'єктів обліку - основних засобів, капітальних вкладень, прибутку і збитків і ін

Значний внесок у реформування бухгалтерського обліку в Росії внесли наступні документи:

- Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (затв. Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 березня 1992 р. N 10);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (затв. Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 липня 1994 р. N 100).

Відповідно до зазначених положень підприємствам було надано право вибору варіантів оцінки та обліку відповідних об'єктів обліку, відповідальність за здійснення бухгалтерського обліку в організаціях покладена на їхніх керівників; організації отримали право доручати ведення бухгалтерського обліку та складання звітності стороннім підприємствам та особам, минаючи бухгалтерію; на підприємствах малого бізнесу дозволено суміщати функції бухгалтера і касира.

Істотно змінені склад, зміст, терміни та адреси подання бухгалтерської звітності, форми звітності в значній мірі відповідають міжнародній практиці, вона стала публічною і доступною для будь-яких сторонніх користувачів.

В даний час реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої Постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. N 283.

Основна мета реформування бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності та вимог ринкової економіки. У відповідності з цією метою визначено головні завдання реформування:

- Формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисність інформації для зовнішніх користувачів;

- Забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями;

- Гармонізація стандартів на міжнародному рівні;

- Надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні управлінського обліку.

Формування ринкових відносин, зміна економічних і політичних пріоритетів, збільшення числа власників призводять до посилення ролі бухгалтерської інформації в управлінні господарською діяльністю організацій. З'являються нові вимоги до бухгалтерського обліку і звітності, зумовлені інтеграцією російської економіки в міжнародну систему господарювання.

Реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку здійснюється з 1992 р. на підставі Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки.

У процесі реалізації Державної програми протягом 1992-1997 рр.. були прийняті Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, положення з бухгалтерського обліку (ПБО) і деякі інші нормативні документи. Очевидно, що з моменту прийняття Державної програми проводилася робота з перетворення вітчизняного бухгалтерського обліку, але в цілому процес переходу на міжнародні стандарти відставав від загального процесу економічних реформ в Росії.

Постановами Уряду РФ від 21 липня 1997 р. № 910 і від 6 березня 1998 р. № 283 утворено Міжвідомчу комісію з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності і затверджена Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Основними цілями діяльності Міжвідомчої комісії є вдосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності, приведення їх у відповідність до МСФЗ, а також координація діяльності федеральних органів виконавчої влади щодо реформування бухгалтерського обліку.

У цій Програмі обгрунтовано необхідність реформування бухгалтерського обліку. Відзначається, що система бухгалтерського обліку, що існувала в умовах командно-адміністративного управління економікою, була зумовлена ​​суспільним характером власності та потребами державного управління економікою, а організація державного фінансового контролю вирішувала завдання виявлення відхилень від приписаних моделей господарської поведінки організацій. Кардинальні зміни системи суспільних відносин і цивільно-правового середовища зажадали адекватної трансформації бухгалтерського обліку, проте темпи перетворень в даний час недостатні.

Мета реформування - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та МСФЗ.

У Програмі реформування висунуто завдання перетворення системи обліку:

• формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечують необхідною інформацією інвесторів;

• ув'язка реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;

• надання методичної допомоги організаціям у вивченні та впровадженні інноваційної моделі бухгалтерського обліку.

Передбачається проведення реформи за такими основними напрямками:

• вдосконалення нормативно-правового регулювання;

• формування нормативної бази (стандарти);

• методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки);

• кадрове забезпечення (підготовка та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку);

• міжнародне співробітництво.

Метою нормативного регулювання бухгалтерського обліку є забезпечення доступу всім зацікавленим користувачам до інформації, що становить об'єктивну картину фінансового стану та діяльності організації.

У процесі реформи передбачається наступне:

• переорієнтація нормативного регулювання з облікового процесу на звітність;

• регулювання фінансового обліку, приписів федеральних органів виконавчої влади з професійними рекомендаціями;

• використання в національному регулюванні міжнародних стандартів.

Ключовим елементом реформування є розробка нових і уточнення раніше затверджених ПБО та їх впровадження в практику.

У ході реалізації Програми реформування передбачається створення представницьких професійних об'єднань, формування системи професійної атестації бухгалтерів та аудиторів, участь у діяльності професійних закордонних організацій. У реформуванні бухгалтерського обліку активну участь бере Інститут професійних бухгалтерів Росії та інші професійні організації. Передбачається змінити роботу з підготовки та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку. Система професійної підготовкою бухгалтерських кадрів повинна відповідати державним освітнім стандартам і містити необхідні кваліфікаційні характеристики по рівнях професійної освіти.

Передбачається здійснення систематичної, цілеспрямованої роботи з міжнародними організаціями: КМСФО, МФБ, ОЕСР та ін

В області вдосконалення методологічного забезпечення системи бухгалтерського обліку в 2001-2005 рр.. передбачалося завершити розробку і затвердження нормативних документів з бухгалтерського обліку, що відповідають вимогам ринкової економіки та світової практики, включаючи положення з бухгалтерського обліку, що забезпечують можливість складання бухгалтерської звітності згідно з принципами, що містяться в МСФЗ.

Була намічена розробка галузевих інструкцій з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності і вказівок з ведення процедур коригування даних бухгалтерської звітності з урахуванням наслідків інфляції, а також формування моделі взаємодії систем обліку та оподаткування.

Для забезпечення достовірного і повного розкриття даних бухгалтерської звітності передбачалося встановити диференційований підхід до порядку формування та подання бухгалтерської звітності, зокрема:

• відкритим акціонерним товариствам та іншим організаціям, чиї цінні папери котируються на міжнародних ринках капіталу і (або) російськими організаторами торгівлі на ринку цінних паперів, представляти зведену (консолідовану) бухгалтерську звітність відповідно до МСФЗ, починаючи з бухгалтерського звіту за 2005 р.;

• відкритим акціонерним товариствам, чиї цінні папери не котируються на міжнародних ринках капіталу, представляти бухгалтерську звітність відповідно до системи нормативних актів, що регулюють бухгалтерський облік в Росії, забезпечуючи повноту та достовірність інформації про фінансове становище організації й результати її господарської діяльності, постійно в 2001-2005 рр..;

• закритим акціонерним товариствам, товариствам з обмеженою відповідальністю, державним унітарним підприємствам (за винятком суб'єктів малого підприємництва) подавати бухгалтерську звітність відповідно до системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії з урахуванням допускаються обмежень на публічність підсумкової фінансової інформації з боку зацікавлених користувачів і власників постійно в 2001 -2005 рр..;

• суб'єктам малого підприємництва надати можливість представляти бухгалтерську звітність у спрощеному порядку постійно в 2001-2005 рр..

В області вдосконалення бухгалтерської професії, підготовки та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку передбачаються наступні заходи:

• забезпечити закінчення атестації головних бухгалтерів організацій, що підпадають під обов'язковий аудит бухгалтерської звітності, та інших бухгалтерських працівників, що здійснюють надання бухгалтерських послуг на професійній основі, до 1 січня 2005 р.;

• постійно здійснювати контроль за дотриманням норм професійної етики.

Реформування бухгалтерського обліку передбачає поєднання нормативних приписів федеральних органів виконавчої влади та професійних рекомендацій фахівців з бухгалтерського обліку. У Російській Федерації сформований і діє Інститут професійних бухгалтерів, членами якого є фахівці, що мають кваліфікаційний атестат професійного бухгалтера.

Одним з документів, який може служити основою для роботи з реформування обліку, є Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії. Цей документ розроблявся за активної участі Інституту професійних бухгалтерів, схвалений Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів Російської Федерації і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів. Концепція визначає основи побудови системи бухгалтерського обліку в новому економічному середовищі і заснована на останніх досягненнях науки і практики. Концепція орієнтована на модель ринкової економіки і базується на досвіді країн з розвиненою ринковою економікою. Концепція відповідає визнаним в усьому світі принципам обліку і звітності; в ній містяться положення, які є основою розробки нових і перегляду діючих нормативних актів з бухгалтерського обліку. У Концепції також дано визначення елементів формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансовий стан організації, які відображаються в бухгалтерському балансі: активів, зобов'язань і капіталу - і методи їх оцінки.

Міністерство фінансів Росії 1 липня 2004 наказом № 180 схвалив Концепцію розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу.

Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення умов для послідовного успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації.

Особлива увага приділяється функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами. Реалізація цієї функції передбачає активізацію використання МСФЗ шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу

Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності необхідно здійснювати за такими основними напрямками:

• підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності;

• створення інфраструктури застосування МСФЗ;

• зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності;

• посилення контролю якості бухгалтерської звітності;

• істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.

Бухгалтерський облік повинен розвиватися як частина єдиної системи обліку та звітності в Російській Федерації, що включає статистичний і оперативно-технічний облік. Найважливіший фактор, що забезпечує єдність цієї системи, - первинний облік як джерело даних для подальшого накопичення, систематизації та узагальнення відповідно до завдань, вимогами і методологією кожного виду обліку.

Для підтримки цілісності системи бухгалтерського обліку та звітності належить забезпечення її стабільності.

Першорядне значення має виявлення ризиків розвитку (неадекватність реальної економічної ситуації, неспівмірність інформації, непослідовність регулювання та ін.) Запобігання або пом'якшення наслідків цих ризиків викликає необхідність здійснення органами державної влади та професійним співтовариством комплексу заходів.

Як показує вітчизняний і світовий досвід, розвиток бухгалтерського обліку та звітності має відбуватися у тісному взаємозв'язку зі зміною економічної ситуації в країні і відповідати характеру і рівню розвитку господарського механізму. Невиправдане затягування процесів перетворення бухгалтерського обліку та звітності неприпустимо. Разом з тим форсування змін у бухгалтерському обліку та звітності поза зв'язку зі змінами в господарському механізмі і реальним функціонуванням ринкових інститутів може призвести до зниження якості фінансової інформації в економіці, дискредитації МСФЗ, а також ослаблення фінансової дисципліни. Для переходу на МСФЗ потрібно практичне відпрацювання нових методів і процедур збору й обробки інформації, на що потрібен певний час.

Зміни в бухгалтерському обліку та звітності, зокрема перехід на МСФЗ, повинні відбуватися поступово. При цьому повинні братися до уваги можливості, потреби і готовність професійної і взагалі зацікавленої громадськості, а також органів державної влади.

Передбачені Концепцією основні напрями розвитку бухгалтерського обліку та звітності належать до всіх галузей і сфер економіки Російської Федерації.

Реалізацію Концепції передбачається здійснювати за спеціальними планами, що охоплює всі виділені напрямки розвитку бухгалтерського обліку та звітності.

У 2004-2007 рр.. були проведені наступні заходи:

- Обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності суспільно значущих господарюючих суб'єктів (відкрите акціонерне товариство та інші організації, що мають публічно розміщуються або публічно звертаються цінні папери, фінансові організації, що працюють з коштами фізичних і юридичних осіб), крім тих, цінні папери яких обертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність з інших міжнародно визнаним стандартам;

- Затвердження основного комплекту російських стандартів індивідуальної бухгалтерської звітності на основі МСФЗ;

- Вдосконалення принципів і вимог до організації облікового процесу, а також базових правил бухгалтерського обліку, що забезпечують формування інформації для складання індивідуальної і консолідованої фінансової звітності;

- Створення спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності;

- Створення основних елементів інфраструктури застосування МСФЗ;

- Зближення правил податкового обліку з правилами бухгалтерського обліку;

- Активізація участі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професій;

- Посилення контролю за забезпеченням суспільно значущими господарюючими суб'єктами публічності консолідованої фінансової звітності;

- Вдосконалення системи підготовки та підвищення кваліфікації кадрів, у тому числі користувачів бухгалтерської звітності;

- Розвиток міжнародного співробітництва у сфері бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності.

У 2008-2010 рр.. намічено проведення наступних заходів:

• обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності інших господарюючих суб'єктів, включаючи суспільно значущі, цінні папери яких обертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність з інших міжнародно визнаним стандартам;

• оцінка можливості складання певним колом господарюючих суб'єктів індивідуальної бухгалтерської звітності безпосередньо з МСФЗ (замість російських стандартів);

• зміцнення і розширення сфери діяльності спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності;

• подальше підвищення ролі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професій;

• розвиток системи контролю забезпечення господарюючими суб'єктами публічності бухгалтерської звітності;

• розширення сфери контролю на якість бухгалтерської звітності, в тому числі підготовленої за МСФЗ.

Глава 3. Порядок формування і здачі звітності. Відповідальність за спотворення у звітності

3.1 Порядок складання бухгалтерських звітів

Організація має право прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності за встановленими формами бухгалтерської звітності (зразкам), якщо показники, наведені в цих зразках, дозволяють дотримуватися вимог до бухгалтерської звітності.

При цьому у разі відсутності у організації будь-яких даних, показники (рядка, графи) за якими передбачені в зразках форм, ці показники (рядка, графи) у форми організації не включаються.

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку , а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.

При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках. Такі дані можуть бути, наприклад, за такими показниками:

• непокритий збиток;

• собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг;

• збиток від продажу, відсотки до сплати;

• інші витрати;

• зменшення капіталу;

• напрям грошових коштів;

• вибуття основних засобів.

У випадках виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлено.

При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річна бухгалтерська звітність не затверджена в установленому порядку, виправлення виробляються записами грудня року, за який готується до затвердження та поданням річна бухгалтерська звітність.

У випадках виявлення організацією в поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в минулому році виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться.

При розкритті організацією в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки інформації про належні їй активах в якості основних засобів, нематеріальних активів, дохідних вкладень у матеріальні цінності роздільно наводяться дані про первісної (відновної) вартості цих активів і нарахованої амортизації.

При розкритті інформації про витрати по звичайних видах діяльності, згрупованих за відповідними елементами, дані наводяться в цілому по організації без урахування внутрішньогосподарського обороту.

Дані звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі наступних видів діяльності:

• поточної;

• інвестиційної;

• фінансової.

Поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто:

• виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції;

• виконанням будівельних робіт;

• продажем товарів;

• наданням послуг громадського харчування;

• заготівлею сільськогосподарської продукції;

• здачею майна в оренду та ін

Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана:

• з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем;

• із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки;

• із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.).

Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад:

• власного капіталу організації;

• позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті РФ.

У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.

Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.

У пояснювальній записці слід привести;

• коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності);

• основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації;

• рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку.

Іншими словами, у бухгалтерській звітності наводиться відповідна інформація, корисна для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

При викладі в пояснювальній записці основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини в разі необхідності слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних коштів та ін.)

У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація оголошує зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік.

При оцінці фінансового стану на короткострокову перспективу можуть наводитися показники оцінки задовільності структури балансу:

• поточної ліквідності;

• забезпеченості власними коштами;

• здатності відновлення (втрати) платоспроможності.

При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як:

• наявність грошових коштів на рахунках у банках, у касі;

• збитки;

• прострочені дебіторську і кредиторську заборгованість;

• не погашені в строк кредити і позики;

• повноту перерахування відповідних податків до бюджету;

• сплачені (підлягають сплаті) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом;

• положення організації на ринку цінних паперів і причини мали місце негативних явищ.

При оцінці фінансового становища на довгострокову перспективу наводиться:

• характеристика структури джерел коштів;

• ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів;

• характеристика динаміки інвестицій за попередні роки та на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій.

Крім того, може бути приведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є:

• широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт;

• репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації, і інша інформація;

• ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього росту (зниження);

• рівень ефективності використання ресурсів організації.

При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головної книги.

Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.

Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.

3.2 Порядок подання та публікації звітності. Зберігання звітності

Одним з основних вимог до звітності в умовах ринку є її доступність і відкритість для зацікавлених користувачів. Відповідно до законодавства РФ практично всі організації зобов'язані надавати звітність засновникам чи власникам майна, територіальним органам статистики та податковим органам. Акціонерні товариства відкритого типу, кредитні організації, банки зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня наступного за звітним роком. Публікація здійснюється після проведення аудиторської перевірки (для компаній, які відповідно до ст. 7 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ зобов'язані проводити обов'язкову щорічну аудиторську перевірку бухгалтерської фінансової звітності) та затвердження звітності на загальних зборах акціонерів.

Відповідно до п. 2 ст. 15 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» організації зобов'язані подавати квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, передбаченому установчими документами організації.

Затвердження річної звітності та розподіл прибутку згідно з чинним законодавством - це виключне право загальних зборів акціонерів (пп. 11 п. I ст. 48 Федерального закону від 26.12.95 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» у діючій редакції), загальних зборів учасників (пп. 6,7 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 08.02.98 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» у діючій редакції), загальних зборів пайовиків (п. 2 ст. 16 Федерального закону від 11.07.97 р. № 97-ФЗ).

Терміни проведення річних загальних зборів встановлені:

• в акціонерних товариствах - не раніше ніж через 2 і не пізніше ніж через 6 місяців після закінчення фінансового року (п. 1 ст. 47 Федерального закону «Про акціонерні товариства»);

• в товариствах з обмеженою відповідальністю - не раніше ніж через 2 і не пізніше ніж через 4 місяці після закінчення фінансового року (ст. 34 Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).

У результаті складається ситуація, коли у строк, встановлений для подання річної бухгалтерської звітності, вона може бути ще не затверджена у чинному порядку. У цьому випадку в Пояснювальній записці слід вказати, що справжня звітність не пройшла процедуру затвердження.

Відповідно до положень розділу 10 ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» річна бухгалтерська звітність є відкритою для зацікавлених користувачів - засновників (учасників), інвесторів, кредитних організацій, кредиторів, покупців, постачальників та ін

Організація повинна забезпечити користувачам можливість ознайомитися з бухгалтерською звітністю, для чого вона повинна бути:

• представлена ​​кожному засновнику (учаснику) у строки, встановлені законодавством Російської Федерації;

• представлена ​​(по одному примірнику безкоштовно) органу державної статистики та за іншими адресами, передбаченим законодавством Російської Федерації, у строки, встановлені законодавством Російської Федерації;

• у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, повинна бути опублікована разом з підсумковою частиною аудиторського висновку. Територіальні органи державної статистики вимагають подання ним (за місцем реєстрації організації) не тільки річний, але і проміжної (квартальної) звітності, що не передбачено нормативними актами. Отже, відповідальність за неподання проміжної звітності органам державної статистики відсутня.

На підставі пп. 4 п. 1 ст. 23 Податкового кодексу РФ платники податків зобов'язані «представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону« Про бухгалтерський облік ».

Б відповідно до п. 5 Федерального закону «Про бухгалтерський облік»:

• бухгалтерська звітність може бути представлена ​​користувачеві організацією безпосередньо або передана через її представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку;

• користувач бухгалтерської звітності не вправі відмовити у прийнятті бухгалтерської звітності і зобов'язаний на прохання організації проставити відмітку на копії бухгалтерської звітності про прийняття та дату її подання. При отриманні бухгалтерської звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку користувач бухгалтерської звітності зобов'язаний передати організації квитанцію про приймання в електронному вигляді;

• днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення, або дата її відправлення по телекомунікаційних каналах зв'язку, або дата фактичної передачі за належністю.

Як товариства з обмеженою відповідальністю, так і акціонерні товариства зобов'язані зберігати свої документи. Це передбачено статтею 50 Федерального закону РФ від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і статтею 80 Федерального закону від 26.12.95 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

Крім того, обов'язок організації забезпечення збереження бухгалтерських документів передбачена і статтею 17 Закону «Про бухгалтерський облік».

Первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність зберігаються протягом періоду, який встановлено у відповідності з правилами організації державного архівної справи, але не менше 5 років (П. 1 ст. 17 Федерального закону від 21.11.94 № 129-ФЗ).

Для визначення конкретних термінів зберігання тих чи інших документів застосовується Перелік типових управлінських документів, що утворюються в діяльності організації із зазначенням термінів зберігання (Затверджений керівником Федеральної архівної служби Росії 06.10.2000 р).

У графі 3 Таблиці цього Переліку наведені терміни зберігання документів, які поширюються на всі організації. При цьому не має значення, передають чи вони документи на зберігання у державні, муніципальні архіви або зберігають самостійно.

За термінами зберігання всі бухгалтерські документи можна умовно розділити на два види:

• документи, які повинні зберігатися певної час, тобто документи з тимчасовим сроют зберігання;

• документи, які повинні зберігатися постійно.

Часові терміни зберігання, тобто терміни зберігання, встановлені в роках (1 рік, 5 років, 75 років), використовуються абсолютно всіма організаціями.

Термін зберігання бухгалтерських документів встановлено Переліком в розмірі 5 років.

Розрахунок терміну зберігання документів проводиться з 1 січня року, який слідує за роком закінчення їх діловодства. Наприклад, якщо документ був складений в 2005 році, то термін зберігання відраховується з 1 січня 2006 року.

Розрахунок терміну зберігання для деяких документів має свої особливості (див. табл. 1).

Таблиця 1. Коли починається термін зберігання бухгалтерських документів

Для деяких бухгалтерських документів встановлено більш тривалий або більш короткий часовий термін зберігання.

Наприклад, особові рахунки працівників підприємства повинні зберігатися протягом 75 років. У разі відсутності в організації особових рахунків, протягом такого ж строку зберігаються документи:

• на видачу заробітної плати, допомоги, гонорарів, матеріальної допомоги та інших виплат (зведені розрахункові або розрахунково-платіжні відомості);

• про прийом виконаних робіт (акти, довідки, рахунки).

У той же час зразки підписів матеріально відповідальних осіб, затверджені ліміти і фонди заробітної плати зберігаються до відпадання потреби. Це означає, що зазначені документи мають лише практичне значення. Термін їх зберігання визначається самою організацією, але він не може бути менше одного року.

Протягом 1 року необхідно також зберігати місячні бухгалтерські звіти та додатки до них, замовлення на бланки обліку та звітності, листування про строки подання бухгалтерської і фінансової звітності.

Постійні терміни зберігання застосовуються тільки тими організаціями, документи яких є джерелами комплектування архівів. До них відносяться:

• державні, муніципальні організації, документи яких надходять на зберігання в архіви в установленому порядку;

• недержавні організації, які передають свої документи до архіву на підставі договору, укладеного з архівом.

Що стосується організацій, які не є джерелами комплектування державних і муніципальних архівів, то документи з постійним терміном зберігання вони повинні зберігати наступним чином:

• державні та муніципальні організації - 10 років;

• недержавні організації - не менше 10 ліг.

Причому подальший термін зберігання таких документів недержавні організації визначають самостійно в Відповідно до чинного законодавства або з необхідністю практичного використання цих документів.

До таких документів відносяться:

• Річні бухгалтерські баланси та звіти; документи до них (додатки до балансу, пояснювальні записки, спеціалізовані форми).

• Аналітичні документи до річних балансів і звітів (таблиці, записки, доповіді).

• Документи про розгляд та затвердження річних балансів і звітів (протоколи, акти, висновки).

• Звіти по перерахуванню грошових сум по державному і недержавному страхуванню (пенсійного, медичного, соціального, зайнятості).

• Річні звіти по податках.

• Оперативні звіти по рахунках в іноземній валюті за кордоном.

• Програми, керівництва з організації та впровадження автоматизованих систем бухгалтерського обліку та звітності.

Деякі види документів постійного строку зберігання недержавні організації зобов'язані зберігати протягом всієї своєї діяльності аж до ліквідації.

Наприклад:

• зведені річні бухгалтерські баланси і звіти, а також документи до них (додатки до балансу, пояснювальні записки, спеціалізовані форми);

• передавальні, розділювальні, ліквідаційні баланси; додатки, пояснювальні записки до них;

• документи про переоцінку основних фондів, визначенні зносу основних засобів, оцінці вартості майна організації (протоколи, акти, розрахунки, висновки);

• документи про ведення валютних і конверсійних операцій, операцій з грантами (звіти, зведення);

• паспорта угод;

• книги, журнали, картки обліку цінних паперів.

Знижувати термін зберігання, які встановлені Переліком, організація не може. У той же час, виходячи, із специфічних особливостей своєї роботи, вона може збільшити терміни зберігання деяких документів і зберігати їх довше встановленого Переліком терміну.

Зберігання документів акціонерним товариством. Постановою ФКЦБ Росії від 16.07.03 р. № 03-33/пс затверджений окремий документ, який передбачає терміни зберігання документів акціонерних товариств. У відношенні бухгалтерських документів цим документом встановлено наступні терміни. Документи бухгалтерського обліку акціонерного товариства повинні зберігатися не менше 5 років.

Документи бухгалтерської звітності АТ зберігаються в залежності від виду звітності:

• зведена (консолідована) річна звітності і річна звітність підлягають постійному зберіганню.

• квартальні звіти необхідно зберігати не менше 5 років,

• місячну бухгалтерську звітність - не менше 1 року.

Як видно з наведених цифр, терміни зберігання бухгалтерських документів, які встановлені для акціонерних товариств, відповідають термінам зберігання цих документів, встановлених Переліком.

3.3 Відповідальність організації за допущені викривлення бухгалтерської звітності, за порушення порядку та строків зберігання документів

На посадових осіб організації покладається адміністративна відповідальність, встановлена ​​ст. 15.11 Кодексу адміністративних правопорушень РФ. Відповідно до даної статті на посадових осіб може бути накладено адміністративний штраф у розмірі від 20 до 30 мінімальних розмірів оплати праці (тобто від 2000 до 3000 руб.). Дані санкції можуть бути накладені при таких складах правопорушення:

• грубе порушення порядку і термінів зберігання облікових документів;

• грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності.

Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється:

• спотворення сум нарахованих податків і зборів не менш ніж на 10%;

• спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10%.

Згідно зі ст. 120 Податкового кодексу РФ встановлено санкції за грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, під яким розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків фактур, або регістрів бухгалтерського обліку; систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. Відповідальність за цією статтею може бути застосована до організації, навіть якщо помилки в бухгалтерському обліку не призвели до недоплати податків. Грубим порушенням вважається тільки систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення одночасно і на рахунках бухгалтерського обліку, й у звітності.

Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, тягне стягнення штрафу у розмірі 5000 руб.

Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 15 000 руб.

Ті самі діяння, якщо вони спричинили заниження податкової бази, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 000 руб.

Згідно із Законом № 129-ФЗ відповідальність за організацію зберігання бухгалтерських документів несе керівник організації.

За порушення архівного законодавства керівника організації також можуть притягнути до адміністративної відповідальності. Покарання може бути у вигляді попередження або штрафу. Розмір штрафу становить від 300 до 500 руб. (Ст. 13.20 КоАП РФ).

Підприємство або його посадові особи можуть оштрафувати також за відсутність (або неподання) документів та відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, які запрошують у організації податківці та митники (ст. 15.6 КоАП РФ, ст. 126 НК РФ).

Неналежне зберігання документів бухгалтерського та податкового обліку можуть перевіряти податкові органи. Так податківці мають право накласти штраф (від 20 до 30 МРОТ) на посадових осіб організації за порушення встановленого порядку та строків зберігання бухгалтерських облікових документів (ст. 15.11 КоАП РФ).

Висновок

У ринковій економіці бухгалтерська звітність грає дуже важливу роль, оскільки виступає в якості одного з основних джерел інформації для багатьох груп її користувачів. Зміст і структура бухгалтерської звітності в останні роки зазнали істотних змін. Звітність наблизилася за своїми параметрами до міжнародних вимог, але процес її вдосконалення як на вітчизняному, так і міжнародному рівнях носить перманентний характер. Питання реформування бухгалтерської звітності постійно обговорюються на російських і міжнародних конгресах бухгалтерів та інших професійних форумах. Мова йде, перш за все, про створення ефективної системи звітних даних, що дозволяють користувачам отримувати всю необхідну за кількісними та якісними параметрами інформацію.

Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.

Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.

При складанні та поданні бухгалтерської звітності необхідно керуватися Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 № 43н , та іншими положеннями з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

Відповідно до наказу Мінфіну Росії № 67н від 22.07.03 «Про форми бухгалтерської звітності організацій» для організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій, страхових організацій та бюджетних установ), до складу річної бухгалтерської звітності включаються такі форми:

Бухгалтерський баланс (форма № 1);

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2).

Також у якості додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки складаються:

Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);

Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).

Бухгалтерська звітність як єдина система даних про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі складається на основі даних бухгалтерського обліку.

При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, про операції в іноземній валюті , про матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання організації. Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку.

В даний час у зв'язку з розширенням міжнародних ділових зв'язків російських організацій і збільшенням числа іноземних користувачів бухгалтерської звітності виникає необхідність трансформації бухгалтерської звітності за російськими правилами обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності для компаній, акції яких котируються на фондових біржах.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це документи, що визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операцій по їх зміні.

МСФЗ не є обов'язковими для застосування і носять рекомендаційний характер. Розробляються вони Комітетом міжнародних стандартів фінансової звітності.

Деякі країни застосовують МСФЗ практично без їх зміни; інші країни (в тому числі і Росія) беруть МСФЗ в якості основи для розробки національних стандартів, вносячи до них зміни відповідно до національних умов (наприклад, особливостей податкових систем).

Російські організації, акції яких мають міжнародне котирування, і відповідні компанії Європейського союзу перейшли на складання звітності за МСФЗ починаючи зі звітності за 2005 р.

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку , а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

Одним з основних вимог до звітності в умовах ринку є її доступність і відкритість для зацікавлених користувачів. Відповідно до законодавства РФ практично всі організації зобов'язані надавати звітність засновникам чи власникам майна, територіальним органам статистики та податковим органам.

Як товариства з обмеженою відповідальністю, так і акціонерні товариства зобов'язані зберігати свої документи. Це передбачено статтею 50 Федерального закону РФ від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і статтею 80 Федерального закону від 26.12.95 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

Крім того, обов'язок організації забезпечення збереження бухгалтерських документів передбачена і статтею 17 Закону «Про бухгалтерський облік».

Первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність зберігаються протягом періоду, який встановлено у відповідності з правилами організації державного архівної справи, але не менше 5 років (П. 1 ст. 17 Федерального закону від 21.11.94 № 129-ФЗ).

Література

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга), прийнятий Державною Думою РФ 19.07.2000 і утв. Федеральним законом N 117-ФЗ від 05.08.2000.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша), прийнятий Державною Думою РФ 21.10.1994 і утв. Федеральним законом N 51-ФЗ від 30.11.1994.

3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга), прийнятий Державною Думою РФ 22.12.1995 і утв. Федеральним законом N 14-ФЗ від 26.01.1996.

4. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина третя), прийнятий Державною Думою РФ 01.11.2001 і утв. Федеральним законом N 146-ФЗ від 26.11.2001.

5. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина четверта), прийнятий Державною Думою РФ 24.11.2006 і утв. Федеральним законом N 230-ФЗ від 18.12.2006.

6. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» прийнятий Державною Думою РФ 23.02.1996 N 129-ФЗ від 21.11.1996

7. Федеральний закон РФ «Про аудиторську діяльність» прийнятий Державною Думою РФ 13.07.2001. N 119-ФЗ від 07.08.2001

8. Федеральний закон РФ «Про акціонерні товариства» прийнятий Державною Думою РФ 24.11.1995.N 208-ФЗ від 26.12.1995

9. Федеральний закон РФ «Про ринок цінних паперів» прийнятий Державною Думою РФ 20.03.1996 N 39-ФЗ від 22.04.1996.

10. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну РФ № 34н від 29.07.98 р.

11. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), затв. наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 N 106н

12. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затв. наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 N 43н

13. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7 / 98), затв. наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998 N 56н

14. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8 / 01), затв. наказом Мінфіну РФ від 28.11.2001 N 96н

15. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про пов'язаних сторін" (ПБУ 11/2008), затв. наказом Мінфіну РФ від 29.04.2008 N 48н

16. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» (ПБУ 12/2000), затв. наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000 N 11н

17. Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000), затв. наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 N 92н

18. Астахов В. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Підручник. - Ростов на Дону: Фенікс, 2007. 891 с.

19. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М: Вузівський підручник, 2007. 525 з.

20. Бочкарьова І.І., Левіна Г. Г. Бухгалтерський фінансовий облік. М: Велбі Проспект, 2008. 368 с.

21. Бухгалтерський облік: бухгалтерська фінансова звітність. Підручник. / Під ред. М.Т. Лабинцева. - М: Фінанси і статистика, 2009. 240 с.

22. Івашкевич В.Б. Практикум з управлінського обліку і контроллінгу. - М: Фінанси і статистика, 2008. 192 с.

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік. Підручник. М: Инфра-М, 2009. 592 с.

24. Фінансовий облік. Підручник. Під ред. В.Г. Гетьмана - М: Фінанси і статистика, 2008. 816 с.

25. Часова О.В. Фінансовий бухгалтерський облік. М: Фінанси і статистика, 2008. 544 з.